發(fā)布時間：2023-12-23 09:59:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)制；會計師事務(wù)所；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年3月9日
一、引言
為了提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量，改善資本市場審計服務(wù)，維護投資者利益，促進資本市場的和諧發(fā)展，財政部、證監(jiān)會于2012年1月出臺了《關(guān)于調(diào)整證券資格會計師事務(wù)所申請條件的通知》（財會[2012]2號）。財會[2012]2號文件中規(guī)定，具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所（以下簡稱證券所）的組織形式應(yīng)當為合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的證券所于2013年12月31日前達到要求。目前，43家證券所已全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，達到了財會[2012]2號所要求的組織形式。隨著轉(zhuǎn)制的完成，證券所合伙人的稅負卻有所增加。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，會計師事務(wù)所合伙人為高收入者，實行重點監(jiān)控管理，在這樣的背景下，會計師事務(wù)所合伙人為了使稅負在特殊普通合伙制下較有限責任公司制不有所增加，應(yīng)當創(chuàng)造有利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的稅負環(huán)境，需要進行合理的稅務(wù)籌劃。
根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，特殊普通合伙制會計師事務(wù)所合伙人不繳納企業(yè)所得稅，比照個體工商戶所得繳納個人所得稅。因此，對于此問題的探討，有助于維護納稅人的權(quán)益，而且可以避免稅務(wù)風險，同時保障納稅人和國家的經(jīng)濟利益。本文將結(jié)合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，在對注冊會計師行業(yè)進行分析的基礎(chǔ)上，提出會計師事務(wù)所稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議。
二、稅務(wù)籌劃理論研究
（一）稅務(wù)籌劃國外研究。對于稅務(wù)籌劃的研究可以追溯到1935年的英國稅務(wù)局長訴溫斯大公這件案子，正是因為該件稅務(wù)案件，導(dǎo)致了學(xué)者開始聚焦于稅務(wù)籌劃這一領(lǐng)域。E.A.Srinvas（1989）認為，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分。IBFD（1988）則把稅收籌劃定義為能夠使納稅人繳納盡可能少的稅收的活動。美國注冊會計師協(xié)會在《對的解釋1-2號―稅務(wù)籌劃》中認為，稅務(wù)籌劃是在一項交易中，對納稅人的納稅計劃發(fā)表建議的活動。Hurley （1997）認為企業(yè)在選擇地理位置時，由于各地的稅收規(guī)則不同，企業(yè)也考慮稅負的因素。John Doyle（1999）認為，以稅后績效作為依據(jù)來激勵管理者，可以促使管理者進行稅務(wù)籌劃。
（二）稅務(wù)籌劃國內(nèi)研究。由于我國經(jīng)濟發(fā)展起步較晚，所以我國的稅務(wù)籌劃較國外遲，開始于20世紀九十年代。唐騰翔、唐向（1994）認為稅務(wù)籌劃就是在合法的前提下，盡可能的少繳稅。劉建青、鄧家姝（1997）提出了以時間、邏輯和知識為三維的稅務(wù)籌劃三維結(jié)構(gòu)。張中秀、宋洪祥、張美中（2002）認為，稅務(wù)籌劃不僅僅是指通過使用合法手段繳納較少的稅負，而且也包括通過使用非法手段減少繳納稅費。鐘雷（2007）認為稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，納稅人可以通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化。宋川（2007）通過大量的案例分析，對于個人所得稅的籌劃提出了建議。楊華（2009）認為企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的概念比較熟悉，但是對于相關(guān)理論還是比較缺乏。雷韻文（2012）認為管理層激勵和管理層持股比例與稅務(wù)籌劃的效果成正相關(guān)關(guān)系。
與西方國家完善的稅務(wù)籌劃理論和成熟的稅務(wù)籌劃方法相比較，我國的稅務(wù)籌劃仍然處于不斷探索階段。我們應(yīng)當在借鑒西方發(fā)達國家長處的同時，不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃方法，提高稅務(wù)籌劃的理論水平。隨著全球化的深入，我國經(jīng)濟與國際逐漸接軌，納稅人的納稅意識的加強，從而導(dǎo)致稅收籌劃的需求不斷增多，使我國的稅收籌劃迎來新的局面。
（三）稅務(wù)籌劃的原則
1、稅務(wù)籌劃的效益原則。稅務(wù)籌劃的目的是為了使納稅人減少繳納稅費，從總體上促進納稅人經(jīng)濟利益的最大化，而如果稅務(wù)籌劃的成本高于稅務(wù)籌劃獲得的效益，那么，納稅人就無需進行稅務(wù)籌劃。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)當滿足效益原則。
2、稅務(wù)籌劃的事前原則。納稅人納稅是發(fā)生在相關(guān)交易之后的，具有一定的滯后性，為了促使納稅人少繳納稅，納稅人應(yīng)當在相關(guān)交易發(fā)生之前就制定納稅計劃，進行事前籌劃，這樣才能起到節(jié)稅的作用。
3、稅務(wù)籌劃的風險原則。稅務(wù)籌劃也具有風險，因為稅務(wù)籌劃是事前籌劃的，所以并不能準確衡量稅務(wù)籌劃所帶來的經(jīng)濟利益，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗，因此在稅務(wù)籌劃的過程中要控制風險，減少損失。
4、稅務(wù)籌劃的合法原則。稅務(wù)籌劃不同于偷稅，稅務(wù)籌劃的前提是合法，是在不違背法律的前提下進行規(guī)劃，而不是通過觸犯法律來偷稅、逃稅。
（四）稅務(wù)籌劃的操作方法。稅務(wù)籌劃有許多操作方法，常用的方法有延期納稅、抵免、扣除、免稅、分劈、減稅等。延期納稅就是在合法的前提下，使納稅人延遲繳納稅款，從而使納稅人獲得貨幣資金的時間價值。抵免是增加稅收的抵免額，減少應(yīng)納稅款的方法。扣除則是增加扣除額，從而減少納稅的情況。免稅則是在符合稅法的條件下，從事免稅活動，免納稅款的方法。分劈技術(shù)則是在符合稅法的條件下，使納稅人的所得在兩個以上的納稅人之間分劈而直接節(jié)稅的方法。
三、會計師事務(wù)所稅務(wù)籌劃環(huán)境
（一）會計師事務(wù)所組織形式概述。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務(wù)所有兩種組織形式，有限責任公司制和合伙制。有限責任公司制的會計師事務(wù)所股東負有限責任，而合伙制的會計師事務(wù)所合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任。特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所是一種比較特殊的合伙制會計師事務(wù)所，因故意和重大過失導(dǎo)致會計師事務(wù)所重大損失的合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔無限責任，而其他會計師事務(wù)所合伙人則承擔有限責任。因此，特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所仍然是合伙企業(yè)中的一種。根據(jù)財政部、證監(jiān)會頒布的財會[2012]2號要求證券所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制。
（二）會計師事務(wù)所稅務(wù)籌劃的環(huán)境。會計師事務(wù)所主要提供審計、咨詢、鑒證等服務(wù)，會計師事務(wù)所提供的服務(wù)具有自身的特性，比如屬于勞動密集型、具有較強的專業(yè)型特點等等。會計師事務(wù)所的收入一般是在出具鑒證報告后收到的，而預(yù)收款情況較少發(fā)生。根據(jù)財政部、國稅總局的規(guī)定，對于會計師事務(wù)所實行查賬征收。有限責任公司制的會計師事務(wù)所在繳納企業(yè)所得稅后，將利潤分配給股東時仍需要繳納個人所得稅，而合伙制的會計師事務(wù)所不繳納企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅。由此可見，會計師事務(wù)所稅務(wù)籌劃應(yīng)當基于本行業(yè)的特點，利用相關(guān)稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，運用財務(wù)手段，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。
會計師事務(wù)所稅收籌劃是一種稅法籌劃，它是在合法的前提下，與偷稅、逃稅具有本質(zhì)的區(qū)別。當然，會計師事務(wù)所稅收籌劃也是一種事前規(guī)劃，事先進行一定的稅務(wù)安排，通過對應(yīng)稅項目的時間和金額進行謀劃，來實現(xiàn)經(jīng)濟目的。
