發(fā)布時間：2024-04-03 10:56:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)財稅管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；納稅籌劃；財務(wù)管理；方法
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程?，F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)?，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場經(jīng)濟(jì)活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞纫幌盗幸?guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，同時應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
[參考文獻(xiàn)]
[1]楊英法，王全福，宋惠玲.邯鄲市民營企業(yè)存在的問題及對策研究[j].河北工程大學(xué)學(xué)報（社科版），2007，（2）：42-45.
[2]于反.中小企業(yè)如何合理節(jié)稅[m].北京：中國紡織出版社，2005.
[3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；納稅籌劃；財務(wù)管理；方法
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程?，F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)?，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場經(jīng)濟(jì)活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利潤分配等一系列?guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，同時應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 財務(wù)會計管理 存在問題 解決對策
中圖分類號：F234
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）09-114-02
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷進(jìn)行改革和深化，國民經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，中小企業(yè)以其鮮活的生命力和靈活的經(jīng)營形式，在我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著越來舉足輕重的作用，尤其是在推動城鄉(xiāng)一體化建設(shè)，提供農(nóng)村勞動力就業(yè)崗位方面有著大型企業(yè)無法企及的作用。不同于大型國有企業(yè)，中小企業(yè)在發(fā)展過程中沒有健全的財務(wù)會計管理系統(tǒng)，企業(yè)會計管理意識十分單薄。在很大一部分中小企業(yè)中，沒有財務(wù)會計部門和專業(yè)的會計人員，內(nèi)控制度建設(shè)更是無從談起。中小企業(yè)財務(wù)會計管理中的這些問題會對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置和完成產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，對提升中小企業(yè)競爭力十分不利?；诖?，需要我們認(rèn)真分析中小企業(yè)財務(wù)會計管理存在的問題，并及時找出對策將其解決，提高中小企業(yè)財務(wù)管理水平。
一、中小企業(yè)財務(wù)會計管理存在題分析
1.有法不依，違規(guī)操作。近年來，國家高度重視對中小企業(yè)進(jìn)行改革，但是改革效果一直不突出。其中很多中小企業(yè)因?yàn)樽陨斫?jīng)營不善，工作效率低下從而嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。很多中小企業(yè)沒有財務(wù)會計管理部門，財務(wù)會計管理人員在沒有獲取專業(yè)資格證書的前提下就開始從事財務(wù)會計管理工作，在工作中無視財經(jīng)紀(jì)律，對企業(yè)違規(guī)行為沒有及時向上級部門反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，有的甚至幫助企業(yè)管理者做出違法亂紀(jì)的行為，偽造企業(yè)賬目，導(dǎo)致一些中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作十分混亂，中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作存在有章不循、有據(jù)不依、弄虛作假、違規(guī)操作的現(xiàn)象，嚴(yán)重地?fù)p害了企業(yè)職工的經(jīng)濟(jì)利益。
2.財務(wù)會計管理理念嚴(yán)重落后，先進(jìn)的管理技術(shù)和理念應(yīng)用不足。中小企業(yè)和大型國有企業(yè)相比，自然在管理能力和管理思想上比較落后，再加上很多中小企業(yè)管理人員對財務(wù)會計管理工作重視程度不足，并沒有將財務(wù)工作放在中心位置上；同時由于中小企業(yè)自身經(jīng)營的原因限制，不能將財務(wù)會計管理工作納入企業(yè)管理制度中。中小企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，只注重如何才能獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視了現(xiàn)代化財務(wù)會計管理制度的建設(shè)，企業(yè)現(xiàn)代化管理理念和管理手段應(yīng)用能力不足，使得財務(wù)會計管理工作并沒有真正發(fā)揮其應(yīng)用的職能作用，
3.中小企業(yè)財務(wù)會計管理內(nèi)部監(jiān)督職能弱化。近年來，我國不斷完善社會監(jiān)督和政府監(jiān)督等外部監(jiān)督職能，但外部監(jiān)督制度還不能保證中小企業(yè)財務(wù)會計管理順利開展；同時，社會監(jiān)督對注冊會計師的監(jiān)督還存在不少問題，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境相對比較落后，這些現(xiàn)象都說明了外部監(jiān)督對中小企業(yè)財務(wù)會計管理的行為監(jiān)督弱化。另外，在很多中小企業(yè)內(nèi)部都沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而一些設(shè)立了內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)，其部門職能未全面發(fā)揮出來，使得無法對中小企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)財務(wù)會計信息的真實(shí)性也無從考證，很容易引發(fā)中小企業(yè)財務(wù)資料造假的問題。
