發(fā)布時間：2024-01-22 15:43:28
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算工作的起點和基礎(chǔ)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計核算；會計規(guī)范
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01
前言
核算是會計的基本職能，改革開放以來，我國企業(yè)渡過了高速發(fā)展期，可是很多一些企業(yè)并沒有借此建立起會計核算體系。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境漸趨惡劣，很多企業(yè)的會計核算開始凸顯出缺陷和不足，阻礙了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。如何正確面對會計核算的薄弱環(huán)節(jié)，解決企業(yè)內(nèi)部治理中的問題，以贏得效率型增長，成為企業(yè)急切需要解決的問題。
一、企業(yè)會計核算的內(nèi)涵以及作用
企業(yè)會計核算是企業(yè)會計部門以貨幣為主要的計量單位，對于資金、資產(chǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，以反映企業(yè)現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況、盈利能力等。當(dāng)前，企業(yè)規(guī)范化管理程度不斷提高，會計核算也得到了相應(yīng)的發(fā)展，涵蓋了事前預(yù)算、事中控制、事后核算，強調(diào)系統(tǒng)、連續(xù)、動態(tài)地把握企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)加強會計核算，才能規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)活動，首先，有利于建立相關(guān)責(zé)任體系，明確會計人員的職責(zé)分工，優(yōu)化會計業(yè)務(wù)的處理程序，預(yù)防會計錯誤和弊端，保證企業(yè)會計資料的真實可靠性；其次，會計核算可以全方位地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，會計人員積極參與各項經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷，有利于提高企業(yè)管理水平；而且，會計核算包含了大量有價值的數(shù)據(jù)信息，是企業(yè)經(jīng)營決策的可靠依據(jù)，管理者可以充分利用這些會計信息，了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
二、當(dāng)前企業(yè)會計核算的常態(tài)化問題
很多企業(yè)認(rèn)為會計核算只是簡單的記賬、算賬、報賬工作，而沒有從價值增值的角度去認(rèn)識，因此會計核算存在很多薄弱環(huán)節(jié)，例如：企業(yè)的內(nèi)部會計核算制度殘缺不全，核算工作秩序混亂，核算科目不規(guī)范，甚至錯用會計科目，會計憑證內(nèi)容不完整，無法保證數(shù)據(jù)信息的真實性、準(zhǔn)確性、有效性；不少企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會計人員的崗位職責(zé)不明，不遵守授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，經(jīng)常出現(xiàn)越級審批、違規(guī)審批的現(xiàn)象；企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部會計控制，會計信息暴露出問題也不會得到嚴(yán)懲，給違法違紀(jì)行為以可乘之機(jī)，一些會計人員違反財經(jīng)紀(jì)律與原則，有意提供虛假信息，造成資產(chǎn)流失、資金浪費；很多企業(yè)把會計部門當(dāng)做管錢的部門，因此“任人唯親”，全然不顧這些人能否勝任會計核算工作，結(jié)果會計核算工作很不專業(yè)。
三、新形勢下企業(yè)會計核算的規(guī)范化路徑
1.完善會計核算制度
企業(yè)會計核算制度包含會計崗位責(zé)任制、成本核算制度、資產(chǎn)管理制度、內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、會計稽核制度、財務(wù)清查制度等，企業(yè)必須根據(jù)自身特點制定科W嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫼怂阒贫?，明確部門職責(zé)分工，規(guī)范會計核算流程，確定問題處理方式等，對貨幣資金、預(yù)算經(jīng)費、實物資產(chǎn)、集中采購等業(yè)務(wù)活動制定詳細(xì)的控制細(xì)則，對支出核算、審批、監(jiān)督、考核等進(jìn)行全過程動態(tài)管理，使會計核算更加明確、簡化、高效。企業(yè)應(yīng)明確會計人員的管理權(quán)限和目標(biāo)，確保不相容職務(wù)相分離，各級管理人員、經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)和辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，把經(jīng)濟(jì)活動都納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，明確授權(quán)批準(zhǔn)的層次和責(zé)任，保證各管理層權(quán)責(zé)清晰。為了避免收支失衡和資產(chǎn)損耗，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)收付實現(xiàn)制度，盡可能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，以便于全面真實地核算會計成本，保障收支核算的配比性以及財務(wù)信息的可比性。
2.提升會計核算水平
會計核算方法又稱賬務(wù)處理方法，包括設(shè)置會計科目、填制憑證、資產(chǎn)清查、成本核算、復(fù)式記賬、登記賬簿、編制報表等。會計人員需按照相關(guān)法規(guī)和規(guī)范，制定統(tǒng)一的會計科目，并且明細(xì)一定的級次，以改進(jìn)會計處理方式，方便會計數(shù)據(jù)匯總。會計人員必須增強成本控制意識和資金管理意識，及時搜集和整理各種信息，細(xì)化成本核算和費用核算，并善于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的問題，降低生產(chǎn)管理成本，控制各項期間費用。會計部門要完善資產(chǎn)核算制度，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，核定固定資產(chǎn)的價值起點和折舊年限，按月計提折舊，還可增設(shè)累計折舊的項目，以明確固定資產(chǎn)的損耗去向，客觀反映固定資產(chǎn)的真實價值。當(dāng)前，我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，會計人員要增設(shè)會計核算科目，加強增值稅專用發(fā)票管理，及時對進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，并積極主動開展稅收籌劃工作，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
3.加強內(nèi)部會計控制
當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)正面臨著結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，營改增展開全面試點，企業(yè)面臨著復(fù)雜的內(nèi)外部形勢，必須建立嚴(yán)格的約束機(jī)制，加強內(nèi)部會計控制。企業(yè)必須狠抓有關(guān)制度和規(guī)定，完善內(nèi)部控制反饋與改進(jìn)機(jī)制，使會計工作的各個環(huán)節(jié)之間相互承接、牽制和稽核，形成有效的內(nèi)部分工和相互制約。會計部門要加強風(fēng)險防范控制，認(rèn)真審核各項憑證和票據(jù)，嚴(yán)格盤查貨幣資金的往來項目，定期對收費、支出情況進(jìn)行檢查核實，保證每一筆資金流向清楚、可控，特別關(guān)注“三公”經(jīng)費、“假發(fā)票”、轉(zhuǎn)移開支、“小金庫”以及基建腐敗等，構(gòu)建有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，對會計風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。各部門應(yīng)嚴(yán)格實行崗位履職考核制度和獎懲制度，對違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為及時進(jìn)行通報和反饋，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任，以增強制度執(zhí)行的剛性，確保制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
四、結(jié)語
現(xiàn)代意義的會計核算覆蓋了企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動，全過程動態(tài)把握企業(yè)經(jīng)營狀況。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)會計核算更加復(fù)雜，企業(yè)必須注重精益化管理和內(nèi)涵式發(fā)展，完善會計核算體系，準(zhǔn)確識別和防范會計風(fēng)險，提高會計核算水平和會計信息質(zhì)量，推動會計核算的制度化、規(guī)范化、高效化，以積極應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，促進(jìn)企業(yè)集約化和可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張金棟.企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施的探討[J].化工管理，2015（6）：129.
