發(fā)布時(shí)間：2023-08-14 17:08:12
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的無(wú)形資產(chǎn)的貶值樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
自2009年8月財(cái)政部頒布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱新制度）以來(lái)，高校會(huì)計(jì)制度改革這一主題引起了學(xué)界的高度關(guān)注。當(dāng)前高校實(shí)行的是1998年頒布執(zhí)行的高校會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱舊制度），舊制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這一制度造成很多弊端，比如會(huì)計(jì)信息失真，具體而言資產(chǎn)、負(fù)債反映不真實(shí)、收入和成本不真實(shí)等，制約了高校的發(fā)展，高校會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。相關(guān)學(xué)者意識(shí)到了這點(diǎn)，并展開(kāi)了大量的研究和論證。研究主要集中在以下幾個(gè)方面：一是高校新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比研究，主要從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告等方面展開(kāi)對(duì)比；二是現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施的困難與對(duì)策研究，主要是高校財(cái)務(wù)管理人員從實(shí)際工作出發(fā)，具體闡述現(xiàn)有制度弊端，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)建議；三是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)算管理等視角與高校會(huì)計(jì)制度改革相銜接，旨在闡明新制度下，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、如何加強(qiáng)預(yù)算管理，這些研究都有較強(qiáng)的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。高校會(huì)計(jì)制度改革，其中一點(diǎn)就是要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。但在舊制度下，固定資產(chǎn)均未提折舊，而無(wú)形資產(chǎn)，尚有大部分未入賬核算。據(jù)來(lái)自廣東高校的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，83.33%的高校對(duì)于本校的專利、技術(shù)未入賬核算，80%的高校對(duì)于本校的土地使用權(quán)未進(jìn)行核算。在這種背景下，如何對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行新舊制度核算轉(zhuǎn)換？我們認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)的重新估值就變得關(guān)鍵?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中尚無(wú)針對(duì)高校固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)新舊制度轉(zhuǎn)化估值的相關(guān)研究，這就成為我們的研究任務(wù)。本文主要解決高校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)化過(guò)程中的三項(xiàng)資產(chǎn)估值問(wèn)題，以期能對(duì)實(shí)踐工作有所啟發(fā)。
二、資產(chǎn)估值基本方法概述
資產(chǎn)的種類多種多樣，其估值方法也有所不同。本研究主要關(guān)注高校固定資產(chǎn)（房屋及建筑物、設(shè)備及設(shè)施）、無(wú)形資產(chǎn)（專利、技術(shù)）以及土地使用權(quán)的評(píng)估（以下簡(jiǎn)稱高校三項(xiàng)資產(chǎn)）。在會(huì)計(jì)核算中，土地使用權(quán)嚴(yán)格意義上應(yīng)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)類別，但高校擁有的土地使用權(quán)是由政府無(wú)償撥入，其無(wú)償性是區(qū)別與其他無(wú)形資產(chǎn)（專利、技術(shù)）的顯著特點(diǎn)，在評(píng)估方法的選取上有差異，因此本文區(qū)別對(duì)待。
傳統(tǒng)的資產(chǎn)估值方法主要有三種：市場(chǎng)法、成本法、收益法。市場(chǎng)法也稱市場(chǎng)價(jià)格比較法，是指通過(guò)比較被評(píng)估資產(chǎn)與最近出售類似資產(chǎn)的異同，并將類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，從而確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。市場(chǎng)法是一種最簡(jiǎn)單、有效的方法，市場(chǎng)法運(yùn)用的必須具備一定的前提條件：即需要有個(gè)充分發(fā)育、活躍的資產(chǎn)市場(chǎng)；此外，參照物與其被評(píng)估資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的?，F(xiàn)實(shí)中，與被評(píng)估資產(chǎn)完全相同的資產(chǎn)是很少見(jiàn)的，這就要求對(duì)類似資產(chǎn)參照物進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)調(diào)整的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等能否獲取，是決定市場(chǎng)運(yùn)用成功與否的關(guān)鍵。