發(fā)布時(shí)間：2023-09-27 16:14:56
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）14-0194-01
2012年，我國(guó)修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，按照事業(yè)單位的一般性特點(diǎn)，規(guī)定事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中采用的核算基礎(chǔ)主要為收付實(shí)現(xiàn)制，只有極特殊的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為此，如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。
一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制
收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不可回避的一對(duì)概念。
事業(yè)單位的收付支出一般都以財(cái)政劃撥的方式進(jìn)行，不以盈利為目的，所以易于采用收付實(shí)現(xiàn)制，也就是在會(huì)計(jì)核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系。
而權(quán)責(zé)發(fā)生制則適用于以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這時(shí)就要考慮成本、收益期間歸屬問(wèn)題。凡在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生收益或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論是否收支，均按當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；相反，不屬于當(dāng)期的收益或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期收到或支付，都不應(yīng)該被視為目前的收入和費(fèi)用。
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，由于一直以收付實(shí)現(xiàn)值為基礎(chǔ)，所以提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和可比性。這種與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)的核算基礎(chǔ)勢(shì)必要進(jìn)行變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。
二、事業(yè)單位現(xiàn)行核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)踐要求
事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)具有其客觀必然性。
1.采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，已經(jīng)不能真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的狀況。由于我國(guó)事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)一直在使用財(cái)政資源開展公務(wù)活動(dòng)，采用收付實(shí)現(xiàn)制形成的固定資產(chǎn)得不到有效地計(jì)量。固定資產(chǎn)入賬后不計(jì)提折舊，不能如實(shí)反映的固定資產(chǎn)新舊程度、使用狀況和價(jià)值的減損，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。此外，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)于應(yīng)收款的拖欠以及員工的工資和福利費(fèi)的未及時(shí)發(fā)放等負(fù)債反映不完整，提供的會(huì)計(jì)信息也不準(zhǔn)確。
2.采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性原則不能得到有效的貫徹。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出沒有可比性。
3.采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，導(dǎo)致現(xiàn)行事業(yè)單位績(jī)效考核無(wú)法正常開展。
4.在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事業(yè)單位現(xiàn)今以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度和政府采購(gòu)制度。
目前，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，導(dǎo)致財(cái)政資金的流向發(fā)生不同以往的變革，原來(lái)事業(yè)單位所需自己的劃撥方式是財(cái)政集中撥款，現(xiàn)今則轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚵毠さ摹皢我毁~戶”劃撥工資和報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，向商品或服務(wù)供應(yīng)商的“采購(gòu)賬戶”直接劃撥在采用收付實(shí)現(xiàn)制依然不合適。
此外，由于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致報(bào)表存在缺陷，無(wú)法為有關(guān)各方提供其所必須的數(shù)據(jù)，不利于報(bào)表使用者了解單位真實(shí)狀況。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的落實(shí)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位資金逐步從單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向來(lái)源多元化，為此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)可以部分的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。如固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算可引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以采用直線法計(jì)提折舊，謹(jǐn)慎適用加速折舊方法。在固定資產(chǎn)維護(hù)成本問(wèn)題上可采用預(yù)提方式。對(duì)于負(fù)債處理，短期借款設(shè)置預(yù)提費(fèi)用賬戶，每月計(jì)提相應(yīng)的利息；長(zhǎng)期借款在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完成前借入長(zhǎng)期借款成本予以資本化，在建工程完成后，利息計(jì)入成本。在應(yīng)付職工薪酬方面，設(shè)立應(yīng)付職工薪酬賬戶，核算應(yīng)發(fā)工資。同時(shí)設(shè)置費(fèi)用類賬戶按月配比于雇員薪酬。財(cái)務(wù)報(bào)表處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)，增加現(xiàn)金流量報(bào)表反映的現(xiàn)金流入和流出的狀況。
總之，我國(guó)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)采取“逐步擴(kuò)展”式進(jìn)行，根據(jù)實(shí)際情況在會(huì)計(jì)核算中漸進(jìn)式推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。毋庸質(zhì)疑，正確的認(rèn)識(shí)和把握兩者的關(guān)系，無(wú)論對(duì)于會(huì)計(jì)研究還是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，都有重要的意義。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會(huì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。
考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次?；緶?zhǔn)則是指1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體準(zhǔn)則是指從1997年5月至今財(cái)政部陸續(xù)的16個(gè)準(zhǔn)則和一個(gè)準(zhǔn)則的征求意見稿。基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對(duì)具體業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項(xiàng)的關(guān)系。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度包括先后出臺(tái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度于不同的時(shí)期，適應(yīng)于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算工作需要?，F(xiàn)階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核心，下文中主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為例分析會(huì)計(jì)制度。
在了解了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。
1.制定目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”；會(huì)計(jì)制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整的提供會(huì)計(jì)信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別，都是著眼于會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。可見兩者目的一致。
2.制定依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定，會(huì)計(jì)制度是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受會(huì)計(jì)法的約束，都是為了貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)制度制定的一個(gè)內(nèi)容依據(jù)，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。
3.制定背景。為了適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為新的會(huì)計(jì)改革指明了方向，為以后會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則則是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)核算上不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題，迫切的需要用準(zhǔn)則加以規(guī)范和指導(dǎo)的背景下制定的。當(dāng)然具體準(zhǔn)則的制定也充分考慮了與國(guó)際接軌，適應(yīng)加入wto后的要求等因素。我國(guó)會(huì)計(jì)制度制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有配套性?？梢哉f(shuō)準(zhǔn)則的出臺(tái)是制度制定的主要背景。行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定是為了使基本準(zhǔn)則在各行業(yè)得到貫徹實(shí)施；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、會(huì)計(jì)核算的要求；同時(shí)會(huì)計(jì)制度又是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步貫徹，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以落實(shí)到實(shí)際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。
4.適用范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于我國(guó)“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準(zhǔn)則中除《現(xiàn)金流量表》等8個(gè)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時(shí)，再推廣到所有企業(yè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。可以預(yù)見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范）?？梢姡谑褂梅秶?，準(zhǔn)則和制度具有一致性。
5.規(guī)范內(nèi)容。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有概括性強(qiáng)、理論性強(qiáng)、指導(dǎo)性強(qiáng)的特點(diǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的核算，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的規(guī)范是對(duì)已公布實(shí)施具體準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步解釋。因此會(huì)計(jì)制度具有深化準(zhǔn)則、密切聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。
