發(fā)布時(shí)間：2023-09-04 16:40:37
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收政策與管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]wto；對(duì)外貿(mào)易；稅收政策；風(fēng)險(xiǎn)管理
人世五年多來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高歌猛進(jìn)，在得到國(guó)際社會(huì)積極評(píng)價(jià)的同時(shí)，我國(guó)所面臨的一系列嚴(yán)峻挑戰(zhàn)也日益凸顯。近年來，我國(guó)的稅收政策越來越受到一些貿(mào)易伙伴國(guó)的高度關(guān)注與質(zhì)疑，稅收問題也不斷成為一些國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的焦點(diǎn)。下文將基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，在評(píng)析我國(guó)被訴至wto的兩起典型涉稅案件的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際上其他涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端的分析，探討我國(guó)在wto后過渡期的貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)問題。
一、我國(guó)被訴至wto的兩起涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端案件評(píng)析
(一)案件簡(jiǎn)況
集成電路增值稅案(以下簡(jiǎn)稱為“案件一”)：美國(guó)于2004年3月向wto投訴中國(guó)，理由是中國(guó)對(duì)進(jìn)口的半導(dǎo)體產(chǎn)品征收17％的增值稅，而中國(guó)國(guó)內(nèi)廠商雖然也要交納增值稅，但可以享受即征即退政策，這樣致使美國(guó)半導(dǎo)體出口商“處于非公平競(jìng)爭(zhēng)的地位”，構(gòu)成了歧視，違反了wto規(guī)則。該爭(zhēng)端始于中國(guó)財(cái)稅[2002]70號(hào)文的規(guī)定：“自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17％的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。”經(jīng)四輪磋商后，雙方簽署了諒解備忘錄，中國(guó)了財(cái)稅[2004]174號(hào)文，稱財(cái)稅[2002]70號(hào)文自2005年4月1日起停止執(zhí)行。
汽車零部件關(guān)稅案(以下簡(jiǎn)稱為“案件二”)：美國(guó)、歐盟和加拿大于2006年3月和4月相繼向wto提出申訴，要求wto專門成立專家組，對(duì)中國(guó)零部件關(guān)稅政策進(jìn)行調(diào)查。理由是中國(guó)對(duì)進(jìn)口的汽車零部件征收高額關(guān)稅，迫使汽車制造商從中國(guó)本土采購(gòu)大量的轎車零部件，違反了wto的貿(mào)易協(xié)議。該爭(zhēng)端始于2005年4月1日中國(guó)開始施行的《構(gòu)成整車特征的汽車零部件進(jìn)口管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)?！掇k法》規(guī)定，如果進(jìn)口零部件的價(jià)格總和達(dá)到整輛汽車總價(jià)格的60％以上，應(yīng)按照整車進(jìn)口征稅。中國(guó)整車進(jìn)口關(guān)稅稅率通常在28％上下，而零部件則通常為10％左右。中方認(rèn)為，該項(xiàng)規(guī)定是為了防止不法分子利用整車和零部件的稅率差來規(guī)避海關(guān)監(jiān)督、偷逃關(guān)稅，也是為了打擊ckd(全散件進(jìn)口組裝汽車)，保護(hù)消費(fèi)者利益，是符合wt0規(guī)則的。但中方后來仍然做出了一定讓步，2006年8月4日，海關(guān)總署、商務(wù)部、財(cái)政部和發(fā)改委等四部委聯(lián)合發(fā)出公告，宣布《辦法》中構(gòu)成整車特征的3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的1個(gè)推遲兩年實(shí)施，該標(biāo)準(zhǔn)推遲到2008年7月1日才實(shí)施。但美歐加三方仍不滿意，于9月28日在wto爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)會(huì)議上正式要求成立專家組對(duì)中國(guó)的做法進(jìn)行調(diào)查，在遭到中方拒絕后，又于10月26日再次要求wto爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)就中國(guó)汽車零部件進(jìn)口案設(shè)立專家組。根據(jù)wto規(guī)則，設(shè)立專家組的要求只能被拒絕一次。于是，專家組當(dāng)天“自動(dòng)”成立。目前為止，該案尚未最終水落石出。
(二)案件分析
在不到兩年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)連續(xù)兩次被發(fā)達(dá)國(guó)家投訴至wto，而且非?！皽惽伞钡氖牵@兩起案件都與稅收緊密相關(guān)，這不能不引起我們的思考。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，尤其是在我國(guó)人世后，稅收與對(duì)外貿(mào)易的關(guān)系日益密切，政府近年也經(jīng)常性地運(yùn)用稅收政策作為調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易的工具，比如關(guān)稅稅率和出口退稅率的多次調(diào)整。既然貿(mào)易稅收政策直接影響著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和對(duì)外貿(mào)易關(guān)系，那么在連續(xù)多年保持大額貿(mào)易順差的形勢(shì)下，我國(guó)的貿(mào)易稅收政策為貿(mào)易伙伴國(guó)所關(guān)注、質(zhì)疑甚至指控也就在所難免。下面對(duì)這兩起案件進(jìn)行一下具體的比較分析。
1．兩案相同之處。這兩起案件都發(fā)生在我國(guó)人世后貿(mào)易順差不斷擴(kuò)大的背景下。自2001年我國(guó)加入wto以后，對(duì)外貿(mào)易每年都以20％以上的速度遞增(見表1)。如2004年對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模突破1萬億美元，成為世界第三大貿(mào)易國(guó)；2006年對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口高達(dá)1.76萬億美元，穩(wěn)居世界第三大貿(mào)易國(guó)，并進(jìn)一步縮小與第二大貿(mào)易國(guó)的差距；人世5年間合計(jì)進(jìn)出口總值已超過從改革開放到“人世”之前23年的總和。但同時(shí)我國(guó)的貿(mào)易順差也在不斷攀升，2006年的順差額高達(dá)2001年的6.87倍。國(guó)際上判斷貿(mào)易是否平衡，通常用貿(mào)易順(逆)差額與當(dāng)年進(jìn)出口總額相比，在10％以內(nèi)的為基本正常，這個(gè)“10％”也可稱為貿(mào)易失衡“警戒線”。2006年我國(guó)貿(mào)易順差1774.6億美元，約占當(dāng)年進(jìn)出口總額的10.1％，剛剛觸及“警戒線”。
而且對(duì)我國(guó)提起訴訟的國(guó)家是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家，是中國(guó)的重要貿(mào)易伙伴。以美國(guó)為例，2001－2006年一直位居我國(guó)前十位貿(mào)易順差來源地的第二，且順差年年遞增。另外，對(duì)歐盟的順差在2005年以后增幅明顯(見表2)。在這種貿(mào)易不平衡的形勢(shì)下，這些國(guó)家都千方百計(jì)地想增加對(duì)中國(guó)的出口，故而對(duì)影響中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的相關(guān)政策(包括稅收政策)高度敏感。當(dāng)他們認(rèn)為我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅政策和關(guān)稅政策導(dǎo)致了他們對(duì)我國(guó)出口的減少，影響了其貿(mào)易利益，便提起指控。另外，這兩起案件與其他貿(mào)易摩擦案件還有一個(gè)顯著的不同在于，這是他國(guó)對(duì)我國(guó)進(jìn)口貿(mào)易政策(關(guān)稅和國(guó)內(nèi)增值稅政策是其組成部分)的指控，而其他大量的涉及紡織品、鞋業(yè)等的傾銷案件主要是針對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易政策。
