發(fā)布時間：2023-08-15 17:13:40
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)內(nèi)控審計的重點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、內(nèi)控制度延伸審計的
審計一般不獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)控制度的審計和評價，應(yīng)在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上向內(nèi)控制度延伸。內(nèi)控制度延伸審計的主要內(nèi)容如下：
（－）單位內(nèi)部責(zé)任制度。主要指單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解，把責(zé)權(quán)利明確到集體和個人的一種內(nèi)部管理制度。
（二）財務(wù)管理制度。是對有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱。
（三）資產(chǎn)物資管理制度。指對資產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護(hù)、更新等方面的制度。
（四）工資基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。
（五）監(jiān)督檢查制度。指單位對制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。
內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，面面俱到地去審計是不可能的，要緊緊圍繞財務(wù)收支中反映的主要進(jìn)行延伸審計和評價。
二、內(nèi)控制度延伸審計的程序和
（一）認(rèn)真審查單位各個部門，各個環(huán)節(jié)的各有關(guān)文件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序、規(guī)章制度、崗位責(zé)任制等。審查單位的內(nèi)部制度，能使審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度情況有一個全貌的、整體的了解，查看被審計單位內(nèi)控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計的范圍和重點(diǎn)以及采取的方法等。
（二）開展內(nèi)控制度調(diào)查。內(nèi)控制度調(diào)查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問題及其程度。審計人員要把在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行排隊和，確定哪些問題需要進(jìn)行延伸審計和評價，然后針對需要調(diào)查的問題，了解與之相關(guān)的各項制度是否合理、嚴(yán)密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。
調(diào)查主要采取的方法：一是認(rèn)真審查被審計單位各職能部門有關(guān)制度情況；二是認(rèn)真聽取廣大基層干部職工的意見；三是對調(diào)查了解到的情況進(jìn)行歸納和整理。
（三）進(jìn)行實質(zhì)性測試。對調(diào)查了解到的情況進(jìn)行分析，選擇重點(diǎn)，確定需要進(jìn)行實質(zhì)性測試的項目。實質(zhì)性測試，是指審計人員搜集確切證據(jù)并進(jìn)行更為深入的調(diào)查了解，測試、判斷各種數(shù)據(jù)資料和結(jié)論的可靠程度，更確切地評價內(nèi)控制度的嚴(yán)密性、有效性及合理性，作出公正的審計結(jié)論。
實質(zhì)性測試主要采取的方法：一是運(yùn)用測試表，將重點(diǎn)測試的制度，按照嚴(yán)密性、合理性、有效性的不同要求分解為若干項目，逐項進(jìn)行檢查分析；二是實物盤查；三是復(fù)核；四是對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比；五是對重要的比率不正常波動及較大的問題進(jìn)行審核和研究；六是對造成的結(jié)果和進(jìn)行核實；七是組織專業(yè)人員進(jìn)行專項評估論證。
（四）對內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析。綜合分析是指審計人員對調(diào)查的情況加以整理分類，進(jìn)行綜合分析研究，對被審計單位的內(nèi)控制度情況形成整體認(rèn)識，避免出現(xiàn)以個別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、準(zhǔn)確地作出審計結(jié)論。
綜合要分清是制度本身的，還是制度控制不嚴(yán)密產(chǎn)生的問題；是政策、市場等客觀原因帶來的問題，還是管理不善帶來的問題；是執(zhí)行不力的問題，還是檢查監(jiān)督不嚴(yán)的問題。對效果好的，也要分清是制度實施的結(jié)果，還是其他方面的因素帶來的結(jié)果，不要張冠李戴。
（五）對內(nèi)控制度進(jìn)行評價。評價結(jié)論是審計人員根據(jù)掌握的資料，對被審計單位內(nèi)控制度的合理性、嚴(yán)密性、有效性作出的評價意見。
內(nèi)控制度評價要遵循以下原則：
一是客觀性原則。審計評價要客觀公正、實事求是，成績要肯定，問題要指出。
二是效益性原則。促進(jìn)單位提高效益，是內(nèi)控制度延伸審計和評價的最終目的。因此，內(nèi)控制度的延伸審計和評價，要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率、提高效益來進(jìn)行。
三是合法性原則。制定內(nèi)控制度要以國家的、法規(guī)為準(zhǔn)則，對不合法的內(nèi)控制度要提出糾正建議。對內(nèi)控制度的延伸審計和評價要嚴(yán)格按法定的程序進(jìn)行。
四是具體化原則。審計評價結(jié)論要具體，要用事實、數(shù)據(jù)來表述觀點(diǎn)和看法，不要說大話、套話。
三、內(nèi)控制度延伸審計要注意的幾個問題
內(nèi)控制度與被審計單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關(guān)系又體現(xiàn)為定性關(guān)系。內(nèi)控制度具有廣泛性、綜合性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，開展內(nèi)控制度的延伸審計要注意以下幾點(diǎn)：
（－）進(jìn)一步認(rèn)識內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和必要性。在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上逐步向內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益延伸，是經(jīng)濟(jì)和改革開放的需要，是審計工作發(fā)展的必然趨勢。要充分認(rèn)識內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和緊迫性，要把延伸審計作為審計工作的重要來抓好。
（二）正確處理好財務(wù)收支審計與審計延伸的關(guān)系。財務(wù)收支審計是內(nèi)控制度延伸審計的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度延伸審計是財務(wù)收支審計的補(bǔ)充。因此，只有財務(wù)收支審計基本到位了，延伸審計才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計具有十分重要的意義。在實施企業(yè)內(nèi)控審計中應(yīng)當(dāng)正確處理好企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計的關(guān)系內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系，財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控的關(guān)系、企業(yè)層面控制測試與業(yè)務(wù)層面控制測試的關(guān)系、重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系。同時，應(yīng)當(dāng)深入研究非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍界定和方法技術(shù)問題內(nèi)控測試評價的樣本選取問題、首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略問題內(nèi)控審計報告的披露形式問題內(nèi)控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)問題內(nèi)控審計結(jié)果的利用問題，推動內(nèi)控審計扎實有序開展。
一 實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計的重要意義
2008年5月和20lO年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和20項企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在基本建成我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度，由此推動我國企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)控有效實施的重要標(biāo)志和制度安排。
(一)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計符合國慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷維護(hù)投資者利益和資本市場秩序
在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內(nèi)部控制注冊會計師審計制度由來已久。1991年美國頒布《聯(lián)邦儲蓄保險公司法案》，要求資產(chǎn)高于兩億美元的金融機(jī)構(gòu)管理層提供內(nèi)部控制有效性評價報告，同時要求此類金融機(jī)構(gòu)“聘請獨(dú)立審計師出于鑒證之目的而對其內(nèi)部控制進(jìn)行評估并報告結(jié)果”；2002年，美國頒布《薩班斯――奧克斯利法案》，通過其302和404條款將財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴(kuò)大到公眾公司；2006年，日本頒布《金融機(jī)構(gòu)與交易法》，借鑒美國模式建立了日本公眾公司的內(nèi)控審計制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會和歐盟理事會指令”，明確要求注冊會計師應(yīng)向公司審計委員會報告財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。通過實施企業(yè)內(nèi)控審計識別、分析、認(rèn)定、報告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷，是注冊會計師審計的重要職責(zé)。注冊會計師根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求將認(rèn)定的內(nèi)控重大缺陷報告給企業(yè)投資者和社會公眾，有利于投資者，社會公眾和其他利益相關(guān)者全面、及時、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，提高決策的科學(xué)性和針對性，防止和降低決策失誤風(fēng)險，從而有效維護(hù)投資者利益和資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