四、會計師事務(wù)所稅負問題和建議
（一）轉(zhuǎn)制后會計師事務(wù)所稅負問題。注冊會計師行業(yè)是知識密集型行業(yè)，會計師事務(wù)所的一些成本費用主要耗費在于客戶打交道，比如通訊費用、差旅費用、招待費用等等，與一般企業(yè)的行業(yè)特性不用，而現(xiàn)行稅法則不論行業(yè)特性如何，均按照相同的標準將費用進行稅前扣除，這對于轉(zhuǎn)制后的會計師事務(wù)所不利，因此現(xiàn)行稅法對特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所不利。
1、適用稅率有所提高。根據(jù)財政部、證監(jiān)會于2012年1月出臺的《關(guān)于調(diào)整證券資格會計師事務(wù)所申請條件的通知》（財會[2012]2號），要求證券所在2013年12月31日前轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有證券、期貨業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所已經(jīng)完成轉(zhuǎn)制，由有限責任公司制變更為特殊普通合伙制。然而，這一轉(zhuǎn)制，卻影響了證券所合伙人的稅負問題。有限責任公司制會計師事務(wù)所屬于《公司法》規(guī)定的有限公司，它需要交納企業(yè)所得稅，稅率為25%。當有限責任公司制會計師事務(wù)所將利潤分配給出資人時，出資人需要繳納個人所得稅，稅率為20%。而證券所轉(zhuǎn)換為特殊普通合伙制后，不再屬于《公司法》規(guī)定的組織形式，而是《合伙企業(yè)法》規(guī)定的一種組織形式。根據(jù)稅法的規(guī)定，個體工商戶和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是對其征收個人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人所得比照個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按5%～35%的五級超額累進稅率征收。雖然按五級超額累進稅率征收，但是由于證券所的業(yè)務(wù)量較大，業(yè)務(wù)收入較多，所以證券所的利潤也較高，證券所合伙人的所得基本上都達到了最高一級，稅率為35%，所以轉(zhuǎn)制后，證券所合伙人的稅負有所增加。
2、計稅基礎(chǔ)增加。不僅適用稅率比轉(zhuǎn)制前有所提高，轉(zhuǎn)制后的計稅基礎(chǔ)也大于轉(zhuǎn)制前的計稅基礎(chǔ)。原來有限責任公司制時，會計師事務(wù)所的利潤是扣除了出資人的工資、薪金所得后，按25%的稅率計繳企業(yè)所得稅的，出資人的工資、薪金所得計繳個人所得稅，而且出資人的工資、薪金所得占比較低，總體來說，個稅稅率不高。但是，轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，證券所合伙人的計稅基礎(chǔ)為原先的計稅基礎(chǔ)和合伙人工資、薪金之和，計稅基礎(chǔ)大于有限責任公司制時的計稅基礎(chǔ)。
3、延遲繳納個稅的條件不具備。轉(zhuǎn)制前，有限責任公司制時，出資人在沒有分配利潤的情況下，無須繳納個人所得稅，因此出資人可以通過不分配利潤來延遲繳納個人所得稅。但是，轉(zhuǎn)制后，按照稅法規(guī)定，合伙企業(yè)無論是否將利潤分配給合伙人，都需要按相應(yīng)稅率繳納個人所得稅，從而使合伙人無法再享受原先延遲繳納個人所得稅的好處。
因此，總體上來看，轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙制合伙人的稅負要重于轉(zhuǎn)制前的有限責任公司制的出資人的稅負，在這種情況下，就需要通過稅收籌劃的手段，盡可能減少納稅，從而促進注冊會計師行業(yè)的健康有序發(fā)展。
（二）會計師事務(wù)所稅務(wù)籌劃建議
1、授薪合伙人應(yīng)合理選擇納稅期限。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的財務(wù)報告，因此在4月30日前，證券所的審計業(yè)務(wù)任務(wù)繁多，是一年度的忙季，而其他時候相比較業(yè)務(wù)比較少，因此，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)有忙季和淡季之分，業(yè)務(wù)收入也不均衡。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得稅可以按年計算，分月預(yù)繳征收。這對于證券所的授薪合伙人非常重要，通過采用年薪制，授薪合伙人可以利用該項政策，使收入均衡化，降低納稅級次，從而減少繳納個人所得稅。
2、拆借資金。當會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，規(guī)模擴大時，就需要招聘員工、擴大辦公場所，而無論是招聘員工，還是購置或租賃寫字樓，都需要大量的資金。這些資金的來源是來源于合伙人還是借入資金，就需要適當籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，借入資金的利息可以在稅前扣除。因此，會計師事務(wù)所可以通過向其他非金融機構(gòu)拆借資金，通過相互協(xié)商，確定利率，具有較大的靈活性，在法律允許的范圍內(nèi)（當期銀行貸款利息的4倍）多列利息，從而減少應(yīng)納稅額，減少應(yīng)當繳納的稅費。通過拆借資金，增加利息支出，減少會計師事務(wù)所的利潤，從而減少所得稅的繳納。
3、將資本性支出轉(zhuǎn)化為費用性支出。將資本性支出轉(zhuǎn)化為費用性支出時，可以提前列支，不用逐期攤銷，這樣就可以增加費用，減少利潤。因此，會計師事務(wù)所在購買相關(guān)資產(chǎn)時，可以一次付款變?yōu)槎啻胃犊?，從而分次取得相關(guān)發(fā)票等憑據(jù)，從而將資本性支出轉(zhuǎn)化為費用性支出，提前列支，減少應(yīng)納稅額，當然這個前提離不開符合法律規(guī)定的前提。
4、增加福利性待遇。證券所可以增加對合伙人的福利性待遇，從而達到合伙人的消費需求，比如，事務(wù)所可以為合伙人提供專車等，當然這個前提是將合伙人的生活與工作之間的費用能夠清晰的劃分，這樣既不損害合伙人的消費待遇，又能降低合伙人利潤分配額，從而降低稅率級次。
五、結(jié)論
依法納稅是每個納稅人的基本義務(wù)，但是納稅人也可以在稅收法律法規(guī)允許的全部情況下，提前安排納稅計劃，運用納稅人應(yīng)有的權(quán)利，減輕自身的稅收負擔，從而達到不多交也不少交的目的。
會計師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，有利于會計師事務(wù)所的做強做大，但是由有限責任公司制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，兩種組織形式的不同，導(dǎo)致兩者所適用的稅收法律的不同，所面臨的納稅條件的變化。本文首先介紹了國內(nèi)外稅務(wù)籌劃的研究狀況，并闡明了稅務(wù)籌劃應(yīng)當遵循的原則。其次，本文介紹了會計師事務(wù)所的行業(yè)特性和環(huán)境。再次，本文說明了轉(zhuǎn)制給會計師事務(wù)所帶來的稅務(wù)問題，并提出了四個相關(guān)建議。稅收籌劃是納稅人的權(quán)利，但是需要在不違法的前提下去籌劃和謀劃。會計師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，必然會給該行業(yè)帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。
主要參考文獻：
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[4]鐘雷.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法探討[J].財會通訊（理財版），2007.8.
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[6]雷韻文.我國上市公司治理結(jié)構(gòu)對稅務(wù)籌劃行為的影響研究[D].華南理工大學(xué)，2012.
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[8]E.A.srinvas.Hand Book of corporate tax planning，New Delphi：Tata MacGgraw-Hill Pub.Co.Ltd.，1989.
(一)企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。
分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：
一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。
（二）企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機關(guān)，運用國家賦予的權(quán)利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。
2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。
3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。
二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃
（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇
1.公司與合伙企業(yè)的選擇
