發(fā)布時間：2023-09-25 17:40:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)內部稅務管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：企業(yè)；稅務管理；內部控制
一、引言
內部控制對于加強我國企業(yè)的稅務管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業(yè)在稅務管理內部控制中還存在不少的問題，導致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業(yè)稅務管理內部控制相關內容進行簡要的探析。
二、企業(yè)稅務管理內部控制內容概述
企業(yè)稅務管理內部控制包括幾個重要的部分，即內部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環(huán)境。企業(yè)在進行稅務管理內部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規(guī)定。此外，稅務管理內部控制的主要內容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發(fā)票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內部控制時，企業(yè)需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來進行內部控制，最大限度提高企業(yè)的經濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、企業(yè)稅務管理內部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務風險
稅務風險是企業(yè)在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業(yè)在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業(yè)的稅務管理內部控制可以有效控制企業(yè)的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環(huán)節(jié)的風險問題，從而產生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業(yè)的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業(yè)務交易的風險以及會計核算方面產生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業(yè)可以做好各個環(huán)節(jié)和部門的內部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務風險。
（二）有助于提高企業(yè)的經營價值
稅務管理內部控制的實施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務風險，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經營價值。首先，企業(yè)的稅務管理內部控制可以幫助企業(yè)在遵守國家政策規(guī)定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經濟效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經營價值；其次，企業(yè)在稅務管理內部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會形象，這也能在一定程度上提升企業(yè)的社會價值。
（三）有助于推動企業(yè)的安全發(fā)展
稅務管理內部控制能夠幫助企業(yè)避免出現較大的經營風險，實現企業(yè)的安全經營。就目前來說，不少企業(yè)在發(fā)展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現各種各樣的風險，從而限制企業(yè)的健康和長遠發(fā)展。稅務管理內部控制要求企業(yè)的財務工作人員能夠加強對國家有關規(guī)定的認識，建立完善的稅務管理內部控制機制，可以較好地保證企業(yè)的經營安全。
四、企業(yè)稅務管理內部控制中的難點
（一）征管過程中的難點
征管工作是企業(yè)稅務管理內部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業(yè)素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業(yè)會計和企業(yè)稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業(yè)在經營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務管理人員必須要是專業(yè)的財務工作人員，且能夠根據企業(yè)和國家有關規(guī)定進行規(guī)范的工作操作，務必保證財務工作內容能夠盡善盡美。但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業(yè)進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業(yè)的稅收指標、財務指標以及經濟指標等進行調查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業(yè)還必須要提供相關的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業(yè)當前的生產經營狀況說明等。就這些內容而言，企業(yè)的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業(yè)的稅務管理人員能夠具有較強的專業(yè)素質和身體素質。此外，企業(yè)財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業(yè)的實際經營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識能力，且具有較強的職業(yè)道德素質，否則企業(yè)的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發(fā)揮稅務管理內部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點
近年來，我國對于企業(yè)稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產企業(yè)等。稅務部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業(yè)不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現不必要的稅務風險。
（三）生產經營外部環(huán)境難點
生產經營外部環(huán)境難點指的是企業(yè)在生產和經營過程中經常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現會加大企業(yè)稅務管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護主義思想的影響下，給外來企業(yè)設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業(yè)能夠在短時間內提供稅務部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內更換外出經營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經營負擔，導致企業(yè)無法有效進行稅務管理內部控制，從而增加企業(yè)的經營負擔，限制企業(yè)的長遠發(fā)展。