(二)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效能促進(jìn)企業(yè)全面提升風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平
注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)性，決定了其在實施內(nèi)控審計過程中可以更超脫、更全面、更深入、更客觀、更精準(zhǔn)地查找、剖析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大風(fēng)險、薄弱環(huán)節(jié)和突出問題，較之企業(yè)內(nèi)部控制自我評價在一定程度上難以完全回避的“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的固有約束，注冊會計師提出的審計意見往往更具針對性、深刻性和建設(shè)性；同時，由于注冊會計師審計報告具有法律效力和威懾性，使得企業(yè)管理層必須高度重視注冊會計師的審計意見。圍繞注冊會計師提出的內(nèi)控缺陷采取及時有效的整改措施，從而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化缺陷整改的嚴(yán)肅性、自覺性和緊迫性，為企業(yè)舉一反三健全管控、杜塞漏洞，實現(xiàn)又好又快可持續(xù)發(fā)展提供助推力。
(三)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，有助于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)緊密適應(yīng)市場需求推動業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)加快發(fā)展
為了支持和促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)跨越式發(fā)展、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全，2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》(簡稱國辦56號文件)，明確提出“在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展”。實施企業(yè)內(nèi)控審計，是落實國辦56號文件精神的具體體現(xiàn)，是擴(kuò)大會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、扶持注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展的重大利好。
二 實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計中應(yīng)當(dāng)正確處理的幾個關(guān)系
(一)企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系
兩者之間的關(guān)系和會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效實施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(或類似決策機(jī)構(gòu)，下同)的責(zé)任；按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循內(nèi)控審計指引開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹膶徲嬝?zé)任。因此，注冊會計師在實施內(nèi)控審計之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責(zé)任；在發(fā)表內(nèi)控審計意見之前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書面聲明。
(二)企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計的關(guān)系
第一，企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計是相互獨(dú)立、并行不悖的。企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師內(nèi)控審計責(zé)任的劃分，決定了企業(yè)實施內(nèi)控自評和注冊會計師實施內(nèi)控審計必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能相互替代和免除。
第二，注冊會計師在實施內(nèi)控審計中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。一般而言，企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)先于注冊會計師內(nèi)控審計進(jìn)行，因此，適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作及其成果，可以相應(yīng)減少注冊會計師的工作，提高內(nèi)控審計效率。但是，注冊會計師的內(nèi)控審計責(zé)任，不能因為利用了企業(yè)內(nèi)控自評工作而減輕，這就要求注冊會計師在利用企業(yè)內(nèi)控自評工作時，必須毫不放松風(fēng)險意識，特別要在評估企業(yè)內(nèi)控自評人員客觀性和勝任能力等方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。表1揭示了注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)當(dāng)把握的方法和尺度。
第三，在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)雙方的溝通協(xié)調(diào)，是做好企業(yè)內(nèi)控自評和注冊會計師內(nèi)控審計不容忽視的重要方法。一方面，就注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所而言，一是要注重樹立整體研判觀念，善于在宏觀層面把握大局、把握實質(zhì)；二是要著重關(guān)注合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)，適當(dāng)兼顧效率效果目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；三是要配備經(jīng)驗豐富、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)控審計項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理人員_四是要注意項目具體執(zhí)行人員與調(diào)查訪談對象身份、權(quán)責(zé)的大體協(xié)調(diào)；五是要加強(qiáng)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流；六是要重視以前年度審計情況總結(jié)分析；七是要建立與同行的經(jīng)驗共享、技術(shù)合作機(jī)制；八是要加強(qiáng)信息技術(shù)等非財會、審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。另一方面，就企業(yè)管理層而言，一是要自覺強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展理念和借力“會診”意識，主動配合支持注冊會計師的審
計工作；二是要建立并理順與注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在審前、審中和審后保持坦誠、深入的溝通；三是要針對注冊會計師的疑慮，提出有說服力的證據(jù)；四是要在第一時間整改注冊會計師識別的控制缺陷，為獲得更為正面的審計意見贏得主動。
(三)財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控的關(guān)系
首先，財務(wù)報告內(nèi)控與非財務(wù)報告內(nèi)控是一個相對概念，恰如會計控制與管理控制的界定一樣。一般而言，與財務(wù)報告真實性、可靠性、完整性直接相關(guān)的控制稱為財務(wù)報告內(nèi)控。比如，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對經(jīng)濟(jì)交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的相關(guān)控制屬于財務(wù)報告內(nèi)控，除此之外的控制可以歸類為非財務(wù)報告內(nèi)控。
其次，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》對財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控提出了差異化的審計要求，即：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以描述。必須強(qiáng)調(diào)，這一規(guī)定是實事求是的，既充分考慮了注冊會計師的專業(yè)特長和職業(yè)風(fēng)險，將注冊會計師的審計重心定位在財務(wù)報告內(nèi)控領(lǐng)域，同時又大膽破除了單純財務(wù)報告內(nèi)控觀念的束縛，促使注冊會計師的內(nèi)控審計范圍與企業(yè)管理層的內(nèi)控自評范圍總體上趨于一致，增強(qiáng)了內(nèi)控審計報告與自評報告的協(xié)調(diào)。
(四)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，注冊會計師可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行(即整合審計)，也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計。盡管從法規(guī)的角度為如何進(jìn)行內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計提供了選擇，但從企業(yè)更“經(jīng)濟(jì)”地委托審計分析，我們倡導(dǎo)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。事實上，審計準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控規(guī)范體系所要求的風(fēng)險評估，在理念和方法上是趨同一致的，因此整合審計具有較好基礎(chǔ)。整合審計的目的，就是在內(nèi)控審計中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估結(jié)果，同時，在財務(wù)報表審計中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在內(nèi)控審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。整合審計的互動關(guān)系見圖1。
