發(fā)布時間：2024-01-23 15:44:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅納稅籌劃建議樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
一、所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.稅制不完善?，F(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.稅法建設(shè)滯后。近幾年稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足?？傊?，滯后的稅收法制建設(shè)與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會的大好局面極不相應(yīng)。
3.涉稅人員水平不高。海外風(fēng)情國際旅行社成立的時間不久，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)精算等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員的水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。
二、如何利用新稅法進(jìn)行納稅籌劃
1.降低收入總額。在這方面，由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān)，而流轉(zhuǎn)稅中合法降低收入額的方法已經(jīng)同時降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時對所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)在業(yè)務(wù)安排和計(jì)算所得稅應(yīng)得額時應(yīng)充分考慮，如國債利息收入，分回的稅后利潤等。
2.合法增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。我國的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細(xì)規(guī)定了能夠在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此企業(yè)在業(yè)務(wù)的安排和項(xiàng)目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對納稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事前的籌劃，已實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃目的。
例1：鄂爾多斯市海外風(fēng)情國際旅行社有限責(zé)任公司是鄂爾多斯市諸多旅行社之一。主要業(yè)務(wù)范圍：接待外國客人入境旅游，組織中國公民出境旅游及國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)。代辦護(hù)照、通行證、簽證、境外邀請函、承辦國際、國內(nèi)會議及商務(wù)活動，代訂火車票、酒店等。尤其在組織中國公民出境旅游，接待國內(nèi)外大型會議方面有著獨(dú)特的優(yōu)勢。
鄂爾多斯市海外風(fēng)情國際旅行社有限責(zé)任公司2008年和2009年預(yù)計(jì)會計(jì)利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析。
區(qū)別方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元(100×25%)。
方案2：該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元(100×12%)，超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬元[(100-100×12%)×25%]。
方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2008年和2009年的會計(jì)利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元[(100-10)×25%]。
通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元(8×25%)，與方案一比較可節(jié)稅5萬元(20×25%)。每個企業(yè)最終的目的是利潤最大化，即收入多，成本和支出少。在通過合理避稅少繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)選擇方案3，可以使企業(yè)利潤最大。
三、完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
1.強(qiáng)化科學(xué)管理。規(guī)范財(cái)務(wù)行為稅法從征稅角度對會計(jì)核算提出了較高的要求，實(shí)踐證明，企業(yè)會計(jì)資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算，在合法前提下進(jìn)行籌劃，才是陽光大道。
2.加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)。稅收籌劃是一個高層次的理財(cái)活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑愂栈I劃人員要精通國家稅法及會計(jì)法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時，稅收籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持。稅收籌劃方案能否實(shí)行，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅收籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致，增加籌劃的成功概率。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。海外風(fēng)情國際旅行社對所得稅納稅籌劃沒有經(jīng)驗(yàn)，但是我們正在咨詢相關(guān)專家，并通過一系列的學(xué)習(xí)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的所得稅納稅籌劃意識和所得稅納稅籌劃水平。
四、結(jié)束語
合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進(jìn)行納稅籌劃。與此同時，為了適應(yīng)市場競爭的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃的行為亦得到認(rèn)可。同時，還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)以及成本的。公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費(fèi)用，做到合理、合法、有效。
參考文獻(xiàn)：
[1]奚衛(wèi)華.企業(yè)所得稅法實(shí)施操作指南[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2008.
[2]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.
[3]張蹇.《企業(yè)所得稅法》中的反避稅規(guī)定及其完善[J].涉外稅務(wù),2009(03).
