發(fā)布時間：2024-01-09 11:18:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計的方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:企業(yè)營銷管理;管理會計;應(yīng)用價值
一、引言
現(xiàn)如今，社會經(jīng)濟發(fā)展不斷加快，很多企業(yè)還停留在過去的管理理念中，這對于企業(yè)在未來可持續(xù)發(fā)展很不利，而當前社會發(fā)展也為企業(yè)提供了很多先進的管理理念，因此在企業(yè)管理中，將比較適用于自身企業(yè)發(fā)展的理念應(yīng)用其中，可以很好地改善企業(yè)在當前營銷管理模式中的弊端，進而提升企業(yè)在管理工作中的效率，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
二、概述管理會計
針對管理會計，將其分為兩部分進行研究，其一，現(xiàn)金流量論，具體是指對企業(yè)的資金，成本等方面進行評估，最終目標是實現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中的經(jīng)濟利益最大化;其二，價值差量論，主要是將企業(yè)在資金以及經(jīng)營中所創(chuàng)造的價值進行數(shù)據(jù)分析，目的也是實現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中的經(jīng)濟效益最大化。當前企業(yè)中的管理會計形式多樣，通過管理會計能夠幫助企業(yè)在運營期間對成本以及收支情況進行分析整理，為企業(yè)在今后的發(fā)展中進行預(yù)測。但就本文中探討的企業(yè)營銷管理來講，營銷是整個企業(yè)在運行以及生產(chǎn)中的中心，因此整個企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該將營銷管理工作處于重要位置，只要采用合理的管理模式，才能更好地促進企業(yè)營銷管理工作獲得相應(yīng)的管理成效，而本文所講的管理會計方法，就是具備企業(yè)營銷管理工作的綜合管理方式。
三、企業(yè)營銷管理與管理會計之間的關(guān)聯(lián)
(一)管理會計對企業(yè)營銷決策有指導(dǎo)性作用
將管理會計應(yīng)用于企業(yè)營銷管理工作中，主要是因為管理會計已有的性質(zhì)以及企業(yè)進行營銷活動存在關(guān)聯(lián)性。本文中的管理會計，與常規(guī)性的會計工作存在一定意義的差別，其中最大差別不僅僅在于針對企業(yè)財務(wù)進行的工作，而是將整合企業(yè)發(fā)展全階段的一種管理手段，這種管理手段能夠為企業(yè)在營銷過程中提供針對性的營銷方案，同時也會為企業(yè)在進行營銷活動決策時提供相關(guān)數(shù)據(jù)作為參考，這對企業(yè)未來的發(fā)展和運行有很大的作用。換句話說，企業(yè)中的會計管理工作主要就是將企業(yè)的發(fā)展與運行狀態(tài)作為起點，基于此企業(yè)在進行實際營銷管理工作中，具有一定的目標性以及針對性，同時這也是根據(jù)當前企業(yè)發(fā)展實際進行有效性分析和評估進行的一種管理模式。此外，管理會計工作對企業(yè)進行營銷決策時，還具有相應(yīng)的指導(dǎo)性作用，能夠切實體現(xiàn)于企業(yè)在落實以及監(jiān)督營銷管理等工作中，使得企業(yè)營銷管理工作最大限度發(fā)揮其應(yīng)用成效，并為此提供基礎(chǔ)保障。
(二)管理會計為企業(yè)制定和優(yōu)化營銷策略
營銷管理工作最大的核心就在于制定符合營銷實際的策略，而企業(yè)管理會計工作作為一項集結(jié)自身專業(yè)性特征的管理工作體系，將管理會計工作應(yīng)用于企業(yè)營銷過程中，為其提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，而且提供的數(shù)據(jù)信息具有一定的真實性和準確性，因此這就為企業(yè)在進行營銷活動提供相應(yīng)的保障。基于以上，企業(yè)在進行營銷方案的制定工作時，將管理會計提供的數(shù)據(jù)信息作為參考，一方面，對企業(yè)營銷方案的制定提供更科學(xué)合理的策略，為企業(yè)的營銷活動獲得更理想的成效;另一方面，將企業(yè)在進行營銷活動過程中出現(xiàn)的活動問題等通過數(shù)據(jù)的方式展示，使得企業(yè)更清晰查看其中存在問題，對企業(yè)再次開展營銷活動時提供經(jīng)驗，從而完善和優(yōu)化企業(yè)營銷活動方案。
(三)管理會計能夠保障企業(yè)營銷活動成效
結(jié)合企業(yè)開展營銷活動的目標進行探析，其中進行營銷的目的就在于運用經(jīng)營的方式為企業(yè)在營銷過程中帶來更多的經(jīng)濟效益，贏得市場競爭中的地位優(yōu)勢，要想達成以上營銷目標這就需要在進行營銷活動前期，從中找到符合自身發(fā)展的營銷定位和方向，而運用管理會計的企業(yè)營銷方式就能在數(shù)據(jù)信息支撐的背景下進行企業(yè)營銷活動中，將營銷過程中存在的各項問題轉(zhuǎn)變?yōu)閷唧w信息進行反饋的形式，這對于企業(yè)的營銷根本目的來講，具有保障性意義。
四、企業(yè)營銷管理中管理會計方法的應(yīng)用現(xiàn)狀
管理會計是當前時代社會發(fā)展過程中必然產(chǎn)物，這種管理方式的出現(xiàn)在社會發(fā)展過程中能夠發(fā)揮一定管理作用。在當前時代社會發(fā)展過程中，人們對管理會計的研究也逐漸深入，同時管理方法也隨著時代的發(fā)展不斷完善，促使企業(yè)的營銷管理水平也有了相應(yīng)的提高。通過將管理會計方法應(yīng)用于企業(yè)營銷管理工作中，對企業(yè)的發(fā)展有很大的推動意義，在管理會計的推動下企業(yè)營銷管理工作成效以及管理工作水平都得到提升，而提升企業(yè)營銷管理水平的同時，企業(yè)的營銷活動也會因此獲得相應(yīng)的經(jīng)濟效益。但就當前管理會計方式應(yīng)用于企業(yè)營銷實際情況來看，管理會計應(yīng)用企業(yè)營銷活動沒有得到普及，大多數(shù)都是在部分企業(yè)或地區(qū)中使用，另外管理會計應(yīng)用體系還需要進一步健全和完善，這就在一定程度上使得管理會計的應(yīng)用成效無法發(fā)揮到最大效果。基于以上在未來管理會計方法應(yīng)用于企業(yè)影響管理工作時，不論是企業(yè)還是企業(yè)相關(guān)工作人員，都應(yīng)該進一步加強對管理會計方法的工作研究，使管理會計方法能夠在企業(yè)營銷管理中得到大范圍應(yīng)用，切實法規(guī)管理會計在企業(yè)營銷活動中的作用，為企業(yè)未來的發(fā)展提供保障。
五、企業(yè)營銷管理中管理會計方法的應(yīng)用
(一)應(yīng)用于企業(yè)營銷預(yù)測工作中
結(jié)合營銷活動的性質(zhì)而言，其本身就具有很強的動態(tài)性、變化性特征，也正是因為這樣的特征，企業(yè)在進行營銷管理工作時應(yīng)給予一定的重視，將管理會計應(yīng)用于企業(yè)營銷管理工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展形勢提供預(yù)測信息作為參考性意見，在實際應(yīng)用過程中，企業(yè)的財務(wù)工作部門需要結(jié)合當前社會發(fā)展的宏觀角度來看待企業(yè)發(fā)展，結(jié)合企業(yè)當前經(jīng)濟運營、生產(chǎn)內(nèi)部以及外部運行狀態(tài)，同時還要分析企業(yè)在運行過程中的成本、利潤等方面的變化進行相應(yīng)的預(yù)測，這種預(yù)測是基于企業(yè)的數(shù)據(jù)信息以及企業(yè)在營銷過程中的參考資料來進行的，這也就從側(cè)面說明對企業(yè)營銷預(yù)測工作具有一定的參考性價值，同時還能夠根據(jù)當前企業(yè)營銷實際情況，針對企業(yè)未來營銷發(fā)展方向提供相應(yīng)的依據(jù)，另外還需要重點注意的就是企業(yè)在進行營銷時的關(guān)鍵元素，所謂營銷元素就是企業(yè)營銷環(huán)境以及營銷對象，也就是市場，在企業(yè)營銷預(yù)測工作中，將管理會計工作模式應(yīng)用其中，能夠切實結(jié)合當前市場機構(gòu)層次以及總體容量進行分析，幫助企業(yè)明確自身在營銷活動過程中市場地位，同時也能夠為企業(yè)進行營銷活動時，提供符合當前市場動態(tài)發(fā)展的營銷策略。
(二)應(yīng)用于企業(yè)營銷決策工作中
從根本上來說，企業(yè)的營銷決策結(jié)果直接決定未來企業(yè)發(fā)展方向的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般來說，企業(yè)在執(zhí)行營銷決策時，這個部分是企業(yè)進行資金以及資源投入比較集中的關(guān)鍵階段，因此企業(yè)營銷決策是否正確，為企業(yè)未來發(fā)展方向有著決定性作用，同時對企業(yè)運行狀態(tài)也會帶來一定的影響，其發(fā)揮的作用應(yīng)該加大重視，上文中明確管理會計工作具有獨立性、系統(tǒng)性，在企業(yè)營銷活動應(yīng)用這樣的管理模式，一方面，能夠切實實現(xiàn)對營銷信息的針對性檢索工作，同時還能夠?qū)π畔⑦M行整合分析;另一方面，對企業(yè)在進行營銷的系統(tǒng)應(yīng)用進行有效管理和評估，提供專業(yè)性、針對性保障和支持，有一定的應(yīng)用價值參考性意義。
(三)應(yīng)用于企業(yè)成本控制和管理工作
從營銷本身的工作性質(zhì)而言，營銷屬于獲得長期經(jīng)濟效益進行的一項活動，針對企業(yè)中一種或多種產(chǎn)品進行的一種短期性、集中性的投資行為，而這樣的營銷性質(zhì)也就直接決定了成本控制?；谝陨?，對于企業(yè)營銷活動工作來講，其中也存在一定的成本控制問題，將管理會計方法應(yīng)用于企業(yè)成本控制以及成本管理中，對企業(yè)在進行營銷活動時的目標進行有效分解，根據(jù)分解后的營銷活動目標，將其中的支出清晰展示出來，若在企業(yè)進行營銷活動前期應(yīng)用管理會計模式，企業(yè)相關(guān)營銷工作人員就會獲得相應(yīng)的預(yù)算結(jié)果，也就對整個營銷活動產(chǎn)生的成本支出有個全面了解，同時對企業(yè)營銷活動投入的各項資金進行有效分配和使用。除此之外，通過管理會計工作模式能夠幫助企業(yè)控制在產(chǎn)品宣傳、產(chǎn)品推廣方面需要的成本，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)營銷產(chǎn)品的全過程支出資金、資源消耗等方面進行有效預(yù)算，確保企業(yè)在正式進行營銷活動時，能夠順利開展成本控制工作。
(四)應(yīng)用于提升企業(yè)營銷管理質(zhì)量