關(guān)鍵詞：汽車客運站會計核算財務(wù)管理
目前汽車客運站大多數(shù)以公司形式運營，盈利實現(xiàn)效益是其重要目標(biāo)，但汽車客運行業(yè)是一項民生行業(yè)，不能與其他社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展一樣，以盈利為目的，汽車客運行業(yè)的特殊性，要求其要以人民為主，提供便捷的交通環(huán)境和良好的交通服務(wù)，且交通費用相對偏低。目前我國經(jīng)濟(jì)空前發(fā)展，人們生活水平不斷提高，私家車的普及給交通帶來了巨大的麻煩，我國人口基數(shù)過大，只有不斷完善汽車客運行業(yè)，加大人們出行對汽車客運的選擇，從而減少私家車的使用，達(dá)到緩解交通擁堵的問題。由于按照行業(yè)管理要求汽車客運必須實現(xiàn)車進(jìn)站、站管車，發(fā)展汽車客運行業(yè)必然要求建設(shè)和運營相應(yīng)的汽車客運站，使各個區(qū)域都能便捷地乘坐汽車；在適當(dāng)?shù)膰邑斦a助下，爭取盈虧相當(dāng)，減少國家財政負(fù)擔(dān)。這樣，就要求汽車客運站更加重視會計核算和財務(wù)管理。
1汽車客運站及其財務(wù)管理所具有的特點
汽車客運站的業(yè)務(wù)主要是利用自身的各項硬件設(shè)施和人員配置，為汽車客運企業(yè)提供旅客咨詢、售票、安檢、候車、檢票上車等客運前期基礎(chǔ)服務(wù)，直接服務(wù)對象為個人旅客，間接服務(wù)對象為客運企業(yè)，一個客運站可以為多個客運企業(yè)多條線路的車輛統(tǒng)一提供服務(wù)，作為旅客運輸?shù)慕K點和起點，相對普通服務(wù)企業(yè)有自己的特殊性，使得汽車客運站的會計核算和財務(wù)管理具有以下特點。
1.1實現(xiàn)原理簡單，且不存在應(yīng)收賬款
客運站主營收入來源直接對象為進(jìn)站經(jīng)營的客運企業(yè)，最終負(fù)擔(dān)者為購票的旅客。通過為客運企業(yè)統(tǒng)一代售票款后，扣除按規(guī)定和協(xié)議應(yīng)收取的各項費用(小部分)，作為客運站的收入，然后將剩余大部分余額結(jié)算支付給相應(yīng)的客運企業(yè)，所以客運站的收入來源于預(yù)收票款的扣除，一般不存在普通企業(yè)的應(yīng)收賬款。例如：甲客運站有A、B、C三個客運企業(yè)進(jìn)站經(jīng)營，1月甲客運站合計收到銷售票款500萬元(不考慮流轉(zhuǎn)稅)，全部乘客均檢票上車無退票，2月甲客運站按合同約定扣除50萬元的各項服務(wù)費用后，將剩余450萬元分別按各自的余額向ABC支付。則甲客運站1月主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為50萬元。
1.2營業(yè)收入的核算統(tǒng)計非常依賴客運站的管理系統(tǒng)
目前客運站均采用人工操作電腦售票為主(已有個別車站開始推行微信售票、自動售票機(jī)售票等方式)，收款環(huán)節(jié)核算重點在于售票金額的確定，付款環(huán)節(jié)則重點在于檢票金額的確定，收費項目可以由經(jīng)營部門根據(jù)不同客運企業(yè)的合同約定進(jìn)行預(yù)先設(shè)定，則較為簡單，但由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量大，靠系統(tǒng)外的人工統(tǒng)計已經(jīng)不可能，只能通過管理系統(tǒng)的自動統(tǒng)計完成，所以管理系統(tǒng)的運作質(zhì)量將極大影響客運站企業(yè)會計核算的金額準(zhǔn)確性。
1.3會計核算工作尤其是收入確認(rèn)和支付環(huán)節(jié)極為繁瑣
由于一個客運站進(jìn)站的客運企業(yè)可能極多，各自的收費政策也可能存在差異，支付也需要單獨設(shè)置往來明細(xì)賬，把這些反映在會計核算上的過程和工作量均非常繁瑣。
1.4成本核算流程與一般企業(yè)差異不大，但不可變成本占比大
客運站的營業(yè)成本主要為折舊、人工成本和水電費三大項目，其中折舊為非付現(xiàn)成本，折舊為固定成本，人工與業(yè)務(wù)量的關(guān)系也不是很明顯，算準(zhǔn)固定成本，其他零星物料消耗所占比例并不大。
1.5現(xiàn)金流收支金額均較大
由本文1.1可知，雖然客運站收取了大量的票款金額，但實際收入僅為其中很少的一部分，大部分的現(xiàn)金均需要對外支付，所以在現(xiàn)金流上會反映為收支金額均較大的現(xiàn)象。
2汽車客運站在會計核算和財務(wù)管理方面存在的問題
2.1集團(tuán)型公司對旗下各客運站權(quán)屬監(jiān)督管理的力度不足
總公司在財務(wù)管理中對于權(quán)屬的分工界定不清，就會造成分公司與子公司等各自為政，并且為獲得更大的利益和資源而造成惡性競爭情況的出現(xiàn)。有的集團(tuán)公司財務(wù)部門對下屬分公司的財務(wù)檢查也只是一種形式主義，并沒有真正對其賬務(wù)進(jìn)行分析指導(dǎo)，使得分公司的財務(wù)問題得不到解決，財務(wù)管理也很難發(fā)揮其職能，分公司可能利用這個空缺，以虛假的原始依據(jù)偽造憑證，編制不正確的財務(wù)報表，從而侵吞集團(tuán)公司的財產(chǎn)。
2.2客運站管理軟件的數(shù)據(jù)統(tǒng)計無法滿足多維核算所需要的數(shù)據(jù)多樣性
由于客運站的管理軟件均由專業(yè)的軟件公司編制，但軟件公司對于汽車客運站的具體經(jīng)營流程并不熟悉，只能通過間接經(jīng)驗進(jìn)行編制，所以即使系統(tǒng)內(nèi)有的數(shù)據(jù)，也因為軟件統(tǒng)計組織的協(xié)調(diào)內(nèi)部協(xié)調(diào)組織問題，無法及時提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
2.3客運站經(jīng)營涉及大量現(xiàn)金的收支，在資金管理上存在較大
壓力不少進(jìn)站經(jīng)營的客運企業(yè)為個體戶或私人承包性質(zhì)，結(jié)算支付金額較為偏向現(xiàn)金形式。
2.4資金支付壓力較大
客運站前期建設(shè)需要投入資金較大，可能后續(xù)還需要投入改造資金，資金來源也可能部分來源于銀行貸款，平時要按成本付息，日常資金壓力較大。
2.5財務(wù)工作者對業(yè)務(wù)不夠重視
有的新進(jìn)財務(wù)人員認(rèn)為客運站財務(wù)核算簡單，業(yè)務(wù)流程也單一，不存在成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題，就放松了對會計核算的嚴(yán)格要求，不能很好地適應(yīng)工作，對相關(guān)的會計政策也不夠了解，導(dǎo)致賬務(wù)混亂，成本核算不嚴(yán)謹(jǐn)。
2.6企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制力度不足
汽車客運站的財務(wù)流程原理由于相對簡單，具體業(yè)務(wù)流程的控制措施往往被忽視，關(guān)鍵控制點的控制力度不足的現(xiàn)象在該行業(yè)尤為明顯，容易在會計核算和財務(wù)管理流程中滋生差錯和舞弊。
3完善汽車客運站會計核算和財務(wù)管理工作的對策研究
3.1強化集團(tuán)財務(wù)監(jiān)制，加強分公司財務(wù)控制
分公司的財務(wù)狀況影響著集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，為了使企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置，發(fā)揮出最大的效益，集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)各分公司的特點，合理地給予其財務(wù)支持，使分公司分管理目標(biāo)與集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。財務(wù)作為一個公司資金運動的樞紐，財務(wù)管理的有效性極大地影響著企業(yè)的效益。在企業(yè)財務(wù)由集權(quán)型向分權(quán)型轉(zhuǎn)化的過程當(dāng)中，集團(tuán)公司直接委派財務(wù)人員到分公司監(jiān)督指導(dǎo)工作，有利于規(guī)范分公司的賬務(wù)處理程序及方法。這種集團(tuán)公司監(jiān)督分公司的方法，有利于給分公司的財務(wù)人員施加壓力，增強責(zé)任感，以此讓分公司做到獨立核算、自負(fù)盈虧，還有利于總公司及時、準(zhǔn)確地了解各分公司的財務(wù)狀況，進(jìn)而制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略。最后，還有利于提高會計工作人員的素質(zhì)與水平，減少分公司的行為，控制好集團(tuán)公司的資金，有利于汽車客運企業(yè)集團(tuán)長遠(yuǎn)發(fā)展。
3.2重視客運站管理系統(tǒng)的建立和運作
在系統(tǒng)建立初期，挑選熟悉各項業(yè)務(wù)的各職能部門人員組成專門工作小組參與到系統(tǒng)建立的流程中，使系統(tǒng)的初始建立最大限度地適合業(yè)務(wù)流程，財務(wù)人員在小組中牽頭繼續(xù)在系統(tǒng)運行中提出修改意見，在實踐中不斷完善，有條件的可以考慮聯(lián)通管理系統(tǒng)和財務(wù)記賬系統(tǒng)，加強管理系統(tǒng)和財務(wù)記賬系統(tǒng)的相互數(shù)據(jù)稽核。
3.3加強資金收支管理，提高資金使用效率
在合同允許范圍適當(dāng)推遲結(jié)算票據(jù)的支付時間，充分利用信用杠桿作用提高公司資金持有量，開通網(wǎng)銀，通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)利用轉(zhuǎn)賬形式支付各項款項尤其是結(jié)算款，減少現(xiàn)金形式支付的既有風(fēng)險。清晰獨立核算改造建設(shè)資金和日常營運資金支出的金額，為日后向政府部門申請建設(shè)改造類財政補貼提供充分準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。
3.4健全內(nèi)部控制體系，尤其是財務(wù)會計制度的制定和落實
有的汽車客運站內(nèi)部控制相對較弱，會計信息嚴(yán)重失真、監(jiān)控力度不足，為了保證企業(yè)規(guī)章制度能夠有效地貫徹于執(zhí)行，有必要建立健全會計制度體系，使相關(guān)人員處理好與會計相關(guān)的業(yè)務(wù)，嚴(yán)格建立、做賬，合理設(shè)置會計崗位，使相關(guān)崗位之間的牽制作用加強，如會計和出納不能為同一人，且兩人不能有較近的親屬關(guān)系，從而保證會計數(shù)據(jù)的真實客觀性，減少的行為，控制好公司的資金。
4結(jié)語
綜上所述，雖然客車客運站作為一個相對偏門的行業(yè)，但當(dāng)前確實正處于高速發(fā)展的過程中，要求其會計核算和財務(wù)管理工作水平進(jìn)一步提高。汽車客運站核算雖然相比于工業(yè)企業(yè)來說，核算原理過程相對簡單，尤其體現(xiàn)在成本核算方面，沒有復(fù)雜的成本項目，也沒有產(chǎn)品成本分配，但不能忽視其在整個行業(yè)當(dāng)中的地位，良好的成本核算體系，能為汽車客運站行業(yè)的發(fā)展帶來優(yōu)勢。因此，在會計核算方面需要有效的優(yōu)化汽車客運站會計核算的形式，明確規(guī)范會計核算中的工作與任務(wù)，并建立適應(yīng)時代和企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理規(guī)章制度，這樣，將有助于汽車客運站完善會計體系，適應(yīng)激烈的市場競爭環(huán)境，進(jìn)而達(dá)到高效準(zhǔn)確的會計核算與財務(wù)管理目的。
參考文獻(xiàn)
[1]許志權(quán).探究汽車客運站的會計核算和財務(wù)管理對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(4).
[2]譚方彤,朱彤,霍軍,等.現(xiàn)代汽車客運站的規(guī)劃設(shè)計理念[J].華中建筑,2006(3).
[3]高晶.汽車客運站功能定位和建設(shè)規(guī)模研究[D].長安大學(xué),2012.
[4]孫瑞芬.汽車客運站建設(shè)融資模式研究[D].長安大學(xué),2013.
[5]周爾波.汽車客運站安全管理信息系統(tǒng)研究與開發(fā)[D].西南交通大學(xué),2008.
[6]門云會.工程項目會計核算系統(tǒng)設(shè)計及實現(xiàn)[J].冶金自動化,2014(4).
[7]趙廣忠.會計核算方法體系的“點線面”邏輯觀[J].會計之友,2015(13).
[8]顧軍,夏秋,黃凌云,等.國庫集中支付模式下科研經(jīng)費財務(wù)管理與服務(wù)創(chuàng)新探索[J].江蘇農(nóng)業(yè)學(xué)報,2014(6).