市場(chǎng)法的運(yùn)用，能夠客觀反映資產(chǎn)目前的市場(chǎng)情況，評(píng)估結(jié)果易于被各方面理解和接受。但前提是需要有公開(kāi)活躍的市場(chǎng)作為基礎(chǔ)，有時(shí)因缺少可對(duì)比數(shù)據(jù)而難以應(yīng)用；此外，該法不適用于專用機(jī)器設(shè)備、大部分的無(wú)形資產(chǎn)，以及受到地區(qū)、環(huán)境等嚴(yán)格限制的一些資產(chǎn)的評(píng)估。成本法是指在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)按被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本扣減其各項(xiàng)損耗價(jià)值來(lái)確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的方法。成本法的關(guān)鍵是測(cè)算被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本以及各項(xiàng)損耗價(jià)值，具體有實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值。成本法是當(dāng)前比較重要的資產(chǎn)估值方法之一，主要在于比較充分地考慮了資產(chǎn)的損耗，評(píng)估結(jié)構(gòu)更趨近于公平合理；其次，有利于單項(xiàng)資產(chǎn)和特定用途資產(chǎn)的評(píng)估；再次，在不易計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)收益或難以取得市場(chǎng)參照物的條件下可廣泛地應(yīng)用。但是，采用成本法的缺點(diǎn)是工作量較大，而且它是以歷史資料為依據(jù)確定目前價(jià)值，必須充分分析這種假設(shè)的可行性。另外，經(jīng)濟(jì)性貶值也不易全面準(zhǔn)確計(jì)算。收益法是指通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評(píng)估方法。收益法的關(guān)鍵是測(cè)算資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益和貼現(xiàn)率，運(yùn)用此法評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值，易為買賣雙方所接受。但是預(yù)期收益額、貼現(xiàn)率預(yù)測(cè)難度較大，易受較強(qiáng)的主管判斷和未來(lái)不可預(yù)見(jiàn)因素的影響；另外收益法的適用范圍很小，一般用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)測(cè)未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。
三、高校三項(xiàng)資產(chǎn)特殊性
高校存在的目的與企業(yè)存在的目的不同，企業(yè)以發(fā)展和盈利為目的，而高校的存在是為了教書育人、發(fā)展教育、振興科技，提供的是社會(huì)公共物品，而不是以盈利為目的，這就決定了服務(wù)于高校的資產(chǎn)與服務(wù)于企業(yè)的資產(chǎn)具有很大的不同。高校三項(xiàng)資產(chǎn)的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）高校資產(chǎn)未來(lái)收益難以計(jì)量 企業(yè)的資產(chǎn)，只要能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，就可以很好的估計(jì)該資產(chǎn)的價(jià)值，而高校是非盈利性質(zhì)的，高校資產(chǎn)發(fā)揮的作用是難以用財(cái)務(wù)上的現(xiàn)金流或其它財(cái)務(wù)收益指標(biāo)來(lái)衡量，比如服務(wù)于教學(xué)、科研的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能簡(jiǎn)單地用向?qū)W生收取的各項(xiàng)費(fèi)用來(lái)測(cè)量資產(chǎn)的收益，這有悖于高校存在的初衷；高校進(jìn)行的科學(xué)研究，其中基礎(chǔ)性研究獲得的科研成果，難以市場(chǎng)化，很難有收益，但不能因此然為基礎(chǔ)研究成過(guò)就沒(méi)有意義，因此，用財(cái)務(wù)收益來(lái)衡量高校資產(chǎn)是有失偏頗的。
（二）高校資產(chǎn)歷史成本計(jì)量偏誤 企業(yè)資產(chǎn)的歷史成本，以獲得該資產(chǎn)所付出的對(duì)價(jià)為依據(jù)，比如企業(yè)的固定資產(chǎn)，其歷史成本包括買家、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，而高校當(dāng)前的固定資產(chǎn)的歷史成本確定過(guò)于簡(jiǎn)單，只將資產(chǎn)的買價(jià)作為入賬依據(jù)，相關(guān)稅費(fèi)不做考慮。這種差異從源頭上已經(jīng)決定高校固定資產(chǎn)的價(jià)值有偏誤。此外，高校對(duì)賬上的固定資產(chǎn)均不提折舊，這些規(guī)定造成了嚴(yán)重的賬實(shí)不符。
（三）高校零成本賬外資產(chǎn)較多 高校零成本賬外資產(chǎn)較多，尤其是對(duì)于公辦高校，比如土地。高校所占用土地都是政府無(wú)償劃撥的，且在當(dāng)前的會(huì)計(jì)賬簿中未做反映，形成賬外資產(chǎn)。此外，對(duì)于一些研究型大學(xué)，其專利、技術(shù)、發(fā)明等研究成果非常多，但由于管理制度上的欠缺，高校財(cái)務(wù)很難確認(rèn)研究成果的價(jià)值，因此這些成果要么沒(méi)入賬，要么其入賬依據(jù)僅僅是專利、技術(shù)、發(fā)明等的申請(qǐng)費(fèi)用，而其實(shí)際研發(fā)成本卻未考慮，因此形成大量的零成本賬外資產(chǎn)。
四、高校三項(xiàng)資產(chǎn)估值方法選用及修正
