發(fā)布時間：2023-11-25 09:45:57
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算的主要手段樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一.. 會計存在的主要問題傳統(tǒng)核算模式是指按手工會計下各級賬戶組織的核算。自現(xiàn)代會計產生以來，會計核算就是按照固定的賬戶體系進行的，它是在會計長期發(fā)展過程中逐步形成的，因此稱之為傳統(tǒng)核算模式。該核算模式與手工方法相適應，在會計軟件出現(xiàn)以前，一直是會計核算的唯一模式，即使在信息化條件下，仍然是很重要的、屬于保留并擴充的一種核算模式。傳統(tǒng)核算模式適應于手工核算方法，受數(shù)據加工能力的限制，必然具有缺陷。
二.會計核算模式分析會計信息化的目的是建立會計與社會、會計與技術、會計與管理等高度融合、實時、互動和共享的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。會計信息化使會計工作從思想觀念到核算方式、核算手段都將有重大變化，代表了21世紀會計發(fā)展的方向，標志著—個全新會計核算時代的來臨。信息化促進會計核算模式的發(fā)展主要體現(xiàn)在：深化了傳統(tǒng)核算模式，促進了會計核算的深度、廣度和活度，提高了會計核算的時效。
1.信息化深化了傳統(tǒng)核算 莫式信息化條件下的會計核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會計核算基本原理，以會計科目為核算依據，用會計賬簿及會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部內容；另一方面，在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。從總賬核算看，傳統(tǒng)核算模式只能采用一種會計核算形式，不可能同時采用多種會計核算形式。而在信息化條件下，總賬核算可全面實現(xiàn)6種會計核算形式并存，從而能夠滿足不同層次的需求。從序時核算看，傳統(tǒng)核算模式大多采用三欄式日記賬，而且只用于貨幣資金科目的序時核算。而在信息化條件下，序時核算可同時采用三欄式、匯總式、憑單式、聯(lián)合式和多欄式日記賬，登記的科目也不再局限于貨幣資金科目，而擴大到其他科目。從明細核算看，雖然賬簿格式仍然是三欄式、數(shù)量金額欄式和多欄式，但卻增加了很多記賬口徑的現(xiàn)場選擇。如三欄式明細賬的記賬口徑有指定的某一個編碼、所屬編碼、系列編碼、前導編碼和全部編碼；又如數(shù)量金額欄式明細賬的記賬口徑有單一編碼、幾個編碼、部分編碼和全部編碼；還如多欄式明細賬的記賬口徑有指定一級編碼記它的二級、指定二級編碼記它的三級、指定三級編碼記它的四級。從會計報表看，靈活運用”三庫理論”，不僅可以編制常規(guī)會計報表，還可以編制會計核算中的一些計算表，如固定資產折舊計算表、職工福利費計算表、材料成本差異分配率計算表、各種耗用材料匯總表和銷售成本計算表等，甚至還可以利用編碼技術、結合報表模塊完成制造成本計算的分配、冉分配和匯總。一般而言，信息化編制任何表格所需的數(shù)據，只要與科目編碼有關，相應數(shù)據表能提供，則都可以在三庫理論的指導下，利用報表模塊完成。匕述傳統(tǒng)核算模式深化內容，在手工核算條件下是不可能實現(xiàn)的，只有信息化才能使其成為現(xiàn)實。
2.信息化促進了會計核算深度如前所述，核算深度是指會計核算指標的詳細程度和關聯(lián)程度，而這又取決于會計科目設置的詳細和關聯(lián)程度。在信息化條件下，會計科目設置表現(xiàn)為科目編碼，有編碼就有賬。一方面科目編碼至少可以達到四級，編碼越詳細，核算越深入；另一方面，可以打破傳統(tǒng)會計報表的一維結構，采用二維結構的棋盤式報表體系，利用計算機高速完成各種復雜報表的填制，使會計報表反映的指標更全面，披露更深刻。如棋盤式會計報表同時采用兩種填報口徑，使用縱橫交叉的表格結構，類似圍棋的棋盤，故稱“棋盤式表”，它能深刻揭示會計報表各數(shù)據之間的相互關系，是會計報表的一種全新表現(xiàn)形式。
3.信息化促進了會計核算廣度核算廣度是指納入會計核算的范圍，主要表現(xiàn)為核算尺度的選擇和指標的覆蓋范圍。在信息化條件下，除了傳統(tǒng)的價值核算尺度之外，還可以設置其他數(shù)據庫、表來存儲非貨幣信息，如實物量尺度、人力資源信息等，并進行相應核算。在大型跨國公司，可設置多套賬簿，分別采用不同的記賬本位幣核算，以滿足經營管理及對外報告的需要，從面解決了傳統(tǒng)核算模式下指標 一的缺陷。從指標的覆蓋范圍看，傳統(tǒng)核算模式沒有一個表能全面、總括反映會計主體資金運動的來龍去脈，而信息化的“棋盤式對照表”卻輕而易舉地解決了這個問題。
4.信息化促進了會計核算活度核算活度是指會計核算的靈活程度，主要表現(xiàn)為是否可采用隨機核算。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式只能選用實時核算，不能采用隨機核算，靈活性很差。而在信息化會計系統(tǒng)中，可同時采用實時核算和隨機核算的雙軌核算制，所有各種電子賬簿都能隨心所欲地加工，以滿足經濟管理的隨機性需求，從而大大提高會計核算的活度。一方面，信息化的實時核算可保證會計數(shù)據的原則性；另一方面，信息化的隨機核算又可實現(xiàn)會計數(shù)據的靈活性，從而使得會計數(shù)據的嚴謹性與隨機性和諧共存。
5.信息化提高了會計核算時效傳統(tǒng)核算模式是人工速度，信息化則是電子速度，兩者決不可同日而語。信息化利用網絡傳輸電子數(shù)據，需要利用計算機處理數(shù)據，因而信息化能大大提高會計信息產生和提供的時效I生。在信息化會計系統(tǒng)中，各種信息即時傳遞，與實際經濟業(yè)務沒有或很少有時間上的延遲。 會計軟件可以不受會計分期的限制，即時反復處理數(shù)據，生成財務報告。管理層可根據需要在任何時間內得到最新的財務數(shù)據。
關鍵詞:內部控制；會計核算中心；實施措施
一、會計核算中心內控制度現(xiàn)狀
會計核算中心是企業(yè)財務部門下設的一個機構，主要負責財務報銷、審核和錄入等財務服務型業(yè)務。在以往企業(yè)財務管理模式下，采用的分散式的會計核算方式，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺位、核算失實的問題出現(xiàn)。組建會計核算中心，進行統(tǒng)一核算的辦法，在提高財政資金的使用效率的同時，還可以保障財會人員的獨立性，保障會計信息質量，從而杜絕公司資金占用、挪用等財會違規(guī)行為現(xiàn)象出現(xiàn)。然而企業(yè)中會計核算中心面臨著剛剛起步的狀態(tài)，從實踐經驗的方面來講還有一定的不足。首先會計核算中心在同企業(yè)原財務部門的接口上還存在一定的問題，導致了中心在專項資金的監(jiān)管中的效率還比較弱。在公司會計集中核算中心成立后，會計核算和財務監(jiān)督體系發(fā)生了改變，一方面加強了對公司財務的監(jiān)督力度，另一方面也對于財務管理人員的崗位職責提出了新的要求。會計核算中心在會計統(tǒng)一核算的過程中，為了加強對財務管理主動性和能動性，加強核算對于財務工作的管理，就要在會計核算中心內部實施行之有效內部控制辦法。
二、強化內控在會計核算中心實施的措施
(一)建設良好的內部控制環(huán)境
就目前公司中設置的會計核算中心的現(xiàn)狀而言，內部控制制度建立和實施的環(huán)境還不夠理想。會計核算中心的工作同財務管理部門在銜接上還存在一定的問題，企業(yè)管理者對于會計集中核算認識的不足也給核算和審計過程形成了潛在性的阻礙。內部控制是會計核算中心在財務業(yè)務處理過程中發(fā)揮其優(yōu)勢作用必不可少的一環(huán)。因此，要保障會計核算中心職能的充分發(fā)揮，就要優(yōu)化企業(yè)內部控制的環(huán)境，提高領導以及其他部門對于會計核算中心的認識。通過加大對會計核算中心內部控制管理規(guī)范的制度化，并成立相應內部控制管理部門對會計集中核算過程中的核算結果和業(yè)務水平進行定時和并定時的抽查，保障內部控制制度在會計核算中心的有效實施，是內部控制制度在會計核算中心扎根并生存的基礎。
(二)加大內部審計力度并完善審核評價體系
企業(yè)的會計核算中心內部控制體系的完善離不開會計集中核算審計和審核工作。只有完善的會計審核和評價體系，并對于會計核算結果的審計工作，才能保障會計信息的真實性和完整性，確保財務資金上的安全性。因此，在會計核算中心的內部控制體系中，要制定相應的會計核算信息和支付資金的審計和審核規(guī)范和政策，成立有章可循、有理可依的財務審計和審核評價標準體系，根據會計核算中心具體的實際和實施情況，對費用類別和資金核算結果按照規(guī)范進行嚴格的審計和審核工作。對于核算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務系統(tǒng)和子公司財務管理系統(tǒng)中出現(xiàn)重大問題時，可以通過上報公司管理部門責令其對財務信息進行整改。通過完善會計核算中心的審計和審計評價體系，可以提高企業(yè)內部控制在企業(yè)資金管理中的督導作用，并大大降低企業(yè)會計核算中的審核風險。
(三)實行財政集中支付制度