2．兩案不同之處。第一，時(shí)間及具體背景不同。案件一發(fā)生在2004年，這時(shí)我國(guó)人世兩年多，進(jìn)出口雖然呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但順差還不是特別突出。據(jù)美方統(tǒng)計(jì)，2003年美國(guó)向中國(guó)出口的半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品總額高達(dá)20多億美元，中國(guó)是美國(guó)半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品的重要出口市場(chǎng)，且2004年是美國(guó)大選年，故美國(guó)政府提起申訴與其國(guó)內(nèi)的一些利益集團(tuán)的要求有關(guān)。而案件二發(fā)生在2006年，中國(guó)已進(jìn)入wto后過渡期，2005年繼續(xù)位列世界第三貿(mào)易大國(guó)，順差更是激增到1000億美元。除了美國(guó)外，歐盟、加拿大也加入起訴行列，加劇了貿(mào)易利益的博弈。第二，案件一的誘因是國(guó)內(nèi)增值稅，美方認(rèn)為我國(guó)即征即退的稅收優(yōu)惠政策屬于對(duì)內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)性補(bǔ)貼，形成了對(duì)外資企業(yè)的歧視。而案件二的誘因是關(guān)稅，美歐加三方認(rèn)為高關(guān)稅迫使汽車制造商大量采購(gòu)國(guó)內(nèi)零部件，不利于國(guó)外零部件的進(jìn)口。在起訴方看來，無論是國(guó)內(nèi)增值稅，還是關(guān)稅，都發(fā)揮了“貿(mào)易壁壘”作用，阻礙了他們對(duì)中國(guó)的“自由”出口。第三，案件一的影響力較小，只涉及美國(guó)一個(gè)國(guó)家，而在案件二中，美國(guó)、歐盟、加拿大三方聯(lián)合抵制中國(guó)的關(guān)稅政策，影響力相對(duì)更大，充分體現(xiàn)了稅收政策對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要影響及國(guó)家之間貿(mào)易利益爭(zhēng)奪的日趨激烈。第四，案件一是以雙方協(xié)商和解的方式解決了最終的爭(zhēng)議，但實(shí)際上是我國(guó)以默認(rèn)爭(zhēng)議中的措施違反了有關(guān)規(guī)定，從而取消了爭(zhēng)議中的稅收措施為條件的。從可以接觸到的材料看，我國(guó)似乎沒有做出任何實(shí)質(zhì)性的申辯。…這實(shí)際在某種程度上起了“信號(hào)”的作用，使得以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家在此之后，一有機(jī)會(huì)便向中國(guó)的稅收政策“開炮”。而在案件二中，中方有了進(jìn)步，敢于堅(jiān)持自己的政策沒有違反wto有關(guān)原則，沒有直接取消自己的政策，但也出于其他考慮在2006年做出了一定的讓步，目前案件的最終裁決結(jié)果還待定。
二、國(guó)際上的涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端案件及啟示
上述兩起訴至wto的案件貌似稅收爭(zhēng)端，是其他國(guó)家對(duì)中國(guó)進(jìn)口稅收政策的質(zhì)疑及指控，但其在實(shí)質(zhì)上仍屬于國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，即由稅收問題引發(fā)的國(guó)家間貿(mào)易利益的摩擦。鑒于稅收在國(guó)際貿(mào)易和投資中的作用越來越重要，wto越來越關(guān)注稅收。這一點(diǎn)可以從1993年12月的烏拉圭回合后達(dá)成的幾個(gè)多邊貿(mào)易協(xié)定中反映出來。這些協(xié)議包括《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(sen)、《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》(trims)、《農(nóng)業(yè)協(xié)定》和《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(gats)，這些協(xié)定既涉及了直接稅。也涉及了間接稅。這些協(xié)定反映出各國(guó)政府逐步意識(shí)到多邊協(xié)定在調(diào)整稅收措施方面的作用越來越大，尤其是當(dāng)這些措施會(huì)影響到商品、勞務(wù)、資本、人員和技術(shù)的跨國(guó)流動(dòng)時(shí)尤其如此。隨著wto涉及貿(mào)易和投資規(guī)則的不斷延伸，會(huì)進(jìn)一步引發(fā)各國(guó)稅法和wto規(guī)則的沖突，使wto越來越多地干涉成員國(guó)制定其國(guó)內(nèi)稅收政策的自由。因此，在wto內(nèi)涉稅爭(zhēng)執(zhí)越來越多已不足為怪，這意味著各成員國(guó)的稅法和wto規(guī)則存在不一致的地方。
國(guó)際上曾發(fā)生過多起與稅收直接相關(guān)的國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端。迄今為止，大多數(shù)的爭(zhēng)議都是關(guān)于間接稅的，包括對(duì)酒精飲料(日本、韓國(guó)和智利)的征稅，對(duì)期刊雜志(加拿大)征收消費(fèi)稅，對(duì)汽車征收銷售稅(印度尼西亞)。另外也有一些與直接稅有關(guān)，其中比較引人注目的，如1984年美國(guó)推出《外貿(mào)公司銷售法案(fsc)》，規(guī)定有海外業(yè)務(wù)的美國(guó)企業(yè)可以免除占其出口收入15％－30％的稅金，以法律的形式確定繼續(xù)推行向其出口企業(yè)提供補(bǔ)貼的制度。1998年歐盟再次向世貿(mào)組織提出了新的訴訟，2002年8月30日，世貿(mào)組織最終裁定：fsc是不公平的，違反了世貿(mào)組織的規(guī)定，應(yīng)予廢除；如果美國(guó)方面不服從判決，歐盟將有權(quán)對(duì)來自美國(guó)的產(chǎn)品征收高達(dá)100％的報(bào)復(fù)性關(guān)稅。又比如。美國(guó)頒布《2002年持續(xù)傾銷與補(bǔ)貼抵消法案》(即“伯德修正案”)，將上一年度向外國(guó)公司征收的反傾銷和反補(bǔ)貼稅款，按比例直接分配給提起和支持反傾銷和反補(bǔ)貼訴訟的本國(guó)公司，而不是上繳財(cái)政部。這一做法實(shí)際構(gòu)成了對(duì)外國(guó)公司的雙重懲罰。歐盟、澳大利亞、巴西、智利、印度、印度尼西亞、日本、韓國(guó)、泰國(guó)、加拿大和墨西哥等11個(gè)世貿(mào)組織成員，就該法案向世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)起訴美國(guó)。2003年世貿(mào)組織要求美國(guó)廢除該法案，美國(guó)拒不執(zhí)行。2004年8月31日。世貿(mào)組織授權(quán)歐盟、加拿大、韓國(guó)、日本、巴西、印度、墨西哥和智利對(duì)來自美國(guó)的部分產(chǎn)品征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，其數(shù)額不得超過美國(guó)根據(jù)“伯德修正案”向外國(guó)公司征收的反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅總額的72％。毫無疑問，世貿(mào)組織的這些裁決將會(huì)對(duì)成員國(guó)未來制定的國(guó)家稅收政策產(chǎn)生重要的影響。
綜觀這些案件，可以發(fā)現(xiàn)其中的共同點(diǎn)：一方面，各個(gè)國(guó)家(包括美國(guó)這些經(jīng)常責(zé)難他國(guó)稅制的發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi))都將稅收視為提高國(guó)家對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的工具，常用手段就是通過稅收補(bǔ)貼來鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)出口，或者把稅收作為一種限制他國(guó)進(jìn)口的貿(mào)易壁壘來使用。而另一方面，各國(guó)在運(yùn)用稅收政策時(shí)，在一定程度上仍要考慮wto原則體系的制約。如果一國(guó)的稅制設(shè)置不完全符合wto的有關(guān)規(guī)則，那么由此而引發(fā)的貿(mào)易利益競(jìng)爭(zhēng)就很容易演變?yōu)橘Q(mào)易爭(zhēng)端，而這些貿(mào)易沖突最后還必須在wto框架下找到妥協(xié)機(jī)制。中國(guó)人世后所遭遇的這兩起涉稅案件在一定程度上符合這一特點(diǎn)。而該領(lǐng)域最新的發(fā)展趨勢(shì)是：wto在稅收方面關(guān)注的不僅僅是確保各成員國(guó)遵守各項(xiàng)協(xié)定。無論各成員國(guó)是否遵守wto準(zhǔn)則，各國(guó)的稅收政策、行為和措施，都越來越被wto貿(mào)易政策審議機(jī)制(tprm)監(jiān)控。由此可推論，我國(guó)的貿(mào)易稅收政策未來還可能面臨更多的被指控的風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)wto后過渡期我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)在貿(mào)易稅收政策的制定中引入風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要性和緊迫性
風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理科學(xué)，從20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于政府、企業(yè)的管理活動(dòng)之中。1895年，美國(guó)學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度給出風(fēng)險(xiǎn)了的定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險(xiǎn)就是“損失發(fā)生的可能性”。芝加哥學(xué)派的代表人物f·h·奈特于1921年提出了風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的關(guān)系問題，認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，或者說不確定性或不完全信息現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)生活中已無處不在……。如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為者所面臨的隨機(jī)性能用具體的數(shù)值概率來表述……那么，就可以說這種情況涉及風(fēng)險(xiǎn)?！笨梢姡L(fēng)險(xiǎn)一般包括“不確定性”和“會(huì)帶來損失”兩個(gè)基本要素。因此，可以將一個(gè)事物的發(fā)展具有不確定性并會(huì)帶來損失的情況定義為風(fēng)險(xiǎn)。那么，政府出臺(tái)一項(xiàng)稅收政策，如果其政策目標(biāo)(組織收入或調(diào)控經(jīng)濟(jì))的實(shí)現(xiàn)是不確定的，而且還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，帶來損失，那么這種稅收政策便是有風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)來源包括政策制定的偏差、實(shí)施時(shí)機(jī)選擇的失誤、政策傳導(dǎo)的時(shí)滯、稅收外部環(huán)境的變化等因素。
