發(fā)布時(shí)間：2024-03-05 16:29:50
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 成本收益
隨著我國(guó)企業(yè)化進(jìn)程的不斷的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)紛紛引入和制訂了針對(duì)自身的成本效益原則。特別是近年來(lái)，我國(guó)政府不斷強(qiáng)化和加大了企業(yè)稅法的征收和管理?xiàng)l例；具體說(shuō)來(lái)，由于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向的原則進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代兩者職能發(fā)展同于企業(yè)中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革發(fā)展，兩者職能導(dǎo)向的發(fā)展給企業(yè)收益造成了一定的影響。近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來(lái)越高，因此，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對(duì)比對(duì)我們理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的差異性
稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，兩者互相補(bǔ)充，相互配合，相互促進(jìn)，共同對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，當(dāng)前企業(yè)中兩者沒(méi)有分離的時(shí)候，最后進(jìn)行制定財(cái)務(wù)報(bào)表為兩套。因此，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)同為會(huì)計(jì)遵循的原則有如下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稅法導(dǎo)向原則使稅務(wù)會(huì)計(jì)首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)真實(shí)，調(diào)整要真實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實(shí)的數(shù)據(jù)而進(jìn)行；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的時(shí)候，稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的一套操作程序，不完全樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這樣有助于增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性；最后，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動(dòng)，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表以協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)決策。
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是與投資者報(bào)告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同；
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算依據(jù)
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是以稅法進(jìn)行；
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算對(duì)象
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個(gè)過(guò)程，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是反映稅款用的過(guò)程以及稅款從征集、上交到退還的過(guò)程。
4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算原則
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算肩負(fù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅務(wù)為導(dǎo)向原則，兩者側(cè)重點(diǎn)不同；
5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算程序
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是以做報(bào)表、記帳的程序，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是按照在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，形成納稅申報(bào)表這樣一個(gè)方式運(yùn)作。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的職能分析
企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)人流、物流、資金流、信息流有機(jī)組合，循環(huán)往復(fù)的不斷運(yùn)作過(guò)程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在價(jià)值方面一個(gè)反映，是人流、物流、信息流正常運(yùn)行起點(diǎn)和落腳點(diǎn)。沒(méi)有足夠的錢(qián)，是不能正常運(yùn)作企業(yè)，不賺錢(qián)，這個(gè)企業(yè)無(wú)法長(zhǎng)久存在。對(duì)于企業(yè)成本收益原則就是我們所進(jìn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的行為，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系當(dāng)中所進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總的職能體現(xiàn)。
在企業(yè)成本收益核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的稅務(wù)管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進(jìn)行成本收益核算時(shí)有兩個(gè)核心的內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導(dǎo)向；兩者對(duì)企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨(dú)立性。
企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所有權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列工作。
三、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)成本效益分析
隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結(jié)果的差異性不同為企業(yè)財(cái)務(wù)核算和企業(yè)成本收益帶來(lái)了越來(lái)越大的影響，而相應(yīng)把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)管理中分離出來(lái)的呼聲也越來(lái)越高。
1、企業(yè)設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性
由于企業(yè)中會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是基于企業(yè)稅務(wù)的主要履行功能，一是納稅活動(dòng)，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。
在企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立核算的稅務(wù)會(huì)計(jì)，可以核算的更加精確準(zhǔn)確，對(duì)稅法了解更加透徹。稅收會(huì)計(jì)從事稅收會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)，對(duì)稅法也很了解，知道哪個(gè)地方可以節(jié)稅，哪個(gè)地方不能節(jié)稅，通過(guò)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)局關(guān)系來(lái)往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭(zhēng)議矛盾，減少爭(zhēng)議。通過(guò)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，能真實(shí)反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。
2、建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)關(guān)系的重要性
在企業(yè)中把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立分離出來(lái)還有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革下發(fā)會(huì)計(jì)自主權(quán)，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來(lái)越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，從而通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和有用的決策信息。
四、總結(jié)
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經(jīng)濟(jì)全球化背景下面，每個(gè)國(guó)家維護(hù)自己主權(quán)獨(dú)立性前提下，為了從國(guó)際交流與合作當(dāng)中獲取最大經(jīng)濟(jì)政治和文化利益，越來(lái)越多向國(guó)際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國(guó)家都不能獨(dú)善其身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言準(zhǔn)則將越來(lái)越趨同化，這是大勢(shì)所趨。
【參考文獻(xiàn)】：
一、傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題
1.醫(yī)院資產(chǎn)信息失真
⑴固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)失真。依據(jù)傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)本院固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，提取其中的一部分資金用于補(bǔ)充修繕醫(yī)院的固定資產(chǎn)基金，這個(gè)規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的累計(jì)折舊有點(diǎn)相似。然而醫(yī)院在取用這部分修繕資金時(shí)，在固定資產(chǎn)的核算中并沒(méi)有剔除這筆資金，而所取用的這部分資金使醫(yī)院的凈資產(chǎn)出現(xiàn)增長(zhǎng)的情況。即是說(shuō)，醫(yī)院在核算整體資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)時(shí)未將這部分資金一起核算。所以，該核算所體現(xiàn)出的醫(yī)院固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)的負(fù)債比率失真，進(jìn)而影響到對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)及資產(chǎn)情況的預(yù)估。該問(wèn)題在大型醫(yī)療設(shè)施較多的醫(yī)院較為突出。