會計核算中心作為企業(yè)財務管理會計集中核算部門，對于公司和子公司的財務管理中經費和法制的具體情況很難做到完全的把握。在實行會計集中核算的基礎上，會計核算中心要加強對企業(yè)自身財務系統(tǒng)和子公司財務系統(tǒng)的財政管理的監(jiān)督情況，依據各單位上交的記賬憑證，將被核算單位的數(shù)據通過賬務處理系統(tǒng)進行統(tǒng)一的登記和保存，方便集中核算和管理。企業(yè)會計核算中心的主要職責就是形成系統(tǒng)化的企業(yè)資金使用動向固定資產的監(jiān)管，以企業(yè)財務核算中心財政集中支付辦法為手段，根據被核算企業(yè)部門和下屬子公司所出具的發(fā)票和財務報表的核算結果，規(guī)范其財務管理能力和流動資金和企業(yè)資產的管理工作。同時按照嚴格的支付流程和支付方式，建立規(guī)范的資金支付系統(tǒng)，盡可能降低會計核算中心在支付資金上的風險。
(四)搭建現(xiàn)代化信息平臺
隨著會計電算化技術的不斷推廣，先進的會計電算化工作方法在會計集中核算的各個方面都起到至關重要的作用，科學有效的計算分析網絡和遠程報賬查詢和管理系統(tǒng)對于會計核算中心的會計信息資源的處理、共享和儲存上都有著不可替代的作用。然而，目前企業(yè)的會計核算中心脫胎于原企業(yè)的財務管理工作部門，其電信化系統(tǒng)的建設還不夠到位。同時，傳統(tǒng)的會計核算方法和現(xiàn)代化的處理系統(tǒng)還存在一定銜接上的困難。加速企業(yè)會計核算中心的信息化發(fā)展，實現(xiàn)會計核算工作電子報賬、遠程報賬查詢服務和電子核算功能，對于會計核算中心工作效率提高、保障會計信息真實性具有重要的作用。隨著電算化會計目標的基本實現(xiàn)，會計核算中心在此基礎上需要通過更加完善的內部控制手段和制度，對財務核算工作和會計信息進行有效的監(jiān)管，并保障會計核算中心核算工作的有序進行。
(五)加大人才培養(yǎng)力
隨著科學技術日新月異的變化，新的財務工作辦法給當前企業(yè)財務管理者和會計核算中心的財務工作者提出了更高的專業(yè)技能上的要求。優(yōu)秀的財務工作者需要由良好的業(yè)務素質、優(yōu)秀的專業(yè)技能和以及正確的法律和道德意識。對于會計核算中心人力資源的管理上，一方面要加強企業(yè)內部控制制度的理論教育，幫助在職財務工作者熟悉和了解財務管理過程中相關的內控規(guī)章和制度，防止人為財務風險的出現(xiàn)。另一方面，要定期開展會計核算中心內部在職員工的培訓和委培工作，并有針對性的對在崗財務人員進行知識和專業(yè)能力的考核，將提高會計核算中心綜合能力工作落到實處，從而達到以人才為保障促進會計核算中心內控制度推行的目的，在內部控制制度不斷落實和完善的同時，加強會計核算中心財務工作者的積極性與能動性。
三、結束語
為了確保內部控制在會計核算中心的實施，要從以加強內控環(huán)境為基礎、以財政審計和財政集中支付為手段、以加大人力資源培養(yǎng)為保障，通過搭建信息化的現(xiàn)代財會信息平臺切實落實內控制度在會計核算中心的實施，從而保證會計核算中心的更好發(fā)展。
作者:孫芳 單位:浙江聚鑫聯(lián)合集團有限公司
參考文獻：
摘 要 公路事業(yè)單位作為我國公路管理的主要組織機構，其各項工作的開展對我國公路事業(yè)的發(fā)展具有很大的影響。然而會計核算工作作為公路事業(yè)單位財務工作的核心，加強當前公路事業(yè)單位的會計核算工作對促進我國公路事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。本文從新會計核算制度的實施對公路事業(yè)單位會計核算的影響談起，然后詳細剖析了當前我國公路事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀及其中存在的問題，最后進一步提出了新會計核算制度下公路事業(yè)單位加強其會計核算的若干舉措。
關鍵詞 公路事業(yè)單位 新會計核算制度 措施 探究
一、新會計核算制度的實施對公路事業(yè)單位會計核算的影響
（一）對公路事業(yè)單位會計核算目標的影響
新會計核算制度的會計核算目標就是要實現(xiàn)公路事業(yè)單位的價值最大化，其中所規(guī)定的會計核算中關于財務報表、合并財務報表以及財務報告等具體準則，可以使公路事業(yè)單位充分披露并能客觀的反映各單位的會計信息，對明確公路事業(yè)單位會計核算的目標具有重要的指導意義。
（二）對公路事業(yè)單位會計核算體系的影響
新會計核算制度在會計核算賬戶以及會計報表和部分會計處理流程上與舊會計準則相比，發(fā)生了重大變化，其中新增加的金融工具確認與測量以及會計核算信息披露等準則為實現(xiàn)公路事業(yè)單位會計核算體系的健全和完善提供了有力的制度保障。
（三）對公路事業(yè)單位會計報表的影響
新會計核算制度強調各企事業(yè)單位會計報表的統(tǒng)一編制，這對當前公路事業(yè)單位會計核算中缺乏科學的會計報表編制方法以及會計報表編制不統(tǒng)一等一系列會計報表問題的解決提供了一個有效的途徑。
二、當前公路事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀及其存在的問題
近些年來，盡管新會計核算制度在公路事業(yè)單位中已獲得了廣泛的推廣和應用，但是在近期很長一段時間里關于如何結合新會計核算制度有效提升公路事業(yè)單位會計核算工作的質量和效率的創(chuàng)新理論還沒有提出，當前公路事業(yè)單位的會計核算現(xiàn)狀還不容樂觀，其中還存在不少的問題。
（一）會計核算制度缺乏有效的執(zhí)行力
就當前一些公路事業(yè)單位的會計核算現(xiàn)狀來看，大多數(shù)的公路事業(yè)單位在會計核算的各個環(huán)節(jié)都很難保證對制定的各項會計制度做到徹底的貫徹和執(zhí)行，這一問題主要體現(xiàn)在在會計核算憑證的失真，會計核算憑證不符合標準，采用的會計核算方法不科學以及相應的會計核算報告缺乏系統(tǒng)性和完整性等一系列的問題。
（二）缺乏健全的針對會計核算的監(jiān)督機制
當前多數(shù)公路事業(yè)單位的各項賬簿和會計憑證并沒有得到嚴格和有效的監(jiān)督和管理，不僅缺乏相應的有針對性的監(jiān)督機構，而且相應的監(jiān)督管理機制還沒有建立。在這樣的狀況下，公路事業(yè)單位的會計核算工作就比較容易出現(xiàn)大的漏洞。
（三）會計核算的信息化水平低下
集成的會計核算信息化軟件作為貫徹和執(zhí)行會計核算制度的重要工具和手段，這些軟件的使用，可以充分保證公路事業(yè)單位會計核算的規(guī)范化和系統(tǒng)化。但是我國當前大多數(shù)的公路事業(yè)單位很沒能充分的意識到會計核算信息化軟件對會計核算的重要性，以至于很多公路事業(yè)單位還在很大程度上依靠人力的會計核算，其會計核算質量和效率低下是顯而易見的。
三、新會計核算制度下公路事業(yè)單位加強會計核算的有效舉措
（一）實現(xiàn)會計核的統(tǒng)一管理
為了實現(xiàn)對公路事業(yè)單位會計核算工作的統(tǒng)一管理，相關的管理部門應根據實際情況成立集中的公路事業(yè)單位會計核算中心，將各公路事業(yè)單位的會計核算工作全部納入其中，并制定和實施統(tǒng)一的會計核算制度，實現(xiàn)各公路事業(yè)單位會計核算的統(tǒng)一管理。
（二）完善會計核算監(jiān)督和管理制度
就當前出臺的一些政策和法規(guī)來看，盡管當前有不少針對公路事業(yè)單位會計核算的獎懲措施，但這其中并不包括對公路事業(yè)單位會計核算的監(jiān)督和管理制度，所以進一步完善針對公路事業(yè)單位財務管理的監(jiān)督和管理制度是非常有必要的。否則的話，那些所謂的獎懲也只是空談，不能得到最終的落實。
（三）提高會計核算的信息化水平
將現(xiàn)代化的信息技術手段應用到公路事業(yè)單位的會計核算中，建立信息化的會計制度是實現(xiàn)公路事業(yè)單位會計核算信息化的重要前提條件。同時在實現(xiàn)公路事業(yè)單位會計核算信息化建設的過程中為了使新會計核算制度的各項條款落實到位，要充分發(fā)揮新會計核算制度在公路事業(yè)單位會計核算中的指導作用，同時還需要將公路事業(yè)單位的相關會計信息融入到其會計核算制度中去，實現(xiàn)公路事業(yè)單位會計核算制度與會計數(shù)據的一體化，來更好的促進其會計核算信息化水平的建設。
（四）加強會計核算人才隊伍的建設
各公路事業(yè)單位要經常對其會計核算人員開展有針對性的培訓活動，通過培訓來提高其業(yè)務能力，從而幫助其解決工作中出現(xiàn)的實際問題。同時也要加強對各公路事業(yè)單位管理者在會計核算方面的相關知識培訓，使其了解會計核算的基本流程，了解會計報表提供的會計信息，從而有效促進會計核算工作管理的規(guī)范化和系統(tǒng)化。
結論：新會計核算制度的實施為公路事業(yè)單位會計核算制度的健全和完善提供了機遇和挑戰(zhàn)，當前公路事業(yè)單位滯后的會計核算體制嚴重阻礙了我國公路事業(yè)的健康有序發(fā)展，我們在結合新會計核算制度的基礎上，詳細剖析當前公路事業(yè)單位會計核算體制的各種弊端，本著解決問題的態(tài)度，探究新會計核算制度下如何完善公路事業(yè)單位會計核算體制，來進一步加強公路事業(yè)單位的會計核算，從而更好的推動我國公路事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]李秀芳.公路事業(yè)單位用會計核算制度探析.會計之友.2007（20）.