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計(jì)處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。
一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。
二、嚴(yán)格按照會計(jì)制度會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額
國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計(jì)資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會計(jì)核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。
三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報(bào),當(dāng)年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報(bào)批類和備案類后,報(bào)批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項(xiàng)目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。
四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。
2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項(xiàng)目內(nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。
3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理,及時認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時間。
4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計(jì)提折舊方法。
綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：貨物運(yùn)輸業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
一、緒論
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快的同時，貨物運(yùn)輸企業(yè)的競爭壓力也越來越大，貨物運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對企業(yè)的納稅籌劃工作要求越來越高。納稅籌劃在企業(yè)的發(fā)展中是一項(xiàng)很重要的內(nèi)容，只在一方面努力是沒有辦法達(dá)到最優(yōu)的降低稅負(fù)的目的。貨物運(yùn)輸企業(yè)需要按照國家的稅收政策，依法合理的運(yùn)用多方面的納稅籌劃方法，去達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
二、納稅籌劃的闡述
（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃主要是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營等活動進(jìn)行籌劃，盡最大程度節(jié)約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國家稅法的規(guī)定進(jìn)行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優(yōu)惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)打下基礎(chǔ)。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國家稅法的情況下進(jìn)行，否則將會是稅收違法行為。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，并從長遠(yuǎn)的利益進(jìn)行考慮，以便可以給企業(yè)帶來相比于沒有執(zhí)行納稅籌劃時更多的收益。2.籌劃性。企業(yè)可以通過納稅籌劃對其經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，并且在后續(xù)執(zhí)行的過程中，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不斷的調(diào)整，從而達(dá)到企業(yè)降低稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目的。3.目的性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就是為了減輕稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有目的性。
三、對貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃
（一）企業(yè)組織形式的選擇目前企業(yè)組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業(yè)。對于合伙企業(yè)，國家不征收企業(yè)所得稅，而是對合伙人征收個人所得稅。對于公司制模式下的企業(yè)在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤，股東會分到紅利，然后股東就要再交一次個人所得稅，相當(dāng)于繳稅兩次。所以在對這兩種不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行選擇時，要結(jié)合自身的情況。例如：有5個投資人，計(jì)劃每人出資40000元人民幣設(shè)立一個貨物運(yùn)輸公司，投資總額是200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為100000元。貨物運(yùn)輸在成立時可以有以下兩個方案。方案1：成立合伙企業(yè)，共計(jì)出資200000元，每個投資人分別繳納個人所得稅為：100000/5×3%=1000元，5人共計(jì)5000元。方案2：成立公司制企業(yè)，注冊資本為200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司的稅后利潤全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運(yùn)輸公司繳納企業(yè)所得稅：100000×25%=25000元，然后每個投資人分別繳納個人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計(jì)繳納個人所得稅：450×5=2250，所得稅共計(jì)25000+2250=27250元。對比可知，方案1節(jié)稅27250-5000=22250元。因此，貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定企業(yè)的組織形式，即公司制還是合伙制。
（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇固定資產(chǎn)的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時候提的折舊比較多，后期的時候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業(yè)的資金壓力。
