發(fā)布時間：2023-09-06 17:05:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新的企業(yè)所得稅法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點；影響
為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。
一、新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一
（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負(fù)擔(dān)下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（5）統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。
二、新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響
（1）有利于企業(yè)公平競爭。
公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。
新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
（4）有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，是稅收籌劃必須考慮的問題。
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。
另外，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進(jìn)行調(diào)整。
總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。
另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制，但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。
新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)強化對轉(zhuǎn)讓定價的管理提供了法律依據(jù)。
總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險，謀求最大的經(jīng)濟利益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計切實可行的未來經(jīng)營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問題。
一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響
1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響
舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經(jīng)營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。
2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響
舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
3.對職工數(shù)量籌劃的影響
原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。
二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考
根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：
1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃
舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
2.投資方向的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利性組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，通過公司關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。
3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃
新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
4.利用過渡期的稅收籌劃
新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認(rèn)時間；把費用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費后延、延長固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。
三、結(jié)束語
稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟實力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 納稅籌劃 優(yōu)惠政策 企業(yè)戰(zhàn)略
隨著加入WTO貿(mào)易保護期的結(jié)束，我國企業(yè)面臨的市場競爭愈加激烈，納稅籌劃作為重要的財務(wù)管理方法逐漸為企業(yè)所重視。所得稅是最重要稅種之一，對企業(yè)的利潤有著舉足輕重的影響。2007年我國頒布了（以下簡稱新法），新所得稅法與舊所得稅法（以下簡稱舊法）在很多方面的規(guī)定頗有不同，如何使我國企業(yè)在新法實施后進(jìn)行合理的納稅籌劃意義重大！
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要區(qū)別
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法存在的諸多漏洞日益凸顯，制約了我國企業(yè)的發(fā)展，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)現(xiàn)行稅法內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不等，不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不利于公平競爭；(2)稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失；(3)多重的稅收導(dǎo)向，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能；(4)內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。據(jù)統(tǒng)計，2005年我國實際利用外資603億美元，至少三分之一來源于內(nèi)資返程投資，部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊新公司，造成稅款的嚴(yán)重流失。
新企業(yè)所得稅法根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場競爭環(huán)境，新法和舊法的相比優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下幾點：
1.納稅主體和納稅對象界定更為清晰。舊法將所得稅的納稅人分內(nèi)資和外資分別進(jìn)行界定以便二者可以適用不同的稅制。比如，舊法將內(nèi)資納稅主體界定為“在我國境內(nèi)實施獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織”，將有外資成分的企業(yè)和組織按照經(jīng)營性質(zhì)分為在我國界內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，納稅主體不明確，納稅對象極易混淆，給所得稅的征繳工作造成很大困難；新法則將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。新法對納稅對象的規(guī)定也十分明確，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
2.統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)低稅率。舊法內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%，對年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%，同時外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂；新法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新法稅率更有利于企業(yè)的發(fā)展和市場公平競爭。