可見兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準(zhǔn)則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實(shí)務(wù)化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。在實(shí)際應(yīng)用中不能顧此失彼，在深入掌握準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，更嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會(huì)計(jì)信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦?nèi)容上、在實(shí)務(wù)中都具有并存的必要性。
此外，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不很完善。同樣，準(zhǔn)則的制定受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制約，不可能一蹴而就，不可能短時(shí)間內(nèi)全部完善。因此，準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)逐步的長(zhǎng)期的工作，而制度的制定相對(duì)簡(jiǎn)單，二者是在時(shí)間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并無(wú)分部報(bào)告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報(bào)告就不能僅看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上說(shuō)準(zhǔn)則和制度也必須共存。
一、電算化會(huì)計(jì)信息處理的特
1.以電子計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具,數(shù)據(jù)處理代碼化,速度快,精度高。電算化會(huì)計(jì)是以電子計(jì)算機(jī)代替手工會(huì)計(jì)下用人工來(lái)記錄和處理數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)處理人機(jī)結(jié)合,系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化,復(fù)雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化,使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點(diǎn)由手工會(huì)計(jì)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)到對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制,控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計(jì)算機(jī)軟、硬件的維護(hù),以及會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的保存和保管。
3.數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化,賬務(wù)處理一體化。整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)。
4.信息處理規(guī)范化,會(huì)計(jì)存儲(chǔ)磁性化。在電算化系統(tǒng)中,各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以文件的形式組織,并以電信號(hào)和磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)的內(nèi)外存儲(chǔ)器中,磁性介質(zhì)成為保存會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的主要載體。
5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、決策論等方法的運(yùn)用,增強(qiáng)了系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和決策功能。
二、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)
1.從管理、控制的手段看,突破了過(guò)去管理模式中僅僅著眼于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)的局限性,實(shí)現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后,各單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法律意識(shí)增強(qiáng),他們經(jīng)常事先主動(dòng)向核算中心咨詢會(huì)計(jì)處理的合理性和合法性,及授權(quán)范圍。對(duì)支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。
2.從管理的層次看,實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算,減少了中間層次,有利于信息的及時(shí)溝通,有利于管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。核算中心可及時(shí)掌握各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),有條件進(jìn)行事前計(jì)劃,事中控制。會(huì)計(jì)信息的獲取,交換及利用方便及時(shí),為管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。
3.從運(yùn)行成本看,實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算,不僅可以大大減少財(cái)務(wù)人員,降低政府行政成本。而且核算中心實(shí)行統(tǒng)一賬戶,便于統(tǒng)一調(diào)度資金,盤活了財(cái)政資金的庫(kù)外沉淀。如過(guò)去對(duì)預(yù)算外資金,先要存入專戶,使用時(shí)再申報(bào)計(jì)劃,然后由預(yù)算外轉(zhuǎn)入單位支出戶開支。不僅過(guò)程煩瑣,而且也降低了資金的利用效率?，F(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥,工資直達(dá)個(gè)人賬戶,政府采購(gòu)款直達(dá)商品、勞務(wù)供應(yīng)商,高效快捷。
4.實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強(qiáng)?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中心一般在財(cái)政主管部門領(lǐng)導(dǎo)下工作,實(shí)施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個(gè)核算單位不能同日而語(yǔ)。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實(shí)施。
三、電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的影響
1.提高了會(huì)計(jì)集中核算的效率,降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。電算化會(huì)計(jì)以計(jì)算機(jī)為信息處理工具,提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度;數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、程序化和規(guī)范化,提高了會(huì)計(jì)集中核算的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性。同時(shí),計(jì)算機(jī)的使用,使廣大會(huì)計(jì)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來(lái),其勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低。
2.促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算職能的轉(zhuǎn)變,引發(fā)了會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化、提高了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低,使會(huì)計(jì)人員有更多時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會(huì)計(jì)下人員除會(huì)計(jì)專業(yè)人員外,還有計(jì)算機(jī)專業(yè)人員。會(huì)計(jì)專業(yè)人員不但要精通本專業(yè),還要熟悉計(jì)算機(jī),具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)核算工作能力,掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法;計(jì)算機(jī)專業(yè)人員除應(yīng)有本專業(yè)知識(shí)外,還應(yīng)有財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí),了解會(huì)計(jì)核算工作,通曉會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù),以不斷滿足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要,形成復(fù)合型人才。
3.引起會(huì)計(jì)工作組織方式和會(huì)計(jì)人員分工與職能的變化。電算化會(huì)計(jì)采取對(duì)數(shù)據(jù)編碼的方式進(jìn)行信息處理,是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來(lái)組織會(huì)計(jì)工作,改變了手工會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)為依據(jù)組織會(huì)計(jì)工作的做法。相應(yīng)地,手工會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作按職能組進(jìn)行分工的做法,也被電算化會(huì)計(jì)劃分為數(shù)據(jù)(信息)收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護(hù)等專業(yè)組的做法所代替。
4.改變了會(huì)計(jì)信息處理和使用的方式和方法。電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動(dòng)化,是對(duì)手工會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的本質(zhì)變革,這一變革改變了手工會(huì)計(jì)下成本計(jì)算、編制報(bào)表等只能在月末進(jìn)行的做法和限制。
四、電算化會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)集中核算未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展
1.電算化會(huì)計(jì)將獲得普遍推廣和應(yīng)用,大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化,實(shí)質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力,因而具有廣闊的發(fā)展前景。
2.信息處理和分析專業(yè)化、智能化。如何完善會(huì)計(jì)集中核算這種新興的制度,與會(huì)計(jì)電算化更好的結(jié)合,使其向更合理,更科學(xué)的方面轉(zhuǎn)變。建立科學(xué)的會(huì)計(jì)集中核算體制尤為重要。
(1)建立健全各項(xiàng)制度。會(huì)計(jì)核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機(jī)構(gòu),必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想,加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作,做到制度完善、管理規(guī)范、運(yùn)作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括:機(jī)構(gòu)設(shè)置;資金管理范圍;會(huì)計(jì)核算形式;備用金管理制度;人員素質(zhì)控制制度;會(huì)計(jì)檔案保管制度。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)一般原則；會(huì)計(jì)核算
現(xiàn)代企業(yè)謹(jǐn)慎性原則也叫做穩(wěn)健性原則，是指財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、客觀、合理的情況下，盡可能選擇對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益有保護(hù)作用的方式來(lái)完成會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)程序，不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)核算的其他基本原則如客觀性、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則等，共同組成會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和和衡量標(biāo)準(zhǔn)。謹(jǐn)慎性的財(cái)務(wù)處理方式除了有助于在經(jīng)營(yíng)決策中充分估計(jì)各種因素，還對(duì)于幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，并最終保護(hù)企業(yè)所有者和債權(quán)人的權(quán)益具有重要的意義和價(jià)值[1]。
1會(huì)計(jì)核算中遵循謹(jǐn)慎性原則的意義
1.1有利于幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