（三）利用所得稅稅額扣除進(jìn)行籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運(yùn)輸企業(yè)可以在年初制定限額開支計(jì)劃，在執(zhí)行過程中可以不斷修正，對沒有達(dá)到限額的進(jìn)行調(diào)整，以便可以充分利用抵扣限額。企業(yè)對外捐贈應(yīng)注意兩個方面：第一，必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以人民政府及其部門來捐贈；第二，在當(dāng)年會計(jì)利潤的12%以內(nèi)捐贈，超過會計(jì)利潤12%的部分不得扣除。如果捐贈額度較大，可以選擇分期捐贈，在2-3年內(nèi)達(dá)到預(yù)定捐贈數(shù)額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。例如：A貨物運(yùn)輸公司20X8年會計(jì)利潤為1000萬元，假設(shè)預(yù)計(jì)20X9年會計(jì)利潤也為1000萬元，該公司為了提升自己的企業(yè)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈200萬元。現(xiàn)提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區(qū)。方案二：20X8年年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)。方案三：20X8年年底通過省級民政部門捐贈100萬元，20X9年初通過省級民政部門再捐贈100萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案一：公司直接向貧困地區(qū)捐贈的200萬元不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為250萬元（1000×25%）。方案二：公司通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈200萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為220萬元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分兩年進(jìn)行捐贈，由于20X8年和20X9年的會計(jì)利潤均為1000萬元，兩年捐贈的100萬元均沒有超過扣除限額120萬元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為225萬元［（1000-100）×25%］。對比可知，該貨物運(yùn)輸企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈200萬元，但通過捐贈方式的籌劃，可以增加扣除項(xiàng)目金額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
（四）以前年度虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。例如：某貨物運(yùn)輸企業(yè)本年會計(jì)利潤為60萬元，尚有稅法允許稅前利潤彌補(bǔ)的虧損余額80萬元，而本年度是可稅前利潤彌補(bǔ)的最后一年。為爭取當(dāng)年能在稅前彌補(bǔ)完，財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)本年度尚有一筆50萬元的廣告費(fèi)需在月內(nèi)支付，經(jīng)與對方協(xié)商，本月先支付30萬元，下月初再支付剩余的20萬元。如此，本年度的費(fèi)用減20萬元，利潤總額則增加了20萬元，使得80萬元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補(bǔ)完，可以節(jié)省企業(yè)所得稅20×25%=5萬元。
四、對貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的建議
（一）合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)貨物運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，不能只顧眼前的利益。企業(yè)也需要定期舉行與最新稅法相結(jié)合的培訓(xùn)工作，通過統(tǒng)一的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員在熟悉并掌握最近稅法動態(tài)的同時也有了一個可以相互討論、共同進(jìn)步的機(jī)會。如果籌劃人員能夠全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定，是可以做到規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的。
（二）盡量取得增值稅專用發(fā)票貨物運(yùn)輸企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產(chǎn)供應(yīng)商那里采購，并獲得增值稅專用發(fā)票，充分利用購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：
作者通過深入企業(yè)實(shí)際工作和回單位后理論研究相結(jié)合的方法進(jìn)行課題討論，考慮到研究對象的獨(dú)特性和該行業(yè)的整體情況、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體變化情況、稅務(wù)環(huán)境變化情況等因素，并結(jié)合公司現(xiàn)階段正在使用的納稅籌劃方法和近3年來國內(nèi)外研究成果，設(shè)計(jì)了針對該企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅和其他小稅種的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計(jì)重點(diǎn)傾向于增值稅和企業(yè)所得稅。
主要創(chuàng)新之處就是將寬泛理論與公司實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況相結(jié)合，把理論真正運(yùn)用到實(shí)踐之中，針對發(fā)現(xiàn)的問題和可籌劃空間有機(jī)結(jié)合，達(dá)到減少不合理、重復(fù)稅負(fù)的目的。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)；新稅制改革
1、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
我國從2008年至今，稅務(wù)制度發(fā)生了很多變化，納稅籌劃是跟隨著稅制的變革進(jìn)行改變的，所以在過去幾年，我國關(guān)于納稅籌劃方面的研究也有了很大變化。納稅籌劃在現(xiàn)在有了系統(tǒng)的論述，從其歷史延革到中外古今的橫縱向比較；也慢慢形成了系統(tǒng)化、理論化的具有中國特色符合中國國情的專業(yè)知識體系?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃融入到日常財(cái)務(wù)管理的方方面面，隨處可見納稅籌劃的身影。
OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國中，增長最快的兩個稅種是消費(fèi)稅（從1965年占稅收總額的12%增長到2005年的18%）和工薪稅（從18%增長到25%）。這兩種稅收比所得稅遞減的更快，幾項(xiàng)研究證明，在一些發(fā)達(dá)的稅收轄區(qū)，資本利得的有效稅率接近零，而且自20世紀(jì)80年代初（外匯管制放松時）以來，資本的名義稅率也趨向于急劇下降。結(jié)果，過去曾以來所得稅收入的一些國家被迫相對提高遞減稅。相應(yīng)稅務(wù)籌劃的趨勢也隨著國家征稅重點(diǎn)的傾斜而發(fā)生改變。
2、徐州派特控制技術(shù)有限公司稅負(fù)現(xiàn)狀分析
稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從國家宏觀調(diào)空角度講，只有相對合理的稅負(fù)才能保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實(shí)際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。而對于像徐州派特控制技術(shù)有限公司這類的一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。
徐州派特控制技術(shù)有限公司所處的行業(yè)的總體稅負(fù)率為3.7%，在所有應(yīng)繳納增值稅的行業(yè)中屬于稅負(fù)水平偏高的領(lǐng)域，由于既定的公司性質(zhì)本身就承擔(dān)了較高的稅率。該公司2010年的稅負(fù)率為：432.31/5306.53=8.15%，這個稅負(fù)率又大大高于同行業(yè)的平均值。在一個本就較高的基礎(chǔ)上偏高，而且失去了國家對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵，更需要進(jìn)行細(xì)致的納稅籌劃以促進(jìn)企業(yè)長久的發(fā)展。
3、徐州派特控制技術(shù)有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析
對于制造業(yè)企業(yè)來說，最重的一筆稅負(fù)應(yīng)該就是增值稅，對于大中型企業(yè)來說，常用方法比如在分子公司之間一個稅務(wù)期間，統(tǒng)一納稅時，有贏有虧，就可以通過相互之間的買賣來平衡，達(dá)到最終整體上的稅負(fù)最低的目標(biāo)。其次就是根據(jù)國家提供的優(yōu)惠政策，將企業(yè)的未來發(fā)展重點(diǎn)盡量向可以享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域靠攏。