4.中小企業(yè)從事財務(wù)會計管理的工作人員風(fēng)險意識不足。中小企業(yè)由于其自身經(jīng)營規(guī)模比較小，生產(chǎn)經(jīng)營活動會涉及大量資金，因此，在經(jīng)營過程中需要承受巨大財務(wù)風(fēng)險。但是中小企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)會計管理過程中，從業(yè)人員風(fēng)險管理意識不足，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險防控對保證中小企業(yè)健康發(fā)展的重要性。管理者只關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)成，對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的潛在財務(wù)風(fēng)險沒有引起足夠重視，在財務(wù)會計管理工作開展過程中，很少有人嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度流于形式，給中小企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展帶來了巨大財務(wù)風(fēng)險，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、提高中小企業(yè)財務(wù)會計管理水平的對策分析
1.要全面樹立正確的財務(wù)會計管理理念。中小企業(yè)的管理層和管理者必須具備先進(jìn)的財務(wù)管理知識，在做任何決策的過程中都應(yīng)該將財務(wù)管理放在首要核心的地位，有效發(fā)揮中小企業(yè)財務(wù)會計管理的職能作用。因此，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要求在思想和觀念上端正財務(wù)管理理念，要樹立正確、先進(jìn)、科學(xué)的財務(wù)會計管理理念，讓中小企業(yè)管理人員能夠充分認(rèn)識到財務(wù)會計管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的核心地位。此外，中小企業(yè)還要積極營造健康的企業(yè)文化，進(jìn)一步提升中小企業(yè)財務(wù)會計管理的誠信度，從而在企業(yè)內(nèi)部和外部樹立一個誠實(shí)守信的良好形象；同時，中小企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)會計管理過程中還要注重充分利用全新財務(wù)管理理念、技術(shù)和手段，全面提升中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作的質(zhì)量和效率，要及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計管理工作開展過程中存在的不足，并及時采取措施將其解決。
2.進(jìn)一步改進(jìn)中小企業(yè)財務(wù)會計管理組織結(jié)構(gòu)。對于中小企業(yè)來說，在經(jīng)營過程中要想提升財務(wù)會計管理質(zhì)量和效率，有效避免企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，首先要對財務(wù)會計管理理念進(jìn)行更新，全面提升對中小企業(yè)財務(wù)管理工作的重視程度，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建積極合理的財務(wù)會計管理組織機(jī)構(gòu)；其次，要明確財務(wù)部門的權(quán)利和義務(wù)，從而更好地保證中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作得到各個部門的支持和配合，幫助企業(yè)的財務(wù)會計管理人員做好財務(wù)信息分析和管理工作，從而及時發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營過程存在的問題，降低財務(wù)風(fēng)險，為中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的決策提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息依據(jù)。
3.進(jìn)一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。首先，要建設(shè)和完善中小企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部約束機(jī)制，針對現(xiàn)階段中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，需要我們進(jìn)一步完善財務(wù)管理工作流程，要制定完善的財務(wù)管理制度規(guī)范，確保企業(yè)財務(wù)會計管理的科學(xué)性和合理性，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度作用。其次，要進(jìn)一步明中小企業(yè)財務(wù)會計管理人員的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)對財務(wù)會計管理人員專業(yè)培訓(xùn)教育力度，提高工作隊伍風(fēng)險防范意識，熟悉掌握國家財務(wù)管理相關(guān)法規(guī)和政策，企業(yè)財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程和崗位需求。第三，要在內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上建立財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，定期對企業(yè)各個部門進(jìn)行檢查，對各項(xiàng)財務(wù)制度執(zhí)行和落實(shí)不到位部門和人員進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，確保中小企業(yè)的財務(wù)會計管理工作高效開展，使得中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管水平有效提升。