謹(jǐn)慎性原則之所以能夠在現(xiàn)代企業(yè)中得到普及應(yīng)用，主要是基于它對(duì)企業(yè)的保護(hù)作用。謹(jǐn)慎性原則建立的初衷就是通過(guò)資本保持或維持來(lái)保護(hù)企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)常常處于分離狀態(tài)，在委托的組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)管理層有主觀意愿，盡可能多地在任期內(nèi)完成銷售指標(biāo)，并因此出現(xiàn)少計(jì)成本費(fèi)用、多計(jì)利潤(rùn)獲得的傾向，謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)與某些企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理等管理人員的短期利益發(fā)生沖突，但從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上則更多考慮保護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理中常常涉及到收入和費(fèi)用的時(shí)間金額分布，這種處理方式并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在，而是通過(guò)謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布[2]。以通過(guò)財(cái)務(wù)手段，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用的速度加快，盡快從收益中獲得補(bǔ)償，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失。
1.2會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性原則的補(bǔ)充
會(huì)計(jì)信息要求從實(shí)際真實(shí)情況出發(fā)，講究如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從表層意義來(lái)理解，會(huì)計(jì)信息的可靠性與謹(jǐn)慎性原則存在矛盾，但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則要求披露與真實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)信息。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)內(nèi)容是對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露，對(duì)這一原則的運(yùn)用并不是否定可靠性和相關(guān)性，因?yàn)椴]有否定真實(shí)的信息，而是在客觀性原則不存在的情況下避免誤導(dǎo)而采取的謹(jǐn)慎處理方式，這樣有助于為信息使用者提供更好支持決策的財(cái)務(wù)信息。
1.3企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的扭轉(zhuǎn)升級(jí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將更為激烈。對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的眾多不確定因素，謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)應(yīng)用，主要表現(xiàn)在短期償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等分析上，而這些都是企業(yè)生存與發(fā)展的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。采用謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)處理方法，可以事先預(yù)估企業(yè)有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，在確定收益時(shí)，避免虛假或者放大的信息對(duì)信息使用者造成誤導(dǎo)[3]。
2會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)形式及具體運(yùn)用
2.1表現(xiàn)形式
2.1.1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方式的選擇存貨是指企業(yè)產(chǎn)品有關(guān)的庫(kù)存，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方式的選擇方案包括先進(jìn)先出和后進(jìn)先出等。對(duì)存貨采用實(shí)際成本核算的方法，有可能使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失，因?yàn)槭袌?chǎng)變化可能導(dǎo)致市價(jià)低于實(shí)際成本，企業(yè)在此時(shí)選擇出售存貨，其經(jīng)濟(jì)損失即為市價(jià)與實(shí)際成本的差額。不僅庫(kù)存商品如此，有價(jià)證券的獲得和出售也是如此。謹(jǐn)慎性原則對(duì)于這方面的會(huì)計(jì)處理手段是采用后進(jìn)先出法，采用這種方法的好處在于，使本期成本接近當(dāng)期成本，利潤(rùn)信息更為可靠。2.1.2壞賬損失準(zhǔn)備企業(yè)都會(huì)定期對(duì)自身的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，科學(xué)預(yù)算可能存在的損失。謹(jǐn)慎性原則中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍從應(yīng)收賬款擴(kuò)大到其他應(yīng)收款。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)到賬，本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入都會(huì)被確認(rèn)，并最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)賬面的利潤(rùn)。企業(yè)收入大于成本，利潤(rùn)金額增加，就要增加相應(yīng)的支出，如稅金、股利和福利等；如果這些款項(xiàng)回收不回來(lái)，這些支出將會(huì)對(duì)企業(yè)的資本造成損失，削弱了資本價(jià)值。因此按照一定的比例和方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，有利于企業(yè)資本保值的作用[4]。2.1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)瞬息萬(wàn)變，科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，很多設(shè)備和技術(shù)的生命周期都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于它們實(shí)際能夠運(yùn)轉(zhuǎn)使用的時(shí)間。企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)隨時(shí)存在市價(jià)下跌、淘汰減值的危險(xiǎn)，因此，需要提前做好計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過(guò)使用前期計(jì)提大部分折舊等會(huì)計(jì)處理手段，在資產(chǎn)負(fù)債表上做出體現(xiàn)。
2.2具體運(yùn)用
2.2.1核算資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出允許部分行業(yè)和部分企業(yè)根據(jù)個(gè)體真實(shí)狀況，在財(cái)務(wù)管理中采用加速折舊方法計(jì)提折舊，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法兩種方式可供選擇。在核算固定資產(chǎn)類科目時(shí)，運(yùn)用加速折舊法下，每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。這對(duì)于部分產(chǎn)業(yè)的發(fā)展保護(hù)，以及部分企業(yè)的資產(chǎn)保護(hù)是十分有必要的。2.2.2核算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有助于幫助企業(yè)更好地抵御壞賬導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)制度將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大，既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款是指基于商業(yè)信用的賒銷而產(chǎn)生的未來(lái)可能收回的債權(quán)，這個(gè)債權(quán)也有可能無(wú)法收回，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)。從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這能夠更好地維護(hù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的穩(wěn)定和所有者的利益。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大，意味著企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的空間更大。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)計(jì)提比例和計(jì)提方法可自行確定，一方面有利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況更好的抵御壞賬風(fēng)險(xiǎn)；另一方面對(duì)謹(jǐn)慎性原則實(shí)施“度”的把握提出了更高要求。2.2.3資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提比例必須按照統(tǒng)一比例，壞賬必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷。這些規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)大量的呆賬、壞賬無(wú)法沖銷，長(zhǎng)期掛賬使得企業(yè)資產(chǎn)虛高，存在大量水分。新會(huì)計(jì)制度針對(duì)這一狀況，提出改進(jìn)措施，在原來(lái)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。通過(guò)增加資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的適用范圍，這樣更有利于企業(yè)提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。2.2.4收入的確認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，銷售商品的收入確認(rèn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：第一，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)由企業(yè)轉(zhuǎn)移給買方；第二，企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)己售出的商品實(shí)施控制；第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。其中，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，強(qiáng)調(diào)了收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)不再承擔(dān)售出商品的風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低和利益的保護(hù)。
3優(yōu)化會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用水平的措施
3.1遵守法律法規(guī)的約束
法律法規(guī)的約束，是指在會(huì)計(jì)事務(wù)工作中，對(duì)具體會(huì)計(jì)處理程序和報(bào)告要加以規(guī)范，對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用提出明確的使用前提和應(yīng)用條件，從而改變不同企業(yè)、不同會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則使用的隨意性[5]。通過(guò)一些條件和規(guī)范的確定，使得企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)程序和處理方法，對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)事務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行規(guī)范。
3.2設(shè)立明確的說(shuō)明提示
不同的企業(yè)在不同的時(shí)期面對(duì)的往往是不同的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用并不是在任何情況下都固定在相同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)上。在會(huì)計(jì)處理上謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用往往是比較靈活的，出于準(zhǔn)確性的考慮，對(duì)于實(shí)施了謹(jǐn)慎性處理方法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，對(duì)操作處理影響的金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)情況和具體處理方法進(jìn)行明確的說(shuō)明，這有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)水平以及其他變動(dòng)的真實(shí)性和全面性披露，使財(cái)務(wù)信息使用者保持客觀、明確事實(shí)、綜合判斷。