企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，尤其對于該企業(yè)現(xiàn)階段純勞動生產(chǎn)性的增長更會帶來大筆的人工費(fèi)用，對于非核心技術(shù)生產(chǎn)的部分分包到有一般納稅人資質(zhì)的外包商手里做可以為企業(yè)增加很大一部分的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額用收入總額減去準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目金額。假設(shè)2011年的應(yīng)稅所得額為2000萬，在申請到高新技術(shù)企業(yè)情況下，按照該稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在2011年需要交納的企業(yè)所得稅為300萬；如果沒有國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徐州派特控制技術(shù)有限公司就要按照統(tǒng)一的25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在相同應(yīng)稅所得額情況下，需繳納500萬得企業(yè)所得稅，采取這種合理合法的受到國家鼓勵的納稅籌劃政策，僅企業(yè)所得稅一向就能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省200萬的稅負(fù)支出?；I劃效果顯著。在企業(yè)現(xiàn)階段使用的納稅籌劃方法中，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都是通過對于國家準(zhǔn)許的稅收優(yōu)惠政策的享用來減少稅負(fù)，這在正常企業(yè)中都是最常用的方法，也是有法可以的最安全效果最直接的納稅籌劃。
4、徐州派特控制技術(shù)有限公司增值稅籌劃方案設(shè)計(jì)
理論依據(jù)：稅法規(guī)定，一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而且自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。
針對這項(xiàng)規(guī)定建議徐州派特控制技術(shù)有限公司在購進(jìn)原材料時，與供應(yīng)商協(xié)商，將運(yùn)輸費(fèi)用視為全部貨款的一部分，要求供應(yīng)商在開票時將運(yùn)費(fèi)和貨款合并在一起，用增值稅專用發(fā)票開具。無論分開開票還是合并開票，公司付出的貨款和運(yùn)費(fèi)總額不變，但運(yùn)費(fèi)的可抵扣額為7%，貨款的增值稅率為17%，如果將運(yùn)費(fèi)的那部分換成增值稅，那么進(jìn)項(xiàng)稅額增加運(yùn)費(fèi)的十個百分點(diǎn)，可以在抵扣銷項(xiàng)稅額的時候多抵扣一些，但這么做的話，供應(yīng)商那方的銷項(xiàng)稅額就會增加，所以要與賣方做好溝通協(xié)商。
由于徐州派特控制技術(shù)有限公司為合資公司，每年都會從加方進(jìn)口上千萬商品，主要進(jìn)口的貨物是彎板，根據(jù)我國高速公路車道寬度不同，彎板尺寸有125、155、175和195四種，因?yàn)檫M(jìn)口的商品和供應(yīng)商單一且固定，所以公司并未進(jìn)行進(jìn)口自主報(bào)關(guān)資格的申請，一直以來的進(jìn)口都是通過公司，經(jīng)由天津或上海海關(guān)入關(guān)，在和公司簽訂的合同中交給公司的費(fèi)用包含關(guān)稅、海運(yùn)費(fèi)、費(fèi)、倉儲費(fèi)用和從海關(guān)到公司的運(yùn)輸費(fèi)用。無論入關(guān)后從天津港還是上海港運(yùn)至徐州派特控制技術(shù)有限公司，內(nèi) 陸運(yùn)輸費(fèi)用都是一筆不小的開支，但是上面列示的各項(xiàng)開支報(bào)關(guān)公司之前都是匯總開具一張普通發(fā)票，沒有任何進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣。
建議公司與報(bào)關(guān)公司重新協(xié)商，簽訂合同，將內(nèi)陸運(yùn)輸費(fèi)用從國際航運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)等費(fèi)用中獨(dú)立出來，為我公司開具運(yùn)輸專用發(fā)票，這樣就可以抵扣開具的或票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金總額的7%，特別注意拒絕接受貨運(yùn)公司開具的貨運(yùn)定額發(fā)票，這種發(fā)票按照規(guī)定已經(jīng)不允許抵扣。
總結(jié)運(yùn)費(fèi)籌劃的關(guān)鍵就是采用專業(yè)的物流公司；杜絕明顯偏高或者不合理的運(yùn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會進(jìn)行核準(zhǔn)調(diào)整；無論購貨還是銷貨，在合同中事先確定好運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)方式。
5、徐州派特控制技術(shù)有限公司所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)
理論依據(jù)：技術(shù)部正在申請高新技術(shù)企業(yè)資格，得到國家批準(zhǔn)之后公司可以在整體上享受到15%的優(yōu)惠稅率。與此同時公司也可以進(jìn)行國家科研項(xiàng)目的備案申請。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)科新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)，費(fèi)用化部分在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。
根據(jù)08年新實(shí)施的企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，針對不可以抵扣或超出可抵扣數(shù)額的項(xiàng)目要特別注意，因?yàn)橐恍┫鄬γ舾械牟糠秩绻趹?yīng)納稅所得額上跟稅務(wù)部門產(chǎn)生分歧的話很容易會有滯納金罰款等營業(yè)外支出的產(chǎn)生，同時也會對企業(yè)在稅務(wù)部門的形象產(chǎn)生不良影響。在審計(jì)報(bào)告中列示的那些需要在稅前進(jìn)行調(diào)增項(xiàng)目給了我很大的提醒，公司每年在進(jìn)行納稅清繳的時候都會產(chǎn)生一些調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目，其中調(diào)增占大多數(shù)，但是并沒有人思考過通過一些什么樣的方法可以盡量減少這些項(xiàng)目的發(fā)生。
設(shè)計(jì)方案：通過拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立分公司來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。建議將企業(yè)的銷售部分離出去，成立一個獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以成本價(jià)3505.05萬元賣給銷售公司，銷售公司再以5306.53萬元進(jìn)行對外銷售。費(fèi)用在兩個公司之間分配：總公司與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為48.83萬元和45萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；又因?yàn)樽詈髮ν怃N售總收入不變，仍是5306.53萬元，沒有增值，所以也就不會增加公司的增值稅稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)
[1] 楊志清.稅收籌劃案例分析.北京: 中國人民大學(xué)出版社，2010，37
[2] 汪華亮 索曉輝.企業(yè)稅務(wù)籌劃與案例分析.上海: 立信會計(jì)出版社，2010，168
[3] 俞繼東.中小企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)處理.北京: 電子工業(yè)出版社，2011，231-236
[4] 高允斌.公司稅制與納稅籌劃.北京: 中信出版社，2011，91-92
[5] 付廣軍.公司納稅會計(jì)操作實(shí)務(wù).北京: 中國市場出版社，2011 ，103
[6] 蔡昌.揭秘稅收籌劃.北京: 清華大學(xué)出版社 北京交通大學(xué)出版社，2011,13
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；節(jié)稅；籌劃思路；建議
高新技術(shù)目前世界上還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國認(rèn)為建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實(shí)力的都為新技術(shù)。高新產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是投入高，風(fēng)險(xiǎn)大，回報(bào)期長，同時回報(bào)率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。
