發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:06
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的科研經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大和教育體制改革的不斷深入，高校發(fā)展迅速，相應(yīng)的科研項(xiàng)目也不斷增加，并呈現(xiàn)出經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化等特點(diǎn)。隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的推行，“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲?，特別是橫向課題將產(chǎn)生重大影響。如何創(chuàng)建高效的科研經(jīng)費(fèi)管理模式成為高校發(fā)展改革中的當(dāng)務(wù)之急。文章分析了“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的影響，進(jìn)而提出高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的對(duì)策和建議，目的在于促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的科學(xué)管理，為高校發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 科研經(jīng)費(fèi) 高校
一、引言
自2016年5月1日起，我國(guó)已全面實(shí)行“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”范圍，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。
眾所周知，營(yíng)業(yè)稅具有“重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅”的弊端，而增值稅具有“道道征稅、層層抵扣”的優(yōu)點(diǎn)，因此，“營(yíng)改增”的出臺(tái)是財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的必然要求?！盃I(yíng)改增”的主要變化就是克服了營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，將營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣關(guān)系，基本消除了重復(fù)征稅，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。更重要的是，“營(yíng)改增”有利于社會(huì)專業(yè)化分工，建立和完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于建立勞務(wù)和貨物領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的影響
高校的科研經(jīng)費(fèi)分為橫向科研經(jīng)費(fèi)和縱向科研經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指和國(guó)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位和個(gè)人合作從事科技協(xié)作、科技咨詢、轉(zhuǎn)讓科技成果和其他涉及技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目，而由合作對(duì)象撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和合同經(jīng)費(fèi)等?？v向科研經(jīng)費(fèi)是指通過(guò)承接國(guó)家或地方政府常設(shè)的專項(xiàng)項(xiàng)目或計(jì)劃項(xiàng)目而取得的財(cái)政撥款。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。因此，我們主要探討“營(yíng)改增”對(duì)高校橫向科研項(xiàng)目的影響。
（一）“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲卸愗?fù)的影響
在“營(yíng)改增”前，高校提供的應(yīng)稅服務(wù)只涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加稅等地方稅務(wù)，無(wú)需繳納增值稅，無(wú)增值稅納稅義務(wù)?！盃I(yíng)改增”后高校涉及的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等需繳納增值稅，而這正是高校橫向科研項(xiàng)目的重要內(nèi)容，因此“營(yíng)改增”后高?？蒲蟹?wù)需繳納增值稅。這對(duì)高?？蒲卸悇?wù)的核算將產(chǎn)生重大影響。
根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，可將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。高校屬于非企業(yè)性單位，可以選擇小規(guī)模納稅人納稅，按3%的征收率納稅，但年應(yīng)稅收入超過(guò)500萬(wàn)元的高校需要認(rèn)定為一般納稅人，按應(yīng)稅收入的6%納稅，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。
假設(shè)某高校年總應(yīng)稅收入為Q，取得增值稅專用發(fā)票收入為W，適用的增值稅、城建稅、教育附加稅和地方教育附加稅稅率分別為6%、7%、3%、2%。假設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，在不考慮其他稅的情況下“營(yíng)改增”前后稅負(fù)T對(duì)比如表1所示。
從表1可以看出，在不考慮其他稅的前提下，應(yīng)稅收入Q，“營(yíng)改增”前稅負(fù)5.6%Q，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人稅負(fù)3.26%Q，稅負(fù)變化T=3.26%Q-5.6%Q=-2.34%Q，即“營(yíng)改增”后，高校小規(guī)模納稅人繳納的稅費(fèi)比“營(yíng)改增”前下降了2.34%，下降幅度為2.34%/5.6%=41.79%，說(shuō)明“營(yíng)改增”后，若高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，將直接降低稅負(fù)，節(jié)稅效果明顯。若為一般納稅人，稅負(fù)為6.34%Q-16.27%W，與“營(yíng)改增”前比較，稅負(fù)變化：T=（6.34%Q-16.27%W）-5.6%Q=0.74%Q-16.27%W。當(dāng)T=0，即W/Q=4.55%時(shí)，“營(yíng)改增”前后稅負(fù)相同；當(dāng)T>0，即W/Q
（二）“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響
“營(yíng)改增”之前，U納營(yíng)業(yè)稅直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算，改革后，小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”核算，一般納稅人則需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目，并設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”和“未交增值稅”等末級(jí)科目，會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜。
“營(yíng)改增”前，高校繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，按照科研到款全額確認(rèn)科研事業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅作為成本列支；改革后，小規(guī)模納稅人與改革前基本一致，按科研到款全額確認(rèn)科研事業(yè)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額作為支出核算；一般納稅人收入入賬方法和原則發(fā)生了變化，科研事業(yè)收入指不含稅的部分，需按照實(shí)際收入減去銷項(xiàng)稅額后的余額確定，成本也需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化。同時(shí)，由于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的單獨(dú)核算，導(dǎo)致了科研收入的減少，分配到各課題組的費(fèi)用也相應(yīng)減少，這種減少將直接影響高校的科研事業(yè)總收入和課題負(fù)責(zé)人的科研到款總額，影響課題組人員申報(bào)課題和進(jìn)行科研研究的積極性。
（三）“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲邪l(fā)票使用和管理的影響
“營(yíng)改增”前，高?？蒲许?xiàng)目直接開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票，改革后需要開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)局的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票：一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。這兩種發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理都比營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票嚴(yán)格得多，特別是增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具，且每月需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證和申報(bào)。我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅違法犯罪行為做了嚴(yán)肅規(guī)定，由此引發(fā)的法律后果及需要承擔(dān)的法律責(zé)任都要比營(yíng)業(yè)稅有更詳細(xì)的法律依據(jù)。這對(duì)高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了新的要求，財(cái)務(wù)人員必須按照新的稅務(wù)征管要求，做好增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、使用和管理方面的工作，防范發(fā)票使用不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、“營(yíng)改增”后高校應(yīng)對(duì)科研財(cái)務(wù)管理的建議
（一）合理確定納稅人類型
“營(yíng)改增”前，高校只涉及地方稅務(wù)收入，并無(wú)國(guó)稅應(yīng)稅收入，大多無(wú)國(guó)稅納稅義務(wù)。全面“營(yíng)改增”后，高校必須承擔(dān)國(guó)稅納稅義務(wù)，繳納增值稅，因此，面臨的首要問(wèn)題就是納稅資格認(rèn)定。增值稅納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，高校科研收入達(dá)到500萬(wàn)元以上的，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，稅率為6%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人的按3%征收率征收增值稅，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二者的優(yōu)缺點(diǎn)如表2所示。
由于小規(guī)模納稅人的低稅率，很多高校在選擇納稅人類型時(shí)只顧短期利益，顯現(xiàn)出了極大的模仿性，機(jī)械地認(rèn)為小規(guī)模納稅人能減輕稅負(fù)，一般納稅人會(huì)加重稅負(fù)。這是不科學(xué)的，例如某高校取得應(yīng)稅收入500萬(wàn)元，在17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率下，不考慮其他稅負(fù)，不同納稅人類型應(yīng)納增值稅如表3所示。
從表3可以看出，若可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入為0，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)高94.37%，若取得100萬(wàn)元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收入，相比可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入為0的情況，一般納稅人稅負(fù)降低51.34%，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。應(yīng)稅收入中僅有20%取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣51.34%的稅款，可見(jiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效果之明顯，顯示出巨大的優(yōu)惠性?！盃I(yíng)改增”有利于高校科研機(jī)制的良性發(fā)展和全面改進(jìn)，隨著高校的發(fā)展，高?？蒲惺杖雽⒉粩嘣黾?，因此長(zhǎng)期保持小規(guī)模納稅人資格必然是一種短視行為。所以，高校在選擇納稅人類型時(shí)必須具有前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，結(jié)合自身實(shí)際，做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認(rèn)定選擇，為“營(yíng)改增”工作提供有力支持。
