發(fā)布時(shí)間：2023-10-10 15:58:26
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn) 知識(shí)時(shí)代 管理誤區(qū)
隨著信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展加速了全球經(jīng)濟(jì)一體化，并將企業(yè)帶入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)快速的發(fā)展中成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素?？梢?jiàn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展與管理自然成為企業(yè)發(fā)展中的首要任務(wù)。那么首先我們先了解認(rèn)識(shí)一下無(wú)形資產(chǎn)。
一、無(wú)形資產(chǎn)及其重要性
什么是無(wú)形資產(chǎn)呢？對(duì)于大部分的企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)是21世紀(jì)財(cái)富創(chuàng)造的主要資源。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括什么呢？企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的種類很多，我國(guó)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分為三大類。第一類，按企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的渠道，可分為企業(yè)自身?yè)碛胁?chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)以一定的代價(jià)從其他的單位購(gòu)入的外購(gòu)資產(chǎn)。第二類，按照無(wú)形資產(chǎn)有無(wú)法律保護(hù)可分為有法律保護(hù)的法定無(wú)形資產(chǎn)和沒(méi)有法律保護(hù)的收益性無(wú)形資產(chǎn)。第三類，按能否獨(dú)立存在可分為可確指無(wú)形資產(chǎn)（那些具有專門名稱，可單獨(dú)的取得、轉(zhuǎn)讓或者出售的無(wú)形資產(chǎn)）和不可確指無(wú)形資產(chǎn)（那些不可特別辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得、離開企業(yè)就不復(fù)存在的無(wú)形資產(chǎn)）。以上是我國(guó)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的分類及認(rèn)識(shí)。國(guó)外對(duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)還可從評(píng)估角度分為權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)、關(guān)系型無(wú)形資產(chǎn)、結(jié)合型無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。從廣義的角度還可將無(wú)形資產(chǎn)分為促銷型無(wú)形資產(chǎn)、制造型無(wú)形資產(chǎn)和金融型無(wú)形資產(chǎn)。
隨著知識(shí)時(shí)代的推進(jìn)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)變得尤為重要，甚至成為企業(yè)發(fā)展的核心資源。無(wú)形資產(chǎn)的快速發(fā)展必有它的獨(dú)特之處。無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)是集競(jìng)爭(zhēng)性與非競(jìng)爭(zhēng)性共存，無(wú)實(shí)體性和依存性，收益性與風(fēng)險(xiǎn)性并存等特點(diǎn)與一身，一個(gè)企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)可彰顯一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中重要的判斷依據(jù)。而現(xiàn)在企業(yè)的管理的重心仍集中在對(duì)有形資產(chǎn)的管理，特別是大部分的國(guó)有企業(yè)的管理人員對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知嚴(yán)重不足，沒(méi)有對(duì)新型的知識(shí)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的管理方面存在很多的誤區(qū)。影響了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下處于劣勢(shì)狀態(tài)。
二、企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理誤區(qū)
（一）企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足
很多企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)了解不到位，忽視無(wú)形資產(chǎn)的重要性以至于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理不到位。在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理中，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有有形資產(chǎn)的特點(diǎn)，它的功能及作用只能抽象的表達(dá)，只存在于人的觀念層次，不能像有形資產(chǎn)似的直觀地表現(xiàn)出來(lái)，而由于這種特性，企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)很容易被忽視。除此之外，我國(guó)大多企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)一直對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理不太重視，也沒(méi)有投入太多的精力與財(cái)力在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)或引進(jìn)上，雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，信息時(shí)代、知識(shí)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)有企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)逐步有了初級(jí)的認(rèn)識(shí)與了解，但是以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理人員很難在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)化他們的思想，他們由于長(zhǎng)期把有形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心資源，從而導(dǎo)致對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知不足，不能很快地認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展或許比有形資產(chǎn)更為重要，忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的管理沒(méi)有科學(xué)有效的管理體制
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在此過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中顯得尤為的重要，因此對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)有效的管理成為每個(gè)國(guó)家，每個(gè)企業(yè)在管理工作中的重中之重。對(duì)比其他國(guó)家，我國(guó)國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理明顯存在很大的不足，缺乏科學(xué)有效的管理體制。對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的形成，特別是自行研制的無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式，也存在不科學(xué)的評(píng)估管理，沒(méi)有權(quán)威的部門對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)定，缺乏公正、權(quán)威的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估體制使得現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)的形成缺乏公正性與權(quán)威性。其次，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理比較片面、凌亂，沒(méi)有根據(jù)從企業(yè)整體的角度出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)的管理，這樣很難使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)所有資產(chǎn)整合在一起，達(dá)到優(yōu)化利用。
三、針對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理誤區(qū)所采取的措施
第一，要想解決企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的誤區(qū)，就必須從本質(zhì)上去解決。首先，需要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知，并讓企業(yè)管理人員從根本上認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。另外，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)的講解以及宣傳，讓企業(yè)的管理人員技術(shù)人員以及業(yè)務(wù)人員都充分地了解無(wú)形資產(chǎn)。使企業(yè)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理原則及無(wú)形資產(chǎn)基本價(jià)值的構(gòu)成有就基本的認(rèn)識(shí)，能夠從傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理理念中轉(zhuǎn)化出來(lái)，真正地認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。在此基礎(chǔ)上，也要加強(qiáng)我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的相關(guān)法律、法規(guī)和其他有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的法律常識(shí)。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理制定一套，比較科學(xué)、比較完善有效的管理體制，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行更加系統(tǒng)的管理，逐步確立無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)管理中的核心地位，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)形成及使用等的管理方法與體制，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科學(xué)有效的管理。
第二，針對(duì)現(xiàn)在的無(wú)形資產(chǎn)管理沒(méi)有系統(tǒng)的科學(xué)有效的管理體制，今后對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)建立系統(tǒng)、科學(xué)、完善的管理體系。
一是強(qiáng)化企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理的基礎(chǔ)的上，給無(wú)形資產(chǎn)的形成和管理配備專職人員，并根據(jù)相關(guān)的制度規(guī)定，建立有利的、可實(shí)行性強(qiáng)的管理體制，制定相關(guān)科學(xué)專業(yè)的決策程序，使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理更加的科學(xué)和完善，逐漸地把企業(yè)的管理中心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)，改變企業(yè)人員的傳統(tǒng)思想，使之正確深入地了解企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)在當(dāng)今這個(gè)技術(shù)創(chuàng)新尤為重要的經(jīng)濟(jì)時(shí)代立足根本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要性。
二是加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的研究與投入以及對(duì)企業(yè)研究成果的總結(jié)和管理。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)益的管理，加強(qiáng)對(duì)假冒偽劣行為及盜用冒用他人專利行為的打擊力度。完善對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)制度，嚴(yán)厲懲罰侵權(quán)行為的發(fā)生，加強(qiáng)保密防盜措施。再者，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，還需完善企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估管理，建立并健全企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估系統(tǒng)，隔三岔五地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)估，準(zhǔn)確的規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的范圍。除此之外，也要加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行的管理，由于無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有重要的地位，無(wú)形資產(chǎn)的擁有量直接影響企業(yè)在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以要加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有量并且加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的有效快速的運(yùn)行，這是無(wú)形資產(chǎn)管理的根本目的。為了使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)能夠有效快速地運(yùn)行，必須向企業(yè)注入新鮮的力量，引進(jìn)高智商人才，加強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，創(chuàng)造出更多的品牌，增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有量，并借此機(jī)會(huì)向企業(yè)引入品牌意識(shí)。加強(qiáng)品牌意識(shí)的宣傳將更有利于無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展與管理，企業(yè)的管理人員應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的宣傳講解的同時(shí)也適當(dāng)?shù)丶尤肫放埔庾R(shí)的灌輸。利用企業(yè)的人才品牌等資源，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，從而也達(dá)到降低成本的效果。
三是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵還在于對(duì)客戶關(guān)系的有效管理。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分之一就是客戶關(guān)系，對(duì)客戶關(guān)系進(jìn)行有效科學(xué)的管理成為一個(gè)企業(yè)能否成為成功企業(yè)的一個(gè)重要依據(jù)，客戶關(guān)系管理的好壞直接影響了一個(gè)企業(yè)的成敗。要想對(duì)客戶關(guān)系實(shí)施有效的管理必須設(shè)定一個(gè)管理客戶關(guān)系的中心部門，這是保證并提升客戶價(jià)值的有力措施。這個(gè)中心客戶關(guān)系管理部門定期對(duì)客戶進(jìn)行溝通與回訪，采集客戶的意見(jiàn)，解決客戶的投訴，保證客戶的根本利益不被侵害。建立企業(yè)與客戶之間的溝通渠道，為客戶價(jià)值的提升提供保障。觀察客戶的動(dòng)向與需求，定期對(duì)客戶的建議與投訴進(jìn)行反思，分析客戶流失的根本原因，并加以改正，讓企業(yè)真正地做到為人民服務(wù)，保證客戶的利益，提升客戶關(guān)系的價(jià)值，只有這樣才能科學(xué)有效地使客戶關(guān)系管理有序的開展，只有贏得了客戶，才能贏得市場(chǎng)，才能讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)立穩(wěn)腳，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。
四、結(jié)語(yǔ)
在如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加的激烈，我國(guó)原有的有形資產(chǎn)作為企業(yè)的發(fā)展重心的角度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代的進(jìn)步，再不轉(zhuǎn)化企業(yè)管理者的思想，把工作重心轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)的管理上就很難在當(dāng)今的市場(chǎng)上生存，只有加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知，徹底從思想上認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，才能讓企業(yè)有立足之地。加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估管理，運(yùn)行管理，企業(yè)商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、客戶關(guān)系等核心競(jìng)爭(zhēng)力相關(guān)權(quán)利的管理，提高無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的價(jià)值，才能提高企業(yè)的實(shí)力，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占取有利的地位。
（作者單位為中國(guó)華云氣象科技集團(tuán)公司）
參考文獻(xiàn)
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一、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的概念與分類
所謂企業(yè)資產(chǎn)，是指“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”其基本特征有四點(diǎn)：其一，資產(chǎn)的主體是經(jīng)濟(jì)實(shí)體；其二，資產(chǎn)與企業(yè)的關(guān)系以擁有或者控制為標(biāo)志；其三，資產(chǎn)要能以貨幣計(jì)量；其四，資產(chǎn)的存在形態(tài)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。所謂國(guó)有資產(chǎn)，我國(guó)的理論界和政府部門較多地是從法律的現(xiàn)實(shí)操作角度來(lái)解釋，即將國(guó)有資產(chǎn)定義為所有權(quán)屬于國(guó)家的一切財(cái)產(chǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)物權(quán)法》(以下簡(jiǎn)稱《物權(quán)法》)以現(xiàn)行法律的規(guī)定為依據(jù)，對(duì)國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)范圍作了列舉性的規(guī)定(見(jiàn)《物權(quán)法》四十六條至五十二條)。本文所講的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)是指國(guó)家以各種形式形成的對(duì)企業(yè)投資及其收益等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。
國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)。可以作不同的分類。按照其存在形態(tài)劃分，可以包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩大類。