如前所述，資產(chǎn)估值的方法主要有市場(chǎng)法、成本法和收益法等多種方法，而在具體選用估值方法時(shí)，還需綜合考慮多種因素，如資產(chǎn)估值方法的選擇必須與資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型、資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象相適應(yīng)，資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇還要受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約，還要考慮不同的評(píng)估途徑等。
鑒于高校的非盈利性以及高校三項(xiàng)資產(chǎn)的特殊性，本文認(rèn)為難以從現(xiàn)有的估值方法中直接選取某種方法來(lái)進(jìn)行高校三項(xiàng)資產(chǎn)的估值，必須對(duì)現(xiàn)有估值方法加以修正，方能利用。
首先如前所述，高校資產(chǎn)難以找到合適的資產(chǎn)收益指標(biāo)來(lái)測(cè)定，因此本文不建議使用收益法，而建議針對(duì)不同類型的資產(chǎn)分別使用市場(chǎng)價(jià)格法和重置成本法。
（一）固定資產(chǎn)估值 高校固定資產(chǎn)大體可分為兩類：房屋建筑類和設(shè)備設(shè)施類?？傮w思路上，高校的固定資產(chǎn)如果在市場(chǎng)上能找到同樣功能、同樣新舊程度的資產(chǎn)，直接用市場(chǎng)價(jià)格作為高校該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值最為方便和簡(jiǎn)單；如果不能滿足上述條件，高校固定資產(chǎn)的估值將采用成本法，即在市場(chǎng)上找到與現(xiàn)有資產(chǎn)功能類似、結(jié)構(gòu)相同的資產(chǎn)，然后考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值，計(jì)算出高校固定資產(chǎn)價(jià)值。
（1）房屋建筑類資產(chǎn)。本文認(rèn)為房屋建筑類資產(chǎn)采用成本法進(jìn)行估值。理由是高校的房屋建筑物與市面上的商用、公用房屋建筑物的功能、作用不同，不能參照商用、工用性質(zhì)的房屋建筑物來(lái)估計(jì)，因此市場(chǎng)法不可取。
房屋建筑物評(píng)估的成本法是基于房屋建筑物的再造費(fèi)用來(lái)考慮，通過(guò)估算出房屋建筑物在全新?tīng)顟B(tài)下的重置成本，再扣減由于各種損耗因素造成的貶值，最后得出房屋建筑物的評(píng)估值。其計(jì)算公式為：房屋建筑物價(jià)格=房屋建筑物重置成本-實(shí)體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值
一是房屋建筑物重置成本測(cè)算 對(duì)于房屋建筑物重置成本的測(cè)算方法有多種，如預(yù)決算調(diào)整法，重編預(yù)算法和價(jià)格指數(shù)調(diào)整法等。而預(yù)決算調(diào)整法進(jìn)行評(píng)估，必須要具備完整的房屋建筑工程竣工決算資料或預(yù)算資料；格指數(shù)調(diào)整法是指根據(jù)房屋建筑物的賬面成本，運(yùn)用建筑業(yè)產(chǎn)值價(jià)格指數(shù)或其它相關(guān)價(jià)格指數(shù)推算出房屋建筑物重置成本的一種方法。由于方法本身的緣故，在推算待估房屋建筑物重置成本的準(zhǔn)確性方面略顯不足，一般只限用于單位價(jià)值小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的房屋建筑物重置成本的估算。綜上，本文認(rèn)為宜采用重編預(yù)算法測(cè)算高校房屋建筑物的重置成本。
重編預(yù)算法是指按工程預(yù)算的編制方法，對(duì)待估房屋建筑成本項(xiàng)目重新估算其重置成本，此方法主要適用于構(gòu)造簡(jiǎn)單的建筑物，具體如下：房屋建筑物重置成本=∑[（實(shí)際工程量*現(xiàn)行單價(jià)）*（1+現(xiàn)行費(fèi)率）±材料差異]+按先行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的各項(xiàng)間接成本
二是實(shí)體性貶值測(cè)算 房屋建筑物實(shí)體性貶值，課題組認(rèn)為采用適用年限法測(cè)算即可。使用年限法是指利用房屋建筑物的實(shí)際已適用年限占房屋建筑物適用年限的比率作為房屋建筑物的有形損耗率，據(jù)以測(cè)算實(shí)體性貶值的方法。
有形損耗率=（房屋建筑實(shí)際已使用年限/房屋建筑實(shí)際已使用年限+房屋建筑物尚可使用年限）×100%
實(shí)體性貶值=房屋建筑物重置成本* 有形損耗率
三是功能性貶值測(cè)算 房屋建筑物功能性貶值是指由于建筑物用途、適用強(qiáng)度、設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)、裝修、設(shè)備配備等不合理造成的建筑物功能不足或浪費(fèi)形成的價(jià)值損失。具體對(duì)于高校而言，房屋建筑物功能性貶值主要就是房屋建筑物不能滿足教學(xué)用途而發(fā)生的額外費(fèi)用，或者由于房屋建筑物富余而形成的浪費(fèi)。
功能性貶值=功能不足發(fā)生的額外費(fèi)用（或功能過(guò)剩形成的固定成本損失）/資產(chǎn)收益率
四是經(jīng)濟(jì)性貶值測(cè)算。房屋建筑物的經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于外界條件的變化而影響了建筑物效用的發(fā)揮，導(dǎo)致其價(jià)值貶損。從現(xiàn)象上看，建筑物出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性貶值，一般都伴隨著利用率下降、如商業(yè)用房的空房了增加，出租面積減少，工業(yè)用房大量閑置等。對(duì)于高校而言，房屋建筑物經(jīng)濟(jì)性貶值主要就是招生規(guī)模極度縮減導(dǎo)致校舍大面積空置而產(chǎn)生的固定費(fèi)用損失。而對(duì)于當(dāng)前的中國(guó)高校而言，尚不存在該問(wèn)題。因此經(jīng)濟(jì)性貶值可以忽略。