（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)、規(guī)范管理
高校財(cái)務(wù)人員一方面要聯(lián)合高校職能部門做好“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的宣傳和解釋工作，促進(jìn)各部門納稅意識(shí)的改變，另一方面要不斷加強(qiáng)對(duì)稅收稅法制度的學(xué)習(xí)，特別是增值稅發(fā)票使用、納稅申報(bào)和減免稅規(guī)定等方面的相關(guān)法律法規(guī)政策，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，避免在核算和納稅過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。
加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，根據(jù)規(guī)定完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，建立規(guī)范的增值稅明細(xì)賬，避免賬務(wù)核算不清帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高?？梢栽O(shè)立一個(gè)稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)增值稅的申報(bào)和繳納工作，保證增值稅申報(bào)和繳納的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）抓住機(jī)遇、做好納稅籌劃
“營(yíng)改增”前，高?？蒲邢碛械?a href="http://www.jxqp.net/haowen/51214.html" target="_blank">稅收優(yōu)惠為：提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，原優(yōu)惠政策不變，即提供上述應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但須向國(guó)稅局提供資料，履行稅收優(yōu)惠的相關(guān)審批程序。高校要充分利用好該項(xiàng)政策，及時(shí)提供相關(guān)材料，辦理免稅備案，享受稅收優(yōu)惠。另外，要培B財(cái)務(wù)管理人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員的節(jié)稅意識(shí)，積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和反饋，積極爭(zhēng)取認(rèn)定為技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目，積極爭(zhēng)取國(guó)家稅收減免優(yōu)惠政策，減輕高?？蒲许?xiàng)目稅負(fù)，提高科研資金使用效率，提高科研人員科研積極性。
小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，這在一定程度上會(huì)影響科研收入的擴(kuò)大，為此小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，方便對(duì)方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于一般納稅人，課題組應(yīng)該盡量選擇與能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位合作，盡可能獲得多的增值稅專用發(fā)票來(lái)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并加強(qiáng)對(duì)可抵扣的增值稅專用發(fā)票的審查，確保所取得的專用發(fā)票均能抵扣。適當(dāng)增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的科研收入，減少不可抵扣的項(xiàng)目，降低稅收負(fù)擔(dān)。高校要根據(jù)新的稅務(wù)征管要求，制定新的發(fā)票管理規(guī)范，明確發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)立、使用和核銷等方面的規(guī)則，并嚴(yán)格實(shí)施。
四、結(jié)論
“營(yíng)改增”的出臺(tái)是財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的必然要求，對(duì)各行業(yè)都有較大影響，高校必須積極主動(dòng)地適應(yīng)其相關(guān)要求，做好科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)工作?！盃I(yíng)改增”對(duì)高校科研稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理等方面都產(chǎn)生了較大影響，我們要根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，做好納稅人資格認(rèn)定，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇，做好納稅籌劃，降低高?？蒲卸愗?fù)，促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)健康發(fā)展。Z
參考文獻(xiàn)：
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（一）“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使納稅籌劃有稅可籌在“營(yíng)改增”之前，可以籌劃的流轉(zhuǎn)稅主要是營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”政策之后，可以籌劃的流轉(zhuǎn)稅主要有營(yíng)業(yè)稅、增值稅。理論上說(shuō)，自2013年8月1日“營(yíng)改增”進(jìn)入第二階段，即在全國(guó)范圍內(nèi)的部分行業(yè)（交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）推行“營(yíng)改增”以來(lái)，各高校也應(yīng)開(kāi)始“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換。但據(jù)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分高校積極響應(yīng)，已全面繳納增值稅；也有一些高校因?yàn)榭蒲幸?guī)模小、財(cái)務(wù)管理力量不足等原因，尚未啟動(dòng)“營(yíng)改增”程序。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使納稅籌劃有稅可籌，選擇哪種流轉(zhuǎn)稅更為有利是其納稅籌劃的關(guān)鍵。
（二）稅法中的一些可選擇性規(guī)定為流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了可能《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含），會(huì)計(jì)核算較為健全，能夠提供完整的核算資料的納稅人，為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包括免稅、減稅銷售額。但《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》同時(shí)規(guī)定：“下列納稅人不屬于一般納稅人：個(gè)人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)?！庇纱丝梢?jiàn)，高校作為非企業(yè)性單位，即使達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也可以選擇不被認(rèn)定為一般納稅人。這種可選擇性規(guī)定為高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了空間。
（三）科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額的快速增長(zhǎng)使高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃有利可圖我國(guó)自“十一五”規(guī)劃以來(lái)，科技經(jīng)費(fèi)總支出由2006年的3003億元，增長(zhǎng)到2012年的10298.4億元，平均年增長(zhǎng)近20%，研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度從2006年的1.42%，增長(zhǎng)到2012年的1.98%，[1，2]我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入總量已躍居世界第三位。連年巨增的科研經(jīng)費(fèi)支出需要政府相關(guān)部門和用款單位做好款項(xiàng)使用的管理、監(jiān)督工作。高校作為科研大戶，其科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)也逐年增加。為了管好、用好科研經(jīng)費(fèi)，高校財(cái)務(wù)部門幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好納稅籌劃工作是非常必要的。（四）高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的不斷提升為流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了人員和智力保障近年來(lái)，隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校教職工隊(duì)伍發(fā)展較快，人員素質(zhì)也有所提高。高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍也隨之不斷更新和擴(kuò)充，人員素質(zhì)持續(xù)提高，這為高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了人員和智力保障。
二、高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃的具體方法
（一）流轉(zhuǎn)稅納稅人的稅務(wù)籌劃1.營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人的比較某一高校在“營(yíng)改增”之后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人繳納增值稅，小規(guī)模納稅人征收率為3%。假設(shè)其一次橫向技術(shù)研發(fā)獲得收入800000元，“營(yíng)改增”之前稅收情況如下。2.增值稅不同納稅人資格的稅收比較增值稅一般納稅人稅率分17%、13%、11%、6%四檔，其中與高校橫向課題有關(guān)的稅率為6%。高校按月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。如果納稅人本月購(gòu)進(jìn)的實(shí)驗(yàn)材料和設(shè)備均可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。設(shè)本月該高校作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納增值稅稅額相同時(shí)，其購(gòu)入的實(shí)驗(yàn)材料和設(shè)備總額應(yīng)為X元?？梢?jiàn)，在進(jìn)項(xiàng)稅率17%的情況下，如果購(gòu)進(jìn)的材料和設(shè)備占到應(yīng)納稅科研收入的18.91%以上，高校即可考慮申請(qǐng)為一般納稅人，反之，如果可抵扣金額低于應(yīng)納稅科研收入的18.91%，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額很少時(shí)，高校作為小規(guī)模納稅人則更為合理。同樣的方法可以計(jì)算高校進(jìn)項(xiàng)稅稅率分別為13%、11%、6%時(shí)的可抵扣臨界值。實(shí)際可抵扣金額大于可抵扣臨界值時(shí)，高校選擇一般納稅人有利，反之亦反。通過(guò)以上兩方面的討論可以看出，高校應(yīng)根據(jù)其規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)等來(lái)選擇納稅人資格，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策前文已經(jīng)列舉了一些稅收優(yōu)惠政策,高校在稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量創(chuàng)造機(jī)會(huì)去符合這些優(yōu)惠條件。需要提醒的是，有些優(yōu)惠政策是稅法上直接規(guī)定的，屬于法定免稅項(xiàng)目，不需要履行任何手續(xù)就可以享受稅收優(yōu)惠，比如“學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)（包括收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)）免稅”的規(guī)定。但另一些減免稅項(xiàng)目是依據(jù)國(guó)家的其他規(guī)定免稅的，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)審核并履行必要的手續(xù)，比如“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收取的收入，免征營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱“四技合同”）”，這一規(guī)定不但要求轉(zhuǎn)讓方（或受托方）所提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是與其技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)緊密相關(guān)的，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票上。