有形資產(chǎn)是指具有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上。單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、房屋及建筑物等；流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括存貨、貨幣現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和預(yù)付款項(xiàng)及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。其中存貨是有實(shí)體形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括庫(kù)存原材料、半成品、產(chǎn)成品等。
無(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)，卻在一定時(shí)期里能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。按能否獨(dú)立存在進(jìn)行劃分，無(wú)形資產(chǎn)可以分為可確指無(wú)形資產(chǎn)和不可確指無(wú)形資產(chǎn)?？纱_指的無(wú)形資產(chǎn)是可單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無(wú)形資產(chǎn)，具體指專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等；不可確指的無(wú)形資產(chǎn)是不可單獨(dú)取得，離開企業(yè)就不復(fù)存在的無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)。它潛在地存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，企業(yè)可以因經(jīng)營(yíng)出色、技術(shù)雄厚、管理高效及歷史悠久等因素，使其在與同行業(yè)相同的生產(chǎn)條件下，獲得高于正常投資報(bào)酬能力所形成的價(jià)值。
二、國(guó)有企業(yè)檔案與資產(chǎn)的關(guān)系
國(guó)有企業(yè)檔案作為企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其管理活動(dòng)的真實(shí)歷史記錄，是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的組成部分。
國(guó)家檔案局、國(guó)家經(jīng)委、國(guó)家計(jì)委于1987年3月聯(lián)合的《國(guó)營(yíng)企業(yè)檔案管理暫行規(guī)定》(國(guó)檔發(fā)[1987]7號(hào))中第一次提出并定義性表述了企業(yè)檔案的概念。即“企業(yè)檔案是企業(yè)在各項(xiàng)活動(dòng)中形成的全部檔案的總和。其構(gòu)成是以科學(xué)技術(shù)檔案為主體。包括計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、經(jīng)營(yíng)銷售、物資供應(yīng)、財(cái)務(wù)管理、勞動(dòng)工資、教育衛(wèi)生和黨、政、工、團(tuán)工作等方面檔案?！睘榱诉M(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)檔案工作。規(guī)范企業(yè)檔案管理，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，國(guó)家檔案局、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委于2002年7月又聯(lián)合了《企業(yè)檔案管理規(guī)定》(檔發(fā)[2002]5號(hào))。該文件將企業(yè)檔案的概念表述為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中形成的對(duì)國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)有保存價(jià)值的各種形式的文件材料。”2007年10月國(guó)家檔案局又印發(fā)了《企業(yè)檔案工作規(guī)范》(征求意見(jiàn)稿)，在該文件草案中，除企業(yè)檔案概念的表述基本同《企業(yè)檔案管理規(guī)定》以外，還明確規(guī)定“企業(yè)檔案是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)檔案工作是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)工作。”
國(guó)有企業(yè)檔案與資產(chǎn)具有密不可分的關(guān)系，為了便于進(jìn)一步分析國(guó)有企業(yè)檔案與資產(chǎn)的關(guān)系，本文從檔案記載和反映對(duì)象的具體形態(tài)角度對(duì)企業(yè)檔案進(jìn)行劃分，即將企業(yè)檔案分為具有對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案和無(wú)對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案兩大類。前者具體指產(chǎn)品生產(chǎn)檔案、設(shè)備儀器檔案、基本建設(shè)檔案等；后者具體指科技研究檔案、黨群工作檔案、行政管理檔案、經(jīng)營(yíng)管理檔案及生產(chǎn)技術(shù)管理檔案等。
職工個(gè)人檔案是一種不同于上述對(duì)物與事劃分的特殊的檔案類型，雖然企業(yè)職工個(gè)人檔案是企業(yè)了解職工的重要信息，是加強(qiáng)人力資源管理的重要依據(jù)，但限于目前法規(guī)性文件對(duì)資產(chǎn)概念的解釋，職工不在資產(chǎn)定義范疇，所以本文也不對(duì)企業(yè)職工個(gè)人檔案的資產(chǎn)性進(jìn)行分析。
一般而言。國(guó)有企業(yè)檔案不具有獨(dú)立的資產(chǎn)性，而是與其所記載的對(duì)象或內(nèi)容共同構(gòu)成資產(chǎn)，即有對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案和無(wú)對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案分別是企業(yè)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的組成部分。
1、有對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案是企業(yè)有形資產(chǎn)的組成部分
有對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成要素。設(shè)備儀器是決定企業(yè)素質(zhì)和效益的基本要素，在全部資本中占有相當(dāng)大的比重，而設(shè)備儀器檔案是伴隨設(shè)備儀器購(gòu)進(jìn)、安裝調(diào)試、使用維修保養(yǎng)及更新改造等過(guò)程形成的已歸檔保存的文件材料，是保證設(shè)備儀器正常運(yùn)行的依據(jù)。設(shè)備儀器檔案的內(nèi)容是否完整和準(zhǔn)確直接影響到設(shè)備儀器能否有效地發(fā)揮作用，能否實(shí)現(xiàn)保值增值。因此，設(shè)備儀器檔案應(yīng)該是設(shè)備儀器這一固定資產(chǎn)的構(gòu)成要素，評(píng)估設(shè)備儀器的價(jià)值應(yīng)該包括對(duì)其檔案的評(píng)估。
房屋及建筑物也是國(guó)有企業(yè)的～項(xiàng)重要的固定資產(chǎn)。影響房屋及建筑物價(jià)值的主要因素有：建房用地的土地使用權(quán)的出讓或轉(zhuǎn)讓價(jià)格的用地因素。房屋周邊的城市建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、地段、環(huán)保和治安等環(huán)境因素。房屋及建筑物的地基、結(jié)構(gòu)、用料、消防等安全因素。除此以外，還應(yīng)包括作為對(duì)房屋及建筑物使用管理維護(hù)和更新改造依據(jù)與憑證的竣工檔案是否完整、準(zhǔn)確的因素?？⒐n案應(yīng)該是構(gòu)成房屋及建筑物這一固定資產(chǎn)的組成部分。
可見(jiàn)，設(shè)備儀器、房屋及建筑物這些“硬件”在其有效使用期間離不開對(duì)其起保證與依據(jù)作用的“軟件”——檔案。兩者作為一個(gè)整體共同構(gòu)成企業(yè)的固定資產(chǎn)。
此外。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程完成后會(huì)形成一套完整的產(chǎn)品檔案，雖然產(chǎn)品檔案不會(huì)與產(chǎn)品一起走入交易市場(chǎng)變現(xiàn)，但其保存價(jià)值往往取決于產(chǎn)品的價(jià)值，并且在產(chǎn)品的再生產(chǎn)過(guò)程中包含產(chǎn)品檔案所起的憑證和借鑒參考作用。由于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)既會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)具有重復(fù)生產(chǎn)的穩(wěn)定性，又需要根據(jù)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)需求的變化不斷進(jìn)行更新?lián)Q代，因此，可以認(rèn)為產(chǎn)品檔案與流動(dòng)資產(chǎn)具有密切關(guān)系，在評(píng)估產(chǎn)品的價(jià)值時(shí)，應(yīng)該考慮產(chǎn)品檔案的管理和利用因素。
2、無(wú)對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的組成部分
無(wú)對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案是國(guó)有企業(yè)可確指資產(chǎn)和不可確指資產(chǎn)的構(gòu)成要素。雖然無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有具體對(duì)應(yīng)獨(dú)立的實(shí)體形態(tài)，但它們往往是依賴于實(shí)體發(fā)揮作用，從而推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如專利、專有技術(shù)或技術(shù)秘訣，是無(wú)形資產(chǎn)，但它們要依賴于設(shè)備儀器、廠房、原材料等有形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有獲利能力。而把有形和無(wú)形資產(chǎn)聯(lián)結(jié)起來(lái)的是現(xiàn)行科技研究文件，包括設(shè)計(jì)圖紙、試驗(yàn)記錄和試驗(yàn)結(jié)果、加工流程設(shè)計(jì)、配方、原材料質(zhì)量與用量的研究文件等?？梢?jiàn)，現(xiàn)行科技研究文件是可確指的無(wú)形資產(chǎn)的記錄載體，是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的組成部分。由于科技研究檔案與科技研究文件是處于不同工作階段的同一事物，所以。它同樣也是作為可確指的無(wú)形資產(chǎn)的記錄載體，通過(guò)作用于有形資產(chǎn)，體現(xiàn)著無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益。
無(wú)對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案，如黨群工作檔案、行政管理檔案、經(jīng)營(yíng)管理檔案及生產(chǎn)技術(shù)管理檔案等，是企業(yè)不可確指的無(wú)形資產(chǎn)的組成部分，它們真實(shí)記錄著企業(yè)科技水平、企業(yè)文化及經(jīng)營(yíng)管理狀況等，并伴隨企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展的始終，是企業(yè)商譽(yù)等不可確指的無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成要素。
三、國(guó)有企業(yè)檔案資產(chǎn)的特性
從國(guó)有企業(yè)檔案與企業(yè)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系角度分析企業(yè)檔案資產(chǎn)的特性，可以得出以下三點(diǎn)：
1、載體性
企業(yè)檔案是伴隨企業(yè)各種有形和無(wú)形資產(chǎn)的形成而產(chǎn)生。并與其共同發(fā)揮作用。載體性體現(xiàn)為企業(yè)檔案是真實(shí)記錄企業(yè)各種資產(chǎn)形成與現(xiàn)狀的附著物。有對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案真實(shí)記錄著有形資產(chǎn)的狀況，無(wú)對(duì)應(yīng)實(shí)體形態(tài)的檔案真實(shí)記錄著無(wú)形資產(chǎn)的狀況。因此，在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)必須占有與被評(píng)估資產(chǎn)有關(guān)的全部檔案資料。并對(duì)待評(píng)估資產(chǎn)的賬目、賬卡、數(shù)據(jù)等進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)檔案應(yīng)該納入資產(chǎn)化管理軌道，參與企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估。如中國(guó)某國(guó)有航空企業(yè)。與德國(guó)某企業(yè)合資建立一家中外合資企業(yè)中方占有51％的股權(quán)，即由中方控股，德國(guó)企業(yè)主要是以其技術(shù)入股。在合資時(shí)，由于中方?jīng)]有把檔案作為一種資產(chǎn)來(lái)作價(jià)，合資以后，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)遇到問(wèn)題需要德國(guó)企業(yè)提供有關(guān)參考技術(shù)圖紙時(shí)，德方卻要求另外付費(fèi)。
需要明確的是，企業(yè)檔案是記錄企業(yè)資產(chǎn)的載體，但它不等于資產(chǎn)的全部，對(duì)資產(chǎn)，特別是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估除考慮其形成成本外，還要計(jì)算其獲利的能力。據(jù)有關(guān)材料介紹，一項(xiàng)獲發(fā)明獎(jiǎng)的技術(shù)，企業(yè)利用后最低直接經(jīng)濟(jì)效益能超過(guò)200萬(wàn)元，而發(fā)明者認(rèn)為就幾張圖紙，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給5000元就不錯(cuò)了。顯然，發(fā)明者將技術(shù)圖紙的價(jià)值等同于了技術(shù)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值?？梢?jiàn)。明確企業(yè)檔案是企業(yè)資產(chǎn)的記錄載體，而其本身不等于資產(chǎn)的全部，對(duì)于科學(xué)地判定資產(chǎn)的載體價(jià)值和資產(chǎn)獲利能力，客觀地評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值具有重要意義。
2、機(jī)密性
國(guó)有企業(yè)檔案是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其管理活動(dòng)中形成的原始?xì)v史記錄，其中記載有不為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和公眾所知悉的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。如專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)秘訣等?！镀髽I(yè)檔案管理規(guī)定》第十條規(guī)定：“企業(yè)采取有效措施對(duì)檔案進(jìn)行安全保管，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)檔案和涉及商業(yè)秘密檔案的管理?！币虼?，在一定時(shí)期，企業(yè)檔案，特別是其中的科技研究檔案、生產(chǎn)技術(shù)檔案和經(jīng)營(yíng)銷售檔案等作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，具有較強(qiáng)的機(jī)密性。
影響國(guó)有企業(yè)檔案資產(chǎn)機(jī)密性的因素主要有：其一，時(shí)間因素。隨著時(shí)間的推移，如果企業(yè)不注重專有技術(shù)和經(jīng)營(yíng)秘訣的總結(jié)、發(fā)展和完善，那么企業(yè)檔案則會(huì)自然喪失其科技和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而降低其機(jī)密性；其二，傳播因素。由于專有技術(shù)和經(jīng)營(yíng)秘訣可以通過(guò)訂立合同的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，因此，轉(zhuǎn)讓的次數(shù)越多，特許使用者越多，則失密的可能性就越大；其三，管理因素。因檔案管理者失職或保密措施不嚴(yán)，會(huì)給以不正當(dāng)手段竊取商業(yè)秘密的人以可乘之機(jī)，造成企業(yè)檔案失密。
3、壽命的復(fù)雜性
國(guó)有企業(yè)檔案作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，其壽命的復(fù)雜性表現(xiàn)在它的保管期限與其所記載的有形或無(wú)形資產(chǎn)的壽命既有一致性，又有差異性。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán) 無(wú)形資產(chǎn) 債權(quán)
國(guó)有企業(yè)通過(guò)將產(chǎn)權(quán)上市公開掛牌交易的方式進(jìn)行改制作為目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的一個(gè)重要手段和方向，它指的是將企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，以公開掛牌的方式進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，由企業(yè)之外的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織對(duì)該企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行競(jìng)買，將原屬于國(guó)家所有的單一性質(zhì)的企業(yè)改制成由多種經(jīng)濟(jì)成分組成的混合制企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化，其目的是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使國(guó)有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的現(xiàn)代型企業(yè)。
1 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
1.1 現(xiàn)行法律制度下的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估原則 根據(jù)國(guó)務(wù)院于1991年11月16日實(shí)施的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》和財(cái)政部于2001年7月23日的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)又分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)及專有技術(shù)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)重估價(jià)值，根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，采用收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法或國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門規(guī)定的其他評(píng)估方法予以確定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，則區(qū)別下列情況評(píng)定重估價(jià)值：（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力；（二）自創(chuàng)或者自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)其形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力；（三）自創(chuàng)或者自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力。此外，根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要包括成本法、收益法和市場(chǎng)法。