本文中提道企業(yè)在進行營銷管理工作時，對企業(yè)未來的生存和發(fā)展具有關(guān)鍵性意義，基于此，也就從側(cè)面說明企業(yè)營銷活動工作質(zhì)量對企業(yè)未來運行和發(fā)展有著直接性決定作用，因此將管理會計應(yīng)用于企業(yè)營銷管理工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整個營銷活動的進行有效控制，另外，針對企業(yè)營銷不同的活動環(huán)節(jié)，其應(yīng)用的管理會計模式也會有一定的不同之處。例如針對企業(yè)在進行營銷活動的所有營銷環(huán)節(jié)，每個營銷環(huán)節(jié)都有針對性的管理會計方法進行活動，從營銷活動的本質(zhì)而言，只要是活動都離不開人，因此這就需要企業(yè)參與營銷活動的工作人員明確自身工作職責，從根本上保證企業(yè)營銷活動最終取得良好的成效，而通過會計管理模式下進行企業(yè)營銷活動，都夠切實將所有參與營銷活動的工作人員的工作職責內(nèi)容以及責任范圍采取相應(yīng)的評估指標進行反饋，通過這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)營銷活動的順利開展提供依據(jù)和方向，對于管理工作者來說，進行管理以及監(jiān)督工作有了相應(yīng)的工作標準和規(guī)范，促使企業(yè)在進行營銷活動時，處于有依據(jù)、監(jiān)督的背景下進行，也就使得企業(yè)營銷工作質(zhì)量獲得本質(zhì)上的提升。
關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理會計 環(huán)境 競爭對手 價值鏈
1 戰(zhàn)略管理會計的興起
戰(zhàn)略管理會計是在當今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前激烈的情況下，為滿足企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Sim?鄄monds，他在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析，由此來和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計”。戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計的彌補和開拓。
20世紀80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。為此，管理會計學(xué)者在如何使管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M行了大量的研究。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、定性的和定量的會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、回避風(fēng)險提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。
2 管理會計內(nèi)容與方法的創(chuàng)新
2.1 企業(yè)環(huán)境分析
企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟因素；（2）、文化、人口因素；（3）、因素；（4）技術(shù)因素；（5）競爭因素。戰(zhàn)略管理會計對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
2.2 價值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。
企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒由婕拔镔|(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃槲宸N類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)連的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是因為這些活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
2.3 戰(zhàn)略成本分析
（1）作業(yè)成本。它不是就成本論成本，而是將著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，依據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進行成本的分析、確認與計量，幫助企業(yè)選擇有利于自身成本動因作為成本競爭的突破口。它不僅提高了成本的正確性，同時也是實現(xiàn)成本計算與成本控制相結(jié)合的“全面成本管理制度”，因而是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方法。
（2）產(chǎn)品生命周期成本法。傳統(tǒng)的產(chǎn)品生命周期及其成本計算只計算產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生并由生產(chǎn)者負擔的包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷和物流等過程在內(nèi)的成本。然而，隨著戰(zhàn)略管理思想的深入和環(huán)境保護意識的加強，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，除了要考慮以上由生產(chǎn)者負擔的成本外，還必須在質(zhì)量、價格、交貨期、環(huán)境保護等方面滿足用戶及社會的需要，力求使用戶的使用、維修及廢棄處置成本甚至社會成本盡可能低。這種立足于產(chǎn)品形成乃至消亡，并將產(chǎn)品生命周期由生產(chǎn)者階段延續(xù)到消費者、社會階段，并由此產(chǎn)生的成本計算方法，不僅拓寬了人們對成本的理解范圍，明確了環(huán)境成本、廢棄處置成本的重要性，并促使企業(yè)注意降低這些成本，努力提供滿足用戶從功能到使用直至處置等各方面需求的產(chǎn)品。顯然，產(chǎn)品生命周期成本計算法對確立企業(yè)競爭優(yōu)勢、保持核心競爭能力具有重要的意義。
（3）目標成本。目標成本法是根據(jù)市場導(dǎo)向來制定產(chǎn)品成本目標的一種系統(tǒng)，它先根據(jù)顧客對產(chǎn)品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標售價，然后，以目標售價為基礎(chǔ)，扣除要求達到的目標利潤，確定應(yīng)達到的目標成本。目標成本計算法的核心，是強調(diào)應(yīng)把降低成本的重點放在、開發(fā)、設(shè)計這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開發(fā)人員、設(shè)計人員和生產(chǎn)人員制定成本目標。促進他們在日常的生產(chǎn)經(jīng)營工作中，不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產(chǎn)經(jīng)營處于不斷改進的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)成本目標的順利和超額實現(xiàn)。
2.4 競爭對手
當今企業(yè)之間的競爭已成了全球性的動力。當代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。
分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括向目標市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或消費者的消費習(xí)慣和消費傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費者的消費習(xí)慣和消費能力，價格的差異會使消費者在不同的消費品市場之間轉(zhuǎn)移。分析競爭對手應(yīng)該以第一類競爭對手之間的分析為主，其中又以最具有競爭力的對手分析為主。
分析競爭對手的價值鏈是確定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具，在明確所要分析的競爭對手之后，分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進行價值活動的。對競爭對手的價值鏈分析與企業(yè)對自己價值鏈的分析過程相同。在實踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。
分析競爭對手較為有效的方法是標竿法。標竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動、提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。標竿分析的用途是多重的。首先，它是進行企業(yè)優(yōu)勢與弱點分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢與弱點是相對而言的，特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標竿確認競爭者中的最佳實務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜崉?wù)的因素，為準確地確定企業(yè)的優(yōu)勢與弱點提供了有力的方法手段和資料來源。其次，標竿分析可以用來改進企業(yè)的實務(wù)。標竿分析是模仿成功企業(yè)實務(wù)的實踐。第三，標竿分析為業(yè)績的計量提供了一個新的基礎(chǔ)，以最佳實務(wù)為標準計量業(yè)績，使各部門的目標確定在先進的水平之上，使業(yè)績計量具有性，起到指針作用。
2.5 業(yè)績的綜合評價
業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。
非財務(wù)計量指標具有以下優(yōu)點：（1）非財務(wù)指標直接計量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如計量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費者提供服務(wù)等活動中的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能。（2）因為非財務(wù)計量能直接地計量生產(chǎn)活動，所以它們可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個有競爭力價格上改進產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財務(wù)計量往往能夠為管理者改善經(jīng)營指明方向。
計量業(yè)績的非財務(wù)指標必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營運過程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。
1 余緒纓.簡論當代管理的新發(fā)展[J].會計研究，1995（7）
2 李天民.論管理會計的前景[J].會計研究，1988（5）
3 陳蘋莉.戰(zhàn)略管理會計發(fā)展與挑戰(zhàn)[J].會計研究，1999.（1）
4 車正紅，張紅漫.戰(zhàn)略管理會計研究的主要[J].技術(shù)經(jīng)濟，2003（4）
[關(guān)鍵詞]管理會計；管理經(jīng)驗；借鑒
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.002
[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-000-02
1 我國管理會計理論研究與應(yīng)用存在的問題
就目前來看，我國企業(yè)在管理會計理論研究及應(yīng)用上取得了一定的成績，但也存在一定的挑戰(zhàn)和問題，下面進行具體分析。
1.1 管理會計的認識不統(tǒng)一