一方面，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在政府組織稅收收入的過程中，而且可能產(chǎn)生于政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)。具體到貿(mào)易稅收政策而言，政策風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為哪些進(jìn)出口稅收收入可能無法征收入庫，哪些調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的作用可能無法實(shí)現(xiàn)。前述兩起案件所體現(xiàn)的主要是后一種類型的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)在制定相關(guān)的增值稅和關(guān)稅政策時(shí)欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也談不上采取什么風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，那么當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)突然發(fā)生時(shí)，只能倉(cāng)促應(yīng)對(duì)。如在案件一中，集成電路的增值稅優(yōu)惠政策被完全取消，案件二中的有關(guān)政策也做了部分調(diào)整，這些都是稅收政策本身的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，加強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要性。
另一方面，近年來國(guó)際上貿(mào)易保護(hù)主義日漸抬頭，尤其是2006年wto多哈回合多邊談判中止后，各主要貿(mào)易大國(guó)為緩解國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)壓力，獲取更多政治資本，都有計(jì)劃地將對(duì)華貿(mào)易爭(zhēng)端推到前臺(tái)，稅收待遇問題則首當(dāng)其沖。貿(mào)易摩擦目前無疑已成為我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，特別是在進(jìn)入wto后過渡期以后，巨額的貿(mào)易順差不僅增加了國(guó)內(nèi)流動(dòng)性泛濫的壓力，防范及控制貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)更是刻不容緩。貿(mào)易摩擦的成因是紛繁復(fù)雜的。在前述兩起案件中，我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅和關(guān)稅政策先后成為了引發(fā)貿(mào)易摩擦的直接而重要的“導(dǎo)火索”，這為我們研究貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)問題提供了一種嶄新的稅收視角。正是因?yàn)樵谌耸篮蟮拈_放經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)稅收政策的外部性效應(yīng)在日益突顯，所以在制定一項(xiàng)新的貿(mào)易稅收政策時(shí)，我們就不能僅考慮它在國(guó)內(nèi)的收入和調(diào)節(jié)功能，還必須考慮到它是否符合wto的有關(guān)規(guī)則。可能對(duì)貿(mào)易伙伴國(guó)利益產(chǎn)生怎樣的影響，是否會(huì)招致他國(guó)指控而帶來意外損失等。顯然，這時(shí)的貿(mào)易稅收政策風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)問題，而且會(huì)直接牽連、波及或延伸到對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域，成為貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)的誘因之一；或者是，貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)是稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式之一。因此從這個(gè)意義上講，加強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理更具緊迫性。
(二)防范及控制貿(mào)易稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議
第一，加強(qiáng)稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)研究并用于指導(dǎo)實(shí)踐是前提。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，在前述兩起案件中，如果我國(guó)在相關(guān)稅收政策出臺(tái)之前能多考慮與wto規(guī)則是否相符，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取一些風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施，那么在突然面對(duì)他國(guó)指控的時(shí)候就不至于倉(cāng)促應(yīng)對(duì)而造成較大損失了。吃一塹。長(zhǎng)一智。那么在今后的貿(mào)易稅收政策的制定及執(zhí)行中，應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并加強(qiáng)政策風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施的應(yīng)用性研究。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
[中圖分類號(hào)]f273.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]a [文章編號(hào)]1005-2674(2010)11-0056-04
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度
上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長(zhǎng)期以來我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來。
最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。
第二,對(duì)象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。
第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。
第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。
2 具體政策建議
(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國(guó)內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國(guó)的普惠。
(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位。可以考慮:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。
(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購(gòu)買科研成果的企業(yè),允許其將用來購(gòu)買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對(duì)于購(gòu)人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。
(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對(duì)于企業(yè)購(gòu)入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對(duì)中小科技企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。
此外,要通過完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對(duì)科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)科研人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對(duì)科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。編輯整理 .