1.2 產(chǎn)生的問(wèn)題――老牌國(guó)有企業(yè)所擁有的多項(xiàng)資質(zhì)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估 鑒于目前我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估尚未形成完備的法律體系，從而導(dǎo)致在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定、評(píng)估過(guò)程中存在亟待完善的地方，例如廣東某改制企業(yè)是以工程監(jiān)理作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的老牌國(guó)有企業(yè)，擁有國(guó)家計(jì)委認(rèn)定的工程咨詢甲級(jí)資質(zhì)、建設(shè)部認(rèn)定的招標(biāo)甲級(jí)資質(zhì)、交通部認(rèn)定的水運(yùn)工程監(jiān)理甲級(jí)資質(zhì)等多項(xiàng)資質(zhì)。根據(jù)各有關(guān)資質(zhì)的申報(bào)、年檢規(guī)定，上述資質(zhì)的申報(bào)、年檢均要求企業(yè)必須擁有大量具備特定執(zhí)業(yè)資格并具備豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員。正因?yàn)槿绱耍趶V東省內(nèi)極少企業(yè)能夠同時(shí)擁有上述各項(xiàng)專業(yè)資質(zhì)。而擁有上述多項(xiàng)資質(zhì)的改制企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍十分廣泛，經(jīng)營(yíng)效益也相當(dāng)顯著，已成功取得了包括世界銀行貸款項(xiàng)目在內(nèi)的多項(xiàng)大型工程的監(jiān)理、咨詢及招投標(biāo)業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，改制企業(yè)所擁有的資質(zhì)是企業(yè)得以經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的重要根基，是改制企業(yè)一項(xiàng)十分重要的無(wú)形資產(chǎn)。
眾所周知，法律明確規(guī)定國(guó)有企業(yè)以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行改制，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，無(wú)形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍，相關(guān)的評(píng)估報(bào)告將作為確定國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的重要參考依據(jù)。然而，由于目前法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)擁有的資質(zhì)應(yīng)如何進(jìn)行評(píng)估沒(méi)有做出明確規(guī)定，因而有關(guān)資質(zhì)的獲利能力、現(xiàn)行市價(jià)等因素十分難以確定。但是，若不對(duì)改制企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，則無(wú)法合理確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
1.3 解決方案 筆者認(rèn)為，以評(píng)估報(bào)告所評(píng)定的改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，對(duì)改制企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行溢價(jià)定價(jià)，并將改制企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)放入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開上市掛牌交易，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值，以最大限度避免因改制企業(yè)資質(zhì)的評(píng)估值偏低而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。
在我國(guó)現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估原則沒(méi)有對(duì)國(guó)有企業(yè)擁有的資質(zhì)的評(píng)估程序、方法、應(yīng)考慮因素等做出明確的操作細(xì)則的前提下，為避免資質(zhì)價(jià)值的評(píng)估被完全忽略，或者僅以簡(jiǎn)略方法評(píng)估等情形，筆者認(rèn)為，上述方案不失為可行之選。
當(dāng)然，解決資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題的根本途徑仍在于相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估法律制度及具體操作指引的完善。此外，需要指出的是，由于企業(yè)資質(zhì)的專業(yè)性、行業(yè)性非常強(qiáng)，若企業(yè)在改制過(guò)程中向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供可反映企業(yè)資質(zhì)市場(chǎng)價(jià)值、獲利能力等方面的數(shù)據(jù)，并提供因企業(yè)擁有資質(zhì)而在投標(biāo)工程中中標(biāo)、盈利等具體情況，評(píng)估機(jī)構(gòu)將可以更加科學(xué)、準(zhǔn)確地確定資質(zhì)的評(píng)估價(jià)值，從而為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方確定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格提供更準(zhǔn)確的參考依據(jù)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
2 債權(quán)債務(wù)承繼
2.1 產(chǎn)生的問(wèn)題――改制過(guò)程的時(shí)點(diǎn)對(duì)債權(quán)債務(wù)承繼的影響 以國(guó)有產(chǎn)權(quán)公開上市掛牌交易的方式對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制，在改制過(guò)程中存在兩個(gè)具體的時(shí)點(diǎn)：
時(shí)點(diǎn)一：為便于評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，改制企業(yè)所制定的改制方案確定了該企業(yè)的改制基準(zhǔn)日，該基準(zhǔn)日同時(shí)也是評(píng)估基準(zhǔn)日。
時(shí)點(diǎn)二：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書生效日。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日改制企業(yè)的整體資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，改制企業(yè)在基準(zhǔn)日的債權(quán)債務(wù)情況在評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果分類匯總表及各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估明細(xì)表中得到了披露。但是鑒于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書生效日與改制基準(zhǔn)日之間有一段時(shí)間，在該段時(shí)間內(nèi)改制企業(yè)仍然在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于在此期間企業(yè)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的承繼問(wèn)題，法律并沒(méi)有做出明確規(guī)定。此外，對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告少列、漏列的債權(quán)債務(wù)的承繼問(wèn)題，法律也缺乏明確規(guī)定。
2.2 解決方案 為規(guī)范改制企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，合理降低改制的法律風(fēng)險(xiǎn)，筆者設(shè)計(jì)了如下債權(quán)債務(wù)承繼方案：①改制基準(zhǔn)日以前改制企業(yè)的債權(quán)債務(wù)由產(chǎn)權(quán)受讓方承繼；②資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告未列或漏列的基準(zhǔn)日以前的債權(quán)債務(wù)由產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方承繼；③改制基準(zhǔn)日至《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書》期間的經(jīng)營(yíng)損益由產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方共同委托原審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，該期間改制企業(yè)所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)均由產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方承繼。
上述方案較好地解決了產(chǎn)權(quán)交易中債權(quán)債務(wù)的承繼問(wèn)題，對(duì)各種期間、各種情況下的債權(quán)債務(wù)承繼主體均作出明確規(guī)定，既保障了債權(quán)人的合法權(quán)益，也保證了改制工作能夠順利推進(jìn)。
3 職工安置
3.1 產(chǎn)生的問(wèn)題――優(yōu)質(zhì)企業(yè)職工如何安置 一般而言，國(guó)有企業(yè)職工不但收入穩(wěn)定，而且工資收入及福利待遇都較高，然而，在企業(yè)改制的情況下，職工均不得不與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，部分沒(méi)有被留用的職工更是一夜加入失業(yè)大軍。但是，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)因改制與職工解除勞動(dòng)合同而發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金與因企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等經(jīng)濟(jì)性原因而發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，若據(jù)此安置，盡管合法，卻有失公平，難以安撫員工。
3.2 職工安置方案 鑒于上述，筆者認(rèn)為，改制企業(yè)在草擬職工安置方案時(shí)規(guī)定職工安置費(fèi)用在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓金中優(yōu)先撥付。同時(shí)，可在產(chǎn)權(quán)競(jìng)價(jià)方案中設(shè)計(jì)如下內(nèi)容，以進(jìn)一步維護(hù)職工的合法權(quán)益，保障改制工作的順利開展：①鑒于改制企業(yè)職工有意以職工持股的方式參加對(duì)改制企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的競(jìng)投，為此，競(jìng)價(jià)方案約定企業(yè)法人、自然人或自然人聯(lián)合體均可以報(bào)名參加產(chǎn)權(quán)競(jìng)投，從而為職工建立參與競(jìng)投的主體資格條件。②在競(jìng)價(jià)方案中約定，意向受讓方必須在競(jìng)價(jià)前提交安置改制企業(yè)職工的承諾書，承諾條款包括與大部分職工簽訂固定期限勞動(dòng)合同，保證所留用職工的工資福利待遇不得低于前一年的水平。③在競(jìng)價(jià)方案中約定，如受讓方成功購(gòu)得改制企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)，必須繳納100萬(wàn)元履約保證金，以確保受讓方依約履行前述安置條款。
鑒于國(guó)有企業(yè)職工收入水平較高，因此僅以支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的方式對(duì)其進(jìn)行安置，難以確保職工的情緒保持穩(wěn)定。本方案不但依法確保了職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及資金來(lái)源，還在一定期限內(nèi)保證職工收入不會(huì)發(fā)生太大變化，穩(wěn)定了職工因勞動(dòng)關(guān)系變動(dòng)所導(dǎo)致的不安情緒，同時(shí)為職
工以職工持股方式參與改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)競(jìng)投提供了法律渠道，較為妥善地解決了改制過(guò)程中可能出現(xiàn)的職工安置問(wèn)題。
4 結(jié)語(yǔ)
企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)入依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開轉(zhuǎn)讓，不僅可以有效規(guī)范企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而且還可以促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，從而有效的推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。
但是，鑒于國(guó)家法律制度對(duì)于國(guó)有企業(yè)改制的規(guī)定尚不完善，特別是在企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)出讓的實(shí)際操作過(guò)程中仍有許多問(wèn)題需要加以明確，亟待國(guó)家出臺(tái)有關(guān)規(guī)定，以更好地規(guī)范國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)流通的公正、公平、公開性，并達(dá)到國(guó)企改革最終實(shí)現(xiàn)國(guó)退民進(jìn)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)管理；管理的意見(jiàn)
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年12月3日
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等稱為無(wú)形資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)具有以下特征：1、由企業(yè)擁有或者控制并能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；2、不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)；3、具有可辨認(rèn)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，因此商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，而是單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)資產(chǎn)下列示。
目前理論界和實(shí)務(wù)界均已達(dá)成共識(shí)將專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等價(jià)值比較容易確認(rèn)，核算成本較低的無(wú)形資產(chǎn)納入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，而對(duì)于商譽(yù)、人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道等資源，則應(yīng)分別根據(jù)他們?cè)谄髽I(yè)中的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
一、無(wú)形資產(chǎn)的管理
所謂無(wú)形資產(chǎn)管理，就是指對(duì)無(wú)形的資產(chǎn)的管理方法。人類社會(huì)正處在一個(gè)飛速進(jìn)步的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，現(xiàn)代信息的不斷膨脹使得世界各國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展越來(lái)越依靠知識(shí)與技術(shù)，無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命也是一樣。特別是進(jìn)入了21世紀(jì)，知識(shí)、技能、人力資本和信息等無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生和應(yīng)用，促使每個(gè)國(guó)家都將無(wú)形資產(chǎn)管理放在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要位置，可想而知，現(xiàn)代企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)管理也就理所當(dāng)然。
無(wú)形資產(chǎn)管理內(nèi)容豐富，涉及的領(lǐng)域廣泛。可以分為以下幾類：1、無(wú)形資產(chǎn)管理按管理層次分為：無(wú)形資產(chǎn)宏觀管理與無(wú)形資產(chǎn)微觀管理；2、無(wú)形資產(chǎn)管理按無(wú)形資產(chǎn)各要素分為廠商名稱管理、專利權(quán)管理、商標(biāo)權(quán)管理、技術(shù)（經(jīng)營(yíng)）秘密管理、域名管理；3、無(wú)形資產(chǎn)管理按無(wú)形資產(chǎn)形成的階段分類：開發(fā)設(shè)計(jì)階段管理、申請(qǐng)權(quán)益階段管理、權(quán)益維護(hù)管理、應(yīng)用管理；4、無(wú)形資產(chǎn)管理按無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用分類：無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部管理與無(wú)形資產(chǎn)外部管理；5、無(wú)形資產(chǎn)管理按區(qū)域劃分為國(guó)內(nèi)管理與國(guó)際管理。
不管一個(gè)企業(yè)如何管理企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)并配備具有專業(yè)知識(shí)技術(shù)的人才進(jìn)行科學(xué)有效的管理。
二、無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的弊端
目前在我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失成為經(jīng)濟(jì)改革中一個(gè)越來(lái)越嚴(yán)重的阻礙，在國(guó)有企業(yè)改制、改造過(guò)程中，人們普遍重視有形資產(chǎn)的流失，往往忽略了無(wú)形資產(chǎn)的流失，因此加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，建立無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)制度是防止國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)流失的必然要求。
會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，我國(guó)相繼頒布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，部分企業(yè)陸續(xù)根據(jù)這些規(guī)定，將無(wú)形資產(chǎn)納入了賬內(nèi)核算，形成了資本金的一部分，但是并沒(méi)有在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中將制度徹底實(shí)施。由于無(wú)形資產(chǎn)未納入賬內(nèi)核算，企業(yè)“實(shí)收資本”反映不完整，就難以做到將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行全面展示，由于管理不善無(wú)形資產(chǎn)的流失成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的隱疾?？v觀大局，全面搞好財(cái)務(wù)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失也必須把無(wú)形資產(chǎn)納入賬內(nèi)核算。無(wú)形資產(chǎn)不按規(guī)定進(jìn)賬核算，不僅不能完整地反映“實(shí)收資本”狀況，也極易發(fā)生丟失、被盜和侵權(quán)等企業(yè)間惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。有一些單位，由于無(wú)形資產(chǎn)意識(shí)和價(jià)值觀念較淡薄，管理不善，在企業(yè)轉(zhuǎn)制中和與外商合資經(jīng)營(yíng)中，就會(huì)出現(xiàn)漏洞，造成無(wú)形資產(chǎn)流失。
由于目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制正處在新舊制度轉(zhuǎn)換的過(guò)渡期，因此無(wú)形資產(chǎn)的管理就如一個(gè)剛剛出生的嬰孩一樣，還處在起步的初級(jí)階段，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，因而造成無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重流失，并且相關(guān)法規(guī)制度不完善使得部分企業(yè)的相關(guān)部門無(wú)法制定和實(shí)施相關(guān)的核算制度與管理辦法，造成了無(wú)形資產(chǎn)核算管理的改革進(jìn)度遲緩，甚至大部分企業(yè)還處在無(wú)形資產(chǎn)管理“零”的階段。此外，由于長(zhǎng)期以來(lái)，受經(jīng)濟(jì)體制與管理模式的影響，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及其在企業(yè)發(fā)展中作用的認(rèn)識(shí)還不是很成熟，也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理和應(yīng)用造成了一定的阻礙，使其發(fā)展緩慢，很難與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)同步。