⑵長(zhǎng)時(shí)間掛賬的醫(yī)療費(fèi)用拖欠。醫(yī)療費(fèi)用的拖欠一旦產(chǎn)生，往往極難回收；而近年來(lái)，用醫(yī)保看病的人所用到的醫(yī)療費(fèi)用要比其繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)基金多很多，使醫(yī)保中心不能第一時(shí)間將費(fèi)用全額繳付給醫(yī)院，造成醫(yī)療費(fèi)用的拖欠。而“三無(wú)”病員以及未購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療保險(xiǎn)的病員拖欠的費(fèi)用以及醫(yī)療事故的賠償費(fèi)用也在逐漸增長(zhǎng)，致使醫(yī)院的實(shí)際資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)的差距很大。
2.醫(yī)院收入和支出的信息不真實(shí)
傳統(tǒng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制要分開(kāi)管理和核算醫(yī)院的醫(yī)療和藥物的收支，這就使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中收入和支出信息失真。目前的體制規(guī)定：將醫(yī)院所有醫(yī)療人員的成本歸納入醫(yī)療支出，而醫(yī)療人員在出具醫(yī)囑和為病人挑選藥物時(shí)，他們多表現(xiàn)出的藥物知識(shí)價(jià)值無(wú)法在藥物支出中得到反映。也就是說(shuō)，醫(yī)療人員的工資是歸納入了醫(yī)療支出，而醫(yī)療人員的學(xué)識(shí)價(jià)值卻并未計(jì)入醫(yī)療收入之中。這樣的情況就致使醫(yī)院醫(yī)療收入和支出、藥物的收入和支出信息失真，最終導(dǎo)致醫(yī)療支出變多。
二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響
1.新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度使醫(yī)院的資產(chǎn)信息更加真實(shí)
新醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度取締了以往的修繕基金，而明文規(guī)定醫(yī)院除開(kāi)圖書(shū)以外，要對(duì)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊，并應(yīng)在預(yù)估的資產(chǎn)可用期限內(nèi)，將醫(yī)院固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?duì)于所取用的累計(jì)折舊費(fèi)用，要在核算醫(yī)院固定資產(chǎn)時(shí)將其除開(kāi)，如此才能如實(shí)反映醫(yī)院的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在利用過(guò)程中的耗費(fèi)，進(jìn)而有效反映出醫(yī)院的固定資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)的負(fù)債比例等狀況。與此同時(shí)，新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明文規(guī)定醫(yī)療保險(xiǎn)部門(mén)與醫(yī)院之間必須實(shí)行結(jié)算處理工作，通過(guò)明確醫(yī)療保障部門(mén)和醫(yī)院的職責(zé)，有效規(guī)避了拖欠醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)依照實(shí)際所收的資金、醫(yī)療保險(xiǎn)部門(mén)應(yīng)收資金、醫(yī)院因自身的原因被醫(yī)療保險(xiǎn)部門(mén)拒絕支付的資金、借貸方之間存在的差額等狀況做出對(duì)應(yīng)的借貸處置。而為了提高醫(yī)院的資產(chǎn)管理質(zhì)量，新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院可以采取應(yīng)收賬款賬齡分析法及個(gè)別認(rèn)定法等辦法來(lái)核算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金，但是累計(jì)提取的壞賬額度應(yīng)不超過(guò)醫(yī)院年度應(yīng)收款項(xiàng)余額的2%到4%；對(duì)于三年以上賬齡的應(yīng)收醫(yī)療賬款，在明確無(wú)法回收后，應(yīng)作壞賬損失處理。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的該類(lèi)規(guī)定，使拖欠醫(yī)療費(fèi)用的情況得到了改善，有助于醫(yī)院強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息的管理，如實(shí)反映醫(yī)院的資產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息。
對(duì)于醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施工程分開(kāi)核算的難題，新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度整合醫(yī)院資產(chǎn)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)歸入了醫(yī)院總會(huì)計(jì)的核算之中，通過(guò)對(duì)醫(yī)院在建項(xiàng)目、長(zhǎng)期借貸、財(cái)政補(bǔ)貼等系統(tǒng)進(jìn)行建設(shè)，打造出了以基建工程、基建項(xiàng)目借貸、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投資為基礎(chǔ)的系統(tǒng)，并以月度為單位整合醫(yī)院的基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)和總會(huì)計(jì)，進(jìn)而將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程會(huì)計(jì)歸入醫(yī)院的總賬目中，強(qiáng)化了醫(yī)院資產(chǎn)信息和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
2.規(guī)范醫(yī)院的收入和支出核算
新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范了醫(yī)院的收入和支出核算。因?yàn)樵\療收入、藥物收入或者檢查收入等收入都是醫(yī)院通過(guò)醫(yī)療服務(wù)而獲取的，所以都應(yīng)整合到醫(yī)療收入之中；而對(duì)于醫(yī)療人員成本、藥物成本、醫(yī)療器材消耗成本等都是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)所花費(fèi)的成本，所以都應(yīng)整合到醫(yī)院的醫(yī)療支出之中。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)整個(gè)醫(yī)院的收入和支出進(jìn)行分類(lèi)整理，將藥物的收支歸入醫(yī)院總收支里，統(tǒng)一了醫(yī)院的收支核算系統(tǒng)，體現(xiàn)了醫(yī)院收支信息的真實(shí)性和可靠性。
3.使醫(yī)院成本核算更加高效
新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院的成本核算更加高效，并明文規(guī)定了醫(yī)院成本的范疇、管控和核算對(duì)象，以及分?jǐn)偝绦虻鹊?。通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理，可以卓有成效地提升醫(yī)院的整體管理水準(zhǔn)。
規(guī)范成本核算項(xiàng)目。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)成本管理，對(duì)成本管理的目的、成本核算的對(duì)象、成本解析和成本控制提出了更高的要求。通過(guò)規(guī)范成本核算項(xiàng)目，能獲取醫(yī)療機(jī)構(gòu)間的成本信息，有助于打造合理的成本考核系統(tǒng)。
以科室為單位歸集直接成本，從而進(jìn)行科室成本核算。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度細(xì)分了醫(yī)療成本歸集核算系統(tǒng)，使醫(yī)療成本的分?jǐn)偤秃怂悴秸{(diào)一致。它規(guī)定了具體科室的明細(xì)核算，歸集了臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)等各科室產(chǎn)生的能直接計(jì)入各科室或采用某些措施后計(jì)入各科室的直接成本，進(jìn)而解決了科室成本核算和財(cái)務(wù)成本核算相分離的難題，并為醫(yī)院績(jī)效考評(píng)提供了真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也為各主管機(jī)構(gòu)提供了成本信息。
4.規(guī)范財(cái)政性資金核算，如實(shí)反映補(bǔ)償信息
1.企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度不健全，程序缺乏規(guī)范性企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果作為國(guó)家進(jìn)行稅收與監(jiān)督的根本依據(jù)，它對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)展有較大的影響。這導(dǎo)致某些企業(yè)選擇虛假報(bào)賬，漏稅逃稅，忽略國(guó)家的利益。企業(yè)欠缺統(tǒng)一的核算規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)是出現(xiàn)這些問(wèn)題最主要的原因。這就表明了企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算程序缺乏規(guī)范性，其規(guī)章制度不夠健全，給那些趁機(jī)謀私利的企業(yè)提供了機(jī)會(huì)。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)始施行，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力便有了更加嚴(yán)格和更高層次的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算最重要因素之一就是人員的素質(zhì)，人員素質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量有著非常關(guān)鍵的作用。然而就目前實(shí)際情況看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和能力還有待提高。會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)較低主要體現(xiàn)在以下這些方面：其一，對(duì)會(huì)計(jì)法律了解太少；其二，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)不夠牢固；其三，虛報(bào)賬目、任意改動(dòng)會(huì)計(jì)信息等違法違規(guī)的情況的出現(xiàn)。
二、提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的優(yōu)化措施