參考文獻(xiàn)
重慶市國(guó)家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于資源綜合利用產(chǎn)品平板玻璃是否享受減免稅優(yōu)惠政策問題的請(qǐng)示》（渝國(guó)稅發(fā)〔2004〕222號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
鑒于平板玻璃不屬于國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2004〕73號(hào)）所規(guī)定的建材產(chǎn)品，因此，不得按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字〔1996〕20號(hào)）享受免征增值稅優(yōu)惠政策。?
特此批復(fù)。
稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。因此，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。
隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。
二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期針對(duì)稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵(lì)型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個(gè)人所得稅中對(duì)專項(xiàng)教育儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對(duì)糧食類白酒和甲級(jí)香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對(duì)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對(duì)限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)老弱病殘者的照顧、對(duì)低收入階層的優(yōu)惠、對(duì)突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)鼓勵(lì)型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。
2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國(guó)別稅收政策的差異在國(guó)際間進(jìn)行稅收籌劃的空間；（2）在同一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國(guó)的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢(shì)；（4）在同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃，如納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。
論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。
關(guān)鍵詞：國(guó)家財(cái)政;改革;國(guó)有企業(yè);發(fā)展研究
國(guó)家財(cái)政稅收政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國(guó)家財(cái)政部門對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控。國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應(yīng)新的財(cái)政稅收政策，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
一、國(guó)家財(cái)政稅收政策目前存在的問題
1.稅收體制
我國(guó)財(cái)政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國(guó)家財(cái)政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財(cái)政稅收的原因有很多種，而糧食價(jià)格是一個(gè)重要因素。由于特殊原因，國(guó)家對(duì)糧食價(jià)格進(jìn)行有效控制，糧食價(jià)格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關(guān)稅收。另外證券交易對(duì)整個(gè)財(cái)政市場(chǎng)也有較大的影響。股票交易市場(chǎng)具有不穩(wěn)定性，在交易的過程中創(chuàng)造的相關(guān)稅費(fèi)不斷變化，難以調(diào)控。行政收費(fèi)項(xiàng)目的增多也對(duì)國(guó)家稅收造成影響，政府職能部門進(jìn)行控制有一定的難度。
2.國(guó)家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的影響
國(guó)家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著一定的影響。合理的財(cái)政稅收政策對(duì)政府的招商引資起著良好的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著國(guó)家財(cái)政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都影響著整體的財(cái)政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟(jì)和行政方面有著獨(dú)特的管理方式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當(dāng)下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。國(guó)家進(jìn)行財(cái)政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)。
二、國(guó)家財(cái)政稅收政策與國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的頂梁柱，實(shí)力雄厚，貢獻(xiàn)了大量的GDP。國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)受國(guó)家財(cái)政稅收政策的影響較大。國(guó)有企業(yè)有著獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式，機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設(shè)備沒有及時(shí)更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，國(guó)有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國(guó)家應(yīng)采取相關(guān)措施解決這一問題，重點(diǎn)是通過對(duì)財(cái)政稅收政策的調(diào)控來促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展。
1.國(guó)有企業(yè)遇到的發(fā)展困境
國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的敏感程度不夠。我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家的根本，為國(guó)家發(fā)展建設(shè)作了突出貢獻(xiàn)。由于市場(chǎng)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)化的到來，各類企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國(guó)有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國(guó)家應(yīng)通過財(cái)政稅收政策的改革來為國(guó)有企業(yè)注入新的活力。國(guó)有企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)模式相對(duì)老舊，體質(zhì)僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對(duì)自身實(shí)力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力帶來了一定的削弱。
2.國(guó)家財(cái)政稅收改革對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用
國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供了一個(gè)更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了促進(jìn)作用，推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，掃清了國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟(jì)障礙。這對(duì)國(guó)有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。好的國(guó)家財(cái)政稅收政策促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，幫助國(guó)有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進(jìn)行嘗試與實(shí)踐，財(cái)政稅收政策的改革讓國(guó)有企業(yè)迎來了發(fā)展的春天，鞏固了國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位。