從美國公共會計公司(會計師事務(wù)所)整合進(jìn)行財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)控審計(404審計)的通常做法看，內(nèi)控審計團(tuán)隊一般先于財務(wù)報表審計團(tuán)隊1～2個月的時間進(jìn)入被審企業(yè)，在對財務(wù)報告內(nèi)控有效性做出總體評估的基礎(chǔ)上，對實施財務(wù)報表審計的性質(zhì)、時間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整和完善，之后，通過對財務(wù)報表的實質(zhì)性程序，再來驗證財務(wù)報告內(nèi)控的有效性。由此可見，所謂整合審計，實際上是整合協(xié)調(diào)審計時間、整合協(xié)調(diào)審計方法、整合協(xié)調(diào)審計意見，這是值得我國會計師事務(wù)所研究借鑒的。
(五)企業(yè)層面控制測試與業(yè)務(wù)層面控制測試的關(guān)系
無論是企業(yè)內(nèi)控自評，還是注冊會計師內(nèi)控審計，都需要對企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測試。一般認(rèn)為，與內(nèi)部控制諸要素中的基本制度安排直接相關(guān)，對企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響的控制屬于企業(yè)層面控制；與控制活動(控制政策和程序)在具體業(yè)務(wù)和事項中的運(yùn)用直接相關(guān)，對企業(yè)某一或某些方面的內(nèi)控目標(biāo)具有重要影響的控制屬于業(yè)務(wù)層面控制。由此可以推論，企業(yè)層面控制決定業(yè)務(wù)層面控制，業(yè)務(wù)層面控制反作用于企業(yè)層面控制。因此，在實施企業(yè)層面控制測試和業(yè)務(wù)層面控制測試中，應(yīng)當(dāng)堅持自上而下、上下結(jié)合的測試方法。所謂自上而下，是指測試控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制人手，通過評估、預(yù)判企業(yè)層面控制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制測試的科學(xué)性、針對性和實效性。同時應(yīng)當(dāng)注意，強(qiáng)調(diào)自上而下進(jìn)行測試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測試工作是孤立進(jìn)行、截然分開的，在注冊會計師審計實踐中，往往將企業(yè)層面控制測試和業(yè)務(wù)層面控制測試結(jié)合進(jìn)行，以企業(yè)層面控制弱點(diǎn)鎖定業(yè)務(wù)層面控制重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)層面控制效果反證企業(yè)層面控制設(shè)計。
需要注意的是，在測試業(yè)務(wù)層面控制時，一定要把握關(guān)鍵控制和一般控制。當(dāng)一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，或者一個可能出錯事項只有某項控制能夠涵蓋，該項控制應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為關(guān)鍵控制，除此之外，則被認(rèn)定為一般控制。經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務(wù)層面控制中，關(guān)鍵控制一般占到20％左右。表2為認(rèn)定關(guān)鍵控制提供了一種可供參考的方法。
表2中，控制1可以涵蓋可能出錯事項1、2、3和5，即一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，因此控制1可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制；而對于可能出錯事項4，只有控制2能夠涵蓋，即一個可能出錯事項只有一項控制能夠涵蓋，因此控制2可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制。由此分析得出，控制3、4和5應(yīng)為一般控制。
(六)重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系
內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷(實質(zhì)性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，又可能源于錯弊事項性質(zhì)和金額的嚴(yán)重程度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊，或者注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而企業(yè)內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報，或者企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表，或者企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控存在重大缺陷，對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表否定意見，并通過內(nèi)控審計報告予以披露。對于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況與企業(yè)溝通。一般地，對于重要缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通對于一般缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)有關(guān)職能部門溝通。
從美國上市公司近年來披露的財務(wù)報告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷來看，在信息技術(shù)、收入確認(rèn)、付款或有關(guān)費(fèi)用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著(見表3)。這也提示我國注冊會計師在實施企業(yè)內(nèi)控審計時，應(yīng)當(dāng)著力把握易于出現(xiàn)錯弊的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，切實揭示出企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷。
三 進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)研究解決的幾個重要問題
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的，為實施企業(yè)內(nèi)控審計提供了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操作指南同時，隨著企業(yè)內(nèi)控審計的不斷深入，也勢必反映出這樣或那樣的各種具體問題。在當(dāng)前和今后一段時間，應(yīng)當(dāng)著力研究解決以下幾個重要問題。
(一)非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍界定和方法技術(shù)問題
關(guān)于非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍。相對而言，財務(wù)報告內(nèi)控測試范圍較為明確，而非財務(wù)報告內(nèi)控測試范圍有一定彈性。鑒于注冊會計師審計的職業(yè)特性、勝任能力和審計成本的客觀限制，要求注冊會計師事無巨細(xì)地關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)控的方方面面是不現(xiàn)實的。因此，我們傾向于緊密圍繞內(nèi)控目標(biāo)，建立一套非財務(wù)報告內(nèi)控測試的核心指標(biāo)體系，這一核心指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其中：對內(nèi)部環(huán)境的測試聚焦于組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會責(zé)任和發(fā)展戰(zhàn)略等方面，特別是董事會、監(jiān)事會建設(shè)和審計委員會監(jiān)督
職能的發(fā)揮情況；對風(fēng)險評估的測試聚焦于風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對的基本制度安排和基礎(chǔ)方法應(yīng)用；對控制活動的測試聚焦于控制政策和程序在企業(yè)重大經(jīng)營業(yè)務(wù)和事項中的運(yùn)用情況；對信息與溝通的測試聚焦于信息收集、處理、應(yīng)對機(jī)制和對內(nèi)對外溝通制度的完善，以及信息系統(tǒng)開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)行狀況；對內(nèi)部監(jiān)督的測試聚焦于日常監(jiān)督和持續(xù)性監(jiān)控的落實情況，特別是企業(yè)內(nèi)控自評工作的開展成效以及內(nèi)控缺陷的整改情況。
關(guān)于非財務(wù)報告內(nèi)控測試的方法?？傮w而言，應(yīng)與財務(wù)報告內(nèi)控測試方法基本相同或相近，比如需要綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、執(zhí)行穿行測試等方法，但非財務(wù)報告內(nèi)控測試又往往因測試內(nèi)容的復(fù)雜性和難以量化性具有其獨(dú)特之處。表4以對企業(yè)文化的面詢?yōu)槔?，為注冊會計師提供了一個測試、審視企業(yè)文化的新視角。
在詢問結(jié)束后，注冊會計師要初步評估：與企業(yè)文化有關(guān)的控制政策看起來是何種程度的(標(biāo)出相應(yīng)的尺度，如圖2)，以此作為對企業(yè)文化的初步測試結(jié)論。
(二)內(nèi)控測試評價的樣本選取問題
基于凈利潤、資產(chǎn)總額等指標(biāo)的計劃重要性水平確定抽樣規(guī)模，是財務(wù)報表審計的重要方法。但是，企業(yè)內(nèi)控審計的外延和內(nèi)涵大大超越財務(wù)報表審計，因此，如何確定內(nèi)控測試評價的抽樣規(guī)模，是一個亟待解決的突出問題。截至目前，尚未形成具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，但部分國際會計公司在執(zhí)行404審計中逐步探索出一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)(見表5)，值得研究思考并在此基礎(chǔ)上予以完善。
(三)首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略問題