我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準備獨資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行，并達到了節(jié)稅的效果。
因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經(jīng)營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。
2.設(shè)立子公司或分支機構(gòu)的選擇
子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務(wù)，可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。
對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。
3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。
（二）投資企業(yè)注冊地點的選擇
進行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內(nèi)投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（三）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。
（四）企業(yè)出資方式的籌劃
出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因為以有形資產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃
（一）籌資利息的稅收籌劃
我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。財務(wù)費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇
企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務(wù)風險不同，而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。
權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。
債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務(wù)費用在稅前列支，其優(yōu)點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業(yè)資不抵債時，有可能要破產(chǎn)清算，風險較大。
因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個案例來進行分析說明。
案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。
從上表可知，隨著負債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。
由此可見，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財務(wù)風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業(yè)自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。
（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃
租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。
案例4：某集團公司2007年4月對集團內(nèi)部的經(jīng)營情況進行財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經(jīng)集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費為50萬元（假設(shè)符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則B企業(yè)07年預(yù)計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動不大，對外影響也不明顯。
四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。
（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。
（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。
（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當?shù)臅?、投資、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。
（一）企業(yè)并購重組 企業(yè)并購重組是企業(yè)的收購、兼并、改制、重整等，并購重組實際上是一個外來詞，在西方國家中，企業(yè)的并購重組是指兩家或者兩家以上的獨立企業(yè)合并成一家企業(yè)，由優(yōu)勢企業(yè)吸收更多的企業(yè)，我國立法中總是把兼并與合并混用，實際上企業(yè)的并購重組并不是簡單的收購、兼并、合并問題，企業(yè)的并購重組應(yīng)該指企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，提高自身競爭力，在經(jīng)營的過程中造成企業(yè)控制權(quán)歸屬、資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等發(fā)生重大變化的經(jīng)濟行為，分為并購和重組兩種行為，并購行為主要針對企業(yè)股本和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，重組行為針對企業(yè)資產(chǎn)和負債的調(diào)整，企業(yè)的并購重組是對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，符合優(yōu)勝劣汰的市場競爭規(guī)律，是企業(yè)發(fā)展的一種表現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃一詞也是一個外來詞，在20世紀90年代才引入中國，在我國，稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，稅務(wù)籌劃的手段是在遵循稅法的前提下對經(jīng)營活動和財務(wù)活動的系列安排，綜合看來，稅務(wù)籌劃就是納稅人依照稅法以及相關(guān)法律，按照國際上的稅收慣例，在遵法守法的前提下，行使納稅人權(quán)利，對企業(yè)投資經(jīng)營等活動進行有利于財務(wù)目標實現(xiàn)的籌劃，稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義，廣義上的稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅和避稅，狹義上的稅務(wù)籌劃只包括節(jié)稅。企業(yè)并購重組中的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求范圍之內(nèi)，并購重組的企業(yè)雙方要從稅收角度出發(fā)對并購重組方案進行科學(xué)合理的籌劃，達到降低企業(yè)稅負，降低并購重組成本，增加企業(yè)利益的目的。
（三）企業(yè)并購重組與稅務(wù)籌劃的關(guān)系 我國的稅收政策為企業(yè)并購重組的稅務(wù)籌劃提供了有利條件，企業(yè)稅收收益通過兩個方面來實現(xiàn)，一個通過是國家的優(yōu)惠政策減免稅額，優(yōu)惠政策可以是納稅人投資國家需要的部門和行業(yè)來獲得，也可以是國家主動放棄一部分稅費向納稅人提供無償幫助；另一個是納稅人納稅期限的遞延，實際上納稅期限的遞延并不會減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，只是在時間上有所延遲，但是貨幣具有時間價值，時間上的延遲也能夠為企業(yè)節(jié)約成本資金，間接增加了企業(yè)受益。從目標上來看，企業(yè)并購重組的目標站在整體的高度上，就是提高自身競爭力，實現(xiàn)更多經(jīng)濟受益，節(jié)約稅收成本只是企業(yè)并購重組的一個原因，并不是最重要的原因，因此企業(yè)在并購整合過程中，不能只考慮稅收成本，也要關(guān)注其他因素。稅務(wù)籌劃的目標是通過事先籌劃降低企業(yè)在并購重組中的稅收成本，降低企業(yè)并購重組的風險，促進企業(yè)稅后利潤的提高，企業(yè)以經(jīng)濟利益為經(jīng)營目的，往往想要達到節(jié)稅增收的境界，但是這種情況還在少數(shù)，稅收成本的降低不一定就代表了企業(yè)整體利益的增加，有時候會適得其反，稅收成本的降低只是在短時間內(nèi)增加了企業(yè)受益，但卻不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，這時候，稅務(wù)籌劃的目標就不是最重要的目標，應(yīng)該以企業(yè)并購重組的總體目標為重，稅務(wù)籌劃目標服務(wù)于總體目標。
二、企業(yè)并購重組稅務(wù)籌劃措施
（一）目標企業(yè)選擇階段的稅務(wù)籌劃 主要包括：