改革開放以來(lái)，各個(gè)企業(yè)在資產(chǎn)的管理上更加注重那些看得見(jiàn)摸得著的有形資產(chǎn)，卻忽視了沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)的管理，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、培育、保護(hù)和評(píng)估沒(méi)有表現(xiàn)出足夠的重視，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的定位出現(xiàn)偏差，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大作用認(rèn)識(shí)模糊，甚至沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)是社會(huì)資源中最有效、最具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的核心資源。
因此，到目前為止我國(guó)都還沒(méi)有出臺(tái)一部具有中國(guó)企業(yè)特色的全面的無(wú)形資產(chǎn)管理法規(guī)或制度。導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理隊(duì)伍松散，管理人員數(shù)量偏少，政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)尚待提高。在具體管理中，由于沒(méi)有及時(shí)更新技術(shù)手段與專業(yè)知識(shí)，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)性導(dǎo)致大量的無(wú)形資產(chǎn)不能在會(huì)計(jì)賬簿中真實(shí)反映，眾多科技成果沒(méi)有及時(shí)申請(qǐng)專利保護(hù)，使得無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
雖然無(wú)形資產(chǎn)在很多技術(shù)型科技型企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，但是由于沒(méi)有及時(shí)對(duì)自己企業(yè)研發(fā)的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行申請(qǐng)和保護(hù)，就出現(xiàn)了技術(shù)隨著企業(yè)人員流動(dòng)而流失的現(xiàn)象，導(dǎo)致信息技術(shù)泄露，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，使得經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，甚至帶來(lái)更糟糕的影響。
三、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理的對(duì)策
1、健全法規(guī)制度，加大監(jiān)督管理力度。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)盡快制定頒布與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的政策、法規(guī)，各系統(tǒng)企業(yè)的主管部門，應(yīng)依據(jù)國(guó)家的政策、法規(guī)結(jié)合本部門的情況，制定完善相應(yīng)的核算管理辦法和實(shí)施細(xì)則，限期清理評(píng)估、登記，報(bào)經(jīng)上級(jí)審查批準(zhǔn)后，按要求建立賬簿，將現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，嚴(yán)密監(jiān)督各項(xiàng)法規(guī)、制度的落實(shí)，在執(zhí)行中不斷發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)章制度。
加大實(shí)施監(jiān)督力度，切實(shí)搞好無(wú)形資產(chǎn)的核算管理，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，組織專業(yè)人事負(fù)責(zé)并組織監(jiān)督具體落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要與國(guó)家與社會(huì)各監(jiān)督部門積極配合序時(shí)逐項(xiàng)實(shí)行檢查監(jiān)督，要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，與企業(yè)主管部門、單位內(nèi)部監(jiān)督部門密切協(xié)作，有機(jī)配合，發(fā)揮總體監(jiān)督作用，有效地促進(jìn)各項(xiàng)政策、法規(guī)、制度的全面落實(shí)，使無(wú)形資產(chǎn)的核算管理逐步走向規(guī)范化。
2、加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的宣傳。無(wú)形資產(chǎn)的核算管理，在我們國(guó)家還是一項(xiàng)新的工作，但是它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)不容忽視的重要管理內(nèi)容，是資本管理的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮效用而吸納資本金，也將為提高我國(guó)的國(guó)際威望助一臂之力。但是，不得不說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值的能量，至今還沒(méi)被我國(guó)多數(shù)企業(yè)家所認(rèn)識(shí)，因此要廣泛宣傳無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)知識(shí)，提高認(rèn)識(shí)。
3、要充分利用現(xiàn)代化、信息化工具。作為一個(gè)現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)，應(yīng)積極學(xué)習(xí)運(yùn)用科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)理念和信息技術(shù)，清楚地掌握企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)資源的情況，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資源進(jìn)行有效的監(jiān)管，充分了解本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資源狀況，將無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息進(jìn)行匯集、整合、分類，使之成為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的助力軍，提高企業(yè)自身技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。
4、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)。企業(yè)取得和創(chuàng)建任何一項(xiàng)資產(chǎn)都需要進(jìn)行一定的人力、物力、財(cái)力的投入，無(wú)形資產(chǎn)也不例外，并且企業(yè)所創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)還能為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，如果保護(hù)不到位就會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)流失，如專有技術(shù)、商譽(yù)等，既要求企業(yè)自身加以維護(hù)，又要防止他人侵犯。因此，企業(yè)必須學(xué)會(huì)運(yùn)用法律武器，防偽打假，以保護(hù)好企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不受侵害。與此同時(shí)，還必須提高企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)管理水平和商品意識(shí)能力，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管落實(shí)到實(shí)處，促使無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮它應(yīng)有的效用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富。
5、明確管理目標(biāo)，及時(shí)對(duì)已有的各專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行評(píng)估。在我國(guó)，越來(lái)越多的企業(yè)為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科研創(chuàng)新，這就要求企業(yè)對(duì)所開展的每一項(xiàng)科研工作進(jìn)行及時(shí)驗(yàn)收評(píng)估，使今后的科研成果能及時(shí)列入管理保護(hù)程序中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立技術(shù)檔案記錄技術(shù)秘密的內(nèi)容、價(jià)值、開始使用時(shí)間、創(chuàng)立人員及其流動(dòng)情況等，使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)一旦受到侵權(quán)有據(jù)可查。對(duì)于技術(shù)資料應(yīng)分部分管理，以防被人一次全部竊取。企業(yè)與掌握技術(shù)秘密的人簽訂保密合同，一方面限制其在一定時(shí)期內(nèi)流動(dòng)；另一方面規(guī)定其流動(dòng)后的保密義務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)：
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摘 要 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。要發(fā)展和壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)，必須確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。國(guó)有資產(chǎn)保值是國(guó)有資產(chǎn)增值的前提。國(guó)有資產(chǎn)保值的反面是國(guó)有資產(chǎn)流失。我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失非常嚴(yán)重。嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)流失已經(jīng)嚴(yán)重影響著國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，影響著國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用的發(fā)揮。國(guó)有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)各種各樣，應(yīng)高度重視，積極解決。
關(guān)鍵詞 國(guó)有資產(chǎn)流失 表現(xiàn) 對(duì)策
一、國(guó)有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)
1．投資決策失誤造成的流失。即在固定資產(chǎn)投資上因決策失誤、盲目建設(shè)造成項(xiàng)目失敗或項(xiàng)目建設(shè)達(dá)不到預(yù)期的要求，形成國(guó)有資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)。到1992年底，全國(guó)預(yù)算內(nèi)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)閑置封存，積壓棄置的固定資產(chǎn)共達(dá)258億元，相當(dāng)于1992年國(guó)家預(yù)算內(nèi)基建投資307．87億元的83．8％。
2．經(jīng)營(yíng)虧損造成的流失。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，虧損嚴(yán)重，使國(guó)有資產(chǎn)不僅難以增值，而且造成大量的國(guó)有資產(chǎn)流失。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，到1992年底，全國(guó)預(yù)算內(nèi)國(guó)有企業(yè)實(shí)際虧損總額達(dá)3000億元以上，相當(dāng)于當(dāng)年財(cái)政總收入的72％。國(guó)家信息中心在1995年對(duì)5000家工業(yè)企業(yè)的調(diào)查表明，1995年第二季度虧損企業(yè)仍占37％，賬面持平，實(shí)際仍屬潛虧的企業(yè)占24％，即國(guó)有企業(yè)明虧和潛虧面達(dá)2／3左右。據(jù)有的專家測(cè)算，我國(guó)每天因企業(yè)虧損造成的資產(chǎn)流失額近1億元。
3．國(guó)有企業(yè)在實(shí)行承包、租賃經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的國(guó)有資產(chǎn)流失。在企業(yè)缺乏自我約束機(jī)制和外部監(jiān)督不力的情況下，不少國(guó)有企業(yè)在實(shí)行承包、租賃經(jīng)營(yíng)中，為了完成“利潤(rùn)計(jì)劃”，少計(jì)成本，少攤費(fèi)用，特別是拼設(shè)備、拼消耗，造成大量固定資產(chǎn)使用價(jià)值嚴(yán)重?fù)p壞，給國(guó)有企業(yè)留下了沉重的包袱。1992年國(guó)有企業(yè)中僅各種待處理財(cái)產(chǎn)損失就有200億元。
4．在中外合資企業(yè)中對(duì)中方資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。在中外合資企業(yè)中對(duì)中方資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，有的甚至低估，就按遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)值的賬面凈值入股，使中方資產(chǎn)比例下降，國(guó)有權(quán)益受到損害。據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)，僅1992年全國(guó)8550多家進(jìn)行中外合資的國(guó)有企業(yè)中，約有5000多家未經(jīng)評(píng)估就與外商合資，中方出資額為657億元，根據(jù)已評(píng)估項(xiàng)目增值幅度計(jì)算，僅此一項(xiàng)一年就造成國(guó)有資產(chǎn)流失約460多億元。
5．國(guó)有企業(yè)過(guò)度負(fù)債造成國(guó)有金融資產(chǎn)流失。我國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率很高，不少企業(yè)高達(dá)90％以上，總負(fù)債率也曾高達(dá)75％。與之相對(duì)應(yīng)的直接債權(quán)人主要是國(guó)有銀行，國(guó)有企業(yè)過(guò)度負(fù)債使銀行信貸資產(chǎn)存量的20％以上已形成不良債權(quán)，成為壞賬貸款，迫使國(guó)家用銀行壞賬準(zhǔn)備金沖銷。如1994年全國(guó)用于沖銷壞賬貸款的壞賬準(zhǔn)備金達(dá)70億元，1995年國(guó)家又拿出140億元用于沖抵銀行損失。此外，在傳統(tǒng)體制下，由于國(guó)家要對(duì)國(guó)有企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，不得不對(duì)經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)尤其虧損企業(yè)發(fā)放貸款，這種貸款一般都是無(wú)法回收的。
6．在資產(chǎn)評(píng)估和資產(chǎn)重組中存在的國(guó)有資產(chǎn)流失。
（1）資產(chǎn)評(píng)估缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評(píng)估的人為主觀色彩
導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。資產(chǎn)評(píng)估是我國(guó)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度
過(guò)程中出現(xiàn)的一項(xiàng)嶄新的工作，缺乏理論和經(jīng)驗(yàn)的積累，使
得我國(guó)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，因而存在將資產(chǎn)價(jià)
值從低評(píng)估的可能性。如我國(guó)目前對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估主要采
用現(xiàn)行市價(jià)法和重置成本法。現(xiàn)行市價(jià)法是指根據(jù)評(píng)估時(shí)的
市場(chǎng)行情，計(jì)算出購(gòu)買與被評(píng)估的固定資產(chǎn)相同的新設(shè)備所
需的采購(gòu)成本、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用、調(diào)試費(fèi)用等，然后用
這些費(fèi)用的總和乘以成新率，即得出被評(píng)估的固定資產(chǎn)的評(píng)
估價(jià)值。重置成本法也是根據(jù)評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)行情計(jì)算出制造
與被評(píng)估的固定資產(chǎn)相同的新設(shè)備的重置成本，然后用重置
成本乘以成新率，即得出評(píng)估價(jià)值。這兩種方法存在的問(wèn)題
都是成新率的確定缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，因而國(guó)有固定資產(chǎn)的成新
率被低估，從而造成國(guó)有固定資產(chǎn)的價(jià)值被人為評(píng)低的可能性是很大的。其次，資產(chǎn)評(píng)估帶有嚴(yán)重的人為主觀色彩。我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司制改造的第一步是進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估，然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)“抓大放小”的要求進(jìn)行資產(chǎn)重組。由于放小有出售、租賃、承包等多種形式，那么購(gòu)買方、承租方、承包方必然要設(shè)法對(duì)相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)從低作價(jià)，而資產(chǎn)評(píng)估的人為主觀色彩為他們達(dá)到這種目的提供了可能性，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。
(2)國(guó)有資產(chǎn)不足值轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。在資產(chǎn)評(píng)估客觀公正的情況下，在進(jìn)行資產(chǎn)交易時(shí)，又會(huì)出現(xiàn)大量國(guó)有資產(chǎn)的不足值轉(zhuǎn)讓，從而造成國(guó)有資產(chǎn)賬面上的流失。主要表現(xiàn)為一部分應(yīng)該拍賣的國(guó)有小型企業(yè)的資產(chǎn)通過(guò)客觀公正的評(píng)估確定了其應(yīng)該拍賣的價(jià)格，但是按此價(jià)格很有可能賣不掉，在這種情況下就只有降價(jià)拍賣，導(dǎo)致不足值轉(zhuǎn)讓。
(3)在資產(chǎn)重組中，一些企業(yè)對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)未進(jìn)行評(píng)估、管理、保護(hù)和利用而造成國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的流失。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行建賬管理，雖然一些企業(yè)在財(cái)務(wù)上也有“無(wú)形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目，但這里的數(shù)據(jù)表現(xiàn)的主要是已經(jīng)發(fā)生過(guò)買賣的專利、專有技術(shù)、配方等無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而大多數(shù)企業(yè)在多年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng)造的商譽(yù)、商標(biāo)、銷售網(wǎng)絡(luò)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商業(yè)秘密、技術(shù)力量、管理資源等無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有通過(guò)評(píng)估、建賬而在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。在這種基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)重組必然造成無(wú)形資產(chǎn)流失。造成這種狀況的主要原因是：一方面，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的理論研究比較薄弱，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)知識(shí)知之甚少，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要性也缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，因而缺少無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的意識(shí)；另一方面，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施有效保護(hù)和利用的配套條件，如有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的法律法規(guī)、無(wú)形資產(chǎn)的交易市場(chǎng)等均未健全和完善；此外，有些無(wú)形資產(chǎn)(如蘊(yùn)藏在企業(yè)人才頭腦中的技術(shù)力量和管理資源等)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未理順。