關鍵詞：醫(yī)院；會計；成本；核算；一體化
隨著市場經濟體制的逐漸完善，我國的醫(yī)療機構也開始逐漸轉變管理方式，以促使醫(yī)院的發(fā)展更加適應市場的需求。其中財務會計管理作為掌管醫(yī)院經濟命脈的管理工作，對其進行相應的改革以更好的發(fā)揮財務會計管理職能，對于促進醫(yī)院更好的適應現(xiàn)代市場經濟體制下的發(fā)展需求有著重要意義。而會計核算與成本核算作為醫(yī)院財務經濟管理的核心工作內容，促進兩者實現(xiàn)一體化發(fā)展必然能夠極大的提高醫(yī)院財務管理工作效率和會計信息質量，從而促進醫(yī)院更好更快的發(fā)展。
一、醫(yī)院會計核算與成本核算概述
在醫(yī)院的財務管理活動中，醫(yī)院會計核算主要是以貨幣為計量單位進行核算，來對醫(yī)院的所有經濟活動進行連續(xù)完整的監(jiān)督管理。而醫(yī)院的成本核算則是指醫(yī)院在日常經營過程中所產生的成本費用的核算，包括各種醫(yī)療物資消耗、業(yè)務費用、固定資產折舊費以及管理費用等。醫(yī)院之所以要采取會計核算與成本核算，主要是為了能夠更真實的反映出醫(yī)院的財務活動狀況和經營管理現(xiàn)狀，這也是醫(yī)院發(fā)展進步過程中必須要考慮的因素。從經濟責任角度來看，醫(yī)院成本核算可以被分為醫(yī)療部門、藥品部門以及服務部門等三大類。
二、促進醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的積極作用
在醫(yī)院的財務會計管理工作中，實現(xiàn)會計核算與成本核算一體化就是利用當前先進的信息技術，將醫(yī)院日常財務管理中產生的各種信息數(shù)據通過一定的軟件自動生成相關的會計記錄和會計憑證的會計管理方式。其主要的管理對象是所有涉及成本核算的會計憑證，并最終將會計憑證和成本數(shù)據對應起到，達到統(tǒng)一。促進兩者合二為一，實現(xiàn)一體化是具有很大積極意義的，主要可以體現(xiàn)在以下三點：
1.提高醫(yī)院會計信息質量
由于醫(yī)院是一個相對較為特殊的機構，其在進行會計管理時可以假設的會計主體種類較多，使得當前很多醫(yī)院會計管理人員不明白醫(yī)院的會計主體到底是哪些，使得會計核算工作很難按照明確的方向進行，并且其所提供的會計核算信息也不能保證其真實性與客觀性，使得會計信息使用部門經常質疑會計核算質量，極大的降低了會計核算的權威性。而將會計核算與成本核算融為一體后，就能夠使醫(yī)院的財務管理工作與醫(yī)院的各個部門都直接聯(lián)系起來，使其各自的快就主體更為明晰，為會計核算指明了方向，極大的提高了會計核算質量，為會計信息使用部門提供了更加真實、準確、客觀的核算信息。
2.提高醫(yī)院的財務會計管理工作效率
在醫(yī)院的財務會計管理工作中，成本核算并不僅僅只是會計核算的簡單升級管理方式，更是對醫(yī)院財務管理體系整體系統(tǒng)的提升，若能夠實現(xiàn)會計核算與成本核算一體化，就能極大的提升醫(yī)院的財務管理工作水平，并且對醫(yī)院的其他管理工作的順利開展也起到了很大的積極作用。不但能夠對醫(yī)院的日常運營進行細節(jié)控制，還有利于醫(yī)療流程的優(yōu)化整合，提高醫(yī)院的整體醫(yī)療服務水平。
3.促進醫(yī)院更好的發(fā)展
采取會計核算與成本核算一體化的財務管理方式，使醫(yī)院的成本管理有據可依，是促進醫(yī)院資源優(yōu)化配置的必要手段，能夠對醫(yī)院資源的利用、資金的投資收益以及成本指標等各個指標進行分析評價，以此來實現(xiàn)成本最小化和利益最大化。這種以最小成本獲得最好服務的管理手段可以幫助醫(yī)院更好的適應現(xiàn)代市場經濟體制下的醫(yī)療機構發(fā)展環(huán)境，促進醫(yī)院更好更快的發(fā)展。
三、實行醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的措施
1.將成本核算與會計目標管理結合起來
根據會計目標管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。在醫(yī)院經營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下，醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。
2.健全有效的財務法規(guī)與監(jiān)督體系
一是要制定有關確保財務信息質量的管理法規(guī)，對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利，以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規(guī)定，為加強財務信息質量管理提供法律依據。二是充分運用法律手段，保護財務人員依法行使職權，保證財務信息真實可靠。三是完善社會監(jiān)督體系，形成人人都關心和監(jiān)督醫(yī)院的經濟效益和建設。四是加強醫(yī)院總會計師制度的建設，以加大對醫(yī)院財務監(jiān)督的力度。五是提高各級領導和財務人員的思想與業(yè)務素質，這是完善財務監(jiān)督的根本保證，也是醫(yī)院經濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。
3.建立醫(yī)院內部網絡化平臺
隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數(shù)據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。
四、結語
醫(yī)院會計核算和成本核算一體化把醫(yī)院財務工作從財務核算提升到財務管理，從而促進醫(yī)院合理利用人力、物力和財力，達到降低成本消耗，加強成本管理，促進醫(yī)院增收節(jié)支，為病人提供優(yōu)質、高效和低耗的服務，提高醫(yī)院經濟效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應當重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會計核算的發(fā)展趨勢，制定適合本醫(yī)院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
參考文獻：
人民銀行主要會計核算業(yè)務分散在營業(yè)、國庫和貨幣金銀等部門，其中90%以上的會計核算業(yè)務在營業(yè)和國庫部門。目前，依托集中核算系統(tǒng)的建設，核算模式已從或正從分散核算向全國集中核算轉變，風險管理手段日益從“人防”向“技防”邁進。
1、中央銀行會計核算數(shù)據集中系統(tǒng)（ACS）計劃于2013年5月試運行，2014年全國推廣。主要核算準備金存款、繳存款、再貸款、再貼現(xiàn)及財務收支等業(yè)務。系統(tǒng)以數(shù)據集中化、流程科學化、管理信息化、服務綜合化和監(jiān)督過程化為目標，從會計核算處理的角度，運用信息化手段，實施剛性控制和管理，實現(xiàn)風險管理的程序化硬約束，把風險管理貫穿于會計核算的各個操作環(huán)節(jié)。具體做法：業(yè)務流程前后臺分離，前臺掃描上傳憑證影像，影像要素切片，隨機并發(fā)處理，后臺集中數(shù)據錄入；業(yè)務授權管理，事前權限分配，風險業(yè)務實時監(jiān)督，重要業(yè)務重點監(jiān)督，強化過程控制。
2、國庫會計數(shù)據集中系統(tǒng)（TCBS）。2008年7月建成，目前已推廣至全國13個?。▍^(qū)、市）。主要核算國庫資金收入、支出、退庫、更正、國債等業(yè)務。系統(tǒng)以防范國庫資金風險為核心，確立一記雙訖、原子交易、事項驅動等業(yè)務處理規(guī)則，強化系統(tǒng)和人工操作的安全控制，減少業(yè)務處理環(huán)節(jié)的人工干預。具體包括：重要要素（收款人名稱賬號、收款銀行行號、金額等）第三人審核制；重要參數(shù)設置分級管理制，即影響系統(tǒng)的重要參數(shù)或用戶由上級核算主體有權限人員進行設置和審批；用戶管理由系統(tǒng)管理員設置維護、國庫部門負責人或會計主管確認生效的雙簽制度。