（1）選擇國家稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)。由于我國的大部分地區(qū)之間的稅收政策不同，決定了并購發(fā)生在不同的地點有可能產(chǎn)生不同的收益，即使這些在不同地區(qū)被并購的企業(yè)都具有相同的性質(zhì)和相同的經(jīng)營狀況。由于國家重點扶持經(jīng)濟發(fā)展的地區(qū)較多，并且各地政府也在加大招商引資的力度，對于投資都給予稅收優(yōu)惠，一些技術(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新區(qū)的設(shè)立吸引了大批的企業(yè)。所以說企業(yè)在進行并購的時候，一定要盡量選擇具有優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)。首先，是經(jīng)濟特區(qū)。經(jīng)濟特區(qū)享有減少15%稅率的政策，這就使得外商投資的所得稅從30%降到了15%，企業(yè)可以考慮并購汕頭、深圳、珠海等具有稅收優(yōu)惠政策的地點進行并購活動。其次，就是沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。經(jīng)濟開放區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)通常也是按照減少15%的稅率進行稅收，并且經(jīng)營達到一定的年限，還存在著一段所得稅免征期。值得注意的是，在上述地點進行并購，一定要適當?shù)奈欢ū壤耐鈬Y本，只有外國資本的股權(quán)比例超過25%，企業(yè)才享有上述優(yōu)惠。
（2）選擇并購企業(yè)的上下游企業(yè)。根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在并購之后，主并企業(yè)與并入企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系，那么視為貨物在企業(yè)內(nèi)部的自由流轉(zhuǎn)，不需要再繳納增值稅。雖然在企業(yè)并購之后需要繳納的稅負總額是不變的，但是主并企業(yè)在并購目標企業(yè)之后，目標企業(yè)所需要繳納的稅金就由主并企業(yè)承擔，可以在一定程度上延緩稅金的繳納，從而為企業(yè)爭取到更多的流動資金。而根據(jù)消費稅稅法的規(guī)定，如果主并企業(yè)能夠并購一些與其有著直接供銷關(guān)系的企業(yè)，那么就會使得企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易行為變成了貨物在公司內(nèi)部的自由流動。這樣一來，就將原來在采購環(huán)節(jié)繳納的消費稅轉(zhuǎn)移到了銷售環(huán)節(jié)，延后了納稅實踐，產(chǎn)生更多的流動資金，并且減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金總額。我國營業(yè)稅稅法還規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)應(yīng)當繳納營業(yè)稅。如果并購方與目標方存在相互業(yè)務(wù)關(guān)系，需要繳納營業(yè)稅，那么，通過并購活動兩個企業(yè)間的行為變成了企業(yè)內(nèi)部間的物資正常流動不再需要繳納營業(yè)稅。
（3）選擇經(jīng)營虧損的企業(yè)。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)如果出現(xiàn)虧損，可以用下一年度的所得補償，所以說企業(yè)在合并后，應(yīng)當視轉(zhuǎn)讓價值多少計算并且繳納所得稅。但是如果并購企業(yè)繳納的價款當中，除去股權(quán)以外的現(xiàn)金、證券和其他資產(chǎn)不高于股權(quán)票面價格的20%的，被合并的企業(yè)可以不繳納所得稅。也就是說，如果一個目標公司當前有虧損，并且并購之后并購企業(yè)可以利用未彌補完的虧損來抵消當年的納稅額，并且該虧損還可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。在并購當中應(yīng)當注意的是，并購的方式一定要滿足非股權(quán)部分的額度一定不能高于股權(quán)的20%，否則被并購企業(yè)之前的虧損不能夠在并購企業(yè)中使用，這一點及其重要。并且在并購?fù)瓿芍?，目標企業(yè)的納稅人資格應(yīng)消滅，才能夠有效沖抵并購企業(yè)當年稅金。在對于虧損企業(yè)的并購中，要重視對于虧損企業(yè)的分析，要看其在短期之內(nèi)是否有繼續(xù)發(fā)展的潛力，如果經(jīng)過并購整合之后，有繼續(xù)發(fā)展的潛力，可以并購企業(yè)帶來新鮮的血液或者是新的業(yè)務(wù)貢獻點，那么可以進行并購。如果是并購之后也沒有太大的發(fā)展?jié)摿Γ胁豢梢驗闇p稅而進行并購業(yè)務(wù)，造成得不償失的后果。
（二）支付融資方式的稅務(wù)籌劃 具體包括：
（1）支付方式的稅務(wù)籌劃。我國稅法關(guān)于并購價款非股權(quán)的支付額度的規(guī)定，造成了兩種截然不同的支付方式。支付方式以非股權(quán)支付額度是否超過股權(quán)價值的20%為分水嶺，當支付方式中非股權(quán)支付額度超過股權(quán)比例的20%時，首先目標企業(yè)應(yīng)當按照公允價值進行轉(zhuǎn)讓，并且應(yīng)當計算轉(zhuǎn)讓總額，繳納企業(yè)所得稅。而目標企業(yè)之前的虧損不能夠轉(zhuǎn)移到并購企業(yè)進行彌補。當支付方式中非股權(quán)支付額度沒有超過股權(quán)比例的20%時，應(yīng)當按照以下的方式進行處理。首先，目標企業(yè)的所得或者損失都不必再確認，也不必計算、繳納所得稅。并且目標企業(yè)之前的虧損可以轉(zhuǎn)結(jié)到并購企業(yè)進行彌補。不同的支付方式使得并購企業(yè)所需要支付的稅務(wù)金額大不相同，并且并購企業(yè)所承擔的資金責任也不相同。支付方式的稅務(wù)策劃應(yīng)從以下方面考慮：采取現(xiàn)金購買方式的稅務(wù)負擔；采取股權(quán)交換的方式的稅務(wù)負擔；綜合證券式的稅務(wù)負擔。至于具體采用哪種方式，要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來靈活運用，以取得最大的效果。
（2）融資方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購過程中，如果采用現(xiàn)金購買或者綜合證券的方式就會涉及到大量的資金，而資金規(guī)模之大，將會占據(jù)并購企業(yè)大量的流動資金。這就需要企業(yè)進行對外融資。按照稅法規(guī)定，企業(yè)通過不同渠道融資的成本不同，所以其稅收負擔也不相同。一般而言，如果企業(yè)投資收益高于負債成本，則可以節(jié)稅。因此，在融資方式的稅務(wù)策劃中，企業(yè)必須正確選擇融資渠道，在降低稅收成本的同時也要加強對財務(wù)風險的控制，在企業(yè)融資過程中，尋求最優(yōu)的負債率。這樣即幫助企業(yè)降低了稅收的成本，又在一定程度上控制了風險，保證了并購過程中負債融資不會對企業(yè)稅負產(chǎn)生負向的作用。稅務(wù)策劃的最終目的只有一個，就是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，因此，企業(yè)在并購過程中的稅務(wù)策劃就要在保護并購企業(yè)利益的前提下進行。
（三）企業(yè)并購重組后的稅務(wù)籌劃 具體包括：
（1）組織重組后的稅務(wù)籌劃。組織形式選擇是稅務(wù)籌劃重點，我國企業(yè)按照組織形式的不同分為公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)，公司企業(yè)又分為總分公司和母子公司。根據(jù)我國稅法規(guī)定，合伙企業(yè)、獨資企業(yè)對企業(yè)的所有者征收個人所得稅，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和分紅后的個人所得稅，因此，公司制的企業(yè)所得稅要重于合伙企業(yè)和獨資企業(yè)，在企業(yè)并購之后，企業(yè)決策者應(yīng)該重視這方面的因素進行重組，以便減輕企業(yè)稅負，但這并不絕對，規(guī)模比較大的企業(yè)應(yīng)該采用股份有限公司，規(guī)模比較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)。對總分公司和母子公司來說，如果總分公司沒有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以采用分公司形式來爭取優(yōu)惠政策，如果總分公司已經(jīng)存在優(yōu)惠政策，就對比母子公司誰享有的優(yōu)惠政策更合理，把享有稅收優(yōu)惠更多的公司定為子公司，反之設(shè)為分公司。