3.國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收政策的影響
國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)的壓力以及發(fā)展方向的錯(cuò)誤加大了國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這使得國(guó)有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)受阻會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政稅收。國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國(guó)有企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供更加合適的生長(zhǎng)環(huán)境，有助于國(guó)有企業(yè)重整旗鼓，在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)。這也創(chuàng)造了更多的財(cái)政收入，對(duì)政策改革提供了更多的資金支持。另外國(guó)家財(cái)政稅收的改革對(duì)國(guó)有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進(jìn)作用。國(guó)有企業(yè)通常采用以人為本的原則進(jìn)行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財(cái)政稅收政策讓國(guó)有企業(yè)擁有更多的資金對(duì)下崗職工進(jìn)行安置，加強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個(gè)國(guó)有企業(yè)上下一心，更加增強(qiáng)了自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
4.國(guó)家財(cái)政稅收政策改革為國(guó)有企業(yè)帶來的好處
國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了內(nèi)憂外患的格局。財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)打破了這一格局，使國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過程中，擺脫外部環(huán)境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來的發(fā)展溝壑，幫助國(guó)有企業(yè)通過資金的流入解決內(nèi)部問題，為戰(zhàn)略框架的構(gòu)建提供輔助作用。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的良性發(fā)展。
三、結(jié)束語
根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國(guó)家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行合理調(diào)控。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動(dòng)適應(yīng)政策，把握機(jī)遇，從而發(fā)展壯大。
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關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會(huì)；綠色財(cái)政稅收政策；環(huán)境保護(hù)；能源消耗
為了更好的進(jìn)行能源管控以及環(huán)境保護(hù)，我國(guó)大力推進(jìn)綠色財(cái)政稅收政策等政策的落實(shí)，積極建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，確保經(jīng)濟(jì)、能源的可持續(xù)性發(fā)展。綠色財(cái)政稅收政策的執(zhí)行，大幅增強(qiáng)人們的能源節(jié)約意識(shí)及環(huán)境保護(hù)意識(shí)。
一、節(jié)約型社會(huì)與綠色財(cái)政稅收政策概述
(一)節(jié)約型社會(huì)
節(jié)約型社會(huì)屬于目前社會(huì)發(fā)展的側(cè)重方向之一，具體內(nèi)容是提高資源的利用率，社會(huì)所有生產(chǎn)活動(dòng)及其他活動(dòng)中，將現(xiàn)有資源充分、合理運(yùn)用，避免資源無效浪費(fèi)，以確保社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。解決型社會(huì)的主旨是廢物重復(fù)利用與資源高效利用。在節(jié)約型社會(huì)中，實(shí)施起來有兩個(gè)方向，首先是杜絕浪費(fèi)問題，后是確保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不受影響，盡可能的重復(fù)利用某資源，減少資源消耗，降低能源開采力度。
(二)綠色財(cái)政稅收
綠色財(cái)政稅收是當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)政府加強(qiáng)能源管控及環(huán)保力度出臺(tái)的政策，該政策是通過加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域的稅收，對(duì)企業(yè)或個(gè)人的能源消耗進(jìn)行控制，以更好的落實(shí)節(jié)能減排相關(guān)政策。綠色財(cái)政稅收政策包括這些要素。政策主題：政府頒布的相關(guān)政策，因此在實(shí)施中占有主導(dǎo)地位，而企業(yè)與個(gè)人是落實(shí)方，同時(shí)是政策落實(shí)的主要力量。政策客體：綠色財(cái)政稅收政策能夠確保綠色財(cái)政理念與計(jì)劃得以落實(shí)。政策內(nèi)容：節(jié)省資源消耗、保護(hù)環(huán)境、使社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)趨于可持續(xù)性。財(cái)政的政策包含有環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等方面。政策目標(biāo)：確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)拔高，人民對(duì)于環(huán)境對(duì)于資源的需求得到滿足。在實(shí)際的政策落實(shí)中，人們最直觀的就是生活、生態(tài)環(huán)境得到改善，生活質(zhì)量有所保障，長(zhǎng)久生活不會(huì)受到影響。政策機(jī)制：包含有兩個(gè)方面，一是影響經(jīng)濟(jì)、能源以及生存環(huán)境等，二是確保經(jīng)濟(jì)與生存環(huán)境的良性、可持續(xù)發(fā)展。
(三)節(jié)能型社會(huì)視野下綠色財(cái)政稅收政策的意義
綠色財(cái)政稅收政策的落實(shí)，首先帶來的改變是人們的生活環(huán)境比之以前有較大改善。環(huán)境是人們賴以生存的地方，清新的空氣、干凈的水資源等都是人們必不可缺的自然資源，若是空氣中充斥著污漫，水源中漂浮著各種垃圾與油污等，那么人們?nèi)绾紊姹愠蔀榱穗y題。綠色財(cái)政稅收利用經(jīng)濟(jì)管理手段約束工業(yè)工廠或化工工廠等的污染排放，來實(shí)現(xiàn)空氣污染、水源污染的管控工作，提高人們生活環(huán)境的質(zhì)量。另外環(huán)境遭到破壞，農(nóng)業(yè)與畜牧業(yè)也會(huì)受到波及，食物安全無法得到保障，加速了人們生活環(huán)境的惡化。其次綠色財(cái)政的落實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)政稅收政策可以從線性生產(chǎn)技術(shù)、外溢效應(yīng)、人力資本三個(gè)方面促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。以可持續(xù)發(fā)展為主要思想進(jìn)行發(fā)展，那么經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)應(yīng)有創(chuàng)新力與自主發(fā)展力，這也是我國(guó)綠色財(cái)政實(shí)行的根本。通過綠色財(cái)政稅收來大力發(fā)展節(jié)能減排技術(shù)，提高資源的利用率，同時(shí)借助其經(jīng)濟(jì)杠桿能力，使相關(guān)企業(yè)向集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式方向轉(zhuǎn)變，在集約模式及節(jié)能鍵盤技術(shù)的約束與“幫助”下使自身經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、良性發(fā)展。