[9]王棣華.傳統(tǒng)財務(wù)管理管理范式與柔性財務(wù)管理范式的比較[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2011(3).
[10]張啟菊.汽車客運站建筑形態(tài)設(shè)計研究[J].四川建筑科學(xué)研究,2014(3).
[11]趙紫胭.汽車客運站建設(shè)項目客流量預(yù)測分析[J].價值工程,2012(36).
關(guān)鍵詞：項目化課程;職業(yè)能力;整體設(shè)計;
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-11-00-01
項目化課程是指以工作任務(wù)（項目）為中心，選擇、組織課程內(nèi)容，并以完成工作任務(wù)為主要學(xué)習(xí)方式的課程模式。課程項目化教學(xué)改革的起點和關(guān)鍵是課程整體設(shè)計，本文針對高職高專會計基礎(chǔ)課程，探討基于工作過程的項目化課程整體設(shè)計。
一、課程整體設(shè)計的思路
項目化課程教學(xué)模式是基于“職業(yè)能力本位”的課程觀，課程的設(shè)計基于“工作過程為課程設(shè)計基礎(chǔ)，以真實工作任務(wù)載體，理論實踐一體化”的理念來設(shè)計。
（一）以會計工作過程為導(dǎo)向設(shè)置教學(xué)任務(wù)。課程設(shè)計首先對會計工作任務(wù)分析，目的在于掌握具體的工作內(nèi)容，以及完成該任務(wù)需要的知識、技能。 企業(yè)會計工作是一個從憑證填制為始到報表編制為終的一個較為規(guī)范、有序、周而復(fù)始的循環(huán)。教學(xué)內(nèi)容及順序安排應(yīng)該源于會計工作實踐，應(yīng)該按照會計工作過程來組織，根據(jù)會計工作要求來設(shè)置，讓學(xué)生知道所有學(xué)習(xí)內(nèi)容均是會計工作所必須的，不是因為教材或?qū)W科有這些內(nèi)容才要去學(xué)習(xí)。會計基礎(chǔ)課程是基于企業(yè)所有會計崗位應(yīng)該具備的會計核算技能而設(shè)置的，要求學(xué)生能用會計能用基本的核算方法完成會計日常工作，會計工作過程為導(dǎo)向設(shè)置教學(xué)任務(wù)，讓缺乏經(jīng)營管理實踐的學(xué)生快速入門，為后續(xù)專業(yè)課程學(xué)習(xí)和未來職業(yè)生涯打下良好的基礎(chǔ)。工作任務(wù)分析中，應(yīng)該精心的挑選行業(yè)企業(yè)專家參與各種任務(wù)分析，并對分析的方法提出具體要求，力求分析結(jié)果的完整性和普適性。
（二）設(shè)置完整的課程項目載體，通過完成真實業(yè)務(wù)強化能力培養(yǎng)。項目化課程以崗位群工作任務(wù)相關(guān)性為邏輯基礎(chǔ)構(gòu)建專業(yè)課程體系，以項目為載體構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容體系，以行動化學(xué)習(xí)為過程，以完成工作化的學(xué)習(xí)任務(wù)為目標(biāo)的課程模式。項目設(shè)計最是整體設(shè)計的核心，會計基礎(chǔ)課程項目化教學(xué)的主要任務(wù)就是通過實際的設(shè)計，將專業(yè)的基礎(chǔ)課程與實際實踐相結(jié)合，轉(zhuǎn)變成具體技能培養(yǎng)的訓(xùn)練項目，考慮企業(yè)、學(xué)校實際，不可能讓學(xué)生實際參與一個企業(yè)會計工作全過程，課程以某制造業(yè)從開辦到進(jìn)入正常的經(jīng)營所發(fā)生的連續(xù)幾個月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為載體，設(shè)計了入門項目，主導(dǎo)項目，將課程中的每個知識點融入到每個項目中，每個項目為企業(yè)一個月的會計核算工作，其中前一個項目為后一個基礎(chǔ)，各個項目由淺入深，循序漸進(jìn)。學(xué)生作為學(xué)習(xí)的主體，通過獨立完成項目把理論與實踐有機(jī)地結(jié)合，不僅提高理論水平和實踐技能，同時，在教師有目的地引導(dǎo)下，培養(yǎng)合作、解決問題等綜合能力。
二、會計基礎(chǔ)課程整體設(shè)計的實踐探索
課程整體設(shè)計主要有能力目標(biāo)確定、項目設(shè)計、項目訓(xùn)練、項目考核等方面內(nèi)容。其中課程目標(biāo)設(shè)計，課程內(nèi)容設(shè)計，能力訓(xùn)練目標(biāo)設(shè)計是設(shè)計的關(guān)鍵。
（一）以“職業(yè)力本位”為能導(dǎo)向進(jìn)行課程整體定位，確定課程的整體目標(biāo)。職業(yè)能力培養(yǎng)是高等職業(yè)教育的核心任務(wù)和立足之本，在會計基礎(chǔ)課程整體設(shè)計中貫穿“職業(yè)能力培養(yǎng)”的主線，根據(jù)企業(yè)調(diào)研和專業(yè)人才培養(yǎng)對課程的要求，與企業(yè)人員一起進(jìn)行能力需求分析，確定課程的目標(biāo)為：通過課程的項目訓(xùn)練，學(xué)生能運用會計的基本原理、基本方法，獨立完成手工記賬下，一個中小型企業(yè)的會計核算工作，具備記賬、算賬、報賬的基本能力。
（二）課程能力訓(xùn)練項目。職業(yè)教育課程的內(nèi)容必須以職業(yè)活動為導(dǎo)向。通過深入企業(yè)實際工作，分析會計工作所需要的工作崗位的能力素質(zhì)知識，整合教學(xué)項目。課程設(shè)計了三個綜合項目，依據(jù)分步教學(xué)原則將分為14個子項目為訓(xùn)練學(xué)生職業(yè)崗位綜合能力的主要載體。每個項目包括會計工作從建賬，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制與審核，登記賬簿，對賬結(jié)賬，編制會計報表，整理會計檔案資料的等會計工作的全過程，各個項目由淺入深，循序漸進(jìn)，克服了學(xué)生的畏難情緒。訓(xùn)練項目以學(xué)生為主體，按照企業(yè)實際工作背景為依據(jù)來組織，同學(xué)分組（3―4人為一組），每組做一套賬，完成教學(xué)任務(wù)后，學(xué)生用課外時間獨立完成另一套中小企業(yè)一個月會計業(yè)務(wù)處理。訓(xùn)練項目讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不斷地體會到成就感，學(xué)習(xí)興趣和探究欲望不斷增加。
（三）課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計。根據(jù)會計職業(yè)活動的規(guī)律，以會計工作過程的各項任務(wù)為依據(jù)，打破傳統(tǒng)學(xué)科式體系，把教學(xué)任務(wù)中原有的知識原理和教學(xué)項目有機(jī)整合，比如建賬與賬戶和科目的知識相結(jié)合，如復(fù)式記賬內(nèi)容，教學(xué)中打破原學(xué)科知識體系，將借貸記賬原理及分錄編制安排在填制憑證中介紹，將平行登記在登記賬簿中介紹，按照會計工作過程，遵循學(xué)生認(rèn)知規(guī)律，做學(xué)合一。
三、課程整體設(shè)計的體會
（一）轉(zhuǎn)變教學(xué)理念。當(dāng)今，教學(xué)改革的難點和重點是適合高等職業(yè)教育特色的課程體系建設(shè)和課程改革，目標(biāo)是打破“學(xué)科體系”，構(gòu)建工作過程系統(tǒng)化課程中職業(yè)行動的整體性。作為一門實踐性很強的專業(yè)課程，會計基礎(chǔ)課程改革必須把握這一方向。為此，我們將以工作任務(wù)為導(dǎo)向作為改革的核心理念，工作任務(wù)導(dǎo)向?qū)W(xué)習(xí)過程、工作過程與學(xué)生能力和個性發(fā)展聯(lián)系起來。
（二）項目化的課程設(shè)計應(yīng)該遵循以下原則
1、職業(yè)實踐性原則：開展崗位技能要求調(diào)研，收集行業(yè)職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計的項目必須源自會計工作的實踐領(lǐng)域，是與學(xué)生未來的職業(yè)實踐相關(guān)聯(lián)的，這樣的項目才讓學(xué)生有積極性。
2、內(nèi)容相關(guān)性原則：是指可以把會計工作內(nèi)容相關(guān)程度比較高的任務(wù)模塊合并在一起。通過了解各項工作的重要程度、難易程度以及相互關(guān)聯(lián)程度，整合教學(xué)項目，實現(xiàn)按照工作體系進(jìn)行課程項目化門類的劃分。
3、思考性原則，項目設(shè)計，不是純粹動作技能方面的項目，必須有一定的智力含量，有一定的難度和思考空間。
綜上所述，項目化課程整體設(shè)計要突破學(xué)科知識邏輯，突出學(xué)生的主體性，以能力培養(yǎng)為目標(biāo)，以項目貫穿始終，融理論于實踐，融動腦于動手，融做人于做事。
參考文獻(xiàn)：
[1]高職工學(xué)結(jié)合廣式月餅加工項目的教學(xué)探討農(nóng)產(chǎn)品加工（創(chuàng)新版）王斌;賈端紅;李云芳;魏建春;張一鳴;李和平;2012-06-30
[2]淺談《基礎(chǔ)會計》課程的創(chuàng)新設(shè)計甘肅科技縱橫張建華;2011-02-15
一、管理會計的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理
我國已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓(xùn)告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。
管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。
（一）管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。
分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內(nèi)涵。
（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責(zé)任制為核心。無論是分級預(yù)算管理、分部門預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實與管理。分級預(yù)算管理的責(zé)任人是各級機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門預(yù)算管理的責(zé)任人是部門的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實核算，實施預(yù)算控制，最后對責(zé)任體的業(yè)績進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見，預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機(jī)制，而不是一項管理技術(shù)。
二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會計應(yīng)以引入一項管理機(jī)制為認(rèn)識上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責(zé)任主體、按管理級次分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標(biāo)，按級次進(jìn)行核算，按級次進(jìn)行預(yù)算控制，按級次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責(zé)任主體、按部門分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標(biāo)、按部門進(jìn)行核算、按部門進(jìn)行預(yù)算控制、按部門進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實質(zhì)性的進(jìn)展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點客戶分解預(yù)算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標(biāo)，按重點客戶進(jìn)行核算，按重點客戶進(jìn)行預(yù)算控制，按重點客戶進(jìn)行分析并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進(jìn)一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。
（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動的，任一預(yù)算項下的項目金額變動，都會影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營管理目標(biāo)。
另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應(yīng)研究分渠道管理問題
該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進(jìn)行面對面營銷服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點；另一類是非面對面營銷服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機(jī)銀行（Wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。
四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算
按照會計科目進(jìn)行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認(rèn)識，當(dāng)計算機(jī)廣泛應(yīng)用于會計工作時，一些人對會計科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對會計核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計算機(jī)時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進(jìn)入計算機(jī)時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