也就是說(shuō)，單獨(dú)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入并不能享受免納營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。另外“四技合同”還需要到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)書(shū)面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖?jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，才能享受免稅待遇。因此，高校財(cái)會(huì)人員、科研管理人員等應(yīng)熟悉稅法政策和規(guī)定，掌握其約束條件、審批程序，以便指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)人員積極爭(zhēng)取免稅機(jī)會(huì)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（三）其他方式的納稅籌劃高校還可利用其他方式進(jìn)行納稅籌劃，比如銷售額的籌劃，要做到不將本來(lái)與提供勞務(wù)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)與提供勞務(wù)人為地聯(lián)在一起，從而增加價(jià)外費(fèi)用；進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃，在稅法允許的范圍內(nèi)，取得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)納稅額；盡量將稅法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期抵扣，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額，達(dá)到盡快抵扣的目的，等等。
三、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃需注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃應(yīng)遵循基本的原則納稅籌劃并不是要經(jīng)濟(jì)單位采取一切手段減少稅負(fù)。流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃首先應(yīng)遵循合法性原則，即納稅方要嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定盡其義務(wù)，才能享有其權(quán)利，納稅人不得偷稅、逃稅和漏稅；其次，納稅人應(yīng)遵循合理性原則，使納稅籌劃符合包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)國(guó)家政策精神和發(fā)展方向，且在籌劃活動(dòng)中構(gòu)建的事實(shí)要合理，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受。再次，要遵循長(zhǎng)期性原則，流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃是一種值得不斷總結(jié)提高的理財(cái)手段，應(yīng)作為長(zhǎng)期工作常抓不懈。
（二）應(yīng)綜合考慮不同納稅人資格認(rèn)定的利弊前文已經(jīng)討論了不同稅種的納稅人選擇會(huì)影響高校的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。除了稅負(fù)的高低之外，高校還要綜合考慮其他因素。比如高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，存在計(jì)算簡(jiǎn)單，利于會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)工作量不大、名義稅負(fù)低等優(yōu)點(diǎn)。但也存在缺點(diǎn)，比如小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票，對(duì)方單位不能抵扣，不利于雙方的長(zhǎng)期合作等。相反，高校被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，方便對(duì)方抵扣；同時(shí)自己能抵扣研發(fā)服務(wù)項(xiàng)目中產(chǎn)生的水電費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，實(shí)際稅負(fù)有可能更低。但也存在需要分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，計(jì)算復(fù)雜，以及橫向課題需要按項(xiàng)目核算，財(cái)務(wù)管理工作量太大等缺點(diǎn)。高校如果存在財(cái)務(wù)人員短缺或總體素質(zhì)不高等情況，應(yīng)綜合衡量自己的實(shí)力和未來(lái)的發(fā)展前景，積極與國(guó)稅部門溝通，合理選擇納稅人資格。
（三）流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃在稅之外納稅籌劃主要在于“籌”，要有前瞻性，未雨綢繆。納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，要求經(jīng)濟(jì)單位事先對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、稅種和稅率等已成定局，[3]就無(wú)法事后補(bǔ)救了。就高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃而言，相關(guān)人員應(yīng)積極配合、及時(shí)溝通。關(guān)鍵是做好經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明的編制與簽訂工作，使納稅義務(wù)的產(chǎn)生符合自己的預(yù)期和意愿。同時(shí)要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人共同配合，學(xué)習(xí)稅收政策，增強(qiáng)稅收法律意識(shí)，降低納稅成本，達(dá)到納稅籌劃的目的。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會(huì)環(huán)境的變化，高校收入來(lái)源多樣化，經(jīng)營(yíng)性收入比重增加，高校由過(guò)去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個(gè)重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長(zhǎng)久以來(lái)因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)?！庇^念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動(dòng)及創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)，可以通過(guò)納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。
納稅籌劃進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對(duì)陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國(guó)家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，于2004年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個(gè)稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時(shí)，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問(wèn)題，包括納稅
意識(shí)差、
管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識(shí)缺乏、稅負(fù)計(jì)算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對(duì)這些問(wèn)題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營(yíng)業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費(fèi)收入的有關(guān)稅收問(wèn)題［5］；馮萍針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對(duì)策［6］。龔敏希等對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營(yíng)業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見(jiàn)從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來(lái)越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會(huì)”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過(guò)科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國(guó)家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實(shí)際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過(guò)列舉高校納稅籌劃的具體案例，對(duì)高校收入納稅籌劃提出意見(jiàn)和建議。
一、高校收入分類及納稅分析
按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、代收費(fèi)項(xiàng)目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入主要是指教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)以及其他各項(xiàng)撥款?？蒲惺杖氚ㄍㄟ^(guò)承接科技項(xiàng)目、開(kāi)展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)三大類，具體收費(fèi)項(xiàng)目詳見(jiàn)教育部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等部委的相關(guān)文件。代收費(fèi)是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費(fèi)用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、房租收入以及宣傳費(fèi)、罰款、賠款等服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實(shí)際收入類別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入
高校取得的財(cái)政撥款以及從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入不征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
（二）教育事業(yè)收入
1．行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入
高校為列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，其收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財(cái)政、市物價(jià)局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入，免征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
2．服務(wù)性收費(fèi)
高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。
3．代收費(fèi)
高校收取的各種代收費(fèi)，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。
一、直接投資改善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
美國(guó)的大型灌溉設(shè)施都是由聯(lián)邦政府財(cái)政和州政府投資興建的，中小型灌溉設(shè)施由農(nóng)場(chǎng)主個(gè)人或聯(lián)合投資，農(nóng)業(yè)都給予一定的資助。美國(guó)政府還向農(nóng)業(yè)地區(qū)提供或資助發(fā)展交通運(yùn)輸、供電和通訊事業(yè)，同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展實(shí)行有力的資金支持。農(nóng)場(chǎng)主解決資金問(wèn)題主要有兩條途徑：一是政府的農(nóng)產(chǎn)品抵押貸款計(jì)劃，即如果在作物收獲之后價(jià)格偏低，農(nóng)民可以用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行抵押而不償還貸款：二是政府提供信貸擔(dān)保。農(nóng)業(yè)貸款期限短則1－5年，長(zhǎng)的可達(dá)40年，利率都比較低。另外在信息的獲得渠道方面，美國(guó)的大多數(shù)農(nóng)場(chǎng)主都依靠聯(lián)邦政府財(cái)政為其提供基本市場(chǎng)行情及預(yù)測(cè)。農(nóng)業(yè)部及各州的市場(chǎng)局每分鐘都免費(fèi)為農(nóng)場(chǎng)主、批發(fā)商、經(jīng)銷商提供農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格、供需情況的最新信息，市場(chǎng)信息系統(tǒng)覆蓋著美國(guó)農(nóng)產(chǎn)品主要集散中心及產(chǎn)區(qū)。