3.統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。舊法在稅前扣除的規(guī)定方面內(nèi)外資有很多不合理的差別。以職工薪酬為例，舊法對于內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額為1600元，超過部分不允許稅前扣除，外資企業(yè)則按實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。再如公益性捐贈，舊法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的公益、救濟性捐贈在其年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，而外資企業(yè)的公益、救濟性捐贈則可據(jù)實扣除。這些不平等的政策極大的提高了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，限制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不利于公平競爭。新的稅法統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)了市場公平競爭的趨勢。
4.統(tǒng)一了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。舊法優(yōu)惠政策復(fù)雜繁瑣，稅收優(yōu)惠導(dǎo)向不明確，不能徹底發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控能力；新法的優(yōu)惠導(dǎo)向十分明確，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，并對舊法稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度，構(gòu)建了以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔、產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策模式。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃方向的轉(zhuǎn)變
考慮舊法的弊端新法做出了較大調(diào)整，使得企業(yè)所得稅納稅籌劃發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變：
1.從注冊區(qū)域籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)的籌劃。舊法規(guī)定，只有在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)方可享受15％的優(yōu)惠稅率，因此，不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時，可以通過公司分立或關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至利用“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”來謀求稅負(fù)的減輕。新企業(yè)所得稅法對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不再有地域性的要求。因此，企業(yè)的納稅籌劃必須從納稅地點的籌劃轉(zhuǎn)移到企業(yè)性質(zhì)的籌劃上來。
2.從職工數(shù)量籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毠ぬ攸c的籌劃。舊法規(guī)定、只有民政福利企業(yè)安置殘疾人員才能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，在這一政策引導(dǎo)限制下，普通盈利企業(yè)只能在減少職工數(shù)量，提高職工勞動強度上進(jìn)行籌劃；新法規(guī)定所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵的經(jīng)營活動都可享受減免稅或加計扣除的稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，分析錄用上述人員與一般人員在成本和收益等方面的變化，同時應(yīng)注意做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障工作。
[案例1]A公司通過細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的16個崗位工作時間內(nèi)不需要身體大幅度和長距離的動作，可以雇傭殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員。一般人員每年工資總額為30.72萬元，抵稅作用金額為30.72*25%=7.68萬元。將這些崗位換成符合國家加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至30.72*（1+50%）*25%=11.52萬元，相比之下，節(jié)稅金額增加了3.84萬元。
[案例2] 援引上例，A公司設(shè)立B子公司為母公司的生產(chǎn)提供科技支撐，B公司屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率為15%。A公司委派10名技術(shù)骨干常駐B公司為其提供技術(shù)指導(dǎo)。如果這十名職工的薪酬由B子公司發(fā)放，年薪總額19.2萬元，抵稅作用只有19.2*15%=2.88萬元。如這10名職工的薪酬由A公司發(fā)放，則職工薪酬的抵稅作用為19.2*25%=4.8萬元。二者相差1.92萬元。如果A母公司派出的是國家鼓勵安置人員，抵稅作用將更加明顯。
3.從組織規(guī)模的籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織架構(gòu)的籌劃。新法采用“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，即：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)當(dāng)匯總計算繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計分支機構(gòu)的盈虧情況并據(jù)此做出分支機構(gòu)性質(zhì)的決策。例如一家公司年利潤1000萬，準(zhǔn)備擴大業(yè)務(wù)在外地開設(shè)一分支機構(gòu)，預(yù)計前5年每年的應(yīng)納稅所得額為-800萬，-500萬，-100萬，300萬，500萬。公司為最大限度的獲得稅收利益，獲取資金的時間價值，應(yīng)在前3年將分支機構(gòu)設(shè)立為分公司，抵稅作用總額達(dá)到（800+500+100）*25%=350萬，其后便可根據(jù)實際情況決定分支機構(gòu)性質(zhì)。
三、所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
根據(jù)系統(tǒng)論的基本觀點，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，且相互作用、相互影響；同樣，經(jīng)濟社會整體與部分之間的關(guān)系也不能用簡單的數(shù)學(xué)公式予以計量。在進(jìn)行納稅籌劃時，部分看來可行的方案可能會威脅到整體的利益。因此在納稅籌劃過程中要注意以下幾個問題：
1.納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于整體經(jīng)濟利益的最大化。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不能只就某一個稅種進(jìn)行籌劃，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。某個籌劃方案可能會使某稅種的稅負(fù)減輕，但從整體來說可能會使其他稅種稅負(fù)變化而實際上使整體稅負(fù)增加，此時這個方案就不應(yīng)被采納；同時，在進(jìn)行進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)全面考慮稅收和非稅收因素，考慮籌劃方案將引起的機會成本和非稅收支出，以做出使企業(yè)整體利益最大化的籌劃方案。