（二）計算機(jī)時代，會計科目可以實現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，它已擴(kuò)展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險分類。人們對會計科目的認(rèn)識也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時俱進(jìn)。同時，會計核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財務(wù)會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的財務(wù)會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風(fēng)險分類的分風(fēng)險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務(wù)會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實現(xiàn)會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結(jié)，更值得實務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。
五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)
在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實務(wù)中有一項重要的邏輯關(guān)系，即管理會計是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務(wù)上是有害的。
六、內(nèi)部資金價格在管理會計應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格問題。內(nèi)部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格，二是在一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格。這里討論的是前者。
（一）內(nèi)部資金價格的重要作用
1.內(nèi)部資金價格是定價的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價格。
2.內(nèi)部資金價格是衡量內(nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。
3.內(nèi)部資金價格是實施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點列舉了內(nèi)部資金價格的作用，然而內(nèi)部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實體的“內(nèi)部資金市場”。
（二）內(nèi)部資金定價方法
在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進(jìn)高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以高于基準(zhǔn)價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進(jìn)平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準(zhǔn)價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進(jìn)低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。
在實體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成的，內(nèi)部資金價格隨著期限、風(fēng)險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價的步驟和原則
內(nèi)部資金價格在推廣、應(yīng)用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價格在應(yīng)用管理會計方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險量化和缺口風(fēng)險轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價問題。概括起來，內(nèi)部資金定價時要注意以下幾個問題：
1.定價要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價。
2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價政策要透明。因為定價政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營管理決策。
4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。
七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環(huán)節(jié)。
（一）商業(yè)銀行的成本概念
對于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費用，就是業(yè)務(wù)費用加人事費用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識都是錯誤的，錯誤的認(rèn)識會影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。
實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產(chǎn)品上時就是產(chǎn)品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。
（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€人的一些思考：
1.完全成本與變動成本問題。
會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的部分費用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動的費用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動成本。
管理會計提出變動成本的概念，意義在于經(jīng)營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計、搭建成本核算體系時，要考慮經(jīng)營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動成本核算體系。
2.直接費用、間接費用與期間費用問題。
對于工商企業(yè)的成本計算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費用分?jǐn)偟礁黜棶a(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計算，作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。
作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進(jìn)行成本的計算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會走向“死胡同”。我認(rèn)為：
（1）期間費用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因為工商企業(yè)經(jīng)營的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計上把與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費、財務(wù)費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說，對于一家運轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對于維持正常運轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)管理費、財務(wù)費、銷售費，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營產(chǎn)品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。
（2）通過會計分錄的賬務(wù)處理來直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設(shè)計一套賬務(wù)處理體系，在通過記錄經(jīng)營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務(wù)處理在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。
（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也是有意義的。
3.成本計算方法的應(yīng)用問題。
成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點的成本計算方法。
對于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計商業(yè)銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計算方法的應(yīng)用特點和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營特點和管理要求，都對應(yīng)不同的成本計算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經(jīng)營特點和管理要求決定了它所對應(yīng)的成本計算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應(yīng)各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應(yīng)不同的成本計算方法。
八、推行管理會計不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學(xué)管理機(jī)制的功效。
（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
管理會計是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實到各個經(jīng)營管理的責(zé)任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營銷的部門、處室、科組或團(tuán)隊為責(zé)任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務(wù)處室或客戶營銷團(tuán)隊為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營決策權(quán)的同時，承擔(dān)與其經(jīng)營管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環(huán)節(jié)都不能忽略。
（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則
由于各責(zé)任中心的業(yè)績與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責(zé)任中心若不能控制其可實現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責(zé)任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認(rèn)，間接收入與費用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計和運行分部門管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內(nèi)容：
1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設(shè)計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設(shè)計與運行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對責(zé)任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會挫傷各責(zé)任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績。
（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績的原則
管理會計以責(zé)任主體落實為起點，以業(yè)績考核為落腳點，而且在進(jìn)行業(yè)績考核時，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績。不能簡單將責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績考核時，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績，這對于一個分支機(jī)構(gòu)遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務(wù)部門），實施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。
（五）管理會計與核算會計相分離原則
從會計學(xué)科分類上，管理會計的實質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務(wù)狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導(dǎo)致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細(xì)抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細(xì)、抓到位。
（六）效益原則
應(yīng)用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內(nèi)容：
1.推行管理會計的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內(nèi)部管理而推行管理會計，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。
2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
關(guān)鍵詞：共享服務(wù) 財務(wù)共享服務(wù) 人力資源管理 會計人員 編制
一、財務(wù)共享服務(wù)中心的人力資源管理問題