從理論研究方面來看，雖然學(xué)術(shù)界對管理會計理論和應(yīng)用方法提出了眾多觀點和學(xué)說，但對于管理會計的定義、理念、概念及應(yīng)用方法，還沒有形成統(tǒng)一的認識，形成的管理會計體系不完善，這就不可避免的出現(xiàn)了對管理會計模糊、錯誤的認識，這不僅會制約管理會計理論研究的發(fā)展，還會阻礙管理會計的具體應(yīng)用。我國在20世紀50年代就開始了對現(xiàn)代管理會計的研究與應(yīng)用，形成了基于經(jīng)濟責任制的管理會計體系，但其與我國實際國情和企業(yè)發(fā)展情況還存在一定的偏差，在管理會計認識、管理會計體系建設(shè)及方法應(yīng)用等方面還存在諸多問題。
1.2 管理會計方法應(yīng)用缺乏支撐
我國大多數(shù)企業(yè)都對管理會計十分重視，但卻有著理念與實踐脫節(jié)的問題，企業(yè)過于重視管理會計實務(wù)，忽視了管理會計的理論和理念，雖然掌握了一定的管理會計方法，但沒有豐富的理論和先進的理念支撐，使管理會計實務(wù)往往流于形式，沒能真正發(fā)揮管理會計的重要價值。
2 日本企業(yè)管理會計應(yīng)用理念及策略
我國在管理會計理論研究及方法應(yīng)用上還存在一定問題，而日本企業(yè)管理會計理論研究及應(yīng)用起步較早，其管理會計理念源于西方科學(xué)管理和全面質(zhì)量管理的理論，其結(jié)合日本實際情況，提出了精益化生產(chǎn)、持續(xù)改進等先進的理念，企業(yè)管理者以此為基礎(chǔ)，積極應(yīng)用管理會計，促進了一大批日本企業(yè)的發(fā)展，對于日本經(jīng)濟發(fā)展有著積極的意義，本文簡要分析了日本企業(yè)管理會計應(yīng)用理念和策略，旨在為我國管理會計的研究和應(yīng)用提供參考與借鑒。
2.1 立足于實踐，促進管理升級
日本企業(yè)管理積極與世界接軌，大前研一、盛田昭夫、野中郁次郎 等被譽為日本的“管理大師”，他們是管理會計重要的實踐者與推廣者，通過合理分工，實現(xiàn)了日本企業(yè)管理與世界的接軌。
2.2 經(jīng)營會計的改革創(chuàng)新
日本是經(jīng)營會計思想理念的發(fā)源地，著名日本企業(yè)家稻盛和夫?qū)⒔?jīng)費最小化、銷售最大化作為企業(yè)經(jīng)營原則，結(jié)合日本企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗，創(chuàng)辦了京瓷集團，提出了經(jīng)營會計理念和學(xué)說，以通俗易懂的方式向管理者闡明了會計實務(wù)的目的、方法和應(yīng)用原則，所有員工都有著統(tǒng)一的目標，都全力參與到企業(yè)經(jīng)營中，從而大大提高了企業(yè)管理效率。
2.3 程序化的工作模式
日本企業(yè)在多年管理實踐和探索中形成了眾多程序化的工作模式，例如質(zhì)量管理小組模式、“5S”管理模式，這些管理模式可操作性較強，能夠保證企業(yè)管理活動有效落實。
質(zhì)量管理小組又稱為“QC”小組，其主要有兩個任務(wù)：其一是找出企業(yè)經(jīng)營管理過程中影響產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的原因，并針對性的提出解決措施；其二是利用會議、討論、講座等，與成員共同討論企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，以此鼓舞成員士氣。
日本企業(yè)將“5S”管理模式作為改善和優(yōu)化企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，旨在消除企業(yè)經(jīng)營管理中的浪費問題，踐行精益化管理理念，同時其能夠促進參與人員的全面成長，使這種精益化管理成為所有員工的一種慣性思考方法與固定工作模式。
2.4 案例分析
筆者對我國一家日資企業(yè)――A企業(yè)的管理會計實施情況進行了考察，總結(jié)了其管理會計實施的優(yōu)點，具體如下。
2.4.1 管理理念及管理素養(yǎng)
A企業(yè)與其他日本企業(yè)一樣，從管理者到普通員工都積極強調(diào)精益化管理和持續(xù)改進等管理觀念，各項工作按照嚴格、細化的流程有條不紊地開展，并制定了一系列控制措施。A企業(yè)日常經(jīng)常開治安“QC”小組活動和“5S”管理活動，每年定期召開“QC”成果會，培養(yǎng)了管理人員及全體員工認真責的工作態(tài)度，引導(dǎo)全體員工參與到企業(yè)管理中。
2.4.2 優(yōu)化創(chuàng)新組織機構(gòu)
A企業(yè)與日本總公司以統(tǒng)一安排為根據(jù)，進行了組織機構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，將原有的財務(wù)部調(diào)整為經(jīng)營管理部，統(tǒng)籌負責企業(yè)經(jīng)營管理和管理會計相關(guān)工作。此外，總會計師、經(jīng)營管理人員除了負責財務(wù)管理、核算及監(jiān)督外，還要求其轉(zhuǎn)變管理觀念，立足企業(yè)全局去思考問題，弱化財務(wù)職能的獨立性，加強經(jīng)營管理部與企業(yè)內(nèi)部各部門及整個供應(yīng)鏈中其他企業(yè)的合作，真正實現(xiàn)提升管理水平的目標。
通過組織機構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，運營部門及制造部門可以向財會人員反映問題，而財會人員則需要結(jié)合會計核算等相關(guān)工作給予反饋，以此提升所有員工參與企業(yè)管理的意識。
2.4.3 量本利分析計劃與實際分析表的編制
關(guān)鍵詞:盈余管理;新企業(yè)準則;方法;應(yīng)用
我國2006年頒布的新企業(yè)會計準則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時,也給企業(yè)的財務(wù)和會計人員提出了前所未有的挑戰(zhàn),最顯著的就是引入公允價值,會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴大,留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)地擴大。新企業(yè)會計準則體系要求企業(yè)的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖,而且提供的會計信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強的決策參考。
一、新會計準則關(guān)于會計確認方面盈余管理的主要方法
1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的確認
在成本模式下的會計處理,是將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值,進行盈余管理的空間幾乎沒有。但在新準則下,投資性房地產(chǎn)一旦選用了公允價值核算模式,進行盈余管理的空間就較大。按新準則規(guī)定,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),是不需要計提折舊或進行攤銷的,轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額進入當期損益,并且按賬面價值計價后計提折舊或進行攤銷,企業(yè)的費用就會增加。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價,轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益;轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額計入所有者權(quán)益。
2.關(guān)于資產(chǎn)和資產(chǎn)組的認定
研究資產(chǎn)和資產(chǎn)組的劃分認定是為了能夠合理地通過計提資產(chǎn)減值準備進行適度的盈余管理。新準則規(guī)定,有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)的可收回金額。企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時,要計提資產(chǎn)減值準備,而按單項計提和按資產(chǎn)組計提的減值準備的數(shù)額顯然不一樣。也就是說,企業(yè)在購建或生產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)時,就應(yīng)當考慮未來幾年內(nèi)企業(yè)的盈余管理要朝什么方向努力。以盈余管理所要達到的目標為指導(dǎo),合理地劃分資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認:主要風(fēng)險和報酬、控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷
新準則強調(diào)判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要遵循實質(zhì)重于形式的原則,要看所出售的金融資產(chǎn)是否從實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移,全部轉(zhuǎn)移的要終止確認該金融資產(chǎn);部分轉(zhuǎn)移的就已轉(zhuǎn)移的部分終止確認;轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。而判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移主要是看控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移,控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認在復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易過程中是關(guān)鍵之所在,需要會計人員進行合理的職業(yè)判斷。企業(yè)會計人員在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時,應(yīng)當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力,從而合理地確定金融資產(chǎn)銷售的公允價值以及所確認的利得或損失。需要強調(diào)的是,在國外的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中,交易者通常會設(shè)計出復(fù)雜的金融合約結(jié)構(gòu),通過保留部分合約權(quán)利與義務(wù)來掩蓋交易的真實意圖或經(jīng)濟實質(zhì),從而造成會計確認界限的模糊,以此規(guī)避準則所管制的范圍,來進行盈余管理。
4.合并財務(wù)報表范圍的確定
合并財務(wù)報表的確定,遵循實質(zhì)重于形式的原則。新準則在確定合并范圍時不再強調(diào)重要性原則,無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。合并財務(wù)報表范圍的確定留出的盈余管理的空間不僅限于此,更多的是在準則允許的范圍內(nèi),通過合理的規(guī)劃和安排,將原本應(yīng)該納入合并報表的子公司轉(zhuǎn)換成不納入合并報表核算的公司,或?qū)⒈静粦?yīng)納入合并報表的公司轉(zhuǎn)換成應(yīng)該納入合并報表核算的子公司。