五、新形勢下企業(yè)稅務管理內部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境
新形勢下要加強企業(yè)的稅務管理內部控制必須要求企業(yè)能夠加強內部環(huán)境建設，重視內部環(huán)境要素控制。國家有關規(guī)定指出，企業(yè)在進行內部環(huán)境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業(yè)要加強內部環(huán)境建設就必須要根據當前市場形勢的變化和本企業(yè)的實際情況設置專門的稅務管理內部機構和部門，并選聘高素質的專業(yè)稅務管理人員，同時要求企業(yè)能夠根據實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業(yè)的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅務籌劃計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業(yè)務信息，為企業(yè)的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務籌劃工作
稅務籌劃工作是決定企業(yè)稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業(yè)的實際經營情況是不同的，包括企業(yè)的生產內容和經營方式，因此每個企業(yè)應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業(yè)的稅務管理內部控制，企業(yè)財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強對財務工作人員的專業(yè)培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業(yè)的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業(yè)當前面臨的稅務難題，降低企業(yè)的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業(yè)還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內容等。
（三）實現內外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務風險、加強企業(yè)的稅務管理內部控制必須要求企業(yè)能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務風險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產經營活動信息、中介機構信息、業(yè)務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發(fā)現問題，做好企業(yè)稅務風險評估報告，防范稅務風險。
六、結語
綜上所述，內部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環(huán)境是企業(yè)稅務管理內部控制的重要內容，做好企業(yè)稅務管理內部控制工作可以防范企業(yè)的稅務風險、提高企業(yè)的經營價值，實現企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經營和發(fā)展過程中能夠加強對稅務管理內部控制的重視。但是，從當前我國企業(yè)的稅務管理實際情況來看，企業(yè)稅務管理內部控制在存在不少的問題，給內部控制工作帶來了一定的難度。如企業(yè)稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業(yè)帶來的困難以及企業(yè)生產經營外部環(huán)境難點等，因此，新形勢下要做好企業(yè)稅務管理內部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現內外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務風險防范提供必要的信息依據，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。
作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達稅務師事務所有限公司
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【關鍵詞】油田企業(yè) 財務管理 預算控制
在現代企業(yè)管理中，企業(yè)內部財務管理、控制職能具有十分重要的地位，企業(yè)加強財務管理有利于企業(yè)資金的籌集、運用和分配，可以達到改善企業(yè)經營管理的目的。同時，財務管理實現了成本控制的職能，企業(yè)合理實施投資決策和投資過程控制及生產過程消耗的控制，可以達到科學地降低成本的目的。近年來，油田經營形勢日益復雜，對財務工作的精細化管理水平提出了新的要求。勝利油田分公司總會計師陳錫坤曾經指出“財務管理工作，必須堅持用科學發(fā)展觀的理念指導實踐，為百年勝利助力”。作為企業(yè)管理的核心財務管理工作，必須立足油田改革發(fā)展實際，客觀科學地認識規(guī)律和矛盾，圍繞企業(yè)目標重新思考和定位財務管理的目標，用發(fā)展的眼光推進財務工作發(fā)展，扎實地做好財務管理工作。在新的發(fā)展時期，勝利油田仍然肩負著中石化東部硬穩(wěn)定、上游企業(yè)領頭軍的重任，保持原油產量持續(xù)穩(wěn)產、高產，更是義不容辭的責任。在這種情況下，如何發(fā)揮油田財務管理服務生產、引導經營的職能就顯得尤為迫切和重要。
一、企業(yè)內部財務管理與控制的意義
油田企業(yè)進行財務管理是由油田企業(yè)的生產經營管理的特點所決定，具有客觀必要性。從油田企業(yè)的管理體制的角度來看， 油田企業(yè)為大型企業(yè)，管理層級多，內部管理結構復雜。因此，油田企業(yè)在管理上容易出現管理不到位、資源利于效率低、國有資產流失等問題。這就從客戶上要求油田企業(yè)應加強財務管理，建立油田各級部門的明確的財務目標責任制， 實施成本控制，提高油田企業(yè)的經濟效益。同時，根據油田企業(yè)的經營特點， 油田企業(yè)具有高投入、高風險、高回報率以及資金密集的特點，這就要求油田企業(yè)更應重視財務管理。通過利用財務分析避免決策失誤而造成的經濟損失。油田企業(yè)的高風險性需要財務管理來規(guī)避風險，科學地進行風險收益分析，提供準確的決策信息， 降低風險的不利因素。油田企業(yè)的財務管理職能實現企業(yè)資金的合理結構，多聚到籌集資金，以此增強油田企業(yè)的財務實力。內部財務控制是衡量其財務管理水平高低的重要內容，良好的內部財務控制不僅能夠合理配置企業(yè)的資源，提高其勞動生產率，還能預防及發(fā)現企業(yè)內、外部的財務違法行為。
二、企業(yè)內部財務控制的內容
企業(yè)內部財務控制的內容包括：一是責任控制。它包括生產管理、財產管理、憑證管理等方面，是以崗位責任為重心的管理控制。二是預算控制。預算是計劃、規(guī)劃企業(yè)一定會計期間業(yè)務活動的財務支出情況。預算控制具有全額、全面、全員的特點，是監(jiān)督生產活動的重要方法，可以將集團的所有活動都納入其中，進而把企業(yè)的目標、制度約束、業(yè)績評價、考核獎懲等控制方法融合在一起，起到控制滲透到生產、運營、銷售、籌資、投資等各個環(huán)節(jié)的作用。三是程序控制。即運用多種科學方法保證正常的生產經營活動，進而獲得理想的經濟效益，如生產操作程序、會計核算方法等。四是績效考核。即運用管理學、數理統計方法、財會學等知識，對企業(yè)一段經營時期內的生產銷售情況、資本利用效率、管理者業(yè)績等進行分析、考核，進而綜合、客觀地評價。