財務(wù)共享服務(wù)中心的實現(xiàn)模型中，人員因素至關(guān)重要，因此需要重點關(guān)注財務(wù)共享服務(wù)中心的人員構(gòu)成、人員編制、人員獲取、人員職業(yè)發(fā)展和績效薪酬等方面的內(nèi)容。人員的構(gòu)成是基于財務(wù)共享服務(wù)中心各類崗位的崗位任職資格所進(jìn)行的分析。人員的編制通常會采用基于歷史數(shù)據(jù)預(yù)測的業(yè)務(wù)量所進(jìn)行的數(shù)據(jù)測算、基于崗位性質(zhì)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)分析以及和其他財務(wù)共享服務(wù)中心對標(biāo)的方法來進(jìn)行具體編制數(shù)量的核定。人員的獲取是指財務(wù)共享服務(wù)中心人員招聘的渠道以及各渠道的人員招聘方式。人員的職業(yè)發(fā)展應(yīng)結(jié)合人員的層次序列分別進(jìn)行設(shè)計。人員的績效和薪酬是人員管理的重中之重，績效指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)和財務(wù)共享服務(wù)中心的戰(zhàn)略定位導(dǎo)向一致并具有可執(zhí)行性，薪酬結(jié)構(gòu)和績效結(jié)果的關(guān)系需明確清晰。另外，財務(wù)共享服務(wù)中心實施的項目團(tuán)隊也是一個人力資源管理問題，需要組織不同專業(yè)的人士共同完成財務(wù)共享服務(wù)的組織建設(shè)工作。
本文以上海ZX集團(tuán)為例來說明財務(wù)共享服務(wù)中心組建和運行過程中的人力資源管理問題。上海ZX集團(tuán)成立于2004年5月，是為各通訊運營商提供無線信號的室內(nèi)覆蓋產(chǎn)品及相關(guān)工程服務(wù)的中小企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)多家子公司，并在各地設(shè)立了數(shù)量較多的辦事處。該集團(tuán)設(shè)財務(wù)總監(jiān)，并在財務(wù)總監(jiān)下設(shè)財務(wù)部。財務(wù)共享服務(wù)中心組建之前共有財務(wù)人員65名，其中辦事處及子公司有財務(wù)人員49名，集團(tuán)公司財務(wù)部有財務(wù)人員16名，其中有約55人從事會計及資金結(jié)算相關(guān)工作。財務(wù)人員學(xué)歷以大專和本科為主，部分具有碩士學(xué)歷。本科及碩士以上學(xué)歷合計達(dá)60%。從年齡分布來看，財務(wù)人員平均年齡29歲。財務(wù)人員學(xué)歷水平較高，且年齡處于相對黃金的時期，在財務(wù)貢獻(xiàn)服務(wù)中心建設(shè)中能夠?qū)崿F(xiàn)人員轉(zhuǎn)型或提升。
近期上海ZX集團(tuán)設(shè)計并開始實施了財務(wù)共享服務(wù)中心項目?；诼氊?zé)劃分和管控關(guān)系的考慮，上海ZX集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)中心組織架構(gòu)如下所述：上海ZX集團(tuán)財務(wù)服務(wù)中心下設(shè)會計核算處、資金結(jié)算處、運營支持處和質(zhì)量管理處，為所有辦事處和子公司提供會計核算、輔助核算及管理控制、運營管理等信息。會計核算處下設(shè)應(yīng)收業(yè)務(wù)組、應(yīng)付業(yè)務(wù)組、費用組、總賬及其他業(yè)務(wù)組和票據(jù)及檔案管理組等五個組；資金結(jié)算組下設(shè)資金結(jié)算組和資金綜合管理組兩個組；運營支持處下設(shè)客戶服務(wù)組、人員管理組、綜合行政組、標(biāo)準(zhǔn)化管理組和系統(tǒng)需求管理組等五個組；質(zhì)量管理處下設(shè)質(zhì)量管理組和績效分析組兩個組。
二、財務(wù)共享服務(wù)中心會計人員的管理策略和組織架構(gòu)
財務(wù)共享服務(wù)中心的會計人員管理方案包括人員來源渠道、人員編制、員工考核、職業(yè)發(fā)展通道以及培訓(xùn)體系等多個方面，是財務(wù)共享服務(wù)中心方案設(shè)計中十分重要的一環(huán)。
在集團(tuán)模式中，分治模式對于人員招聘渠道會有一定的影響。對于地域分治集團(tuán)來說，財務(wù)共享服務(wù)中心如在各地域分別設(shè)置，員工從當(dāng)前工作地遷移至財務(wù)共享服務(wù)中心所在地的遷移成本較低，顧慮較少。因此，內(nèi)部招聘成功的可能性較大。而對于其他模式來說，內(nèi)部招聘難度較大。
在人員編制方面，由于財務(wù)共享服務(wù)中心涉及大量作業(yè)型業(yè)務(wù)，對于作業(yè)類崗位可以采用量化測算的方式來進(jìn)行人員編制的需求評估。而對于一些作業(yè)量小的崗位可直接采用分析法測定編制。
對于量化編制測算來說，需要采用標(biāo)準(zhǔn)單的概念。“標(biāo)準(zhǔn)單”是指某一特定的具有代表性的單據(jù)，將其作為基準(zhǔn)，其他各類業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量，均通過系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)單量。這樣，在編制測算以及后續(xù)人員績效考核中均能夠基于同一尺度進(jìn)行衡量。在具體測算中，ZX集團(tuán)通過分析及對標(biāo)方式明確了具體參數(shù)（見表1）。
在明確參數(shù)后，基于以下三個算式測算財務(wù)共享服務(wù)中心人員編制數(shù)量：
算式一：每人日均標(biāo)準(zhǔn)工作量=日均有效作業(yè)時間/標(biāo)準(zhǔn)單基準(zhǔn)作業(yè)時間；
算式二：日總標(biāo)準(zhǔn)工作量=平均日單據(jù)量×標(biāo)準(zhǔn)工作量系數(shù)；
算式三：人員編制=日總標(biāo)準(zhǔn)工作量/每人日均標(biāo)準(zhǔn)工作量。
通過采集2010年6月1日-2011年6月30日的業(yè)務(wù)量進(jìn)行測算，以及對部分崗位進(jìn)行定性評估分析后，在考慮未來業(yè)務(wù)增長的情況下，上海ZX集團(tuán)2012年形成財務(wù)共享服務(wù)中心的編制。會計核算處的應(yīng)收業(yè)務(wù)崗編制3人，應(yīng)付業(yè)務(wù)崗3人，費用審核崗8人，總賬業(yè)務(wù)崗5人，票據(jù)檔案管理崗6人，復(fù)核崗5人；資金結(jié)算處的資金結(jié)算崗5人，綜合資金崗2人；運營支持處的客戶服務(wù)崗3人，人員管理崗1人，綜合行政崗1人，標(biāo)準(zhǔn)化管理崗1人，系統(tǒng)需求管理崗1人；質(zhì)量管理處的質(zhì)量管理崗1人，質(zhì)量稽核崗5人，共計50人。也就是說，在財務(wù)共享服務(wù)中心啟動階段，就可以節(jié)約財務(wù)人員編制15人。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，財務(wù)人力資源相對節(jié)約的數(shù)量將會更大。
上海ZX集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)中心的績效考核體系自上而下，由整個組織的績效考核目標(biāo)分解至各處室的績效考核目標(biāo)，再進(jìn)一步分解至各崗位的績效考核目標(biāo)。上海ZX集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)中心的組織及崗位績效設(shè)置了包括效率、成本、質(zhì)量和客戶滿意度四個方面的具體指標(biāo)（見表2）。
針對上述具體考核指標(biāo)，分別設(shè)置了各組織、崗位的考核標(biāo)準(zhǔn)?；诳己藰?biāo)準(zhǔn)，按月進(jìn)行崗位績效考核，并按季度進(jìn)行組織績效考核。
在員工職業(yè)發(fā)展方面，參考財務(wù)共享服務(wù)的實現(xiàn)模型，上海ZX集團(tuán)針對財務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置了三條職業(yè)發(fā)展通道，分別為作業(yè)通道、專業(yè)通道和管理通道。這三條通道分別設(shè)置不同的縱向起點和終點。其中作業(yè)通道起點和終點較低，管理通道起點和終點均較高，而專業(yè)通道起點處于中間位置，終點和管理通道重點相同。處于三條職業(yè)發(fā)展通道中的員工，除了能夠?qū)崿F(xiàn)縱向的向上發(fā)展外，還能夠在滿足條件時，實現(xiàn)橫向的跨越，從而給員工提供了較為廣闊的發(fā)展空間。
在培訓(xùn)方面，財務(wù)共享服務(wù)中心的培訓(xùn)重點在于作業(yè)類人員。一方面此類人員任職要求較低，需要通過持續(xù)培訓(xùn)以提升其各方面能力；另一方面，此類員工流動性較大，需要能夠以一套規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)體系快速的將員工培訓(xùn)上崗。針對上述情況，上海ZX集團(tuán)為財務(wù)共享服務(wù)中心作業(yè)人員設(shè)置了職業(yè)技能類課程和職業(yè)素質(zhì)類培訓(xùn)課程。職業(yè)技能類培訓(xùn)課程主要是財務(wù)共享服務(wù)基礎(chǔ)知識、財務(wù)總體情況、財務(wù)共享服務(wù)中心及崗位職責(zé)介紹、財務(wù)共享服務(wù)中心會計業(yè)務(wù)流程、財務(wù)共享服務(wù)中心會計業(yè)務(wù)操作、財務(wù)共享服務(wù)中心運營管理制度等與財務(wù)共享服務(wù)直接相關(guān)的知識和技能。上海ZX集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)中心在中心和處室層面都設(shè)立了人員管理崗，明確了持續(xù)培訓(xùn)的組織和管理職責(zé)，形成了自上而下的一體化的培訓(xùn)體系。
三、財務(wù)共享服務(wù)中心實施的項目團(tuán)隊策略
財務(wù)共享服務(wù)中心實施的項目團(tuán)隊需要融合各方面的資源，方能夠有效地保障項目的成功。具體來說包括了財務(wù)類人員、IT類人員、人事行政類人員以及咨詢顧問。這些不同類型的人員互補配合發(fā)揮出協(xié)同作用。
財務(wù)類人員是項目團(tuán)隊的核心，需要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)流程為核心的相關(guān)設(shè)計和推動。此外，未來建立財務(wù)共享服務(wù)中心后，最為核心的作業(yè)團(tuán)隊也需要由此類人員負(fù)責(zé)帶領(lǐng)。在進(jìn)行人員選擇的過程中，財務(wù)類人員需要由集團(tuán)財務(wù)部人員和辦事處及子公司財務(wù)人員共同構(gòu)成。集團(tuán)財務(wù)部人員能夠站在集團(tuán)的角度考慮項目問題，但由于缺少基層工作的實際經(jīng)驗，難以充分發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中潛在的問題和風(fēng)險。而辦事處和子公司財務(wù)人員的加入，能夠彌補這一不足，實現(xiàn)相互補充。
財務(wù)共享服務(wù)中心項目實施過程中，信息系統(tǒng)的建設(shè)和優(yōu)化是重要一環(huán)，需要有IT人員參與進(jìn)來，與系統(tǒng)供應(yīng)商一同完成相關(guān)系統(tǒng)的開發(fā)工作。這種方式下，一方面，能夠明晰溝通需求，并進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)的過程控制；另一方面，能夠在項目過程中培養(yǎng)自身的運維能力，以保障后續(xù)的日常維護(hù)。在人員的構(gòu)成方面，IT類人員由集團(tuán)IT部、財務(wù)部負(fù)責(zé)系統(tǒng)需求管理的人員以及系統(tǒng)供應(yīng)商人員共同構(gòu)成。
人事行政類人員主要負(fù)責(zé)項目中的人員招聘、辦公場地及設(shè)備準(zhǔn)備等后勤保障工作。由于財務(wù)共享服務(wù)中心最后成功的上線必須要依靠人員的到位以及辦公場地和設(shè)備的準(zhǔn)備到位。在項目人員招聘期間，需要在較短的時間內(nèi)進(jìn)行大量的校園招聘和社會招聘，招聘難度非常大。因此，項目團(tuán)隊中，需要安排專職的人員招聘和行政保障人員，同時還需要協(xié)調(diào)人力資源部和辦公室安排兼職人員予以配合，以提高相關(guān)準(zhǔn)備工作的效率。
除上述人員外，外部力量的合理運用，能夠加速項目的推進(jìn)進(jìn)程，并有效地控制項目風(fēng)險。通過與咨詢公司的合作，選擇有經(jīng)驗的咨詢顧問，能夠快速的吸取外部的優(yōu)秀實踐經(jīng)驗，并考慮到更多的風(fēng)險細(xì)節(jié)。咨詢顧問的配備也需要綜合各方面的專家，分別在組織人力、系統(tǒng)、財務(wù)專業(yè)流程等各方面實現(xiàn)支持。
與上述人員分類相匹配，項目團(tuán)隊需要建立合理的組織架構(gòu)（見圖1），以保障項目的正常運轉(zhuǎn)。
在項目團(tuán)隊的組織架構(gòu)中，業(yè)務(wù)設(shè)計及實施組是團(tuán)隊的主體，并進(jìn)一步細(xì)分為組織、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三個模塊。項目支持與業(yè)務(wù)設(shè)計、實施并行，重點落實人員招聘以及辦公場地、辦公設(shè)備等行政支持工作。質(zhì)量控制負(fù)責(zé)項目過程中的質(zhì)量的定期審閱和把控。整個項目團(tuán)隊設(shè)置領(lǐng)導(dǎo)小組。項目領(lǐng)導(dǎo)小組包括兩個層面，一個層面是由以財務(wù)總監(jiān)為主導(dǎo)，IT、人力資源及辦公室分管領(lǐng)導(dǎo)作為成員構(gòu)成的戰(zhàn)略層面的領(lǐng)導(dǎo)組；另一個層面則由項目的執(zhí)行項目經(jīng)理及咨詢公司項目經(jīng)理共同構(gòu)成，負(fù)責(zé)項目的日常管理工作。整個項目團(tuán)隊的有機(jī)配合是財務(wù)共享服務(wù)中心成功的保障。
在財務(wù)人員職能方面，財務(wù)共享服務(wù)模式的出現(xiàn)使財務(wù)人員對于財務(wù)職能的認(rèn)識發(fā)生了重大的變化。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，大多數(shù)的作業(yè)人員對于財務(wù)知識的需求已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如傳統(tǒng)財務(wù)模式那么重要。而團(tuán)隊中，需要出現(xiàn)更多懂得運營管理、信息技術(shù)的復(fù)合型人才，并需要在組織策劃、學(xué)習(xí)推廣、協(xié)作方面形成相應(yīng)的能力，財務(wù)人員職能呈現(xiàn)出多元化的趨勢。
參考文獻(xiàn)：
1.羅伯特?S?卡普蘭，戴維?P?諾頓著.組織協(xié)同――運用平衡計分卡創(chuàng)造企業(yè)合力[M].北京：商務(wù)印書館，2008.