綜上，對(duì)于高校房屋建筑物估值，宜采用成本法。通過(guò)重編預(yù)算法估算房屋建筑的重置成本，然后扣減相應(yīng)的實(shí)體性貶值和功能性貶值即可。
（2）設(shè)備設(shè)施類。設(shè)備設(shè)施主要是指用于教學(xué)、科研的各種儀表、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)多是外購(gòu)而來(lái)，因此在市場(chǎng)上可以找到同樣結(jié)構(gòu)、功能的，直接用市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整成新率后的價(jià)值作為高校該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值最為方便和簡(jiǎn)單。成新率的估計(jì)多靠專用人員綜合考慮多種因素后，經(jīng)驗(yàn)判斷得來(lái)。
設(shè)備實(shí)施類價(jià)值=相同或類似設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格*成新率。
成新率=■* 100%。
（二）無(wú)形資產(chǎn)估值 高校的無(wú)形資產(chǎn)總體上可分為兩類：知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)和權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)高校而言，知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)包括專利、技術(shù)、實(shí)用新型發(fā)明的使用權(quán)等，而權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)則是指土地使用權(quán)。本文將土地使用權(quán)區(qū)別對(duì)待，具體估值另作討論。對(duì)于高校已有知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)，按其是否實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)化，區(qū)別用不同的方法進(jìn)行估值。
（1）已實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)估值。已實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)，是指那些已經(jīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合約或已達(dá)成技術(shù)使用協(xié)議的專利、技術(shù)、實(shí)用新型發(fā)明等。這一類型的資產(chǎn)能夠給高校帶來(lái)明確的未來(lái)收益，可采用比例收費(fèi)評(píng)估法進(jìn)行估值，比如對(duì)于專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，其價(jià)格主要與協(xié)議約定的收費(fèi)方式相關(guān)，具體公式為：專利權(quán)價(jià)格=銷售收入*專利權(quán)收入分成率。其中專利權(quán)價(jià)格=最低收費(fèi)額+銷售收入*專利權(quán)收入分成率
（2）未實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)估值 未實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)，主要是指擱置在案的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，包括高校的基礎(chǔ)型研究成果和大部分尚未轉(zhuǎn)化的應(yīng)用型研究成果。由于缺乏市場(chǎng)法和收益法應(yīng)用的必要條件，對(duì)于這類無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，本文建議采用成本法。
采用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)，基本公式為：
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)重置成本*成新率
從公式看出，用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定其重置成本和成新率。就無(wú)形資產(chǎn)成本而言，它是指現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)條件下重新創(chuàng)造或購(gòu)置一項(xiàng)全新的無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣總額。高校是科學(xué)研究的基地，其無(wú)形資產(chǎn)多為自主研發(fā)，因此本研究主要探討的是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定。
自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本，按該無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗里，按先行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估算。即：無(wú)形資產(chǎn)重置成本=∑（物質(zhì)資產(chǎn)實(shí)際消耗量*現(xiàn)行價(jià)格）+∑（實(shí)耗公式*現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）
其中，重置成本不是按現(xiàn)行消耗量而是按實(shí)際消耗量來(lái)計(jì)算，原因在于：一是無(wú)形資產(chǎn)是創(chuàng)造性的成果，一般不能原樣復(fù)制，從而不能模擬在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下再生產(chǎn)的消耗量。二是無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程是創(chuàng)造性智力勞動(dòng)過(guò)程，技術(shù)進(jìn)步的作用尤為明顯，如果按模擬現(xiàn)有條件下的復(fù)制消耗量來(lái)估價(jià)重置成本，必然影響到無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值形態(tài)的補(bǔ)償，從而影響到知識(shí)資產(chǎn)的創(chuàng)制。