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對于廣大中小企業(yè)而言，由于管理不規(guī)范，同時缺乏信息化所需的資金、技術(shù)和人才，信息化程度往往較低，甚至連基本的會計電算化都未實(shí)現(xiàn)，財務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險高。此外，類似會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，缺乏功能強(qiáng)大的平臺，業(yè)務(wù)拓展遇到瓶頸，不能為用戶提供更便捷、更高端的服務(wù)。
云計算的出現(xiàn)為中小企業(yè)有效提高信息化水平提供了新的途徑，為高速發(fā)展的信息化社會提供了一種軟件服務(wù)化、資源虛擬化、系統(tǒng)透明化的服務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)了多用戶低成本共享計算資源。應(yīng)用云計算技術(shù)開發(fā)的浩天云會計平臺能夠?qū)崿F(xiàn)在線處理會計信息、按需付費(fèi)、資源高度共享，促使財務(wù)信息化業(yè)務(wù)走向?qū)I(yè)化、集中化。
在云計算和SaaS模式下，客戶可以借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，隨時隨地使用證賬表等會計日常業(yè)務(wù)處理及財務(wù)分析等服務(wù)，按需付費(fèi)，享受專業(yè)便捷、協(xié)同高效的會計信息管理和增值服務(wù)，突破了企業(yè)自行、聯(lián)合開發(fā)和購買專業(yè)化會計軟件的模式。應(yīng)用云計算能夠?qū)崿F(xiàn)跨平臺免安裝，在線使用軟件服務(wù)，并且廣義的云應(yīng)突破企業(yè)集團(tuán)的界限，在全國甚至全球合作機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)在線服務(wù)。云計算在線會計服務(wù)模式將幫助廣大中小企業(yè)擺脫信息化建設(shè)的瓶頸，同時為進(jìn)一步解決信息披露問題提供了新的思路。
神州浩天推出的浩天云會計產(chǎn)品具有以下幾方面的創(chuàng)新：
第一、突破了SaaS應(yīng)用的局限。本項(xiàng)目基于云計算技術(shù)搭建服務(wù)平臺，利用云計算IaaS平臺提供的大規(guī)模虛擬化、分布式存儲、網(wǎng)絡(luò)帶寬、網(wǎng)絡(luò)安全、運(yùn)維監(jiān)控等技術(shù)，以及PaaS平臺提供的負(fù)載均衡服務(wù)、分布式數(shù)據(jù)庫服務(wù)、海量對象存儲服務(wù)、緩存服務(wù)、消息中間件服務(wù)等技術(shù)，向上層SaaS應(yīng)用提供大量高性能、高穩(wěn)定、高彈性、易管理的計算和存儲資源，在大幅度提高資源利用率的同時也大幅度降低了成本，充分利用云計算和SaaS模式的特點(diǎn)和長處，使二者相結(jié)合，為中小企業(yè)打造安全、廉價、高效、可靠的云服務(wù)平臺
第二、示范性的財稅服務(wù)云平臺。本產(chǎn)品為用戶打造了一個示范性的財稅綜合服務(wù)云平臺，用戶無論何時，身在何地，使用PC、筆記本電腦、智能手機(jī)還是平板電腦，只要接入“云”中，就可以隨時掌控自己的財稅業(yè)務(wù)，使信息化成為一種像水、電一樣方便地按需購買、按需使用的共用事業(yè)服務(wù)。
數(shù)字背后
國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院《我國宏觀稅負(fù)研究》課題組前不久聯(lián)合國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司，對浙江、廣東、云南、陜西、山東5省1634戶大、中、小、微型4種規(guī)模企業(yè)體制內(nèi)外各種稅費(fèi)支出進(jìn)行了全面調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅費(fèi)制度在企業(yè)規(guī)模層面存在比較明顯的“累退”效應(yīng)：企業(yè)規(guī)模越大，稅負(fù)越低；企業(yè)規(guī)模越小，稅負(fù)越高；小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)總體上高于大中型企業(yè)。尤其在結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)行的這幾年來，小微企業(yè)依然承擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)能力明顯不符的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
自2011年底國務(wù)院出臺扶持小微企業(yè)的“國9條”以來，國家陸續(xù)出臺了一系列扶持小微企業(yè)的政策，比如擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍并延長執(zhí)行期限；免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅；對小微企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)；對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅；針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，國家免征相應(yīng)年限企業(yè)所得稅等。然而，雖然類似優(yōu)惠政策一再出臺，小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)依然很重。
值得注意的是，課題組調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2009年以來，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)總體上高于大中型企業(yè)。除2011年略低外，微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)一直處于各種類型企業(yè)的最高水平，有的年份甚至超過企業(yè)增加值的40%，這與稅收公平原則大相徑庭。
中小企業(yè)稅負(fù)重問題，有國家推出的優(yōu)惠政策力度不大的原因，也有中小企業(yè)未能充分利用這些優(yōu)惠政策的原因。東莞市東日稅務(wù)師事務(wù)所所長潘繼杰認(rèn)為，一方面，小微企業(yè)承擔(dān)的不合理的“非稅負(fù)擔(dān)”和“隱性稅負(fù)”遠(yuǎn)超過優(yōu)惠政策減輕的負(fù)擔(dān)；另一方面，中小企業(yè)的生存環(huán)境讓其無法或不愿利用政策?！艾F(xiàn)在很多地方企業(yè)的稅收環(huán)境，可以說是劣幣逐良幣，按章納稅的企業(yè)，做不過偷稅漏稅的企業(yè)，所以很多中小企業(yè)覺得還不如鉆點(diǎn)空子偷稅劃算?！?/p>
政策反思