2.張瑞君，陳虎，胡耀光，常艷.財務(wù)共享服務(wù)模式研究及實踐[J].管理案例研究與評論，2008，（6）：19-27
3.李常青，卞晶晶.集團(tuán)公司實施財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，（10）：122-123.
作者簡介：
一、中國的會計理論體系
(一)會計理論體系的多元性
會計理論體系是人們對客觀會計事物的全面認(rèn)識?？陀^的會計是渾然一個整體,需要對它進(jìn)行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內(nèi)在的規(guī)律性。由此形成了會計理論體系的多元性,即會計理論體系的內(nèi)容按不同的標(biāo)志劃分為各種會計理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會計事物的規(guī)律性。也就是說,會計理論體系有多種表現(xiàn)形式,會計理論體系按構(gòu)成要素標(biāo)志不同,而劃分為會計理論性質(zhì)體系、會計理論作用體系、會計理論邏輯體系、會計理論概念體系和會計理論學(xué)科體系等。
1.會計理論性質(zhì)體系
會計理論性質(zhì)體系是指會計理論按其內(nèi)容的性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會計理論性質(zhì)體系由于按會計理論內(nèi)容的性質(zhì)有不同的劃分,而對會計理論體系有各種不同觀點。會計理論性質(zhì)體系由于對起始理論或?qū)蚶碚摰牟煌J(rèn)識,而有不同的會計理論性質(zhì)體系。主要有:(1)會計理論對象體系,會計理論按其內(nèi)容以會計對象為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(2)會計理論本質(zhì)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計本質(zhì)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(3)會計理論目標(biāo)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計目標(biāo)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(4)會計理論假設(shè)體系,會計理論按其內(nèi)容以會計假設(shè)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(5)會計理論環(huán)境體系,會計理論按其內(nèi)容以會計環(huán)境為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。
2.會計理論作用體系
會計理論作用體系是指會計理論按其內(nèi)容作用不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會計理論體系按內(nèi)容的作用分為會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計開發(fā)理論。
3.會計理論邏輯體系
會計理論邏輯體系是指會計理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會計理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式分為會計概念、會計判斷和會計推理。
4.會計理論概念體系
會計理論概念體系是指會計理論按其內(nèi)容表達(dá)的概念形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的會計概念而形成的有機(jī)整體。會計理論概念體系按其性質(zhì)包括財務(wù)會計概念體系和其他會計概念體系,主體是財務(wù)會計概念體系。反映會計理論概念體系的是出版了各種會計書籍。如1982年出版的《會計辭典》 ① ,1990年出版的《會計辭?！?② ,1994年出版的《現(xiàn)代會計百科辭典》 ③ 等。
5.會計理論學(xué)科體系
會計理論學(xué)科體系是指會計理論按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的學(xué)科而形成的有機(jī)整體。它包括一系列相互聯(lián)系的各種學(xué)科,按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同可分為:會計基礎(chǔ)學(xué)科;會計單位學(xué)科;會計專門學(xué)科;會計綜合學(xué)科。或分為:會計基礎(chǔ)學(xué)科;企業(yè)會計學(xué)科;事業(yè)會計學(xué)科;個體經(jīng)濟(jì)會計學(xué)科;人本會計學(xué)科;專門性會計學(xué)科;綜合性會計學(xué)科等。
(二)構(gòu)建會計理論體系的原則
構(gòu)建會計理論體系要依據(jù)以下原則:
1. 總體性
總體性原則是指按照一定總體的會計理論構(gòu)建其體系。會計理論體系是指一定會計總體的理論體系。會計總體是一定會計事物構(gòu)成部分的總和;一定會計事物,是說明在不同條件下的會計事物其會計總體是不相同的;會計事物構(gòu)成部分的總和,也就是會計事物對象的總和,即會計事物內(nèi)容的范圍,計事物不相同的范圍形成的會計總體也是不相同的。在企業(yè),會計工作是由會計預(yù)測工作、會計決策工作、財務(wù)計劃工作、會計控制工作、會計核算工作、會計檢查工作、會計考核工作和會計分析工作等構(gòu)成要素總和而形成的一定會計總體。會計工作中的會計核算工作,又是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等核算工作構(gòu)成要素總和而形成的一定會計總體。所以,會計總體是被確指的一定的會計總體。不同會計總體對其反映的會計理論也不相同。如反映企業(yè)會計工作的企業(yè)會計理論范圍,不同于反映企業(yè)事業(yè)會計工作的企業(yè)事業(yè)會計理論范圍。在我國,反映對企業(yè)會計理論研究的是《會計學(xué)》和《企業(yè)會計學(xué)》。如早期1984年由胡文義編著的《現(xiàn)代會計學(xué)》 ④ ,其內(nèi)容包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、管理成本會計和審計四部分。20世紀(jì)90年代以來編寫的《會計學(xué)》基本上是對企業(yè)會計學(xué)的綜合反映,其內(nèi)容也都是《會計學(xué)》一分為三(基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和管理會計),或《會計學(xué)》一分為四(基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、管理會計和審計)。與《會計學(xué)》內(nèi)容相同的是《企業(yè)會計學(xué)》,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系編的《企業(yè)會計學(xué)》 ⑤ ,全書由三編組成:上編基礎(chǔ)會計,主要講述會計的基本原理和復(fù)式記賬方法;中篇財務(wù)會計,講述各項會計要素的核算方法和財務(wù)報告的編制及分析;下篇行業(yè)會計,講述工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和金融企業(yè)三個行業(yè)在成本核算及一些特殊業(yè)務(wù)處理方面的基本做法。有的《企業(yè)會計學(xué)》⑥ ,其內(nèi)容基本上與《財務(wù)會計學(xué)》或《中級財務(wù)會計學(xué)》相同。以上《會計學(xué)》和《企業(yè)會計學(xué)》都是一定會計理論總體的反映。因此,研究會計理論體系要確定一定的會計總體及其相應(yīng)的會計理論體系。會計總體具有層次性,一般分3個層次:反映企業(yè)會計的會計總體;反映企業(yè)會計和其他經(jīng)濟(jì)單位會計的計量會計總體;反映計量會計和非計量會計的會計總體。可根據(jù)會計研究的需要確定一定的會計理論總體。
2.結(jié)構(gòu)性
結(jié)構(gòu)性原則是指按照一定依據(jù)確定一定會計總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)及其相互關(guān)系。在確定的一定會計總體理論的前提下,確定會計理論體系的結(jié)構(gòu),劃分各個構(gòu)成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結(jié)構(gòu)的依據(jù)。在確定研究會計總體的基礎(chǔ)上,按照研究任務(wù)的要求,確定揭示研究總體結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一個研究總體,可以從不同方面根據(jù)不同的依據(jù)揭示其結(jié)構(gòu)。(2)確定結(jié)構(gòu)的層次。研究總體的層次性決定了結(jié)構(gòu)的層次性。按照研究任務(wù)的要求,確定研究總體的結(jié)構(gòu)層次。(3)確定結(jié)構(gòu)的功能。在揭示研究總體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,可以確定每一構(gòu)成部分(要素)的功能,發(fā)揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時,要確定各構(gòu)成部分相互聯(lián)系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構(gòu)成部分功能相加之和,以發(fā)揮整體的作用。(4)確定結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的條件。研究總體各構(gòu)成部分(要素)在一定條件下相互聯(lián)系、相互作用,而當(dāng)其條件發(fā)生變化,影響研究總體或影響某種構(gòu)成部分(要素),而使其結(jié)構(gòu)的構(gòu)成部分(要素)及其功能發(fā)生轉(zhuǎn)換。(5)結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。根據(jù)研究任務(wù)的要求,研究總體的各構(gòu)成部分組成是合理的,各構(gòu)成部分相互聯(lián)系的形式是科學(xué)的,各構(gòu)成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達(dá)到最優(yōu)化。(6)結(jié)構(gòu)可以模型化。對研究總體結(jié)構(gòu)的研究,在結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上,按其規(guī)律性的要求,將研究總體結(jié)構(gòu)抽象為標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)而模型化,以文字描述或數(shù)學(xué)公式表示研究總體的結(jié)構(gòu)模型。
3.分類性
分類性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)。分類是根據(jù)總體的共同點和差異點,將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標(biāo)志。根據(jù)研究的要求,選擇會計理論總體的某項外部標(biāo)志或內(nèi)部聯(lián)系為標(biāo)志(根據(jù))進(jìn)行分類。如以會計理論內(nèi)容的范圍或性質(zhì)、作用等為標(biāo)志,劃分會計理論體系的構(gòu)成部分(要素)。分類的根據(jù)是總體的共同點和差異點,由于總體存在的共同點,才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點,才能將不相同的或不相似的相區(qū)別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對研究的總體(分類的母項)進(jìn)行的分類,劃分的類別(分類的子項)之和,必須與被分類的總體(母項)正好相等,既不能大于母項,也不能小于母項。(3)劃分的類別應(yīng)該是相互排斥的。分類總體按照一定標(biāo)志分類的結(jié)果,劃分的各種構(gòu)成部分(要素)相互之間應(yīng)該是排斥的,即各構(gòu)成部分(要素)是相對獨立的,各構(gòu)成部分(要素)之間相互矛盾,沒有包容,沒有交叉。
4.相關(guān)性
相關(guān)性原則是指確定的會計理論總體及其結(jié)構(gòu)要考慮有關(guān)的要求。相關(guān)的要求主要有:(1)繼承會計理論研究的成果。在我國會計理論研究過程中,一批學(xué)者和專家已取得豐富的成果,為發(fā)展會計理論作出了卓有成效的貢獻(xiàn),對這些理論成果要繼承和發(fā)揚,以便充實和豐富現(xiàn)代會計理論。(2)借鑒西方會計理論的成就。主要發(fā)達(dá)國家的會計,在近代和現(xiàn)代會計理論發(fā)展中取得了一系列成就,為建立現(xiàn)代會計理論體系提供了重要的內(nèi)容。(3)反映會計研究新成果。我國會計人員,解放思想,實事求是,研究會計工作經(jīng)驗,吸收(移植)現(xiàn)代科學(xué)和技術(shù),在會計理論研究中取得了可喜的成就,充實和豐富了原有的會計理論,也發(fā)展和開拓了新的會計理論。