1.建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系建筑施工企業(yè)要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，就必須要建立一個(gè)健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。第一，建筑施工企業(yè)一定要設(shè)立相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算中心，而且要確定相應(yīng)的權(quán)限，嚴(yán)格約束企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算行為，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)展。第二，引入新的會(huì)計(jì)核算技術(shù)和知識(shí)，成立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算組，并提高組員會(huì)計(jì)核算的能力，有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。第三，引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算設(shè)備，以便能夠及時(shí)了解會(huì)計(jì)核算信息，有效的監(jiān)督會(huì)計(jì)核算行為，使會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量得到保障。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，保障各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算只能的必要條件之一。社會(huì)中介審計(jì)、政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)均為施行監(jiān)督的有效機(jī)制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期或者不定期的專(zhuān)項(xiàng)檢查，可以有效地預(yù)防會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)和違規(guī)以及舞弊的行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理。內(nèi)部審計(jì)要著重關(guān)注勞務(wù)招標(biāo)、物資招標(biāo)、資金管理、分包管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用開(kāi)支、資源使用、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、重大投資、重組改制以及債權(quán)債務(wù)結(jié)算等環(huán)節(jié)。加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)。除此之外，為徹底制止因?yàn)槠髽I(yè)不同原因造成內(nèi)部會(huì)計(jì)管理徒有虛名的現(xiàn)象，務(wù)必要定期或者不定期地聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量搞好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算行為是提高建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的必要條件。要求建筑施工單位的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算原則，愛(ài)崗敬業(yè)并且要仔細(xì)認(rèn)真地反映和記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的需求并及時(shí)向企業(yè)提供可靠真實(shí)的會(huì)計(jì)資料和信息。4.提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員要積極主動(dòng)加強(qiáng)本身的會(huì)計(jì)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理水平，并且強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，掌握有關(guān)財(cái)務(wù)管理知識(shí)和財(cái)經(jīng)政策法規(guī)，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的水平。在目前國(guó)際金融危機(jī)沖擊下企業(yè)擁有一個(gè)業(yè)務(wù)精通、政治過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍是非常重要的。因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)高度重視，培養(yǎng)大量善理財(cái)、會(huì)算賬、懂管理的且具備高素質(zhì)財(cái)務(wù)的工作人員是至關(guān)重要的。依據(jù)當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略的需要，制訂一個(gè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)規(guī)劃是很有必要的，因此，需要我們根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，及時(shí)合理的安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)的醫(yī)療體制在舊有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算受其影響還存在著缺陷，對(duì)核算質(zhì)量有著影響，所以新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施就能夠有效解決這些問(wèn)題，在這一制度下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算成本以及管理方面將會(huì)起到積極作用，對(duì)成本核算的質(zhì)量能夠得到有效保障。所以對(duì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行理論研究就有著其重要性。
1.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響
1.1醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析
對(duì)成本核算的控制比較乏力，醫(yī)院成本核算的相關(guān)工作就是微核算實(shí)施的，但在實(shí)際中對(duì)其重視度沒(méi)有得到有效體現(xiàn)，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面沒(méi)有得到重視，成本核算還存在著不科學(xué)以及不完善的情況，這樣就對(duì)成本核算的順利進(jìn)行有著很大的阻礙。主要是受到以往的財(cái)務(wù)核算的思想影響，就造成了核算信息得不到完整準(zhǔn)確的呈現(xiàn)[1]。
成本會(huì)計(jì)工作只是事后一味的統(tǒng)計(jì)核算，缺乏事前，事中控制職能，醫(yī)院現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)只是在各項(xiàng)支出費(fèi)用發(fā)生后，對(duì)其集中匯總，分類(lèi)，讓管理者明確醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本耗費(fèi)狀況及分布，而不能對(duì)費(fèi)用的合理性及可行性做出準(zhǔn)確的評(píng)估。會(huì)計(jì)管理模式僵化，管理觀念陳舊，相當(dāng)一部分的醫(yī)院屬于私營(yíng)、個(gè)人合伙開(kāi)辦，投資者同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者，但這些管理者對(duì)醫(yī)院的相關(guān)知識(shí)了解還很匱乏。醫(yī)院缺乏內(nèi)部考核和外部監(jiān)督，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理混亂、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。
另外就是在對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)偡矫娲嬖谥毕?，從?shí)際的情況來(lái)看，醫(yī)院成本核算主要是受到了以往的成本核算影響，對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)傊饕褪侵苯右约伴g接的方式進(jìn)行的，這樣就會(huì)比較容易出現(xiàn)混亂的情況。如一些醫(yī)院在采取間接管理的時(shí)候就沒(méi)有實(shí)施費(fèi)用分?jǐn)偅瑥亩斐傻馁M(fèi)用不能得到有效的控制，出現(xiàn)了收支以及結(jié)余得不到準(zhǔn)確呈現(xiàn)的問(wèn)題。
除此之外就是對(duì)固定資產(chǎn)的核算層面的完善度還有待進(jìn)一步強(qiáng)化和完善，主要就是醫(yī)院好按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比率實(shí)施提取修購(gòu)基金時(shí)沒(méi)有想企業(yè)會(huì)計(jì)的制度那樣進(jìn)行設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)磨損程度項(xiàng)目累計(jì)折舊科目，所以在相關(guān)的記錄方面就是原值，這樣在虛增額方面就得不到準(zhǔn)確確定。還有是對(duì)成本控制意識(shí)不強(qiáng)，這就對(duì)醫(yī)院成本核算產(chǎn)生影響，所以在這些方面要能夠得到充分重視并及時(shí)的解決[2]。
1.2新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響
新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響也是多方面的，第一，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的完善有著促進(jìn)作用，對(duì)固定資產(chǎn)的管理方法起到了改革作用。新會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方面是按照其壽命期進(jìn)行分?jǐn)傖t(yī)院固定資產(chǎn)成本的，而在非財(cái)政科教項(xiàng)目上等所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊過(guò)程中還要進(jìn)行增加累計(jì)折舊項(xiàng)目。
第二，對(duì)藥品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)取消了，在會(huì)計(jì)科目方面也有了新的變化，主要就是增加了對(duì)公益性會(huì)計(jì)核算科目，并對(duì)醫(yī)院公益性支出實(shí)施準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，另外還調(diào)整了支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目[3]。
第三，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響還體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了有效提升，主要就是對(duì)醫(yī)院收支核算起到了規(guī)范的作用，對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)傊贫热∠?，把科教?xiàng)目并入到醫(yī)院的收支管理項(xiàng)目當(dāng)中，從而就表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性特征。
第四，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表有了完善，豐富了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了細(xì)化處理。再有就是新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本管理的規(guī)范化也有著促進(jìn)作用，主要就體現(xiàn)在科室費(fèi)用歸集以及成本核算對(duì)象的明確化以及對(duì)醫(yī)院科室的管理有了進(jìn)一步的強(qiáng)化。這些方面對(duì)醫(yī)院的成本管理以及成本核算工作的那個(gè)中的成本信息準(zhǔn)確性和客觀性就提供了保證。
2.新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略
