發(fā)布時間：2023-10-24 10:59:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法與稅務籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
Li Yingyan
（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）
摘要：稅務成本已成為企業(yè)總成本中的一個重要部分，企業(yè)日益重視對涉稅業(yè)務進行稅務籌劃，以降低稅務成本 。本文論述了中小企業(yè)進行稅務籌劃時的策略，闡述了中小企業(yè)進行稅務籌劃時的采用的具體方法。
Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.
關鍵詞：稅務籌劃 稅務籌劃策略 稅務籌劃方法
Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01
0引言
稅務籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務的選擇機會，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅的目的一種行為。
其最終目標是降低稅務成本，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
1中小企業(yè)稅務籌劃的策略
1.1 減少計稅依據(jù)策略應納稅額是以計稅依據(jù)為基礎的，只有計稅依據(jù)減少，才能有效減少應納稅額。具體可以從減少應稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。
1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進行稅務籌劃提供了較大的空間。
1.3 降低應納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進行稅務籌劃時也可以從降低應納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務籌劃提供了可能。
2中小企業(yè)稅務籌劃的方法
2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時就要進行企業(yè)組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個人獨資企業(yè)只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務成本。
案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團公司總的應納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預計原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術原因會面臨虧損，預計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設備費和科研費。
如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當年應納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。
如果設立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。
可見在這種情況下，對該集團企業(yè)來講，設立分公司可以節(jié)約稅務成本。
2.2 資本結構籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進行籌劃主要是考慮不同的資本結構對企業(yè)稅負的影響不同。
案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設，制定了三種籌資方案。假設三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。
從表1計算可以看出，方案三應納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務成本最低，經(jīng)濟效益最大。
2.3 形式轉化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進行籌劃有時候僅僅是轉變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。
案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業(yè)。
《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。
兩個方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。
參考文獻：
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，2010稅法，北京：經(jīng)濟科學出版社.
關鍵詞：新稅務體制 納稅籌劃方法 研究分析
近年來我國稅收體制為適應經(jīng)濟發(fā)展而進行改良，而隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國很多企業(yè)開展納稅籌劃活動。按照預定好的納稅籌劃方案，在適當時期以及位置進行經(jīng)營活動，能達到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進行不當，就會給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務負擔。企業(yè)稅務明細化的發(fā)展讓其稅負轉變成企業(yè)發(fā)展的活動空間，尤其是在有關財政部門進行緊收或者是稅務局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務籌劃活動就變得尤為重要。