5.實用性
實用性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會計理論體系的各個構(gòu)成部分(要素)是有現(xiàn)實作用的。一定總體會計理論體系劃分的各個構(gòu)成部分(要素),對于在認(rèn)識會計理論各要素間的關(guān)系,明確會計理論的功能,判斷會計理論體系發(fā)展的重點的基礎(chǔ)上發(fā)展會計理論,指導(dǎo)會計工作,發(fā)展會計教育等方面都有一定積極作用。
一、資金收入情況：
全局(公司)預(yù)計收入 ****萬元，其中：
(一)、全年事業(yè)費收入***萬元。
(二)、**價格補貼*萬元。
(三)、預(yù)計全年不含稅銷售收入****萬元。
(四)、*****過度性價差**萬元。
(五)、**收入**萬元。
二、財務(wù)支出情況：
全局(公司)共計支出****萬元，
(一)、預(yù)計全年銷售****噸，銷售成本***萬元。
(二)、預(yù)計全年各類費用支出共計****萬元，
三、今年主要工作：
1、財務(wù)科的主要職責(zé)是做好財務(wù)核算，進(jìn)行會計監(jiān)督。財務(wù)科全體人員一直嚴(yán)格遵守國家財務(wù)會計制度、稅收法規(guī)、財務(wù)制度及國家其他財經(jīng)法律法規(guī)，認(rèn)真履行財務(wù)科的工作職責(zé)。從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準(zhǔn)確性。
2 近年來，隨著企業(yè)精細(xì)化管理水平的不斷強化，對財務(wù)管理也提出了更高的要求。我們以此為契機(jī)，根據(jù)財務(wù)管理的特點以及財務(wù)管理的需要，及時出臺了公司財務(wù)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)、財務(wù)核算制度、內(nèi)部控制制度、車輛管理制度、預(yù)算管理制度等一系列相關(guān)制度，從而使每項工作有計劃、有落實、有監(jiān)督、有考核。在下屬單位費用控制方面，一是采取預(yù)算包干的方式，將下屬單位經(jīng)費等進(jìn)行預(yù)算控制，節(jié)約歸已、超支自負(fù)，培養(yǎng)了職工的節(jié)約意識。二是采取預(yù)算審批的方式，對超預(yù)算的費用，必須先層層審批，沒有審批發(fā)生的費用，一律不予報銷。在現(xiàn)金預(yù)算方面，為提高現(xiàn)金預(yù)算的準(zhǔn)確性，在實際支付時做到，沒有現(xiàn)金預(yù)算項目的不予支付，超預(yù)算支付標(biāo)準(zhǔn)的不予支付。在職工借款還款方面，規(guī)定了借款必須于發(fā)生當(dāng)月還款，起到了降低借款數(shù)額，減少資金占用，避免呆帳發(fā)生的積極作用。通過預(yù)算管理這一有效的手段，全局從上至下的規(guī)范意識進(jìn)一步增強。
3、嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，堅持收支兩條線，加強財務(wù)核算和財務(wù)監(jiān)督，杜絕不合理開支，加強應(yīng)收款項的回收，盡量減少不必要的損失。利用利息杠桿，合理調(diào)整內(nèi)部職工借款;提高事業(yè)預(yù)算退庫資金的利用率，合理組織貸款，最大限度地減少利息支出，為企業(yè)增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益把關(guān)。
4、以培訓(xùn)為動力，不斷提高財會人員的業(yè)務(wù)水平
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，財務(wù)會計工作的側(cè)重點和基本點也在改變，因此財務(wù)會計工作不能停留在簡單的算賬、報賬等會計核算上，應(yīng)不斷更新知識，不斷提高理論水平。結(jié)合本行業(yè)財務(wù)工作的特點，認(rèn)真進(jìn)行工作總結(jié)，吸取經(jīng)驗、查找不足，保證財務(wù)基礎(chǔ)工作的準(zhǔn)確、及時、完整，為領(lǐng)導(dǎo)及時、準(zhǔn)確、完整的提供財務(wù)信息。同時隨著財政管理制度改革的不斷深化，企業(yè)改革層層推進(jìn)，軟硬件不斷更新，對基層會計人員綜合素質(zhì)的要求也愈來愈高。本單位會計人員除認(rèn)真參加縣財政局組織的會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)外，還抽出業(yè)余時間學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識。日常工作中，對一些有關(guān)財政改革新制度新規(guī)定新業(yè)務(wù)相關(guān)人員都能及時學(xué)習(xí)，及時適應(yīng)，同時還與兄弟單位會計人員經(jīng)常交流，取人之長，補己之短。通過學(xué)習(xí)強化了各崗位會計人員的責(zé)任感，促進(jìn)了各單位的交流、合作與團(tuán)結(jié)。
四、存在的主要問題及今后工作目標(biāo)
財務(wù)部門作為公司的一個主要職能監(jiān)督部門，“當(dāng)好家、理好財，更好地服務(wù)企業(yè)”是我們財務(wù)部門應(yīng)盡的職責(zé)。在公司加強管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高企業(yè)競爭力等等方面我們負(fù)有很大的義務(wù)與責(zé)任。只有不斷的反省與總結(jié)，管理工作才能得到提高!一年來財務(wù)工作雖然取得了較好的成績，但還存在著一些問題，有很多應(yīng)做而未做、應(yīng)做好而未做好的工作，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、進(jìn)一步加強財務(wù)管理：
新的一年里，我們將進(jìn)一步加強財務(wù)管理，實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化，核算規(guī)范化，費用控制全面化，強化監(jiān)督度，細(xì)化工作，切實體現(xiàn)財務(wù)管理的作用。使得財務(wù)運作趨于更合理化、健康化，更能符合局(公司)發(fā)展的步伐。
切實做好多品種鹽賬務(wù)處理。加強原始票據(jù)管理，對報銷票據(jù)不符實際，不不符合真實性要求的，堅決予以拒絕。要進(jìn)一步落實費用管理責(zé)任，嚴(yán)格獎懲，加大對各單位費用的管理、控制力度，嚴(yán)格按有關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，新的一年里我們加強以資金管理為中心。資金管理一直是我們的工作重點，通過細(xì)化管理，理順流程，實現(xiàn)資金平衡，減少資金沉淀，從而達(dá)到公司的成本有效控制、實現(xiàn)增收節(jié)支。
2、進(jìn)一步加強預(yù)算管理：
預(yù)算收入是我局完成各項工作任務(wù)，實現(xiàn)事業(yè)發(fā)展和工作正常運轉(zhuǎn)的重要保證，進(jìn)一步強化對下屬單位的預(yù)算約束，嚴(yán)格控制一般性支出的增長。
同時要加強對局的事業(yè)費管理，控制好專項資金的使用，做到?？顚Ｓ谩Ｕ砗媚陜?nèi)應(yīng)追加預(yù)算項目，及時上報縣財政，爭取經(jīng)費追加。
3、進(jìn)一步加強財務(wù)分析：
財務(wù)分析工作雖然已展開，但仍處在賬面、報表層面上的說明分析，分析深度不夠。為提高財務(wù)分析能力，把財務(wù)分析納入日常工作中去，我們將量化分析具體的財務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略，為企業(yè)決策和管理提供有力的財務(wù)信息支持;及時做好財務(wù)分析資料的收集，加強學(xué)習(xí)，提高財務(wù)分析能力，做到較全面地反映一定時期的財務(wù)情況。
4、加強會計隊伍建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量。
會計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，要按照《會計法》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，要以前總理同志提出的“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假帳”的要求為職業(yè)準(zhǔn)則，加強會計人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育，真實反映會計信息，保證會計信息質(zhì)量。要加強會計人員從業(yè)資格管理，重視和支持會計人員的繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提升會計人員綜合素質(zhì)，努力建設(shè)一支忠于職守，堅持原則，業(yè)務(wù)過硬、結(jié)構(gòu)比較合理的會計隊伍。
我國在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)了西方管理會計的理論和方法，管理會計在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中得到了廣泛的運用，但銀行業(yè)管理會計體系的建設(shè)卻還相對落后，對管理會計的研究略顯不足，管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要性尚未得到充分認(rèn)識。
中國加入世貿(mào)組織以后，市場環(huán)境不斷變化，國內(nèi)金融業(yè)務(wù)逐步向外資放開，銀行競爭進(jìn)一步加劇，外部監(jiān)管更加嚴(yán)格，商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點布局、業(yè)務(wù)品種等方面提高競爭能力，銀行業(yè)也迫切需要尋找新的利潤增長點，傳統(tǒng)的粗放型的銀行財務(wù)管理模式不再適應(yīng)。銀行所面臨的一個非常實際且具有戰(zhàn)略性的選擇就是應(yīng)用管理會計，通過管理會計的方法進(jìn)行銀行的成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理等，提高銀行的管理水平和競爭力，建立業(yè)績一流的銀行。
一、管理會計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的現(xiàn)狀
近年來，許多銀行都在探索性地實施管理會計，已收到了一些成效。但是，由于管理會計的復(fù)雜性，加上國內(nèi)市場環(huán)境以及銀行組織架構(gòu)、管理模式與國外先進(jìn)銀行都有很大不同，所以，銀行業(yè)管理會計體系的建設(shè)還相對落后，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）國有商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)和部門設(shè)置不合理
目前，各國有商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)和部門設(shè)置在很大程度上仍沿用了計劃經(jīng)濟(jì)下的設(shè)置方式，基本上屬于直線職能制的組織體系?？v向上組織結(jié)構(gòu)層次多，按省、市、縣、區(qū)等設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，實行分塊管理，基本不考慮環(huán)境、資源及客戶情況，上下級之間的關(guān)系主要仍是一種行政隸屬關(guān)系，經(jīng)濟(jì)利益制約的特征不明顯；橫向上，同一級別的內(nèi)部職能部門多，部門職能的內(nèi)涵和外延一直缺乏明確的界定，責(zé)任往往難以分清，產(chǎn)品和客戶數(shù)據(jù)難以獲得，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的盈利也只能作分析之用，結(jié)果不容易被各級管理層所接受，更難以作為考核所用，這些都給管理會計實施帶來了相當(dāng)大的難度。
（二）沒有建立科學(xué)的成本核算體系，成本主體缺位
我國商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，成本項目普遍在200個左右，且絕大多數(shù)為間接費用。在成本核算過程中， 長期以來都是以機(jī)構(gòu)作為核算對象，分產(chǎn)品、分部門、分客戶、分貨幣、分營銷渠道的成本核算體系尚處于起步階段，建立在成本核算體系之上的預(yù)算管理體系難以搭建。成本主體缺位，從而無法計量各成本主體完整的投入產(chǎn)出狀況和創(chuàng)利能力，成本預(yù)算和控制乏力，成本的粗放核算決定了成本意識淡薄，成本主體的缺位造成事前缺少準(zhǔn)確的預(yù)算，事中缺乏有效的監(jiān)控，事后則無法對機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品和客戶的成本開支情況進(jìn)行正確的量化評價。