2.納稅籌劃應(yīng)服從于企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。納稅籌劃是為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略服務(wù)的一種方法與手段，并非企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，一切的納稅籌劃活動應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標(biāo)。例如，為了增加稅前扣除項目而增加不必要的經(jīng)營行為和業(yè)務(wù)流程；為了享受國家對科技公司的稅收優(yōu)惠而強行將不可分割的企業(yè)實體分立為一般工業(yè)企業(yè)和科研子公司，這樣做可能導(dǎo)致企業(yè)間溝通成本遠(yuǎn)比享受的稅收優(yōu)惠要高；有的納稅籌劃方案會使企業(yè)某一時期的稅負(fù)最輕但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此對于企業(yè)來說，最佳的納稅籌劃態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)的整體收益為重，采取適當(dāng)?shù)幕I劃方案。選定方案不一定稅負(fù)最輕，但應(yīng)使企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性最大。
3.充分考慮納稅籌劃風(fēng)險。納稅籌劃具有很強的專業(yè)性，要求籌劃者必須深入了解稅收法律法規(guī)，并擁有一定的財務(wù)和管理知識。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟活動發(fā)生前就全面考慮可能發(fā)生的主觀和非主觀因素。即便如此，在方案實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)出乎意料之外的情況發(fā)生，因此在納稅籌劃方案的執(zhí)行過程中，要對方案進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)方案本身或方案執(zhí)行過程中存在問題就立即采取措施加以更正，從而避免涉稅違法犯罪風(fēng)險。最后，納稅籌劃應(yīng)把握分寸，避免因為過度的納稅籌劃行為而成為稅務(wù)機關(guān)的稽點。
納稅籌劃在我國還處于起步階段，目前還未形成成熟的納稅籌劃思想和技術(shù)，沒有引起企業(yè)的足夠重視，事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)也未將其作為主要業(yè)務(wù)。我們相信，隨著市場競爭的不斷加劇和企業(yè)管理水平的不斷提升，納稅籌劃在我國企業(yè)必將發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.中華人民共和國主席令[2007]63號.2007
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”。這“四個統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經(jīng)濟組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)只繳納個人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)在稅負(fù)上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預(yù)提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營過程中
1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實施年度起計算?！庇纱?，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細(xì)則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業(yè)務(wù)招待費等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費用及廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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[2]趙治綱.新稅法對內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財，2007，(5).
2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。
3.舊稅法規(guī)定廣告費用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。
新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。
4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。面對企業(yè)日益增強的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨立核算的子公司。因為新企業(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅?？偡种C構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
經(jīng)歷了艱辛曲折、一波三折的合并之路后，備受關(guān)注的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由十屆人大五次會議獲得通過，并將于2008年1月1日正式實施。自從2000年財政部著手調(diào)研兩稅合并的可行性開始，到2007年被人大正式通過，合并之路整整走了7年。相比較原來的“兩稅”，新的《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了許多重要變化，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，改變1994年分設(shè)的內(nèi)外有別的兩套稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，將原來內(nèi)外資企業(yè)適用的33%稅率降低到25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，改變了過去內(nèi)外稅前扣除辦法有別、稅收優(yōu)惠有別的狀況。筆者就這些變化進(jìn)行解析。
一、界定了企業(yè)所得稅納稅人的概念
實行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實踐中大多數(shù)國家也是以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。按照這一國際通行做法，新稅法取消了過去內(nèi)資企業(yè)稅法中以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，并明確把不具備法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外。這樣，新的企業(yè)所得稅納稅人為法人企業(yè)和其他取得收入的組織。
按照國際慣例，新企業(yè)所得稅法首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，對納稅人加以區(qū)分。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的，是國家的重要組成部分，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使，也完全符合國際慣例。
二、統(tǒng)一了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)外兩套稅法的最大差別是稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)差異極大，如工資薪金，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定按計稅工資扣除，而外資稅法則是據(jù)實扣除。正是由于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍不一樣，加之外資企業(yè)稅前優(yōu)惠多，因此雖然名義稅率同為33%，但實際稅率相差很大，外資企業(yè)實際稅負(fù)水平為11%，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為23%，國有大中型企業(yè)的實際稅負(fù)水平更高達(dá)30%，兩者相差10 多個百分點。因此，新的所得稅稅法統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除都做了統(tǒng)一規(guī)范。
值得注意的是，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而原稅法規(guī)定的扣除比例只有應(yīng)納稅所得額的3%。這一扣除比例的大幅度提高對于建立第三次分配制度，鼓勵企業(yè)參與更多公益性活動，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展和和諧社會構(gòu)建，為實現(xiàn)社會財富的更公平分配提供機制保障。當(dāng)然，與國外相比，這一比例明顯偏低，不少國家甚至沒有規(guī)定比例。
三、稅率適當(dāng)降低