3、貨幣金銀管理信息系統(tǒng)。是人民銀行第一個實行全國數(shù)據集中處理方式的業(yè)務應用系統(tǒng)，2005年5月試運行，2006年2月正式運行。會計核算子系統(tǒng)為其重要組成部分，主要核算人民幣發(fā)行基金調撥、商業(yè)銀行存取款、發(fā)行基金清分、殘損人民幣復點和銷毀等業(yè)務。單式記賬，專設科目，獨立核算，分級管理。會計核算子系統(tǒng)賬務處理結果與其他子系統(tǒng)相應信息相互牽制實現(xiàn)核對匹配。
人民銀行會計核算監(jiān)督檢查主要由三個層面構成：一是營業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門的事前、事中監(jiān)督。核算部門的監(jiān)督以事前防范和事中控制為目標，核算業(yè)務發(fā)生前，通過受理業(yè)務時的柜面監(jiān)督審核外來憑證等的真實性、合規(guī)性和準確性。核算業(yè)務處理過程中，采取復核、審批、認證等方式確保核算業(yè)務安全、有序進行。二是事后監(jiān)督部門對核算業(yè)務的事后監(jiān)督。事后監(jiān)督是會計核算的延伸，在規(guī)定時間內對營業(yè)、國庫、貨幣金銀會計核算進行全面復審和檢驗，并及時反饋監(jiān)督結果和督促整改。事后監(jiān)督部門獨立于核算部門，直接對本行行長負責，監(jiān)督工作具有一定的獨立性和權威性。三是會計財務、支付結算、國庫、貨幣金銀和內審等部門開展的會計核算現(xiàn)場檢查。檢查定期或不定期開展，有上級行檢查、本級行跨部門檢查和內部分管行長或部門主管檢查。檢查以確保核算資金安全為重點，通過面對面對賬、重要單證賬實核對和會計核算規(guī)范化檢查等手段，對會計核算風險進行事后防控。
二、人民銀行會計核算風險管理存在的問題
目前人民銀行的會計核算風險管理屬于“分散控制與分散監(jiān)督”模式，“分散控制”指會計核算過程控制分散于營業(yè)、國庫、貨幣金銀等多個核算部門，“分散監(jiān)督”指會計核算結果控制分散于事后監(jiān)督、內審及相關業(yè)務主管部門。該模式在提升人民銀行會計核算質量，防范會計核算風險方面起到了一定的作用，但同時存在以下問題：
（一）風險管理組織體系不夠健全，風險評估待完善。
一是在會計核算風險管理組織機構的具體設置上，缺乏一個集中統(tǒng)一的風險管理部門。會計財務部門雖負有全行會計管理的職責，但同級國庫、貨幣金銀和支付結算等部門會計核算管理與監(jiān)督主要由上級對口部門負責，事后監(jiān)督部門未實行條線管理。多個部門各自為政，職責交叉，風險管理資源共享度低，容易形成重復監(jiān)督及監(jiān)督真空。二是在會計核算風險評估方面，尚無一套完善的風險評估機制。風險評估方式單一，缺少定性和定量相結合的評估方法，對會計核算風險的識別、監(jiān)測、評價和反饋未能統(tǒng)一規(guī)范。三是在會計核算風險管理信息建設方面，沒有建立風險管理信息數(shù)據庫。風險管理相關的資料數(shù)據不夠全面和連貫，且多以簡單方式存儲于不同部門，信息利用率低，監(jiān)督資源浪費。
（二）缺乏統(tǒng)一的綜合業(yè)務系統(tǒng)，風險管理難度大。
當前人民銀行的會計核算模式為“縱向集中與橫向分散”相結合，營業(yè)、國庫、貨幣金銀等業(yè)務條線會計核算都趨向全國數(shù)據集中，但三大業(yè)務集中核算系統(tǒng)卻相互獨立，互不關聯(lián)。系統(tǒng)間相關信息由于缺乏數(shù)據接口，不便統(tǒng)一整合，核算勾稽關系難以核驗，風險管理時效性滯后。如貨幣金銀管理信息系統(tǒng)的發(fā)行基金出入庫發(fā)生額、余額與中央銀行會計集中核算系統(tǒng)的發(fā)行基金往來科目相關信息的核對，多通過貨幣金銀部門和營業(yè)部門在業(yè)務發(fā)生的次日以登記簿形式確認，一旦出現(xiàn)問題，難以補救。同時，一個系統(tǒng)需對應一套崗位，且崗位設置應符合內控制約、分離的要求。但以人民銀行目前的核算業(yè)務量，基層行尤其是縣支行部分剛性崗位業(yè)務不飽和，在核算人員有限的情況下，容易形成違規(guī)兼崗，產生業(yè)務“一手清”等現(xiàn)象，風險防控難度大。
（三）監(jiān)督手段滯后于核算手段，易形成監(jiān)督風險。
同會計核算電子化快速發(fā)展現(xiàn)狀相比，事后監(jiān)督手段的發(fā)展遠落后于核算手段。盡管人民銀行總行建設中的中央銀行會計核算數(shù)據集中系統(tǒng)開發(fā)了相應的監(jiān)督子系統(tǒng)，但僅能解決營業(yè)部門的會計核算監(jiān)督。大部分事后監(jiān)督業(yè)務尤其是占比達80%以上的國庫核算事后監(jiān)督業(yè)務，仍使用手工監(jiān)督方式，還停留在憑證清單逐筆核驗，報表賬戶逐項勾對上，算盤、計算器并用。簡單重復的手工全面復審不僅效率低下，也大大增加了監(jiān)督風險。同時，各業(yè)務主管部門和內審部門的現(xiàn)場檢查也以手工傳統(tǒng)操作為主，效率不高，監(jiān)督力量弱化，檢查效果有待提升。
三、商業(yè)銀行會計核算風險管理機制的啟發(fā)與借鑒
目前，國內商業(yè)銀行會計核算風險管理機制較先進，實踐中也取得了比較成熟的經驗，在管理體制、監(jiān)督理念、監(jiān)督手段和監(jiān)督資源應用等方面均有值得吸收借鑒之處。由于工商銀行和中國銀行的總、分、支行三級機構設置模式與人民銀行接近，所以選取工商銀行福建省分行和中國銀行福建省分行加以比較分析。
（一）管理體制方面。
采用“垂直管理，分級監(jiān)督”模式，總行設立專門機構負責會計核算風險管理，分行相應設立監(jiān)督部門。工商銀行于2010年底全面實現(xiàn)由省分行運營風險監(jiān)控中心集中監(jiān)督的模式。總行運營管理部是會計核算風險管理的主管部門，負責規(guī)范核算標準和流程，建立風險評價體系，根據省分行運營監(jiān)控中心的風險識別、風險評估、質量管理、流程分析等能力對其進行考核。省分行運營監(jiān)控中心負責運營風險管理的具體執(zhí)行工作，根據監(jiān)督結果對二級分行、支行進行核算質量考核。中國銀行管理體制與工商銀行相似，但集中監(jiān)督職責由省級和二級分行承擔?？傂械倪\營總部負責會計核算風險管理。省分行和二級分行設立運營控制部負責重要業(yè)務授權、銀企對賬和事后監(jiān)督等。目前一個地市級以上城市設立一個運營控制部，但運營控制正向省分行集中方面發(fā)展。
（二）風險管理理念方面。
樹立風險為本的監(jiān)督理念，并將此理念融入監(jiān)督系統(tǒng)建設，落實到日常監(jiān)督工作中，改人海戰(zhàn)術式的全面復核模式為依靠監(jiān)督模型識別風險事件的數(shù)據分析模式，由粗放型監(jiān)督管理轉變?yōu)榧s化監(jiān)督管理。工商銀行的風險導向監(jiān)督無論理念上還是實踐中都相對先進。以總行統(tǒng)一開發(fā)的業(yè)務運營風險管理系統(tǒng)為平臺，以風險事件管理為重點，集監(jiān)測、質檢、履職、風險評估等功能于一體，實行風險導向和流程導向的監(jiān)督。基于數(shù)據分析的監(jiān)督模型為識別風險的主要方式，根據對象的風險程度，運用不同的監(jiān)督流程，實施風險分類分層分級管理，投入不同的監(jiān)督資源。中國銀行以省分行自行開發(fā)的憑證影像系統(tǒng)為平臺，根據集中監(jiān)控模塊的監(jiān)控數(shù)據分析，區(qū)分不同對象的風險等級，采取重點監(jiān)控、人工選擇監(jiān)控、集中預警等方式監(jiān)督。
（三）監(jiān)督手段方面。