二、新會計準則關(guān)于會計計量方面盈余管理的主要方法
1.投資性房地產(chǎn)的公允價值
目前我國的房地產(chǎn)市場的公允價值基本上已經(jīng)完善化,大部分企業(yè)都可以采用公允價值模式進行投資性房地產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量。新準則下,采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷,而以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與賬面價值之間的差額即入當期損益,將使費用減少,利潤增加。為企業(yè)進行盈余提供了新的空間。
2.非貨幣資產(chǎn)交換中的公允價值
新準則規(guī)定,在非貨幣性資產(chǎn)交換同時一定的條件下,當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換入資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。產(chǎn)生的結(jié)果是,這一交換將產(chǎn)生利潤,如果換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值差距大,則差額對當期損益的影響也大,對當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)會產(chǎn)生很大影響。也就是說要在非貨幣資產(chǎn)交換中運用公允價值進行適度盈余管理操作,就必須根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷確定交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。
3.債務(wù)重組中的公允價值
新準則對于實物抵債業(yè)務(wù),引進公允價值作為計量屬性。采用了公允價值以后,將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當期損益。進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人的利潤。一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)重組,其重組收益可以直接反映在當期利潤表中。
4.非同一控制下的企業(yè)合并中的公允價值
新準則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。根據(jù)企業(yè)會計制度,按賬面價值進行計量不產(chǎn)生損益。在新準則下,非同一控制下的企業(yè)合并,由于資產(chǎn)按公允價值計量,很可能產(chǎn)生商譽,而商譽按照資產(chǎn)減值準備的規(guī)定,期末進行減值測試,不允許攤銷,這樣的做法可使企業(yè)的資產(chǎn)增加。但是,我國目前仍未對商譽的會計處理專門的具體準則,也就是說,在商譽會計處理這個點上還是存在著一定的盈余管理空間的。
三、新會計準則關(guān)于會計政策選擇中的盈余管理
1.長期股權(quán)投資核算方法的選擇
新準則規(guī)定①能夠控制――成本法;②共同控制、重大影響――權(quán)益法;③不具有共同控制、重大影響,且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量――成本法。權(quán)益法核算的有關(guān)規(guī)定――凈資產(chǎn)的公允價值。這里要求會計人員作出職業(yè)判斷的是:控制、共同控制和重大影響的概念?；谟喙芾淼慕嵌?這里就要求會計人員在判斷對其他企業(yè)是否就有控制、共同控制或重大影響時,應(yīng)該聯(lián)系每種狀態(tài)下所要運用的核算方法。
2.投資性房地產(chǎn)等后續(xù)計量模式的選擇
【關(guān)鍵詞】 傳統(tǒng)管理會計；環(huán)境管理會計；Tellus學(xué)會
環(huán)境和人類發(fā)展的問題由來已久，從1972年最先將該問題提到議事日程的聯(lián)合國人類環(huán)境會議算起，到2002年聯(lián)合國高峰會議后，將次年定為可持續(xù)發(fā)展行動元年，環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展在經(jīng)歷長達30年的漫程之后，終于得到了全人類的理解和認同?，F(xiàn)在，多數(shù)國家和企業(yè)都開始主動、自發(fā)地從各方面著手環(huán)境保護行動，這其中也包括在會計領(lǐng)域的行動?？紤]到我國傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面還很欠缺，筆者提出其未來發(fā)展的新方向――環(huán)境管理會計，這對于完善管理會計的理論體系、解決我國當前嚴峻的環(huán)境問題都具有積極的意義。
一、傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的缺失和局限
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在追求自身價值的同時兼顧環(huán)境保護。實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息，有效評估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。對于傳統(tǒng)管理會計來說，獲取與評估環(huán)境有關(guān)的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會導(dǎo)致環(huán)境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面存在局限，促使環(huán)境管理會計開始萌生并得以發(fā)展。傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的缺失和局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽視環(huán)境管理
傳統(tǒng)管理會計的各項職能，如決策、規(guī)劃、控制，注重的只是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比如供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，沒有引入環(huán)境管理活動，沒有對企業(yè)環(huán)境管理行為進行科學(xué)的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴密的控制。企業(yè)在觀念上不重視環(huán)境管理，是產(chǎn)生這一問題的根源。環(huán)境管理的目的在于尋求人類與環(huán)境的和諧，在企業(yè)的管理會計實務(wù)中引入各項有助于提升企業(yè)環(huán)境績效的內(nèi)容和機制，并將其融入未來企業(yè)管理理念中，對于改善企業(yè)環(huán)境管理績效有深遠的意義。
（二）重視普通信息，忽視環(huán)境信息，會計信息與環(huán)境管理決策的相關(guān)性弱
傳統(tǒng)管理會計使用的主要信息來自財務(wù)會計系統(tǒng)。按照現(xiàn)行會計準則，財務(wù)會計沒有單獨列示、反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來講，財務(wù)會計只重視普通成本，忽視環(huán)境成本。在實務(wù)中，與環(huán)境相關(guān)的開支，不是直接放在流程或產(chǎn)品成本中單獨反映，而是先放在制造費用中，期末再按照產(chǎn)量、機器小時、生產(chǎn)工時等標準，分配計入各成本計算對象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產(chǎn)品真實的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本，利用這樣的成本信息進行環(huán)境管理、定價等決策，可能會產(chǎn)生錯誤的決策。即便有的企業(yè)計算、反映了環(huán)境成本，也主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本，未考慮外部環(huán)境成本。
（三）投資決策分析不完善
投資決策因其影響時間長，是企業(yè)的一類非常重要的決策。傳統(tǒng)管理會計中投資決策未考慮與項目有關(guān)的環(huán)境成本與環(huán)境效益，往往不能正確評價投資項目真實的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現(xiàn)率將現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，而與其它影響因素相比，與項目有關(guān)的環(huán)境因素具有更大的不確定性，這會加大投資的風(fēng)險，而在進行決策分析時通常未考慮這類潛在的環(huán)境風(fēng)險，采用的貼現(xiàn)率與項目的實際投資風(fēng)險不匹配，折現(xiàn)后只會高估項目收益的現(xiàn)值，因而不能正確評價投資項目。
（四）業(yè)績評價的技術(shù)和方法有缺陷
傳統(tǒng)管理會計中，考核、評價業(yè)績往往只注重短期的經(jīng)濟效益，卻忽視長期的環(huán)保效益。一般評價業(yè)績的尺度多是單一的、短期的財務(wù)指標，如收入、利潤、產(chǎn)品貢獻邊際、可控成本，這些指標只注重短期的經(jīng)濟效益，而忽視長期的環(huán)保效益，不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。另外，這種評價方法也可能導(dǎo)致人為操作數(shù)據(jù)的做法。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業(yè)長期業(yè)績的財務(wù)與非財務(wù)評價指標，但是實際中這些方法應(yīng)用的卻極少。
二、我國建立環(huán)境管理會計的必要性
環(huán)境保護是我國的基本國策，作為國民經(jīng)濟基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會計。
（一）建立環(huán)境管理會計是實現(xiàn)我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要手段