一、什么是新稅務體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強、綜合性也很強的企業(yè)納稅運作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟活動業(yè)務中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟活動業(yè)務討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應用。由于納稅籌劃是一種預先行為，企業(yè)應在經(jīng)濟活動業(yè)務出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運營的各個環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟活動業(yè)務各個流程的有關納稅方面問題，通過總結并加以研究論證來設置納稅籌劃大體方案和詳細的設計思路。對企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設計是把熟知財務稅務等相關法律作為基礎，對財務、稅務和相關運作管理流程加以整合，加強稅務檢測，以免涉稅風險。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對國內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務法律法規(guī)與有關的會計法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準的籌劃方案；征收稅務的一方與繳納稅務的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認識企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎上明白怎樣改進企業(yè)納稅策劃方案才能達到節(jié)約企業(yè)稅務成本有效企業(yè)納稅策劃?？赏ㄟ^以下方法對企業(yè)納稅策劃進行該進：充分研究并了解有關稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠矚的目光；整個過程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進行企業(yè)納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動。根據(jù)實踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對企業(yè)稅務負擔有所減緩；籌劃過程沒用相關稅務風險；得到企業(yè)資金合理應用的價值；完成企業(yè)的財務目標。
二、新稅務體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關分析
（一）企業(yè)在正常運行中的稅務籌劃
企業(yè)在正常運行過程中，對高薪的認定要格外注意，因為近年來國家稅務部門越來約為嚴格。如果一個工廠要從某段時間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機器設備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項目當做工廠運營的重點來抓，對財務相關人員進行組織學習，仔細研究有關國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用機械設備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機械設備，并列出清單統(tǒng)計，相關設備購買合同及發(fā)票、設備型號以及以及相關機械設備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國家有關財政機關的要求，多次改進和完善所申報的材料，經(jīng)過于當?shù)囟悇站址磸偷臏贤私?，達到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運用先進的科學技術，為積申報地面企業(yè)所得稅做好充分的準備，進而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當?shù)亩悇湛臻g。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務籌劃
作為一個企業(yè)分配自身利潤的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務的主要源頭。根據(jù)新稅務體制的有關規(guī)定，相關條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時的營業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過程中，可按照進行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產(chǎn)和與其有關的債務、勞動力、負債權轉讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動產(chǎn)以及土地使用權的轉讓，就不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動企業(yè)之間兼與重組，對體制機制進行深刻整改，可促使企業(yè)科學技術的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術，強化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會市場上的競爭力。所以，企業(yè)在收益分配的活動當中，應該對資產(chǎn)重組進行合理的應用，達到降低整體的應納稅所得額的目的。
三、結束語
基于以上論述，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會市場經(jīng)濟的競爭的不斷加劇，在新稅務體制下，企業(yè)通過有關措施進行全過程納稅籌劃，針對企業(yè)有關面臨的風險制定相應的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發(fā)，解決企業(yè)稅負問題，減少企業(yè)經(jīng)營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進行發(fā)展壯大，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，因此企業(yè)進行全過程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻：
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[2]蔣立君.新稅務體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷售的納稅籌劃分析[J].財經(jīng)界，2010
【關鍵詞】 稅法課程;教學方法;實踐教學;師資隊伍建設