1高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
涉稅風(fēng)險(xiǎn)分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風(fēng)險(xiǎn)。高新企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
1.1沒有規(guī)范處理好收入、成本和費(fèi)用，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)
高新企業(yè)的會計(jì)沒有建立單獨(dú)的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費(fèi)用不是單獨(dú)核算的，而是通過下設(shè)的二級科目進(jìn)行核算的，最后導(dǎo)致無法準(zhǔn)確區(qū)分資本化費(fèi)用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨(dú)核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術(shù)資格進(jìn)行認(rèn)定和復(fù)審，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。需要按項(xiàng)目把研發(fā)費(fèi)用歸集，如果歸集不準(zhǔn)確，很可能會增加高新技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致稅前扣除基礎(chǔ)增加，涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。
1.2復(fù)審中太追求認(rèn)定條件，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)
高新企業(yè)的認(rèn)定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認(rèn)不明確。科技人員大專以上學(xué)歷的要占總?cè)藬?shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機(jī)構(gòu)，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學(xué)歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復(fù)審認(rèn)定，有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)研發(fā)比例不達(dá)標(biāo)，《高新認(rèn)定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費(fèi)用占銷售總收入的比例符合相關(guān)要求，為此很多企業(yè)就對費(fèi)用亂歸集造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是高新技術(shù)下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實(shí)，認(rèn)定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達(dá)到這個條件，部分企業(yè)會虛報(bào)銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
1.3高新技術(shù)企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大
企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，在還沒有享受有關(guān)企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行政策備案，并詳細(xì)填寫有關(guān)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關(guān)的所有優(yōu)惠政策。
1.4高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進(jìn)行一次復(fù)審，根據(jù)復(fù)審要求企業(yè)要提供相關(guān)的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術(shù)企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補(bǔ)繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。
2高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議
2.1利用稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實(shí)行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。
2.2利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓時的稅收優(yōu)惠。實(shí)際上，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號)規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算:技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。高新產(chǎn)業(yè)使用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓金要單獨(dú)計(jì)算，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用需要合理分?jǐn)?，否則不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。②準(zhǔn)確把握技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本、轉(zhuǎn)讓收入和相關(guān)稅費(fèi)的指標(biāo)內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點(diǎn)，科學(xué)遞延相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓金。高新企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前可先對轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行估算，主要考慮轉(zhuǎn)讓成本、收入和相關(guān)稅費(fèi)。
2.3利用加速折舊優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
合理利用稅收政策，稅收可以達(dá)到遞延，得到資金的時間價(jià)值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務(wù)總局《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術(shù)更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應(yīng)用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。
2.4利用研發(fā)費(fèi)用關(guān)聯(lián)節(jié)稅進(jìn)行納稅籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費(fèi)，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間相互委托進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉(zhuǎn)移。
2.5利用政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃
主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)。三是充分利用國家財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財(cái)手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學(xué)的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。
3結(jié)語
總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤，帶動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)稅【2014】75文.