根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委的統(tǒng)一部署，包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按《薩班斯一奧克斯利法案》404條款要求為在美上市公司提供財務(wù)報告內(nèi)控審計的會計師事務(wù)所外，其他多數(shù)會計師事務(wù)所及其注冊會計師屬于首次執(zhí)行內(nèi)控審計的范疇。首次執(zhí)行內(nèi)控審計，特別是同時也屬首次執(zhí)行財務(wù)報表審計，意味著注冊會計師對某一特定企業(yè)(客戶)的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內(nèi)控審計應(yīng)在計劃重要性水平、可容忍的錯報程度、測試范圍和樣本量選取、審計方法運(yùn)用等方面采取更為嚴(yán)格的要求。相應(yīng)地，在以后年度的內(nèi)控連續(xù)審計中，由于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況特別是高風(fēng)險業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計重點(diǎn)、簡化部分程序，更多地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制出現(xiàn)的新變化及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度。首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略變化，對企業(yè)和會計師事務(wù)所是“雙贏”之舉應(yīng)當(dāng)予以重視。由此也啟示會計師事務(wù)所，一定要未雨綢繆、早做準(zhǔn)備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險案例庫，為提升內(nèi)控審計質(zhì)量和內(nèi)控咨詢服務(wù)水平奠定扎實基礎(chǔ)。
(四)內(nèi)控審計報告的披露形式問題
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確了內(nèi)控審計報告的格式和內(nèi)容，但并未對如何公布、披露內(nèi)控審計報告做出詳細(xì)規(guī)定。從美國的情況看，企業(yè)管理層的財務(wù)報告內(nèi)控自評報告和公共會計公司的財務(wù)報告內(nèi)控審計報告，一般在企業(yè)年度報告一并公布。從我國部分上市公司近年來先行先試內(nèi)控審計的做法看，既有在年度報告中單作一部分予以披露的，也有自成體系形成一個專門報告單獨(dú)披露的。兩種做法各有利弊，我們尊重企業(yè)的自主選擇權(quán)。同時，考慮到內(nèi)控自評報告和審計報告與管理層討論和分析、年度財務(wù)報告、財務(wù)報表審計報告等具有直接內(nèi)在關(guān)聯(lián)，我們傾向于建議企業(yè)在年度報告中一并披露內(nèi)控審計報告，以利于投資者、債權(quán)人、社會公眾和其他利益相關(guān)者在通盤了解企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上做出正確決策。但是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，在年度報告中一并披露的內(nèi)控審計報告是一個獨(dú)立的報告，不同于財務(wù)報表審計報告，否則與傳統(tǒng)做法沒有區(qū)別，也易于弱化內(nèi)控審計。
(五)內(nèi)控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)問題
會計師事務(wù)所及其注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計，必須開發(fā)建設(shè)審計軟件，將內(nèi)控審計程序固化在信息系統(tǒng)之中，形成可供查驗的內(nèi)控審計工作底稿和有關(guān)檔案記錄。從部分國際會計公司執(zhí)行404審計的工作實踐看，其財務(wù)報告內(nèi)控審計軟件主要包括以下數(shù)據(jù)包：(1)審計項目概述。(2)審計項目計劃，包括企業(yè)審計回顧摘要、抽樣判斷、穿行測試清單、上一年度測試結(jié)論、測試時間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。(3)內(nèi)控審計模型，包括與財務(wù)報表整合進(jìn)行的審計模型、上一年度審計范圍分析、企業(yè)遵循薩奧法案404條款計劃文件、企業(yè)內(nèi)控自評記錄、404審計流程與控制測試等。(4)審核相關(guān)備忘錄(MRC)，包括404缺陷備忘錄等。(5)控制測試概覽，包括：控制評估與記錄；企業(yè)層面控制測試；承諾義務(wù)與或有事項；工薪循環(huán)控制測試；存貨循環(huán)控制測試；現(xiàn)金收入(含銷售業(yè)務(wù))循環(huán)控制測試；現(xiàn)金支付(含采購業(yè)務(wù))循環(huán)控制測試；財務(wù)報表結(jié)賬程序控制測試，固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試；負(fù)債循環(huán)控制測試；所得稅控制測試；股東權(quán)益控制測試等。以對固定資產(chǎn)的控制測試為例，需要測試固定資產(chǎn)購置指令、固定資產(chǎn)發(fā)票取得與接收記錄、固定資產(chǎn)明細(xì)科目、固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用會計處理、固定資產(chǎn)處置情況等。(6)對內(nèi)控缺陷的集合與評估。(7)就控制缺陷與企業(yè)管理層的溝通情況。(8)就控制缺陷與企業(yè)董事會審計委員會的溝通情況。(9)內(nèi)控審計報告，包括會計師事務(wù)所的404審計意見、企業(yè)管理層的內(nèi)控聲明書等。盡管我國企業(yè)內(nèi)控審計的范圍與美國404審計有所差異，但開發(fā)建設(shè)內(nèi)控審計軟件的基本思路和總體要求是一致的，應(yīng)當(dāng)迅速行動起來，通過聯(lián)合開發(fā)、自主開發(fā)等多種形式，在利用信息技術(shù)實施內(nèi)控審計中贏得先機(jī)。
(六)內(nèi)控審計結(jié)果的利用問題
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控管理制度；完善
對于群體龐大的中小企業(yè)而言，加速構(gòu)建起相對完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度不僅可以讓企業(yè)經(jīng)營管理水平邁上一個新臺階，還可以有效提升中小企業(yè)風(fēng)險防范能力，助力企業(yè)的健康、穩(wěn)健發(fā)展。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)方面存在諸多問題，內(nèi)部控制基本上形同虛設(shè)，只有在正式內(nèi)控管理制度建設(shè)存在問題的基礎(chǔ)上制定出切合自身實際的有效措施，才能借助健全的財務(wù)內(nèi)控管理制度確保中小企業(yè)的高效運(yùn)營及穩(wěn)健發(fā)展。中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn)在注冊企業(yè)總數(shù)中占比高達(dá)90%多的我國中小企業(yè)自改革開放以來就步入發(fā)展的快車道，對助推國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著不可替代的作用。中小企業(yè)不僅在拉動經(jīng)濟(jì)增長方面具有重要作用，還對擴(kuò)大就業(yè)、維持社會穩(wěn)定具有重要意義。在群體龐大的中小企業(yè)當(dāng)中，蓬勃發(fā)展的科技型企業(yè)更是為社會進(jìn)步提供了不竭動力。當(dāng)前我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出投資主體多元化、非國有企業(yè)占比大的特點(diǎn)。
中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度存在的問題
1.領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱當(dāng)前中小企業(yè)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱是影響財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的關(guān)鍵因素。多數(shù)中小企業(yè)管理層對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性缺乏明確認(rèn)知，他們認(rèn)為將有限的資金及人力資源放在產(chǎn)品研發(fā)等一系列與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的方面更靠譜，大型企業(yè)才有精力且有必要建設(shè)內(nèi)控制度。領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識都如此薄弱，都認(rèn)為內(nèi)控管理制度可有可無。一方面導(dǎo)致中小企業(yè)很少將精力投入到內(nèi)部控制制度建設(shè)上，另一方面更導(dǎo)致中小企業(yè)自上而下忽視內(nèi)部控制，中小企業(yè)不僅缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，更缺失對提升企業(yè)凝聚力起著重要作用的內(nèi)控文化。在日常工作中，由于領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱導(dǎo)致的營私舞弊現(xiàn)象甚至違規(guī)違法行為極容易導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。
2.內(nèi)部審計制度不完善，無法有效發(fā)揮作用當(dāng)前絕大多數(shù)中小企業(yè)設(shè)置有內(nèi)部審計部門，但缺乏完善的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計的作用根本無法有效發(fā)揮。第一，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計人員在內(nèi)的人員都對內(nèi)部審計的重要性缺乏科學(xué)認(rèn)知，這與內(nèi)部審計并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必備步驟有一定關(guān)系，并且對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言內(nèi)部審計很容易影響自身利益，上述因素都導(dǎo)致中小企業(yè)實施內(nèi)部審計工作積極性不高。第二，由于多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的性質(zhì)、含義缺乏充分認(rèn)知，他們認(rèn)為查賬即內(nèi)部審計，且將內(nèi)部審計與財務(wù)部門“財審合一”，因而導(dǎo)致內(nèi)審工作范圍小，且內(nèi)部審計對財務(wù)部門的監(jiān)督職責(zé)形同虛設(shè)。第三，由于中小企業(yè)“財審合一”，內(nèi)審工作的權(quán)威性大大降低。由政府推動實施的內(nèi)部審計行政性極強(qiáng)，但對中小企業(yè)而言，財審合一削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員自身行政待遇有賴企業(yè)提供，糾纏不清的利益關(guān)系使內(nèi)審工作受到嚴(yán)重不良影響，內(nèi)審工作的權(quán)威性自然大幅降低。