目前,會計學本科專業(yè)基本設置了以基礎會計、財務會計、財務管理為主干的專業(yè)課,輔之以會計模擬實驗、會計信息系統(tǒng)等加強學生動手能力培養(yǎng)的課程體系,一般同時設置稅法相關課程。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中所說:“很多小企業(yè),會計的目的是為了編制所得稅申報表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說,納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響,并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。
由于稅法與會計工作有密切聯(lián)系,在很多情況下對會計政策選擇、會計方法等有決定性影響,要求會計學本科學生能夠熟練掌握稅法知識。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,稅務籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要方面,稅務籌劃對納稅人的技術要求較高,要求納稅人系統(tǒng)、熟練掌握稅法知識,并掌握一定的稅務籌劃技術。會計學本科專業(yè)系統(tǒng)地進行稅法課程建設十分必要。
一、稅法相關課程的設置
稅法相關課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅務籌劃》(或稱《稅收籌劃》、《納稅籌劃》)、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。目前各院校會計學本科專業(yè)對稅法相關課程的設置不盡相同,其中《稅法》一般為必修課,《稅務會計》、《稅務籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》一般為選修課。由于大學壓縮理論教學時間,增加實踐教學時間,多數(shù)會計本科專業(yè)或開設《稅法》及《稅務籌劃》或開設《稅法》和《稅務
會計》,部分側重注冊會計師方向或側重稅務的院校開設《稅收實務》和《國際稅收》。
二、教材及教學參考書選擇
1.教材選擇。開設《稅法》及《稅務籌劃》的專業(yè)有兩種開設方式,教材的選擇根據(jù)開設方式不同而不同:一種方式是分別開設《稅法》和《稅務籌劃》。先開設《稅法》,一般每周3學時,然后開設《稅務籌劃》,每周2學時。這樣的課程設置可以使學生系統(tǒng)學習稅法知識和稅務籌劃技術,學時較充裕;缺點是學習稅務籌劃時要求對稅法知識相當熟悉,因為稅法是以前學期開設,需要復述一些稅法規(guī)定。作為兩門課程來開設,每門課程選擇獨立教材即可,可供選擇的教材很多,一定要注意稅法更新非?？?教材必須選用能跟上最新稅法變化的相應教材。
另一種方式是只開設一門課《稅法及稅務籌劃》(或稱《稅法及稅收籌劃》),每周4課時。這樣的教材不多,許多院校是選擇一本稅法教材和一本稅務籌劃教材,同時使用。一般先學習某稅種的稅法規(guī)定及稅額計算,接著學習該稅種的籌劃技術。這樣設置的優(yōu)點是在學完某稅種后即學習該稅種的籌劃,效率比較高,限于學時不多,往往顧此失彼,各院?？煽紤]學時選擇開設。
開設《稅法》和《稅務會計》同樣也有以上兩種開設方式以及相應教材選用,一是分別開設《稅法》和《稅務會計》。這樣的課程設置可以使學生系統(tǒng)學習稅法知識和稅務會計知識,學時較充裕;缺點是《稅務會計》中有關所得稅會計部分與《財務會計》中重復,設置教學計劃時要做好調(diào)整。另一種方式是只開設一門課《稅法及稅務會計》,將《稅法》和《稅務會計》進行整合。
2.教學參考書選擇。稅法的一大特點是更新非常快,教材往往跟不上稅法的變化。如果選用的教材上有已被廢止的稅法規(guī)定,任課教師必須補充相應最新條文,勢必增加老師和學生的負擔,可以考慮使用最新的稅法考試用書作為教學參考書,如注冊會計師考試《稅法》教材(或注冊稅務師考試教材)?？荚囉脮膬?yōu)點是最新最權威,缺點是體系不太合適,它的體系是為考試用的,不如一般的高校教學用教材知識點講解系統(tǒng)全面,不過這一缺點可以通過任課教師的講解彌補。總體來說,因為注會《稅法》教材的權威性及更新快,許多院校用它做教學用書。
三、教學方法與教學手段
教學方法除了課堂講授外,要積極嘗試其他方式,尤其突出實踐教學、案例教學。教學手段可以充分利用多媒體技術,支持教學方法創(chuàng)新。對如何提高教學效果的研究已經(jīng)很多,本文強調(diào)以下兩點:
1.重視實踐教學。稅法相關課程的性質(zhì)決定了課程必須結合案例,結合實踐?？梢酝ㄟ^錄像觀看、稅法專家講座等方式讓學生學習實際操作。如現(xiàn)在企業(yè)普遍實行電子報稅,可以請稅務部門工作人員利用多媒體講解模擬電子報稅過程,或購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓室,由學生獨立完成電子報稅業(yè)務;對《稅務籌劃》的教學,應將會計師(稅務師)事務所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學生在真實的情境下運用所學理論知識分析和解決實際問題,或利用中稅網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)上的實際稅務籌劃案例讓學生分析,練習綜合運用會計、稅法和稅務籌劃知識的能力。
2.習題庫試題庫作用有限。在建立精品課的過程中,一般會建立該門課程的習題庫試題庫,但稅法課程更新快的特點決定了稅法課程的習題庫試題庫作用有限。稅法是以現(xiàn)行稅法條文為標準,兩年前建立的習題試題庫可能因稅法的變化已經(jīng)不再適用,即使建立了習題庫試題庫也必須不斷更新?？梢钥紤]使用當年注冊會計師考試《稅法》習題(或注冊稅務師稅法習題)作為參考。
四、師資隊伍建設
1.稅法課程的教師應具備綜合專業(yè)基礎
首先,稅法課程的教師應具有一定會計知識,熟悉企業(yè)會計核算實務。這在企業(yè)所得稅的稅務處理上表現(xiàn)得非常明顯。我國的企業(yè)所得稅實行納稅申報制度,需要納稅人具備相當專業(yè)的稅收知識和會計知識。尤其對《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的差異要非常熟悉,這樣才能把所得稅講好。
其次,稅務籌劃課程的教師除精通稅法外,還必須具備財務管理知識。如稅務籌劃在計算時一般會用到折現(xiàn)計算,另外,稅務籌劃中有企業(yè)籌資的籌劃,就需要用到財務管理中籌資方式的相關知識等。
2.重視“雙師型”教師的培養(yǎng)。會計專業(yè)教師的“雙師型”隊伍建設問題,一直是近幾年各高校普遍關注的問題。有些院校鼓勵專業(yè)教師參加注冊會計師、注冊稅務師考試,借此提高稅法專業(yè)素質(zhì),提高稅務操作能力;有些院校鼓勵專業(yè)教師到校外實習,教師實行輪流實習制度等。通過這些措施,目的是增加教師的實際經(jīng)驗,提高教師的專業(yè)素養(yǎng),這樣對提高授課水平、增強教學效果有很大幫助。