綜合業(yè)務系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)均已建成使用，監(jiān)督手段先進。工商銀行和中國銀行在監(jiān)督手段上的共同特點：一是集中核算、集中監(jiān)督。會計核算實現(xiàn)全國數(shù)據集中，涵蓋網點柜面，網上銀行、手機銀行等電子銀行以及ATM、POS等商業(yè)銀行各條線核算業(yè)務。核算監(jiān)督覆蓋面廣，集中程度高，涉及核心業(yè)務系統(tǒng)的全部業(yè)務，未來將延伸至電子銀行、信貸等系統(tǒng)。二是運用OCR（OpticalCharacterRecognition，光學字符識別）圖像識別技術實現(xiàn)無紙化監(jiān)督。紙質憑證由網點掃描生成影像，建立憑證影像數(shù)據庫。OCR識別影像信息與綜合業(yè)務系統(tǒng)導入核算數(shù)據自動匹配，匹配不成功的剔出人工審核再處理，以保證憑證影像的完整性和核算處理的準確性，同時為后續(xù)以風險為導向的監(jiān)督和分析奠定基礎。三是建立風險監(jiān)督模型。通過深入分析客戶的交易對手、交易金額和交易頻率等交易習慣，設計智能化的風險識別監(jiān)督模型，實行風險評估和風險控制，實現(xiàn)風險區(qū)別對待，分級管理。
（四）監(jiān)督資源運用方面。
監(jiān)督結果與風險管理有機結合，通過對監(jiān)督資源的綜合加工，強化風險預警，促進制度完善，推動流程優(yōu)化，實現(xiàn)對監(jiān)督結果的深層次運用。工商銀行實行風險事件管理數(shù)據深加工，評估、分析和管理監(jiān)督數(shù)據，定期提交風險評估報告。實施風險分級管理，風險深層揭示，區(qū)別會計核算風險程度，分別向同級相關部門和二級分行、支行反饋。同時，強化風險事件關鍵驅動因素的收集功能，為實施風險防控提供決策依據。屬制度因素驅動的風險，通過完善相關業(yè)務制度解決；屬系統(tǒng)因素驅動的風險，通過優(yōu)化業(yè)務系統(tǒng)功能排除；屬流程因素驅動的風險，通過調整業(yè)務流程防范。有效發(fā)揮監(jiān)督資源在風險管理中的作用。中國銀行根據綜合加工的監(jiān)督資源，對轄屬支行進行風險控制評價及綜合考核，并定期向相關部門通報監(jiān)督情況。
四、COSO風險管理框架視角下完善人民銀行會計核算風險管理機制的思考
2004年，美國COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganization，全國虛假報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）對沿用了近10年的《企業(yè)內部控制——整體框架》（簡稱COSO報告）進行完善，出臺了《企業(yè)風險管理——整體框架》（簡稱ERM），在原來COSO報告五要素的基礎上細化和強調了風險管理要素，對風險管理進行全新定義：企業(yè)風險管理是一個動態(tài)過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業(yè)的戰(zhàn)略及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風險控制在可接受的程度內，從而為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、運營、報告和合法目標提供合理保證。COSO風險管理框架提出了內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險分析、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控8個相互關聯(lián)的風險管理要素。目前，國內商業(yè)銀行大多根據COSO風險管理框架開展風險評估和風險管理活動。COSO風險管理框架同樣適用于人民銀行會計核算風險管理?；贑OSO風險管理框架視角，借鑒商業(yè)銀行先進的會計核算風險管理模式，建議從以下四個方面完善人民銀行會計核算風險管理機制。
（一）著力構建風險管理組織體系。
COSO風險管理框架提出要將單位戰(zhàn)略和風險管理戰(zhàn)略緊密結合，并要求設立風險管理部，以構建良好的風險管理內部環(huán)境并制定明確的風險管理目標。針對現(xiàn)行人民銀行會計核算風險管理組織體系，建議：一是成立風險管理委員會。由會計財務司牽頭，支付結算、國庫、貨幣金銀、外管等部門參與，風險管理委員會作為會計核算風險管理的決策機構，負責指導、組織實施人民銀行會計核算風險管理工作。同時，風險管理委員會應成立專業(yè)風險評估小組，由各專業(yè)具備豐富業(yè)務知識和工作經驗的人員組成，梳理人民銀行核算業(yè)務風險點，并結合歷年發(fā)生的資金案件進行深入分析，開展風險識別和評估，確定風險模型，并根據核算業(yè)務發(fā)展變化情況適時調整。二是設立資金風險管理部。在事后監(jiān)督中心的基礎上組建資金風險管理部，可以省會中支、營業(yè)管理部為單位，或以大區(qū)行為單位設立。賦予資金風險管理部具體執(zhí)行會計核算風險管理的職責。負責運行、維護資金風險監(jiān)控系統(tǒng)，將人民銀行所有會計核算業(yè)務納入監(jiān)督范圍。風險管理部的設立將大大降低當前基層人民銀行會計核算監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，并真正發(fā)揮監(jiān)控資金風險、保障資金安全的作用。
（二）探索建立風險導向型監(jiān)督模式。
事項識別、風險評估和風險分析是COSO風險管理框架提出的風險管理要素的組成部分，這也是建立人民銀行會計核算風險導向型監(jiān)督模式的關鍵。只有科學合理的風險識別和風險分析，才能準確判斷風險管理狀況，進而采取有效措施實施風險控制，實行風險導向監(jiān)督。1、風險識別。人民銀行會計核算問題根據其對資金安全的影響程度，可分為事故類風險、核算差錯類風險和規(guī)范性差錯類風險。2、風險評估。在對人民銀行會計核算風險識別的基礎上，應對各類風險實施評估。首先，對三類風險按嚴重程度再進行細分，如事故類風險可分為資金損失、經濟糾紛、聲譽受損等。其次，根據細分后的風險項目，科學確定各項目風險權重，綜合運用定性與定量相結合的方法，計算出風險評估的綜合分值，構建風險評估模型。風險評估模型可不斷補充完善，以適應風險變化的要求。第三，依據風險評估模型，以數(shù)據分析的方式管理風險，運用不同的監(jiān)督流程，實行風險導向的監(jiān)督。
（三）加快建設綜合業(yè)務系統(tǒng)和資金風險監(jiān)控系統(tǒng)。
COSO風險管理框架要求以先進的風險管理技術為支撐。建設功能強大的綜合業(yè)務系統(tǒng)和與之匹配的資金風險監(jiān)控系統(tǒng)是完善風險管理機制的重要手段。一是功能設置上，整合現(xiàn)有橫向分散的核算系統(tǒng)，構建以中央銀行會計集中核算系統(tǒng)為核心，以國庫、貨幣金銀、外匯和財務等核算系統(tǒng)為子系統(tǒng)的綜合業(yè)務系統(tǒng)，實現(xiàn)人民銀行會計核算數(shù)據全行大集中。二是核算模式上，實行前后臺分離，前臺設在各級分支機構，負責受理各項核算業(yè)務，并輸入相應數(shù)據信息，確保原始信息的合規(guī)性和準確性；后臺可根據業(yè)務量情況，在全國集中設立若干個業(yè)務處理中心，通過OCR圖像識別技術接收前臺受理的業(yè)務，集中擺放賬戶，集中處理賬務，保證賬務信息的及時性和完整性。三是風險防控上，建設資金風險監(jiān)控子系統(tǒng)。在對會計核算風險進行識別、評估的基礎上，建立風險評估模型，通過與綜合業(yè)務系統(tǒng)共享核算信息，一方面，運用風險監(jiān)控子系統(tǒng)對核算風險實施剛性控制和管理，實現(xiàn)業(yè)務制度和管理規(guī)定的硬約束，另一方面，通過對風險監(jiān)控子系統(tǒng)的參數(shù)化管理，對綜合業(yè)務系統(tǒng)核算數(shù)據進行定性、定量分析，對不同的核算業(yè)務實行有針對性的監(jiān)督，提升風險管理效能。
（四）有效運用風險管理資源。
關鍵詞：集團化；會計集中核算；體系