（2）業(yè)務(wù)重組后的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購重組之后，很容易出現(xiàn)兼營、混合銷售等行為，比如主并企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大后，對上下游企業(yè)進行合并等，企業(yè)并購后不僅要經(jīng)營使用營業(yè)稅業(yè)務(wù)，還要經(jīng)營增值稅業(yè)務(wù)。我國稅法規(guī)定，混合銷售行為涉及的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)真是對應(yīng)其中的一項銷售內(nèi)容進行的，增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)是從屬關(guān)系，如果企業(yè)在并購之后涉及混合銷售，可以改變年貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額在總營業(yè)額中的比重來確定所納稅種。兼營是指納稅人從事銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這兩項業(yè)務(wù)之間沒有直接的聯(lián)系，通過對稅法的分析，存在這種行為的企業(yè)可以分開營業(yè)稅勞務(wù)營業(yè)額和核算增值稅應(yīng)稅貨物銷售額來確定稅種，對于這兩種稅種的選擇可以依據(jù)稅負的輕重作為依據(jù)，稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)該仔細比較企業(yè)增值率和平衡點增值率，再結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營實際來確定有利的稅種。
三、企業(yè)并購重組稅務(wù)籌劃的意義
（一）有利于降低企業(yè)的成本 降低企業(yè)并購重組的成本是稅務(wù)籌劃最直接的意義，稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低稅負，企業(yè)在并購重組中進行稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，企業(yè)并購的目的就是為了節(jié)稅。由于目前國內(nèi)企業(yè)面臨的國內(nèi)競爭和國際競爭日益激烈，企業(yè)要想在激烈的競爭中求生存，就要適應(yīng)市場競爭的規(guī)律，優(yōu)勢劣汰，以最少的投入創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益，稅務(wù)支出是企業(yè)支出的重要組成部分，因此節(jié)稅就成為企業(yè)降低支出費用，節(jié)約成本的重要內(nèi)容，企業(yè)完全有權(quán)利在法律允許的范圍內(nèi)壓低稅款來增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，利用稅務(wù)籌劃企業(yè)能夠享受納稅人應(yīng)該享受的各種權(quán)利，還能夠減輕支出稅收的負擔，節(jié)約了企業(yè)并購重組的成本。
（二）有利于為企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)濟決策提供依據(jù) 為了加快自身的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營管理方面經(jīng)常要做出決策，這些決策可大可小，但是都關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的切身利益，對企業(yè)未來的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義，影響企業(yè)經(jīng)營決策的因素有很多，企業(yè)是以盈利為目的的，經(jīng)濟發(fā)展是企業(yè)追求的目標，稅收作為重要的經(jīng)濟因素，對企業(yè)決策的影響是很大的。稅收籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的并購重組所需要的成本進行一定的估算，有利于經(jīng)營者采取措施控制成本，選擇科學(xué)的發(fā)展策略，提高并購重組的成功率。
（三）有利于促進企業(yè)財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高 企業(yè)在進行并購重組過程中進行稅務(wù)籌劃工作，有些企業(yè)是聘請專門的稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，有些企業(yè)是由自己的財務(wù)部門進行稅務(wù)籌劃，這兩種方式都需要企業(yè)財務(wù)部門的參與，并購重組就是通過對并購重組過程的融資、投資等經(jīng)營活動作出事先的安排與規(guī)劃，選擇最科學(xué)的納稅方案，稅收與企業(yè)財務(wù)是分不開的，屬于財務(wù)部門的工作范圍，因此，稅務(wù)籌劃工作需要財務(wù)人員具備專業(yè)的理論知識和豐富的工作經(jīng)驗，對財務(wù)人員的自身素質(zhì)有較高的要求，進行稅務(wù)籌劃工作，能夠提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有利于加強財務(wù)管理人員隊伍建設(shè)，財務(wù)部門又是企業(yè)中的重要部門，財務(wù)管理隊伍強大了，對企業(yè)未來的發(fā)展具有重要的意義。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；初創(chuàng)期
目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務(wù)籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，為實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
一、高新技術(shù)企業(yè)界定標準
高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟實體。經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：
1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。
2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。
3.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。
4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。
5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。
6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標
高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時期，是企業(yè)進入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產(chǎn)品能否得到社會的認可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負值的財務(wù)狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標是生存，相應(yīng)的財務(wù)目標就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標就是通過合理安排減輕稅負，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負，才能達到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當?shù)耐顿Y地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認真考慮的一個重要問題。
（一）稅務(wù)籌劃在投資地點選擇中的應(yīng)用
我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負的地區(qū)進行投資。
（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用
不同國家、地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負相對較輕的行業(yè)投資。
（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用
新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標。
（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用
不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領(lǐng)域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。
（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用
企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進而影響企業(yè)的稅負水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。
高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的風險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負債經(jīng)營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負擔。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。
當然，企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。
參考文獻
[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學(xué)，2009.