資產(chǎn)重組中無(wú)形資產(chǎn)的流失主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
第一，對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)不作價(jià)或作價(jià)太低。一些國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，對(duì)一些在重組后的公司制企業(yè)中繼續(xù)使用的無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有被作為國(guó)有資產(chǎn)作價(jià)入股，或作價(jià)太低，使新的投資入股者所持股份的含金量比他們實(shí)際注入的資產(chǎn)量大為提高，這提高的部分恰恰是國(guó)有權(quán)益流失的部分。同時(shí)，這些無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的公司業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)使新的投資者從分享公司經(jīng)營(yíng)成果以及從股價(jià)上漲的價(jià)格差額中獲得了一些本應(yīng)屬于國(guó)家的利益。
第二，國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的廢棄。在兼并、合并等方式的資產(chǎn)重組中，一些重組后的新企業(yè)將重組前的國(guó)有企業(yè)創(chuàng)立的具有良好形象的商標(biāo)廢棄，然后付出巨額宣傳費(fèi)推銷新的牌子，使一些曾顯赫一時(shí)的品牌在市場(chǎng)上消失。
第三，泄露商業(yè)秘密。在實(shí)施擴(kuò)張式資產(chǎn)重組的過(guò)程中，一些企業(yè)為了引進(jìn)資產(chǎn)，過(guò)早向資產(chǎn)所有者介紹其生產(chǎn)工藝，造成資產(chǎn)沒(méi)引進(jìn)，生產(chǎn)工藝的秘密卻被暴露的后果。
二、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的對(duì)策
1、加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度
現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)的企業(yè)制度。
（1）在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是明晰的，國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)明確屬于國(guó)家，并解決了產(chǎn)權(quán)主體缺位的問(wèn)題，即明確了代表國(guó)家行使產(chǎn)權(quán)主體權(quán)力的政府部門，由它負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)和處置。由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局已經(jīng)完成了戰(zhàn)略調(diào)整，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)線也進(jìn)行了較大的收縮，國(guó)有資產(chǎn)已經(jīng)向關(guān)系到國(guó)家安全的行業(yè)、壟斷性行業(yè)、支柱性優(yōu)勢(shì)企業(yè)集中，使監(jiān)督和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的成本大大降低，從而大幅度減少國(guó)有資產(chǎn)流失。在留存有國(guó)有資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的企業(yè)中，由于產(chǎn)權(quán)歸屬非常分散，一旦企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)流失，不再像以前主要由國(guó)家承擔(dān)，而是由眾多的產(chǎn)權(quán)主體共同承擔(dān)，在國(guó)家退出了控股地位的情況下，國(guó)家承擔(dān)的份額非常小。
（2）在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)法人權(quán)責(zé)和國(guó)家出資者權(quán)責(zé)非常明確，即企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn)依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、照章納稅，對(duì)國(guó)家出資者承擔(dān)保值增值責(zé)任。而國(guó)家作為出資者，僅行使出資者的權(quán)力，承擔(dān)出資者的責(zé)任(有限責(zé)任)，這樣，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，國(guó)家只以投入企業(yè)的資產(chǎn)額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，這就避免了國(guó)有金融資產(chǎn)的流失。
（3）在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，政企已經(jīng)分開，能夠?qū)嵭姓蠓珠_的市場(chǎng)條件是建立了完善的市場(chǎng)體系。在這種情況下，政府不再干預(yù)企業(yè)事務(wù)，投資、產(chǎn)量和人事等決策權(quán)全部還給了企業(yè)，企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的一切生產(chǎn)要素都是從市場(chǎng)取得，產(chǎn)品的銷售和資產(chǎn)的拍賣也都通過(guò)有關(guān)市場(chǎng)進(jìn)行，這就可以使各種途徑的國(guó)有資產(chǎn)流失大大減少。比如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是從職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)經(jīng)過(guò)公開競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生，從而能確保能力強(qiáng)的人進(jìn)入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)崗位，這就避免了因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能力差而造成的投資決策失誤和經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的建立，可以使國(guó)有土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)都經(jīng)過(guò)一個(gè)公開競(jìng)價(jià)的過(guò)程，可以減少國(guó)有土地使用費(fèi)的流失。在中外合資企業(yè)中對(duì)中方資產(chǎn)的作價(jià)通過(guò)土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、資產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行，可以減少因?qū)χ蟹劫Y產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估而造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。資產(chǎn)重組以及資產(chǎn)重組中對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的作價(jià)都通過(guò)證券市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行，可以減少資產(chǎn)重組的政府行為造成資產(chǎn)重組失敗導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失，也可以減少資產(chǎn)評(píng)估缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評(píng)估的人為主觀色彩導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。
（4）現(xiàn)代企業(yè)制度的典型形式是公司制，公司制先進(jìn)的形式是股份有限公司，股份有限公司的治理結(jié)構(gòu)具有一種約束經(jīng)理人員的制衡機(jī)制。股份有限公司的治理結(jié)構(gòu)由權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)組成。權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，它具有人事權(quán)、重大事項(xiàng)決策權(quán)、收益分配權(quán)和財(cái)產(chǎn)處置權(quán)等權(quán)力，它在行使人事權(quán)的時(shí)候按“每股一票”選舉產(chǎn)生出決策機(jī)構(gòu)董事會(huì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)。董事會(huì)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理方面的重大決策，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，它聘任高層經(jīng)理組成執(zhí)行機(jī)構(gòu)。執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行董事會(huì)的決策，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和高層經(jīng)理的行為，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。這樣，在公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間形成了一種互相制衡的機(jī)制，這種制衡機(jī)制對(duì)公司經(jīng)理人員具有很強(qiáng)的約束力。
以上分析說(shuō)明，建立現(xiàn)代企業(yè)制度可以使有些國(guó)有資產(chǎn)流失大大減少。
2．提高資產(chǎn)重組成功率
（1）建立完善的證券市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)，讓企業(yè)資產(chǎn)重組盡可能通過(guò)證券市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行，以減少資產(chǎn)重組的政府行為。一般來(lái)說(shuō)，讓企業(yè)自主自愿通過(guò)證券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)實(shí)施的資產(chǎn)重組的成功率要比政府行政力量推動(dòng)的資產(chǎn)重組的成功率高一些，它沒(méi)有追求政績(jī)、卸包袱等非經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。為建立完善的證券市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)，當(dāng)前需要做好如下幾方面的工作：建立和完善有關(guān)證券市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的法律法規(guī)，強(qiáng)化市場(chǎng)規(guī)則，整頓市場(chǎng)秩序，消除有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體尤其是上市公司的違規(guī)行為；要通過(guò)兼并、聯(lián)合、摘牌等方式提高上市公司的整體質(zhì)量；提高企業(yè)取得上市資格的“門檻”；在現(xiàn)有的全國(guó)性證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，建立一些區(qū)域性證券市場(chǎng)。
(2)繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的改革，撤銷企業(yè)的行政級(jí)別，打破企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行政級(jí)別觀念。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的激勵(lì)和約束主要實(shí)行經(jīng)濟(jì)利益的激勵(lì)和約束、企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力與地位的激勵(lì)和約束以及社會(huì)輿論的激勵(lì)和約束。這樣可以避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為維持和追求較高的行政級(jí)別而單純進(jìn)行盲目的違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的擴(kuò)張式資產(chǎn)重組。從而可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題在資產(chǎn)重組上做出正確的決策。
（3)建立職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，逐漸讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)按照公平、公正、公開的原則從職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)產(chǎn)生，從而讓真正德才兼?zhèn)涞娜俗呱掀髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)崗位。此外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)。我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目前需要加強(qiáng)有關(guān)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和管理方面知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們掌握有關(guān)資產(chǎn)重組的知識(shí)和經(jīng)濟(jì)規(guī)律。
（4）引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的可行性論證。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，必須論證以下問(wèn)題：
第一，需要對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行診斷，找出企業(yè)存在的問(wèn)題，并確定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身存在的問(wèn)題和未來(lái)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行資產(chǎn)重組類型的選擇。
第二，在進(jìn)行并購(gòu)式資產(chǎn)重組時(shí)，必須論證被重組對(duì)象相對(duì)于重組代價(jià)是否具有足夠的潛質(zhì)和商業(yè)價(jià)值，為此，必須事先對(duì)被重組對(duì)象進(jìn)行充分的調(diào)查、分析和研究。
第三，論證重組后能否在資產(chǎn)、管理、組織、人才和企業(yè)文化等方面進(jìn)行很好的整合。
第四，論證重組后能否保持健康的財(cái)務(wù)狀況，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
毫無(wú)疑問(wèn)，如果將上述對(duì)策盡快實(shí)施到位，我國(guó)今后進(jìn)行的資產(chǎn)重組的成功率必將大幅度提高，從而大大減少資產(chǎn)重組失敗造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。
3．加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理
加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，是防止國(guó)有資產(chǎn)流失的一條途徑。一方面作為主管部門或有權(quán)代表國(guó)家對(duì)企業(yè)行使國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的部門，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的管理，如進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，國(guó)有資產(chǎn)保值增值的考核、檢查、國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督、向企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行外部監(jiān)督。另一方面作為企業(yè)本身，要按照國(guó)家有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的法規(guī)、政策，認(rèn)真及時(shí)準(zhǔn)確地做好國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)工作，建立國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，如產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)年檢、資產(chǎn)評(píng)估、國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核、總結(jié)，并加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的管理。
4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立健全企業(yè)內(nèi)部科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系。首先，要立足于做好扎實(shí)的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，真實(shí)、全面地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理、控制和約束機(jī)制，在管理中，真正做到事前預(yù)測(cè)、事中反映、事后檢查；
其次，要做好各項(xiàng)資產(chǎn)的管理，特別要加強(qiáng)資金的管理，在資金管理中，要做到資金使用之前有計(jì)劃、使用之中有監(jiān)督、使用之后有檢查。
再次，要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的分配行為，一方面，主管部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)職工分配行為進(jìn)行檢查，加強(qiáng)外部監(jiān)督，另一方面，企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)家勞動(dòng)工資分配制度進(jìn)行分配，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。
最后，在財(cái)務(wù)管理上，要采用現(xiàn)代的、科學(xué)的方法，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況加以應(yīng)用。
自我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，給企業(yè)帶來(lái)了生機(jī)和活力，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，如何防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是擺在我們面前的課題。通過(guò)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)及對(duì)策研究，揭示出國(guó)有資產(chǎn)流失的規(guī)律性，從而為政府、企業(yè)決策者在遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下進(jìn)行科學(xué)決策提供理論指導(dǎo)。為減少國(guó)有資產(chǎn)流失找到一種適合中國(guó)國(guó)情的合理的制度安排。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒.中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社.1993.