歐盟為促進(jìn)成員國(guó)農(nóng)場(chǎng)現(xiàn)代化，規(guī)定凡購(gòu)置大型農(nóng)業(yè)機(jī)械、土地改良、興修水利等，歐盟提供25％的資金，75％由本國(guó)自己解決。英國(guó)農(nóng)業(yè)法規(guī)定，凡修建農(nóng)場(chǎng)的道路、堤坎、供電系統(tǒng)，國(guó)家承擔(dān)費(fèi)用的2／3。法國(guó)政府財(cái)政對(duì)農(nóng)村基建工程的投資一般占工程費(fèi)用總額的25％以上。荷蘭的水利投資每年約45億美元，人均為300美元，算得上是世界之最。荷蘭的溫室農(nóng)業(yè)增值一直呈上升趨勢(shì)，主要是政府實(shí)行了補(bǔ)貼政策一從事溫室生產(chǎn)的農(nóng)戶均可獲得50％的政府資助。
日本政府財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)非常重視，設(shè)立了多種資助和補(bǔ)貼項(xiàng)目。1970年、1980年和1985年政府財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的直接補(bǔ)貼達(dá)1350億、4505億和3450億日元，補(bǔ)貼總額占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重分別為27％，49％，37％。對(duì)農(nóng)田水利建設(shè)項(xiàng)目的補(bǔ)貼，20％用于大型公共水利設(shè)施建設(shè)，80％直接投入農(nóng)田基礎(chǔ)改造。對(duì)于一般的農(nóng)田改造項(xiàng)目，只要通過(guò)一定的審批程序并達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，中央財(cái)政都要從農(nóng)業(yè)預(yù)算中補(bǔ)貼全部費(fèi)用的50％左右，都道府縣和市町村財(cái)政分別補(bǔ)貼25％和15％，剩余的部分由農(nóng)戶自身負(fù)擔(dān)，這一部分資金往往也能得到有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠貸款。
二、稅收優(yōu)惠政策
例如法國(guó)政府財(cái)政對(duì)農(nóng)民購(gòu)置農(nóng)機(jī)具給予10％的稅收回扣，購(gòu)買農(nóng)機(jī)燃料時(shí)免稅，減少社會(huì)捐助費(fèi)，減少9％農(nóng)業(yè)土地稅，對(duì)安置青年農(nóng)民務(wù)農(nóng)的土地，在5年中減免50％的土地稅。
三、支持建立、發(fā)展農(nóng)業(yè)合作組織
美國(guó)農(nóng)業(yè)合作社種類眾多，包括供銷合作社、信貸合作社、農(nóng)村電力、電話合作社及各種專業(yè)合作社。美國(guó)4／5的農(nóng)場(chǎng)主都參加了各種形式的農(nóng)業(yè)合作社。合作社為其成員提供資金，按成本價(jià)提供勞務(wù)，組織經(jīng)營(yíng)，銷售農(nóng)產(chǎn)品，為社員提前、產(chǎn)中、產(chǎn)后一系列服務(wù)。在合作社的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)政給予了一定的政策優(yōu)惠，包括稅收及財(cái)務(wù)和技術(shù)的支持等。
法國(guó)政府財(cái)政規(guī)定。創(chuàng)辦各種為農(nóng)業(yè)服務(wù)的合作社，政府財(cái)政給予25％左右的投資補(bǔ)貼，并免除平時(shí)應(yīng)交的工業(yè)利潤(rùn)和商業(yè)利潤(rùn)稅、營(yíng)業(yè)稅和地產(chǎn)稅。
日本政府規(guī)定農(nóng)協(xié)不需繳納所得稅、營(yíng)業(yè)收益稅和營(yíng)業(yè)稅。1993年12月日本政府宣布接受烏拉圭回合
四、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)投入
1980年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)農(nóng)作物保險(xiǎn)修正法案，將聯(lián)邦農(nóng)作物保險(xiǎn)公司的股金增加兩倍多，承保范圍幾乎覆蓋了所有的糧食作物。政府財(cái)政對(duì)農(nóng)場(chǎng)主所交保險(xiǎn)費(fèi)的補(bǔ)貼比例在50－80％，農(nóng)場(chǎng)主只需交納少量保費(fèi)就可得到全額保險(xiǎn)。目前美國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)主要有以下幾種：①多種風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)作物保險(xiǎn)。保險(xiǎn)責(zé)任包括洪水、干旱、火山爆發(fā)、雹災(zāi)、山體滑坡、火災(zāi)和農(nóng)作物病蟲(chóng)害等；保險(xiǎn)產(chǎn)量根據(jù)農(nóng)民個(gè)人種植作物的歷史產(chǎn)量或地區(qū)產(chǎn)量來(lái)確定。②團(tuán)體風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)。保險(xiǎn)產(chǎn)量與所在地區(qū)農(nóng)作物的平均產(chǎn)量掛鉤。當(dāng)?shù)仄骄a(chǎn)量因?yàn)?zāi)害受損低于保險(xiǎn)產(chǎn)量時(shí)，農(nóng)民可得到補(bǔ)償，而不考慮各個(gè)農(nóng)場(chǎng)的實(shí)際產(chǎn)量。該險(xiǎn)種可按當(dāng)?shù)仡A(yù)期平均產(chǎn)量的90％投保。③收入保險(xiǎn)。該保險(xiǎn)是以農(nóng)場(chǎng)的收入作為承保和賠償?shù)囊罁?jù)。④冰雹險(xiǎn)。在美國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中，大的險(xiǎn)種基本都由政府支持。而“冰雹險(xiǎn)”是一個(gè)完全由私營(yíng)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的純商業(yè)險(xiǎn)種，并且已經(jīng)有100多年的歷史。
日本的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是強(qiáng)制性的，稻農(nóng)交納相當(dāng)于正常年景10％的保險(xiǎn)費(fèi)，政府財(cái)政對(duì)農(nóng)作物保險(xiǎn)的保費(fèi)補(bǔ)貼為50－80％。從1975－1986年，補(bǔ)貼額高達(dá)2055億日元，對(duì)保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益起到了重要作用。
五、農(nóng)業(yè)科研推廣與人才培訓(xùn)
1862－1917年，美國(guó)大體構(gòu)建了一整套農(nóng)業(yè)科研、教育和推廣體系。1887年《海琪法令》通過(guò)。各州隨之建立農(nóng)業(yè)實(shí)驗(yàn)站。1914年通過(guò)農(nóng)業(yè)部與各州合作建立農(nóng)業(yè)推廣服務(wù)體系的法案。1917年通過(guò)在公立學(xué)校開(kāi)展中等農(nóng)業(yè)職業(yè)教育的方案。美國(guó)的農(nóng)業(yè)科研始終堅(jiān)持基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究并重的方針。農(nóng)業(yè)科研早期以保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主要目標(biāo)，如防治病蟲(chóng)害等。本世紀(jì)30年代后，大約以5－10％的力量用于保持生產(chǎn)力的研究。農(nóng)業(yè)教育除政府財(cái)政撥贈(zèng)土地興辦農(nóng)學(xué)院外，還提供資金在貧困地區(qū)興辦中小學(xué)，在農(nóng)村中學(xué)開(kāi)辦農(nóng)業(yè)課程，在農(nóng)學(xué)院開(kāi)辦成人教育以及期限不同、內(nèi)容不一的各種培訓(xùn)班。農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是聯(lián)邦政府財(cái)政撥款。1950年，美國(guó)農(nóng)業(yè)部預(yù)算中用于農(nóng)業(yè)科學(xué)研究和推廣等服務(wù)項(xiàng)目的投資為4680萬(wàn)美元，1985年上升為10.5億美元，年遞增幅度達(dá)到8.3％，政府財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)科技的投入占投資總額的45％左右。美國(guó)農(nóng)業(yè)研究服務(wù)中心(ARS)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，1998年的研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算高達(dá)81Z美元。另外，美國(guó)政府每年有10億美元的農(nóng)業(yè)信息經(jīng)費(fèi)支持。占到其農(nóng)業(yè)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的1／10以上，有充足的系統(tǒng)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)。
關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策
一、 發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢(shì)下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競(jìng)相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過(guò)科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。
作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國(guó)的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國(guó)家都特別注重加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度。如美國(guó)、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國(guó)R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國(guó)家財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過(guò)補(bǔ)助金、開(kāi)發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國(guó)家一般通過(guò)政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購(gòu)買企業(yè)債券，對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎(jiǎng)勵(lì)。在西方國(guó)家，財(cái)政對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。
二、 發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國(guó)家都有專門針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國(guó)政府通過(guò)政府采購(gòu)等手段對(duì)中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對(duì)科技開(kāi)發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。基本的做法是：
一是對(duì)企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國(guó)政府規(guī)定，凡研究開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過(guò)加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。
三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。
四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國(guó)稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對(duì)新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)始將中、低技術(shù)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開(kāi)始向我國(guó)轉(zhuǎn)移，越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開(kāi)發(fā)力量、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力還相對(duì)弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。