三、油田企業(yè)內部財務控制的現狀
現階段，油田企業(yè)在市場經濟的大環(huán)境中迅猛發(fā)展，取得了良好的業(yè)績。但是，在企業(yè)的財務控制方面也遇到了一些問題。有些油田的管理層對財務控制的重要性認識不足，很多時候會計信息失真都是由于管理層的授意。企業(yè)內部財務控制制度的制定、執(zhí)行都與人密切相關，控制人員的協調能力、溝通能力等綜合能力直接影響著控制執(zhí)行的效率。尤其是關鍵財務控制環(huán)節(jié)上的執(zhí)行人員，他們的素質的高低直接影響企業(yè)內部財務控制的實施效果。預算管理存在預算要素不完整、預算責任不明確、預算執(zhí)行不徹底、反饋信息未能到達管理層、未及時發(fā)現偏差并進行改善等問題。油田企業(yè)一般都設有獨立的財務機構，加上開設的固定銀行賬戶，都占有部分資本金，勢必會造成企業(yè)內部資金分散、閑置與沉淀，進而降低了資金的整體利用效率。油田企業(yè)是實行獨立經營和單獨核算的法律主體，就可能由于缺乏對某些項目的認識及評價，造成投資失策、項目收益不佳的后果。信息傳遞要求各部門不僅僅是利用信息，還要能夠為其他部門提供，使每個部門在是信息的利用者的同時，也是信息的提供、傳遞者。但是部分油田企業(yè)的業(yè)績考核評價體系，考核的都是管理層所實現的當年效益，這樣容易造成相關責任人產生只顧眼前利益，不顧長遠利益的短期經營行為。
四、加強油田企業(yè)內部財務控制對策
企業(yè)內部財務控制制度即使很健全，如果沒有單位領導的鼎力支持就無法得到有效地執(zhí)行，無法發(fā)揮企業(yè)財務內控制度的控制和監(jiān)督作用。財會人員是承擔會計工作的主要責任者，其業(yè)務水平、敬業(yè)精神、工作能力以及溝通能力等各方面素質水平的高低是決定油田企業(yè)內部財務控制制度能否得到有效執(zhí)行的關鍵因素。建立有效的財務內控制度。油田企業(yè)要緊密聯系本單位的實際情況，建立職責分明、制度規(guī)定健全、操作運行有序的財務內控制度，并且處理好成本控制與效益控制之間的關系；執(zhí)行全面預算管理。全面預算管理己經成為當代企業(yè)財務管理的重要內容，也是衡量企業(yè)內部管理水平高低的重要標志。在執(zhí)行全面預算管理的過程中，應當注重工作過程的整體控制，從而保證預算體系發(fā)揮有效的作用；抓好資金控制工作；執(zhí)行全面風險評估。風險影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，是否能夠有效地控制風險直接關系到油田企業(yè)的經營成敗。內部財務控制是保證企業(yè)順利實現目標的重要方法，必定會受其賴以生存的內、外環(huán)境以及內外部各種風險的影響，那么對風險執(zhí)行科學的管理是大勢所趨的。對油田企業(yè)進行全面持續(xù)的風險評估關系到企業(yè)的長期未來發(fā)展，是需要堅持的長遠事項，應該提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來考量；開展周期性財務檢查。必須堅持不懈的對控制的執(zhí)行情況進行經常性、周期性的日常檢查。日常檢查是保障企業(yè)財務內控制度順利實施的有效手段。（6）優(yōu)化績效考核體系。績效考核是建立公平、公正、公開的績效考核體系的重要前提，要能夠對員工業(yè)績進行公正、準確地計量，這涉及到績效考核指標的設計和使用問題，是運用評價指標的考核方法。（7）強化信息交流與溝通。及時、準確并且最大限度地取得與利用來自于企業(yè)內外部以及與企業(yè)相關的市場、技術、管理等多方面的信息，是實現企業(yè)內部財務控制目標的基礎。
關鍵詞：企業(yè)管理 財務管理 問題及策略 經濟效益
隨著經濟全球化，市場經濟高度發(fā)展，企業(yè)財務管理在企業(yè)經營中的地位越來越重要，對于財務管理對企業(yè)管理的重要性需有高度的重視，采取切實可行的措施，加強企業(yè)財務管理水平，從而保證企業(yè)經濟效益的提高。
一、企業(yè)財務管理中所存在的常見問題
隨著我國社會經濟體制的改革和對現代企業(yè)管理制度的建立和完善，企業(yè)的模式發(fā)生了巨大的變化，這也客觀造成企業(yè)管理的新的矛盾：不斷擴大的企業(yè)規(guī)模與經營管理嚴重滯后，特別是財務管理水平嚴重滯后的矛盾。許多企業(yè)通過調整管理機構，建立現代管理制度，增強對現代財務管理制度的思想觀念、行為規(guī)范及管理制度的認知，提高財務管理水平，從而保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但存在的問題也很明顯：
1、財務管理制度完善程度不足
一個企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，與企業(yè)中所制定管理制度的完善程度密切相關。隨著現代企業(yè)管理制度的建立和完善，增強了企業(yè)管理者對財務管理制度的重視程度，但不少企業(yè)管理者卻沒有真正去對其進行徹底的改革和完善，由于財務管理制度得不到加強和完善，許多戰(zhàn)略規(guī)劃部署停頓于表面，導致企業(yè)財務管理工作秩序紊亂，大大降低了財務管理工作的效率和效果，影響到了企業(yè)管理的正常進行，在一定程度上阻礙了企業(yè)經濟效益的提高。
2、戰(zhàn)略投資缺乏科學性
實現可持續(xù)發(fā)展是現代企業(yè)發(fā)展的主要目標，但不少企業(yè)卻一味追求眼前利益，無視國家宏觀調控和結構調整對企業(yè)發(fā)展的影響，盲目地擴大規(guī)模，不顧客觀條件和自身資金能力、管理能力的限制，缺乏長遠的發(fā)展思考，導致企業(yè)發(fā)展盲目求大求快，極大地阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于在投資中缺乏科學性，企業(yè)對所投資項目的投資規(guī)模、資金結構、建設周期以及資金來源等缺乏科學的籌劃與部署，缺乏系統的財務規(guī)劃，導致投資活動難以轉化成有效的財務行為，給企業(yè)帶來巨大的經濟損失，不僅使得企業(yè)經濟效益大大降低，而且?guī)淼臐撛谄飘a風險不可低估。
3、全面預算管理形同虛設
預算管理是西方發(fā)達國家多年積累的企業(yè)先進管理經驗， 是以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到生產和資金收支等重要經濟活動各個方面的科學管理方法， 對企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。多數企業(yè)在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測， 使很多預算指標與企業(yè)外部環(huán)境不相容， 整個預算指標體系難以被市場接受。而且由于預算指標缺乏彈性， 缺乏對市場的應變能力，這也使企業(yè)的預算工作難以推行。而且全面預算涉及的部門眾多，牽涉的利益復雜，也使得許多預算制度流于形式，走過場現象嚴重。
二、企業(yè)財務管理問題的解決對策
1、完善財務管理制度
財務管理制度是企業(yè)針對財務管理、財務工作制定的企業(yè)制度，其訂立原則根據國家有關法律、法規(guī)及財務制度，并結合企業(yè)具體情況制定，在實際工作中起規(guī)范、指導作用。在現代市場經濟條件下，任何一個企業(yè)想順利地進行生產經營管理活動，提高經濟效益，就必須完善財務管理機制，建立一套系統的、科學的、完整的、規(guī)范的及以財務管理為中心的財務制度，使企業(yè)各項事務有章可循，有法可依，有效地履行財務管理職能，從而推動企業(yè)的全面管理，促進企業(yè)經濟效益的提高。
2、加強項目投資財務管理