一、 國(guó)有資產(chǎn)流失的原因
1、國(guó)有企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)恣意侵吞國(guó)有資產(chǎn)。目前，企業(yè)管理者的權(quán)力很大，而又常常失去監(jiān)督，因而容易使一些企業(yè)管理者的貪污行為得逞。國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)不明不白地為這些企業(yè)管理者個(gè)人掠取，“窮廟富和尚”已不是個(gè)別現(xiàn)象。
2、政策、法規(guī)、規(guī)章、制度未及時(shí)到位，使企業(yè)內(nèi)外的不法分子有機(jī)可乘。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，因?yàn)檎?、法?guī)、規(guī)章、制度一時(shí)沒(méi)有到位，加上疏于管理，使企業(yè)內(nèi)外的一些不法分子有謀私和貪污的空子可鉆。
3、有些企業(yè)改制不規(guī)范造成國(guó)有資產(chǎn)流失。在改制重組過(guò)程中，不規(guī)范操作，表現(xiàn)為將原先由國(guó)有資產(chǎn)投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或三產(chǎn)，以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的價(jià)格作價(jià)賣給個(gè)人，導(dǎo)致“肥水流入外人田”。
4、財(cái)務(wù)管理混亂，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。一些國(guó)有企業(yè)不執(zhí)行正常的會(huì)計(jì)制度，做假帳、帳外帳，融資不入帳，暗地做兩本帳。有些企業(yè)，甚至將巨額資金借給私人炒股票、炒房地產(chǎn)，還有極少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與外商勾結(jié)，高出正常價(jià)格買進(jìn)原材料、設(shè)備或低價(jià)出口優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，有意讓利給外商，而從外商那里得回扣，并將巨額資金轉(zhuǎn)去境外，存入國(guó)外銀行，竊取國(guó)有資產(chǎn)。
5、有些上市公司與中介機(jī)構(gòu)“合作”制造會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告的虛假信息、失真數(shù)據(jù)，從而堂而皇之地改變國(guó)有資產(chǎn)性質(zhì)。
6、近幾年來(lái)，詐騙分子把罪惡的黑手越來(lái)越多地伸向金融單位，金融詐騙犯罪活動(dòng)呈上升勢(shì)頭。這不僅給銀行和客戶造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且擾亂了國(guó)家金融秩序，也嚴(yán)重地影響了社會(huì)安定，已引起了各界人士的普遍關(guān)注。據(jù)中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)，1996年1月至7月份，全國(guó)金融系統(tǒng)共發(fā)生金融詐騙案件365起。這些金融詐騙活動(dòng)，給銀行、企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。以河南省為例，1996年上半年共發(fā)生金融票證詐騙案件25起，涉案金額3995萬(wàn)元，經(jīng)公安機(jī)關(guān)全力偵查，共破案19起，追回了部分被騙錢款，但仍給受騙單位造成1670萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。金融詐騙犯罪活動(dòng)的發(fā)案次數(shù)和發(fā)案數(shù)額的大幅度上升，每年給國(guó)家造成了數(shù)十億元甚至上百億元的損失。
7、 閑置性浪費(fèi)在我國(guó)最常見(jiàn)的情況之一就是項(xiàng)目盲目上馬,先進(jìn)設(shè)備睡大覺(jué)。在改革開放逐步深入的今天，很多如雨后春箏般涌現(xiàn)的開發(fā)區(qū)盲目引進(jìn)高精尖設(shè)備和自動(dòng)化流水線，想借此體現(xiàn)“開發(fā)”的魅力，仿佛非此不能體現(xiàn)改革的膽略！某市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)無(wú)線電廠，不顧本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，在缺乏市場(chǎng)調(diào)查的前提下，花費(fèi)1.06億元盲目從美國(guó)引進(jìn)3條影碟機(jī)和激光視盤流水生產(chǎn)線，由于工廠缺乏高科技人才作技術(shù)指導(dǎo)，工人技術(shù)素質(zhì)偏低，流水線根本無(wú)法正常運(yùn)行，造成長(zhǎng)期停產(chǎn)，最終資不抵債，被迫宣告破產(chǎn)。然而，企業(yè)雖已不復(fù)存在，但那些先進(jìn)的生產(chǎn)線卻終因派不上用場(chǎng)而長(zhǎng)期閑置。
8、當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)在改革中不斷探索企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的形式，力圖通過(guò)各種產(chǎn)權(quán)交易渠道，增強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)增效的實(shí)力，活化資產(chǎn)存量，以確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。然而，與企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易日益活躍、我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)不斷滾動(dòng)發(fā)展相伴隨的是，無(wú)形資產(chǎn)卻在不可思議當(dāng)中出現(xiàn)了嚴(yán)重的流失。
國(guó)有資產(chǎn)不經(jīng)評(píng)估就與外商獨(dú)資企業(yè)合資合作，最易流失的是國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)。即使在合資、合作改制過(guò)程中進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的國(guó)有企業(yè)，有很多企業(yè)也只是單單對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估。對(duì)于如商標(biāo)、專利、信譽(yù)、位置等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，有的馬馬虎虎，有的干脆不評(píng)估，使國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)不算作國(guó)有資產(chǎn)，從而使國(guó)家利益遭受嚴(yán)重?fù)p失。
很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不懂得專有的技術(shù)、工藝以及商業(yè)秘密是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并且只有在保密和保持專有的情況下這些無(wú)形資產(chǎn)才有其真正的價(jià)值。
目前在國(guó)內(nèi)技術(shù)交易或涉及技術(shù)的中外合資、合作中，國(guó)內(nèi)的技術(shù)價(jià)格偏低。而購(gòu)買國(guó)外技術(shù)或引進(jìn)技術(shù)入股時(shí)，往往由于缺乏信息和其它原因，使外方技術(shù)作價(jià)偏高。有一家企業(yè)為引進(jìn)外資，把本該保密或作價(jià)的技術(shù)和盤托出，并壓低原有投入的評(píng)估折股。合資時(shí)，外商以50萬(wàn)美元的投入獲得40%的股份。由于當(dāng)時(shí)未對(duì)中方的技術(shù)等因素進(jìn)行評(píng)估折股，結(jié)果4年之后，這家企業(yè)的資產(chǎn)在重估時(shí)增長(zhǎng)為3500多萬(wàn)美元，外商按40%的股份，占有資產(chǎn)一下子躍升為1400萬(wàn)美元。
無(wú)形資產(chǎn)流失的方式還有人員流動(dòng)帶走的損失，分為營(yíng)銷渠道的流失、技術(shù)和管理技能的流失和住房使用權(quán)的流失；商標(biāo)權(quán)的流失和被侵犯，分為商號(hào)商標(biāo)的被冒用、商標(biāo)的被搶注和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)忽略了商標(biāo)的特有價(jià)值等情況。
概括地說(shuō)，國(guó)有企業(yè)好比一塊大肥肉，見(jiàn)到這塊肥肉的人都想吃一口。建國(guó)以來(lái)，人們吃公家的、用公家的習(xí)慣了，加上社會(huì)上唯利是圖者餓虎似的向企業(yè)張開血盆大口，而少數(shù)不法外商、港商也乘我們開放之機(jī)處心積慮地詐騙國(guó)家的錢。這是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失的外在原因；而國(guó)有企業(yè)一些領(lǐng)導(dǎo)本身染上極為嚴(yán)重的腐敗癥，而又對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不善，是國(guó)有企業(yè)流失的內(nèi)在原因。
二、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的對(duì)策
目前，國(guó)內(nèi)提議和看法很多，正在試點(diǎn)的概述起來(lái)主要有以下兩種: 一種建議是設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度；另一種就是目前在一些地方正在進(jìn)行試點(diǎn)的由上級(jí)主管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的統(tǒng)管統(tǒng)派制度。不論是設(shè)立會(huì)計(jì)總監(jiān)或者是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)管統(tǒng)派都不是解決問(wèn)題根本方法。當(dāng)然就目前設(shè)立會(huì)計(jì)總監(jiān)和統(tǒng)派統(tǒng)管這種方法，確實(shí)可以緩解目前嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。但隨著改革和企業(yè)改制的深入進(jìn)行，這種方法無(wú)論是從理論上，還是實(shí)際操作上都逐漸顯露出其與改革總體思路及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律相悖的弊端。這種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的做法，無(wú)疑又會(huì)重新走上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制條件下的國(guó)家監(jiān)管的老路。基于此，解決目前國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題的對(duì)策應(yīng)為如下幾點(diǎn):
（一）轉(zhuǎn)變“國(guó)有”觀念，明晰產(chǎn)權(quán)，建立和完善企業(yè)的自我約束機(jī)制，是防止國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失的根本所在。不能再局限于只有國(guó)家經(jīng)營(yíng)的企業(yè)才是國(guó)有企業(yè)，而公民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)就不是國(guó)有企業(yè)。試想，西方國(guó)家中的企業(yè)絕大多數(shù)都不是國(guó)家經(jīng)營(yíng)的，但從來(lái)沒(méi)有認(rèn)為其不是該國(guó)所有的，其所在國(guó)核算其國(guó)民生產(chǎn)總值或其它指標(biāo)的時(shí)候，也絕不會(huì)剔除這部分產(chǎn)值而只計(jì)算其國(guó)家經(jīng)營(yíng)的那部分企業(yè)的產(chǎn)值。要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的改革，首先必須放棄狹義的“國(guó)有”觀念，建立廣義的“國(guó)有”觀念，就這個(gè)定義而言，現(xiàn)在所提的“國(guó)有企業(yè)”這個(gè)提法是不科學(xué)的，嚴(yán)格應(yīng)區(qū)分為國(guó)營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)。對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)應(yīng)這樣理解，國(guó)營(yíng)企業(yè)是整個(gè)國(guó)家全體公民共有的，才能不再局限于原來(lái)的國(guó)有和私有觀點(diǎn)的爭(zhēng)論，才能徹底進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。這樣一來(lái)，少數(shù)的企業(yè)由國(guó)家經(jīng)營(yíng)，應(yīng)局限一些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的行業(yè)或者一些行業(yè)由于無(wú)利可圖或微利性，但公民不愿經(jīng)營(yíng)而人民生活又少不了的行業(yè)，絕大多數(shù)則由民營(yíng)。這樣產(chǎn)權(quán)明晰的結(jié)果必然有力地防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。政府就可以作為真正的管理者，而不是所有者，一視同仁地對(duì)所有企業(yè)依據(jù)國(guó)家宏觀的產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展需要，對(duì)企業(yè)加以引導(dǎo)，對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，而不必從所有者代表的身份去關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，而企業(yè)的董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)等會(huì)自然對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)的保值和增值關(guān)心，這就能夠形成企業(yè)內(nèi)部的自我約束機(jī)制。可見(jiàn)，明晰產(chǎn)權(quán)，是治理會(huì)計(jì)信息失真和資產(chǎn)流失的根本措施。
（二）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)的外部約束機(jī)制，防止會(huì)計(jì)信息失真及國(guó)家共有資產(chǎn)的流失，主要從兩方面來(lái)實(shí)施：
1、建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間關(guān)系，以強(qiáng)化企業(yè)的外部約束，防止會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)的流失。 作為一個(gè)提供可靠信息的中介機(jī)構(gòu)，如何完成社會(huì)的監(jiān)管機(jī)制的作用，以便達(dá)到對(duì)企業(yè)形成一種真正外部約束。主要應(yīng)從這樣幾個(gè)方面著手：