第一，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)施的優(yōu)化策略要能夠從多方面進(jìn)行呈現(xiàn)，首先就要能對(duì)會(huì)計(jì)科目定義準(zhǔn)確的理解，從而有效的掌握入賬的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容能夠看到，對(duì)會(huì)計(jì)科目有了相應(yīng)的調(diào)整和梳理，并對(duì)其入賬計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有了更新，從制度上對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性有了規(guī)范化的體現(xiàn)。舉例來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收賬款需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并對(duì)其壞賬準(zhǔn)備金率有了規(guī)定，在百分之二到百分之四之間，對(duì)醫(yī)院的銷(xiāo)售管理環(huán)節(jié)有著充分的重視[4]。
第二，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)有了明確化，在我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)方面要求采用收付實(shí)現(xiàn)制度，而在舊有的制度下一些公立的醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候采取權(quán)責(zé)發(fā)生制之外都是按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施的。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是完善采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度有了很大程度上的提升，以此為記賬的基礎(chǔ)對(duì)收入費(fèi)用確認(rèn)原則進(jìn)行了明確化，同時(shí)也能夠比較準(zhǔn)確的劃分資本性支出以及收益性支出。
第三，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化還要對(duì)醫(yī)院的成本責(zé)任制度進(jìn)一步的完善，新會(huì)計(jì)制度背景下要能夠結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)成本的核算現(xiàn)狀來(lái)制定成本責(zé)任制度，同時(shí)來(lái)保證成本責(zé)任制度當(dāng)中內(nèi)容涉及到的各部門(mén)及科室，從而有效促進(jìn)醫(yī)院成本核算的工作能夠順利的進(jìn)行，以及將醫(yī)院成本核算的責(zé)任制度進(jìn)行有效完善，只有如此才能夠有效將醫(yī)院工作人員自身的責(zé)任意識(shí)進(jìn)行提升，也才能夠?qū)︶t(yī)院的成本管理成效顯著呈現(xiàn)。
第四，要能夠?qū)︶t(yī)院會(huì)計(jì)的預(yù)算收支管理層面得到進(jìn)一步加強(qiáng)，并要能將預(yù)算工作科學(xué)性做好，根據(jù)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，使得預(yù)算管理工作能夠進(jìn)一步的科學(xué)規(guī)范。而在預(yù)算管理過(guò)程中的支出和收入都要能夠結(jié)合實(shí)際加以強(qiáng)化，對(duì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要嚴(yán)格的執(zhí)行，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的呈報(bào)準(zhǔn)確詳實(shí)的呈現(xiàn)，結(jié)合各項(xiàng)的采購(gòu)以及用款的具體情況和需求等按照月份或者是季度等進(jìn)行上報(bào)，這樣能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的理論依據(jù)，使其決策更加的科學(xué)化[5]。
第五，對(duì)醫(yī)院財(cái)人員自身的成本核算意識(shí)要加強(qiáng)，由于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員是醫(yī)院成本核算工作的重要構(gòu)成，只有在財(cái)務(wù)人員的核算意識(shí)得到加強(qiáng)的基礎(chǔ)上才能夠?yàn)榭茖W(xué)核算成本提供有力的支持作用。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本管理意識(shí)培養(yǎng)還要能在成本核算的業(yè)務(wù)能力以及技能等方面加以培訓(xùn)，可以將其和人員的考核得到有機(jī)結(jié)合，這樣就能夠有效激發(fā)起工作的積極性，對(duì)成本的控制效果也能夠進(jìn)一步的強(qiáng)化。除此之外還要對(duì)醫(yī)院成本核算的信息化建設(shè)進(jìn)一步的加強(qiáng)，信息化技術(shù)對(duì)醫(yī)院成本核算的效率能夠大幅提升，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算人員自身的信息化技術(shù)的操作能力，這樣對(duì)醫(yī)院成本核算才能夠真正提供保障。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);確認(rèn)計(jì)量比較
一、會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的比較
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)圍繞會(huì)計(jì)相關(guān)性原則在確認(rèn)計(jì)量上有著比較大的區(qū)別，相關(guān)性原則作為會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)，就是要進(jìn)一步約束和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息，在減少和規(guī)避錯(cuò)誤、虛假會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。只有按照相關(guān)性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，才能保障會(huì)計(jì)信息使用者能夠了解到真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性也是為了滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算的要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和決策管理、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)聯(lián)，在強(qiáng)調(diào)彼此之間會(huì)計(jì)信息一致性的基礎(chǔ)上，依靠會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理提高會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的預(yù)測(cè)和決策工作提供必要的數(shù)據(jù)支撐。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)性原則上和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)性原則的使用上主要是為了滿(mǎn)足稅務(wù)檢查中會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)和計(jì)量要表現(xiàn)出其收入和支出之間的相關(guān)性。按照稅法規(guī)定，企業(yè)收入具有兩個(gè)方面，一方面企業(yè)的相關(guān)支出都必須是圍繞經(jīng)濟(jì)利益開(kāi)展的，跟經(jīng)濟(jì)利益無(wú)關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的支出不能稅前扣除；另一方面企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利益所支出的相關(guān)成本，按照規(guī)定為了規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅行為，在稅法中對(duì)此類(lèi)成本設(shè)置了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行扣除成本支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保其支出必須跟收入具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則不得稅前扣除。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)性原則的使用上是一樣的，在確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中具有比較大的差異。我們要準(zhǔn)確理解和把握相關(guān)性原則在上述這兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中的差異，提高確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。
二、會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算中都是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本依據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，能夠保證會(huì)計(jì)核算工作的及時(shí)性和完整性。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和確認(rèn)主要是在兩個(gè)方面有所體現(xiàn)：一是要保障企業(yè)在收入的會(huì)計(jì)核算及計(jì)量是在收入發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行的，不允許出現(xiàn)提前開(kāi)展或延后開(kāi)展的情況。二是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，也是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的確認(rèn)和計(jì)量工作。但是就稅法中的會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，這一會(huì)計(jì)原則在實(shí)踐過(guò)程中往往具有一系列的問(wèn)題。
三、會(huì)計(jì)重要性原則的比較