一、會計集中核算的理論基礎
1.現(xiàn)代控制理論。羅伯特?維納所著《控制論——關于在動物和機器中控制和通訊的科學》，將控制論看作是一門研究機器設備、生命活動和社會發(fā)展中控制和通訊活動的一般規(guī)律的科學，強調信息是控制系統(tǒng)中最重要的資源，信息的收集、整理與反饋是現(xiàn)代控制論給予會計集中核算的重要理論支撐點。
2.委托理論。一是美國經濟學家伯利和米恩斯“委托理論”倡導所有權和經營權的分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡。委托人對人采取激勵或約束等措施來達到自己的目標。二是集團化企業(yè)內的委托關系。集團母公司與下屬分子公司是一種多層關系，存在母子公司、分子公司之間的利益沖突。集團母公司為避免這種損失，必須協(xié)調好這種關系，而會計集中核算正是實現(xiàn)這一控制的重要手段和方法。
3.提高效率和降低成本的相關理論。一是專業(yè)化分工理論。主要是利用信息化技術，將原來分散在各企業(yè)或單位的相同或類似會計核算業(yè)務集中，由具有較高業(yè)務素質的專業(yè)人員進行操作，可以提高會計工作質量和工作效率。二是成本最小化原理。主要是從人工、機構和成本費用的角度，最大化投入產出關系，即追求成本的最小化。
二、集團化企業(yè)會計集中核算的作用和意義
基于對相關理論基礎進行歸納和分析后，會計集中核算模式應能解決如下矛盾：一是緩解或減輕企業(yè)集團中母子公司、分子公司、內部各管理層級和會計主體之間的各類委托關系所產生的利益沖突問題；二是解決集團化企業(yè)內部會計核算主體眾多造成的會計數(shù)據分散和信息難以共享的問題，增強對分子公司或相關會計主體的監(jiān)督、指導和控制；三是通過集中核算的系統(tǒng)設計，可以解決不同層次財務報告的出具問題和內部對賬流程長、速度慢的問題；四是壓縮財務核算管理層次，精簡機構和人員。
三、集團化會計集中核算面臨的主要難點和問題
（一）集團化會計集中核算與集團管理體制調整的關系。
實施會計集中核算后所有企業(yè)會計信息處理的全過程需要透明處理，實施過程中需要對現(xiàn)有的集團內部管理體制進行相應調整。中國石化在會計集中核算上實行總部統(tǒng)一管理，企業(yè)分級核算的管理體制。但目前企業(yè)會計核算存在主體多，企業(yè)級次較長，會計監(jiān)督和管控的難度大等問題。因此，實施會計集中核算，必須調整完善建立集團化的統(tǒng)一的會計集中核算管理體制，徹底改變分散的會計核算體系，建立集中統(tǒng)一的會計核算管理體制。
（二）集團化會計集中核算與會計核算標準的關系。
集團化會計集中核算，客觀上要求集團所有企業(yè)必須在集團公司的網絡信息會計核算平臺上進行會計業(yè)務處理，要求會計核算標準和業(yè)務流程處理必須全部統(tǒng)一。會計核算標準和業(yè)務流程不統(tǒng)一，集團化會計集中核算就難以進行。目前，中國石化某些企業(yè)存在會計核算標準不夠統(tǒng)一，雖然集團公司《會計核算暫行辦法》和股份公司《內部會計制度》實現(xiàn)了會計制度的統(tǒng)一，但都存在會計核算標準統(tǒng)一不夠具體的問題，造成某些企業(yè)間同一會計信息反映的內容和口徑不統(tǒng)一。
（三）集團化會計集中核算與會計信息化的關系。
會計信息化建設是實施集團化的會計集中核算管理的重要手段，充分利用先進的計算機網絡信息系統(tǒng)能夠實時地開展會計集中核算工作?，F(xiàn)行的中國石化財務管理信息系統(tǒng)和股份公司ERP系統(tǒng)，在開展會計集中核算時，網絡信息系統(tǒng)都要按照新的要求進行完善。
四、中國石化集團公司會計集中核算主要架構和特點
中國石化集團公司的組織機構主要分為上市公司、非上市公司兩大部分，在會計集中核算上實行總部統(tǒng)一管理、企業(yè)分級核算的模式，主體多，企業(yè)級次較長。中國石化集團公司會計集中核算的總體設計方案是“一套標準，兩個平臺、相互鏈接，自動集成”?！耙惶讟藴省?，就是集團公司上市、非上市部分使用統(tǒng)一的會計核算標準?！皟蓚€平臺”，是指非上市部分用ERP打造非上市企業(yè)共用的一個標準平臺，股份公司采取BW＆BCS的方式建立股份公司會計信息集中平臺?！跋嗷ユ溄印?，就是這兩個平臺資源共享，基礎標準是一樣的，是相互鏈接的?！白詣蛹伞?，就是各層次的合并會計報表是自動生成的。
集團公司會計集中核算主要包括以下系統(tǒng)：1．標準管理平臺。用來管理會計核算所使用的標準編碼類別和內容，確保在集團公司內嚴格統(tǒng)一；2．會計信息集中平臺。主要功能是處理企業(yè)日常會計核算業(yè)務、生成各種層級各種口徑的會計報表；3．交易平臺。其主要功能是依托和提升資金集中管理系統(tǒng)，涵蓋現(xiàn)金和非現(xiàn)金的全部內部交易。
一、會計集中核算的主要弊端
會計集中核算是公共財政改革和會計改革中的熱點，在實行中發(fā)揮了一定的積極作用，但也暴露出一些弊端。主要有：第一，配套法規(guī)出臺不及時，缺乏相應的法規(guī)支持，甚至某些做法與現(xiàn)行相違背。第二，在一定程度上弱化了會計監(jiān)督職能。會計的基本職能是反映和監(jiān)督，會計監(jiān)督是監(jiān)督體系的重要組成部分，單位內部監(jiān)督、會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督構成了三位一體的會計監(jiān)督體系。實行會計集中核算，撤銷單位會計崗位，把單位經濟、會計工作的直接執(zhí)行者和知情者——單位會計人員撇到一邊，違背《會計法》中關于“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度”的規(guī)定。在實踐上，會計核算中心遠離原始憑證記載事項的發(fā)生環(huán)境和地點，缺乏對單位經濟活動進行直接的、及時的全方位監(jiān)督。第三，使會計責任的認定不明確。我國《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了單位的核算權和會計監(jiān)督權，也相應地改變了會計責任主體資格。如會計財務處理出現(xiàn)差錯，單位會計信息失真或泄密，單位領導貪污挪用單位資源，責任難以確定。
二、會計集中核算對審計的主要影響
（一）實行會計集中核算后，對審計項目計劃、審計工作內部分工管理產生影響
按照現(xiàn)行審計工作內部分工管理的做法，在審計機關內部分別設置了行政事業(yè)與社會保障審計、農業(yè)與資源環(huán)保審計、財政審計、固定資產投資審計、領導干部經濟責任審計等即分工又協(xié)作的職能機構，分別按行業(yè)對有關單位和資金進行審計，除領導干部經濟責任審計有一定的特殊性外，原則上每年的審計計劃項目都不會是重復的，日常審計工作一般是獨立成立審計組開展工作，而且工作各有側重，有的是全面的財政、財務收支審計；有的是某個專項資金審計或審計調查。在未實行會計集中核算前，各審計組分散在各有關單位開展審計，但在實行會計集中核算后，會較多地出現(xiàn)同一審計機關多個審計組在會計核算中心審查、調閱有關單位會計資料進行審計的情況。這種狀況如不改變，勢必影響會計核算中心的日常工作，同時對審計機關的內部分工管理、制定審計項目計劃帶來影響。
（二）實行會計集中核算后，對真實性、合規(guī)性審計產生影響
審計主要是通過對有關部門、單位財政收支、財務收支的真實性、合規(guī)性、效益性的審計，從而實現(xiàn)其監(jiān)督目的的。在實現(xiàn)會計集中核算后，單位的一些違反財經法紀的事項為了達到在會計核算中心順利審核過關并報賬的目的，往往會想方設法完備有關的手續(xù)，而會計核算中心審核報賬后，即使這種經濟事項的會計核算處理融入了繁多的會計核算業(yè)務之中，為真實性、合規(guī)性審計增加了難度。此外，會計核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計對其審核的信賴，容易產生認同感，從而也會影響到審計人員對審計事項真實、合規(guī)性的專業(yè)判斷的準確性。這些因素的存在都會導致審計風險的加大。