（1）主要是要加強(qiáng)這方面的法制建設(shè)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在這方面應(yīng)參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，在人員聘用、業(yè)務(wù)承接等方面，事務(wù)所必須加強(qiáng)管理，對(duì)于違反道德的行為，從有關(guān)法律上加以適應(yīng)，增加執(zhí)業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)性及責(zé)任性。
（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所這些中介機(jī)構(gòu)與政府審計(jì)部門的聯(lián)系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部約束。作為一個(gè)中介機(jī)構(gòu)而言，要真正達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部約束，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
①加強(qiáng)與政府的協(xié)調(diào)與聯(lián)系。
②對(duì)于一個(gè)企業(yè)不能只固定一個(gè)事務(wù)所加以審計(jì)，防止二者之間的舞弊行為的發(fā)生。
③增強(qiáng)審計(jì)師事務(wù)所提供資料的權(quán)威性及法律效力。
2、健全法律，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，創(chuàng)造一個(gè)有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的法制環(huán)境，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部法制約束，來(lái)防止會(huì)計(jì)信息的失真和國(guó)家共有資產(chǎn)的流失。應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：
（1）健全國(guó)家共有資產(chǎn)管理的法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)，主要是法規(guī)條文應(yīng)具體、明確、以便執(zhí)行，同時(shí)也防止不法之人鉆法律的漏洞。
（2）嚴(yán)格執(zhí)法，增強(qiáng)法律的威懾力。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；國(guó)有資產(chǎn)管理；流失
中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）09-0103-02
二十年來(lái)，我們?cè)卺t(yī)改方面做了不少努力，逐步形成以公有制為主體，多種形式并存的醫(yī)療衛(wèi)生體制。各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在保證基本醫(yī)療服務(wù)的前提下，逐步提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的補(bǔ)償水平，緩解了多年“看病難”、“住院難”、“手術(shù)難”的局面，但“看病貴”、“看不起病”成了社會(huì)關(guān)注的突出問(wèn)題。
為了緩解“看病貴”、“看不起病”問(wèn)題，有關(guān)部門及各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取了一系列措施，比如：逐步推行城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保障制度、農(nóng)村實(shí)行新合療政策、藥品收支兩條線、藥品集中招標(biāo)采購(gòu)、治理醫(yī)藥賄賂、實(shí)行單病種限價(jià)等等，這些方法在一定程度上緩解了看病貴的問(wèn)題。但要從根本上解決這一頑疾，必須從醫(yī)療體制改革入手、轉(zhuǎn)變政府投資方式、調(diào)整公立醫(yī)院結(jié)構(gòu)，也就需要社會(huì)資金進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域。
一、社會(huì)資金進(jìn)入醫(yī)院成為可能
2010年2月23日，衛(wèi)生部、中央編辦、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部等五部門公布了《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確提出“鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域”，要“引導(dǎo)、鼓勵(lì)和支持非公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)展”。也就是進(jìn)一步打破公立醫(yī)院的壟斷，吸引社會(huì)資金投入；對(duì)以公益為目標(biāo)的公立醫(yī)院和以贏利為目標(biāo)的民營(yíng)醫(yī)院，實(shí)行真正意義上的分類管理，確保它們?cè)卺t(yī)療市場(chǎng)上各盡其職。
對(duì)目前城市醫(yī)院的服務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)適合承擔(dān)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)的小型醫(yī)院，下決心改造為社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心。對(duì)一部分公立醫(yī)院，在區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃的指導(dǎo)下，引入社會(huì)資金進(jìn)行改制。通過(guò)調(diào)整，形成既有收治疑難、危重病癥的醫(yī)院服務(wù)，又有負(fù)責(zé)公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)；既有公立醫(yī)療服務(wù)體系，又有民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，形成多渠道發(fā)展城市醫(yī)療服務(wù)的格局。
公立醫(yī)院并不一定要由政府直接來(lái)管理。目前，大型國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在正在建立相對(duì)獨(dú)立的董事會(huì)，其中最重要的一步就是引入外部董事。仿照這一制度，公立醫(yī)院也可以設(shè)立董事會(huì)，作為醫(yī)院的決策機(jī)構(gòu)。從中國(guó)近年來(lái)實(shí)行醫(yī)院產(chǎn)權(quán)改革的時(shí)間看，中小醫(yī)院能迅速籌措資金擺脫困境，促使醫(yī)護(hù)人員職責(zé)明確，各盡所能。
二、在社會(huì)資金涌入醫(yī)院前，首先要確保國(guó)有資產(chǎn)不流失
社會(huì)資金涌入醫(yī)院，投資雙方首先要考慮投資收益，要衡量投資的可能性，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。作為國(guó)有醫(yī)院我們?cè)谖丈鐣?huì)資金的同時(shí)，無(wú)論投資方是以資金、固定資產(chǎn)進(jìn)行合作，簽合同要考慮醫(yī)院有形資產(chǎn)同時(shí)更應(yīng)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。首先要進(jìn)行清產(chǎn)核資明確醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)總額，其次是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保值增值。結(jié)合自己實(shí)際工作，醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)流失的主要原因有以下幾點(diǎn)：
（一）管理不善造成的流失
由于國(guó)有資產(chǎn)管理不到位、管理松懈、管理無(wú)序造成的流失處處可見(jiàn)。比如原設(shè)備科庫(kù)房竟然有未開封已到報(bào)廢年限的外科手術(shù)器械；有些科室搬家只將能用的設(shè)備帶走，剩下的就與己無(wú)關(guān)了；有時(shí)新買的設(shè)備過(guò)來(lái)卻無(wú)法安裝造成資金浪費(fèi)；有些科室只管買新的設(shè)備舊的找地方堆放也不辦相關(guān)手續(xù)；設(shè)備重復(fù)購(gòu)買嚴(yán)重，還有管理不嚴(yán)、規(guī)章制度不健全、或有章不循、出庫(kù)手續(xù)不嚴(yán)格等問(wèn)題造成流失，因此醫(yī)院有必要進(jìn)行醫(yī)療資源整合和規(guī)范物資管理工作粗放式的生產(chǎn)技術(shù)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（二）管理制度不健全造成的流失
國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有統(tǒng)一的權(quán)威的國(guó)有資產(chǎn)行政管理機(jī)構(gòu)全面履行對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的組織、運(yùn)營(yíng)、管理和監(jiān)督職能，是國(guó)有資產(chǎn)流失的重要原因。沒(méi)有理順國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)、管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的關(guān)系，并以行政權(quán)代行所有權(quán)、管理權(quán)和干預(yù)經(jīng)營(yíng)權(quán)，造成了國(guó)有資產(chǎn)使用時(shí)各方都要管，國(guó)有資產(chǎn)流失時(shí)各方都不管的局面。
（三）管理的法律法規(guī)體系不完善
產(chǎn)權(quán)制度法律法規(guī)不完善，國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)缺乏有力的法律保證，尤其是對(duì)行政權(quán)代替、侵蝕和干預(yù)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)、管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的做法缺乏法律的界定和約束。資產(chǎn)管理的法律法規(guī)不完善，缺乏完善的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)流動(dòng)等資產(chǎn)管理的法律法規(guī)，使得對(duì)一些國(guó)有資產(chǎn)流失的處置無(wú)法可依，制止不力。資產(chǎn)評(píng)估和中介活動(dòng)的法律法規(guī)不完善，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中的違法違規(guī)行為，缺乏約束、監(jiān)督和進(jìn)行制裁的依據(jù)。
（四）科學(xué)的資產(chǎn)評(píng)估體系尚未形成，無(wú)形資產(chǎn)、土地增值不入賬
醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)尚未估計(jì)入賬，醫(yī)院權(quán)益無(wú)從體現(xiàn)，商標(biāo)、專利權(quán)、專利等無(wú)形資產(chǎn)流失于賬外。自然資源未納入國(guó)有資產(chǎn)管理體系，土地未被列入固定資產(chǎn)頻頻被蠶食侵占，流失嚴(yán)重。
（五）國(guó)家或地方政府行為不規(guī)范、政策調(diào)整造成國(guó)有資產(chǎn)的流失
比如在2000年以前國(guó)家鼓勵(lì)聯(lián)合辦院或多種形式如租賃、出租等方式搞醫(yī)療項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)，而2000年下半年國(guó)家下文取消部署醫(yī)院各種經(jīng)營(yíng)形式，我院在清理十幾個(gè)經(jīng)營(yíng)合作項(xiàng)目時(shí)，因違約責(zé)任而賠償大量資金。
三、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的前提，首先要摸清家底
2005年8月經(jīng)過(guò)對(duì)全院科室資產(chǎn)反復(fù)摸底后，院方?jīng)Q定對(duì)我院截至2005年12月31日固定資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模清查，抽調(diào)專人成立清查辦公室，并委托陜西中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與本次清查。在清查核對(duì)資產(chǎn)過(guò)程中，出現(xiàn)如科室搬家、用房調(diào)整不及時(shí)辦理設(shè)備調(diào)撥手續(xù)；無(wú)法維修的設(shè)備沒(méi)有辦理報(bào)廢手續(xù)，繼續(xù)購(gòu)買新設(shè)備；房屋拆除沒(méi)有任何手續(xù)等情況，清查組成員在原資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)提供的資料基礎(chǔ)上認(rèn)真仔細(xì)核對(duì)每一筆出入庫(kù)單據(jù)及發(fā)票，經(jīng)過(guò)四個(gè)月不懈的努力，清查工作于2006年3月基本結(jié)束，徹底摸清醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)狀況，國(guó)有資產(chǎn)清查組和中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
[關(guān)鍵詞]國(guó)有建筑企業(yè) 改制 產(chǎn)權(quán) 激勵(lì)
國(guó)有及國(guó)有控股建筑企業(yè)是我國(guó)建筑行業(yè)的主力軍,其改制是一個(gè)老大難的問(wèn)題,但大多國(guó)有建筑企業(yè)改制無(wú)法深入,企業(yè)雖仍存在,但經(jīng)濟(jì)效益日漸滑波,人才大量外流,企業(yè)面臨的困境日益嚴(yán)重。國(guó)有建筑企業(yè)改制無(wú)法深入雖與國(guó)企改革的復(fù)雜性與艱巨性密切相關(guān),但從根本上來(lái)講,還是影響國(guó)企改革的最基本的問(wèn)題至今沒(méi)有解決,沒(méi)有真正切入到點(diǎn)子上來(lái)。
一、改制前沒(méi)有真正做好調(diào)查研究工作
企業(yè)的改制工作事先沒(méi)有真正保障好廣大職工群眾的利益,而關(guān)于改制的政策法規(guī)又限制得較死,與廣大職工期望值差距太大。國(guó)有建筑施工企業(yè)的職工勞動(dòng)強(qiáng)度及職業(yè)危險(xiǎn)性大而工資收入相對(duì)較低,廣大普通職工的經(jīng)濟(jì)積累相當(dāng)少,但家庭負(fù)擔(dān)卻相當(dāng)之重,抗風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱。企業(yè)改制后職工所得到的補(bǔ)償不過(guò)幾萬(wàn)元。廣大職工領(lǐng)了這幾萬(wàn)元錢后失去崗位,個(gè)人前途一片迷茫。對(duì)這樣的改制方案結(jié)果,職工哪里還會(huì)支持呢?