強化財務監(jiān)督職能，加強對管理環(huán)境和管理機制的監(jiān)控，對企業(yè)內外部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素進行有效性的評估，必要時候借助專業(yè)的項目評價機構，評價企業(yè)內控制度在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的有效性，督促企業(yè)對新增投資項目做全面、系統的分析，增強風險防范能力。同時建議嘗試用投資項目管理信息系統的方式進行橫向動態(tài)管理，也就是公司建立數據庫的形式實現對已投資項目財務狀況的動態(tài)了解和掌握，設立三級財務數據系統，一是收集大量的基礎財務數據，這是對投資企業(yè)經營狀況分析判斷的基礎，二是在此之上系統自動生成的各種比率分析數據，通過對各種比率的分析了解，可以掌握投資企業(yè)的動態(tài)財務狀況及趨勢，三是在一、二級數據的基礎上設計的預警系統。
3、加強全面預算管理職能
企業(yè)高管應當明確，全面預算管理是一項自上而下、自下而上的系統工程，應堅持實事求是、注重效益、明確權責、全員參與，目標控制、分級實施的原則。同時要著重從以下幾點下手：
第一，堅持綜合性原則，細化預算編制，增強預算編制的科學性、可靠性和連續(xù)性。財務預算管理是財務管理的前提，是確保企業(yè)整個管理工作的重要一環(huán)。因此，必須充分調動企業(yè)所有部門所有員工參與預算編制的積極性，不能漏掉任何一個預算單位。對于財務預算指標，應當盡可能做到細致、清晰，提高預算執(zhí)行的效率。
第二，財務預算管理應以現金為線索，以成本控制為重點，努力降低企業(yè)成本費用水平。要嚴格銷售或營業(yè)、生產和成本費用預算，在執(zhí)行過程中實現有效控制和管理，最大限度節(jié)省開支，完成預算目標，實現利潤最大化。
第三，建立預算信息的反饋體系。實施預算編制和執(zhí)行的定期上報機制，各單位應按時編制各項預算，定期上報財務預算委員會，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會，并建立預算資料庫，以便提高預算管理的效率。
三、小結
企業(yè)的管理是個永恒的話題，財務在企業(yè)管理中的作用和意義也毋庸置疑。但企業(yè)管理也就是細節(jié)管理，點點滴滴關注每一個節(jié)點，認認真真抓好每一個細節(jié)，才能徹徹底底解決企業(yè)財務管理的問題，扎扎實實地提高企業(yè)的經濟效益。
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圖們江區(qū)域地處東北亞的中央部位，與中、俄、朝三國毗鄰接壤，且長吉圖先導區(qū)建設橫貫中蒙大通道，并輻射至東北經濟區(qū)、大圖們江經濟圈和東北亞經濟區(qū)，其地理位置十分重要，是東北亞區(qū)域合作的重要組成部分。經過多年的開發(fā)建設，圖們江區(qū)域的發(fā)展已影響和拓展至整個延邊州地區(qū)。
從近幾年延邊州地區(qū)經濟發(fā)展的宏觀數據來看，中小企業(yè)已成為延邊州經濟、社會發(fā)展的重要著力點和領跑員，對延邊州經濟增長具有重要意義。根據相關資料可知：截止2012年底，延邊州登記的中小企業(yè)數量占全州企業(yè)總數的99.5%，上繳稅金占全口徑財政收入的33%，經濟總量的47%，同時延邊州中小企業(yè)的經濟總量還在逐年高速增長。不論從企業(yè)數量上看，還是從經濟總量上看，中小企業(yè)對延邊地區(qū)的經濟的增長、就業(yè)的穩(wěn)定及社會的和諧等都發(fā)揮著積極的促進作用。
但延邊州地處我國吉林省的東部經濟發(fā)展水平較東部沿海等發(fā)達地區(qū)相比有較大差異，且宏觀經濟條件下，中小企業(yè)的稅收負擔相對較重，同時，中小企業(yè)自身發(fā)展力量薄弱，企業(yè)內部管理水平較低，內部人員稅務知識和專業(yè)勝任能力有待提高等，致使企業(yè)往往缺少對稅務風險的管理和控制，從而導致中小企業(yè)的稅務風險較重，且其風險管理和控制面臨較大壓力。
本文以圖們江區(qū)域（主要以延邊州）中小企業(yè)為研究對象，綜合分析和評估延邊州中小企業(yè)稅務風險管理的現狀，找出其中存在的問題及原因，并提出一些合理化解決措施和建議，從而，幫助圖們江區(qū)域中小企業(yè)合理規(guī)避稅務風險，降低和減少稅務風險給企業(yè)帶來的損失，助力中小企業(yè)更好地成長和發(fā)展。
二、延邊州中小企業(yè)稅務風險管理現狀分析
從企業(yè)危機管理理論的角度來看，危機的爆發(fā)通常情況下可分為：事前、事中、事后三個階段，同樣，延邊州中小企業(yè)的稅務風險也無異于此。本文從稅務風險管理的三個階段入手，事前防范以規(guī)避風險，事中應對控制以阻止風險，事后補救以降低風險，總結和歸納了現階段延邊州中小企業(yè)稅務風險管理的現狀和特點。
1.事前稅務風險防范意識薄弱
在延邊地區(qū)，對大多數中小企業(yè)而言，經營管理層往往缺乏對稅務風險的正確理解和合理認知，在經營決策中往往忽略了稅務風險對公司業(yè)績和企業(yè)發(fā)展的影響。然而，實質上企業(yè)稅務風險的產生主要集中在兩個環(huán)節(jié)：一是公司注冊階段引發(fā)的風險，二是公司納稅管理過程中存在的風險。從企業(yè)的業(yè)務構建和管理決策開始，就決定了企業(yè)的稅收范圍和稅負大小等相關問題。企業(yè)管理人員稅務風險防范意識的薄弱，經營業(yè)務決策的不得當，將直接影響企業(yè)的納稅申報、稅種、稅率、納稅時間、稅負繳納金額等，從而直接影響和改變企業(yè)的稅務風險大小，無形中增加了企業(yè)的稅務風險。
2.事中稅務風險控制不及時，應對措施不完善
事中控制是有效防范稅務風險，減少損失的重要階段，而中小企業(yè)往往無法準確判斷、識別和評估稅務風險，并作出及時的反映和應對。結合延邊地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體情況，本文認為主要表現為以下幾個方面：
（1）稅務專業(yè)知識欠缺，專業(yè)人才匱乏。以延吉市高新技術開發(fā)區(qū)為例，截止到2014年末，已有276家企業(yè)落戶高新區(qū)，其中規(guī)模以上企業(yè)30戶。通過開發(fā)區(qū)納稅人交流群了解到：該群包括開發(fā)區(qū)內近七百余名企業(yè)的會計、稅務人員，群內每日消息量近一百條，主要內容涵蓋稅務申報系統、軟件、程序等多個方面。這也在側面反映了：在延邊州，大多數的中小企業(yè)管理者往往不具備較高的稅務知識水平，缺乏對稅務知識的了解和運用，一些人甚至在獨立完成稅務申報和稅款繳納等方面也存在一定的困難。
同時，在中小企業(yè)內部往往沒有專業(yè)的稅務人員，為節(jié)省成本，降低日常開支，延邊州中小企業(yè)普遍采用記賬或聘用兼職會計人員記賬等方式，來負責企業(yè)的會計核算和稅收申報繳納等工作；由此，企業(yè)的內部日常核算和稅務管理過度依賴于外部機構和人員，容易導致內部管理和控制的滯后，不利于企業(yè)管理者根據會計信息進行決策和監(jiān)督；且稅務機構人員的業(yè)務水平將直接影響企業(yè)的稅務活動，從而產生難以為中小企業(yè)規(guī)避和控制的風險。
（2）內外部信息傳遞和溝通機制不健全。稅務風險的產生和防范離不開稅務機關的管理和相關稅收政策的變動調整。延邊州通過不斷強化中小企業(yè)技術服務，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構建設，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，推動中小企業(yè)迅速發(fā)展。2013年以來，全州為中小企業(yè)減免稅收約4.8億元，清理各類行政許可和行政處罰1553項，下放縣市行政審批權限50項。事實證明：外部政府機關的相關信息，企業(yè)內部部門間的交流溝通均是影響企業(yè)稅務工作的重要因素。通過不斷完善內外部溝通機制，整合信息資源，有利于幫助中小企業(yè)實現稅務風險的有效管理。