總之,稅法相關課程有其特殊性,在組織教學時應科學設置課程體系,合理選擇教材及參考用書,精心選擇教學方法,重視師資隊伍建設等,通過以上措施提高教學效果,滿足企業(yè)對會計專業(yè)學生稅法知識結構的需要。
參考文獻
[1]寧宇.關于高等工科院校開設稅法相關課程的探討[J].會計之友.2007(6)
[2]姚愛科.試論《稅務會計》課程與《稅法》課程的整合[J].會計之友.2009(6)
【關鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃誤區(qū)稅務籌劃方法
一、相關背景
稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關中介機構一項特別有前景的業(yè)務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
二、稅務籌劃
（一）稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性的特點。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
2.利用分劈技術
分劈技術，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅務籌劃技術。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也就越小，從而節(jié)稅會越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節(jié)減稅收。
企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉讓定價籌劃法
轉讓定價籌劃法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內(nèi)的稅務籌劃實務當中。
轉讓定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在這種轉讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。
企業(yè)之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎進行價格轉讓。
(2)以市場價格為基礎進行價格轉讓。
(3)在關聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。
漏洞主要指稅法對某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質(zhì)、技術手段以及經(jīng)濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。
9.會計處理方法籌劃法
利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，同一經(jīng)濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。
四、稅務籌劃過程中常見的誤區(qū)
1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。
逃稅，是指納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。
稅務籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。
從以上敘述可以看出這樣兩點含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務籌劃就是節(jié)稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業(yè)財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區(qū)設立非獨立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經(jīng)營決策權，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業(yè)帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務機關認可。目前，大部分開展稅務籌劃業(yè)務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協(xié)議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關認可了籌劃方案，則中介機構收取的籌劃費用為：新方案比原來企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構的性質(zhì)相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務機關認可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經(jīng)稅務部門認可而推卸其責任。
4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業(yè)財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應納稅種、企業(yè)的年應納稅額以及企業(yè)財務核算的現(xiàn)狀休戚相關。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業(yè)財務會計核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業(yè)“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發(fā)生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經(jīng)發(fā)生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。
總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區(qū)，通過研究和實踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學出版社，2003.