3.3制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用因?yàn)槿狈陀^的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中，很難防范濫用的發(fā)生，從而影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，根據(jù)行業(yè)發(fā)展特征以及企業(yè)的實(shí)際情況采用更合理的謹(jǐn)慎性處理方法，例如，合理的計(jì)提比例和計(jì)提方法等，以此構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)制度，制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)工作流程，同時(shí)注重會(huì)計(jì)處理和調(diào)控的可操作性，提高會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)用性，以規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施方法。
3.4會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能的加強(qiáng)
目前，很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水平不高，在實(shí)際工作需要中出現(xiàn)了一些問(wèn)題和矛盾。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理原則和會(huì)計(jì)處理方法都是由人來(lái)執(zhí)行的，因此，在堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，只有這樣，才不會(huì)造成謹(jǐn)慎性原則的歪曲和濫用。會(huì)計(jì)人員要提高專業(yè)技能水平，還需要增強(qiáng)與會(huì)計(jì)交叉或者相關(guān)科目的學(xué)習(xí)，如金融、法律、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識(shí)，以提高個(gè)人對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的把握，具體方式包括職業(yè)道德修養(yǎng)的教育，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的熟練掌握和自主學(xué)習(xí)更新知識(shí)的能力。
4結(jié)語(yǔ)
謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)靠攏發(fā)展的標(biāo)志之一，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)一般性原則的重要組成部分。這種財(cái)務(wù)處理方式有助于在經(jīng)營(yíng)決策中充分估計(jì)各種因素，不僅能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有積極的作用和價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)核算在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用良好的專業(yè)知識(shí)和判斷能力，在保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、穩(wěn)定的同時(shí)，使會(huì)計(jì)核算具有彈性，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)并維持企業(yè)資產(chǎn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則又叫穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理中，在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上要謹(jǐn)慎，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提下，盡量選擇相對(duì)保守的會(huì)計(jì)處理方法，盡量避免虛增資產(chǎn)和收益，合理預(yù)計(jì)將要發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用。隨著我國(guó)全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)面臨著前所未有的激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。作為企業(yè)所有者、投資人以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，他們更加關(guān)注關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)披露。而謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)核算中比較保守的處理原則便得到了廣泛的應(yīng)用。
一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用相當(dāng)廣泛，具體到企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。為了客觀地反映企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的某些風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的真實(shí)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)該定期或者至少于每年的年度終了，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的檢查，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)發(fā)生了減值的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)擴(kuò)大了企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍，由原來(lái)的四項(xiàng)變?yōu)楝F(xiàn)在的八項(xiàng)，通過(guò)將各種資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗計(jì)入費(fèi)用，確保企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更加真實(shí)可靠，為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策提供更加合理的依據(jù)，同時(shí)防止企業(yè)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備人為地操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能在以后期間轉(zhuǎn)回，避免了企業(yè)為了操縱利潤(rùn)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成誤導(dǎo)。2.固定資產(chǎn)采用加速折舊法。隨著科學(xué)的不斷進(jìn)步，很多新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代的步伐也逐漸加快，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)很難跟上技術(shù)發(fā)展的步伐，存在被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。而傳統(tǒng)的以平均年限法計(jì)提會(huì)計(jì)折舊的方法已經(jīng)很難滿足企業(yè)發(fā)展的需要，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等加速折舊的方法，讓企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較大數(shù)額的折舊，而在后期計(jì)提較小的折舊。固定資產(chǎn)在使用初期由于設(shè)備較新，所以需要的維護(hù)費(fèi)和保養(yǎng)費(fèi)等相對(duì)較小，而后期由于設(shè)備的老化，需要的維護(hù)費(fèi)和保養(yǎng)費(fèi)相對(duì)較多，這樣通過(guò)加速折舊法就可以平衡固定資產(chǎn)的支出，讓企業(yè)收入和支出相配比；而通過(guò)加速折舊在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)定、技術(shù)水平較新的固定資產(chǎn)使用初期多提折舊費(fèi)用少繳納稅款，不但有利于企業(yè)資金使用效率的提高，而且對(duì)企業(yè)后期固定資產(chǎn)的更新改造也有好處，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。3.對(duì)或有事項(xiàng)的披露。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到很多不確定性的事件，會(huì)計(jì)上稱為或有事項(xiàng)。雖然或有事項(xiàng)最終不一定發(fā)生，但是作為會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)必須合理披露或有事項(xiàng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的或有事項(xiàng)包括兩大類：一是由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的潛在義務(wù)；二是不確定義務(wù)的履行會(huì)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，或者經(jīng)濟(jì)利益流出還無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。不管是哪種情況，企業(yè)都要據(jù)實(shí)披露或有事項(xiàng)，讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)披露的或有事項(xiàng)來(lái)合理判斷對(duì)企業(yè)的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。4.對(duì)勞務(wù)收入的確認(rèn)。隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)勞務(wù)交易的渠道也逐漸多元化，交易的復(fù)雜性導(dǎo)致了勞務(wù)交易收入的確定也很困難，收入確認(rèn)周期變長(zhǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)到了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日還無(wú)法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況，因此在勞務(wù)交易的確認(rèn)和計(jì)量上，為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的勞務(wù)收入能夠可靠確定，則應(yīng)該按照工程完工進(jìn)度的百分比確定勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的勞務(wù)成本；如果在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)收入無(wú)法可靠確定，則應(yīng)該分情況進(jìn)行處理；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償，則按照發(fā)生的勞務(wù)成本確定勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，此時(shí)不計(jì)勞務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)；如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能得到全部補(bǔ)償，那么要將能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，把發(fā)生的全部勞務(wù)成本作為費(fèi)用處理，其差額作為當(dāng)期的損失；如果發(fā)生的所有勞務(wù)成本預(yù)計(jì)都不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)勞務(wù)收入，將發(fā)生的勞務(wù)成本全部計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。
二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的不足之處