重要性原則就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在選擇會(huì)計(jì)核算方法的會(huì)計(jì)核算程序時(shí)，圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的影響，對(duì)影響因素進(jìn)行合理的排序和選擇，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和科學(xué)性，減少核算的偏差。一般情況下，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)量都是根據(jù)重要性原則來(lái)進(jìn)行的，因此在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法的選擇上，應(yīng)當(dāng)盡量確保其不影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量首先應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況和財(cái)務(wù)管理狀況真實(shí)完整，通過(guò)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以得以全面地反映。除此之外，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策信息、管理成果信息等有效信息也應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用到會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量方法中，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的積極作用。跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，不僅要確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)完整，通過(guò)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告得以反映。同時(shí)更應(yīng)當(dāng)尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。在稅法規(guī)定上，會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量并不會(huì)考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模大小以及業(yè)務(wù)情況，對(duì)任何企業(yè)都是平等的，這也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于重要性原則的考量比較小。這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)重要性原則方面的差異，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，準(zhǔn)確把握兩者之間的區(qū)別，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳立弘.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)若干問(wèn)題探析[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2014
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系論述
1.不同的服務(wù)對(duì)象
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表提供給企業(yè)的管理者和外部信息使用者。而管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象不包括外部的信息使用者，只針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理者。
2.不同的核算對(duì)象
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所核算的對(duì)象也是不相同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)的整體性活動(dòng)而展開(kāi)的，主要將企業(yè)整體信息反映出，采用傳統(tǒng)的記賬方式，以貨幣作為基本計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)以及填制財(cái)務(wù)報(bào)表。也可以這樣講，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體核算方式、核算根據(jù)、資料樣式、資料時(shí)間等等這些基本工作模式都是制式的，不會(huì)由于管理者變動(dòng)或者管理者要求而發(fā)生了變化；而管理會(huì)計(jì)則是需要以企業(yè)內(nèi)部對(duì)象為主要核算單位，在進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工，運(yùn)用多種形式的分析方式，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測(cè)和判斷，是為企業(yè)量身定做的，方便管理者做出正確的決策。所以這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的不同之處。
3.不同的工作重心
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作與管理會(huì)計(jì)的核算工作的重心是有所不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算重心是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容展開(kāi)整理的，而管理會(huì)計(jì)的核算重心是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體信息，針對(duì)信息情況對(duì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r展開(kāi)預(yù)測(cè)和判斷，從各方面提升企業(yè)的生產(chǎn)能力和經(jīng)營(yíng)能力。總體來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是需要對(duì)以前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄工作和總結(jié)工作，主要反映出以前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，但是不能對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r展開(kāi)預(yù)測(cè)和判斷。但管理會(huì)計(jì)所需要的解決問(wèn)題都是企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中有可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，能夠幫助企業(yè)解決一些前瞻性的問(wèn)題，推進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合的研究
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)間的必然聯(lián)系
雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有其不同側(cè)重點(diǎn)，但二者共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和滿(mǎn)足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是一種管理活動(dòng)，在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程的記錄；管理會(huì)計(jì)則是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)各種方法來(lái)幫助企業(yè)管理者做出決策，側(cè)重于過(guò)程控制，運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算編制等技術(shù)方法完成其設(shè)定的管理目標(biāo)。但是作為會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，都是為企業(yè)管理服務(wù)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能與最終目標(biāo)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過(guò)提供信息來(lái)影響人們的決策及其行為；管理會(huì)計(jì)則運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
2.兩者實(shí)現(xiàn)融合必然性分析
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)要想更好的實(shí)現(xiàn)公司行日常經(jīng)營(yíng)的管理，必然要做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的共同協(xié)作，這樣才能完成公司的各個(gè)財(cái)務(wù)管理工作。如果把這兩者結(jié)合在一起，這樣就能夠在很大程度上減少資源的浪費(fèi)和財(cái)務(wù)信息的混亂，減少機(jī)會(huì)成本；同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)更是讓操作變的更有效率，增加操作人員的工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)了自己的處理業(yè)務(wù)的能力，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合將是未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。
三、兩者實(shí)現(xiàn)融合的可行性分析
因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在信息資源共享、職責(zé)的相同性方面有著相同點(diǎn)，另外在具體的實(shí)踐操作中，更是做到了互相交叉聯(lián)系、相互重疊交叉等，所以為其融合奠定了良好的基礎(chǔ)：首先，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和相關(guān)理論的研究，讓二者的融合有了一定的理論基礎(chǔ)。其次，技術(shù)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)資源的共享，并將其共同的研究結(jié)果呈現(xiàn)給企業(yè)，這就是技術(shù)上實(shí)現(xiàn)了融合。最后，人才的基礎(chǔ)，各高校每年都會(huì)培養(yǎng)出一大批綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能過(guò)硬的人才，這些人才都具備了專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，在以后的工作中還會(huì)學(xué)到更多先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)融合的主要?jiǎng)恿Α?/p>
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的具體方式
1.企業(yè)要樹(shù)立正確會(huì)計(jì)觀
為了企業(yè)在管理上能夠早日實(shí)現(xiàn)兩者的完美融合，首先應(yīng)該樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)觀，這是實(shí)現(xiàn)融合的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)很多企業(yè)依然沿襲著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，一般只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、記錄等工作，并不能對(duì)會(huì)計(jì)在管理上的職能很好的發(fā)揮出來(lái)，所以面對(duì)目前越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不能滿(mǎn)足時(shí)展的要求，財(cái)務(wù)指標(biāo)失靈現(xiàn)象也是時(shí)有發(fā)生，所以，企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，要積極發(fā)揮出會(huì)計(jì)的管理職能，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。
2.兩者之間的融合需要循序漸進(jìn)
現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)融合是必然的，但是在方式上還需要循序漸進(jìn)，不能急于求成。因此，企業(yè)要做到在發(fā)揮會(huì)計(jì)原有的財(cái)務(wù)職能上，逐漸對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行分析，尋找出企業(yè)需要什么，在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)核算時(shí)，便側(cè)重于核算分析企業(yè)需要的數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展起步晚，因此還沒(méi)有成熟的體系，所以企業(yè)首先需要構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)管理體系，并進(jìn)行不斷發(fā)展和優(yōu)化，才能早日實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的目標(biāo)，在融合的每一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)都要一步一個(gè)腳印，最終才能實(shí)現(xiàn)完美融合。