北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群對記者分析，很多中小企業(yè)的優(yōu)惠政策過于強(qiáng)調(diào)全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，導(dǎo)致部分地區(qū)的部分企業(yè)無法享受到一些優(yōu)惠政策。包括小微企業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的一些政策，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)將惠及很多企業(yè)，但對于大中型發(fā)達(dá)城市來說，帶來的幫助只能說是“聊勝于無”了。與此同時，優(yōu)惠政策在各地的具體執(zhí)行辦法各有差異。不少政策的適用，需要經(jīng)歷相對復(fù)雜的程序，申請稅收優(yōu)惠需要付出的經(jīng)濟(jì)或其他成本過高，導(dǎo)致小型微利企業(yè)很難獲得真正意義上的優(yōu)惠。因而，政策的操作性或者說落實(shí)，還需要簡化程序步驟。
潘繼杰認(rèn)為，目前我國小微企業(yè)稅負(fù)高于大中型企業(yè)的具體原因有四：第一，大企業(yè)多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業(yè)，利潤相對豐厚，而中小企業(yè)多處于競爭性領(lǐng)域，利潤較為微薄。同樣的稅費(fèi)占利潤比，大企業(yè)要明顯低于中小企業(yè)。第二，對于絕大多數(shù)以勞動力為主要成本的小微企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)更高。不論企業(yè)是否盈利都要繳納流轉(zhuǎn)稅，近年來工資成本等日益增加，但無法產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，雖然企業(yè)可能虧損，卻仍要繳納大量的流轉(zhuǎn)稅。第三，小微企業(yè)財務(wù)管理不如大中型企業(yè)完善，擔(dān)心稅務(wù)部門查處，有些企業(yè)多交了冤枉稅。第四，制度不完善造成小微企業(yè)納稅成本高。
業(yè)內(nèi)很多人士還反映，目前我國對中小企業(yè)的扶持政出多門，缺乏一個系統(tǒng)政策體系，使得財稅政策在扶持中小企業(yè)的過程中存在系統(tǒng)性不足和可操作性差的問題。
施志群建議，稅務(wù)部門應(yīng)該按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異，制定差異化的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則。同時，應(yīng)將小微企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行整理，必要時可單獨(dú)出臺文件，以方便企業(yè)了解政策（不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行此類工作），并且簡化申請程序，不要讓小微企業(yè)因繁瑣復(fù)雜的程序而最終放棄稅收優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門還應(yīng)適當(dāng)加大稅收優(yōu)惠力度，可考慮增加一些投資抵免等間接優(yōu)惠方式，尤其關(guān)注一些因財務(wù)制度不健全而采取核定征收的小微企業(yè)。
稅籌要點(diǎn)
雖然業(yè)內(nèi)很多人士抱怨，結(jié)構(gòu)性減稅大方向下的稅收優(yōu)惠政策太不“給力”，小微企業(yè)很難從中真正享受到實(shí)惠。然而，如果小微企業(yè)用心研究政府近年來頒布的各項(xiàng)稅收政策，做好稅收籌劃，用好、用足這些優(yōu)惠政策，依然能收獲到意想不到的效益。
潘繼杰建議，小微企業(yè)的財務(wù)人員要保持對稅收優(yōu)惠政策的敏感性，時刻關(guān)注相關(guān)優(yōu)惠政策，判定是否適合自己的企業(yè)；其次，應(yīng)該關(guān)注后續(xù)的實(shí)施細(xì)則（如7月份國務(wù)院針對小微企業(yè)的月銷售額不超過2萬元的優(yōu)惠政策，后續(xù)的實(shí)施細(xì)則就明確了按季申報增值稅的標(biāo)準(zhǔn)是一個季度6萬元，同時增值稅跟營業(yè)稅各有每月2萬元的暫免點(diǎn)）；最后，要在納稅申報環(huán)節(jié)切實(shí)享受這個優(yōu)惠政策，包括是否要做申報、申報后怎樣處理、如何去做相應(yīng)的退稅處理等。
關(guān)鍵詞：中國家族企業(yè)；日本家族企業(yè)；經(jīng)濟(jì)政策；比較研究
無論是在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，家族企業(yè)都大量頑強(qiáng)地生存和發(fā)展，并在經(jīng)濟(jì)和社會領(lǐng)域中扮演著重要的角色。據(jù)有關(guān)學(xué)者統(tǒng)計，2001年中國內(nèi)地的私營企業(yè)以中國30%的資源生產(chǎn)出中國60%的GDP。由此可見，家族企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將發(fā)揮重要作用，也日益成為國民經(jīng)濟(jì)增長的重要支撐力量，并且我們可以預(yù)見必將成為推動經(jīng)濟(jì)市場改革的重要力量。但同時應(yīng)該注意到，中國的家族企業(yè)目前的確面臨許多問題。首當(dāng)其沖的，是外界環(huán)境帶來的生存壓力：市場日趨買方化，中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的深層矛盾開始激化，亞洲金融危機(jī)，實(shí)力雄厚的外國企業(yè)和逐步脫胎換骨的國有企業(yè)的競爭。而長期忽視對家族企業(yè)的研究不僅是我國經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)界的一大缺陷，在世界范圍內(nèi)也是如此。彼德·德魯克就指出：大部分企業(yè)——包括美國的和所有其他發(fā)達(dá)國家的——都是由家族控制和管理的。然而，有關(guān)管理的書籍和課程卻幾乎完全是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)，它們難得提到家族經(jīng)營的企業(yè)。因此，通過與他國比較，系統(tǒng)地研究家族企業(yè)的發(fā)展問題，尋找一個及符合中國家族企業(yè)的實(shí)際情況又能切實(shí)地解決問題的突破口，有著特殊的理論與實(shí)踐意義。
一、中日國家財政政策對家族企業(yè)的影響比較分析
（一）中國家族企業(yè)相關(guān)財政政策