盡管謹(jǐn)慎性原則在最大程度上保證了企業(yè)不多計(jì)資產(chǎn)和收益、不少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但是在會(huì)計(jì)核算的具體應(yīng)用中還是存在一定的不足，具體體現(xiàn)在以下方面。1.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍模糊。謹(jǐn)慎性原則在目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只是做了一般性的規(guī)定，而沒有詳細(xì)說(shuō)明如何利用謹(jǐn)慎性原則來(lái)估計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和損失，沒有具體的應(yīng)用范圍和指導(dǎo)意見。這就會(huì)造成企業(yè)可能為了粉飾利潤(rùn)和其他的目的，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況濫用謹(jǐn)慎性原則。例如，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，采取不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法；而有些上市公司則為了減少利潤(rùn)分配、少分股利，而控制公司利潤(rùn)，多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等造成會(huì)計(jì)報(bào)表顯示虧損，待后期又通過(guò)少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到盈利的目的，這就會(huì)對(duì)社會(huì)公眾造成企業(yè)逐漸趨于利好的假象，從而達(dá)到操縱股票價(jià)格的目的。2.對(duì)會(huì)計(jì)期間的影響時(shí)間有限。一般來(lái)說(shuō)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則只限于某一會(huì)計(jì)項(xiàng)目的某一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而沒辦法涉及會(huì)計(jì)項(xiàng)目的所有會(huì)計(jì)期間，這樣就導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候容易在早期少計(jì)資產(chǎn)和收入，多計(jì)成本和費(fèi)用，而后期成本和費(fèi)用偏少導(dǎo)致利潤(rùn)增高，最終導(dǎo)致企業(yè)前期比較穩(wěn)健而后期不穩(wěn)健的結(jié)局，這也是運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的不足之處。3.謹(jǐn)慎性原則反映的內(nèi)容有限。企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息進(jìn)行及時(shí)和充分的反映，不隱瞞任何可能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者決策造成影響的事項(xiàng)。但是由于謹(jǐn)慎性原則只是確認(rèn)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的收益卻不反映，這樣同樣會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不全面。因此謹(jǐn)慎性原則只能是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有限反映，而不是全部反映，這也是謹(jǐn)慎性原則的不足之處。4.謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與其他會(huì)計(jì)原則有矛盾。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)盡可能披露企業(yè)面臨的損失而不披露可能的收益，而可靠性原則要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理要以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，顯然謹(jǐn)慎性原則和可靠性原則之間存在矛盾；謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體情況變更會(huì)計(jì)處理方法，而可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法前后各期要一致，不能隨意變更，具有可比性，因此謹(jǐn)慎性原則與可比性原則也存在矛盾；謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)披露可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)確認(rèn)的收入和費(fèi)用要以實(shí)際發(fā)生為原則，只要企業(yè)權(quán)利已經(jīng)形成或者義務(wù)已經(jīng)發(fā)生就要披露，而謹(jǐn)慎性原則是要確認(rèn)目前還沒有發(fā)生，將來(lái)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，因此謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也存在矛盾。5.謹(jǐn)慎性原則與稅法之間存在沖突。謹(jǐn)慎性原則使得企業(yè)可以提前確認(rèn)還沒有發(fā)生的費(fèi)用，因此會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，如企業(yè)銷售產(chǎn)品保修產(chǎn)生的費(fèi)用，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則的要求可以提前計(jì)提，而稅法則規(guī)定在保修費(fèi)用發(fā)生時(shí)才可以抵扣；對(duì)于企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定只有在資產(chǎn)等實(shí)際發(fā)生了減值時(shí)才可以抵扣，因此如果企業(yè)當(dāng)期計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要補(bǔ)交所得稅，這也限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。因此謹(jǐn)慎性原則和稅法之間也存在沖突。
三、對(duì)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的幾點(diǎn)建議
1.由于謹(jǐn)慎性原則在具體操作上的規(guī)范性不強(qiáng)，有些規(guī)定在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上就缺少可操作性。有些會(huì)計(jì)規(guī)范，如固定資產(chǎn)采用加速折舊法，很好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且操作性較強(qiáng)，而有些規(guī)定，如減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確，特別是作為存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值依據(jù)的可變現(xiàn)凈值的確定十分困難，給企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)埋下了隱患。因此相關(guān)部門應(yīng)該制定可變現(xiàn)凈值制定的具體標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，避免企業(yè)確定可變現(xiàn)凈值的隨意性。2.充分發(fā)揮外部獨(dú)立審計(jì)的作用，為企業(yè)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則把好關(guān)，防止企業(yè)為了某些目的，不當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該加強(qiáng)第三方審計(jì)監(jiān)督體系的作用，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性。3.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來(lái)。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不確定性進(jìn)行的職業(yè)判斷，體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)處理的一種態(tài)度。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不同的判斷會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，因此也會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策造成影響。因此企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，對(duì)于和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則相關(guān)的，能夠影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行全面的陳述，要詳細(xì)說(shuō)明企業(yè)對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用依據(jù)、使用背景以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響等內(nèi)容。4.提高會(huì)計(jì)人員的判斷力。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用離不開會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)處理可選擇性的范圍不斷擴(kuò)大的現(xiàn)象，尤其是如何在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把好度，這都需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判斷力，能夠準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在企業(yè)面臨不確定事項(xiàng)需要進(jìn)行評(píng)估和判斷時(shí)，能夠客觀公正，避免主觀隨意性?？傊?，雖然謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，但是也存在很多不足之處。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力，對(duì)企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)事項(xiàng)合理地選擇謹(jǐn)慎性原則。相關(guān)部門也應(yīng)該不斷地完善謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的可操作性，明確謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生矛盾時(shí)分清主次，明確謹(jǐn)慎性原則的適用范圍，只有這樣才能擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加真實(shí)、可靠。
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 會(huì)計(jì)集中核算 管理
會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息處理從手工發(fā)展到電算化是會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)格局逐漸被打破，新的會(huì)計(jì)思想和理論逐漸確立，從而在推動(dòng)會(huì)計(jì)自身發(fā)展和變革的同時(shí)，也促進(jìn)電算化會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。
一、電算化會(huì)計(jì)信息處理的特點(diǎn)
電算化會(huì)計(jì)信息處理是指應(yīng)用電子技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過(guò)程。現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報(bào)賬，以及替代部分在手工會(huì)計(jì)下由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，判斷。電算化會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程具有以下特點(diǎn)：
1．以電子計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會(huì)計(jì)是以電子計(jì)算機(jī)代替手工會(huì)計(jì)下用人工來(lái)記錄和處理數(shù)據(jù)。
2．?dāng)?shù)據(jù)處理人機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化，復(fù)雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點(diǎn)由手工會(huì)計(jì)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)到對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計(jì)算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的保存和保管。
3．?dāng)?shù)據(jù)處理自動(dòng)化，帳務(wù)處理一體化。整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)。
4．信息處理規(guī)范化，會(huì)計(jì)存儲(chǔ)磁性化。在電算化系統(tǒng)中，各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以文件的形式組織，并以電信號(hào)和磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)的內(nèi)外存儲(chǔ)器中，磁性介質(zhì)成為保存會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的主要載體。
5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、決策論等方法的運(yùn)用，增強(qiáng)了系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和決策功能。
二、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)集中核算是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，目前行政事業(yè)單位開始采用這種模式，其基本職能是：會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，它實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理、統(tǒng)一開設(shè)賬戶、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、管理與監(jiān)控，防止財(cái)政資金被截留、浪費(fèi)等違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。其特點(diǎn)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