原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實行27％的優(yōu)惠稅率，應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實行18％的優(yōu)惠稅率；對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%和15%的優(yōu)惠稅率。
新的企業(yè)所得稅稅率確定為25%，是統(tǒng)一、公平和效率綜合考量的結(jié)果。首先，兩稅合并首先就要統(tǒng)一稅率。為增強企業(yè)競爭能力和營造企業(yè)公平競爭環(huán)境，對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，25%的稅率水平正位于原兩稅最低稅率和最高稅率之間。其次，降低企業(yè)所得稅稅率是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢。從1986年到2000年，26個經(jīng)合組織國家公司所得稅最高邊際稅率平均從41%降到32%，下降了9個百分點；如果考慮地方稅率，從1996年到2002年，30個經(jīng)合組織國家的公司所得稅稅率平均下降了6個百分點；從新加坡、馬來西亞、韓國等周邊國家看，其公司所得稅率也下降到了28%至35%之間。再次，稅率是各國吸引外資和稅收競爭的重要工具。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。最后，降低稅率所帶來的財政收入減收也在我國財政承受的范圍以內(nèi)。
四、稅收優(yōu)惠更加注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠
原所得稅稅收優(yōu)惠方式多樣，稅收優(yōu)惠政策繁多，主要以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主。稅收優(yōu)惠地區(qū)由于具有競爭資源的稅收成本優(yōu)勢，從而影響了資源在不同區(qū)域的優(yōu)化配置，人為導(dǎo)致各地區(qū)財政能力和經(jīng)濟發(fā)展水平的重大差異；而外資企業(yè)超國民稅收待遇也使內(nèi)資企業(yè)失去了同外資企業(yè)競爭的公平起點。更糟糕的是，各種優(yōu)惠政策到最后甚至已多到難以準(zhǔn)確統(tǒng)計的地步，其中僅中央出臺的優(yōu)惠政策就高達(dá)100多項，特殊調(diào)節(jié)有演變成“普惠制”的傾向，稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性遭到嚴(yán)重破壞。
新企業(yè)所得稅稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主，“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。新的企業(yè)所得稅法主要通過五種方式對現(xiàn)行原優(yōu)惠政策進(jìn)行整合。一是保留了原稅法已經(jīng)執(zhí)行的某些稅收優(yōu)惠政策。如繼續(xù)保留執(zhí)行農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓投資的稅收優(yōu)惠政策和國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)對符合條件的小型微利企業(yè)和國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行優(yōu)惠（小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率）。二是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資，可以按一定比例實行稅額抵免。四是改變了福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠。即對福利企業(yè)殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資采取加計扣除，資源綜合利用企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入采取減計收入，使得稅收優(yōu)惠更能有的放矢。五是規(guī)定了五年過渡期。對于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。
通過以上五個方面對稅收優(yōu)惠政策的整合，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策既照顧了已經(jīng)設(shè)立的老外資企業(yè)，同時又突出了科學(xué)發(fā)展觀和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主要理念。因此，這一政策對于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭，刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)和公益事業(yè)，以及照顧弱勢群體等，都將起到積極作用。同時，對西部地區(qū)需要國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行所得稅優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。
五、強化了反避稅條款
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)利用各種反避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。為實現(xiàn)稅收執(zhí)法公平，國家稅務(wù)總局于1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，2004年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》，這些針對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價的立法構(gòu)成了我國反避稅的主要稅法規(guī)范。然而，國家稅務(wù)總局所制定的反避稅行政規(guī)章，立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位級的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門單辟第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。
（一）規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價稅制
轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)一種極為常見的避稅辦法，因此，轉(zhuǎn)讓定價稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)則、預(yù)約定價安排以及相關(guān)程序規(guī)定三個方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制。一是明確規(guī)定獨立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的基本原則，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，如果不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。二是肯定預(yù)約定價安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。三是規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)；如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。
（二）制定了反資本弱化稅制
資本弱化指由企業(yè)在籌資時采用貸款而不是募股的方式，以此來加大稅前扣除以減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制是把企業(yè)從股東借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。國家稅務(wù)總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。新稅法第四十六條的規(guī)定是提升立法層次的體現(xiàn)。
（三）制定了防范避稅地避稅的規(guī)則
隨著我國企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進(jìn)行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計，在我國的投資前十位中，來自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充分說明當(dāng)前我國避稅港避稅的嚴(yán)重性。新企業(yè)所得稅法彌補了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。