二、綠色財(cái)政實(shí)收政策推行的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段實(shí)行的財(cái)政稅收政策主要有政府環(huán)境補(bǔ)償性政策、生態(tài)稅政策、稅收優(yōu)惠政策三大政策體系。政府環(huán)境補(bǔ)償性政策應(yīng)用于征收排污費(fèi)。我國(guó)政府在上世紀(jì)80年代年加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)力度，規(guī)定了企業(yè)排污標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于水污染、空氣污染等問題密切關(guān)注，共設(shè)有113項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。為解決征收稅費(fèi)太低無法起到約束作用，在2003年修訂的《排污費(fèi)用征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》增加了大量需征收稅費(fèi)的類型與數(shù)量，并且將這部分的稅收全部用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作中，并接入政府財(cái)政預(yù)算系統(tǒng)。此政策一經(jīng)，我國(guó)企業(yè)污染排放量急劇下降，各地的生態(tài)環(huán)境開始回溫。生態(tài)稅政策有資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅等，這些征收的稅費(fèi)意在強(qiáng)調(diào)相關(guān)企業(yè)科學(xué)利用資源，促使工廠企業(yè)格局優(yōu)化，對(duì)于現(xiàn)有資源能夠最大化合理利用。其中的資源稅是節(jié)約型社會(huì)中最為關(guān)鍵的稅種，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)提高能源利用率，調(diào)節(jié)能源極差收入。優(yōu)惠政策有消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅，增值優(yōu)惠包括該稅的即退、免稅與折扣等優(yōu)惠政策。免稅政策一般用于煤炭等行業(yè)原材料的企業(yè)，折扣政策大多用于資源回收的相關(guān)企業(yè)。消費(fèi)稅則是對(duì)不可再生或者稀有資源特立的一個(gè)稅種，另外某種能源在消耗過程中會(huì)產(chǎn)生大量對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染因素的，也可以適用于此稅種。增加資源、能源使用的成本，限制資源的消耗量，迫使企業(yè)提高資源的利用率，征稅企業(yè)包含有煙花爆竹、工業(yè)油等。企業(yè)所得稅是我國(guó)政府為了鼓勵(lì)集約型企業(yè)發(fā)展，對(duì)其免征企業(yè)所得稅的一項(xiàng)政策。《資源綜合利用目錄》規(guī)定對(duì)講廢水、廢渣等廢物進(jìn)行回收利用的企業(yè)課免征或減征五年企業(yè)所得稅。
三、綠色財(cái)政稅收政策實(shí)施遇到的問題
(一)政策存在缺陷
部分地區(qū)的政府為了加快現(xiàn)代化建設(shè)，著力于提升當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，對(duì)于能源開采、消耗不管不顧，對(duì)于生態(tài)環(huán)境遭到破壞也同樣置之不理，大搞粗放型經(jīng)濟(jì)，在此情況能源大量消耗、環(huán)境趨于惡劣。例如制定稅種及相關(guān)條例時(shí)，未與能源相聯(lián)系，政策的制定無法促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)的建立，工業(yè)企業(yè)、化工企業(yè)等綜合節(jié)約意識(shí)低，資源利用得不到重視，這些依然在政府提倡解決資源的環(huán)境下，依然在排放大量的污染源，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的保護(hù)工作無法起到效果，并且資源消耗持續(xù)亮紅，節(jié)約型社會(huì)發(fā)展緩慢，甚至進(jìn)入困境?，F(xiàn)階段我國(guó)部分地區(qū)為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，走后門情況依然存在，給能源高耗企業(yè)一路綠燈通行，同時(shí)節(jié)能技術(shù)的研究與發(fā)展并不能給當(dāng)?shù)卣畮韺?shí)質(zhì)性收益，在缺乏引導(dǎo)與強(qiáng)有力的堅(jiān)持情況下，節(jié)能技術(shù)未能獲得發(fā)展契機(jī)，這種一心為業(yè)績(jī)，卻對(duì)能源污染排放缺乏管理的思想，成為了節(jié)約型社會(huì)建設(shè)道路上的絆腳石。
(二)政策標(biāo)準(zhǔn)存在疑問
截止目前，我國(guó)已存在較多的綠色財(cái)政稅收政策，很好的推動(dòng)了節(jié)約型社會(huì)的建立，但是在這些政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)方面存在疑問，它們之間的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有不統(tǒng)一、不具體、收費(fèi)難、落實(shí)程度低等問題。我國(guó)現(xiàn)階段還未有統(tǒng)一的資源經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，節(jié)能減排工作與發(fā)展連接不緊密，地區(qū)的節(jié)能減排實(shí)際工作雖然在明面顯而易見，但是無法量化。另還有部分地區(qū)政府積極地相應(yīng)上級(jí)政策要求，制定了許多地方相關(guān)規(guī)章制度，以幫助節(jié)約型社會(huì)建立，但是在配套法律方面卻施工無法跟進(jìn)，政策沒有法律的扶持，在一些層面的落實(shí)效率便無法得到保障，逃稅漏稅等情況頻繁發(fā)生。除此之外，很多的工業(yè)企業(yè)、化工企業(yè)等沒有制定具體的節(jié)約減排方案，能源消耗問題得不到管控，造成的危害日益嚴(yán)重。正是政策在很多方面缺乏統(tǒng)一和全面的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，一再阻礙了節(jié)約型社會(huì)的建立與發(fā)展。
(三)宣傳不到位
節(jié)約型社會(huì)理念有相關(guān)的一系列政策、實(shí)施、推行辦法等詳細(xì)構(gòu)思，但是政府采用時(shí)間較短，并且宣傳力度較小，知識(shí)綠色財(cái)政稅收政策不被大眾人們所知曉，只有一些相關(guān)的高耗企業(yè)與個(gè)人了解還有綠色稅收政策的存在。例如一些資源回收企業(yè)對(duì)減免征稅方面缺乏了解，甚至不知道還有這類政策的存在，也就無法參與其中，無法向節(jié)能型企業(yè)轉(zhuǎn)變。究其原因，沒有對(duì)綠色財(cái)政稅收政策進(jìn)行大力的宣傳，沒有進(jìn)行相關(guān)的教育，同時(shí)也未出臺(tái)相關(guān)的政策促進(jìn)當(dāng)?shù)毓?jié)能減排技術(shù)的發(fā)展與更新?lián)Q代。這些問題還使一些節(jié)能型企業(yè)出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)，最終不得不停止?fàn)I業(yè)，當(dāng)?shù)卣醇皶r(shí)提供支持，使粗放型經(jīng)濟(jì)依然活躍于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上，而節(jié)約型社會(huì)的集約型經(jīng)濟(jì)沒有發(fā)展契機(jī)，經(jīng)濟(jì)體制改革受到較大阻力，節(jié)約型社會(huì)的建立無從下手。
四、節(jié)約型社會(huì)視域下綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)行策略
(一)加強(qiáng)宣傳
如何構(gòu)建健全的綠色財(cái)政水稅收政策，首先應(yīng)針對(duì)政策進(jìn)行著重宣傳，增加宣傳范圍、宣傳力度。目前我國(guó)出臺(tái)的綠色稅收有財(cái)政支持與稅收優(yōu)惠這兩種政策，由于缺陷宣傳、宣傳不到位的情況，使政策的作用無法展現(xiàn)，很多企業(yè)人或者機(jī)構(gòu)對(duì)此政策沒有認(rèn)知、不清楚、甚至還未聽說過該政策，使得綠色財(cái)政的引導(dǎo)與激勵(lì)作用被埋沒。故而目前綠色財(cái)政稅收政策應(yīng)加強(qiáng)宣傳力度，利用當(dāng)?shù)卣挠绊懥Γ瑤?dòng)當(dāng)?shù)乇姸嗝襟w的社交平臺(tái)諸如微信公眾號(hào)、官方微博等共同宣傳，從有效提高綠色財(cái)政稅收政策的被關(guān)注度，促使更多的企業(yè)參與進(jìn)綠色財(cái)政稅收政策中，使其能夠得到政策的“照料”，同時(shí)也會(huì)有眾多的高耗或者高污染企業(yè)積極進(jìn)行運(yùn)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，降低自身對(duì)社會(huì)、對(duì)環(huán)境造成的影響。
(二)環(huán)保收費(fèi)應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化
環(huán)保收費(fèi)應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化。自1979年開始，我國(guó)通過稅種來實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)與管理。積極構(gòu)建生態(tài)的“有償”使用體制，面向?qū)諝?、水源、土壤產(chǎn)生污染的企業(yè)企業(yè)征收對(duì)應(yīng)的“污染處罰費(fèi)”。只是伴隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與之前相比有較大提升，但是稅收標(biāo)準(zhǔn)依然停留在上個(gè)世紀(jì)，過低的稅收使企業(yè)產(chǎn)生輕視，環(huán)保問題不再被擺在桌臺(tái)上，使政策的落實(shí)成為空談，因此應(yīng)跟隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提高稅收的標(biāo)準(zhǔn)，并且工業(yè)、工廠、先關(guān)企業(yè)的發(fā)展一些新式、新方面的材料投入使用，稅種范圍也應(yīng)進(jìn)行擴(kuò)大，例如固體垃圾堆，也可納入排污費(fèi)征收項(xiàng)目中。地方政府對(duì)于排污費(fèi)的稅收資金管理應(yīng)給予重視，?？顚Ｓ檬蛊淠軌蛉≈诿裼弥诿瘢梢酝度朐谒廖廴局卫砉こ?、或者綠化建設(shè)上。除此之外，可將污染管理納入市場(chǎng)中，交給專業(yè)的污染處理企業(yè)來進(jìn)行管理，并且將排污費(fèi)收取的一部分資金按比例分成給該管理企業(yè)，以此來提高企業(yè)的管理積極性。