（3）企業(yè)內部稅務風險管理制度不完善。稅務風險管理制度、考核和監(jiān)督機制，是重要的稅務風險控制機制，但延邊州中小企業(yè)內部的稅務管理制度往往不健全，考核和監(jiān)督機制徒有虛名，風險管理制度更是虛有其表，從而導致企業(yè)內部核算無監(jiān)督，納稅無保障，業(yè)務決策不經稅務風險審核，經營活動和會計處理不當等必然導致事中控制難以進行，稅務風險頻發(fā)。
3.事后監(jiān)督和改進機制不健全
稅務風險發(fā)生后，及時迅速地處理有利于為企業(yè)降低風險，節(jié)約成本。一旦稅務風險發(fā)生后，應積極迅速應對，把握時機，在稅務機關進行處罰時，應及時上交稅款，繳納滯納金，避免將事態(tài)擴大，從而避免進一步影響到企業(yè)的聲譽，損害企業(yè)核心利益。從服務行業(yè)來看，受企業(yè)性質的影響和制約，服務行業(yè)中小企業(yè)享受政府稅收優(yōu)惠政策少之又少。以延吉市羅京飯店為例，受旅游淡旺季的影響，企業(yè)營業(yè)收入變動較大，淡季經營可能出現虧損，由此管理者決策對稅收風險產生較大的影響，稅收滯納金成為淡季經營中的的嚴重稅務風險。
同時，在經歷稅務風險后，應及時進行改進和強化監(jiān)督，在分析和評估稅務風險產生的原因的基礎上，不斷改進企業(yè)內部控制和管理制度，從而，有效識別、規(guī)避和控制企業(yè)的稅務風險。在延邊州中小企業(yè)發(fā)展過程中，滯后的監(jiān)督和改進機制正是影響其稅務風險的重要原因。
三、完善延邊州中小企業(yè)稅務風險管理現狀的對策
中小企業(yè)稅務風險管理問題從表面和淺層來看，是受制于其生產規(guī)模的大小、經營營管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏稅務風險的意識和觀念，同時也離不開企業(yè)內部的制度化和體制化問題。從中小企業(yè)發(fā)展現狀著手，本文為改善延邊州中小企業(yè)稅務風險管理問題提出以下幾點建議：
1.強化稅務風險管理意識，構建稅務核算和監(jiān)督機制
企業(yè)的經營管理者要充分認識到稅務風險管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，強化稅務風險意識，做到會計信息為決策服務，稅務管理為企業(yè)服務，讓稅務風險管理意識貫穿企業(yè)發(fā)展的始終；同時，完善企業(yè)內部的核算和監(jiān)督機制，促進日常核算公開化、透明化，從而最大程度上降低經營活動和會計處理不當引發(fā)的稅務風險。
2.設置專職會計崗位，聘用專業(yè)稅務人員作為咨詢顧問
企業(yè)日常核算是其經營管理決策的重要指標和參考因素，在企業(yè)內部應設置專職會計崗位聘用會計人員進行經營活動的日常核算，從而為稅務管理工作奠定基礎。對于中小企業(yè)而言，生產規(guī)模較小、職工人數少、現金流較小，聘用專職稅務人員進行稅務風險的管理成本較高，企業(yè)經營壓力較大。因此，聘用專業(yè)人員擔任咨詢顧問具有可行性，請專業(yè)人士定期為企業(yè)進行稅務風險的評估和調整，為企業(yè)提供稅務知識的普及和咨詢幫助，從而可以有效地幫助企業(yè)實現對風險的控制和管理。
3.建立內外部的信息溝通和交流機制，加強政企合作
延邊州的大多數中小企業(yè)缺乏有效的信息溝通和交流機制，從而導致影響企業(yè)生產經營過程的各項決策無法及時有效地傳遞，并缺乏正確的反饋。因此，要加強內外部的溝通，安排企業(yè)內部的人員定期與主管稅務機關溝通，了解和關注政府相關稅收政策的變化和調整，組織稅務工作人員定期參與政府相關政策培訓和學習。充分把握延邊州強化中小企業(yè)技術服務，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構建設，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等的相關優(yōu)惠和扶持政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。
4.建立稅務風險的檢查和監(jiān)督制度，強化企業(yè)內部控制
對于企業(yè)的日常會計核算和稅務相關工作，由熟悉企業(yè)日常經營活動的人員進行定期和不定期的監(jiān)督和核查，確保日常核算符合相關會計準則的規(guī)定，稅務申報、繳納工作滿足稅收征管部門的要求，從而降低會計核算錯誤、因疏忽、漏報導致的偷漏稅風險，同時，也對企業(yè)會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德進行檢驗，提高企業(yè)內部控制的有效性。
四、結論
稅務風險的發(fā)生涉及企業(yè)收入、成本費用、會計報表、納稅程序、稅收政策、稅務爭訴等多個方面，與企業(yè)內部管理組織形式、專職稅務人員專業(yè)勝任能力、企業(yè)內部稅務風險評估體系、內外信息溝通交流機制等息息相關。從長遠角度看，要促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展，首先，國家應與時俱進出臺相關稅收政策，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障；其次，政府應通過相關政策培訓強化對中小企業(yè)信息溝通和交流機制的指導，更要引導和鼓勵中小企業(yè)改變固有思維和意識，從根本上幫助中小企業(yè)實現更好地發(fā)展；更重要的是，中小企業(yè)自身應強化稅務風險管理意識，重視企業(yè)內部的稅務核算和監(jiān)督機制的構建。從而，全面帶動整個延邊州乃至圖們江區(qū)域的經濟發(fā)展和社會進步。
注釋：
一、進行稅務風險防范的意義
稅收的征收是單向的，稅收主體間權利義務存在不對等性，企業(yè)一旦面臨涉稅風險，將會帶來很大的不確定性，而且結果一般都很不樂觀，主要表現為：第一，因為稅務機關對企業(yè)不當的稅務行為，例如：偷稅、騙稅、抗稅等行為，具有永久追繳權，所以，稅務風險在時間上具有不可撤銷性，這也被看做是企業(yè)稅務風險不同于其他風險最顯著的地方；第二，如果企業(yè)的經濟業(yè)務致使納稅行為模糊，就有可能導致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，這也會給企業(yè)帶來稅務風險。
對于現代企業(yè)來說，風險有著很大的不確定性，進行風險評估，對不確定因素進行分析與防范是企業(yè)的一項重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務風險，企業(yè)的稅務風險是涉稅行為帶來的不確定性因素的統稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識也不斷增強，稅務風險也越來越受到企業(yè)與稅務部門的關注，企業(yè)進行稅務風險防范與管理、加強內部控制，可以進一步地規(guī)范企業(yè)運營流程，確保企業(yè)納稅工作的進行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進行納稅，對涉稅事項正確的進行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務風險，同時也能保證稅務部門稅收工作的順利進行。
二、稅務風險對企業(yè)內部控制的影響
（一）稅務風險不利于內部控制的實現
企業(yè)內部控制是為保證財務報告的可靠性、經營的效率以及對現行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過程，內部控制涉及企業(yè)生產經營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督決策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個方面。稅務風險涉及到生產經營的各個環(huán)節(jié)，在每個風險控制點上都要建立相應的風險管理控制系統，不能保證內部控制更好的實現，所以企業(yè)要有針對性地提出相應的控制措施，這樣才可以有效地進行企業(yè)內部控制的管理，避免因為稅務風險而造成的經濟損失。
（二）稅務風險不利于內部控制目?說氖迪?