三、 發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示
1． 要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動(dòng)提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過(guò)渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過(guò)工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本的50%。 2． 進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(zhǎng)期以來(lái)政府研究與開(kāi)發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開(kāi)發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；另一方面，要用于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無(wú)償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無(wú)償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過(guò)政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來(lái)還本付息。
1.從我國(guó)R&D投入總量看
近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我國(guó)R&D投入也呈現(xiàn)出了連年增長(zhǎng)的良好態(tài)勢(shì)。由表1可以看出，不論是從R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)數(shù)，還是R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重來(lái)看，我國(guó)的R&D投入總體規(guī)模一直在不斷的上升。2006年我國(guó)的R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)已經(jīng)達(dá)到了3003.1億元，占GDP的比重也達(dá)到了1.42%。另外，據(jù)可比價(jià)格和同口徑計(jì)算，我國(guó)是世界上R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)年均增長(zhǎng)最快的國(guó)家之一。
資料來(lái)源：根據(jù)相應(yīng)各年《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》有關(guān)數(shù)據(jù)整理而得
根據(jù)三個(gè)產(chǎn)業(yè)的比重、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和全國(guó)投資的重點(diǎn)，我國(guó)正處于工業(yè)化第一階段的后期，正邁向第二階段。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院2007年的《工業(yè)化藍(lán)皮書(shū)》，到2005年中國(guó)的工業(yè)化綜合指數(shù)達(dá)到五十，中國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了中期的后半階段。表2中的發(fā)達(dá)國(guó)家則在20世紀(jì)中期就進(jìn)入了工業(yè)化第二階段并在20世紀(jì)80年代末完成了工業(yè)化進(jìn)程。但就目前我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例與發(fā)達(dá)國(guó)家同時(shí)期的比例相比，還有較大的差距。而且就發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展較快的發(fā)展中國(guó)家R&D投入的歷史演變過(guò)程來(lái)看，這些國(guó)家都經(jīng)歷一個(gè)由政府投入為主向企業(yè)投入為主的轉(zhuǎn)變過(guò)程?？紤]到我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，我國(guó)政府的R&D投入量是不足的，不符合R&D投入的規(guī)律，不利于我國(guó)創(chuàng)新能力的提高與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
2.從我國(guó)政府R&D投入結(jié)構(gòu)看
在R&D投入結(jié)構(gòu)上，從其使用方向上可以分為基礎(chǔ)研究，應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三個(gè)部分。一個(gè)國(guó)家要想取得經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，就必須具備較強(qiáng)的自主創(chuàng)新能力，而自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)與形成離不開(kāi)基礎(chǔ)研究，基礎(chǔ)研究是技術(shù)創(chuàng)新的源泉，是形成自主創(chuàng)新能力的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是一個(gè)國(guó)家科技、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的潛力所在，只有加大基礎(chǔ)研究的投入提高原始性創(chuàng)新的產(chǎn)量，才能打破發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)關(guān)鍵性技術(shù)的封鎖，改變我國(guó)科研活動(dòng)的不利局面。從發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家歷來(lái)比較重視基礎(chǔ)研究?；旧?，發(fā)達(dá)國(guó)家R&D投入在基礎(chǔ)研究上的投入比例為15-20%之間。由表3可以看出，一直以來(lái)我國(guó)基礎(chǔ)研究所占的比重明顯偏低。在我國(guó)R&D投入使用結(jié)構(gòu)上也呈現(xiàn)出了“重應(yīng)用，輕基礎(chǔ)”的特點(diǎn)，基礎(chǔ)研究所占的比例一直都在5%左右徘徊，近些年來(lái)甚至出現(xiàn)了下降的苗頭，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于了發(fā)達(dá)國(guó)家維持在15-20%的水平，大大削弱了科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的后勁，不利于我國(guó)自主創(chuàng)新體系的構(gòu)建。
此外，我國(guó)政府R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的投向大部分流向了高等院校和科研機(jī)構(gòu)。由表4數(shù)據(jù)可以看出我國(guó)近幾年政府R&D經(jīng)費(fèi)流向高等院校和科研機(jī)構(gòu)的比例一般維持在85%左右。高等院校和科研機(jī)構(gòu)擁有人數(shù)眾多的且高素質(zhì)的科研隊(duì)伍，有最為自由的學(xué)術(shù)氛圍，研究立項(xiàng)時(shí)較少受到短期效益等因素的干擾，高校和科研機(jī)構(gòu)是最適合從事基礎(chǔ)研究的單位。我國(guó)R&D投向的主體是正確的。但從表4的數(shù)據(jù)可以看出，高等院校和科研機(jī)構(gòu)并沒(méi)有把工作重點(diǎn)放在基礎(chǔ)研究上，只是在基礎(chǔ)研究上投入較少的經(jīng)費(fèi)。因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，基礎(chǔ)研究的投資規(guī)模大，周期長(zhǎng)，并且研究成果很難通過(guò)申請(qǐng)專利在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。而我國(guó)目前的分級(jí)財(cái)政管理體制下，地方政府和企事業(yè)單位對(duì)高校的研發(fā)投入，更多的還是會(huì)側(cè)重于投向能較快轉(zhuǎn)化成果的“短、平、快”項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，從而使我國(guó)高校過(guò)多的介入了創(chuàng)新過(guò)程鏈的中、下游，高校在基礎(chǔ)研究領(lǐng)域的作用沒(méi)有被充分發(fā)揮出來(lái)，“重應(yīng)用，輕基礎(chǔ)”的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。我國(guó)政府R&D活動(dòng)經(jīng)費(fèi)主要使用者的使用重點(diǎn)錯(cuò)位是我國(guó)基礎(chǔ)研究所占比重長(zhǎng)期較少的重要原因。
3從我國(guó)R&D補(bǔ)貼形式看
政府R&D補(bǔ)貼形式主要有直接和間接兩種形式。直接的R&D補(bǔ)貼形式包括撥款，貼息，資本金投入和政府采購(gòu)等形式。間接的R&D補(bǔ)貼形式主要有稅收激勵(lì)，科技溢出和其他的政策支持。其中直接的R&D補(bǔ)貼可以有效的緩解企業(yè)當(dāng)前R&D的經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，但是對(duì)資助對(duì)象有特定的要求，針對(duì)性較強(qiáng)。間接的R&D補(bǔ)貼形式主要是在R&D活動(dòng)進(jìn)行事后補(bǔ)償?shù)囊环N資助。間接的R&D補(bǔ)貼可以對(duì)企業(yè)在更大的范圍和更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)提供支持。當(dāng)前我國(guó)R&D補(bǔ)貼的形式主要是以政府R&D資金直接投入和貸款貼息的形式進(jìn)行的。R&D補(bǔ)貼支持從事R&D活動(dòng)的單位和企業(yè)的形式較少，而且對(duì)支持企業(yè)R&D活動(dòng)的各項(xiàng)政策工具的協(xié)調(diào)利用程度不夠。
二、完善我國(guó)政府R&D補(bǔ)貼政策的建議
1.繼續(xù)加大政府R&D補(bǔ)貼力度，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新
雖然我們國(guó)家已經(jīng)提出了建立以企業(yè)為主體，市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，但是根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)現(xiàn)階段的情況，在讓企業(yè)真正成為R&D投入主體之前應(yīng)該有一個(gè)適當(dāng)?shù)木彌_期，政府應(yīng)該在這個(gè)緩沖期期間，擔(dān)當(dāng)起R&D投入主體的角色，加大R&D補(bǔ)貼力度，充分發(fā)揮政府R&D補(bǔ)貼的激勵(lì)與導(dǎo)向作用，帶動(dòng)社會(huì)總體R&D投入的全面增長(zhǎng)。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)，2007年我國(guó)的財(cái)政收入達(dá)到了5.1萬(wàn)億元，增長(zhǎng)幅度為32.4%，這為國(guó)家的財(cái)政科技投入提供了強(qiáng)有力的保障。我國(guó)應(yīng)該制定財(cái)政科技投入戰(zhàn)略規(guī)劃，保證每年的財(cái)政科技投入增長(zhǎng)幅度不少于本年度的財(cái)政收入增長(zhǎng)幅度。力爭(zhēng)到2015年，使國(guó)家財(cái)政科技撥款占當(dāng)年財(cái)政收入的比重達(dá)到15%左右，全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重達(dá)到2.5%左右。
2.加強(qiáng)對(duì)政府R&D補(bǔ)貼資金使用的監(jiān)督，促使高等院校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)基礎(chǔ)研究的關(guān)注程度
重視對(duì)基礎(chǔ)項(xiàng)目的研究，其實(shí)現(xiàn)途徑一是要增加國(guó)家對(duì)有關(guān)部委，如教育部，科技部，自然科學(xué)基金委員會(huì)等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)的投入，同時(shí)保證各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中用于基礎(chǔ)研究的經(jīng)費(fèi)比例至少維持在50%以上；二是要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高等院校和科研機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督力度，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)研究成果績(jī)效的評(píng)價(jià)，優(yōu)化高等院校和科研機(jī)構(gòu)研發(fā)的投入結(jié)構(gòu)。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，盡快制定和完善國(guó)家撥付R&D經(jīng)費(fèi)管理?xiàng)l例，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家撥付R&D經(jīng)費(fèi)的分配，管理和監(jiān)督。要定期對(duì)國(guó)家的重大科技項(xiàng)目進(jìn)行外部評(píng)估，同時(shí)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與項(xiàng)目的評(píng)審和監(jiān)督。