(三)提高節(jié)能減排項(xiàng)目資金注入
現(xiàn)階段我國(guó)政府在綠色財(cái)政稅收政策的各方面都進(jìn)行了完善與補(bǔ)充，但是對(duì)于節(jié)能減排資金投入方面一直存在問題，很多節(jié)能減排工作因后續(xù)資金無法跟上，這需要政府逐步加大節(jié)能投資預(yù)算。同時(shí)政府可以采用多元化的綠色財(cái)政稅收政策來對(duì)企業(yè)的耗能行為進(jìn)行引導(dǎo)，比如投資抵免、稅收折扣等，這些方式都可以從側(cè)面幫助企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排工作的推進(jìn)，并且能夠使社會(huì)上的每個(gè)人都能夠自覺節(jié)能環(huán)保，共同建立節(jié)約型社會(huì)。
(四)通過補(bǔ)貼彌補(bǔ)企業(yè)損失
因節(jié)約型企業(yè)從事節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)，全過程都需要較大的資金投入，而投入資金來源于企業(yè)的備用資金或者流動(dòng)資金，全程的高投入，使的資金回流較為緩慢，會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此政府應(yīng)通過各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)提供援助，財(cái)政補(bǔ)貼具有針對(duì)性與靈活性等優(yōu)點(diǎn)，當(dāng)?shù)卣梢砸罁?jù)實(shí)際情況進(jìn)行虧損補(bǔ)貼、實(shí)物補(bǔ)貼等。實(shí)物補(bǔ)貼多是設(shè)備援助，一些環(huán)保設(shè)備、節(jié)能減排設(shè)備等。而虧損補(bǔ)貼主要是企業(yè)在研發(fā)中投入過多資金產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)使企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了沖擊，帶來的經(jīng)濟(jì)虧損。
(五)做好配套措施建設(shè)
完善財(cái)政稅收政策分配制度。綠色財(cái)政稅收是由中央整理好統(tǒng)籌規(guī)劃后，向下各級(jí)籌備實(shí)行，一直到各地區(qū)的直接管理政府部門，統(tǒng)歸國(guó)稅部門進(jìn)行管理，將各地的實(shí)施概況進(jìn)行記錄，同時(shí)把環(huán)境保護(hù)納入地方政府財(cái)政稅收中，可有效提高當(dāng)?shù)卣姆e極性，使其能夠全身心的落實(shí)稅收政策，為節(jié)約型社會(huì)的建立添磚加瓦。協(xié)調(diào)其他財(cái)政政策的執(zhí)行，綠色財(cái)政稅收政策應(yīng)和其他相類似的財(cái)政進(jìn)行協(xié)調(diào)，在不可再生能源與可再生能源利用等方面要協(xié)調(diào)好使用的比例，在使綠色財(cái)政稅收政策順利落實(shí)的情況下，不應(yīng)成為其他政策落實(shí)的阻礙。進(jìn)一步提高綠色財(cái)政稅收政策的宣傳力度，及加強(qiáng)建立節(jié)約型社會(huì)的思想。節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，非短時(shí)間內(nèi)某個(gè)勢(shì)力能夠完成的它需要全社會(huì)的共同努力，因此及時(shí)宣傳綠色癌癥稅收政策動(dòng)態(tài)，讓人們能夠了解綠色財(cái)政稅收政策，加深節(jié)約環(huán)保意識(shí)，做好自己可以做到的事，逐漸的提高自身的節(jié)約環(huán)保意識(shí)，最終共同促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)對(duì)建立。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害 防災(zāi)減災(zāi) 稅收政策
一、我國(guó)自然災(zāi)害的現(xiàn)狀
進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)災(zāi)害頻發(fā)，造成的人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)資料顯示：僅2007年我國(guó)因自然災(zāi)害共造成經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)到2，300億元；2008年1月，南方部分地區(qū)遭遇了冰雪天氣， 造成100多人死亡，經(jīng)濟(jì)損失1，500億元，5月份四川汶川地震，造成69，000人受災(zāi)，直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)8，400億元?？梢姡匀粸?zāi)害對(duì)人類所產(chǎn)生的威脅頻率在增加，且破壞性在加大，不僅造成直接的人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失，而且還帶來許多間接危害。
二、我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策現(xiàn)狀
（一）我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策
我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策主要涉及所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類等。
《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失可在稅前列支，對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)也規(guī)定了相應(yīng)的扣除比例?！秱€(gè)人所得稅暫行條例》對(duì)個(gè)人因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除，對(duì)個(gè)人向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)行為規(guī)定了一定的優(yōu)惠政策。
《資源稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《車船稅暫行條例》、《契稅暫行條例》對(duì)因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，都有不同程度的減免。
（二）現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策的局限性
1 、稅收政策對(duì)捐贈(zèng)行為的支持力度不夠
雖然在現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅暫行條例》對(duì)企業(yè)或個(gè)人的公益性捐贈(zèng)都給予了一定的優(yōu)惠政策，但其扣除比例和范圍有嚴(yán)格的限制，并沒有起到鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的作用。同時(shí)，捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策主要集中于所得稅，流轉(zhuǎn)稅中的《增值稅暫行條例》對(duì)捐贈(zèng)行為要視同銷售，需要繳納增值稅等。捐贈(zèng)行為的捐贈(zèng)成本較高，大大打擊了企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。
2、稅收優(yōu)惠的覆蓋不夠全面
我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中，關(guān)于災(zāi)害救助的稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅類，其他稅種涉及較少。因此，在一定的限度內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)充到因自然災(zāi)害所能涉及到的稅種。比如，企業(yè)或個(gè)人因預(yù)防自然災(zāi)害所付出的人力、物力、財(cái)力等，在涉及到的稅種中要有一定的政策傾斜。
3、稅收優(yōu)惠方式比較單一
我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策主要以捐贈(zèng)支出稅前扣除和直接減免稅為主，其他稅收優(yōu)惠方式如稅率減免、退稅、稅項(xiàng)扣除、納稅期限、征收管理等涉及較少。從某種程度上來講，自然災(zāi)害是不可避免的，盡管社會(huì)及政府投入大量的人力、物力，但只能是預(yù)防和控制災(zāi)害所造成的損失在最小范圍內(nèi)，那么，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策也應(yīng)該是全方位的，不能只局限于捐贈(zèng)支出稅前扣除和直接減免稅。
4、稅收優(yōu)惠政策層次較低且缺乏穩(wěn)定性
我國(guó)在應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策中，絕大部分稅收優(yōu)惠政策是以財(cái)政部或稅務(wù)總局的名義頒布的部門規(guī)章，并且只是針對(duì)某一次自然災(zāi)害或某一地區(qū)的自然災(zāi)害而制定的，從空間方面和實(shí)效方面具有很大的局限性，具有不完整性和分散性。并且，幾乎所有的稅收政策都側(cè)重于災(zāi)后的減災(zāi)、救災(zāi)。應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策不僅是災(zāi)后的減免，而是包括災(zāi)前防御在內(nèi)的一套完整體系，其效率應(yīng)上升為法律層面的稅收政策。
三、完善我國(guó)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的具體建議