企業(yè)內部控制目標的實現與稅務風險有很大的關系，企業(yè)所有的會計信息與數據是繳納企業(yè)稅費的依據，一旦會計信息有錯誤，直接影響企業(yè)稅費的準確度，企業(yè)因此要承擔一定的法律責任與處罰，不利于會計控制目標的實現。另外，對企業(yè)來說，沒有嚴格依照我國相關的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務風險的因素，而企業(yè)內部控制目標可以不斷地提醒企業(yè)嚴格遵循國家法律法規(guī)進行經營，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務風險。
三、基于內部控制的稅務風險防范思路
內部控制作為企業(yè)針對各項經營管理活動展開內部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財務控制中發(fā)揮著重要的意義與價值，是防范企業(yè)稅務風險的重要工具之一。從內部控制角度入手，在企業(yè)稅務風險防范過程中可采取的措施包括以下幾個方面：
第一，針對企業(yè)內部控制環(huán)境進行改善，通過健全內控工作體系的方式指導內控活動的有序開展。企業(yè)內部環(huán)境是界定企業(yè)內控空間的具體標準，內部控制相關的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設、企業(yè)治理這幾個方面。從防范企業(yè)稅務風險的視角出發(fā)，內部控制體系建設中必須通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計劃以及經營管理計劃中詳細列舉稅務風險的管理目標，在稅務顧問與稅務部門的密切配合下，以現行《大企業(yè)稅務風險管理指引試行版》中有關規(guī)定為依據，共同確認企業(yè)日常經營管理行為活動中的涉稅事項以及稅務風險的管理方案等內容。并且，企業(yè)日常經管活動中的涉稅事項還必須依托于健全的內控框架為依據執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機構部門下增設專門的稅務管理工作崗位（條件允許時應增設稅務工作部門），或也可通過外包納稅事項的方式對涉稅業(yè)務進行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應對內部稅務風險管理制度進行完善，將稅務風險防范措施納入企業(yè)內部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務風險管理指引試行版》標準，與企業(yè)自身業(yè)務以及管理架構相結合，對稅務管理具體流程以及控制方法進行設計，以實現對稅務風險的有效控制。
第二，加強信息溝通，鞏固企業(yè)稅務風險防范力度。企業(yè)各項經營管理活動的實施不單單涉及到價值流轉的問題，信息流轉同樣非常重要。從稅務風險防范的層面上來看，風險管理必須綜合考慮稅務信息受經營管理活動影響而產生的流動以及流動方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對稅務風險進行科學防范。在此過程中，加強信息溝通的途徑有以下幾個方面：（1）完善企業(yè)基礎稅務信息系統，應有專人負責對稅收相關法規(guī)政策信息進行動態(tài)收集并及時更新，使企業(yè)內控機制的運行、財務管理體系的運行與現行稅法中的有關要求相符合；（2）應在稅務機關部門與企業(yè)之間構成良好的交流溝通機制，圍繞企業(yè)經營管理業(yè)務開展中的稅務風險問題進行暢通無阻的溝通
第三，重視對涉稅風險的評估，以強化企業(yè)風險控制水平。在我國現行企業(yè)內部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務風險管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風險管理與控制的具體要求與標準。從防范稅務風險的視角上來看，風險防范的重點在于過程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風險評估這幾個方面。首先，企業(yè)必須完善稅務風險的風險評估機制，將稅務風險納入風險評估范疇中，以準確識別企業(yè)經營管理活動中涉稅業(yè)務內外部相關風險，并確定企業(yè)可承受的最大風險底線（包括可接受風險水平以及整體稅務風險承受能力這兩個部分），在此基礎之上以定量與定性相結合的方式系統風險特定稅務風險發(fā)生可能性以及發(fā)生風險后的損失范圍，為風險防范措施的制定提供科學依據。
第四，將納稅風險防范工作機制引入內部監(jiān)督體系中。在將納稅風險防范機制引入內部監(jiān)督體系的過程中，關鍵是通過涉稅自查以及內部審計這兩項手段對企業(yè)涉稅風險進行科學預警。具體來說，（1）企業(yè)內部審計中必須將有關納稅事項的審計作為重點對象，遵循重要性原則對納稅事項進行科學判斷；（2）加強對涉稅業(yè)務活動的專項檢查，及時糾正并應對已發(fā)現的問題。在檢查評價涉稅業(yè)務時，除內部審計應發(fā)揮自身價值以外，還可由企業(yè)按照有關規(guī)定聘請專業(yè)稅務中介機構進行獨立審計，以實現對稅務風險的合理控制。
關鍵詞：企業(yè) 內部控制 稅務風險 防范 途徑
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
社會的發(fā)展和經濟的進步，市場開始朝著日益復雜的方向發(fā)展。為應對多變的經營環(huán)境，企業(yè)需要構建完善的企業(yè)內部控制機制，將企業(yè)的稅務風險扼殺在最初階段，從而提升企業(yè)整體管理水平。下面，我將進一步對基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范途徑進行解析和探究。
一、企業(yè)風險與稅務風險基礎概述
（一）企業(yè)風險
風險就是指因為下一項活動而造成損失的可能性或者不確定性。在現行風險管理范圍中，風險主要指不確定的現象，換句話說，重視過程，忽視結果。針對現代化的企業(yè)而言，企業(yè)風險主要是指，在不間斷運營的條件下，企業(yè)經營管理可能會存在一定的不確定性。這主要是由于企業(yè)的管理人員更注重企業(yè)的運營風險和財務風險。運營風險就是指，企業(yè)的決策者以及管理者，因為在進行運營管理時，出現了失誤，導致企業(yè)的經濟水平開始朝著負向轉變，同時對企業(yè)的投資人員以及收益人員進行消極暗示，導致企業(yè)無法實現預期效益。
（二）稅務風險
通常情況下，稅務風險主要是指企業(yè)所涉及的稅務行為沒有按照相關的稅法規(guī)定來執(zhí)行，從而給企業(yè)的今后發(fā)展以及經濟效益帶來損失。稅務風險主要包含兩方面的內容：第一，企業(yè)在進行稅務繳納時，沒有按照現行的稅務法律法規(guī)來執(zhí)行，在納稅時，未納稅或少納稅，致使企業(yè)遭受損失。例如企業(yè)要進行必要的補稅、繳納罰款、繳納滯納金以及刑事處罰等等；第二，企業(yè)經營的行為適用稅法也存在著較為嚴重的問題，對于稅收優(yōu)惠政策也欠缺正確的認知和了解，這也加重了不必要的稅收費用和風險責任。
二、企業(yè)稅務風險產生的必然因素
（一）企業(yè)的經營行為不合理、不完善
在開展運營管理活動時，對現行的稅收政策了解不夠深入、透徹，以往傳統的管理思想較為根深蒂固，個人形式主義較為嚴重，固守常規(guī)，漏稅或不交的現象不容忽視。例如，相應的稅收政策中明確指出，在進行折扣或者折讓時，需要開具相應的發(fā)票，這樣才能實現應稅收入的確定。但是有一些企業(yè)在制定相關的機制時，沒有按照規(guī)定辦，卻按照扣減后的方式來進行稅金的核算，從根本上導致稅務風險的出現。例如，一些信息化企業(yè)在進行建設時，只注重了土地出讓金，沒有全面估計過戶過程中所產生的契稅、印花稅以及土地使用稅等，這些稅費的出現，就會給企業(yè)建設帶來建設成本提升。
（二）企業(yè)的財務管理制度不健全
導致企業(yè)出現稅務風險的因素有很多種，其中最主要的因素就是企業(yè)的財務行為不規(guī)范導致稅務風險，這通常就是指企業(yè)在進行財務管理活動時，沒有按照相關的稅法規(guī)定來進行，從而引發(fā)稅務風險的出現。根據現實情況來看，我國有很多企業(yè)都存在這樣的現象。例如，某信息企業(yè)把一些津貼以及交通補助等讓企業(yè)工作人員以報銷的名義來進行發(fā)票抵消，從而達到逃稅的目的。除此之外，由于代扣代繳行為缺乏規(guī)范性，也會引發(fā)企業(yè)出現財務風險。
（三）稅務風險產生的其他影響因素
1、納稅經辦人員的綜合素質較為低下
納稅經辦人員工的綜合素養(yǎng)低，對相關的稅收機制含義掌握得不夠深入，而且在具體的納稅行為上也沒有依照相關的規(guī)定制度來進行，從而造成偷稅、漏稅等現象，進而給企業(yè)造成一定的稅務風險。例如，在當前所采用的稅法規(guī)定中，在進行業(yè)務招待時，需要按照發(fā)生額為60%以及銷售額為5‰進行比較，哪個金額少按哪個金額稅前抵扣，對于超出的部分應當進行調增納稅。但是總是有一些涉稅經辦人員，不能夠用正確、科學、長遠的眼光來看待各項流程的操作問題，誤認為只要保持一定的收入比例就可以實現全額扣除，進而給企業(yè)造成一定的稅務風險。
2、不恰當的納稅籌劃行為
企業(yè)開展稅務籌劃工作，在給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅效應的同時，還會給企業(yè)帶來一定的風險，尤其針對企業(yè)的相關責任人來說，如果只重視籌劃工作，或者利用自己的私人關系來處理納稅問題，就會大大增加企業(yè)的納稅風險，也會影響正常的稅務工作，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、強化內部控制防范企業(yè)稅務風險
根據相關法律法規(guī)說明，內部控制主要包含五項內容，第一項是內部環(huán)境；第二項是控制活動；第三項是信息交流；第四項是風險評估；第五項是內部監(jiān)管。筆者認為，只有從這五方面入手，才能有效控制稅務風險，進而保證企業(yè)資產的安全。
（一）健全內部控制體系可以進一步完善內部控制環(huán)境與控制活動
要想將稅務風險進行有效的控制，就要構建一個完整的管理機構，并且建立完善的稅務風險管理機制，通過召開董事會的方式，來制定企業(yè)發(fā)展策略目標以及稅務風險管理標準，在稅務部門以及稅務顧問的協調配合下，依照相關的規(guī)定和要求，正確認識并熟知企業(yè)可能出現的稅務問題以及稅務風險。要盡快建立健全企業(yè)的內部控制機制，來對平時納稅工作進行準確引導。具體而言：第一，企業(yè)需要在內部設置完善的稅務管理部門，將各項稅務工作進行統一管理。第二，企業(yè)要加強稅務風險的管理力度，并深入到企業(yè)的內部控制管理實踐環(huán)節(jié)中，根據企業(yè)的實際情況對稅務風險管理流程進行梳理，設置完善的稅務風險控制方案，將稅務風險進行全面的控制。
（二）良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段
企業(yè)在開展運營管理工作時，除了要注重價值流轉之外，還要注重信息流轉。其中稅務信息就是企業(yè)運營信息中的重要組成部分，只有保證具備流動性的情況下，才能發(fā)揮其自身價值。企業(yè)在制定稅務風險管理機制的過程中，還要將納稅數據的流動性以及應用途徑進行綜合考慮，引發(fā)有關部門的高度重視，為以后的防護措施提供一定的借鑒和參考。同時還要加快建立稅務信息體系的完整性、統一性以及專業(yè)性，及時更新和改進有關的稅收政策，最大程度地符合財務管理程序，滿足新型稅法的相關需求。此外，還要和稅務機構建立良好的交流關系，及時向稅務機構進行稅務風險注意事項咨詢。