3.豐富R&D補(bǔ)貼形式，完善R&D補(bǔ)貼機(jī)制
首先，考慮到風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有的“點(diǎn)石成金”的作用，對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極推動(dòng)作用，我國(guó)可以考慮吸收建立科技中小型企業(yè)創(chuàng)新基金的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)政府提供啟動(dòng)資金，積極引導(dǎo)中介等組織為風(fēng)險(xiǎn)投資服務(wù)，發(fā)展我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)。然后，為了促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，政府可以撥付一定的委托開(kāi)發(fā)費(fèi)用將高校和科研機(jī)構(gòu)所獲得的成果委托企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)，如若開(kāi)發(fā)成功的話，則要求企業(yè)在開(kāi)發(fā)成功后若干年內(nèi)分期歸還委托費(fèi)用，如若開(kāi)發(fā)失敗，則企業(yè)不用歸還；其次，政府要強(qiáng)化進(jìn)行R&D活動(dòng)的融資優(yōu)惠機(jī)制。為支持研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，政府應(yīng)該牽頭投入一部分資金成立擔(dān)保機(jī)構(gòu)，刺激金融機(jī)構(gòu)為進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的單位提供貸款。在合適的條件下，我國(guó)可以考慮建立專門為從事研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的單位提供貸款支持的政策性銀行―科技發(fā)展銀行。
4.繼續(xù)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，加大稅收優(yōu)惠力度
在政府采取的各種促進(jìn)企業(yè)R&D活動(dòng)的優(yōu)惠政策中，稅收優(yōu)惠政策由于更傾向于利用企業(yè)和市場(chǎng)的力量，具有普惠性，因而被世界各國(guó)所普遍采用。我國(guó)政府也在不斷的出臺(tái)稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。在新實(shí)施的企業(yè)所得稅法中，打破了區(qū)域限制，對(duì)原有規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高科技企業(yè)才可享受15％的企業(yè)所得稅稅率，改為只要是經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均可享受該優(yōu)惠。但是這種優(yōu)惠措施不能鼓勵(lì)所有的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，不具有普惠性。建議按照研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用占總銷售收入比例的規(guī)定，凡是符合該規(guī)定的企業(yè)，均享受15%的企業(yè)所得稅稅率，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的目的。另外，在增值稅方面，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有機(jī)構(gòu)成比一般加工企業(yè)的要高，其無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。在我國(guó)由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅改革難以一步到位的情況，建議我國(guó)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。
[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收激勵(lì)；稅收優(yōu)惠
[中圖分類號(hào)]F062.9 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2012）12-0055-03
作者簡(jiǎn)介：譚鳴鳳（1987-），女，湖南婁底人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策；張愛(ài)莉（1987-），女，黑龍江齊齊哈爾人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策；安添金（1987-），女，河北承德人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策。
基金項(xiàng)目：哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生創(chuàng)新科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：YJSCX2011-181HSD）。
自黑龍江省實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略以來(lái)，六大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)都取得了較好的成績(jī)，帶動(dòng)了全省和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但還存在配套政策不完善，特別是稅收激勵(lì)政策不到位，沒(méi)有充分發(fā)揮其激勵(lì)作用等問(wèn)題。
一、現(xiàn)行稅收政策存在的不足
（一）稅收政策對(duì)投入方激勵(lì)不夠
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)科技依賴度高的產(chǎn)業(yè)，而稅收政策可以通過(guò)加計(jì)扣除科研經(jīng)費(fèi)等手段影響企業(yè)的研發(fā)，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科研的投入的目的。但是，目前黑龍江省有關(guān)鼓勵(lì)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投入的稅收激勵(lì)政策并不到位，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.在引導(dǎo)資金進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向上不明確。突出表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅上。稅法規(guī)定對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一征收5%的營(yíng)業(yè)稅，表明目前并沒(méi)有專門針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行統(tǒng)一的融資營(yíng)業(yè)稅率，不利于資本市場(chǎng)、銀行資金流入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樵诙愂照呱喜](méi)有在融資方面向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)傾斜。此外，由于目前只對(duì)污水處理和垃圾處置費(fèi)才免繳營(yíng)業(yè)稅，這樣的規(guī)定也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。
2.在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，需要在基礎(chǔ)設(shè)施上進(jìn)行配套投入。如企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)，需要建造專業(yè)性基礎(chǔ)設(shè)施，而建造這些基礎(chǔ)設(shè)施不僅需要承擔(dān)建筑業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅，且在保有階段還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些都沒(méi)有在稅收政策上給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)一定的優(yōu)惠，不利于刺激對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。
3.在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資上缺少相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，因?yàn)槠浣ㄔO(shè)周期長(zhǎng)、前期投資大、回報(bào)存在很大的不確定性。而目前的稅收政策并沒(méi)有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的這些特點(diǎn)，沒(méi)有在政策上為投資者的技術(shù)研發(fā)損失提供保障，只是單純地針對(duì)企業(yè)已經(jīng)研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品所能帶來(lái)的利潤(rùn)在稅法上做出一些減免稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定。這樣的稅收優(yōu)惠政策，不能鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入，不利于促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善
2011年黑龍江省積極實(shí)施“科技成果轉(zhuǎn)化落地專項(xiàng)行動(dòng)”，高新技術(shù)產(chǎn)值由2010年的3941億元增長(zhǎng)到2011年的5000億元，很好地帶動(dòng)了科技成果轉(zhuǎn)化，但目前依然面臨著科技成果轉(zhuǎn)化率低和產(chǎn)業(yè)化低的“雙低”局面，與此同時(shí)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并不完善。
1.現(xiàn)行的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策大多都是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。雖然戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著很大的聯(lián)系，但兩者還是有質(zhì)的區(qū)別的。目前有關(guān)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還不能完全覆蓋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。因此，現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、形成產(chǎn)業(yè)化方面并沒(méi)有形成系統(tǒng)化，其產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用比較薄弱。
2.現(xiàn)行促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并未體現(xiàn)出稅收減免。根據(jù)規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅；但在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。這說(shuō)明并不是真正的稅收減免，而只是在納稅時(shí)間上給予了一定的延期，從而大大降低了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)力度。
3.現(xiàn)行的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策有著一定的市場(chǎng)化局限。例如，在個(gè)人所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只有科研機(jī)構(gòu)和高等院校的在編正式職工才能享受轉(zhuǎn)讓科技成果的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這樣就不能最大限度地調(diào)動(dòng)全社會(huì)的創(chuàng)新積極性。而實(shí)際上科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)領(lǐng)域，科研成果很少能轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多科技人才的主要吸收主體，擁有創(chuàng)新的強(qiáng)大實(shí)力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化（見(jiàn)表1）。
如表1所示，大部分的R&D經(jīng)費(fèi)支出都流入到企業(yè)，但礙于現(xiàn)行政策，企業(yè)個(gè)人的科技成果轉(zhuǎn)化卻享受不到優(yōu)惠，可見(jiàn)，現(xiàn)行稅收政策在科技成果轉(zhuǎn)化方面存在一定的市場(chǎng)化局限。
（三）稅收政策對(duì)示范推廣階段的扶持力度不夠