[2]財(cái)稅【2015】119文.
[3《]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》.
[4《]高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》.
一、不同會計(jì)政策選擇對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會使企業(yè)期末存貨成本和銷售成本不同，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)在對存貨計(jì)價(jià)方法選擇之前，做好納稅籌劃。
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%，5月1日甲材料庫存1000公斤，每公斤100元；8日購進(jìn)甲材料500公斤，每公斤110元，取得增值稅專用發(fā)票；25日出售800公斤，每公斤不含稅售價(jià)為130元并開出增值稅專用發(fā)票。
要求：（1）采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)5月份所得稅的影響；（2）假設(shè)8日購進(jìn)的甲材料的買價(jià)是95元，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的影響。
分析：（1）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較
（2）先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響。通過表1原材料價(jià)格上漲情況下比較可知，利潤表中的營業(yè)成本項(xiàng)目加權(quán)平均法下金額增加2 669元、利潤總額項(xiàng)目加權(quán)平均法下金額減少2 669元、所得稅費(fèi)用項(xiàng)目加權(quán)平均法下金額減少667.25元；表2原材料價(jià)格下降情況下比較可知，利潤表中的營業(yè)成本項(xiàng)目先進(jìn)先出法下金額增加1331元、利潤總額項(xiàng)目先進(jìn)先出法下金額減少1331元、所得稅費(fèi)用項(xiàng)目先進(jìn)先出法下金額減少332.75元。
（4）比較分析與納稅籌劃。在購入原材料價(jià)格上漲時，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的銷售成本會較低，提高了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較多的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法加大了前期存貨的銷售成本卻減輕了稅負(fù)；在購入原材料價(jià)格下降時，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的銷售成本會增加，降低了企業(yè)稅前利潤水平，使企業(yè)承擔(dān)了較少的所得稅費(fèi)用，反而加權(quán)平均法增加了稅負(fù)。因此企業(yè)在存貨價(jià)格下降時采用先進(jìn)先出法能降低稅負(fù)，在價(jià)格上漲時采用加權(quán)平均法對企業(yè)比較有利。
2.投資性房地產(chǎn)會計(jì)政策選擇的納稅籌劃。例2：A公司于2012年12月31日將自用辦公樓對外出租，出租時辦公樓的原價(jià)為1000萬元，已提折舊為200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定A公司計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值符合稅法規(guī)定。假設(shè)從2013年1月1日起，A公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價(jià)值能夠可靠取得，如果2013年1月1日的公允價(jià)值分別為800萬元，2013年12月31日的公允價(jià)值為900萬元，假定A公司按年確認(rèn)公允價(jià)值變動損益。A公司為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%。
要求：（1）計(jì)算投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價(jià)值模式下所得稅的影響金額；（2）分析兩種計(jì)價(jià)模式對企業(yè)所得稅的影響。
分析：（1）成本模式與公允價(jià)值模式下所得稅影響金額的計(jì)算 單位：萬元
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響。成本模式下資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目金額降低20萬元、利潤表中的營業(yè)成本項(xiàng)目金額增加20萬元、所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額是5萬元。公允價(jià)值模式下資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目金額增加100萬元、遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目金額增加25萬元、利潤表中的公允價(jià)值變動收益項(xiàng)目金額增加100萬元、所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額是25萬元。
（3）比較分析。成本模式下投資性房地產(chǎn)要計(jì)提折舊，利潤總額減少20萬元，所得稅費(fèi)用減少5萬元；公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需計(jì)提折舊，公允價(jià)值的變動增加100萬元，但稅法計(jì)稅基礎(chǔ)不變，遞延所得稅負(fù)債增加25萬元，所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用增加25萬元。比較兩種計(jì)價(jià)模式下，成本模式下會使企業(yè)利潤總額減少，公允價(jià)值模式下在房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲時會使企業(yè)利潤總額增加。
二、企業(yè)對會計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的建議
1.遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在選擇會計(jì)政策時，要遵守會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則等的相關(guān)規(guī)定，不能超越相關(guān)規(guī)定的要求，如發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法的后進(jìn)先出法新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了，企業(yè)就不能再采用了，因此企業(yè)在會計(jì)政策合理的選擇空間內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。
2.兼顧企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃的最終目的是在遵守法律法規(guī)的前提下最大限度的降低納稅成本。每個企業(yè)都要進(jìn)行自身的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用會計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展的有效手段之一，因此在納稅籌劃時要兼顧企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)，不能片面地只顧納稅額度的降低而影響企業(yè)全局的發(fā)展。
3.貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。運(yùn)用會計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，對于任一個產(chǎn)生稅收的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行籌劃，與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理密切聯(lián)系，考慮到內(nèi)部管理與外部管理的利益關(guān)系。
4.考慮稅款繳納的時間價(jià)值。會計(jì)政策的選擇只是在納稅額度上的籌劃，會計(jì)人員應(yīng)把納稅籌劃的時間價(jià)值因素考慮在內(nèi)，在收入確認(rèn)原則時盡量使用分期收款發(fā)出商品，延期確認(rèn)收入降低利潤總額；在相關(guān)費(fèi)用上做文章，如通過固定資產(chǎn)的折舊、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、無形資產(chǎn)的分?jǐn)傎M(fèi)用等延期納稅給企業(yè)帶來節(jié)稅效果。
三、規(guī)范企業(yè)會計(jì)政策選擇納稅籌劃的對策