（三）實行會計集中核算后，對審計質量管理產生影響
為了加大審計監(jiān)督力度，對被審計事項查深查透，提高審計質量，各地審計機關都實行了審計質量管理，有的地方還制定了一些制度規(guī)章，如：對庫存現(xiàn)金、有價證券等資產必審；對銀行賬號、對賬單和余額調節(jié)表必審；對票據、收據存根必審；對未納入匯總報表或未報送報表的單位必審；對賬表、賬賬、賬證的平衡銜接關系必審；對往來賬戶必審。實踐表明，這些審計質量管理辦法行之有效，為切實提升審計監(jiān)督的質量發(fā)揮積極作用。但實行會計集中核算后，對此將產生一些影響。如對單位收入的審計，發(fā)票存根和會計記賬聯(lián)保存部門和地點不在同一處，勾稽核對不如以前方便，同時會計核算中心也進行了必要的審核，審計人員較易忽視或放棄，而進行這項工作恰恰是收入審計的關鍵點之一；再如對表外單位的審計，一個很重要的辦法是通過表外單位與單位的經濟活動往來以及與單位的其他緊密聯(lián)系程度來進行審計，實行會計集中核算后，使得有些事項分離脫節(jié)，審計變得復雜化，從而影響審計的結果。
（四）實行會計集中核算后，對審計工作的效率和審計成本產生影響
實行會計集中核算后，各有關單位的財政、財務收支核算和有關會計資料在會計核算中心，審計監(jiān)督主要是通過對會計資料的審計來進行的，但它是“死賬”，僅對其進行審計是難以達到深層次的有效監(jiān)督的，更多的是以“死賬”為基礎查“活賬”，也就是對與會計賬相關的一些其他經濟事項的審計，這是坐在會計核算中心進行審計無法實現(xiàn)的，有必要仍像以前那樣經歷查“死賬”—查“活賬”—查“死賬”的過程，就必須從會計核算中心—單位—會計核算中心來去反反復復，會計核算中心和單位辦公不在同一地點，客觀上會增加審計成本，降低審計工作效率。
（五）實行會計集中核算后，對審計依法作出準確的處理處罰和中肯的審計評價產生影響
實行會計集中核算的單位，其財務收支在會計核算中心報賬，是通過該中心較為嚴格的審核的。這種審核可以認為既是一種會計監(jiān)督，又是一種財政監(jiān)督。同時從某種意義上講也是一種政府監(jiān)督。經過了監(jiān)督，單位的財務收支行為理應是合規(guī)、合法而且真實的。但是這些監(jiān)督不能代表審計監(jiān)督，這就為審計認定責任，明確處罰主體增加了困難。同時，有關會計集中核算的規(guī)定沒有法律層次的權威規(guī)范，某些提法與《會計法》有相矛盾之處，這使得審計的處理處罰和審計對責任的界定評價缺乏充分的法律依據。
（六）實行會計集中核算后，對審計技術手段產生影響
實行會計集中核算后，使得審計機關多年探索的一整套技術方法不再完全實用。如審計程序的執(zhí)行、會計資料的收集和取得、審計報告征求意見的形式、審計意見書和審計決定的下達方式、審計收繳款的入庫、審計意見和建議的落實都會發(fā)生變化。單位違反財經紀律的問題更具隱蔽性和欺騙性，發(fā)現(xiàn)問題的難度加大，更需要大量的查“活賬”?！秾徲嫹ā焚x予審計的職能手段本來就有限，在實行會計集中核算前，審計工作中就顯現(xiàn)出審計職能手段缺乏，使一些審計事項無法深入的弊端，借助與其他職能部門的聯(lián)手，又常常缺乏整體性和有機性。實行會計集中核算后，審計面對更多的查“活賬”任務，審計的職能手段缺乏將更加凸現(xiàn)出來。
三、審計應采取的對策
面對會計集中核算帶來的影響，審計人員應及時，采取切實可行的措施和辦法，充分發(fā)揮審計的職能作用。為此，提出如下對策：
（一）調整審計機關內部分工管理辦法，在同級會計核算中心設立派出機構，全面開展事中審計監(jiān)督
審計機關在會計核算中心設立派出機構，應對在會計核算中心集中核算的所有單位的收支情況進行審計。審計可以與收支同步進行，全面開展事中審計，同時協(xié)助審計機關內部各專業(yè)審計，對涉及到在會計集中核算中心的有關事項進行審計查證。或者明確規(guī)定，審計機關內部各專業(yè)審計涉及到在會計集中核算中心核算的有關事項的審計查證，全部由派出機構負責。這樣進行審計分工后，派出機構與各專業(yè)審計的工作各有側重。審計機關內部各專業(yè)審計的工作更多側重在各單位查“活賬”，即側重審計那些在會計賬簿上未作完全明了、真實反映的，卻與會計賬目密切相關的一些經濟事項。這樣調整以后，不僅可以徹底消除同一審計機關可能有多個審計組在會計集中核算機構進行審計的情況，同時還可以大大加強審計監(jiān)督的及時性，從而加大審計監(jiān)督的力度。
（二）適當調整相關的審計程序，使審計程序更加切合實際
審計機關在同級會計核算中心設立的派出機構，全面開展事中審計，并且適當調整審計機關內部各專業(yè)審計的工作分工。相應地，審計程序也必須有所變化。主要思路是：在每年年初對所有在會計核算中心進行會計集中核算的單位下達審計通知書，平時發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見，在每年年終將情況提供給審計機關內部各專業(yè)審計部門，結合其在外圍實施的審計情況，寫出審計報告，出具審計意見和決定。這樣調整變化有幾個好處：一是擴大了審計監(jiān)督的覆蓋面，一般來說，有多少行政事業(yè)單位實行了會計集中核算，就有多少個單位實實在在地、及時地接受了審計監(jiān)督，審計覆蓋面擴大；二是調整后的這種內部分工協(xié)作，可有效地提高審計工作效率，降低審計成本；三是能更好地發(fā)揮審計的職能作用，事中審計可及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀苗頭，糾正不當行為。四是可以與現(xiàn)行的審計法所規(guī)定的一年一度必須開展的財政預算執(zhí)行情況審計和決算審計，以及預算外資金管理和使用情況的審計同步，所提出的審計報告和作出的審計結論意見，可直接用于當年的財政同級審，使之相得益彰。
（三）改進審計，調整審計重點，提升審計執(zhí)行水平
在審計方法上，要針對集中核算形成的新的特點，出現(xiàn)的新情況，不斷探索，積極改進審計方法，注意在以下幾個方面做好工作：一是審計中更加注重內部控制的測評，多從單位的內部控制制度入手實施審計。以往對行政事業(yè)單位的審計中對內部控制制度的測評運用得較少，實行會計集中核算后，增加了會計核算中心這一控制環(huán)節(jié)，這些單位的管理更加依賴內部控制，內部控制也將發(fā)揮出更多更大的作用，審計應更多地注重內部控制制度的測評和審計；二是審計機關內部各專業(yè)審計部門注意與審計機關在同級會計核算中心設立的派出機構加強聯(lián)絡，做到各負其責，又不相互脫節(jié)。各專業(yè)審計和派出審計機構對同一單位的審計，實際上是同一審計過程的兩個環(huán)節(jié)，其分工協(xié)作十分重要。有關審計情況的交流和工作聯(lián)絡，可以充分運用審計機關內部的機進行；三是更加注重審前調查和日常情況的掌握，要做到對被審計單位的情況了如指掌；四是注意協(xié)調處理好全面審計和突出重點的相互關系；五是更加注重對疑點事項的及時延伸審計；六是更加注意對“活賬”的審計。
在審計重點上，要針對參預會計集中核算單位各自所具有的特點，分別確定其審計重點，可一個單位建立一個檔案，不斷完善，不斷充實，這樣有利于審計時對癥下藥，同時也有利于派出機構的審計人員工作崗位變化后，新來的審計人員能盡快掌握情況，進入審計角色，不正常的審計工作。審計的重點可圍繞以下幾個方面進行確定；一是在收入的審計上，注重對收入項目、標準的執(zhí)行情況以及收入的管理情況的審計；二是在支出的審計上，注重對大額資金流向尚未在會計核算中心進行會計核算的單位的審計；三是對審計對象的確定上，注重對未來在會計核算中心進行會計核算的其他單位的往來活動的審計以及所屬表外單位的審計；四是注重對賬實相符性的審計。
（四）加強“人、法、技”的建設，提高整體素質
審計機關“人、法、技”的建設是審計機關建設和的一個永恒主題。但是，在不同時期，不同的條件下會有所側重。為應對會計集中核算的變化，審計機關在“人、法、技”的建設上應注意側重于以下方面：