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)管理；稅收籌劃
企業(yè)集團是一個利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進企業(yè)未來經(jīng)濟活動順利開展，基于這一情況，企業(yè)中的財務(wù)管理需要對其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)予以深入，以此來對企業(yè)的經(jīng)濟資金使用予以管理。稅收籌劃是財務(wù)管理中的重要組成部分，與財務(wù)管理制度完善以及其目標的制定具有十分重要的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，加強企業(yè)的稅收籌劃，對企業(yè)財務(wù)管理制度確立以及完善具有積極作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的合理化使用，提高財務(wù)管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實現(xiàn)資源優(yōu)化。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃不僅是財務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風險，其次才是降低成本，要對整個集團的集體利益予以分析，使用整體以及長遠的眼光對企業(yè)承擔的稅負問題予以承擔[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的?；谶@一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實際經(jīng)營中，對員工進行定期有效培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對法律進行遵從和敬畏。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢，因此在實施這一戰(zhàn)略時，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢較為明顯。
二、企業(yè)集團稅務(wù)風險的相關(guān)特性分析
稅務(wù)風險在企業(yè)的風險中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風險，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集團發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團運行中的稅負風險；其風險屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊伍的稅務(wù)風險意識不強情況下，其內(nèi)部機制會存在缺陷，并且相關(guān)財務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，也會增加集團的稅務(wù)風險問題，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于其經(jīng)濟效益增加。
三、企業(yè)集團稅收籌劃的方法與應(yīng)用
（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺，為股東解決稅負問題
有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺的模式，其使用的主要優(yōu)勢為，有利目標公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵對象人數(shù)較多的問題，利于節(jié)稅。通過利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負問題解決。有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負，同時站在稅務(wù)籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。
（二）合理選擇稅收洼地，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價，特許權(quán)使用費，資本弱化
1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價，錯配僻稅，使利潤流向低稅負的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國壟斷公司為確保集團整理利潤的前提下，利用對上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢，根據(jù)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實際稅負率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價格。讓實際稅負率低的公司產(chǎn)品價格畸高，利潤保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實際稅負高的公司產(chǎn)品價格畸低，從而降低集團的整體稅負。2.集團每年收取特許權(quán)使用費，一方面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)移到稅負低的集團公司，從而支付相對較低的稅費。3.資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移到稅負低的公司。因相關(guān)利息費用可以稅前扣除，這樣集團內(nèi)部稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過集團公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實現(xiàn)稅負低利潤高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實現(xiàn)低稅負繳納。
（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款
1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析
關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實現(xiàn)拆借，資金的來源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對資本弱化問題出臺相應(yīng)規(guī)定，細分為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過了相應(yīng)的標準，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計算應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)過非金融機構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應(yīng)調(diào)整時，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時，需要另一方調(diào)整支出，實施稅前扣除，這種方式對雙方的稅收都會產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額，通常情況下并不進行納稅的調(diào)整。
2.關(guān)于利息收入確定分析
在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認實際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計算利息。針對逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實際收到錢款的日期，或者是沒有實際收到，但會計確認利息收到的日期，確定收入實現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息，在逾期3 個月后仍然沒有收回，并且會計已經(jīng)沖減當期的利息收入之后，允許抵扣當期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。
（四）高新技術(shù)稅務(wù)籌劃
在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實施稅務(wù)籌劃，以此節(jié)省稅收開支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù)空間，但其中的更高風險性影響也較為嚴重，因此需要加強稅收籌劃風險防范以及控制，降低風險[3]。
（五）基于會計處理方法上的稅務(wù)籌劃
1.收入確認的稅務(wù)籌劃
在進行稅務(wù)籌劃的過程中，會計處理方法的合理運用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會計處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實際情況考慮是否確認的必要性。企業(yè)集團及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及當下稅務(wù)政策選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，以此來對納稅義務(wù)的發(fā)生時間進行有效的推延[4]。
2.存貨計價方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)存貨計價方法的差異性，其之后的銷售成本也會有一定的不同，因此，對所得稅的當期應(yīng)納數(shù)額也會產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計價方式的選擇與實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是具有正比意義的[5]。
3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準備的稅務(wù)籌劃
在集團發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實際納稅過程中需要扣除的一部分，集團的收入確定，折舊金額越大情況下，應(yīng)納稅所得額就會相應(yīng)地降低[6]。根據(jù)《財政部稅務(wù)局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財務(wù)部稅務(wù)總局公告2019 年第66 號），疫情期間國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團需及時了解，及時、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計稅時的可扣除金額[7]。
結(jié)語
企業(yè)在發(fā)展過程中，不同政策以及制度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將總公司以及子公司之間的利益進行掛鉤，保持密切的聯(lián)系，確保制度實現(xiàn)的全面性。在企業(yè)管理工作中，財務(wù)管理是其中十分重要的部分，在企業(yè)未來的經(jīng)濟活動中，為其資金流動以及使用規(guī)模予以保障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的實際需求出發(fā)，結(jié)合市場發(fā)展趨勢，以此為根據(jù)，制定科學(xué)化以及合理化的稅收制度，降低市場經(jīng)濟中企業(yè)需要面對的財務(wù)風險。通過科學(xué)合理的稅收籌劃，大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟效益，這一計劃也是目前各個企業(yè)需解決的發(fā)展問題。