新興產(chǎn)品的推廣存在一定風(fēng)險(xiǎn)?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)置稅種、差別稅率等稅收手段來(lái)扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣，然而，目前有關(guān)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣的稅收激勵(lì)政策的扶持力度不夠。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.流轉(zhuǎn)稅上的稅收政策傾斜不夠。眾所周知，增值稅采用從價(jià)計(jì)征，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅隨價(jià)漲，增值額高，所承擔(dān)的稅負(fù)就重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)卻是高附加值的產(chǎn)業(yè)，所以其承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)高于低附加值產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上抑制了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的推廣。
2.在企業(yè)所得稅上，有關(guān)對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用扣除沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特別照顧。目前對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不分產(chǎn)業(yè)，不分地區(qū)，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)部分可以當(dāng)年度扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定。這樣的政策規(guī)定，沒(méi)有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔(dān)的比一般產(chǎn)業(yè)高的風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)稅收政策在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不強(qiáng)。
3.整體上對(duì)應(yīng)用戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠不多，并且還有很多產(chǎn)品沒(méi)有納入到稅收優(yōu)惠范疇。例如，對(duì)具有節(jié)能環(huán)保特征的混合動(dòng)力汽車沒(méi)有做出稅收優(yōu)惠的規(guī)定?？梢?jiàn)，目前針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)推廣的稅收激勵(lì)政策無(wú)論從范圍上還是力度上都很不完善。
二、完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策的對(duì)策建議
（一）在研發(fā)環(huán)節(jié)
1.允許企業(yè)計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金
為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投入，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)在稅前按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的一定比例（3%～5%）提取“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”，并規(guī)定該技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金在3年內(nèi)用于技術(shù)研究、引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)培訓(xùn)等方面。超出規(guī)定年限或改變用途的資金，同時(shí)將接受征收稅款和加計(jì)利息的處罰。
2.加大研發(fā)費(fèi)用扣除力度
目前稅法有關(guān)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)偏低，建議可以適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。如對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。
（二）在促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)
1.允許固定資產(chǎn)加速折舊
由于折舊可以看作是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在稅前扣除，這樣在折舊年限內(nèi)會(huì)大大降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。可以說(shuō)加速折舊是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的一項(xiàng)有力措施?，F(xiàn)行的稅收政策規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)大多是采用直線法計(jì)提折舊的，折舊年限較高，而且對(duì)少數(shù)需要采用加速折舊的固定資產(chǎn)卻有著嚴(yán)格的限制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的成本，建議允許戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。
2.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用
為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動(dòng)的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用。所謂稅前列支成果轉(zhuǎn)化費(fèi)是指各戰(zhàn)略性新興企業(yè)可以將投入的科技成果轉(zhuǎn)化資金按一定比例甚至全部在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)作為費(fèi)用扣除。這樣的稅收激勵(lì)政策可以鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的積極性，降低企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化率。
3.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢免征營(yíng)業(yè)稅
要順利使研究出來(lái)的技術(shù)經(jīng)過(guò)中間試驗(yàn)加工階段轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，不是每個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)所能完成的。技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)和實(shí)力，不具備技術(shù)成果轉(zhuǎn)化條件的企業(yè)可能就要轉(zhuǎn)讓其技術(shù)，讓有條件的企業(yè)來(lái)促成成果的轉(zhuǎn)化，或者有專門為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)，自己并不轉(zhuǎn)化成果的機(jī)構(gòu)。那么對(duì)于從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢的機(jī)構(gòu)及企業(yè)所涉及到的營(yíng)業(yè)稅可以免征，能在一定程度上促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化。
（三）在示范推廣環(huán)節(jié)
1.提高廣告宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)采用一刀切的做法，看不出稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)部分可以當(dāng)年扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定?？墒菓?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的初始階段需要國(guó)家的保駕護(hù)航。特別是產(chǎn)品研發(fā)出來(lái)推廣到市場(chǎng)，市場(chǎng)能否接受存在很大風(fēng)險(xiǎn)。積極有效地利用廣告營(yíng)銷是必要的手段，企業(yè)需要投入比一般產(chǎn)業(yè)更多的廣告宣傳費(fèi)，卻只能享受一樣的稅收優(yōu)惠待遇，這不利于調(diào)動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣積極性。因此，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除，加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度，助其開(kāi)拓市場(chǎng)，加快其成長(zhǎng)。
2.給予增值稅低稅率優(yōu)惠
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為高附加值產(chǎn)業(yè)，增值稅稅率隨價(jià)漲的特征在一定程度上抑制其發(fā)展。如果給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的阻礙，吸引生產(chǎn)要素的流入，提高投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的回報(bào)收益率，增強(qiáng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的性價(jià)比，擴(kuò)大其產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，有助于市場(chǎng)推廣。
3.符合條件的高新科技產(chǎn)品按一定比例減征
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)依靠充足的資金和強(qiáng)有力的科學(xué)技術(shù)，其生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品必然科技含量高，綜合效益好。對(duì)于那些帶動(dòng)性強(qiáng)，符合人類未來(lái)發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣的規(guī)定能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和推廣風(fēng)險(xiǎn)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合運(yùn)用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)推廣的要求，利于高新技術(shù)產(chǎn)品搶占市場(chǎng)份額，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 煤礦;專業(yè)人力資本;人力資本投資;財(cái)稅政策
二十一世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng),而人才是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的關(guān)鍵因素。發(fā)展教育和培訓(xùn)成為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
煤炭產(chǎn)業(yè)是我國(guó)重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和國(guó)家能源安全。然而,目前煤礦人才缺乏,人力資本不足嚴(yán)重影響著煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此,國(guó)家發(fā)改委在2007年頒布的《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》中提出了“實(shí)施煤炭行業(yè)專業(yè)技術(shù)人才知識(shí)更新工程,加強(qiáng)國(guó)家煤礦專業(yè)人才繼續(xù)教育、培養(yǎng)基地建設(shè)和專業(yè)人才培養(yǎng),實(shí)施煤炭行業(yè)技能型緊缺人才培養(yǎng)培訓(xùn)工程,鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展全方位、多層次的職工安全、技術(shù)教育培訓(xùn)”的政策。
財(cái)稅政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,對(duì)人力資本投資決策具有重要影響,國(guó)家可以通過(guò)制定和調(diào)整財(cái)稅政策,一方面為各級(jí)政府的人力資本投資提供財(cái)力支持,另一方面對(duì)企業(yè)和個(gè)人的人力資本投資實(shí)行調(diào)控和激勵(lì),積極引導(dǎo)加大對(duì)人力資本投入。因此研究促進(jìn)煤礦專業(yè)人力資本投資的財(cái)稅政策具有重要意義。
一、煤礦專業(yè)人力資本現(xiàn)狀
(一)人才存量不足、質(zhì)量不高