(1)稅務籌劃概念混亂,未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規(guī)定調(diào)整應納稅金額,未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務,高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。
(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內(nèi)在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
2稅務籌劃的基本原理
所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
2.1稅務籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實質(zhì)上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業(yè)的納稅義務尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。
2.2企業(yè)進行稅務籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義
(1)稅務籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強化納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。稅務籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策,使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施,對現(xiàn)有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
3對策分析
(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區(qū)分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。
(3)加快稅務籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應變能力。因此,企業(yè)應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業(yè)務素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務,最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業(yè)和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發(fā)展。
參考文獻
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關鍵詞：稅務籌劃 稅收法 減稅
隨著市場經(jīng)濟的不斷的發(fā)展，稅務籌劃逐漸被企業(yè)納稅人所了解，與此同時也慢慢的被納稅人作為企業(yè)經(jīng)營決策中的一個重要部分。稅務籌劃是在稅法和他相關法律的制度的約束下，納稅法人對其企業(yè)投資項目或者企業(yè)經(jīng)營等活動所進行的的一些規(guī)劃、安排以及設計等事項。通過這些手段幫助企業(yè)減輕稅務負擔。
一、稅務籌劃在企業(yè)效益最大化中的作用
稅務籌劃是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)對負稅行為進行的一項籌劃活動，企業(yè)通過稅收籌劃活動從而幫助企業(yè)最終達到減少負稅的目的，從而進一步使企業(yè)獲取最大效益。
稅務籌劃使納稅人主動了解、學習并鉆研稅收法律稅收法規(guī)及政策從而更加懂得稅法，被動的提高納稅人的稅收意識。稅務籌劃是指在遵守稅法及其他相關法律法規(guī)的前提下，并且企業(yè)通過稅務籌劃，可以根據(jù)規(guī)定享受減稅免稅和其他稅收優(yōu)惠，保障了自己的合法權益，這便有利于納稅人增強稅收法制觀念，自覺接受稅務機關的監(jiān)督和管理。通過對比不難發(fā)現(xiàn)，納稅意識強的企業(yè)通常要比其他納稅意識薄弱的企業(yè)在稅務籌劃方面做得更出色。
為了接受國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的指導，進一步提高產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)能力，幫助企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)實行稅務籌劃是時代的要求和必然。稅務籌劃反應了政策是否具有科學性有效性和可實施性。國家也可以根據(jù)納稅人做得稅務籌劃不斷的加強和改進稅收的政策和制度。
稅法優(yōu)惠政策可以有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)減稅的目的。目前，我國的稅法中這類規(guī)定正在不斷像納稅人傾斜。另外，稅收籌劃也能夠提高企業(yè)的會計核算水平。必須要重視的是，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時必須要健全財務相關制度以及會計部門的核算形式。這樣做能夠為投資人下一步的決策提供依據(jù)和保障。使企業(yè)巍然屹立于市場經(jīng)濟體制下，巋然不動。
二、具體怎樣進行稅務籌劃
稅務籌劃是企業(yè)理財中一項重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，下面對企業(yè)在籌資、投資、會計核算等環(huán)節(jié)稅務籌劃的具體方法進行探討。
（一）稅務籌劃在籌資環(huán)節(jié)的應用
由于籌資關系到企業(yè)發(fā)展，因此大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中都必須把籌資放于重要位置，所以企業(yè)籌資在企業(yè)發(fā)展中顯得十分重要。如果對企業(yè)的籌資方式加以改進和利用，就可以很好地減輕企業(yè)稅負負擔，從而獲取更大的利潤，這也是企業(yè)進行籌資的根本所在。通常情況下，企業(yè)籌資方法主要有向金融機制借款以及股票的發(fā)行等幾種，在籌資的過程中所采用的方法不同對于資金的成本也是不同的，從納稅方面考慮，籌資的方式對于稅后效果也是存在差異的。因此，企業(yè)籌劃的目標并不是簡簡單單的減輕稅負，更重要的是是自己企業(yè)利潤做大話，從而促進企業(yè)更快更好發(fā)展。
（二）稅務籌劃在會計核算中的應用
國家對企業(yè)的經(jīng)濟核算所制定的政策規(guī)定是具有靈活性和彈性的，因而企業(yè)就可以在多種選擇情況下，尋求利益的最大化的，將會計核選擇算和財務進一步的處理，從而獲得最大的利潤。
（三）稅務籌劃在投資環(huán)節(jié)的應用
根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展態(tài)勢和不同行業(yè)與領域，我國制定了相關的稅收籌劃內(nèi)容?；诖耍髽I(yè)在進行稅收籌劃時，一定要像國家相關政策靠攏，在此基礎上，制定出最佳的投資方案和籌劃。這樣做從根本上為企業(yè)節(jié)約了稅務方面的開銷。