現(xiàn)在，各國的環(huán)境保護已從關(guān)注解決終端問題逐步轉(zhuǎn)為營造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動力，也就是通過促進社會經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來謀取社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國是人口大國，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對匱乏的資源，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，我國政府已通過立法，來迫使企業(yè)不得不采取措施加強環(huán)境管理，以達到環(huán)保標準。同時，我國政府還通過各種經(jīng)濟手段，如補貼、征稅、收費等，通過調(diào)節(jié)經(jīng)濟利益來鼓勵企業(yè)主動進行環(huán)境保護。對于積極進行環(huán)境保護的企業(yè)給予一定經(jīng)濟刺激，而對造成環(huán)境污染的企業(yè)則進行一定經(jīng)濟處罰。即便如此，為了巨額的經(jīng)濟利益，許多企業(yè)還是全然置國家和全民利益于不顧，繼續(xù)大肆消耗自然資源，破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會的一員，企業(yè)應(yīng)當意識到自己在環(huán)境保護方面肩負的社會責任和歷史使命，應(yīng)當努力將環(huán)境保護成為一種管理理念，建立起以反映環(huán)境因素對經(jīng)濟的影響、評價環(huán)境管理業(yè)績的環(huán)境管理會計。環(huán)境管理會計以其對環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關(guān)的信息支持，同時通過將環(huán)境業(yè)績?nèi)谌刖C合業(yè)績評價體系，以保證環(huán)境目標和財務(wù)目標的共同實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標。
（二）建立環(huán)境管理會計有助于企業(yè)更好地參與國際競爭
伴隨全球環(huán)境保護意識的覺醒，環(huán)境管制標準愈來愈嚴格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險增加，引起企業(yè)及銀行等融資機構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時還積極研究和運用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評估方案。同時，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費”浪潮，消費者在選購商品時，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否對環(huán)境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業(yè)對外披露環(huán)境方面的會計信息，我國企業(yè)進行國外投資將面臨更多環(huán)境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環(huán)境風(fēng)險及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會計。
（三）建立環(huán)境管理會計有助于抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削
環(huán)境保護是全球性的問題。但許多發(fā)達國家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達標、污染嚴重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項目建在發(fā)展中國家。許多發(fā)展中國家盲目地認為是外資總是先進的、環(huán)保的，于是堂而皇之地打著外國投資的幌子，將污染“免費”制造給發(fā)展中國家，進行著的環(huán)境剝削。同時，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國急需引入環(huán)境管理會計。一方面，利用環(huán)境管理會計的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢，更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗。另一方面，利用環(huán)境管理會計的方法，要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過程是否符合我國環(huán)境保護的相關(guān)要求，以及對我國的生態(tài)環(huán)境是否會造成不良影響。
三、環(huán)境管理會計的界定、內(nèi)容及實務(wù)中應(yīng)注意的問題
（一）環(huán)境管理會計的定義
20世紀90年代，美國環(huán)境保護協(xié)會最早提出環(huán)境管理會計。此后，世界上三十多個國家先后開始推行環(huán)境管理會計。在過去的十幾年，環(huán)境管理會計倍受關(guān)注。針對企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會計的機構(gòu)，如Tellus學(xué)會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。這些機構(gòu)對環(huán)境管理會計（Environmental Management Accounting）的定義闡述如下：
Tellus學(xué)會：環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來，以達到評價資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進機會的目的。而環(huán)境成本會計是進行環(huán)境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營的其它有形方面。
國際會計師聯(lián)合會：環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù)，來達到對環(huán)境和經(jīng)濟績效進行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會計信息的披露和審計，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組：環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟效益的各個層面， 并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機制。
（二）環(huán)境管理會計的內(nèi)容
環(huán)境成本是環(huán)境管理會計中最先受到關(guān)注的項目。為了避免和減輕生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的環(huán)境污染，達到環(huán)保要求的標準，企業(yè)需要開展一定的活動，如購買環(huán)保設(shè)備、改進生產(chǎn)流程、進行清潔處理等，在這些活動中必然會發(fā)生一定的支出。此外，對于企業(yè)以往經(jīng)營活動對環(huán)境以及其他社會群體造成的損害，按照相應(yīng)規(guī)定，可能需要治理或給予賠償，在這類過程中也會發(fā)生一定的支出。這些支出都屬于環(huán)境成本，它們都會直接影響到企業(yè)的收益水平，進而影響到相關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)的環(huán)境成本是最先受到信息使用者重視的環(huán)境管理會計項目。識別隱藏于企業(yè)內(nèi)部和外在的環(huán)境成本，科學(xué)解決環(huán)境成本的構(gòu)成、核算、成本計算和控制等問題是環(huán)境管理會計的重要內(nèi)容。
隨著環(huán)境因素對企業(yè)競爭力的影響不斷增大，如綠色消費者的出現(xiàn)、環(huán)境保護貿(mào)易壁壘等。人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境保護活動對企業(yè)造成的財務(wù)影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業(yè)的收益，比如因提高產(chǎn)品的“綠色”競爭力而增加的利潤、因環(huán)境管理嚴格而爭取到較低利率的貸款等。如何衡量企業(yè)環(huán)境管理活動取得的收益、發(fā)生的環(huán)境成本及其產(chǎn)生的綜合環(huán)境效益，為企業(yè)提供更為相關(guān)的決策信息支持，使企業(yè)管理當局能夠全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息，從而有助于企業(yè)做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。環(huán)境管理決策和環(huán)境投資決策，包括優(yōu)化環(huán)境管理行為，指導(dǎo)產(chǎn)品定價、產(chǎn)品組合、產(chǎn)品開發(fā)和改良資產(chǎn)等決策，這是環(huán)境管理會計關(guān)注的另一類問題。
環(huán)境管理業(yè)績評價也是環(huán)境管理會計的主要內(nèi)容。設(shè)計科學(xué)、合理并且可行的環(huán)境管理業(yè)績評價體系，以此來評估產(chǎn)品和服務(wù)的價值、企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的過程、客戶在消費產(chǎn)品和服務(wù)的過程等三類因素對環(huán)境產(chǎn)生的影響，評估企業(yè)環(huán)境保護和環(huán)境治理的效益，以激勵企業(yè)管理當局重視環(huán)境問題。
（三）環(huán)境管理會計實務(wù)中應(yīng)注意的問題
環(huán)境管理會計不僅是關(guān)注管理會計的問題，更多注意的是環(huán)境問題與社會問題，因而在實務(wù)中應(yīng)注意以下問題：
1. 企業(yè)經(jīng)營管理受社會環(huán)境與自然環(huán)境的影響，由于整個社會生產(chǎn)消費環(huán)境與相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的經(jīng)濟問題，會計上理應(yīng)予以記錄、計算和報告。這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應(yīng)承擔的環(huán)保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環(huán)保收益列為收入等。
2. 建立微觀和宏觀兩重環(huán)境量度體系。在微觀層面上，企業(yè)對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益做出相應(yīng)的會計量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應(yīng)建立環(huán)境質(zhì)量和成本量度體系，設(shè)立環(huán)?；?，向企業(yè)提供用于環(huán)境的維護和改善的合理資金。
3. 注意辨認和識別環(huán)境成本。環(huán)境成本是為減少環(huán)境污染和改善環(huán)境績效的開支。一般說，開支的目的是辨識環(huán)境成本的主要依據(jù)，如果一項開支以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要目的，應(yīng)歸為環(huán)境成本。另外，從構(gòu)成上來看，內(nèi)部成本和外部成本都是環(huán)境成本的構(gòu)成內(nèi)容，需要全面考慮。此外，為了更好地為決策服務(wù)，企業(yè)還需要對現(xiàn)在、未來及潛在的環(huán)境成本予以辨識。
【參考文獻】
[1] 干勝道，鐘朝宏. 國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述. 會計研究， 2004， （10）.