1．從管理、控制的手段看，突破了過(guò)去管理模式中僅僅著眼于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)的局限性，實(shí)現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。過(guò)去，各單位財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，會(huì)計(jì)人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領(lǐng)導(dǎo)壓力，往往不能保證在會(huì)計(jì)監(jiān)督中不偏不倚，嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)法規(guī)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有時(shí)為防備審計(jì)，還會(huì)實(shí)施“技術(shù)性粉飾”，造成假賬的產(chǎn)生。現(xiàn)在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法律意識(shí)增強(qiáng)，他們經(jīng)常事先主動(dòng)向核算中心咨詢會(huì)計(jì)處理的合理性和合法性，及授權(quán)范圍。對(duì)支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。
2．從管理的層次看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時(shí)溝通，有利于管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。過(guò)去上級(jí)對(duì)一二級(jí)報(bào)銷核算單位的財(cái)務(wù)控制主要是年終審計(jì)，決算審計(jì)，屬于事后監(jiān)督，時(shí)效性不足。出現(xiàn)了問(wèn)題再來(lái)糾正，成本和效果均不理想。現(xiàn)在核算中心可及時(shí)掌握各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有條件進(jìn)行事前計(jì)劃，事中控制。會(huì)計(jì)信息的獲取，交換及利用方便及時(shí)，為管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。
3．從運(yùn)行成本看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，不僅可以大大減少財(cái)務(wù)人員，降低政府行政成本。而且核算中心實(shí)行統(tǒng)一賬戶，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，盤活了財(cái)政資金的庫(kù)外沉淀。如過(guò)去對(duì)預(yù)算外資金，先要存入專戶，使用時(shí)再申報(bào)計(jì)劃，然后由預(yù)算外轉(zhuǎn)入單位支出戶開支。不僅過(guò)程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率?，F(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥，工資直達(dá)個(gè)人賬戶，政府采購(gòu)款直達(dá)商品、勞務(wù)供應(yīng)商，高效快捷。轉(zhuǎn)貼于
4．實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強(qiáng)。現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中心一般在財(cái)政主管部門領(lǐng)導(dǎo)下工作，實(shí)施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個(gè)核算單位不能同日而語(yǔ)。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實(shí)施。
三、電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的影響
1．提高了會(huì)計(jì)集中核算的效率，降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。電算化會(huì)計(jì)以計(jì)算機(jī)為信息處理工具，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、程序化和規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)集中核算的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，計(jì)算機(jī)的使用，使廣大會(huì)計(jì)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來(lái)，其勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低。
2．促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化、提高了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低，使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會(huì)計(jì)下的人員除會(huì)計(jì)專業(yè)人員外，還有計(jì)算機(jī)專業(yè)人員。會(huì)計(jì)專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計(jì)算機(jī)，具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法；計(jì)算機(jī)專業(yè)人員除應(yīng)有本專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)有財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，了解會(huì)計(jì)核算工作，通曉會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。
3．引起會(huì)計(jì)工作組織方式和會(huì)計(jì)人員分工與職能的變化。電算化會(huì)計(jì)采取對(duì)數(shù)據(jù)編碼的方式進(jìn)行信息處理，是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來(lái)組織會(huì)計(jì)工作，改變了手工會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)為依據(jù)組織會(huì)計(jì)工作的做法。相應(yīng)地，手工會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作按職能組進(jìn)行分工的做法，也被電算化會(huì)計(jì)劃分為數(shù)據(jù)（信息）收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護(hù)等專業(yè)組的做法所代替。
4．改變了會(huì)計(jì)信息處理和使用的方式和方法。電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動(dòng)化，是對(duì)手工會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會(huì)計(jì)下成本計(jì)算、編制報(bào)表等只能在月末進(jìn)行的做法和限制。
總之，電算化不僅引起了會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)內(nèi)在的變化，改變了系統(tǒng)的職能，同時(shí)也最大程度地提高了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
四、電算化會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)集中核算未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展
電算化會(huì)計(jì)隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。
1．電算化會(huì)計(jì)將獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。
2．信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的人才，具備多方面的知識(shí)，且具有較高的成本，因此為小企業(yè)及個(gè)體經(jīng)濟(jì)提供信息服務(wù)的專業(yè)部門（類似于目前的記賬）將會(huì)逐漸出現(xiàn)。此外，隨著智能電子技術(shù)的發(fā)展，信息處理也會(huì)朝著智能化發(fā)展。
如何完善會(huì)計(jì)集中核算這種新興的制度，與會(huì)計(jì)電算化更好的結(jié)合，使其向更合理，更科學(xué)的方面轉(zhuǎn)變。建立科學(xué)的會(huì)計(jì)集中核算體制尤為重要。
（1）建立健全各項(xiàng)制度。會(huì)計(jì)核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機(jī)構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運(yùn)作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置；資金管理范圍；會(huì)計(jì)核算形式；備用金管理制度；人員素質(zhì)控制制度；會(huì)計(jì)檔案保管制度。
（2）會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與各核算單位財(cái)務(wù)管理的定位?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算工作依據(jù)的是“財(cái)務(wù)管理”與“會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督”相分離的原則，同時(shí)也要與會(huì)計(jì)電算化很好地結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)核算中心的重點(diǎn)是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財(cái)務(wù)管理、資金籌集、正確執(zhí)行財(cái)政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)產(chǎn)物資管理、財(cái)務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革
我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自1998年實(shí)施以來(lái)，對(duì)提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行為起到了非常大的作用。但是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及行政事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理面臨著一些新問(wèn)題和新形勢(shì)，會(huì)計(jì)制度想要做到與時(shí)俱進(jìn)就必須進(jìn)行改革，以滿足行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)工作的需要。
一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題
1、 核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題
當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)實(shí)行的仍是收付實(shí)現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是年度之內(nèi)的現(xiàn)金流量，這就很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是無(wú)論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應(yīng)資金的流向，同時(shí)也讓收支配比失去了意義。二是無(wú)法客觀反映出事業(yè)單位的投資情況，例如對(duì)于跨會(huì)計(jì)期間的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模信息失真，從而造成對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。
2、會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊
會(huì)計(jì)目標(biāo)必須滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)使用者的范圍定位還較為模糊，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者范圍限定的過(guò)小；二是所提供會(huì)計(jì)信息的要求規(guī)定過(guò)窄。會(huì)計(jì)目標(biāo)的不確定導(dǎo)致了所反映事業(yè)單位責(zé)任履行情況的不全面，同時(shí)不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期運(yùn)營(yíng)狀況的判斷。
3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂
當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種類的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個(gè)行政事業(yè)單位所采用的科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單位普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象。
4、會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全
會(huì)計(jì)報(bào)告是政府部門對(duì)社會(huì)公眾報(bào)告財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的主要形式。而當(dāng)前行政事業(yè)單位所采用的報(bào)告體系，僅有收入、資產(chǎn)負(fù)債表、支出表，很難全面的反映出行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)情況，行政事業(yè)單位的報(bào)表體系之中缺少現(xiàn)金流量表，這對(duì)現(xiàn)金的變動(dòng)情況也無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)。現(xiàn)階段，部門事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入已然成為其收入的主要來(lái)源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算 從而經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議