據(jù)統(tǒng)計(jì),全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)專業(yè)人員占職工總數(shù)的比例為7.3% , 遠(yuǎn)低于全國(guó)工業(yè)企業(yè)12.7%的平均水平。地礦類工程技術(shù)人員和高技能操作人員嚴(yán)重短缺, 專業(yè)技術(shù)人員缺口近30萬(wàn)人。
煤礦從業(yè)人員無(wú)論是文化素質(zhì)還是健康水平與其它行業(yè)相比差距較大,人才質(zhì)量不高。在學(xué)歷結(jié)構(gòu)上, 高層次人才缺乏, 本科以上學(xué)歷僅占專業(yè)技術(shù)人員的26.4%。在職稱結(jié)構(gòu)上, 高中級(jí)職稱人員比例低。在操作技術(shù)人員中, 高級(jí)工比例占5% , 初級(jí)工及以下達(dá)62%。煤礦采掘工人則以農(nóng)民工為主,整體文化素質(zhì)低。在年齡結(jié)構(gòu)上, 由于缺乏年輕工人和工程技術(shù)人員接替, 職工隊(duì)伍年齡老化, 35歲以下的職工不足15% , 且多集中在非生產(chǎn)崗位。
由于煤礦這一特殊的工作環(huán)境,年齡較大的職工中,心血管病、糖尿病、風(fēng)濕關(guān)節(jié)炎、塵肺、慢性支氣管炎、肺心病等慢性疾病多而集中。我國(guó)現(xiàn)有塵肺病患者44萬(wàn)人,還有未經(jīng)確診的可疑患者60多萬(wàn)人,總計(jì)約100多萬(wàn)人,其中煤炭行業(yè)從業(yè)者占46%以上。
(二)人力資本投資強(qiáng)度低
由于高等教育管理體制的變化,國(guó)家對(duì)煤炭院校投入相對(duì)不足。煤炭院校在建設(shè)資金和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)上同其它類型的學(xué)校一樣對(duì)待, 而煤炭專業(yè)在人才培養(yǎng)上具有實(shí)踐教學(xué)比重大、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備投入大、人才培養(yǎng)成本高等特點(diǎn),造成煤炭院校普遍面臨建設(shè)和運(yùn)行費(fèi)用不足的困難。原煤炭院校的辦學(xué)方向、專業(yè)結(jié)構(gòu)等發(fā)生了較大變化, 地礦類專業(yè)招生逐年減少, 招生錄取人數(shù)不足, 專業(yè)開(kāi)辦成本提高,嚴(yán)重影響了高校開(kāi)辦地礦類專業(yè)的積極性。原煤炭院校的地礦類專業(yè)由前幾年的54個(gè)減少到29個(gè), 招生比例由原來(lái)的15.6%下降到2.5% ,幾年下來(lái)為煤礦少培養(yǎng)1萬(wàn)多名專門人才。
(三)人才流失嚴(yán)重
2000~2004年間,國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)流出人才占引進(jìn)人才的54% , 特別是高層次人才和生產(chǎn)一線工程技術(shù)人員流失最為嚴(yán)重, 占流失人才總數(shù)的70% , 這種“入不敷出”的嚴(yán)重局面, 使企業(yè)專門人才出現(xiàn)“斷層”和“斷流”,加劇了人才隊(duì)伍學(xué)歷、年齡、職稱結(jié)構(gòu)的不合理性。
二、人力資本投資的內(nèi)容
(一)教育投資
教育投資是煤炭行業(yè)人力資本投資中最重要的組成部分。從微觀來(lái)看,教育投資指受教育者本人或家庭為獲得專門的系統(tǒng)知識(shí),用于正規(guī)學(xué)校教育方面的各種支出。從宏觀來(lái)看,教育投資一般被認(rèn)為是政府對(duì)于各級(jí)教學(xué)和研究機(jī)構(gòu)以及相關(guān)單位的支出,其中包括基礎(chǔ)教育投資、中等教育投資、高等教育投資、職業(yè)培訓(xùn)教育投資、成人教育投資。
(二)健康投資
人的體力是其智力活動(dòng)和其他一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提條件。沒(méi)有必要的健康投資就不可能形成良好的人力資本,因此健康投資是人力資本投資的一個(gè)重要方面。健康投資指一定時(shí)期內(nèi)用于預(yù)防和治療人體疾病,保護(hù)和增進(jìn)人們身體與心理健康所花費(fèi)的支出。健康投資的主體可以是國(guó)家,社會(huì),組織,家庭和個(gè)人。投資內(nèi)容包括:飲食支出,醫(yī)療衛(wèi)生支出,娛樂(lè)支出,體育鍛煉等方面的支出。健康投資也是一種可以為投資者帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的生產(chǎn)性投資。它可以增加未來(lái)勞動(dòng)者的數(shù)量,提高勞動(dòng)者的健康質(zhì)量和生產(chǎn)效率,減少疾病,增強(qiáng)工作能力,并使其智力投資得以維持。國(guó)家用于這方面的投資主要有構(gòu)建醫(yī)療衛(wèi)生管理監(jiān)督體系,建立醫(yī)院、療養(yǎng)院,購(gòu)置各種醫(yī)療設(shè)備,培養(yǎng)各種層次的醫(yī)務(wù)人員。而企業(yè)用于這方面的投資則包括提供醫(yī)療費(fèi)用、各種保健措施、工作安全、養(yǎng)老金等。
(三)遷移投資
遷移投資可稱為人力資源流動(dòng)的投資。一般說(shuō)來(lái),人力資源流動(dòng)可分為國(guó)內(nèi)流動(dòng)和國(guó)際流動(dòng)。就人力資源國(guó)內(nèi)流動(dòng)而言,投資可分為兩部分:一是由個(gè)人負(fù)擔(dān)的投資;二是由政府和社會(huì)負(fù)擔(dān)的投資。個(gè)人投資包括流動(dòng)的直接成本(如交通費(fèi)、安置費(fèi)及信息費(fèi)用等) 和機(jī)會(huì)成本(如在尋找工作、變換工作時(shí)消耗的一定時(shí)間,以及掌握必要技能所付出的代價(jià))。為了引導(dǎo)勞動(dòng)力合理流動(dòng),政府和社會(huì)也需要進(jìn)行必要的投資:首先,建立一個(gè)職業(yè)信息系統(tǒng)及勞動(dòng)力市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)是非常必要的,這些機(jī)構(gòu)的設(shè)立及人員配置,需花費(fèi)一定投資;其次,為了便利勞動(dòng)力地區(qū)間流動(dòng),一些國(guó)家的政府在待開(kāi)發(fā)地區(qū)投資進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共設(shè)施建設(shè),以吸引勞動(dòng)力前往,并協(xié)助他們建立新的生活;再次,對(duì)遠(yuǎn)距離地區(qū)間勞動(dòng)力流動(dòng),需花費(fèi)更多的遷徙費(fèi)用。一些國(guó)家對(duì)此進(jìn)行了補(bǔ)貼或給予貸款。就人力資源國(guó)際流動(dòng)而言,移民入境將使接受國(guó)的人力資本增加;如果入境者是經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練的人力,那就省去了培養(yǎng)這些人的投資。因此,用于移民入境的費(fèi)用是一種人力資本投資。
三、促進(jìn)煤礦專業(yè)人力資本投資的財(cái)稅政策建議
(一)加大對(duì)煤礦專業(yè)人力資本投資的財(cái)政支出
1. 加強(qiáng)教育、科研投資的財(cái)政支出,提高人才存量和文化素質(zhì)
(1)加大高等教育中煤礦專業(yè)的財(cái)政支出
加大高等教育的投入能在已經(jīng)積累的人力資本基礎(chǔ)上迅速提升高級(jí)人才的比例。同時(shí),也唯有高等教育才能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所要求的人力資源。
煤炭高校下放地方管理以后,煤礦主體專業(yè)人才培養(yǎng)的源頭有逐漸枯竭的趨勢(shì)。國(guó)家應(yīng)加大對(duì)煤炭行業(yè)人才培養(yǎng)的投入,恢復(fù)和保證煤礦主體專業(yè)的招生規(guī)模,加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育的力度,從源頭上解決問(wèn)題。如對(duì)報(bào)考煤炭地質(zhì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)行學(xué)費(fèi)優(yōu)惠或免學(xué)費(fèi);設(shè)立“煤炭艱苦專業(yè)定向助學(xué)基金”等,鼓勵(lì)學(xué)生報(bào)考煤炭專業(yè)。
(2)增加科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)政支出
科技興煤,人才是關(guān)鍵。財(cái)政應(yīng)增加煤炭相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算,增加供給青年研究人員的工作崗位,進(jìn)一步改善他們的科研、工作條件,為他們搭建更好的科研平臺(tái)。
2.加強(qiáng)醫(yī)療投資的財(cái)政支出,提高人才健康水平
進(jìn)一步增加對(duì)煤礦職業(yè)病防治的財(cái)政支出,建立有效的煤礦職工疾病預(yù)防保障體系。增加政府在礦區(qū)衛(wèi)生服務(wù)方面的財(cái)政開(kāi)支,加強(qiáng)政府在保障礦區(qū)基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)方面的干預(yù)力度。通過(guò)各種醫(yī)療補(bǔ)助方案,以轉(zhuǎn)移支付的形式對(duì)煤炭工人進(jìn)行一定規(guī)模的日常保健投資。
3.加大遷移投資的財(cái)政支出,吸引人才和促進(jìn)人才良性流動(dòng)
在目前煤炭專業(yè)人才整體匱乏和外流的情況下,應(yīng)實(shí)施促進(jìn)勞動(dòng)力良性遷移的政策。即在留住用好現(xiàn)有人力的基礎(chǔ)上,制定吸引人才的戰(zhàn)略, 地方政府可以較高的待遇、更多的就業(yè)機(jī)會(huì)吸引國(guó)內(nèi)外煤礦專業(yè)高素質(zhì)人才。同時(shí)要建立健全煤炭行業(yè)勞動(dòng)力市場(chǎng),進(jìn)一步降低遷移的成本。
(二)創(chuàng)新煤礦專業(yè)人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策
1. 創(chuàng)新企業(yè)所得優(yōu)惠政策,激勵(lì)企業(yè)對(duì)煤礦職工的人力資本投資
(1)提高煤炭企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例和建立煤炭企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)投入的加倍扣除制度
職工教育經(jīng)費(fèi)比例的提高增加了企業(yè)可用于職工人力資本投入的資金來(lái)源;培訓(xùn)投入的加計(jì)扣除,降低了企業(yè)人力資本投入的成本,影響著企業(yè)人力資本投入的積極性。煤炭企業(yè)用于職業(yè)培訓(xùn)的投入,不僅可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除,還可以按照一定的比例加倍扣除,從而鼓勵(lì)煤炭企業(yè)加大職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的力度。
(2)完善企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人對(duì)煤礦職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)投入的免稅制度
首先,企業(yè)和個(gè)人對(duì)煤礦職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),不受現(xiàn)行稅制捐贈(zèng)支出稅前扣除比例的限制,可以全額扣除。其次,就取得捐贈(zèng)收入的煤炭職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)而言,這部分收入也不作為一般經(jīng)營(yíng)性收入,同樣享受免稅待遇。
2.創(chuàng)新個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,激勵(lì)煤礦專業(yè)人員增加自身的人力資本投資
(1)建立煤礦專業(yè)人力資本投資費(fèi)用的扣除制度
隨著教育體制改革的日益深入,各類學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)不斷增加,教育培訓(xùn)費(fèi)用在生計(jì)費(fèi)用中所占比重正日益提高。因此, 建立煤礦專業(yè)人力資本投資費(fèi)用的個(gè)人所得稅前扣除制度,降低煤礦專業(yè)人員自身人力資本投資成本,對(duì)促進(jìn)這種投資是十分必要的。
可考慮借鑒美國(guó)的做法,實(shí)行終身學(xué)習(xí)稅收抵免,允許煤礦專業(yè)人員把所支付大學(xué)、研究生、職業(yè)進(jìn)修等教育培訓(xùn)費(fèi)用從稅款中扣除或者將教育貸款利息用來(lái)抵減應(yīng)納稅所得額。
(2)增加對(duì)煤礦專業(yè)科技人員的稅收優(yōu)惠
人力資本投資收益直接影響投資決策。一般而言,投資收益越大,人們?cè)皆敢膺M(jìn)行這種投資,而投資越多,人們的知識(shí)水平和科研能力越高。因此,對(duì)人力資本投資的鼓勵(lì)和支持,離不開(kāi)對(duì)科技人員的激勵(lì)。
增加煤礦專業(yè)技術(shù)人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠,可以刺激個(gè)人資金投資于人力資本的積極性,彌補(bǔ)政府投資財(cái)力的不足,改善我國(guó)煤礦專業(yè)人力資本投入嚴(yán)重不足的狀況。建議對(duì)煤礦開(kāi)采利用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得予以減免稅優(yōu)惠,鼓勵(lì)知識(shí)創(chuàng)新,從而達(dá)到鼓勵(lì)科技人員加大對(duì)自身教育投入的目的。
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