一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設(shè)機構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)管理，信托財產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司可以進行跨國稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務(wù)籌劃中。
3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別
在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務(wù)籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務(wù)籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
(一)我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國部分企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務(wù)籌劃了。
同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
(二)我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務(wù)籌劃是以國際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)
在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨?，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應(yīng)稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務(wù)會計的研究，選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；重要性
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）05-0154-01
企業(yè)財務(wù)管理是通過組織企業(yè)資金活動，處理企業(yè)各部門、各方面的財務(wù)關(guān)系的一項企業(yè)經(jīng)濟管理工作，滲透在企業(yè)各部門、各領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)當中。企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關(guān)系到整個企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務(wù)籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪然I劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化。因此在企業(yè)財務(wù)管理中要利用好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭取最大的利益。
一、企業(yè)財務(wù)管理的重要性
隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)對于促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動國民經(jīng)濟發(fā)展、保持社會穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財務(wù)管理成為其中重要且關(guān)鍵的一項工作。企業(yè)財務(wù)管理是在企業(yè)一個整體目標下，有關(guān)資產(chǎn)的購置、資本的融通、經(jīng)營中的現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理。企業(yè)財務(wù)管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實際情況以及市場需要采取科學(xué)的現(xiàn)代化財務(wù)管理方法；通過明晰市場發(fā)展，有的放矢地進行企業(yè)財務(wù)管理體系運作；企業(yè)會計數(shù)據(jù)和核算資料；社會誠信機制等。企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等。企業(yè)財務(wù)管理的目標是為了實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤的最大化、企業(yè)股東財富的最大化，以及企業(yè)價值的最大化。企業(yè)在財務(wù)管理的時候運用的主要基本理論包括資本結(jié)構(gòu)理論（Capital Structure）、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）、期權(quán)定價理論（Option Pricing Model）、有效市場假說理論（Efficient Markets Hypothesis，EMH）、理論（Agency Theory）、信息不對稱理論（Asymmetric Information）等。通過這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場變化以及本企業(yè)實際需求進行財務(wù)管理，從而可以有效降低市場組合、市場資產(chǎn)風險。企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)濟活動的時候能夠有效預(yù)防企業(yè)財務(wù)風險和財務(wù)復(fù)雜性，對于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績評價等起著主導(dǎo)作用，對企業(yè)經(jīng)營決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財務(wù)管理工作。此外，在企業(yè)財務(wù)管理的時候，要堅持風險收益權(quán)衡、貨幣的時間價值、有效的資本市場、風險類型、道德行為等基本原則。
二、稅務(wù)籌劃概述及在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義
稅務(wù)籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營活動、投資行為以及理財行為等涉稅事項事先進行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性等特點。合法性指的是稅務(wù)籌劃必須在稅收法律的許可范圍內(nèi)才能進行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設(shè)計、安排活動；稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負，減輕納稅負擔，滯延納稅時間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風險性指的是在稅務(wù)籌劃的實際工作中，如果操作不當或者對稅收政策理解不準確就會出現(xiàn)一些和稅收籌劃結(jié)果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務(wù)籌劃需要通過專業(yè)的財務(wù)、會計人員以及稅務(wù)等來完成。稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點，采用多種稅務(wù)籌劃方法。例如國家為了對一些納稅人及征稅對象給予鼓勵和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對此可以通過直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過轉(zhuǎn)讓定價籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)利潤，從而使其共同承擔和各自承擔的稅負達到最小。此外，在國家有關(guān)稅法文字方面，以及稅收實務(wù)中，往往會存在一定的漏洞，對此企業(yè)可以通過利用稅法漏洞進行稅務(wù)籌劃。
總的來說，在公司財務(wù)管理中采用稅務(wù)籌劃，具有以下重要的意義：首先通過稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺性。稅務(wù)籌劃實際上是一種主動納稅的行為表現(xiàn)，通過稅務(wù)籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識，并主動將這種納稅意識變?yōu)樽杂X活動，使企業(yè)的財務(wù)管理進入到規(guī)范化的軌道。其次，通過稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財務(wù)的科學(xué)化管理。稅務(wù)籌劃主要就是在稅法的范圍內(nèi)，通過一些合法手段將稅負降到最低。因此通過稅務(wù)籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的科學(xué)化管理。第三，通過稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃主要是在資金、成本、利潤等因素上展開進行的，是對企業(yè)資金、成本、利潤的優(yōu)化管理。且這一過程的實現(xiàn)都需要財務(wù)會計按照稅法相關(guān)規(guī)定進行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財務(wù)管理水平。第三，稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務(wù)籌劃的過程中會掌握并利用各項稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調(diào)整相關(guān)的投資及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使資源得到合理配置。
三、基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)財務(wù)管理
（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃
1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進行稅收籌劃。對于合伙企業(yè)來說，沒有法人地位，因此納稅是針對個人的。對于公司來說，具有經(jīng)營實體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤分紅征收個人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負要大于合伙企業(yè)。但同時公司又具有國家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。
2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營之前，一般都需要進行籌資?；I資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費的，且稅收的標準跟企業(yè)的籌資方式是密切相關(guān)的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇上。債務(wù)資本要嚴格按照規(guī)定，到期時需要還本付息，企業(yè)負債越多，財務(wù)風險越大。權(quán)益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況選擇籌資方式。其次在購買、收購的選擇上，企業(yè)要收購那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負。
（二）企業(yè)營運資金管理中的稅收籌劃
1.存貨計價的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨成本的計算對于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計價上，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均計價法等計算方法進行最實惠的稅務(wù)籌劃。