（三）加強涉稅風險評估，強化企業(yè)風險控制
企業(yè)內部控制的相關規(guī)定對企業(yè)風險控制提供了準確的需求。針對于稅務風險防范來說，它的側入點應該是過程的防范。由此可見，要建立健全風險評估體系，這不僅可以有效地識別企業(yè)內部存在的稅務L險，同時還能識別出外部風險，以明確企業(yè)所擔受的最高風險底線，其中包含了稅務風險的抵御能力以及可接受風險程度等。換句話說，就是根據可能出現的稅務風險以及給企業(yè)會造成的損失進行估測，并采取相應的措施，有針對性地抑制這些風險。我國稅務機構在開展風險管理工作時，也會采取稅收管理的方式，這樣能夠有效防范風險，由此可見，企業(yè)采用稅收風險評估是可以防范稅務風險的。
（四）加強企業(yè)內部監(jiān)督的管理，提高納稅風險防范意識
加強企業(yè)內部監(jiān)督的管理，可以對企業(yè)內部控制情況進行全面了解，同時還能將企業(yè)內部存在的風險進行預警，從而對其進行防范。首先，在開展內部審計工作時，要高度重視稅務事項，秉持重要性原則對其進行判斷。其次，企業(yè)還要開展稅務業(yè)務檢查工作，如果發(fā)現相關漏洞，就要及時采取修改措施。在實際操作時，企業(yè)不但要對稅務事項進行全面考察和評估，同時還要聘請一些專業(yè)稅務人員進行納稅審計，真正做到防患于未然，例如并購重組等。企業(yè)還可以在開展納稅評估以及考察工作時把稅務風險的評判列入到決策中來。
（五）強化財務管理人員的培訓和教育
長時間以來，我國稅務政策一直在進行著改革和完善，這就給企業(yè)財務人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)要結合實際情況對財務管理人員進行專業(yè)知識和技能的培訓，提升他們的業(yè)務能力，保證他們可以順利的參與到企業(yè)運營管理中來，并且對企業(yè)的各項稅務流程進行合理的監(jiān)管，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。當然，要想全面落實這一工作，就要給財務管理工作人員創(chuàng)造更好的學習機會，要采用多種渠道加強財務管理人員的培訓力度，提升他們的綜合素養(yǎng)。
總而言之，做好企業(yè)稅務風險管理工作勢在必行，它可以確保企業(yè)的整體管理質量，也可以讓企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中始終立于不敗之地，實現企業(yè)長期發(fā)展目標，符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。但是，就目前的情況來看，在進行企業(yè)內部控制管理的過程中，總是會出現稅務風險，一旦風險發(fā)生，就會影響企業(yè)的管理效率。因此，我們需要根據稅務風險的產生原因，采取相應的措施，加大內部監(jiān)管力度，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：大企業(yè) 稅務風險管理 難點 關注環(huán)節(jié)
中圖分類號：F810.423
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-119-02
一、引言
從國家稅務總局下發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內部風險防控制度。作為內部風險防控制度的重要一環(huán)“稅務風險管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應根據需要設置與企業(yè)財務部平行的稅務部門和配備專業(yè)稅務人員。企業(yè)內部稅務人員應深度參與公司的重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業(yè)稅負最優(yōu)化目標?！睂τ诖笃髽I(yè)集團來說，多層次的管理結構，復雜的內部公司構成，對于實行有效的稅務風險內控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。
二、股權交易案例回顧
不久前，筆者經歷了一樁大企業(yè)集團內部的股權轉讓交易，在該項交易中，由土地權屬問題而引發(fā)了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經過：
集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權轉讓給另外一家關聯方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產—土地使用權，而該土地使用權證書上標注的權屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統一出資，并為統一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統一辦理了“權屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。
其后的十年中，B公司的股權在A分公司內部幾經轉讓，直至2007年A分公司經國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質發(fā)生變更，按當地政府的土地管理機關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現了該資產“會計記載與法律權屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據股權轉讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權交易被迫暫停。
為了能夠將該項交易進行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：
A方案：依據2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權屬為B公司；再履行股權轉讓，將B公司轉讓給C集團
涉及稅種：
土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！?/p>
營業(yè)稅及附加稅：不征。根據財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>
契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執(zhí)行財稅[2003]184號）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅?！?/p>
依照本方案，企業(yè)稅負最低，但是由于改制已于2007年結束，B公司土地評估增值當年入賬，已經攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調整，還是在2010年重新做增資股權變動手續(xù)，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。
B方案：由A集團單獨將土地轉讓給C集團，直接變更土地權屬為C集團
該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業(yè)而言稅負相當之重。
無論執(zhí)行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續(xù)，因此該項交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發(fā)生的高額稅負都是企業(yè)所不愿承擔的。
從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業(yè)內部的股權結構、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發(fā)現相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負理順土地權屬關系”，而且從2006年的土地性質變更、2007年的國資改制、到2009年的股權上繳至少出現過三次機會，可使企業(yè)完成權屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。
三、大企業(yè)稅務風險管理中的三個難點
“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發(fā)現的過程中，我們也可以借此了解多數大企業(yè)在稅務風險管理建設中面臨的難點：
1.企業(yè)現有的稅務風險內控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內部構成復雜，經營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產業(yè)調整，而對內部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區(qū)、跨國的資源流動都時有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產轉移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產生，再加上年深日久、幾經輾轉之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發(fā)，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。
2.稅務風險控制滯后，重大事項發(fā)生時往往是企業(yè)的稅務部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務風險產生于決策和日常經營過程中，在企業(yè)內部稅務風險因素中就有“部門之間的權責劃分、企業(yè)內部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務風險控管的重點應側重風險評估、風險控制的過程和包括環(huán)境在內的企業(yè)內部信息溝通和內部監(jiān)督體制”。而對于多數企業(yè)來說“業(yè)務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發(fā)現了潛在風險提出修正意見，也會使業(yè)務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒?！笆虑叭狈贤?，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業(yè)稅務風險加劇，稅務風險內控流于形式的“惡劣循環(huán)”。
3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業(yè)集團來說，內部信息溝通的層級多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業(yè)外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。