任何一項(xiàng)改革都必須站在職工群眾的角度,維護(hù)職工群眾利益才能得到他們的擁護(hù)。企業(yè)在制訂改制政策時(shí)要充分考慮到職工利益。要在改制中做好人員的分流與安置工作,既要減人,又要保證穩(wěn)定。人員的分流與安置工作的好壞是改制成功的又一關(guān)鍵指標(biāo)。在處理這一問(wèn)題時(shí),要嚴(yán)格按政策辦事,做好充分的思想工作。如果說(shuō)后面的路子打開了,改制的問(wèn)題就不大。
二、國(guó)有施工企業(yè)改革的方向及核心問(wèn)題不甚明確
國(guó)有企業(yè)改制應(yīng)采取重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)、合資、轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)和股份制、股份合作制等多種形式進(jìn)行。一直以來(lái)政府先是強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)機(jī)建制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度,后又提出要國(guó)退民進(jìn),請(qǐng)建筑能人搞活機(jī)制。 當(dāng)企業(yè)好不容易實(shí)現(xiàn)了政企分開,放開了手腳,可隨之而來(lái)的是“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題。這種國(guó)有資產(chǎn)管理職能的分開,即政資如何分開,而這將是國(guó)有資產(chǎn)管理體制實(shí)踐中的難點(diǎn)之一。
改制主要有兩個(gè)層面的問(wèn)題。今天我們提出的改制主要是經(jīng)營(yíng)機(jī)制的問(wèn)題,即如何激勵(lì)的問(wèn)題、員工怎么盡職盡責(zé)、積極性怎么激勵(lì)的問(wèn)題。這樣的改制不是我們政府所言的另一個(gè)層面的改制,國(guó)企改革一直是我們經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn),但是國(guó)有企業(yè)改制的目標(biāo)一直沒(méi)有明確,嘗試過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)、簡(jiǎn)稅讓利,建立現(xiàn)代企業(yè)制度等,一切目標(biāo)都是圍繞著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是從現(xiàn)在的理論界來(lái)看,國(guó)有企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益作為目標(biāo),實(shí)際上未必是正確的。國(guó)有企業(yè)存在的目的是什么?確切地說(shuō)應(yīng)該是國(guó)有資產(chǎn)存在的目的是什么?從理論界來(lái)說(shuō),就是要保持社會(huì)的穩(wěn)定,國(guó)家的安全。從我們嘗試的所有國(guó)企改制的方法來(lái)看,若論提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如非公有制企業(yè)。所以現(xiàn)在中央、國(guó)務(wù)院提出“國(guó)退民進(jìn)”,即對(duì)于一般性的競(jìng)爭(zhēng)行業(yè),應(yīng)該說(shuō)我們所說(shuō)的國(guó)有建筑企業(yè)都是屬于國(guó)家提出要退出的范圍。不關(guān)系到國(guó)計(jì)民生,國(guó)家沒(méi)有必要去經(jīng)營(yíng),所以改制問(wèn)題浮出水面。國(guó)家對(duì)企業(yè)的改制原則上就是要解決所有權(quán)問(wèn)題,是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,不是經(jīng)營(yíng)機(jī)制上的問(wèn)題。近年來(lái),在采取一系列的改革措施沒(méi)能搞活國(guó)有企業(yè)的過(guò)程中,越來(lái)越多的人士認(rèn)為,國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明是阻礙國(guó)有企業(yè)搞活的根本原因。于是,很多人主張,深化國(guó)有企業(yè)的改革必須走以產(chǎn)權(quán)改革為中心的道路。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看,產(chǎn)權(quán)改革的確是國(guó)有企業(yè)改革的重要內(nèi)容。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)國(guó)有企業(yè)的確存在著出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不分和企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)不分的事實(shí)。因此,為了理順這三者之間的關(guān)系,給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)應(yīng)有的一般條件,對(duì)國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革是很有必要的。然而,幾年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,產(chǎn)權(quán)改革并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。主要有兩個(gè)方面的問(wèn)題沒(méi)有解決:
一是誰(shuí)是產(chǎn)權(quán)的所有者。國(guó)企的產(chǎn)權(quán)當(dāng)然是國(guó)家的,這點(diǎn)不用置疑,但具體的產(chǎn)權(quán)代表是誰(shuí)不太明確。是財(cái)政局、國(guó)資委還是國(guó)有資產(chǎn)投資管理公司?而作為一個(gè)資產(chǎn)所有者,就是要對(duì)你的投資和運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理,對(duì)所有的下屬企業(yè)進(jìn)行管理。但實(shí)際上,由于體制上存在很多問(wèn)題,很多問(wèn)題沒(méi)有辦法解決,無(wú)論從資金實(shí)力、人才實(shí)力,還是水平都達(dá)不到管理的要求。所以從這個(gè)層面上講,最主要的還是解決體制的改革。二是從企業(yè)內(nèi)部來(lái)講,單純的改制最重要的前提就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的想法,而改制的阻力來(lái)自于中層干部,因?yàn)樗麄冊(cè)谄髽I(yè)中是既得利益者,他們的收入比普通員工高不少。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中,最重要的就是經(jīng)營(yíng)者,一般來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)者要占有絕對(duì)股份,否則就沒(méi)什么希望。但在建筑行業(yè)這一點(diǎn)基本上做不到。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)資質(zhì)要求注冊(cè)資本很大。這就引出另外一個(gè)問(wèn)題,國(guó)有資本退出,自然人要進(jìn)入,經(jīng)營(yíng)者從哪里融資呢?所以在改制過(guò)程中,如何幫助經(jīng)理層融資是個(gè)問(wèn)題,如果政府或某個(gè)部門不站出來(lái)給經(jīng)理人做擔(dān)保,國(guó)有企業(yè)特別是中小企業(yè)是沒(méi)有出路的。而要從根本上解決國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的問(wèn)題,使國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的人能夠真正發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束起作用,從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來(lái)看,必須解決好兩個(gè)問(wèn)題:第一,必須做到政企分開,即必須將政府的社會(huì)行政管理職能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)職能相分開。這是解決國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)問(wèn)題的前提條件。第二,必須做到政資分開,即必須將政府的經(jīng)濟(jì)管理職能與國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的管理職能相分開。這是解決國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)問(wèn)題的關(guān)鍵。因此可以考慮在在政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門以外,尋找國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的人,這個(gè)人必須是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。它可以獨(dú)立自主地選擇國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)主體。但必須接受政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門的管理和監(jiān)督,從而有效地建立國(guó)有資產(chǎn)的管理體制。
三、激勵(lì)機(jī)制及公司治理模式問(wèn)題
在國(guó)有獨(dú)資模式或者國(guó)有股比重過(guò)高的情況下,國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往缺乏機(jī)制改革的動(dòng)力,而建筑企業(yè)中人力資本的作用更加突出,在改制過(guò)程中必須重視對(duì)這些人力資本的激勵(lì),要通過(guò)購(gòu)買國(guó)有資產(chǎn)或國(guó)有股權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。改制后人力資本沒(méi)有了身份的約束,將按市場(chǎng)方式流動(dòng)。建筑企業(yè)是項(xiàng)目制企業(yè),一線經(jīng)營(yíng)者既是生產(chǎn)者更是經(jīng)營(yíng)者,是企業(yè)利潤(rùn)的直接創(chuàng)造者。事實(shí)上,項(xiàng)目經(jīng)理既有資質(zhì),更有無(wú)形資產(chǎn)。建筑業(yè)的特性決定了一線經(jīng)理離開本企業(yè)的平臺(tái),同樣可以大有作為。因此改制中必須要處理好對(duì)一線經(jīng)營(yíng)者的股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題,并為其安排合理的激勵(lì)制度。因此,建筑企業(yè)與一般企業(yè)改制不同之處在于:在給予公司管理層持股的同時(shí),對(duì)于骨干層的一線經(jīng)營(yíng)者必須通過(guò)持股的方式進(jìn)行激勵(lì)與約束。不管是實(shí)行三級(jí)管理三級(jí)核算,還是兩級(jí)管理兩級(jí)核算,項(xiàng)目經(jīng)理是企業(yè)的財(cái)富,一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理本身就是一個(gè)品牌,就是市場(chǎng)認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn),個(gè)人的無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)結(jié)合,就可以占領(lǐng)一片市場(chǎng)。當(dāng)然,除了股權(quán)的激勵(lì),還應(yīng)該為這些經(jīng)營(yíng)者設(shè)計(jì)具有激勵(lì)力的薪酬模式,如對(duì)一線經(jīng)理,特別是實(shí)行兩級(jí)管理兩級(jí)核算的建筑企業(yè),對(duì)項(xiàng)目部(或分公司)固定上交比例,剩余部分按模擬股份制的方式實(shí)行第二次分配,調(diào)動(dòng)項(xiàng)目部(或分公司)的積極性。這種模擬股份制的方式被實(shí)踐證明是非常有效的,它解決了對(duì)項(xiàng)目部(分公司)的激勵(lì)問(wèn)題,同時(shí)也有效解決了約束問(wèn)題。要達(dá)到股權(quán)激勵(lì)與約束的目的,必須設(shè)置好股權(quán)結(jié)構(gòu)。即要設(shè)計(jì)好經(jīng)營(yíng)層、骨干層與普通員工的持股結(jié)構(gòu)。實(shí)際上截至今日,企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,比如人力資本的出現(xiàn)就極大地改變了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的面貌。除此之外,治理結(jié)構(gòu)是一門非常靈活的學(xué)問(wèn),往往可以根據(jù)企業(yè)的具體需要進(jìn)行種種巧妙安排,正應(yīng)了那句話“理論總是灰暗的,而企業(yè)管理之樹常青”。但萬(wàn)變不離其宗,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)雖然可以具有多種方式,但其核心思想是不變的,就是如何實(shí)現(xiàn)各個(gè)利益群體的權(quán)力制衡,最大可能地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果。
過(guò)去一些國(guó)有建筑企業(yè)也進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)的改革,成為了有限責(zé)任公司,但還很不到位,公司治理結(jié)構(gòu)大多也沒(méi)有實(shí)質(zhì)改變,企業(yè)運(yùn)行機(jī)制依舊,效率沒(méi)有提高。對(duì)于有效的公司治理而言,適度集中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是比較合理的。這包括兩個(gè)含義,首先是產(chǎn)權(quán)要集中。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)過(guò)于分散的情況下,每個(gè)股東只是擁有很小的份額,沒(méi)有動(dòng)力去關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。企業(yè)搞好了,它只能得到很小的回報(bào),而為了監(jiān)督活動(dòng)而付出的成本卻要自己完全承擔(dān),因此小股東沒(méi)有動(dòng)力關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。而且,即便小股東愿意去監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行,他們的弱勢(shì)地位也決定了這種監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的影響力是微不足道的。其次是產(chǎn)權(quán)不能過(guò)于集中。如果產(chǎn)權(quán)過(guò)于集中,大股東對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有絕對(duì)的控制權(quán)力,肯定不會(huì)容忍經(jīng)營(yíng)者任何悖逆自己意愿的行為,就會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)的過(guò)度干預(yù),淪為變相的單一業(yè)主制企業(yè)。如果我們考察一下我國(guó)上市公司的情況,就會(huì)很明顯地發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn),由于我國(guó)相當(dāng)多的上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象,造成公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效并不能得到有效改善,相反還出現(xiàn)了很多侵害小股東利益甚至危害股市的行為。正是基于這兩點(diǎn),人們通常比較傾向于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)適度集中的結(jié)構(gòu)模式,也就是均衡持股模式。也就是說(shuō)存在幾個(gè)較大的股東,最大的股東也只能是相對(duì)控股而不是絕對(duì)控股,這樣可以調(diào)動(dòng)多方面的積極性,有效進(jìn)行企業(yè)監(jiān)督管理。
國(guó)有建筑企業(yè)只有真正做好調(diào)查研究、真正維護(hù)職工利益,明確國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整的思路和國(guó)有企業(yè)的改革方向,在此基礎(chǔ)上制定出符合廣大職工群眾利益的改革方案,企業(yè)的改革才會(huì)成功。
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