2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點，因此要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。
（三）企業(yè)利潤分配管理中的稅收籌劃
在企業(yè)利潤分配管理中，可以通過采取內(nèi)部資產(chǎn)重組的方式進行稅務(wù)籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結(jié)算方式延遲繳納稅款的時間，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供時間。
綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化，因此在企業(yè)財務(wù)管理中要科學(xué)合理地利用稅務(wù)籌劃。將稅務(wù)籌劃作為一個科學(xué)的企業(yè)理財方式，通過優(yōu)化稅務(wù)方案，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)負擔，為企業(yè)爭取最大的利益。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業(yè)的競爭力
對于企業(yè)來說，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅收方面的成本，相應(yīng)的提高企業(yè)的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業(yè)資金來進行運轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)理財?shù)姆懂犞畠?nèi)。在管理人員做出重大財務(wù)管理決策時候，如果進行認真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營的良性循環(huán)。但是，由于財務(wù)籌劃本比較復(fù)雜，企業(yè)要通過財務(wù)籌劃來減少企業(yè)成本、提高經(jīng)濟效益就需要強化企業(yè)的財務(wù)管理與核算水平，不斷規(guī)范會計核算行為，為提高企業(yè)競爭力服務(wù)。
1.2有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用
要實現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標就要正確的引導(dǎo)與規(guī)范國家政策，企業(yè)作為納稅的主體要積極回應(yīng)國家政策，在進行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關(guān)政策，明確國家制定這些政策法規(guī)的真正目的。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節(jié)稅的需求，找準國家的政策優(yōu)惠點，從而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以，企業(yè)要國家稅收政策要求的基礎(chǔ)上進行科學(xué)、有效的稅收籌劃，能夠使得產(chǎn)業(yè)布局更加合理，有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用。
2、企業(yè)并購的稅收籌劃措施
2.1企業(yè)并購中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現(xiàn)金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業(yè)并購中最為直接的方式，主要是并購企業(yè)通過現(xiàn)金支付的方式來控制被并購企業(yè)，一般可以分為兩種：一種是現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購，另一種是現(xiàn)金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅，按適用稅率應(yīng)繳納增值稅，其中有轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為的還要繳納一定稅率的營業(yè)稅，這就在一定程度上增加了被并購企業(yè)的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業(yè)需要支付的現(xiàn)金額度也會增加。總之，現(xiàn)金并購方式，并購企業(yè)通過評估目標企業(yè)的資產(chǎn)能夠獲得資產(chǎn)價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協(xié)商在支付的時候進行分期支付，還能相應(yīng)的減輕被并購企業(yè)的稅收成本。
2.1.2股權(quán)并購的稅收籌劃。企業(yè)進行股權(quán)并購的時候，并購方無需進行大批量的現(xiàn)金支付，也不會產(chǎn)生短期的財務(wù)風險問題，但是很多時候股權(quán)并購會稀釋并購企業(yè)的控制權(quán)。國家稅收相關(guān)法律規(guī)定了若干個特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，比如，那些具備合理的商業(yè)目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業(yè)在重新組合之后一年內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原有的實質(zhì)經(jīng)營行為等等。這些滿足特殊稅務(wù)規(guī)定的并購企業(yè)，能夠根據(jù)按賬面價值確定并購方股權(quán)支付和相應(yīng)的被并購方資產(chǎn)交換的計稅基礎(chǔ)。
2.1.3發(fā)行債券并購的稅收籌劃。發(fā)行債券并購的方式的節(jié)稅效益比較明顯，而且是對并購企業(yè)以及并并購企業(yè)都有節(jié)稅效益。首先是并購企業(yè)，發(fā)行債券并購能夠響應(yīng)的推遲現(xiàn)金支付的時間，給并購企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，而且企業(yè)還能夠把債券的利息當作財務(wù)費用，可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業(yè)，延期現(xiàn)金支付也就是說稅款的資金時間價值已經(jīng)獲取。對于被并購企業(yè)來說，在債券發(fā)行的時候，根據(jù)企業(yè)的具體的財務(wù)狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強。
2.2企業(yè)并購中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業(yè)內(nèi)部留存收益的稅收籌劃。在企業(yè)并購中，把企業(yè)內(nèi)部留存收益當作并購資金的主要來源就是所謂的內(nèi)部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數(shù)額不是特別大。這部分資金主要是企業(yè)的稅后利潤點，這樣的融資方式能夠增大股東的權(quán)益，面臨的風險非常小。不足之處在于企業(yè)內(nèi)部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務(wù)負擔非常大。
2.2.2發(fā)行證券的稅收籌劃。在企業(yè)并購過程中通過發(fā)行股票進行融資，一個最大的優(yōu)勢就是能夠減少并購企業(yè)的負債率，還能相應(yīng)的提高企業(yè)再負債的能力，具備比較小的籌資風險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業(yè)所得稅之后才開展的，基本不能減少企業(yè)稅負的效應(yīng)。跟銀行借貸進行比較，發(fā)行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等等，特別是可轉(zhuǎn)換債券，在企業(yè)經(jīng)營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉(zhuǎn)為股份就能減少債券到期之后所產(chǎn)生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負相對要輕得多。
2.2.3金融機構(gòu)信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構(gòu)借貸的時候，企業(yè)除了要繳納一定的手續(xù)費用之外，主要背負的成本就是金融機構(gòu)的借貸利息。依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，一般來說，借貸利息能夠在企業(yè)所得稅之前進行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機構(gòu)借貸能夠響應(yīng)的減少企業(yè)所得稅款，還能減少企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)要全面綜合分析各種融資方式，根據(jù)并購企業(yè)雙方的具體實際情況來選擇。
2.3企業(yè)并購后不同組織形式設(shè)置的稅收籌劃
2.3.1個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業(yè)所得稅征收的對象，因此，個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。在進行企業(yè)經(jīng)營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據(jù)規(guī)定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業(yè)，這個企業(yè)就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業(yè)所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業(yè)明前的沒有公司制企業(yè)的稅負高。所以，企業(yè)并購整合的時候，可以把規(guī)模相對比較小的企業(yè)設(shè)置為個人獨資或合伙企業(yè)。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設(shè)置被并購企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據(jù)實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業(yè)在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優(yōu)惠政策，當分公司經(jīng)營效益逐漸好轉(zhuǎn)的時候再轉(zhuǎn)化為獨立的子公司。假如并購企業(yè)預(yù)算經(jīng)濟效益不錯，加上被并購企業(yè)具備一定的行業(yè)優(yōu)勢能夠比母公司享受更大的稅收優(yōu)惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結(jié)論
綜上所述，企業(yè)資本運營的一個重要方式就是企業(yè)的并購，同樣，企業(yè)并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業(yè)，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業(yè)并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關(guān)鍵。在企業(yè)并購過程中，科學(xué)合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業(yè)并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
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