（四）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)作出的反避稅調(diào)整，由此需要補征稅款的，國家除補征稅款外，并按國務(wù)院規(guī)定加征利息。
六、規(guī)范了所得稅征收管理
關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對將公司沒有意義，除非公司的管理機構(gòu)進(jìn)行搬遷，但是這是不現(xiàn)實的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進(jìn)行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競爭環(huán)境。
二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路
根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計算方法與貨幣的資金時間價值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路?；舅悸分饕校海ㄒ唬┩ㄟ^合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個方面決定，一個是納稅人認(rèn)定，另一個是稅收優(yōu)惠政策。在運用這個思路進(jìn)行籌劃的時候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時，同時考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項目進(jìn)行事先的分析和籌劃，以實現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項目最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節(jié)約稅金。由于貨幣具有時間價值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會流量，使納稅人本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，從而相對節(jié)約納稅金額。
三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計
（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來自我國的所得征收20%（實際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來進(jìn)行節(jié)稅：
在設(shè)立企業(yè)時，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達(dá)到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費并且符合稅法規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
隨著資本市場的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購重組的問題。從企業(yè)所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進(jìn)規(guī)模較大收購企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問題時要綜合考慮收購企業(yè)以及被收購企業(yè)的方面情況，在不會造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購企業(yè)分開納稅，從而可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。
（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項目金額減少應(yīng)納稅所得額
企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機會時可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。
對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照這個規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)的話將會加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招待費的60%在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)。
例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費4萬。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費5萬。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費上限為500*0.005=2.5（萬元）業(yè)務(wù)招待費的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費上限也為2.5萬元，但是業(yè)務(wù)招待費的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費只能是2.5萬。這就相當(dāng)于減少了扣抵項目增加了企業(yè)的稅負(fù)。
企業(yè)負(fù)有對社會的責(zé)任，為鼓勵企業(yè)對社會做出貢獻(xiàn)，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會公益事業(yè)時，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈必須符合對象和渠道兩個條件：對象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。
例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤總額為220萬元，符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節(jié)約稅金
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)對預(yù)繳比例進(jìn)行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對多余的稅款進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請退還。但是雖然向有關(guān)部門申請了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時進(jìn)行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動性，由于貨幣的時間價值，這種情況就相對增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對銷售方式進(jìn)行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時間，從而達(dá)到延期納稅的目的。
在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計提。在進(jìn)行納稅籌劃時主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計人成本的折舊費用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業(yè)于2013年新購入500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）?？梢钥闯?，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會相對減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時間價值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。
四、結(jié)論
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個重要的研究方向。在設(shè)計企業(yè)所得稅籌劃方案時，一定要在合理合法在這個大前提下進(jìn)行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國家會根據(jù)社會的發(fā)展情況對稅法進(jìn)行一些修訂，所以企業(yè)要隨時關(guān)注出臺的相關(guān)法律法規(guī)的變動，并保持相對的靈活性，積極應(yīng)對合理避稅以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1] 支雪娥. 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J]. 財會月刊， 2012（02）