1.更加注重審計人員綜合素質的培養(yǎng)和提高。培養(yǎng)和提高審計人員的綜合素質，關鍵在于抓好審計人員的繼續(xù)。應結合會計集中核算對審計的影響，更加注意培養(yǎng)審計人員對會計集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力，積極探索適應會計集中核算的審計模式和方法。要提高文化素質、業(yè)務素質和政策水平，在實踐中，更加注重審計人員文化、業(yè)務和法律知識的更新，提高運用計算機審計的實踐能力，努力造就審計復合人才。
2.在法制建設上，注重高起點，綜合性和全面性。首先，搞好審計自身的法律法規(guī)的建設，當務之急應修訂現(xiàn)行的《審計法》，突出解決以下：一是對《審計法》所規(guī)范的審計程序作適應會計集中核算影響變化的相關調整，作出明確規(guī)定，使之有法可依；二是對審計機關在同級會計核算中心設立派出機構作出明確的規(guī)定，并對其開展事中審計職責、方式、方法等進行明確；三是增加相應的審計執(zhí)法手段，進一步強化審計職能，改變以往審計面對一些經專業(yè)判斷可能存在重大問題，而審計手段又無法取得更充足的證據來證明其存在問題，只得移送紀檢、監(jiān)察進行追查，或最終不了了之的狀況，在修訂審計法規(guī)時，應增加審計在面對“活賬”及其有關經辦人的一些障礙時，可以使用更多更強硬的審計執(zhí)行手段來保證審計工作的實施；四是應賦予審計機關可通知財政、銀行實施扣繳的權力，并將依據審計決定實施扣繳規(guī)定為財政、銀行的法定義務，有效保證審計監(jiān)督的實施。其次，積極參加調研，推動有關會計集中核算的高層次的法律法規(guī)出臺。為改變會計集中核算沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀作出積極的貢獻。第三，建立完善審計舉報制度，增加信息獲取渠道，更加廣泛地獲取審計線索。為審計監(jiān)督和其他監(jiān)督提供更多更準確的信息。第四，制定條款明晰、切實可行、卓有成效的責任追究制度，以制度來約束和制止不利方面，以制度來促進相關事業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮制度的制約和保障機制作用。
3.全面提升審計機關的計算機水平。首先明確目標，改進審計人員，特別是基層審計人員人工檢查、手工作業(yè)的現(xiàn)狀，把基層審計人員掌握和熟練運用計算機的技能培訓作為當務之急，把計算機技術與審計有機結合并廣泛運用于審計工作作為具體目標，抓實、抓細。使各級審計機關計算機網絡的硬件建設水平得到一次全面的提升，也使審計人員運用計算機審計的水平有一次較全面的提升，不斷向更高層次發(fā)展?！?/p>
[1]龍紹鋒。建議謹慎推行會計集中核算制[J].預算管理與會計，2002，（4）。
[2]黃曉蘭。我看兩項制度改革[J].湖南審計，2002，（6）。
[3]邱兵東。推行會計委派制改革有利于強化財政財務管理[J].財務與會計2001，（12）。
[4]盧建超，王紹鵬，楊玲。試析會計集中核算的弊端[J].財會月刊，2002，（5）。
[5]肖俊，朱學良。如何審計實行會計集中核算的單位[J].審計信息與方法，2002，（6）。
一、統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算
企業(yè)的統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算合稱企業(yè)的三大經濟核算，構成企業(yè)核算體系。企業(yè)三大核算的內容和方法各不相同，但有密切配合，相互補充，從不同側面擔負對企業(yè)生產經營的核算和監(jiān)督任務。統(tǒng)計核算主要研究經濟活動的數(shù)量特征和數(shù)量關系。主要包括企業(yè)經濟活動條件統(tǒng)計、企業(yè)投入統(tǒng)計、企業(yè)產出統(tǒng)計、企業(yè)經濟效益統(tǒng)計等方面。會計核算是以貨幣為計量單位，對企業(yè)經濟活動的過程及結果進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，并據以編制會計報表的核算。其主要內容包括憑證的填制和審核、賬戶的設置和記賬、成本計算、財產清查和會計報表編制等幾個方面。企業(yè)業(yè)務核算，又稱企業(yè)的業(yè)務技術核算，是對企業(yè)各種經濟技術業(yè)務活動進行登記和核算，及時反映各類經濟技術業(yè)務的狀況和變化，使有關人員據以進行領導和管理工作。
二、統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算的關系
企業(yè)是國民經濟的細胞，企業(yè)三大核算主要是為企業(yè)經濟管理服務，但為國民核算提供材料，也是企業(yè)核算責無旁貸的重要任務。這就要求在國民核算與企業(yè)核算的結合上，研究企業(yè)三大核算的協(xié)調問題。為此，首先必須明確三大核算及其相互關系。在三大核算中，盡管統(tǒng)計核算是重要的，但會計核算占特殊重要地位。在企業(yè)業(yè)務核算中，為了反映和監(jiān)督企業(yè)主要經濟業(yè)務的內容，必須通過會計核算反映企業(yè)供應、生產、銷售全過程的來龍去脈，了解企業(yè)生產經營在貨幣方面的歸宿。評定企業(yè)經濟效果，這在企業(yè)是由會計部門來承擔的。統(tǒng)計部門制定的統(tǒng)計指標，常常需要會計部門提供材料。企業(yè)業(yè)務技術核算也與會計核算密切相關，因此會計核算是企業(yè)經濟核算的中心。
業(yè)務核算是企業(yè)經濟核算的基礎，企業(yè)業(yè)務核算側重于原始資料的調查、登記、保存和必要的計算。例如，職工人員卡片，反映生產過程的原始記錄，領發(fā)原材料的原始憑證、庫存記錄、設備使用情況記錄、職工出勤、缺勤情況記錄等。這些資料都是會計核算的統(tǒng)計核算的基礎資料。沒有健全的會計業(yè)務核算，也就不可能有健全的會計核算和統(tǒng)計核算。
三、統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算的協(xié)調
在明確企業(yè)三大核算的內容和相互關系之后，再進一步研究它們的協(xié)調。隨著經濟技術的巨大發(fā)展，特別是現(xiàn)代電子計算機的飛速進步，三大核算將逐步走向融合一體化。即對同一種數(shù)字來說，經過不同的加工處理，會得到不同的研究結果，適應不同的核算——統(tǒng)計核算、會計核算和業(yè)務核算的具體要求。三大核算協(xié)調統(tǒng)一的重要標志，是通用化、標準化和系統(tǒng)化，具體內容：
（一）原始記錄和原始憑證的協(xié)調與統(tǒng)一。原始記錄和原始憑證是業(yè)務核算、會計核算以及統(tǒng)計核算的基礎依據。有的要求相一致，有的要求不相一致，這就需要相互協(xié)商，盡可能使它們統(tǒng)一起來，使其既簡化觀察、計量、登記手續(xù)，又能滿足各方面的要求。
（二）指標口徑的協(xié)調和統(tǒng)一。由于分析研究目的不同，不同核算所用的口徑，常常存在不同的情況。例如，工作總額的計算，統(tǒng)計要求按應發(fā)制計算，會計要求按實發(fā)計算。會計指標主要考察資金運動，而統(tǒng)計指標主要用以研究投入產出和效益的數(shù)量關系，彼此存在一定的差異，使之在指標涵義、計算范圍等方面存在程度不等的出入。為此，需要在滿足各自需要的情況下，力求三大核算的協(xié)調和統(tǒng)一，以方便運用、對比和分析。
（三）分類方法的協(xié)調和統(tǒng)一。有的分類方法是統(tǒng)計研究需要的，從會計核算和業(yè)務核算看，作用不大；相反，有些分類是適應會計和業(yè)務需要的，統(tǒng)計分析則用不上，需要統(tǒng)籌兼顧，盡量保持協(xié)調統(tǒng)一。
（四）計算過程的協(xié)調和統(tǒng)一。在計算技術不發(fā)達時，計算過程是分散進行的?，F(xiàn)在，由于電子計算技術在發(fā)展，三大核算的計算過程，包括原始資料的輸入、存儲和加工計算，就可能走向統(tǒng)一，并兼顧幾個方面的需要。這種計算過程的變化將會對三大核算的協(xié)調、融合和統(tǒng)一發(fā)揮其重要的促進作用，從而達到經濟迅速、兼容共享的目的。