而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的成新率，其影響因素是無(wú)形資產(chǎn)的貶值，包括功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，因無(wú)形資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)，也就不存在實(shí)體性貶值。通常成新率的確定，采用專家鑒定法和剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法進(jìn)行。專家鑒定法，是指邀請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性、適用性做出判斷，從而確定其成新率的方法；剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法，是由評(píng)估人員通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)壽命的預(yù)測(cè)和判斷，從而確定其成新率的方法。公式為：
成新率=■* 100%
綜上，對(duì)于高校無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，應(yīng)區(qū)分不同類型而采用不同的評(píng)估方法，使其估值盡可能科學(xué)、合理。
（三）土地使用權(quán)估值 土地使用權(quán)是權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)的一種，其評(píng)估方法可采用市場(chǎng)比較法、成本法和收益法中的任何一種。但針對(duì)高校而言，其擁有的土地使用權(quán)是政府無(wú)償撥入，土地用途不同于其它商業(yè)用地、工業(yè)用地，且其收益難以用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，因此不具備采用成本法和收益法的條件。本文建議采用市場(chǎng)比較法進(jìn)行估值。
土地的市場(chǎng)比較法是指在同一市場(chǎng)條件下，以臨近時(shí)期條件類似的土地交易實(shí)例作為參照，同待評(píng)估土地進(jìn)行比較，參照這些已成交的土地使用權(quán)價(jià)格，通過(guò)多項(xiàng)因素的修正，最終求得土地使用權(quán)價(jià)格的方法。
土地使用權(quán)價(jià)格=比較案例價(jià)格*交易情況修正系數(shù)*交易日期修正系數(shù)*區(qū)域因素修正系數(shù)*個(gè)別因素修正系數(shù)
比較案例價(jià)格較容易取得，因?yàn)槟壳皣?guó)家的土地交易市場(chǎng)是活躍的，而上述修正系數(shù)卻難以確定，再加上市場(chǎng)比較法主要運(yùn)用在商業(yè)用地和工業(yè)用地的評(píng)估，高校用地是一種特殊用地，直接用土地使用權(quán)二級(jí)交易市場(chǎng)的數(shù)據(jù)來(lái)做評(píng)估不太理想。筆者認(rèn)為，對(duì)于高校用地的評(píng)估，可以在市場(chǎng)比較法的基礎(chǔ)上稍作修正。具體如下：
土地使用權(quán)價(jià)格=基準(zhǔn)地價(jià)*綜合修正系數(shù)
即用政府規(guī)定的土地一級(jí)市場(chǎng)上的基準(zhǔn)地價(jià)替代比較案例價(jià)格，且不區(qū)分多種修正系數(shù)，綜合成一個(gè)修正系數(shù)即可。因?yàn)樵谖覈?guó)，由于政府對(duì)土地使用權(quán)市場(chǎng)的相對(duì)壟斷，土地一級(jí)市場(chǎng)上的基準(zhǔn)地價(jià)具有相當(dāng)?shù)臉?biāo)桿作用，因此采用基準(zhǔn)地價(jià)進(jìn)行評(píng)估是具有科學(xué)性和合理性的。至于綜合修正系數(shù)的確定，首先要從入地用途、待評(píng)估土地的區(qū)域和個(gè)別因素中選擇影響土地使用權(quán)價(jià)格的各主要因素，然后確定具體的修正系數(shù)。在計(jì)算影響地價(jià)的各因素的修正系數(shù)時(shí)，要利用樣點(diǎn)地價(jià)與基準(zhǔn)地價(jià)的關(guān)系，確定修正系數(shù)的大小。
高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施勢(shì)在必行，對(duì)于高校三項(xiàng)資產(chǎn)的重新估值，本研究認(rèn)為應(yīng)區(qū)分不同類型資產(chǎn)，采用不同的估值方法，具體如圖1所示。
參考文獻(xiàn)：
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（一）無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)揮作用并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性包括：（1）權(quán)屬明確；（2）非實(shí)物性；（3）長(zhǎng)期性；（4）收益性。
資產(chǎn)評(píng)估中的無(wú)形資產(chǎn)可分為不可確指的無(wú)形資產(chǎn)和可確指的無(wú)形資產(chǎn)。不可確指的無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)，可確指的無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專有技術(shù)（訣竅）、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