1．轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)
根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)核算體系，雖然可以直觀反映出預(yù)算的執(zhí)行狀況，人工成本也較低，但是它不能全面的反映出單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，這就很難為會(huì)計(jì)信息的使用者提供一個(gè)真實(shí)、全面，有利于決策的信息。而且，“可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，致使部分經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位在選擇核算方式時(shí)的范圍較大，人為改動(dòng)報(bào)表指標(biāo)的空間也很大，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的一個(gè)重要原因。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)該在財(cái)政撥款這些專項(xiàng)業(yè)務(wù)上采用收付實(shí)現(xiàn)制，而其它方面則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制上可以采用漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變方式，進(jìn)行試點(diǎn)推廣。而對(duì)于政府采購(gòu)問(wèn)題，可以通過(guò)完善政府采購(gòu)管理的方式，來(lái)明確采購(gòu)的計(jì)價(jià)方法，在采購(gòu)過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行府采購(gòu)的相關(guān)制度，并建立監(jiān)管機(jī)制，以達(dá)到降低采購(gòu)成本，節(jié)約開支的目的。
另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的投資主體也發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系與企業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的差別有縮小的趨勢(shì)。所以事業(yè)單位也可以借鑒成熟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系來(lái)完善自身的會(huì)計(jì)核算體系。
2．明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)
在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際需求。因此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)要設(shè)定成“如實(shí)反映”?！叭鐚?shí)反映”是指客觀的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃事業(yè)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量；二是有助于會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對(duì)稱。“如實(shí)反映”會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容主要包括：提供能夠真實(shí)反映事業(yè)單位運(yùn)行狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，并提供對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)交易的數(shù)據(jù)等等。
3.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供的財(cái)務(wù)信息要真實(shí)、全面，要具有預(yù)測(cè)性。筆者認(rèn)為可以將主體財(cái)務(wù)報(bào)告同輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，也就是總體報(bào)告編制出以后，再用輔助報(bào)告進(jìn)一步說(shuō)明。此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改，例如增加一些能夠反映出行政事業(yè)單位社會(huì)效益的指標(biāo)，增加能夠反映對(duì)外投資收益的相關(guān)指標(biāo)。這樣一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流量、資產(chǎn)存量，進(jìn)而有利于全方位的分析，對(duì)事業(yè)單位日常動(dòng)作過(guò)程所出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出校正，使事業(yè)單位的效益實(shí)現(xiàn)最大化，同時(shí)也能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者把握事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出科學(xué)的判斷。
總結(jié)：
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革面臨著機(jī)遇，同時(shí)也迎接著挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還存在著會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊，會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂，會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全等許多問(wèn)題。所以，事業(yè)單位要全力配合國(guó)家針對(duì)事業(yè)單位所出臺(tái)的相關(guān)政策，加快行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的速度，以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，相信通過(guò)廣大行政事業(yè)單位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完善、高水平的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
參考文獻(xiàn)：
（一）政策背景。2012年8月24日，發(fā)改委等五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)工作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改社會(huì)[2012]2605號(hào)），明確了大病保險(xiǎn)的幾個(gè)基本問(wèn)題。一是資金來(lái)源?！皬某擎?zhèn)居民醫(yī)保基金、新農(nóng)合基金中劃出一定比例或額度作為大病保險(xiǎn)資金。”二是大病保險(xiǎn)的承辦形式。商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)“中標(biāo)后以保險(xiǎn)合同形式承辦大病保險(xiǎn)，承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧?！比呛诵慕?jīng)營(yíng)原則?！白裱罩胶猓１疚⒗?，合理控制商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)盈利率?！彼氖秋L(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)機(jī)制?！翱梢栽诤贤袑?duì)超額結(jié)余及政策性虧損建立相應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制?！?013年3月12日，保監(jiān)會(huì)下發(fā)《保險(xiǎn)公司城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)[2013]19號(hào)），明確了大病保險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)基本問(wèn)題。一是核心原則。單獨(dú)核算和單獨(dú)報(bào)告，封閉運(yùn)行。二是賬戶設(shè)置。設(shè)置獨(dú)立保費(fèi)賬戶及獨(dú)立賠款賬戶。三是費(fèi)用核算。據(jù)實(shí)列支，合理分?jǐn)?。四是?huì)計(jì)報(bào)告。公開透明，接受政府部門監(jiān)督。
（二）研究目的。大病保險(xiǎn)是一項(xiàng)政保合作創(chuàng)新性重大民生工程，具有較強(qiáng)的政策性。國(guó)家政策推動(dòng)大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，但相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法卻出現(xiàn)明顯滯后，主要體現(xiàn)在：一是不同承保公司對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法有差異;二是承保公司會(huì)計(jì)處理方法得不到政府相關(guān)部門認(rèn)可。筆者認(rèn)為主要原因：一是沒有強(qiáng)有力的大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論支撐。實(shí)踐是理論的源泉，理論是實(shí)踐的方向。在大病保險(xiǎn)實(shí)施初期會(huì)計(jì)實(shí)踐相對(duì)缺失的情況下，會(huì)計(jì)理論研究顯得更為重要。但據(jù)筆者查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料了解，大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方面研究在國(guó)內(nèi)尚屬空白。二是委托方與受托方的認(rèn)識(shí)不同。作為委托方的政府相關(guān)部門認(rèn)為大病保險(xiǎn)資金是由基本醫(yī)?；饎澇?，是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的延伸，應(yīng)遵循基本醫(yī)?；饡?huì)計(jì)處理原則核算。作為受托方的承保公司認(rèn)為大病保險(xiǎn)資金從基本醫(yī)保基金劃出后，其資金性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變，并且承保公司“承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧”，應(yīng)遵循商業(yè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的原則進(jìn)行核算。通過(guò)本研究，筆者嘗試回答以下三個(gè)問(wèn)題：什么是大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)有哪些主要差異、推動(dòng)大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論實(shí)踐發(fā)展的幾點(diǎn)思考。
二、大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定
（一）大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本特征。
1.大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)屬于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)范疇。與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)相比：（1）會(huì)計(jì)主體不同。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是承保商業(yè)保險(xiǎn)公司，是法人及其分支機(jī)構(gòu)，是一個(gè)實(shí)體，與保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體一致，而基本醫(yī)療基金作為社會(huì)保障會(huì)計(jì)的主體，是一筆擁有自身名稱和目的的資產(chǎn)。（2）主體職能不同。承保保險(xiǎn)公司作為大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體同時(shí)也是記賬主體，即由承保保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)核算，并提供相應(yīng)的專項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告。而基本醫(yī)療基金作為社會(huì)保障會(huì)計(jì)主體與記賬主體（相應(yīng)的基本醫(yī)療基金管理部門）相分離，會(huì)計(jì)主體不是其會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者。（3）政策依據(jù)不同。大病保險(xiǎn)承辦商業(yè)保險(xiǎn)公司承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，具有明顯的企業(yè)會(huì)計(jì)核算特征，而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)僅反映基金收支及結(jié)余情況，不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)兼具基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的特征。（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)有部分重合。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)從屬于保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條明確：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”和“受托責(zé)任”的有機(jī)融合。而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)目標(biāo)則是“受托責(zé)任”，即基本醫(yī)療基金所有人委托政府管理基本醫(yī)療基金的收支。由此可見兩者的會(huì)計(jì)目標(biāo)有部分重合。（2）財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制類似。《保險(xiǎn)公司城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)[2013]19號(hào)）第三十三條明確指出“單獨(dú)核算和報(bào)告大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)大病保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)徹底分開，封閉運(yùn)行……”。而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)則是僅反映基本醫(yī)療基金在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的收入、支出和結(jié)余情況，同樣是一個(gè)封閉獨(dú)立的資金運(yùn)作和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。