2000年8月，中國國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見》，這是在國有企業(yè)三年脫困已取得明顯進(jìn)展的情況下國家出臺的這項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策。該《意見》在大力推動中小企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加大對中小企業(yè)的財稅政策支持、拓寬中小企業(yè)融資渠道、加快建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系、健全社會化服務(wù)體系、創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境和加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)等8個方面，作出了25條原則規(guī)定與具體要求。文件還決定：（1）各級政府要根據(jù)財力安排資金用于中小企業(yè)信用擔(dān)保、創(chuàng)業(yè)資助等方面；（2）進(jìn)行中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易試點(diǎn)，探索建立中小企業(yè)風(fēng)險投資公司等。
（二）日本家族企業(yè)相關(guān)財政政策
政府每年在預(yù)算方面為支持中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境。日本在平成16年度的預(yù)算方案中，整個政府的中小企業(yè)對策預(yù)算為1703億日元。用于完善經(jīng)營支持體制、刺激創(chuàng)業(yè)者和風(fēng)險企業(yè)、促進(jìn)技術(shù)革新和產(chǎn)學(xué)官合作、補(bǔ)助新產(chǎn)品試生產(chǎn)費(fèi)用、搞活地區(qū)產(chǎn)業(yè)和中心市區(qū)。設(shè)立各都道府縣貸款機(jī)構(gòu)，為準(zhǔn)備創(chuàng)業(yè)者和小企業(yè)提供無息貸款，為找不到擔(dān)保的企業(yè)代其采購所需設(shè)備并以分期付款方式銷售給或租賃給該企業(yè)。設(shè)立“改善小企業(yè)等經(jīng)營貸款制度”。向信用度和擔(dān)保能力較弱而貸不到資金的小企業(yè)以無利息、無擔(dān)保人發(fā)放貸款。其中金融方面的制度會具體在金融政策一部分加以討論。
（三）中日國家財政政策比較分析
中小企業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的位置，鑒于中小企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)和推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的巨大貢獻(xiàn)，無論在中國還是在日本都十分重視對中小企業(yè)的扶持，為中小企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠政策，其中財政支持政策是比較普遍的一種。目前中國的財政方面制定的相關(guān)政策還比較單一缺乏針對性，而日本在相關(guān)方面的基礎(chǔ)政策已經(jīng)比較系統(tǒng)和詳細(xì)，值得我們加以參考。財政政策不可單一作為國家的經(jīng)濟(jì)政策來促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，接下來，我們具體從稅收和金融這兩大主要經(jīng)濟(jì)手段對此問題加以討論。
二、中日國家稅收政策對家族企業(yè)的影響比較分析
（一）中國家族企業(yè)相關(guān)稅收政策
在2000年8月中國國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《意見》中，還決定：探索組建國家中小企業(yè)信用再擔(dān)保機(jī)構(gòu)并對納入全國試點(diǎn)的擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)給予3年免征營業(yè)稅。
（二）日本家族企業(yè)相關(guān)稅收政策
為了進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，日本在平成16年度稅制修改中對于從創(chuàng)業(yè)到繼承事業(yè)各環(huán)節(jié)繼續(xù)減稅。中小企業(yè)實(shí)行低稅率為使民間資本更多地注入中小企業(yè)，投資家能夠搞活投資企業(yè)，實(shí)行“天使稅制”，即對滿足開發(fā)實(shí)驗(yàn)費(fèi)用占銷售額的比例超過3%，創(chuàng)業(yè)未滿五年等一定條件的中小企業(yè)，個人投資家進(jìn)行股票投資而股票出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓損失時，停止保留金征稅時間延長為兩年。改革事業(yè)繼承稅收制度。建立有利于中小企業(yè)。風(fēng)險企業(yè)的養(yǎng)老金制度，確保公積金免稅額度。延長中小企業(yè)促進(jìn)投資稅制、中小企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)基礎(chǔ)機(jī)制和購置信息通信設(shè)備稅制。
（三）中日國家稅收政策比較分析
我國現(xiàn)行稅制中，專門針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策并不多。但在稅收法規(guī)中，有一些規(guī)定從受益主體來看，基本上或相當(dāng)大部分是中小企業(yè)。這些優(yōu)惠政策已經(jīng)對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但從總體來看，近一半的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施主要是為了解決殘疾和就業(yè)以及下崗職工再就業(yè)等社會問題而出臺的，并沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，這就造成了目前我國相關(guān)的稅收政策措施目標(biāo)起點(diǎn)低且不明確、針對性不強(qiáng)的缺陷。
另，我國現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收扶持措施雖然不少，但出臺于不同時期、不同經(jīng)濟(jì)背景下，大多以暫行條例、文件、補(bǔ)充規(guī)定等形式，沒有形成一個較為完整的體系，缺乏有效的法律保障。
三、中日國家金融政策對家族企業(yè)的影響比較分析
（一）中國相關(guān)金融政策
一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及成因分析
（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀
1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務(wù)人員往往無法比較準(zhǔn)確地把握其當(dāng)期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風(fēng)險；缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務(wù)風(fēng)險未能有效判斷和分析形成的風(fēng)險；稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)行為和不作為行為形成的風(fēng)險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當(dāng)，有效的措施予以補(bǔ)救。
2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務(wù)政策進(jìn)行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓(xùn)，更有甚者從未舉行過任何學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；稅收自由裁量權(quán)過大，企業(yè)無法把握和適從。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險首先會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；其次稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險還可能會導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)?？赡軐?dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析
1.企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識，稅務(wù)風(fēng)險觀念不強(qiáng)納稅是企業(yè)作為市場主體應(yīng)盡的責(zé)任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實(shí)質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務(wù)管理、預(yù)算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務(wù)這個“事后”部門全權(quán)處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同缺乏稅收意識，而當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財務(wù)人員來調(diào)整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風(fēng)險。
2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下一般來說企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務(wù)、財務(wù)、會計等相關(guān)的法律法規(guī)及對業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對稅法掌握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對稱是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險重要原因之一，由于相當(dāng)一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。
4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收的征收機(jī)關(guān)對稅法的理解上存在著差異帶來稅務(wù)風(fēng)險。
5.外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔(dān)因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風(fēng)險廣泛存在。
二、規(guī)避納稅風(fēng)險及加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策
（一）建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系，提高納稅風(fēng)險意識
建立稅務(wù)風(fēng)險控制策略和目標(biāo)，風(fēng)險控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。公司稅務(wù)風(fēng)險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風(fēng)險意識和稅務(wù)成本控制目標(biāo)要求?？刂企w系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會計師，財務(wù)部及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)組成的聯(lián)合小組，全面負(fù)責(zé)年度財務(wù)預(yù)算編制和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預(yù)算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)稅負(fù)。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達(dá)的年度目標(biāo)，稅務(wù)部門結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情詳細(xì)制訂年度稅務(wù)工作思路，籌劃目標(biāo)及相應(yīng)的措施和風(fēng)險控制策略。
（二）鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)，評估涉稅風(fēng)險
鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)目標(biāo)，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風(fēng)險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強(qiáng)納稅風(fēng)險管理、合理規(guī)避稅費(fèi)，降低稅務(wù)成本。圍繞稅務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點(diǎn)，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實(shí)際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。三是針對新的稅收政策變化點(diǎn)，成立課題研究小組，開展稅務(wù)籌劃。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險管理工作的檢查報告制度