（二）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。所謂無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是具有一定評(píng)估資格的主體，根據(jù)特定的評(píng)估目的選擇公允的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，依照一定的評(píng)估程序，運(yùn)用科學(xué)的、適當(dāng)?shù)暮凸J(rèn)的評(píng)估方法，對(duì)評(píng)估對(duì)象在某一時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、估算和報(bào)告，為無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人提供價(jià)值尺度的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。顯而易見(jiàn)，這定義指出了無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)及基本要素，即評(píng)估主體、評(píng)估客體、評(píng)估目的、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估程序和評(píng)估方法。
由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性和取得成本的不可分性，使得大量的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不能確認(rèn)和計(jì)量，有的即使確認(rèn)入賬，但計(jì)量的成本也不完整。這樣，專利、商標(biāo)研制過(guò)程中投入的大量研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用并沒(méi)有計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，使得賬上反映的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值相差很遠(yuǎn)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)或產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，賬面的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值并不能成為交易的價(jià)值基礎(chǔ)。所以，當(dāng)企業(yè)涉及資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份制改造、合資、合作時(shí)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和估價(jià)，以反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
二、評(píng)估范圍和評(píng)估對(duì)象
評(píng)估范圍是指為實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的而涉及的全部資產(chǎn)；評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估范圍內(nèi)的各種具體的實(shí)物（資源）、資金和權(quán)利。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估范圍就是指為實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的而涉及的全部無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象即為可被評(píng)估的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的確認(rèn)并不像有形資產(chǎn)評(píng)估那么簡(jiǎn)單，而要綜合資產(chǎn)的特有屬性，經(jīng)過(guò)調(diào)查取證、分類核實(shí)、專家評(píng)議、產(chǎn)權(quán)界定等程序才能明確。根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》，其中所列示的無(wú)形資產(chǎn)有：專利權(quán)（轉(zhuǎn)讓權(quán)、實(shí)施權(quán)、許可權(quán)），包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)；非專利技術(shù)（使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓權(quán)），一般包括生產(chǎn)用非專利技術(shù)、經(jīng)營(yíng)貿(mào)易用非專利技術(shù)、管理用非專利技術(shù)等；商標(biāo)權(quán)（獨(dú)占權(quán)、許可權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、繼承權(quán)）；著作權(quán)（許可權(quán)、使用權(quán)）；土地使用權(quán)；特許權(quán)；商譽(yù)等。
（1）專利權(quán)。專利權(quán)是國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明人或其權(quán)利受讓人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)享有的獨(dú)占權(quán)或?qū)Ｓ袡?quán)。任何人如需用該項(xiàng)專利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或出售使用該項(xiàng)專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須事先征得專利權(quán)所有者的許可，并付給報(bào)酬。
（2）非專利技術(shù)。非專利技術(shù)亦稱技術(shù)秘密，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，未經(jīng)公開(kāi)的、不受法律保護(hù)的知識(shí)與技巧。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。