三、企業(yè)進行稅務籌劃時應該考慮哪些風險
企業(yè)在實行稅務籌劃再給公司帶來一定效益的同時也給企業(yè)帶來了一定的風險問題。有學者認為稅收籌劃是一把雙刃劍，企業(yè)會計只有把稅收籌劃做好了才能幫助企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，反之則是一系列的麻煩問題，所以，我們在實行稅收籌劃時必須注意一下問題：
（一）政策性強，業(yè)務水平高是稅收籌劃工作的要求
人才是可遇不可求，一個好的員工，能替單位剩下千軍萬馬的開銷。在企業(yè)進行稅收籌劃的過程中，要注意對相關人員的培養(yǎng)，并且將其列為稅收籌劃項目得以順利實施展開的重要任務之一。除了本企業(yè)相關人員的培訓，還要多多引進外來人才。古人求賢若渴，今人更是如此。一個團隊的能力整體水平高，才能使稅收籌劃工作緊張有序高效高能的實施。
（二）注意把握稅務籌劃的時效性，充分防范籌劃帶來的風險
企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中必須具備計劃性和高瞻遠矚的素質(zhì)。怎樣巧妙的按照稅收政策的要求有選擇有目的有計劃的開展稅收籌劃是一門學問。這就要求企業(yè)無論選擇哪一種方案，都要在一定條件和基礎之上展開，這樣雖然對企業(yè)活動有一定的限制和約束，但是也減少了稅收籌劃給企業(yè)帶來的一定的風險。穩(wěn)重求利，再與自身經(jīng)營發(fā)展相結合，一樣能夠做到利益的最大化。
（三）公司稅后利潤最大化是稅務籌劃的終極目標
稅務籌劃實行的最終目的就是為了幫助企業(yè)把利潤實現(xiàn)最大化，從而進一步使企業(yè)財務管理得到優(yōu)化，但是如果企業(yè)知識一味的將財務管理的最終任務放置于減輕稅收上，那么最終的結果必然會適得其反的。根據(jù)稅法所規(guī)定的內(nèi)容中我們從中國可以得知，如果企業(yè)想要利用負債融資調(diào)節(jié)公司財務，那么企業(yè)中的所得稅可以再納稅前可以扣除，這樣從而可以減輕企業(yè)稅收負擔。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)的負債也會隨之增長，進而企業(yè)會引來財務以及融資風險，當負債成本超過了息前的投資收益率，權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降從而得不償失，所以企業(yè)進行稅收籌劃不能只以減低納稅為標準，而因以公司財務稅后利潤最大化為最終目標。
參考文獻：
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[關鍵詞]稅法 課程 應用型人才
一、應用型會計人才培養(yǎng)需重視稅法相關課程
在我國，有近500家高校開設會計學專業(yè)，各個高校會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標不盡相同，但是有很多高校將“應用型”會計人才培養(yǎng)目標放在首位。而“應用型”會計人才的培養(yǎng)，尤其要注重對學生稅法相關知識的傳授以及涉稅相關技能的訓練，這是因為，如果考察社會需要，就會發(fā)現(xiàn)對于會計學人才來說，純粹的會計專業(yè)知識諸如來自于基礎會計、財務會計、成本會計以及財務管理、管理會計等學科的知識，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識是否熟知涉稅實務的處理在很大程度上成為衡量一個會計人員水平高低的標志。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來的會計專業(yè)人才為社會所需，必須重視和加強稅法相關課程。
二、稅法相關課程體系
所謂“稅法相關課程體系”是指實現(xiàn)應用型會計人才培養(yǎng)目標所需設置的稅法相關課程的組成及相互銜接。參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有《企業(yè)稅務會計》、《稅務會計》、《稅務會計與納稅籌劃》、《稅務會計實務》、《稅法》等等，這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經(jīng)成為其知識結構中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學及實踐經(jīng)驗，為實現(xiàn)“應用型”會計人才培養(yǎng)目標，必須在培養(yǎng)方案中重視對稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應盡量完備，不可淺嘗輒止，在內(nèi)容上至少應包括實體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實務、納稅籌劃。其中，涉稅實務應不僅包含稅務會計的內(nèi)容，還應包括納稅申報等。在課程設置上，可設置成“稅法”、“稅務會計”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務實務”實踐課程。在稅法相關課程體系中，“稅法”課程是基礎課，應包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實體稅法，通過該課程，其作用在于幫助學生樹立納稅意識，了解涉稅相應的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關構成要素?！岸悇諘嫛闭n程將稅法知識和會計知識結合，使學生掌握涉稅業(yè)務的會計處理?！捌髽I(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學生形成納稅籌劃的意識，掌握納稅籌劃技能和技巧?！岸悇諏崉铡睂嵺`課程則保證了學生具有涉稅實務的動手能力，能夠?qū)⑺鶎W到的稅法相關知識真正應用到實踐中去。在稅法相關課程體系中，有理論有實踐，有基礎有提升，既相互聯(lián)系有各有側重點，能夠有力地保證“應用型”人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。
三、稅法相關課程教學安排
從與其他課程的關系上看，結合學科特點和學生認知特點，稅法相關課程應為基礎會計、財務會計課程的后續(xù)課程。從課程體系內(nèi)看，“稅法”課程是基礎課，內(nèi)容多，更新快，應先開設“稅法”課程?！岸悇諘嫛焙汀捌髽I(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開設，最后開設“稅務實務”實踐課程。
四、稅法相關課程教學方式方法
在稅法相關課程的教學中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強調(diào)應用“角色扮演”、“案例教學”等教學方法的應用。要調(diào)動學生的積極性，引導、啟發(fā)學生從不同的角色角度去考慮稅法相關問題，在授課過程中，要使學生突破學生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學生加深印象，形成涉稅的管理意識，提升技能，增強競爭能力。
五、結論