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅收負(fù)擔(dān)；稅收優(yōu)惠
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的安排等進(jìn)行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到“節(jié)稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀(jì)30年代，納稅籌劃就已經(jīng)得到發(fā)達(dá)資本主義國家社會的關(guān)注和法律的認(rèn)可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認(rèn)識、了解和實(shí)踐的。特別是2008年后，中國企業(yè)越來越重視企業(yè)納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負(fù)擔(dān)是符合納稅人內(nèi)在需求的。稅收籌劃是法律認(rèn)可的，規(guī)避了違法風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收籌劃又是一個較為復(fù)雜的過程，需要對稅收籌劃空間有認(rèn)識，對籌劃技術(shù)有把握。
本文就企業(yè)財(cái)務(wù)資金走向?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)策略給出建議。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)術(shù)策略
從企業(yè)資金的流動方向，綜合考慮稅務(wù)籌劃策略有四個方面。
（一）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌集資金的方式主要通過權(quán)益籌資、負(fù)債籌資兩種方式完成。權(quán)益籌資方式包括發(fā)行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負(fù)債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。但不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅負(fù)是不同的。
筆者在企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃有三點(diǎn)建議：
1.負(fù)債籌資方式優(yōu)于權(quán)益籌資方式
在不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的前提下。企業(yè)通過負(fù)債籌資方式籌集資金，因負(fù)債而產(chǎn)生的利息是可以稅前扣除的。從而可實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的，降低稅收負(fù)擔(dān)。
2.負(fù)債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機(jī)構(gòu)利率水平之內(nèi)
根據(jù)我國《稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負(fù)債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務(wù)籌劃價(jià)值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊起到了減少納稅基數(shù)的作用。在減少稅負(fù)方面效果顯著。
（二）企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的生產(chǎn)過程是一個復(fù)雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產(chǎn)、銷售三個子過程。對每個過程的稅務(wù)籌劃策略細(xì)化建議。
1.采購環(huán)節(jié)
在整個采購環(huán)節(jié)中，有納稅籌劃價(jià)值的在于采購對象選擇和結(jié)算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計(jì)算增值稅的時候是有進(jìn)項(xiàng)抵扣一項(xiàng)的。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的。而增值稅專用發(fā)票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時選擇增值稅一般納稅人可減低稅負(fù)。
（2）選擇有利的貨款結(jié)算方式
我國企業(yè)結(jié)算方式有稅收籌劃價(jià)值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結(jié)算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結(jié)算。這三種方式可以適當(dāng)降低稅負(fù)，及拖長納稅時間。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)
在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的折舊方法都會影響到企業(yè)最終的當(dāng)年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計(jì)價(jià)方法
我國會計(jì)準(zhǔn)則對存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。不同的方法會造成核算出的材料成本有差異，從而影響當(dāng)期的利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產(chǎn)折舊方法
我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個年份來看，加速折舊法使企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。但是新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，其他方式計(jì)提折舊企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。
3.銷售環(huán)節(jié)
我國稅法規(guī)定，貨物銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業(yè)在投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資組織形式、投資地域、投資方向都會影響企業(yè)最終稅負(fù)的多少。以下筆者將從這三個方面闡述。
1.投資組織形式
獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司及股份公司是我國企業(yè)投資的四種形式?？傮w來說，獨(dú)資企業(yè)的稅款一般采用定期定額征收，實(shí)際所承擔(dān)的額稅收負(fù)擔(dān)較低。合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而征收個人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司依照“企業(yè)所得稅法”繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業(yè)成立之初可以先考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，雖然不能享受稅收優(yōu)惠政策，但是可以將其發(fā)生的虧損計(jì)入總公司，可以沖減利潤，達(dá)到減少所得稅的目的。當(dāng)公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨(dú)立法人，可以享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。
2.投資地區(qū)地域
國家為了調(diào)節(jié)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)，對偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)等不同的地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)國家政策，選擇稅負(fù)水平較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3.投資行業(yè)項(xiàng)目選擇
財(cái)政的資源配置只能要求了稅收在行業(yè)上面調(diào)整資源配置。所以國家對需要扶持的行業(yè)、新興行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。在增值稅上面也實(shí)行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業(yè)進(jìn)行投資可以有效達(dá)到節(jié)稅目的。