四、大企業(yè)稅務風險管理中的四個注重方面
根據以上的情況，作者認為大企業(yè)的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：
1.“評估為先”就是要求企業(yè)的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業(yè)務，在涉稅事項產生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業(yè)務部門提供參考意見。只有稅務工作出現在第一環(huán)節(jié)，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。
2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業(yè)務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產管理、費用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務風險管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。
3.“多方溝通”是要企業(yè)在內部各部門之間、集團各層級之間、企業(yè)與稅務機關之間、企業(yè)與其他外部相關機構之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń炔慷悇招畔①Y源共享平臺、借助第三方機構搭建稅務咨詢交流渠道等等。
4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產要保持足夠的敏感性，對重要資產的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產在購建、轉移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據可循。無論資產的權屬在集團內部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。
大企業(yè)集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業(yè)健康有序的經營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。
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關鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務風險管理體系；構建
近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復雜多變、稅務管理薄弱，面臨的稅務風險日益顯現，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務風險管理，也已成為大型施工企業(yè)風險管理中一個重要方面。而要有效地進行稅務風險管理，其關鍵是構建一個完善的稅務風險管理體系。本文主要是參照國家稅務總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構建有效稅務風險管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務風險管理體系現狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理，已經成為了大型施工企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現在以下幾個方面：
第一，公司領導層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領導層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務風險管理不重視，導致企業(yè)稅務風險加大。
第二，內部稅務管理機構或崗位未設置或者設置不合理。一是大多數施工企業(yè)沒有設置專門的稅務管理機構或稅收管理崗位。二是有些雖然設置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關稅務風險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質。四是同一個人經辦稅務事項全過程。
第三，缺乏必要的稅務風險管理內部控制機制。一是無動態(tài)的稅務風險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學分析企業(yè)日常經營活動中存在的稅務風險；對于項目投標決策等重大事項未做專項的事前稅務風險評估。二是無具體稅收業(yè)務控制流程。對于企業(yè)重復性、固定性的稅務事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務風險應對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔稅務風險帶來的損失，未形成主動應對稅務風險的機制，未建立起風險預防和風險抑制措施；稅務風險管理重心在事后管理，主要表現為稅務危機處理。
第四，未建立健全的稅務信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關的稅務信息，不能夠及時傳達到公司本部。四是各職能部門之間的稅務信息交流不足。五是同稅務機關的溝通不暢。
第五，稅務風險管理的內部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務和管理方面的問題，對于稅務風險的關注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務機關的每一次稽查，都抱有“過一關算一關”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務稽查的經驗教訓，來持續(xù)改進企業(yè)的稅務管理，防范類似的稅務風險出現。
二、大型施工企業(yè)構建有效的稅務風險管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務文化。構建有效的稅務風險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎上構建的稅務風險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務風險。筆者認為，要建立良好的企業(yè)稅務文化，應重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經理層及項目領導層應提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務文化建設方面發(fā)揮主導和典范作用。二是稅務文化建設應納入到企業(yè)文件建設體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經營”的企業(yè)文化理念促進企業(yè)稅務文化建設。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務風險管理建設中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務業(yè)務復雜、基層財務人員稅務知識缺乏的情況下，要提升稅務管理效能，防范稅務風險，保證稅務信息通暢流動，應在公司本部設置專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務事務，指導項目部或分子公司稅務工作。在崗位設置上，還應考慮不相容崗位分離。對稅務管理人員定期或不定期地進行崗位培訓，鼓勵其參與注冊稅務師等相關稅務專業(yè)資質考試。
第三，建立稅務風險管理內部控制機制。稅務風險內部控制機制的建立，有助于實現企業(yè)對稅務風險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務風險控制在可承受范圍內，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務風險評估分析制度。結合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質等情況，科學評估分析施工企業(yè)經營活動中存在的稅務風險、風險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務風險控制點，為制定對應風險控制措施奠定基礎。二是在稅務風險評估的基礎上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經營決策、高稅務風險領域、日常業(yè)務流程中稅務風險關鍵控制點，采取相應的風險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應建立一套有效的流程控制機制；公司稅務管理部門應該加強對項目部一級的稅務指導；對于公司重大的固定資產投資、重要的合同簽訂、經營模式的決策，應加入稅務風險評估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務信息管理體系和溝通機制。稅務信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與稅收風險管理相關的信息，確保稅務信息在企業(yè)內部、企業(yè)內部與外部之間進行有效溝通，是實施企業(yè)稅務風險管理的重要條件。一是建立稅務信息管理與溝通制度，明確稅務信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進稅務風險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關內容；對于初次進入的經營地區(qū)，應注意及時收集相關的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務管理需要，進行稅務信息的內部傳達。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務手冊。六是加強同地方稅務部門的溝通，建立良好的稅企關系。
第五，加強稅務風險管理的內部監(jiān)督和持續(xù)改進。通過對稅務風險管理體系的建立和實施情況進行內部監(jiān)督，評價稅務風險管理的有效性，有利于及時發(fā)現稅務風險缺陷并加以改進，是實施稅務風險管理的重要保證。對于無論是內部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現的稅務問題，施工企業(yè)都應高度重視，結合企業(yè)稅務風險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進。一是對于稅務風險管理的內部監(jiān)督建設，應納入企業(yè)內部控制體系中內部監(jiān)督建設范疇，在企業(yè)內部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內部監(jiān)督或稅務稽查中發(fā)現的問題，應納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
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