3.資產(chǎn)管控力度不強(qiáng)，容易發(fā)生風(fēng)險當(dāng)前，私營企業(yè)在中小企業(yè)中占比較大，家族性質(zhì)的私營企業(yè)占有一定比例，在這些集權(quán)管理現(xiàn)象嚴(yán)重的中小企業(yè)當(dāng)中，絕大部分企業(yè)經(jīng)營者對資產(chǎn)管控的重要性缺乏正確認(rèn)知。第一，大部分中小企業(yè)缺乏規(guī)范、適用性強(qiáng)的資產(chǎn)管理制度，業(yè)務(wù)流程也極為混亂。當(dāng)前我國多數(shù)的中小企業(yè)仍舊沿用傳統(tǒng)的集權(quán)式財務(wù)管理方式，中小企業(yè)包括原料采購、財務(wù)管理等在內(nèi)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策權(quán)都集中在中小企業(yè)經(jīng)營者身上。而絕大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)管控制度的重要性缺乏必要、科學(xué)、深刻的認(rèn)知，他們認(rèn)為企業(yè)員工、不同部門正常運(yùn)作，企業(yè)就會獲得較高的運(yùn)營效率。第二，資金使用隨意性強(qiáng)，欠缺必要分析、科學(xué)計劃及科學(xué)合理的安排。第三，對企業(yè)重要資產(chǎn)的管理模式落后，風(fēng)險風(fēng)控意識差。重要資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等缺乏先進(jìn)管理手段、健全的管理制度以及嚴(yán)格的監(jiān)督；存貨占用過多資金導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢。第四，多數(shù)中小企業(yè)不重視納稅籌劃，納稅籌劃成效低下。
中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的完善策略
1.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視力度對中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善，中小企業(yè)應(yīng)該從管理層做起、自上而下提高對內(nèi)部控制的重視力度。首先，中小企業(yè)管理層必須積極轉(zhuǎn)變陳舊管理觀念，對在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部控制、建立完善內(nèi)部控制制度的必要性具有明確、充分、合理認(rèn)知，提升對內(nèi)部控制的認(rèn)同感。有了企業(yè)管理層的認(rèn)同，內(nèi)部控制制度才能順利構(gòu)建起來，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境才能進(jìn)一步優(yōu)化。管理層在積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度構(gòu)建、完善的基礎(chǔ)上，應(yīng)讓內(nèi)部控制制度建設(shè)理念滲透進(jìn)整個企業(yè)當(dāng)中，借助學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等多樣化的方式向不同層級員工灌輸正確的內(nèi)部控制制度建設(shè)理念以及經(jīng)營理念，從而在中小企業(yè)內(nèi)部樹立起正確經(jīng)營觀、科學(xué)價值觀，企業(yè)內(nèi)部才能自上而下提升執(zhí)行內(nèi)控職能的自覺性，為企業(yè)運(yùn)營營造良好內(nèi)控環(huán)境、形成濃郁內(nèi)控文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力及合規(guī)經(jīng)營意識。
（一）能夠更好的防范財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險
會計內(nèi)控機(jī)制的一項實施目的便是幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險。施工企業(yè)由于其自身性質(zhì)，自己需求量較大，且項目周期較長，企業(yè)自身往往需要墊付大量資金。因此，無論是經(jīng)營風(fēng)險還是財務(wù)風(fēng)險都相對較大。有效防范這類風(fēng)險便成為施工企業(yè)會計內(nèi)控機(jī)制的一項主要目的。會計內(nèi)控機(jī)制能夠?qū)︼L(fēng)險因素進(jìn)行有效評估，將風(fēng)險測定在合理范圍之內(nèi)，從而有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力。
（二）能夠使施工企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范
每個企業(yè)的經(jīng)營都有其自身特點(diǎn)，施工企業(yè)也不例外。其不僅周期長，且工程所在地較為分散。這使企業(yè)在經(jīng)營管理中存在一定難度。目前，我國大多數(shù)的施工企業(yè)在內(nèi)部管理上都較松散。而加強(qiáng)會計內(nèi)控，能夠?qū)Ω鱾€部門、各個崗位的工作人員等進(jìn)行有效監(jiān)督，有助于其提高工作效率，改善工作態(tài)度，從而有助于施工企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范。
二、我國施工企業(yè)會計內(nèi)控機(jī)制的有效性分析
（一）針對會計內(nèi)控環(huán)境的有效性分析
在會計內(nèi)控環(huán)境方面，施工企業(yè)存在著以下問題。首先，公司治理結(jié)構(gòu)“形同虛設(shè)”。施工企業(yè)的管理者權(quán)力過大，常常是“權(quán)力凌駕于制度”。此外，結(jié)構(gòu)設(shè)置也不甚合理，崗位設(shè)置和人員職責(zé)落實不明；投資等重大事項的辦理未實行集體決策制，從而給企業(yè)埋下了風(fēng)險隱患。其次，在人力資源管理方面，施工企業(yè)除了崗位設(shè)置和人員職責(zé)落實不明之外，并未實施有效的競爭約束與激勵機(jī)制。不僅不利于充分調(diào)動人員的工作積極性，而且相關(guān)考核可能也不甚公允。再者，在社會責(zé)任方面，施工企業(yè)對工程質(zhì)量管理存在不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量存在隱患。因此，施工企業(yè)的會計內(nèi)控環(huán)境亟待疏導(dǎo)。
（二）針對會計內(nèi)控活動的有效性分析
目前，我國的施工企業(yè)雖然普遍都能建立比較規(guī)范與完善的會計內(nèi)控機(jī)制，但是實際的執(zhí)行效果卻并不佳，執(zhí)行力度也不強(qiáng)。導(dǎo)致企業(yè)的會計內(nèi)控機(jī)制成為“擺設(shè)”。在內(nèi)控活動方面的問題主要有以下幾方面。首先，在全面預(yù)算管理方面，施工企業(yè)無論是在預(yù)算的編制，還是在審批與執(zhí)行方面，都并未體現(xiàn)為“全員參與”的局面。普遍是由企業(yè)財務(wù)部門的財務(wù)人員負(fù)責(zé)編制、審批，以及執(zhí)行追蹤等，預(yù)算管理流于形式。其次，在對工程款的結(jié)算、收回、欠款管理，以及合同管理、工程質(zhì)量控制等方面，存在管理職責(zé)不清、未按合同約定執(zhí)行、獎懲不到位等現(xiàn)象。再者，在財務(wù)信息管理方面，很多施工企業(yè)并未建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，從而無法對財務(wù)信息的真實可靠給予充分保證。
（三）針對會計內(nèi)控監(jiān)管狀況的有效性分析
在內(nèi)部監(jiān)督方面，有些施工企業(yè)對會計內(nèi)控機(jī)制并未建立有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，并缺少對會計內(nèi)控機(jī)制實施有效性的評價機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督顧名思義，就是對企業(yè)的會計內(nèi)控機(jī)制的實行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，并評價其有效性。然而，我國大多數(shù)施工企業(yè)在此方面的工作并不到位。此外，良好的會計內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制還需要內(nèi)部審計人員對會計內(nèi)控機(jī)制具有充分的了解與評價。然而，我國大多數(shù)的施工企業(yè)并不具備這種先進(jìn)的審計模式。內(nèi)部監(jiān)督也僅限于賬項審計等方面，無法對風(fēng)險、制度執(zhí)行的有效性等進(jìn)行全面而有效的監(jiān)督。
三、施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵細(xì)節(jié)分析
（一）關(guān)鍵點(diǎn)之一：強(qiáng)化施工企業(yè)的會計內(nèi)控能力
強(qiáng)化施工企業(yè)的會計內(nèi)控能力主要有三種措施，詳見表1。
（二）關(guān)鍵點(diǎn)之二：強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
作為會計內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計主要用于監(jiān)督與評價會計內(nèi)控的執(zhí)行效果與風(fēng)險衡量，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的潛在問題，及時提出改進(jìn)建議，實現(xiàn)審計的增值服務(wù)，提升企業(yè)的管理水平。然而我國目前大多數(shù)的施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督狀況都并不盡如人意。對此，筆者建議施工企業(yè)除了進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)之外，還應(yīng)改變原有的內(nèi)審模式，適當(dāng)引入“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?，將風(fēng)險評估作為審計重點(diǎn)。在日常的審計工作中，重點(diǎn)對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定審計范圍與重點(diǎn)。繼而分配審計資源，確保審計工作的效果與效率。此外，施工企業(yè)還應(yīng)有針對性的實施審計程序，針對潛在問題從專業(yè)角度提出審計建議，以提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力和內(nèi)部控制能力。
（三）關(guān)鍵點(diǎn)之三：強(qiáng)化內(nèi)控考核
除上述措施之外，筆者建議施工企業(yè)還應(yīng)定期對會計內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并針對考核結(jié)果給予獎懲?？己藰?biāo)準(zhǔn)可以設(shè)置以下三點(diǎn)，詳見表2。
（四）關(guān)鍵點(diǎn)之四：提高風(fēng)險防范與控制能力
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；發(fā)揮；監(jiān)督；職能
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的，其生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，其監(jiān)督職能也隨著內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)的多元化而逐步擴(kuò)大的。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。那內(nèi)部審計是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進(jìn)行闡述。
一、開展財務(wù)審計，分析企業(yè)整體經(jīng)營運(yùn)行管理情況，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益