3.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理制度要優(yōu)化完善
為了在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)二者完美融合的目標(biāo)，就需要建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則,以便于用實(shí)際的管理制度來(lái)約束和落實(shí)。目前，我國(guó)的不少企業(yè)都能結(jié)合企業(yè)本身的情況，制定出適合自己公司發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，但在一些制度上還存在很大的不足和隱患。因此，企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，定期對(duì)公司的相關(guān)制度進(jìn)行優(yōu)化完善，從而讓企業(yè)的管理制度更能為企業(yè)發(fā)展所用。
4.企業(yè)要積極運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)
企業(yè)要積極運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，如財(cái)務(wù)軟件、企業(yè)ERP系統(tǒng)等，它們的特點(diǎn)是：存儲(chǔ)量大、查詢(xún)便捷、數(shù)據(jù)共享程度高、運(yùn)算高效等，信息技術(shù)的運(yùn)用能減少數(shù)據(jù)信息在各個(gè)部門(mén)之間傳遞的時(shí)間，減少錯(cuò)誤率。管理者可以隨時(shí)在電算化系統(tǒng)中獲取財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理核算分析，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。
五、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，從而給我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響。因此我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革出臺(tái)了多項(xiàng)政策，致力于促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核制度的完善。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)展現(xiàn)績(jī)效，而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)。然而我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新制度仍然存在的一定問(wèn)題，本文主要就改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的措施進(jìn)行了研究和探討，以期促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的完善。
關(guān)鍵詞：
事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算制度
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，我國(guó)也逐漸加強(qiáng)了與國(guó)際的交流，越來(lái)越多的國(guó)外投資者注重中國(guó)的市場(chǎng)，從而致使中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大。市場(chǎng)環(huán)境壓力的增大，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展造成一定的影響，因此我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)了多項(xiàng)政策，幫助事業(yè)單位適應(yīng)如今的市場(chǎng)環(huán)境。在我國(guó)修訂后的事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在很多優(yōu)勢(shì)，但為了使我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更加完善，本文針對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題
（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范根據(jù)我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，另外對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但對(duì)于具體哪些業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)政策中，并沒(méi)有明確的規(guī)定。而根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位改革總體方向分析，可以看出財(cái)政資金收付，需要采用收付實(shí)現(xiàn)制，而非財(cái)政資金收支的業(yè)務(wù)，則需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如醫(yī)院根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但其財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)需要采用收付實(shí)現(xiàn)制。因此由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，致使難以選擇事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行明示。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，設(shè)置有“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目，但其主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求，如果其采用收付實(shí)現(xiàn)制，則上述科目沒(méi)有用處，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)混亂。對(duì)于財(cái)政資金收付應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中“存貨”科目的相關(guān)描述比較模糊，致使財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)核算或“存貨”科目核算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不明確的問(wèn)題。如果財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或“存貨”體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，則均不滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定，或規(guī)定中對(duì)這些問(wèn)題的描述不夠明確。如“預(yù)付賬款”科目核算，其應(yīng)當(dāng)屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，則需要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)對(duì)賬款支出的判斷，而并非用權(quán)責(zé)判定是否為“預(yù)付”。對(duì)于非財(cái)政性資金支出，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行“預(yù)付賬款”科目核算，而收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)政資金收支，也需要進(jìn)行“預(yù)付賬款”科目核算，從而可以明確看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理的問(wèn)題。另外《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，“銀行存款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目也存在設(shè)置不合理的問(wèn)題。
（三）事業(yè)單位業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題針對(duì)我國(guó)財(cái)政部于2012年出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其明確了“虛提”折舊的處理方法，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的進(jìn)步?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊制度和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)制度，其要求事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其資產(chǎn)不計(jì)入支出，主要體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。如果事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入支出等科目。對(duì)于在建工程核算，事業(yè)單位確認(rèn)的賬單，可能會(huì)及時(shí)支付，也可能有延遲支付，另外事業(yè)單位還需要保留5%的質(zhì)量保證金，采用收付實(shí)現(xiàn)制，則表示其核算為實(shí)際支付的款項(xiàng)，并非工程成本。如果款項(xiàng)尚未支付，則該款項(xiàng)需要采用“應(yīng)付賬款”核算，不符合相關(guān)制度的規(guī)定。
（四）事業(yè)單位長(zhǎng)期債務(wù)核算問(wèn)題在過(guò)去，由于事業(yè)單位負(fù)債較少，且基本都屬于短期負(fù)債，因此在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)債務(wù)核算問(wèn)題有足夠的重視。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和建設(shè)，事業(yè)單位借款資金逐漸增加，因此需要注重債務(wù)核算問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位不能夠?qū)⒔杩罱缍槭杖?，如果將其界定為?jì)入支出，則會(huì)出現(xiàn)負(fù)結(jié)余問(wèn)題。但如果借款資金支付不計(jì)入支出，則需要采用專(zhuān)設(shè)的科目進(jìn)行借款支付的歸集，然而目前并沒(méi)有對(duì)此方面的詳細(xì)規(guī)定。
（五）事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)并賬問(wèn)題《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了將基建業(yè)務(wù)并入會(huì)計(jì)“大帳”。由于收支業(yè)務(wù)核算和基建業(yè)務(wù)核算屬于不同的核算體系，因此對(duì)其的要求也各不一樣，目前對(duì)于“并賬”的全新思路仍然不夠明確。對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“并賬”則需要明確編制哪些報(bào)表，以及編制合并報(bào)表的方法，另外還需要明確并賬后解決編制基建專(zhuān)用報(bào)表的方法。
二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算合度的思考