（三）商業(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準(zhǔn)確的定價機(jī)制
隨著利率市場化進(jìn)程的加快，商業(yè)銀行如何進(jìn)行定價管理，成為目前一個十分迫切的問題。在我國現(xiàn)行金融體制下，中國人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價自。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題――即產(chǎn)品定價。然而，銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場行為一樣有一個客觀的交易市場存在，這就導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定相當(dāng)主觀，有時甚至不合理。對銀行來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價和間接費用的分配兩大問題。雖然銀行經(jīng)營管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價模型，但在實踐操作中，定價模型中的資金成本、費用成本、風(fēng)險成本等關(guān)鍵要素難以確定。
（四）分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機(jī)制難以推行
兼顧公平與效率的業(yè)績評價機(jī)制以及相應(yīng)的薪酬激勵機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容。由于作為資源配置、業(yè)績評價的重要杠桿和工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場對接，無法將利差收入在資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品之間進(jìn)行有效的分割，分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機(jī)制難以推行，所以我國商業(yè)銀行的激勵機(jī)制盡管取得了長足進(jìn)展，但仍然保留了許多平均主義因素。
（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會計需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱
我國國有商業(yè)銀行管理信息收集分散化，管理信息利用和反饋滯后。由于數(shù)據(jù)處理手段的欠缺和人為因素的影響，會計業(yè)務(wù)信息自上而下產(chǎn)生的機(jī)制仍未形成，銀行會計信息缺乏真實性、充分性和完整性，銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門，統(tǒng)計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。
二、借鑒西方商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗，建立價值創(chuàng)造型的銀行管理會計體系
國外銀行在經(jīng)營管理上比較成熟，有完善的管理會計體系和專司其職的管理會計部門，組織架構(gòu)實行扁平化的事業(yè)部制；業(yè)務(wù)按公司業(yè)務(wù)、私人業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)等進(jìn)行管理；事業(yè)部內(nèi)部按產(chǎn)品線和營銷線進(jìn)行運作。銀行設(shè)有專門的管理會計職能部門，負(fù)責(zé)銀行客戶、產(chǎn)品的收入、成本、效益核算和分析工作，使管理層能及時掌握哪些產(chǎn)品、哪些條線以及哪些客戶能夠為銀行帶來收益，收益多少；哪些產(chǎn)品、條線是虧損的，虧損的程度有多高，在此基礎(chǔ)上，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)擴(kuò)張、維持、收縮或退出的決策。國外銀行建立了較為成熟的成本核算體系和嚴(yán)格的成本預(yù)算和控制制度。以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)的成本核算體系保證了銀行各級機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶成本核算的相對真實性，在這個體系下，上層管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可以合理評價交叉銷售行為，可以對每個經(jīng)營機(jī)構(gòu)、每個產(chǎn)品種類、每個管理條線、以至每個客戶進(jìn)行成本核算、成本預(yù)算和成本控制。西方商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理的集約化程度也比較高，各商業(yè)銀行普遍采用超大型計算機(jī)和商業(yè)智能技術(shù)來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，在業(yè)務(wù)電子化集中處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預(yù)測、事中控制和事后反饋，提高了銀行運作的效率，降低了風(fēng)險。
我國銀行為了創(chuàng)建有價值的管理會計體系，提高銀行的效益，可以借鑒上述經(jīng)驗，根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，在銀行推行全面預(yù)算管理、引導(dǎo)內(nèi)部資源向價值大的機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門傾斜，建立業(yè)績導(dǎo)向型的績效評價機(jī)制。
（一）推行全面預(yù)算管理制度
推行全面預(yù)算管理要求商業(yè)銀行在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對銀行未來的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、營業(yè)收入、經(jīng)營成本等有關(guān)方面以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來，通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等，以便有效地組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制銀行的全部經(jīng)營活動，實現(xiàn)銀行的既定經(jīng)營目標(biāo)。
為了保證預(yù)算的順利進(jìn)行，提高編制工作效率，預(yù)算的具體執(zhí)行部門要參與預(yù)算的編制，一般采取自下而上和自上而下相結(jié)合的編制方法，最后經(jīng)過匯總、平衡，將批準(zhǔn)后的經(jīng)營目標(biāo)層層分解，作為正式執(zhí)行計劃下達(dá)給執(zhí)行部門。
（二）實行業(yè)績掛鉤的利益分配內(nèi)部控制體系
在預(yù)算執(zhí)行過程中，運用管理會計的方法進(jìn)行差異分析與控制。對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，對差異進(jìn)行分析，引導(dǎo)內(nèi)部資源向價值創(chuàng)造能力強的區(qū)域和產(chǎn)品傾斜，同時還要引導(dǎo)內(nèi)部費用資源向創(chuàng)造價值資源大的機(jī)構(gòu)、部門和個人傾斜，以期銀行的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。
（三）建立價值創(chuàng)造型的業(yè)績評價體系和激勵機(jī)制
在競爭全球化、顧客需求多元化、個性化的社會競爭中，銀行之間的競爭更多地表現(xiàn)為對優(yōu)質(zhì)顧客的競爭。銀行管理會計必須以“什么是顧客認(rèn)為有價值的”作為起點，銀行管理的目標(biāo)也應(yīng)更多地表現(xiàn)在為顧客創(chuàng)造價值與價值的差異化上。綜合業(yè)績評價制度就是將銀行的財務(wù)目標(biāo)和顧客、員工的滿意度聯(lián)系在一起，從財務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長等四個方面全面評價經(jīng)營業(yè)績的戰(zhàn)略實施系統(tǒng)。在考核中要突破傳統(tǒng)的單一財務(wù)業(yè)績考核，將業(yè)績的評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，并將業(yè)績評價的結(jié)果和人員獎金的分配、福利待遇掛鉤，兌現(xiàn)獎懲措施，促進(jìn)銀行長期核心競爭力的形成，最終實現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。
三、商業(yè)銀行實施價值型管理會計的基礎(chǔ)性工作
構(gòu)建價值創(chuàng)造型的銀行管理會計體系是一個循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就，這一過程除了受資金、技術(shù)的限制外，更受到銀行管理基礎(chǔ)性工作的影響，因此，價值創(chuàng)造型的銀行管理會計體系建設(shè)的首要任務(wù)就是做好一些基礎(chǔ)工作?；谖覈虡I(yè)銀行的管理現(xiàn)狀，參考管理會計在國外銀行的運用，我們應(yīng)做好以下基礎(chǔ)工作：
（一）建立科學(xué)的成本核算體系，實現(xiàn)由一維到多維的會計核算
科學(xué)的成本核算體系是預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，建立起自己的分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系。
在建立科學(xué)的成本核算體系的基礎(chǔ)上，由于電子計算機(jī)在銀行業(yè)的普遍應(yīng)用，會計核算的分類標(biāo)準(zhǔn)可以多元化，可以按照部門分類，按照產(chǎn)品分類，按照客戶分類，按照貨幣分類等等。實現(xiàn)從一維到多維的會計核算，實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的銀行會計核算。
（二）建立分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的管理機(jī)制
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行普遍采用按機(jī)構(gòu)的會計核算以及業(yè)績評價和考核模式，難以實現(xiàn)按部門、產(chǎn)品、客戶的盈利分析和考核評價。我們必須在成本和風(fēng)險分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的業(yè)績評價體系。分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的管理機(jī)制，是這一業(yè)績評價體系應(yīng)用的基礎(chǔ)。
（三）加強銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量管理，建立統(tǒng)一的銀行信息管理部門
要建立完善的銀行管理會計系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉庫作技術(shù)上的支持，而且還需要改進(jìn)銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，才能使管理會計系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用，從而更好地為銀行服務(wù)。目前各商業(yè)銀行有必要改變傳統(tǒng)的按部門、分專業(yè)“自下而上”層層上報匯總、編制各種會計信息報表的模式，代之以自上而下的會計信息集中形成機(jī)制。為了實施成本管理會計，一方面需要抽取現(xiàn)有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，有的數(shù)據(jù)要進(jìn)行整合，沒有的數(shù)據(jù)要進(jìn)行補充，無法獲得的數(shù)據(jù)要爭取今后予以改善；另一方面需要將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將每一筆交易、每一個產(chǎn)品從發(fā)生到結(jié)束的現(xiàn)金流全部模擬出來，以獲得高質(zhì)量的運用成本管理會計所必需的數(shù)據(jù)。
（四）改革組織機(jī)構(gòu)，調(diào)整管理模式，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造