財務(wù)審計是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價。 通過財務(wù)審計，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
特別是年底開展的財務(wù)決算審計，涉及單位多、審計內(nèi)容廣，可以給企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理進(jìn)行一次全面“診斷”。如**公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對公司所屬13家單位進(jìn)行年度財務(wù)審計，審計內(nèi)容包括會計核算和財務(wù)管理、往來賬的清理（包括基建墊付款項和往來業(yè)務(wù)的清理）、固定資產(chǎn)及存貨的盤點(diǎn)、工程項目結(jié)算、基建項目程序管理、各項制度的建立與完善等方面。共查出8個方面的問題，提出管理意見和建議10項，并要求限期整改。
通過整改一是規(guī)范了往來業(yè)務(wù)核算，加大了歷年往來賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強(qiáng)了工程項目的核算與管理，對公司已完工未結(jié)算的工程項目進(jìn)行清理、結(jié)算，確保企業(yè)資產(chǎn)反映真實性；三是進(jìn)一步完善會計核算，加強(qiáng)了財務(wù)管理，為規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險提供了保障；五是公司財務(wù)部完善各項制度，先后出臺了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務(wù)單據(jù)管理細(xì)則-收款收據(jù)》、《財務(wù)部派駐單位財務(wù)人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)升級暫行辦法》，為今后規(guī)范財務(wù)工作提供依據(jù)。
二、開展內(nèi)控審計，發(fā)現(xiàn)管理活動中存在的潛在風(fēng)險，提前預(yù)控，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制
內(nèi)控審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)每年定期對企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，主要采取的方式是通過企業(yè)各業(yè)務(wù)部門編寫自我評價報告和內(nèi)控工作底稿和審計部門進(jìn)行現(xiàn)場測試。自我評價報告主要是包括內(nèi)容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進(jìn)行改進(jìn)，對上一年度提出的風(fēng)險管控問題的整改落實情況以及新出現(xiàn)的風(fēng)險管理問題。內(nèi)控工作底稿是按照管理部門的業(yè)務(wù)流程設(shè)定風(fēng)險關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制標(biāo)準(zhǔn)，要求各業(yè)務(wù)部門對照控制標(biāo)準(zhǔn)，填寫部門目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過內(nèi)控評價審計，一是能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，可能存在的潛在風(fēng)險，做到提前預(yù)警，提前防控；二是能對已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，確保措施具有時效性、可防控性。三是及時發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個問題解決落實一個問題，避免造成問題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門能健全自我約束機(jī)制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開展專項審計調(diào)查，關(guān)注企業(yè)“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
專項審計調(diào)查主要是針對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的突出問題，在一定范圍內(nèi)展開調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計具有更強(qiáng)的靈活性，在很多情況下針對的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問題，直接為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供服務(wù)。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過專項審計調(diào)查一是為了更好地開發(fā)審計信息，利用審計成果，落實審計意見，體現(xiàn)審計作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計調(diào)查范圍廣、針對性強(qiáng)、覆蓋面大、工作形式靈活等特點(diǎn)。
例如為了進(jìn)一步加強(qiáng)控股子公司的管理，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對控股子公司的經(jīng)營現(xiàn)況，進(jìn)行了審計調(diào)查。從該子公司的“股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營現(xiàn)狀和運(yùn)營、存在的問題、建議意見、風(fēng)險提示”等方面，向管理層提交了《關(guān)于**公司經(jīng)營現(xiàn)況的審計調(diào)查報告》。通過此次專項審計調(diào)查，一是掌握子公司的經(jīng)營情況；二是提出了存在的問題；三是針對存在的問題，提出了解決的意見和建議；四是根據(jù)當(dāng)前存在的主要問題，結(jié)合風(fēng)險管控要求，提出了風(fēng)險提示。為加強(qiáng)控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)。
四、開展后續(xù)跟蹤審計，進(jìn)一步檢查落實審計中提出問題的整改，幫助企業(yè)“查漏補(bǔ)缺”，強(qiáng)基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過財務(wù)審計、內(nèi)控審計、專項審計和常規(guī)審計等工作的開展，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、基本建設(shè)等方方面面做了“診斷”，發(fā)現(xiàn)問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見和建議，但如果被審計單位查而不改，對企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)通過開展后續(xù)跟蹤審計，來檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果，從而充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：內(nèi)控評估 企業(yè)戰(zhàn)略管理 內(nèi)部控制 優(yōu)化
1、引言
企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了時間其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性而在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、控制和評價的一系列手續(xù)、方法與措施的總稱。我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的綱領(lǐng)性文件主要是2008年5月22日的《企內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）以及2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（20項），這兩項文件不僅意味著我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)進(jìn)入一個新的階段還是我國在風(fēng)險管理及企業(yè)運(yùn)營領(lǐng)域與國際接軌的又一嘗試。
2、提出問題：內(nèi)控為何而建
在內(nèi)控評估及測試過程中，員工內(nèi)控管理意識淡薄、風(fēng)險管理職能缺失、國內(nèi)企業(yè)治理基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀使得內(nèi)控步伐難以前進(jìn)。深入淺析國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立完善過程，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行及建設(shè)的問題主要有兩個：
2.1、如何將內(nèi)控體系建設(shè)的動力從外生性需求過度為內(nèi)生性需求。
無論是《內(nèi)控規(guī)范》還是薩班斯法案的頒布，亦或是企業(yè)花費(fèi)較大的成本和精力來完成內(nèi)控體系的評估和建設(shè)，均是為了滿足資本市場日益嚴(yán)格的監(jiān)管體系。因此，在內(nèi)控機(jī)制成立初期，企業(yè)只是單純的滿足市場監(jiān)管的基本要求，因而缺乏體系建設(shè)的內(nèi)生性動力，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的忽視了內(nèi)控體系的制度執(zhí)行而只關(guān)注內(nèi)控體系的制度形式。
2.2、如何突破內(nèi)控體系制度設(shè)計的固有局限，真正發(fā)揮其引導(dǎo)風(fēng)險管理、支撐企業(yè)戰(zhàn)略等方面的不可估量的作用。
內(nèi)控體系的制度設(shè)計的局限性主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，就企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)來說，內(nèi)控可被依賴的程度或多或少都有其局限性，而這種局限性是無論內(nèi)部控制體系的實際多么完美、評價多么充分抑或執(zhí)行多么良好都是存在的；其二，基于形式主義建立起的完整的內(nèi)控制度并未承擔(dān)起為企業(yè)健康運(yùn)營保險的角色，相反，過于繁雜、過于全面的內(nèi)控體系設(shè)計可能使其執(zhí)行效果大大減弱。
3、問題產(chǎn)生的根源：對內(nèi)控范疇的在認(rèn)識
隨著《內(nèi)部控制整合框架》（COSO委員會）的，營運(yùn)的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法規(guī)的遵循性三大內(nèi)部控制目標(biāo)得到的明確，這就標(biāo)志著內(nèi)部控制已經(jīng)從財務(wù)控制范疇擴(kuò)展到了管理控制范疇。但是，目前很多企業(yè)關(guān)于內(nèi)控的認(rèn)識還僅僅停留在對財務(wù)報告及信息披露的層面上，在執(zhí)行過程中也只是注重形式主義，并未真正的體會到內(nèi)控對于企業(yè)價值提升、風(fēng)險管控及持續(xù)經(jīng)營的作用。