（一）合理規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確規(guī)定哪些業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，致使跨級(jí)基礎(chǔ)選擇不規(guī)范。雖然在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有辦法進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定，但可以采用在附注中披露的方式，進(jìn)行明確。
（二）改善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理問(wèn)題根據(jù)對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的分析，其主要將會(huì)計(jì)科目分為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目和與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇無(wú)關(guān)的科目。為了使事業(yè)單位能夠明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，需要進(jìn)行對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)科目的明確。首先在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中可以明確財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，需要采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨后將不能夠進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，設(shè)置為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目。另外還可以明確財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，需要采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以根據(jù)需要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。對(duì)于科目中的日常核算中，其余額在支付科目中，不能夠進(jìn)行余額的保留。
（三）改善事業(yè)單位業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的分析，需要對(duì)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目進(jìn)行選擇不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理。通過(guò)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行固定資產(chǎn)、在建工程等科目的核算，采用此種方法進(jìn)行核算，會(huì)致使“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目失去效果。
（四）借款安排支付核算問(wèn)題在采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行借款安排支付核算時(shí)，需要設(shè)置“待核銷(xiāo)借款支出”科目，將借款安排歸集到該科目中。對(duì)于不需要安裝的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，如果采用借款資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，則需要借記“固定資產(chǎn)”科目和借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目；對(duì)于工程價(jià)款或需要安裝的固定資產(chǎn)，如果采用借款資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，則需要借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目；對(duì)于日常業(yè)務(wù)開(kāi)支，如果采用借款資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，則需要借記“待核銷(xiāo)借款支出”科目，貸記“銀行存款”科目。在進(jìn)行借款償還時(shí)，則需要借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行借款安排支付核算時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及工程價(jià)款，采用借款資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，則需要借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款科目”。在進(jìn)行借款償還時(shí)，則需要借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。
（五）解決基建業(yè)務(wù)并賬問(wèn)題要想解決基建業(yè)務(wù)和事業(yè)業(yè)務(wù)并賬問(wèn)題，可以通過(guò)將目前的基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系廢止的方式，從而將基建業(yè)務(wù)融入到事業(yè)財(cái)務(wù)跨級(jí)核算體系中。然而目前不能夠廢止基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系，可以采用只“并表”，但不“入賬”的方式，進(jìn)行并賬問(wèn)題的解決。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)財(cái)政部于2012年出臺(tái)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等政策，促進(jìn)者事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革，使其適應(yīng)如今市場(chǎng)環(huán)境的變化。通過(guò)上述分析可知，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度存在一定的問(wèn)題，可以通過(guò)明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇、明確跨會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響、解決借款安排支付核算問(wèn)題等，從而促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的完善。
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摘 要 在探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中，首先要明確政府會(huì)計(jì)的界定，理清政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。針對(duì)政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中存在的問(wèn)題，本文以政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型關(guān)系為基礎(chǔ)，提出通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合、劃分和擴(kuò)充政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系等措施來(lái)完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)。
關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 改革
目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種政府預(yù)算會(huì)計(jì)兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。隨著中國(guó)公共財(cái)政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代公共領(lǐng)域的需求。政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中亟待解決的熱點(diǎn)問(wèn)題。許多學(xué)者都從我國(guó)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會(huì)計(jì)改革。本文將從政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系為切入點(diǎn)，探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革。
一、政府會(huì)計(jì)的概述
（一）政府會(huì)計(jì)的界定
政府會(huì)計(jì)的明確界定是政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中的“指明燈”。通過(guò)研究2006-2010年《會(huì)計(jì)研究》等有關(guān)文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為可以將政府會(huì)計(jì)分為廣義的和狹義的，廣義的政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)，狹義的政府會(huì)計(jì)指政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。所以基于政府會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究是基于狹義的政府會(huì)計(jì)研究；而基于廣義政府會(huì)計(jì)的研究，致力于完善政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使得政府會(huì)計(jì)不僅反映預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算信息，還全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等財(cái)務(wù)信息。本文所提到的政府會(huì)計(jì)即是廣義的政府會(huì)計(jì)。
（二）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
廣義的政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，如何界定預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系也是需要考慮的問(wèn)題。縱觀世界各國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系，許多國(guó)家都在搭建預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)的政府會(huì)計(jì)體系，如美國(guó)聯(lián)邦政府是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙軌制，澳大利亞是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一于一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)；法國(guó)是預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)三位一體的運(yùn)作模式。[1]而結(jié)合我國(guó)政府的實(shí)際，筆者認(rèn)為，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各有其特定的研究對(duì)象，因而是相對(duì)獨(dú)立的，同時(shí)他們之間又有著極其嚴(yán)密的內(nèi)在聯(lián)系：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是“呂”字型的單列并聯(lián)關(guān)系，而應(yīng)該是“串”字型的串聯(lián)關(guān)系。所以我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不適合相互獨(dú)立成“呂”字關(guān)系，也不適合兩者融合成“回”字關(guān)系，而應(yīng)相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關(guān)系。