（3）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)是商品生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者依照法定程序向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)注冊(cè)并取得對(duì)該商標(biāo)的占有、使用、收益和處分的權(quán)利。
（4）著作權(quán)。著作權(quán)是指公民、法人或者非法人單位按照法律規(guī)定對(duì)于自己的科學(xué)或文學(xué)、藝術(shù)等作品所享有的專利權(quán)，著作權(quán)也稱版權(quán)。
（5）土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指土地使用者依法對(duì)土地進(jìn)行使用或依法對(duì)其使用權(quán)進(jìn)行出讓、出租、轉(zhuǎn)讓、抵押、投資的權(quán)利。取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購(gòu)取得、投資者投入取得等。
（6）特許權(quán)。特許權(quán)又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，一是指政府所授予的允許在一定地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品或開(kāi)采某種特殊資源的權(quán)利；二是指企業(yè)之間根據(jù)有關(guān)協(xié)議獲得使用其他特定主體所擁有的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利。
（7）商譽(yù)。商益是指企業(yè)在一定條件下，能獲取高于正常投資報(bào)酬率的回報(bào)所形成的價(jià)值，這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢(shì)或由于經(jīng)營(yíng)效率高、管理基礎(chǔ)好、歷史悠久、信譽(yù)高、人員素質(zhì)高等多種原因，與同行業(yè)企業(yè)相比，該企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利能力，即可以獲得超額收益。
三、評(píng)估方法與選擇
（一）評(píng)估方法種類。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要包括成本法、收益法和市場(chǎng)法，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況進(jìn)行恰當(dāng)選擇。
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師使用成本法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：（1）無(wú)形資產(chǎn)的重置成本應(yīng)當(dāng)包括開(kāi)發(fā)者或持有者的合理收益；（2）功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。功能性貶值又稱無(wú)形磨損貶值，它是指由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能更優(yōu)越的新資產(chǎn)而使原有資產(chǎn)貶值造成的貶值。經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于外部環(huán)境惡化而引起的貶值，如通貨膨脹、政策變化等因素都可能使原有資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師使用收益法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：（1）合理確定無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期收益，分析與之有關(guān)的預(yù)期變動(dòng)、受益期限與收益有關(guān)的成本費(fèi)用、配套資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)因素及貨幣時(shí)間價(jià)值；（2）確信分配到包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的單項(xiàng)資產(chǎn)的收益之和不超過(guò)企業(yè)資產(chǎn)總和帶來(lái)的收益；（3）預(yù)期收益口徑與折現(xiàn)率口徑保持一致；（4）折現(xiàn)期限一般選擇經(jīng)濟(jì)壽命和法定壽命的較短者；（5）當(dāng)預(yù)測(cè)趨勢(shì)與現(xiàn)實(shí)情況明顯不符時(shí)，分析產(chǎn)生差異的原因。
注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師使用市場(chǎng)法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：（1）確定具有合理比較基礎(chǔ)的類似的無(wú)形資產(chǎn)；（2）收集類似的無(wú)形資產(chǎn)交易的市場(chǎng)信息和被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)以往的交易信息；（3）依據(jù)的價(jià)格信息具有代表性，且在評(píng)估基準(zhǔn)日是有效的；（4）根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和無(wú)形資產(chǎn)情況的變化，考慮時(shí)間因素，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)以往交易信息進(jìn)行必要調(diào)整。
除以上三種主要評(píng)估方法外還有清算價(jià)格法、收益分成法、期權(quán)法等。所謂清算價(jià)格，是指企業(yè)由于破產(chǎn)或其他原因（抵押、停業(yè)清理等），要求在一定期限內(nèi)將企業(yè)或資產(chǎn)變現(xiàn)，于是在企業(yè)清算之日預(yù)期出賣資產(chǎn)可收回的快速變現(xiàn)價(jià)格。