（一）增強(qiáng)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的完整性、穩(wěn)定性
為應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害，中國(guó)政府先后出臺(tái)了相關(guān)文件，如《國(guó)家綜合減災(zāi)“十一五”規(guī)劃》和《國(guó)家自然災(zāi)害救助應(yīng)急預(yù)案》等，但在上述的文件中，并沒有涉及到應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策的內(nèi)容。顯然，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策還不完整，沒有上升為法律、準(zhǔn)法律的高度形成完整的體系。應(yīng)在災(zāi)后鼓勵(lì)救災(zāi)、支持重建等補(bǔ)救措施的基礎(chǔ)上，不斷完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收制度，制定出一套完整的、以預(yù)防自然災(zāi)害發(fā)生為主兼顧救災(zāi)和災(zāi)后重建的稅收法律體系。
（二）利用稅收政策提高捐贈(zèng)主體的積極性
首先，現(xiàn)行的稅收政策中，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)支出可以在稅前列支，但受到一定比例的限制，如企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)支出做出了12%的限制。實(shí)際的執(zhí)行過程中，企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)支出并不能全部在稅前列支，這樣就增加了企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)成本。其次，在增值稅中，對(duì)企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)行為要視同銷售，以市價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算繳納增值稅，這樣進(jìn)一步增加了捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)成本，影響了捐贈(zèng)者的積極性。從自然災(zāi)害的頻發(fā)性考慮，在所得稅中取消捐贈(zèng)支出稅前列支一定比例的限制，同時(shí)也應(yīng)在增值稅方面對(duì)實(shí)際向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出給予一定的稅收政策傾斜。如上，可以最大限度鼓勵(lì)捐贈(zèng)主體的積極性。
（三）擴(kuò)大應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的范圍
在現(xiàn)有的稅收政策中，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策絕大部分內(nèi)容是針對(duì)災(zāi)后救助和重建而產(chǎn)生的捐贈(zèng)行為的一種政策傾斜，且只涉及到所得稅類的相關(guān)政策，流轉(zhuǎn)稅等其他稅類中，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等涉及的應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策甚少。其實(shí)在自然災(zāi)害的預(yù)防、救助及災(zāi)后重建過程中，部分行為不僅僅涉及到所得稅類，也涉及到流轉(zhuǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)行為稅類等。如在自然災(zāi)害預(yù)防方面，防災(zāi)、減災(zāi)基本常識(shí)的宣傳；咨詢服務(wù)及相關(guān)宣傳資料的制作、印刷；水庫的修建、防洪堤壩的建設(shè)、維護(hù)；防災(zāi)、救災(zāi)物資的生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)?。上述業(yè)務(wù)不僅僅涉及所得稅，而且涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，涉稅比例也較大。應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策應(yīng)該是一套完整的稅收體系，應(yīng)該是全方位的涉及所有稅種的稅收制度。因此應(yīng)擴(kuò)大應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收政策的范圍，在稅收允許的最大限度內(nèi)，全面減少因稅收問題對(duì)自然災(zāi)害預(yù)防、災(zāi)后救助和重建的影響，讓應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策發(fā)揮到最大限度。
（四）重視防災(zāi)救災(zāi)資金的稅收扶持
首先，應(yīng)重視保險(xiǎn)公司防災(zāi)、救災(zāi)資金的扶持。保險(xiǎn)公司在災(zāi)害救助中發(fā)揮著越來越重要的作用，現(xiàn)代人對(duì)保險(xiǎn)有了重新的認(rèn)識(shí)，保險(xiǎn)不僅對(duì)自然災(zāi)害的救助有很大的幫助，也會(huì)對(duì)其他意外事故所造成的損失有一定的幫助，如人身意外傷害保險(xiǎn)、車輛保險(xiǎn)等。就自然災(zāi)害造成損失的保險(xiǎn)賠償而言，保險(xiǎn)公司對(duì)受災(zāi)人員進(jìn)行一定的補(bǔ)償，這大大緩解了災(zāi)后重建的壓力，同時(shí)也對(duì)災(zāi)后重建工作起到了良好的促進(jìn)作用。因此，應(yīng)建立并完善自然災(zāi)害保險(xiǎn)制度，充分利用稅收政策促進(jìn)保險(xiǎn)資金投向防災(zāi)、救災(zāi)的工作中去。其次，災(zāi)區(qū)的重建工作包括很多大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，例如房屋建設(shè)、道路整修、通訊線路架設(shè)、管道鋪設(shè)等，上述基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金需求量大，效益不顯著等特點(diǎn)，絕大多數(shù)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)不愿意將資金投放到上述項(xiàng)目中去，為解決這一難題，應(yīng)由政府牽頭，利用稅收政策、金融政策等對(duì)金融機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)投放資金的利息免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，壞賬準(zhǔn)備允許在稅前列支，以鼓勵(lì)資金流向受災(zāi)地區(qū)，支援災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建工作，促進(jìn)災(zāi)區(qū)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與發(fā)展。
（五）加強(qiáng)應(yīng)對(duì)災(zāi)害稅收政策的宣貫
稅法是一套稅款征收管理的科學(xué)體系，隨著政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，稅法中相應(yīng)政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而處在不斷變化中，這更大了稅法普及的難度。稅法也是國(guó)家法律的一部分，除政府部門的稅務(wù)人員、企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)經(jīng)辦人員、研究人員外，絕大部分人不能對(duì)稅法有更深入的了解。面對(duì)這種現(xiàn)實(shí)，政府稅務(wù)主管部門應(yīng)通過多種形式，加強(qiáng)有關(guān)防災(zāi)、救災(zāi)稅收政策的日常宣傳。在災(zāi)區(qū)，應(yīng)該讓受災(zāi)群眾知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，怎樣做才能通過稅收政策讓自己得到更多的援助；在非受災(zāi)地區(qū)，應(yīng)該讓捐贈(zèng)者知道，因自己的捐贈(zèng)行為，政府給予了多少稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)捐贈(zèng)者更積極主動(dòng)地從事捐贈(zèng)事業(yè)。
（六）開征災(zāi)害稅
面對(duì)自然災(zāi)害，我國(guó)政府采取的多數(shù)是國(guó)家援助、補(bǔ)償形式來救災(zāi)，很少在防災(zāi)方面進(jìn)行規(guī)劃。自然災(zāi)害從某種程度上講是不可避免的，社會(huì)及政府只能控制其危害范圍。災(zāi)害稅是一種預(yù)防災(zāi)害的財(cái)稅舉措，在沒有發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，通過災(zāi)害稅的征收，聚集防災(zāi)、救災(zāi)資金。當(dāng)災(zāi)害發(fā)生時(shí)，以此項(xiàng)資金儲(chǔ)備來應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害造成的損失。如此在大災(zāi)之年，可以緩解財(cái)政支出的壓力，同時(shí)也有效地完善了我國(guó)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害稅收體系，改善了傳統(tǒng)的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)管理模式。
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