企業(yè)中的閑置資金的投資項(xiàng)目走向也會影響稅收負(fù)擔(dān)。我國稅法規(guī)定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對于投資企業(yè)債券和直接對外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業(yè)在投資時充分考慮資金結(jié)構(gòu)的合理性的同時選擇稅負(fù)低甚至是免稅的投資項(xiàng)目。
（四）企業(yè)兼并、收購中的稅務(wù)籌劃
一般來說，企業(yè)可以通過兼并或者收購有累計(jì)虧損的公司達(dá)到?jīng)_減利潤，減稅節(jié)稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務(wù)籌劃價(jià)值的。
1.現(xiàn)金收購
現(xiàn)金收購是最常見的兼并收購形勢。現(xiàn)金收購使得被收購企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生了轉(zhuǎn)移。被收購企業(yè)的股東需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。所以，筆者建議在現(xiàn)今收購形勢下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。
2.股票收購
我國稅法規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或者其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，被合并企業(yè)不缺人全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，不計(jì)算繳納所得稅。
三、總結(jié)
從當(dāng)前我國稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅務(wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認(rèn)定的差異性等問題，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
提高我國財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃技能，完善稅務(wù)籌劃法律環(huán)境，是當(dāng)下需要并行解決的問題。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國管理信息化,2009,6.
[2]潘瀅.溫州民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2009,12.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)；納稅籌劃
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，降低生產(chǎn)成本、增加企業(yè)經(jīng)營效益已成為每個企業(yè)追求的重要目標(biāo)，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有很多方法，其中納稅籌劃便是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業(yè)會計(jì)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規(guī)的指導(dǎo)下，納稅人通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，為今后的經(jīng)營活動帶來一定的稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益。
一般情況下，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的就是為了“節(jié)稅”，使企業(yè)經(jīng)營利潤達(dá)到最大化。目前國內(nèi)有很多專家學(xué)者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因?yàn)樗麄兇蠖鄬⒀芯康哪抗馔Ａ粼谄髽I(yè)外部環(huán)境方面，包括如何選擇納稅地點(diǎn)、如何利用稅收中的優(yōu)惠條件、如何利用稅收法律法規(guī)中的漏洞缺陷部分等方法以達(dá)到“節(jié)稅”目的。某些企業(yè)也會聘請一些知名的稅務(wù)專家為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，然而這樣花費(fèi)的成本有時可能比納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。
事實(shí)上，利用企業(yè)會計(jì)進(jìn)行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學(xué)合理的會計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃，“節(jié)稅”效果更為明顯。
二、如何利用企業(yè)會計(jì)進(jìn)行納稅籌劃
下面就如何利用企業(yè)會計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，提出以下幾點(diǎn)建議：
(一)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法
存貨是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)擁有的將要出售的產(chǎn)成品、或仍處于生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、或在生產(chǎn)過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計(jì)價(jià)方法有所不同，進(jìn)而就會產(chǎn)生不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，這樣會直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及所得稅情況。目前我國稅制規(guī)定，納稅人必須按照實(shí)際成本價(jià)格對各項(xiàng)存貨的使用情況進(jìn)行計(jì)算，所使用的計(jì)算方法主要包括個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計(jì)價(jià)方法，則在一定時期內(nèi)不得隨意更改，且由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)說明，最后報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。
2.如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃
(1)在物價(jià)波動的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可防止由銷貨成本的波動導(dǎo)致企業(yè)不同時期經(jīng)營利潤的波動，進(jìn)而避免企業(yè)不同時期應(yīng)納所得稅的波動，維護(hù)企業(yè)生經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。
(2)在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或移動平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，這樣可維持企業(yè)不同時期存貨價(jià)格的均衡性，保證企業(yè)產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性，進(jìn)而使不同時期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業(yè)在利潤過高時期使用過高稅率進(jìn)行會計(jì)核算，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后收益。
(二)利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法
一般來說，企業(yè)不同時期產(chǎn)生的折舊需計(jì)入到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中去，這對企業(yè)當(dāng)期成本的高低、利潤的大小和應(yīng)納所得稅的多少會產(chǎn)生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產(chǎn)的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計(jì)算的因素主要包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限等。
2.如何利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃
(1)要充分了解固定資產(chǎn)時間價(jià)值和不同時期的稅制。