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制實(shí)施隨著稅務(wù)稽查力度加大，以賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為主要手段，以達(dá)到節(jié)稅目的指導(dǎo)思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制體系并實(shí)施相應(yīng)措施才能確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）注意稅務(wù)政策變化帶來的時效性問題
一、企業(yè)增值稅管理的意義
首先，增值稅管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)在復(fù)雜多變的競爭環(huán)境下，要想提高競爭力，降低企業(yè)稅務(wù)是重要途徑之一。而增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其稅負(fù)高低將直接影響公司經(jīng)營成本，因此控制增值稅稅負(fù)，將有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其次，增值稅管理有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。增值稅管理是財務(wù)管理的重要工作之一，公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)，降低涉稅風(fēng)險，需要對財稅法規(guī)熟悉、對稅務(wù)事項(xiàng)的辦理流程清楚明晰和規(guī)范完整。因此，企業(yè)必須以完善的稅務(wù)管理制度對前述事項(xiàng)予以明確，從而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。第三，增值稅管理有助于提升企業(yè)形象。增值稅管理在企業(yè)運(yùn)營中是反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的參考指標(biāo)之一。有時企業(yè)會為了短期的經(jīng)營利益而采用非常規(guī)手段，在增值稅管理中就會體現(xiàn)為納稅異常，從而引起稅務(wù)部門的警示關(guān)注，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級下降。因此，提高增值稅管理水平將有助于企業(yè)誠信經(jīng)營，提升企業(yè)形象。
二、企業(yè)增值稅管理中存在的問題
1.未建立企業(yè)增值稅管理機(jī)構(gòu)導(dǎo)致工作效率低當(dāng)前很多企業(yè)未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門、稅務(wù)專業(yè)人員匱乏，往往導(dǎo)致增值稅管理不到位，一是沒有專人對增值稅政策進(jìn)行深入研究，無法使企業(yè)經(jīng)營與增值稅政策進(jìn)行有效銜接；二是“營改增”之后，對增值稅發(fā)票的管理要求更加嚴(yán)格，通常需要專人對票據(jù)管理；三是企業(yè)增值稅管理制度的建立和完善，需要專人對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并結(jié)合稅法進(jìn)行制定完善。
2.增值稅管理工作不夠積極主動（1）稅務(wù)人員不主動深入研究增值稅政策變化會給企業(yè)帶來的影響，導(dǎo)致企業(yè)開展業(yè)務(wù)時仍然使用舊的稅務(wù)政策；（2）企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，可能對增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、抵扣不及時，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少；（3）企業(yè)在進(jìn)行增值稅會計核算時，不符合會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險；（4）稅務(wù)人員不熟悉稅法、不深入研究企業(yè)經(jīng)營，無法為企業(yè)提供合理的納稅籌劃建議，導(dǎo)致企業(yè)稅收利益受損。
3.違反稅法開展業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險部分企業(yè)依法納稅的觀念較弱，經(jīng)常出現(xiàn)不懂稅法、不熟稅法、不會使用稅法，更嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)違反稅法的情況。尤其是在增值稅發(fā)票管理方面，一些企業(yè)無視稅法威嚴(yán)，鋌而走險，通過虛開發(fā)票、購買虛假增值稅發(fā)票等手段偷逃稅款，給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險。
三、增值稅管理風(fēng)險的具體控制措施
1.結(jié)合增值稅政策改革做好稅法宣傳2009年以來，增值稅政策經(jīng)歷了“營改增”、簡并和降低稅率等改革措施，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部掀起深入學(xué)習(xí)增值稅稅法的熱潮，以強(qiáng)化企業(yè)和員工依法納稅的觀念，從主觀上降低違法的幾率，為企業(yè)營造良好的稅務(wù)工作環(huán)境。
2.建立完善增值稅管理機(jī)制企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，構(gòu)建合理的崗位體系，配備專業(yè)素質(zhì)高和專業(yè)能力強(qiáng)的稅務(wù)人員，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，建立一套完善的管理體系。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立稅收政策信息的傳遞和收集機(jī)制，動態(tài)掌握國家增值稅政策及變化，及時獲取信息并對企業(yè)的增值稅納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，以更好的指導(dǎo)企業(yè)開展業(yè)務(wù)。通過建立、完善增值稅管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化和專業(yè)化，防范稅務(wù)管理風(fēng)險，提升企業(yè)管理水平。