[2] 王燕祥. 環(huán)境管理會計中的成本與收益. 北方工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2000， （2）.
[3] 胡谷喬. 議環(huán)境管理會計. 財會通訊，2004，（4）.
關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計 管理方法
1.會計對一個企業(yè)的重要性
會計在企業(yè)中最主要的作用就是他可以發(fā)硬一個企業(yè)的資金運動，通過會計的核算可以知道和反映出企業(yè)在日常生活當中的經(jīng)濟活動過程，會計師對企業(yè)賬目的監(jiān)督，只有企業(yè)的財務(wù)狀況好了，才能有更多的資金來維持日常的運作，你想如果企業(yè)沒有會計來幫忙的話，那么就像是沒有了監(jiān)管機構(gòu)，那些作假賬的等現(xiàn)象肯定會頻頻出現(xiàn)，這樣對于一個企業(yè)來說怎么可能會有更好的發(fā)展，混亂的賬目，沒有規(guī)矩的核算，必然給這個企業(yè)帶來很多麻煩與無法挽回的財力損失，因此會計在一個企業(yè)當中是相當?shù)闹匾?，有了會計，企業(yè)就有了更好的內(nèi)部監(jiān)管能力，企業(yè)可以通過會計的各項業(yè)務(wù)來計算企業(yè)的相關(guān)的開支，從而制定企業(yè)長遠的經(jīng)營目標，并對此進行有目的的分析、預(yù)測、和監(jiān)控，使企業(yè)在各項經(jīng)營決策當中有更多的數(shù)據(jù)，更多的財務(wù)信息可以依據(jù)，從自身出發(fā)，提高監(jiān)管力度，好好的利用好會計這個重要的工具，使其更好地在企業(yè)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使企業(yè)有一個更好的發(fā)展，在未來面對市場經(jīng)濟下強大的競爭的時候，更具有競爭力。
2.企業(yè)如何提高自身的會計發(fā)展以及相關(guān)的管理方法
企業(yè)要提升自身會計發(fā)展，以下幾點管理方法及建議可供參考：
2.1加強企業(yè)在會計方面的創(chuàng)新原理
現(xiàn)在社會發(fā)展很快，但是傳統(tǒng)的觀念依舊存在，并且被大部分的人所接受，但是對于管理會計這方面來說，更是要創(chuàng)新，不能僅僅只是將管理理念停留在過去，要有一個發(fā)展的眼光，加強會計管理的創(chuàng)新理念。首先，要有一個先進的市場觀念，因為現(xiàn)在的市場競爭特別激烈，因此一定要有一個先進的市場觀念，使企業(yè)生產(chǎn)的商品不要僅僅只是趨向標準化，不能只是把目光投入在對商品注重大批量的生產(chǎn)上面，要使生產(chǎn)的商品與市場相適應(yīng)，使生產(chǎn)的商品占有市場優(yōu)勢，與這個信息時代、科技發(fā)展時代相適應(yīng)，符合市場的需求，使生產(chǎn)的商品呈現(xiàn)多樣化的特點，將新的觀念運用到管理會計上去，以先進的觀念為市場導(dǎo)向，從而是企業(yè)更好在在這個市場中競爭下去。
2.2注意企業(yè)在會計的管理方法上的整體觀念的增強
為了適應(yīng)這個社會的發(fā)展，在這個激烈的市場競爭當中，更好地發(fā)展，只有調(diào)整好自己的目標，一定要把企業(yè)的整體管理放在首位，要從整體觀念來考慮，提高管理會計人員的整體素質(zhì)水平，加強對企業(yè)管理會計人員的整體管理，樹立整體的觀念，從整體上對企業(yè)進行評估，管理會計不僅從整體上對企業(yè)進行分析，從而是企業(yè)能夠更好地協(xié)調(diào)的運作下去，增強企業(yè)內(nèi)部之間各個部門的聯(lián)系以及活動，從而使企業(yè)內(nèi)部的能夠協(xié)調(diào)有效等工作，管理會計的觀念不應(yīng)該只是簡單的停留在對結(jié)果的分析上，還要注意對過程的控制上，從而是企業(yè)的各個環(huán)節(jié)能夠更好地發(fā)展，與企業(yè)發(fā)展的整體目標相結(jié)合，從而提高企業(yè)的整體競爭力。
2.3要注意企業(yè)相關(guān)的有關(guān)會計方面的內(nèi)容的調(diào)整與拓展
在新的環(huán)境下，管路會計要考慮的不單單只是對結(jié)果的觀察上了，最重要的就是對整體的調(diào)整與擴展，首先，要注意對成本的調(diào)整，以前就是認為，成本越少，就越好，現(xiàn)在我們要轉(zhuǎn)變這個理念，新的經(jīng)濟下要求我們有新的靜靜壓力，因而也要有新的成本觀念，擴展自己的視角，注意企業(yè)的產(chǎn)品要與市場相適應(yīng)，有一定的信息性，技術(shù)性，注意產(chǎn)品的創(chuàng)新精神與理念，讓他在企業(yè)的發(fā)展中占有重要的地位，為了使企業(yè)更有競爭力，一定要在這個信息化大世界里面投入大量的資金，不能像以前的觀念，認為成本越少越好，這樣是不對的，成本與結(jié)果也是成反比的，所謂的付出與結(jié)果也是成反比的，因此，一定要將自己的知識裝化成更高的更強的知識，提高自己的整體理念，從成本商品轉(zhuǎn)化成科研商品，從對成本的控制轉(zhuǎn)化為成本計劃，有計劃才有目標，有更高的知識，才會有更獨特的策略以及經(jīng)營理念，提高成本，這是新時代所要考慮的重要方面。
2.4企業(yè)會計人員的專業(yè)化素質(zhì)有待提高
因為會計需要大量的數(shù)據(jù)，因此從事會計的人員的素質(zhì)一定要高，一定要有處理這些大量的數(shù)據(jù)的專業(yè)技能，從而使自己的知識體系更加的完美。但是，在會計的發(fā)展過程當中，會計人員的素質(zhì)并不是很樂觀，知識層面不是很高，專業(yè)化素質(zhì)也不高，統(tǒng)計信息的能力不是很強，職業(yè)道德水平不是很高，這些問題的存在對一個企業(yè)來說是很糟糕的。因此，一定要重視企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)，使企業(yè)能夠更好地發(fā)展。
結(jié) 論
總之，為順應(yīng)新經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求，現(xiàn)代企業(yè)必須對內(nèi)部會計工作進行必要的創(chuàng)新與完善，加強企業(yè)在會計方面的創(chuàng)新原理，注意企業(yè)在會計的管理方法上的整體觀念的增強，要注意企業(yè)相關(guān)的有關(guān)會計方面的內(nèi)容的調(diào)整與拓展，并逐步優(yōu)化企業(yè)會計團隊建設(shè)，以期為企業(yè)整體的發(fā)展提供良好的保障。
參考文獻：
[1] 孟焰，孫麗紅. 管理會計理論框架的研究.財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2005.5
[2] 孫茂竹.管理會計學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2000
[3] 潘飛.九十年代管理會計研究成果及未來展望.會計研究，1998.9
經(jīng)營管理的需要就顯得尤為重要。
一、財務(wù)會計與管理會計協(xié)調(diào)溝通的重要意義
財務(wù)會計與管理會計是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,如果二者能夠充分協(xié)調(diào)溝通,會計信息系統(tǒng)的功能就可以得到更充分的發(fā)揮,這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及會計活動本身的發(fā)展具有重要的意義。
實現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,可以減少會計信息加工的工作量。實現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,可以提高管理會計的決策質(zhì)量。實現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,為管理會計的實際應(yīng)用提供了便利條件。實現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通,便于實行會計電算化。