內(nèi)部控制與作為企業(yè)管理控制最重要的手段之一的戰(zhàn)略管理有著密不可分的聯(lián)系。內(nèi)部控制已然根植于企業(yè)的經(jīng)營行為及各個業(yè)務(wù)流程中，并且對企業(yè)戰(zhàn)略的管控、執(zhí)行及制定都有著深遠(yuǎn)的影響。就目標(biāo)成為航油現(xiàn)貨交易中具有扎實基礎(chǔ)的實業(yè)企業(yè)而非從事期貨投機(jī)企業(yè)的中航油為例，2003年，國際石油業(yè)務(wù)交易及航油進(jìn)口占公司業(yè)務(wù)的16%，但是來自其他投資及企業(yè)收購回報占公司盈利的68%，公司戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重偏離為公司埋下了巨大的潛在威脅。深入剖析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略管控能力在形同虛設(shè)的內(nèi)控體系下被削弱，最終導(dǎo)致實際經(jīng)營與戰(zhàn)略目標(biāo)大相徑庭，引發(fā)危機(jī)。
4、把握內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，優(yōu)化內(nèi)控評估
內(nèi)控評估主要由兩部分組成即獨(dú)立評估和自我評估，前者是指由諸如內(nèi)審部門、中介機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)等相對獨(dú)立的第三方來對企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性及完整性進(jìn)行獨(dú)立評估；后者是指企業(yè)自身對內(nèi)控的有效性和完整性進(jìn)行評估。不管是獨(dú)立評估還是自我評估都需經(jīng)過計劃、設(shè)計有效性評價、執(zhí)行有效性評價以及評估和報告四個最基本的步驟。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部評估工作可以結(jié)合基本步驟從以下兩個方面著手。
4.1、控制自我評估法（CSA）戰(zhàn)略分析法有機(jī)結(jié)合
具有關(guān)注控制成效及業(yè)務(wù)過程、用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估及由管理部門和職員共同參與三大特征，在國際上廣泛使用的、強(qiáng)調(diào)由業(yè)務(wù)人員或管理層參與內(nèi)部控制效果評估和考察的CSA最大的優(yōu)勢是評價經(jīng)營管理理念與管理風(fēng)格、企業(yè)文化、公司治理、人力資源勝任能力及管理層職業(yè)道德等企業(yè)“軟控制”環(huán)境。
目前國內(nèi)大部分大中型企業(yè)十分重視戰(zhàn)略的制定和實施，究其原因主要是企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化的需求及企業(yè)外部環(huán)境帶來的不確定性，如中國電信和中國移動實行的三年滾動式規(guī)劃，涵蓋了財務(wù)管理、IT系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營及人力資源等多個領(lǐng)域，其豐富的戰(zhàn)略分析成果為CSA方法的實施創(chuàng)造了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和信息基礎(chǔ)。
4.2、把握重要經(jīng)營風(fēng)險及戰(zhàn)略執(zhí)行之間的關(guān)系，合理確定審計抽樣的重點(diǎn)和范圍
審計部門在內(nèi)部控制評估的過程中需要進(jìn)行實質(zhì)性的測試程序，而這又需在符合性測試初步結(jié)論的基礎(chǔ)上確定抽樣和重點(diǎn)和范圍。而在一些經(jīng)營主體多元化及業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的大中型企業(yè)，審計抽樣的難度非常大，因而抽樣帶來的審計風(fēng)險也異常的高。
目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在進(jìn)行實質(zhì)性測試及符合性測試時均采用非統(tǒng)計抽樣法，而較少適用統(tǒng)計抽樣。例如，企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)重組，那么與企業(yè)重組實際執(zhí)行的情況及相關(guān)的戰(zhàn)略實施重點(diǎn)就會成為影響內(nèi)控審計抽樣的重點(diǎn)和范圍的直接因素，因而，審計人員需要擴(kuò)大關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)、對外投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)等相關(guān)流程的抽樣范圍，以此來判斷往年年度審計中測試的控制有效性是否已經(jīng)發(fā)生改變。
5、結(jié)束語
企業(yè)需要將內(nèi)部控制體系的相關(guān)要素及企業(yè)戰(zhàn)略管理體系在內(nèi)部控制體系的建設(shè)及評估過程中有機(jī)的結(jié)合起來，充分的挖掘企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的內(nèi)生性需求，從而達(dá)到提高內(nèi)控審計工作的質(zhì)量及效率的目的。同時在審計過程中，要注意區(qū)分戰(zhàn)略有效性及企業(yè)內(nèi)部控制有效性的差異，對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、客觀、獨(dú)立的評價，最終促進(jìn)企業(yè)價值的穩(wěn)步提升及健康持續(xù)的發(fā)展。
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一、財務(wù)崗位職責(zé)
為了加強(qiáng)高校的財務(wù)管理工作，建立科學(xué)的財務(wù)工作秩序，提高財務(wù)管理水平，使高校的財務(wù)管理部門在工作中能起到積極的作用，就需要高校的財務(wù)管理人員遵守崗位職責(zé)。
1.高校務(wù)人員必須認(rèn)真貫徹并執(zhí)行國家的財政制度、法律、制度、方針，維護(hù)國家與學(xué)校的利益，對學(xué)校所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動做出嚴(yán)格的監(jiān)督和核算，給高校部門提供真實完整的財務(wù)資料，以提高高校的經(jīng)濟(jì)利益。
2.財務(wù)人員必須努力認(rèn)真的鉆研財務(wù)業(yè)務(wù)，不斷地去豐富財務(wù)理論知識，提高財務(wù)管理工作的能力與水平，正確處理好財務(wù)賬目，能夠熟練的運(yùn)用分析方法和計算技術(shù)，做好本人的本職工作，能積極的參加不同種類的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育學(xué)習(xí)，更新自身的專業(yè)水平。
二、高校內(nèi)控工作
高校的財務(wù)內(nèi)控工作是由單獨(dú)或是綜合設(shè)置的內(nèi)控部門，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和財務(wù)管理制度，對于各大高校的資產(chǎn)情況和財務(wù)活動，進(jìn)行監(jiān)督和管理工作。從而來保證高校的財務(wù)體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。
1.我國對高校的財務(wù)內(nèi)控工作重視度不夠，許多高校作為省市或者是國家直觀社會單位，為能夠得到相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)資金支持，所以對開展的財務(wù)內(nèi)控工作的重視度不足，以此導(dǎo)致的后果是內(nèi)控管理監(jiān)督體系的不健全，財務(wù)內(nèi)控的工作人員的能力水平很難適應(yīng)平時的工作需要，各項制度和規(guī)章不能夠得到很好的實施與落實，制約了財務(wù)內(nèi)控工作的水平提高。
2.高校財務(wù)內(nèi)控的管理工作處于落后的狀態(tài)，內(nèi)控工作執(zhí)行力度差。因為高校的財務(wù)管理部門對財務(wù)的內(nèi)控工作認(rèn)識度不足，才導(dǎo)致了內(nèi)控工作開展較落后，內(nèi)容也較狹窄。而且財務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)也并不健全，內(nèi)控工作的崗位職能分工并不明確，后果導(dǎo)致工作基礎(chǔ)變得薄弱，制定的措施也只是流于表面上的形式，實際的執(zhí)行力度很弱，導(dǎo)致內(nèi)控管理工作不能夠達(dá)到預(yù)期的效果。
3.財務(wù)內(nèi)控評估管理體系的不健全。為了能夠保證財務(wù)工作的有力開展，需要對高校的內(nèi)控工作做一個全面的系統(tǒng)的評價，從而能夠使得在內(nèi)控工作中存在的各種問題很難能夠及時的分析總結(jié)，從某種程度上制約了內(nèi)控工作水平的提高。
4.財務(wù)內(nèi)部的審計職能沒有得到一個很好的有效合理應(yīng)用。在目前這個階段中，在財務(wù)內(nèi)控的管理工作中，基本上都沒有設(shè)立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或是審計職能沒有得到很好的發(fā)揮，所以導(dǎo)致了內(nèi)控工作體系的不完善，控制職能也被大幅的削弱。除此之外，內(nèi)部的審計人員的工作能力較低，審計工作的形式化很嚴(yán)重，這些都將導(dǎo)致審計工作很難為內(nèi)部的控制工作提供有力的支持。
三、流程優(yōu)化
由于學(xué)校的不同，管理方式也相應(yīng)的不同，所導(dǎo)致財務(wù)流程有較大的差異。通過對高校的財務(wù)流程優(yōu)化，達(dá)到進(jìn)一步提高學(xué)校的財務(wù)管理水平。
1.高校所有的日常業(yè)務(wù)和財務(wù)管理工作有關(guān)的有固定資產(chǎn)核算模塊、工資核算模塊、應(yīng)付賬款模塊、賬款模塊和學(xué)生管理等，同時，還有確保系統(tǒng)具備匯票查詢、支票查詢、銀行詳情查詢、銀行清單打印、票據(jù)打印與維護(hù)、付款查詢與維護(hù)，能夠通過對ERP的應(yīng)用實現(xiàn)了資金的系統(tǒng)化控制和管理。
2.在預(yù)算的管理方面加強(qiáng)ERP的應(yīng)用。在高校管理中，對高校做出編制、執(zhí)行及控制結(jié)果等各種工作提供一個良好的系統(tǒng)平臺是ERP的基本功能。它的突出點(diǎn)是對高校財務(wù)做提前規(guī)劃的制定、執(zhí)行和全面的監(jiān)督以及對執(zhí)行后的效果進(jìn)行反饋與分析。所以在高校的管理預(yù)算模塊中，ERP系統(tǒng)需要做全面的預(yù)算編制，而且能夠保證預(yù)算編制是對高校費(fèi)用，損益，資金充分的進(jìn)行了考慮與權(quán)衡作為一個基本，能夠保證對執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析并做出動態(tài)預(yù)算編制，使高校的財務(wù)管理水平更上一層樓。
四、職能定位
由于目前我國的個別高校的財務(wù)狀況不甚理想，從這個現(xiàn)象中我們可以看出，財務(wù)管理工作不僅要以預(yù)算資金的管理作為重點(diǎn)，資金不能盤活，面對現(xiàn)在的資本經(jīng)濟(jì)時代，導(dǎo)致不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)這個大環(huán)境。怎樣才能維持高校資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高資金的利用率，應(yīng)該是高效管理的最終目標(biāo)。