本文就高校培養(yǎng)應用型會計人才時應重視稅法相關課程的有關問題進行探討。就應用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關課程體系設置、課程安排以及教學方法闡明了自己的觀點。希望本文的研究有助于高校會計學專業(yè)培養(yǎng)方案的設置和改革。
[參考文獻]
[1]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012
【關鍵詞】稅務籌劃;現(xiàn)狀;因素;對策
稅務籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業(yè)保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,在經(jīng)營中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務籌劃納入企業(yè)成本的管理當中,作為企業(yè)有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務籌劃,就成為企業(yè)進行科學管理的一種必然選擇,是企業(yè)財務管理不可或缺的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)中稅務籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏,稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好,不少機構已開始介入企業(yè)稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國稅務籌劃網(wǎng)”“中國稅務通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。雖然稅務籌劃在我國已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過稅務籌劃擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競爭力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃基礎薄弱。稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎之上。目前不少企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴格,各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證,甚至沒有財務上的必要預算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會計人員素質(zhì)低、地位差,會計政策執(zhí)行不嚴,造成會計賬目混亂,使稅務籌劃無從下手。
2、稅務籌劃方案缺乏預見性。稅務籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行的(也不排除某些事中策劃),它是對未來應納稅事項進行事先的規(guī)劃、設計和安排,以便使企業(yè)取得整體的財務收益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但當前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學的評估,等到應稅經(jīng)濟行為都已經(jīng)成為客觀事實了,已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務,面對超過稅負預期的過重負擔,才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負。其結果往往就會出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導致企業(yè)管理者更不能正確認識稅務籌劃的積極意義,助長了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學的稅務籌劃的錯誤思想。
3、稅務籌劃方式缺少多樣性。在我國,企業(yè)稅務籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法選擇兩大領域。但是我國很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等都可以稅務籌劃的重要方式。
二、導致企業(yè)稅務籌劃出現(xiàn)問題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業(yè)領導階層沒有形成正確的納稅意識,缺乏風險意識。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡單的認為搞稅收籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務籌劃就是通過搞關系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務籌劃的健康發(fā)展。目前我國企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財務管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。
稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅務籌劃,更是蘊含著較大的風險性。當稅務籌劃風險不能保證被徹底排除的情況下,則應進行利弊權衡,決定是否應采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風險,給企業(yè)帶來更大的損失或失去獲利的機會。
(2)我國進行專業(yè)稅務籌劃的專業(yè)人員不足。稅務籌劃是一項涉及企業(yè)全方位的復雜的專項活動,而目前我國的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任,在經(jīng)濟活動中大都無稅務籌劃意識,對籌劃原理沒有一個系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或?qū)@種全新的理財方法一知半解,使籌劃活動過于簡單,這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相去甚遠?，F(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是很精通,會計稅法知識陳舊,面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無所適從。
2、客觀因素
(1)我國在稅務籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束。目前我國的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過大,同時在我國諸多的稅法條文中,對納稅人的義務提得比較突出,而對納稅人的權利相對較弱。這使得企業(yè)納稅人在進行納稅和稅務籌劃時沒有很好的法律依據(jù)。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以,稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制,過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種,尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅種,所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備,使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