二、財務(wù)會計與管理會計協(xié)調(diào)溝通中存在的問題。
兩門會計在資料的協(xié)調(diào)溝通上存在問題。作為會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng),財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系相當密切。管理會計一方面充分利用財務(wù)會計記賬、算賬提供的資料；另一方面,它還從財務(wù)會計基本信息系統(tǒng)之外取得有關(guān)信息,根據(jù)管理上的要求進行加工計算,借以為管理上提供各種有用資料。但實際上,財務(wù)會計提供資料往往把日常核算建立在制造成本計算的基礎(chǔ)上,這與管理會計所需的變動成本資料沒有充分銜接,給管理會計信息的進一 步生成帶來了麻煩,從而造成了不必要的浪費,也加大了會計人員的工作量。
兩門會計在確認基礎(chǔ)和計量基礎(chǔ)上的不協(xié)調(diào)問題?，F(xiàn)行財務(wù)會計基本上以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ),強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)責關(guān)系及其影響期間；以歷史成本為計量基礎(chǔ),來反映成本的客觀性和可驗證性。而管理會計卻以現(xiàn)金制為確認基礎(chǔ),來回避權(quán)責發(fā)生制的存貨估價及費用攤配問題, 并以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計量基礎(chǔ)。這使財務(wù)會計與管理會計兩者之間缺乏統(tǒng)一性,對于會計信息的生成、提供與利用帶來了許多困難和不便。
兩門會計在投資項目的評價與考核上的不協(xié)調(diào)問題。管理會計確認和計量的成本, 包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本, 而現(xiàn)行財務(wù)會計只確認和計量債務(wù)資本成本。對于一投資項目, 這種差異將導(dǎo)致投資項目的配置效益評價與投資項目的使用效益考核不協(xié)調(diào)。這就意味著讓管理人員用一種標準進行決策,而對他們的業(yè)績用另一種標準進行評價,從而失去了項目決策的意義。
二、財務(wù)會計與管理會計實現(xiàn)協(xié)調(diào)溝通的可能性
從財務(wù)會計與管理會計的不協(xié)調(diào),可以看出有必要對二者進行協(xié)調(diào)和溝通。但就目前的理論與實務(wù)來看， 想讓財務(wù)會計與管理會計完全的溝通似乎是不現(xiàn)實的, 不過在某些方面,財務(wù)會計與管理會計的協(xié)調(diào)溝通是可能的。其主要原因是：
管理會計從財務(wù)會計中分離出來,但二者并非互不相關(guān),他們之間有許多內(nèi)在聯(lián)系,這表現(xiàn)在：財務(wù)會計與管理會計的基本信息同源。財務(wù)會計與管理會計的主要經(jīng)濟指標相互滲透。正因為財務(wù)會計與管理會計之間的這種內(nèi)在聯(lián)系給二者的協(xié)調(diào)溝通提供了條件。
社會經(jīng)濟環(huán)境的變化及會計理論的不斷完善和發(fā)展,給財務(wù)會計與管理會計的協(xié)調(diào)溝通提供了可能。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,會計科學(xué)本身也發(fā)生了一些變化。會計確認己不僅限于權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ),會計計量模式從原來單一的計量基礎(chǔ)發(fā)展到五種計量屬性,即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,這些為實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計協(xié)調(diào)溝通奠定了基礎(chǔ)。
三、財務(wù)會計與管理會計協(xié)調(diào)溝通的解決辦法
為了協(xié)調(diào)溝通財務(wù)會計與管理會計的某些差異,促進會計科學(xué)的發(fā)展,人們做了許多嘗試和探索。筆者認為,要實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)溝通,可以采取以下的辦法：
在財務(wù)會計日常核算中使用變動成本法, 使其與管理會計更易于銜接。與制造成本法相對應(yīng)的變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定制造費用及非生產(chǎn)成本作為期間成本,按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。由于變動成本計算可以提供每種產(chǎn)品變動成本資料,這為分別確定它們的貢獻毛益提供了便利條件。以此為基礎(chǔ),可以進行管理會計中的盈虧臨界分析和量本利分析,也為正確地進行成本的計劃、控制和經(jīng)營決策提供了許多有價值的資料,而且變動成本計算還便于和標準成本、彈性預(yù)算和責任會計等直接結(jié)合,在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此,在財務(wù)會計中引入變動成本法可以使財務(wù)會計與管理會計更易于銜接溝通。
建立財務(wù)會計新的確認基礎(chǔ)和多種計量模式。
在確認基礎(chǔ)上,財務(wù)會計應(yīng)突破只單純建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的唯一模式, 而要在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上,同時考慮到現(xiàn)金流量, 建立以權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)為主, 以現(xiàn)金流量為補充的兩者相結(jié)合新的確認基礎(chǔ)。通過處理,一方面協(xié)調(diào)了兩門會計的確認基礎(chǔ),減少了管理會計的工作量；另一方面有利于企業(yè)投資的現(xiàn)金流量信息的對外報告,滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。
在計量屬性上,財務(wù)會計應(yīng)使歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值多種計量模式共存, 相互配合。由于金融創(chuàng)新和新金融工具的出現(xiàn),使財務(wù)會計的計量基礎(chǔ)和計量屬性發(fā)生了根本性的變化。財務(wù)會計通過日常多種計量屬性的信息收集,便于管理會計的進一步加工利用,以實現(xiàn)兩門會計的協(xié)調(diào)溝通。
[關(guān)鍵詞]：所得稅會計方法 應(yīng)計項目盈余管理 真實活動盈余管理
盈余管理方式研究，對企業(yè)財務(wù)報告具有重要意義。研究表明，盈余管理方式可以分為應(yīng)計項目盈余管理和真實活動盈余管理，應(yīng)計項目盈余管理利用會計政策和會計估計進行盈余管理活動，這一盈余管理僅影響會計盈余在各期的分布，而真實活動盈余管理通過操縱真實經(jīng)濟活動實行盈余管理，不僅影響會計信息質(zhì)量，還會影響未來現(xiàn)金流，并對公司業(yè)績產(chǎn)生長期負面影響。研究表明，這兩種盈余管理方式會同時存在或替代性地被上市公司使用。不同的是，真實活動盈余管理不易受到審計師和監(jiān)管部門的關(guān)注，上市公司更傾向于使用這一盈余管理方式。