1.合理的籌集資金，進(jìn)行正確的籌資決策。高校應(yīng)該要進(jìn)行正確的籌集資金，在對資金的預(yù)算進(jìn)行編制時，要對資金的需求量進(jìn)行了解，按照資金的需求量來對資金渠道和資金來源進(jìn)行分解，綜合資金的各種風(fēng)險和成本因素，通過建立合理的正確的模型預(yù)算對資金所需的使用成本進(jìn)行一個籌資決策。
2.主動的進(jìn)行資金管理，保證日常工作的資金需求。在“統(tǒng)籌兼顧，量入為出，收支平衡，保證重點(diǎn)”的原則下，運(yùn)營資金的管理表現(xiàn)在嚴(yán)格控制所有的開支，依法組織各項收入，在能夠造成對收支影響的各種因素下，通過對高校資金的運(yùn)用和調(diào)撥對財務(wù)活動進(jìn)行一個綜合管理，能夠保證高校的各項活動順利完成。
五、結(jié)論
我國各大高校的改革與發(fā)展需要投入的經(jīng)費(fèi)仍然很多，所以各大高校更加需要做好財務(wù)管理工作。作為各大高校的財務(wù)部門和財務(wù)工作管理者，也需要在面對新要求、新挑戰(zhàn)、新形勢時，趕快行動，努力工作、積極進(jìn)取，認(rèn)真的做好財務(wù)管理工作，提高財務(wù)的管理水平，能夠使我國的高校成為效益型、節(jié)約型高校，為提高教育質(zhì)量做出貢獻(xiàn)。使財務(wù)管理真正實現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口、權(quán)責(zé)對等、財務(wù)公開、相互制約，進(jìn)而使學(xué)校財務(wù)管理程序明確化、制度規(guī)范化和要求具體化，使有限的財力優(yōu)先保障學(xué)校的問題，為未來學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
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隨著醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)工程也逐漸增多，為了加強(qiáng)醫(yī)院基建工程的管控效果，提高醫(yī)院基建工程管理的透明度，應(yīng)在審計工作中加強(qiáng)對基建工程的審計。在具體操作中，應(yīng)狠抓重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計，把握關(guān)鍵點(diǎn)，對大型項目實施全過程跟蹤審計;重點(diǎn)審計“中標(biāo)書”的范圍、質(zhì)量、違約責(zé)任、價格等事項是否合理;使基建工程的管理過程能夠符合實際要求，真正做好高效、優(yōu)質(zhì)的完成基建工程，滿足醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)需要。同時，在基建工程審計中，應(yīng)重點(diǎn)對資金利用和投標(biāo)過程進(jìn)行審計，杜絕基建工程中腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證醫(yī)院審計工作取得積極效果。
考慮到醫(yī)院基建工程的規(guī)模較大，涉及資金量較多，如何管好、用好工程投資是關(guān)鍵?；谶@一分析，醫(yī)院審計工作中應(yīng)加強(qiáng)對基建工程的審計，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)基建工程審計應(yīng)盯住資金管理環(huán)節(jié)基建工程對醫(yī)院而言具有重要意義，要想提高基建工程的有效性，就要在審計工作中對資金管理環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計，保證基建工程投資得到合理利用，提高資金利用率，滿足醫(yī)院基建工程需要，為基建工程提供有力保障。
(二)基建工程審計應(yīng)對項目管理過程進(jìn)行審計基建工程在開展過程中，會成立專門的項目管理組織以保證工程有序進(jìn)行。為了提高基建工程的整體效果，實現(xiàn)對基建工程的全面監(jiān)督，在審計工作中，應(yīng)對項目管理過程進(jìn)行審計，保證項目管理能夠取得積極效果。
(三)基建工程審計應(yīng)對質(zhì)量和安全管理進(jìn)行審計對于基建工程而言，質(zhì)量和安全管理是工程項目管理的重要內(nèi)容?；谶@一認(rèn)識，在針對基建工程的審計中，應(yīng)對質(zhì)量和安全管理進(jìn)行重點(diǎn)審計，保證質(zhì)量和安全管理能夠符合工程建設(shè)要求，達(dá)到提高基建工程質(zhì)量和安全性的目的。
二、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行審計
醫(yī)院內(nèi)審要根據(jù)國家衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的規(guī)定》加大對重點(diǎn)部門各項業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)的審計力度，如對體檢中心的運(yùn)行程序及經(jīng)管辦獎金核算實施專項審計;對計財、總務(wù)、藥劑、器械等科室內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計;對各臨床、醫(yī)技科室的收費(fèi)情況進(jìn)行全面審計。在醫(yī)院日常運(yùn)行過程中，為了保證醫(yī)院的整體工作效率和服務(wù)質(zhì)量能夠滿足實際需要，應(yīng)在審計過程中對內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行重點(diǎn)審計，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)內(nèi)控審計應(yīng)覆蓋醫(yī)院的所有職能部門為了保證內(nèi)控審計取得積極效果，在醫(yī)院內(nèi)控審計過程中，應(yīng)保證所有職能部門的工作效果都在內(nèi)控審計之下，實現(xiàn)對醫(yī)院整個工作流程的審計，達(dá)到提高醫(yī)院工作效率，提升醫(yī)院服務(wù)水平的目的。所以，內(nèi)控審計應(yīng)保證全面性。
(二)內(nèi)控審計應(yīng)將工作實效性作為審計重點(diǎn)從內(nèi)控審計的目的來看，內(nèi)控審計主要是為了提高醫(yī)院工作效率，提高整體工作效果?；谶@一認(rèn)識，醫(yī)院的內(nèi)控審計應(yīng)將工作實效性作為審計重點(diǎn)，把握內(nèi)控審計原則，切實提高內(nèi)控審計水平，滿足審計工作需要。
(三)內(nèi)控審計應(yīng)明確審計目標(biāo)并確保審計效果內(nèi)控審計作為審計工作的重要組成部分，要想取得積極效果，就要在內(nèi)控審計過程中確立明確的審計目標(biāo)，并采取積極的審計手段和措施，保證內(nèi)控審計得到有效實施，滿足內(nèi)控審計工作的實際需要，達(dá)到提升內(nèi)控審計效果的目的。
三、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)財產(chǎn)物資審計
考慮到醫(yī)院財產(chǎn)物資管理的重要性，醫(yī)院應(yīng)成立有審計、計財、器械、藥劑、總務(wù)等多部門組成的財務(wù)檢查小組，專門負(fù)責(zé)對醫(yī)院各部門所屬財產(chǎn)物資購進(jìn)、保管、使用情況進(jìn)行定期檢查。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)政府招標(biāo)采購制度，對庫存物資定期盤點(diǎn)，審計其是否做到帳帳相符、帳物相符;有無財產(chǎn)物資的浪費(fèi)和損失現(xiàn)象;審計醫(yī)療設(shè)備購置是否能根據(jù)所購醫(yī)療設(shè)備價值實行相應(yīng)的報批程序和采購方法，是否建立完善的三帳一卡等;審計藥品、醫(yī)用耗材的購進(jìn)是否合規(guī)。除此之外，醫(yī)院的財產(chǎn)物資審計還應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)財產(chǎn)物資審計應(yīng)保證全面性由于醫(yī)院的財產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜，在實際管理和使用中如果不加強(qiáng)管理，將會導(dǎo)致物資浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生?；谶@一認(rèn)識，在財產(chǎn)物資審計過程中，必須對所有的物資管理都進(jìn)行仔細(xì)審計，確保審計的全面性，提高財產(chǎn)物資的審計效果，滿足醫(yī)院審計工作需要，保證審計工作取得積極效果。
(二)財產(chǎn)物資審計應(yīng)提高實效性在財產(chǎn)物資審計過程中，我們應(yīng)立足醫(yī)院物資管理實際，認(rèn)真核對物資管理臺帳，確保物資賬物相符，保證財產(chǎn)物資審計能夠取得預(yù)期效果，達(dá)到提高物資審計效果的目的。從這一角度來看，醫(yī)院財產(chǎn)物資審計應(yīng)確保其實效性，應(yīng)與醫(yī)院的物資管理實現(xiàn)有效對接，提高物資審計水平。
(三)財產(chǎn)物資審計應(yīng)保證科學(xué)性考慮到醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)量多種類雜的特點(diǎn)，在財產(chǎn)物資審計過程中，我們應(yīng)采取科學(xué)的審計方法和計算方法，實現(xiàn)對財產(chǎn)物資的有效審計，提高整體審計效果，滿足審計要求，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院財產(chǎn)物資審計有效進(jìn)行的目的?；谶@一認(rèn)識，財產(chǎn)物資審計應(yīng)保證科學(xué)性。
四、醫(yī)院審計工作應(yīng)加強(qiáng)物價收費(fèi)審計
在醫(yī)院管理中，收費(fèi)價格的制定既要保證醫(yī)院正常運(yùn)營，要滿足醫(yī)院的成本需求，同時還要考慮到患者的實際承受能力，確?；颊吣軌蚩吹闷鸩 榱吮ＷC醫(yī)院的物價收費(fèi)能夠保持在合理的區(qū)間內(nèi)，醫(yī)院審計工作應(yīng)對物價收費(fèi)工作進(jìn)行重點(diǎn)審計，具體應(yīng)包括以下幾個方面內(nèi)容：通過結(jié)合運(yùn)行病歷、住院病歷，對住院患者的各項費(fèi)用進(jìn)行定期審查、核對，確保各科室收費(fèi)行為規(guī)范，無分解收費(fèi)、比照項目收費(fèi)和重復(fù)收費(fèi)。在醫(yī)院的收費(fèi)體系中，應(yīng)確保每一個病人的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都能統(tǒng)一。基于這一考慮，應(yīng)對醫(yī)院的收費(fèi)體系進(jìn)行全面審計，應(yīng)抽查病歷，檢查病人之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，確保醫(yī)院的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)行為能夠達(dá)到規(guī)范要求。并且積極配合各級物價部門對醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)情況的檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的不足之處及時進(jìn)行整改。