(2)稅務業(yè)沒有能給企業(yè)稅務籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏,引進困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進行稅務籌劃,而是將籌劃活動交給社會上的機構,即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。但目前我國稅務業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務質(zhì)量差。存在的主要問題是業(yè)務開展普及率低,業(yè)務本身存在較大局限性,機構和人員在業(yè)務中有失公平、公正。
三、企業(yè)應如何進行稅務籌劃
1、要培養(yǎng)正確的納稅意識,樹立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務籌劃的基礎工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營活動,同時,應充分領會立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動遵循立法精神,以避免不當避稅之嫌。隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入,依法治稅各項政策措施的出臺,企業(yè)領導及財務人員要加強對稅收法規(guī)的學習,樹立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財觀,積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃,從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持;企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉變,積極學習稅法知識,努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識,并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。成功地稅務籌劃,需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學化決策和管理,在經(jīng)濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。
企業(yè)要進行正確的稅務籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構成犯罪的依法追究刑事責任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務,同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為,也是企業(yè)正當?shù)臋嗬Ｆ髽I(yè)稅務籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應稅行為更加合理、更加科學,從而實現(xiàn)減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務籌劃人員。稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學科,具備相當專業(yè)素質(zhì)的稅務籌劃專業(yè)人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險,提高稅務籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務籌劃的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時總是將應聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應朝著這一趨勢發(fā)展,在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質(zhì)、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外,針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況,企業(yè)應重視內(nèi)部稅務籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識培訓和學習,不斷拓展財務會計人員的稅收籌劃專業(yè)知識,促使財務人員樹立稅務籌劃意識,逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估,同時還應注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會達到抑減稅負的效應。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。成功的稅務籌劃,需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學化決策和管理,在經(jīng)濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務會計工作的規(guī)范化管理,加強會計的基礎工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業(yè)才能進行更好的稅務籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國稅務事業(yè)。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業(yè)的涉外稅務日益復雜,再此情況下,企業(yè)自己進行稅務籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機構,不僅可以節(jié)省成本,提高稅務籌劃的成功率,實現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要,就必須盡快發(fā)展我國稅務事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業(yè)財務管理無法回避的重要職責。一個企業(yè)如果沒有良好的稅務籌劃,就不能有效安排涉稅事務,就談不上有效的財務管理,達不到理想的企業(yè)財務目標。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務籌劃以其自身的優(yōu)勢,將被越來越多的納稅人所接受。
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