2007年起，上市公司必須全部采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，導(dǎo)致上市公司會計政策選擇權(quán)變小，這一變化是否能夠有效減少企業(yè)盈余管理行為，是值得研究的問題。在不同的所得稅會計方法下，不同盈余管理方式的成本是不同的，企業(yè)會選擇怎樣的盈余管理方式也是值得思考的問題?，F(xiàn)行所得稅會計方法實施后，為我們研究不同所得稅會計方法對上市公司不同盈余管理方式選擇的影響提供了條件。
一、文獻回顧與假設(shè)提出
所得稅會計方法選擇屬于會計政策選擇的范疇，研究表明，會計政策的選擇往往伴隨著盈余管理的動機。所得稅會計方法的選擇將會影響企業(yè)的稅后盈余，而并不影響稅前盈余。因為稅法剛性較強，除了應(yīng)付稅款法無法在稅前利潤確定的情況下進行盈余管理外，納稅影響會計法下的遞延法、損益表債務(wù)法、資產(chǎn)負債表債務(wù)法均可通過遞延所得稅來調(diào)節(jié)所得稅費用，影響凈利潤。與其他會計方法不同，資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用間接方式確認所得稅費用，因此，更容易受會計人員的主觀職業(yè)判斷影響，盈余管理的空間比其他會計方法更大。
因此，我們提出假設(shè)1：現(xiàn)行所得稅會計方法下，公司總體盈余管理增加。
研究證實，上市公司會同時或替代性地使用應(yīng)計項目盈余管理與真實活動盈余管理，作為公司盈余管理工具的組合，公司使用應(yīng)計項目盈余管理或真實活動盈余管理取決于兩種盈余管理方式的相對成本。
真實活動盈余管理涉及經(jīng)濟活動，發(fā)生在整個財務(wù)年度或季度，而應(yīng)計項目盈余管理僅發(fā)生在財務(wù)年度或季度末，它只會影響財務(wù)報告的數(shù)目，因此，應(yīng)計項目盈余管理方式操作難度較小。然而，應(yīng)計項目盈余管理更易受到審計師和監(jiān)管部門的關(guān)注，隨著相關(guān)法律逐漸完善，監(jiān)管力度加大，訴訟風(fēng)險增加，應(yīng)計項目盈余管理成本相應(yīng)增加，而以實際交易為基礎(chǔ)的真實活動盈余管理受法律約束較弱，訴訟風(fēng)險較小，成本相對降低，公司傾向于從應(yīng)計項目盈余管理轉(zhuǎn)向真實活動盈余管理。兩種盈余管理方式的成本變動引發(fā)公司盈余管理方式選擇的變動。當應(yīng)計項目盈余管理方式操作成本增大時，公司會轉(zhuǎn)向真實活動盈余管理方式，而當應(yīng)計項目盈余管理方式操作成本降低時，公司會相應(yīng)增加應(yīng)計項目盈余管理，減少操作難度較大的真實活動盈余管理。
因此，我們提出假設(shè)2：現(xiàn)行所得稅會計方法下，公司更傾向于采用應(yīng)計項目盈余管理方式。
二、研究設(shè)計和樣本選擇
（一）模型
本文參考前人（Cohen et al，2010）的研究建立了下列檢驗?zāi)Ｐ停?/p>
（二）樣本選擇
為控制法律環(huán)境、制度變遷等其他因素的影響，本文以我國2004～2011年A股、H股市場同步上市公司為初始樣本，本文對2004～2006年以及2007～2011年的數(shù)據(jù)分別進行了檢驗，為了避免金融危機的影響，剔除了2008年的數(shù)據(jù)。本文數(shù)據(jù)來源于CCER及香港交易所網(wǎng)站。為消除極端值的影響，我們對連續(xù)變量進行5%的winsorize處理。
三、檢驗結(jié)果
（一）單變量檢驗
從表1可以看出，根據(jù)A股市場財務(wù)報告數(shù)據(jù)計算得到的盈余管理，首先，總體盈余管理（EM）的均值從所得稅會計方法變更前的0.44提高至所得稅會計方法變更后的0.52，總體上來講，總體盈余管理增加。其次，應(yīng)計項目盈余管理（DA）均值從所得稅會計方法變更前的0.0006提高至所得稅會計方法變更后的0.0032，在所得稅會計方法變更后應(yīng)計項目盈余管理顯著增加。最后，真實活動盈余管理（RM）均值從所得稅會計方法變更前的0.0027增加至所得稅會計方法變更后的0.0034，在所得稅會計方法變更后真實活動盈余管理有所增加。根據(jù)H股市場財務(wù)報告數(shù)據(jù)，總體盈余管理、應(yīng)計項目盈余管理及真實活動盈余管理在2006年前后，并沒有顯著變化。
（二）回歸檢驗
除單變量檢驗外，本文按照回歸模型，對所得稅會計方法變更對盈余管理的影響進行了回歸檢驗。
表2報告了回歸檢驗的結(jié)果。從表2的第（1）、（2）、（3）列來看，根據(jù)A股市場財務(wù)報告數(shù)據(jù)，所得稅會計方法變更顯著增加了總體盈余管理（D的系數(shù)為0.0222，在1%的水平下顯著）和應(yīng)計項目盈余管理（D的系數(shù)為0.0209，在1%的水平下顯著），真實活動盈余管理有所增加，但并不顯著（D的系數(shù)為0.0729，T值為0.70）。從表2的第（4）、（5）、（6）列來看，根據(jù)H股市場財務(wù)報告數(shù)據(jù)，所得稅會計方法變更并沒有對總體盈余管理（EM）、應(yīng)計項目盈余管理（DA）以及真實活動盈余管理（RM）產(chǎn)生顯著影響。
根據(jù)單變量檢驗和回歸檢驗的結(jié)果來看，經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持本文的假設(shè)1和假設(shè)2。現(xiàn)行所得稅會計方法下，公司總體盈余管理和應(yīng)計項目盈余管理顯著增加，真實活動盈余管理略有增加。
四、結(jié)論
本文利用統(tǒng)計回歸的方法，分析闡述了所得稅會計方法對盈余管理方式的影響，經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持本文的假設(shè)1和假設(shè)2，得出兩點結(jié)論：一是驗證了現(xiàn)行所得稅會計方法下，企業(yè)盈余管理行為總體上有所增加；二是驗證了現(xiàn)行所得稅會計方法下，企業(yè)更傾向于采用應(yīng)計項目盈余管理方式。上述結(jié)果出現(xiàn)的原因在于，現(xiàn)行所得稅會計方法雖然減少了核算方法選擇空間，但是并沒有減少企業(yè)盈余管理的空間。現(xiàn)行所得稅會計方法采用間接法確認所得稅費用，盈余管理空間更大。企業(yè)既可以通過應(yīng)計項目盈余管理（主要是會計政策變更），也可以通過真實活動盈余管理（有意安排的真實交易，如關(guān)聯(lián)方交易）影響企業(yè)利潤。
企業(yè)盈余管理行為可能增加所得稅費用，也可能減少所得稅費用，根據(jù)我國稅收法規(guī)的立法原則，為了防止企業(yè)減少應(yīng)稅收益，審計師及監(jiān)管部門要加大對企業(yè)旨在降低利潤、減少所得稅稅負的盈余管理行為的關(guān)注，其中須重點監(jiān)管的盈余管理行為集中在以下幾個方面：（1）會計政策變更。會計政策變更是會計準則賦予企業(yè)的權(quán)利，企業(yè)往往利用會計政策變更中存貨計價方法、壞帳核算方法、產(chǎn)品開發(fā)費核算方法、固定資產(chǎn)折舊政策、無形資產(chǎn)攤銷年限等方法的變更進行盈余管理，增加成本費用，降低利潤。（2）關(guān)聯(lián)方交易。我國上市公司與母公司、子公司以及聯(lián)營公司之間的交易普遍存在，由于股權(quán)集中度較高，第一大股東往往對企業(yè)擁有實際控制權(quán)可以左右關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)購銷、轉(zhuǎn)移費用、托管經(jīng)營、計收資金占用費、資產(chǎn)置換是關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤的主要手段。例如顯著低于市場價格的購銷活動、增加財務(wù)費用的高息資金、高額支付的管理費用等都有可能被用來調(diào)減利潤，降低應(yīng)稅利潤。
參考文獻：
[1]李增福，鄭友環(huán).避稅動因的盈余管理方式比較――基于應(yīng)計項目操控和真實活動操控的研究.財經(jīng)研究，2010（6）.