3.強(qiáng)化增值稅管理基礎(chǔ)工作增值稅的日常管理工作通常簡單而又繁雜，它的管理成效事關(guān)企業(yè)整體稅務(wù)工作成敗。首先，企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段輔助管理，對業(yè)務(wù)合同、供應(yīng)商、物資材料、發(fā)票信息等進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時了解和分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險，提出應(yīng)對策略。其次，在增值稅發(fā)票管理過程中，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具發(fā)票，做好開票記錄，不虛開發(fā)票；在收到增值稅專用發(fā)票時及時認(rèn)證抵扣，避免產(chǎn)生抵扣稅額損失。第三，在增值稅申報過程中，將增值稅申報數(shù)據(jù)與企業(yè)賬目進(jìn)行核對，確保申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免納稅申報風(fēng)險。第四，在增值稅事項(xiàng)辦結(jié)后，及時將材料歸檔并留存?zhèn)洳?；第五，建立企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)清單，列出企業(yè)涉及的所有稅務(wù)事項(xiàng)，包括企業(yè)可享受的增值稅優(yōu)惠政策等，避免出現(xiàn)遺漏事項(xiàng)，給企業(yè)造成風(fēng)險和損失。
4.加強(qiáng)增值稅政策培訓(xùn)工作，提高人員素質(zhì)增值稅改革過程中，財稅政策變化快、內(nèi)容多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)人員進(jìn)行必要的稅務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使其充分了解和掌握稅務(wù)新知識，并在增值稅管理工作中發(fā)現(xiàn)問題和提出應(yīng)對措施。企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)問題，因此除了加強(qiáng)對稅務(wù)人員培訓(xùn)的同時，還應(yīng)當(dāng)對各個關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行培訓(xùn)。對稅務(wù)人員的培訓(xùn)一般針對專業(yè)知識和具體稅務(wù)技能，而對其他員工的培訓(xùn)一般側(cè)重于納稅理念的宣貫和稅法知識了解熟悉，從而提升其綜合素質(zhì)，降低業(yè)務(wù)辦理過程中發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的幾率。
5.合理有效稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險合理有效的稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)降本增效帶來意想不到的效果，體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的高低。企業(yè)應(yīng)該充分使用稅務(wù)籌劃手段，提前規(guī)劃公司經(jīng)營業(yè)務(wù)安排，保證公司經(jīng)濟(jì)利益不受損失。企業(yè)可以從業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，如通過不同稅種、不同經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行納稅籌劃；同時企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須對相關(guān)的稅法條款十分熟悉，確保稅收籌劃行為合規(guī)合理，把握好方法尺度，應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行業(yè)務(wù)的整體安排，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險之下,否則不僅會喪失納稅籌劃收益,還會因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。
6.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通目前,我國增值稅相關(guān)的稅收法律政策還在不斷的改革完善當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)管理部門在處理增值稅涉稅業(yè)務(wù)時可能會遇到概念模糊，難以界定的情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方式又有所不同，稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。因此企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)通過加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，遇到增值稅疑難問題應(yīng)積極進(jìn)行溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對該事項(xiàng)的處理流程，透徹理解稅收政策的含義，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見達(dá)成一致，以便更好的指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營活動。只有這樣，企業(yè)在在遇到問題時才可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”。同時,通過透明本企業(yè)的經(jīng)營活動,使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)狀況,實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。
四、小結(jié)
綜上所述，企業(yè)在增值稅管理工作中不可避免的會遇到諸多問題和風(fēng)險，對稅務(wù)管理部門也提出了更多的難題和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅政策的學(xué)習(xí)和宣貫工作，使依法納稅觀念深入人心，同時還要設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，提高辦稅人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，完善稅務(wù)管理體制機(jī)制，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，以更好指導(dǎo)企業(yè)日常稅務(wù)活動，為企業(yè)經(jīng)營活動提供有力保障。