二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這套預(yù)算會(huì)計(jì)體系并非完整的政府會(huì)計(jì)體系，隨著社會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在缺陷
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除事業(yè)單位簡(jiǎn)單的成本費(fèi)用核算會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及財(cái)政部規(guī)定的中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)特定五類(lèi)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。[2]而收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付為準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它在公共部門(mén)強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制時(shí)期很具有優(yōu)勢(shì)。但在對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求越來(lái)越多樣化的今天，收付實(shí)現(xiàn)制的弱點(diǎn)也逐漸體現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本、收付的時(shí)間易縱等。
（二）核算內(nèi)容比較狹窄
在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，公共部門(mén)的資產(chǎn)采用的是以初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無(wú)償投入的資產(chǎn)的取得，因?yàn)闆](méi)有實(shí)際成本而在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有反映。而且單位會(huì)計(jì)中對(duì)固定資產(chǎn)僅是核算，在國(guó)家的財(cái)政決算中并不進(jìn)行反映。同時(shí)由于單位會(huì)計(jì)對(duì)其不計(jì)提折舊，單位無(wú)法準(zhǔn)確核算其提供公共服務(wù)的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于政府投資新形式產(chǎn)生的國(guó)有股權(quán)和有價(jià)證券等政府資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量等，只是以當(dāng)期的財(cái)政支出反映，無(wú)法反映這些新資產(chǎn)的狀況。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量有待提高
目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和有用性都沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性不強(qiáng)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中預(yù)決算報(bào)告沒(méi)能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，而政府資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不夠完整和科學(xué)。政府預(yù)決算本是提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況，以便滿(mǎn)足有關(guān)部門(mén)和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預(yù)決算報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息被人為修改等問(wèn)題而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預(yù)決算報(bào)告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過(guò)其他渠道獲得更為專(zhuān)業(yè)或明細(xì)的材料。另外，政府資產(chǎn)負(fù)債表中結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，收入和支出類(lèi)項(xiàng)目在收入支出表和資產(chǎn)負(fù)債表中均有反映，無(wú)疑造成報(bào)表內(nèi)容冗余、重點(diǎn)不突出。
三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的建議
存在上述問(wèn)題歸根結(jié)底是由于我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系偏重政府預(yù)算會(huì)計(jì)而忽視政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此從以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型模式至關(guān)重要。
（一）收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效結(jié)合
西方許多國(guó)家把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)中，但由于各國(guó)的國(guó)情不同，各國(guó)對(duì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的，如澳大利亞、英國(guó)等國(guó)家；也有在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對(duì)一些應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)的，如丹麥、法國(guó)。而鑒于我國(guó)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)機(jī)尚不成熟，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革不能盲目地以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用比重。應(yīng)對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映財(cái)政資金的收支情況，有利于核算提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本。對(duì)于一些需要統(tǒng)一核算基礎(chǔ)的債務(wù)事項(xiàng)，可以在期末時(shí)進(jìn)行調(diào)整整合。
（二）劃分和擴(kuò)充政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
政府會(huì)計(jì)核算范圍應(yīng)該涉及政府單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，需要對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及政府預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分并分別擴(kuò)充其核算內(nèi)容。政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)在“能夠有效記錄與控制預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行全過(guò)程”目標(biāo)的指導(dǎo)下，增設(shè)“單位預(yù)算控制會(huì)計(jì)”、“預(yù)算授權(quán)記錄會(huì)計(jì)”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財(cái)政性資金的收支執(zhí)行的績(jī)效，體現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理理念。[3]對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)一直是政府會(huì)計(jì)的標(biāo)桿，所以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以吸收企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)值得借鑒的地方。如引入公允價(jià)值等其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；將房屋等實(shí)物資產(chǎn)及其耗費(fèi)情況劃分在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算等?？傊A(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)在相互區(qū)別與劃分的同時(shí)，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系
目前，我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)同將政府會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位于反映受托責(zé)任和決策有用雙重目標(biāo)，這決定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系至少包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大報(bào)告體系。其中政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)主要提供收支的預(yù)算、預(yù)算比較表以及預(yù)算資源狀態(tài)表，用以反映預(yù)算執(zhí)行等情況；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、運(yùn)營(yíng)情況表等，用以充分反映政府當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況以及相應(yīng)的償債能力、跨期權(quán)益和流動(dòng)性等。此外，還應(yīng)注意政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的勾稽關(guān)系，利用預(yù)算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的赤字差異緣由。
四、總結(jié)
我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以披露財(cái)政預(yù)算收支為主的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)取締政府預(yù)算會(huì)計(jì)是不實(shí)際的，本文結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)告三方面反映政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“串”字型關(guān)系?？傊?，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)在保留并優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，力爭(zhēng)盡快建立適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)體系。
注釋?zhuān)?/p>
[1]賀敬平.2011.試論我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)——基于海南政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)的分析.預(yù)算管理與會(huì)計(jì).3.