（二）大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定。（1）會(huì)計(jì)的一般性概念。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。（2）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指將會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于保險(xiǎn)公司的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。（3）社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的概念界定。以社會(huì)保險(xiǎn)基金為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、支出、結(jié)余及資金運(yùn)用等進(jìn)行全面、系統(tǒng)、完整、連續(xù)的核算、反映、監(jiān)督的一項(xiàng)專門會(huì)計(jì)。基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)是社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的分支，這里采用社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的概念。（4）大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念界定。綜合以上大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及相關(guān)概念的解釋，筆者對(duì)大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)做出以下界定：大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)屬于保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)范疇，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)大病保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、完整、連續(xù)的獨(dú)立核算、獨(dú)立反映和監(jiān)督，并向相關(guān)監(jiān)管部門及有關(guān)方面提供大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。
三、大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的比較分析
（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)不同。
1.主要依據(jù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。即大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》第四條規(guī)定：社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。即基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
2.對(duì)大病保險(xiǎn)的主要影響。（1）可能造成大病保險(xiǎn)賠付現(xiàn)金流不足。大病保險(xiǎn)保費(fèi)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在保險(xiǎn)合同正式生效時(shí)即按合同金額全額計(jì)入，不論實(shí)際收到與否。在實(shí)踐中，政府一般采用分期撥付大病保險(xiǎn)資金的方式。從利潤(rùn)表賬面上反映還存在較大結(jié)余時(shí)，可能已經(jīng)存在賠付現(xiàn)金流不足的情況。（2）可能造成合同雙方對(duì)結(jié)余金額確認(rèn)的分歧。大病保險(xiǎn)保單年度與會(huì)計(jì)年度不一致，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的賠付按照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，而基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際的收支按照會(huì)計(jì)年度計(jì)算結(jié)余，實(shí)際保險(xiǎn)期間與會(huì)計(jì)期間重合。核算基礎(chǔ)不同從客觀上造成雙方核算結(jié)余金額的差異。
（二）會(huì)計(jì)要素有差異。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象是由哪些部分所構(gòu)成的，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。
1.主要依據(jù)。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的要求，將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。按照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》的要求，基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)要素因主體內(nèi)容的不同而有所差異。一是社會(huì)統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的要求。社會(huì)統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金來(lái)自于用人單位的繳納及政府的專項(xiàng)財(cái)政資金撥村，實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理，屬于政府會(huì)計(jì)體系。其會(huì)計(jì)主體是社會(huì)統(tǒng)籌基本醫(yī)療基金的征繳、發(fā)放的結(jié)余。社會(huì)基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素有：收入、支出、基金（結(jié)余）、資產(chǎn)、負(fù)債。二是個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)的要素。個(gè)人賬戶基金來(lái)源于勞動(dòng)者的個(gè)人繳費(fèi)，屬于所有者的縱向積累。除基本醫(yī)療基金的征繳和發(fā)放外，還具有追求投資回報(bào)的經(jīng)濟(jì)趨向。個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素有：收入、支出、基金（結(jié)余）、資產(chǎn)、負(fù)債。
2.對(duì)大病保險(xiǎn)的主要影響。（1）費(fèi)用與支出概念范圍不同。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)費(fèi)用要素概念主要包括賠款支出、專屬和共同費(fèi)用成本。基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)的支出要素概念范圍主要為賠款支出及上下級(jí)之間的基金解付支出，不包括相關(guān)的經(jīng)辦費(fèi)用。（2）經(jīng)辦費(fèi)用難以比較。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)要求對(duì)相關(guān)承辦成本進(jìn)行專項(xiàng)核算，包括人工工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)費(fèi)等?；踞t(yī)療基金會(huì)計(jì)不對(duì)相關(guān)服務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)，相關(guān)承辦費(fèi)用在基金被委托單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)中核算，在基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)報(bào)表中得不到體現(xiàn)，無(wú)法就經(jīng)辦費(fèi)用與大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較。（3）結(jié)余返還計(jì)算存在較大的隨意性。保險(xiǎn)企業(yè)利潤(rùn)要素為各種收入減去賠款及費(fèi)用支出后的余額填列，結(jié)余返還按照合同利潤(rùn)的百分比計(jì)算。但由于政府相關(guān)部門對(duì)具體承辦費(fèi)用通常不予以認(rèn)可，導(dǎo)致在利潤(rùn)確認(rèn)上存在分歧，不得已采用固定的費(fèi)用率進(jìn)行粗略計(jì)算，得出利潤(rùn)不科學(xué)，不同程度存在侵蝕企業(yè)資金或基本醫(yī)療基金的現(xiàn)象。
（三）會(huì)計(jì)信息披露有差異。
1.會(huì)計(jì)信息披露載體不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十四條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》第八條：社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表。
2.會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不同。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表》的要求，大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表按照會(huì)計(jì)要素大類全面、完整、真實(shí)反映大病保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益、最終財(cái)務(wù)成果及現(xiàn)金流動(dòng)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要側(cè)重于反映基金的變動(dòng)情況，對(duì)基金管理主體具體管理活動(dòng)沒有體現(xiàn)。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)表附注做了詳盡的闡述，為大病保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息披露提供了權(quán)威的指南?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》未對(duì)基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)披露的內(nèi)容予以規(guī)范，存在較大的隨意性。（3）會(huì)計(jì)信息使用者范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表必須報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門、主管部門和社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督組織。大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息使用人群大大超出基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)信息的使用者。
3.對(duì)大病保險(xiǎn)的主要影響。（1）會(huì)計(jì)信息編制成本高。按照獨(dú)立核算、封閉運(yùn)行的要求，承保企業(yè)需要對(duì)大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求再單獨(dú)編制全套會(huì)計(jì)披露信息，編制成本較高。（2）會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成本高。大病保險(xiǎn)資金的特殊性決定政府部門是其會(huì)計(jì)信息重要使用者。但政府使用者往往慣于用閱讀基本醫(yī)療基金會(huì)計(jì)信息的方法來(lái)審視大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息，這就需要承保企業(yè)用政府部門使用者看得懂的方法將大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和轉(zhuǎn)換，由于兩者的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、方法等不同，轉(zhuǎn)換成本較高。
四、對(duì)完善大病保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐和研究的幾點(diǎn)思考