收益分成法采用的也是收益現(xiàn)值估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只是引入了技術(shù)分成率的概念，以分成率來(lái)代表許可方分享被許可方應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)獲得的利潤(rùn)比例。
期權(quán)法是指借鑒金融市場(chǎng)中對(duì)期權(quán)價(jià)值評(píng)估的原理，將非商品化技術(shù)資產(chǎn)看作一種期權(quán)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的一種方法。
（二）評(píng)估方法選擇。重置成本作為對(duì)資產(chǎn)投入過(guò)程價(jià)值屬性的反映，因而只有資產(chǎn)處在投入狀態(tài)下并具有相應(yīng)用途時(shí)重置成本概念才能反映該資產(chǎn)的價(jià)值屬性。因此，其基本前提是：（1）投入前提。投入前提表明資產(chǎn)完成了購(gòu)建過(guò)程，或者處于運(yùn)營(yíng)之中，或者具有運(yùn)營(yíng)的可能性。表明資產(chǎn)購(gòu)建的成本確已產(chǎn)生；（2）續(xù)用前提。表明資產(chǎn)業(yè)已發(fā)生的投入對(duì)于未來(lái)是有效的，只有承認(rèn)資產(chǎn)的有效性，才能相應(yīng)承認(rèn)資產(chǎn)投入所耗費(fèi)的成本，進(jìn)而承認(rèn)補(bǔ)償重置成本的要求。
收益法即收益現(xiàn)值法，通常是在繼續(xù)使用的假設(shè)前提下運(yùn)用的，其適用條件為：（1）資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)收益之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系，并可以計(jì)算；（2）未來(lái)收益可以正確預(yù)測(cè)。
市場(chǎng)法即現(xiàn)行市價(jià)法，是適用變現(xiàn)凈值標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估方法，是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，選擇一個(gè)或幾個(gè)與評(píng)估對(duì)象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對(duì)象，分析比較對(duì)象的成交價(jià)格和交易條件，進(jìn)行對(duì)比調(diào)整，估算出資產(chǎn)價(jià)值的方法。
【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn) 影響因素 評(píng)估方法
一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵
在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位,或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為:“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)課分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?！薄秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是:無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài);但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán),而且通常為其擁有者帶來(lái)收益。我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為:“本準(zhǔn)則所稱無(wú)形資產(chǎn),是指特定主體所控制的,不具備實(shí)物形態(tài),對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的資源?！本C上定義,將無(wú)形資產(chǎn)表述為“被特定權(quán)利主體擁有者或控制的,不具有獨(dú)立物質(zhì)實(shí)體,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或服務(wù)能持續(xù)發(fā)揮作用,并能為其擁有者或控制者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！笨赡芨芊从碂o(wú)形資產(chǎn)的
本質(zhì)。
二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估考慮的因素
1、成本
無(wú)形資產(chǎn)的成本是指為獲取無(wú)形資產(chǎn)所付出的費(fèi)用,主要包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、加工費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等。同一類無(wú)形資產(chǎn),不同經(jīng)濟(jì)主體間由于管理水平高低、研發(fā)能力強(qiáng)弱等諸多因素影響,致使其價(jià)值和成本之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系差,面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)很大。
2、獲利能力
無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值高低同其為經(jīng)濟(jì)主體未來(lái)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的多少直接相關(guān)。如果無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力強(qiáng),其經(jīng)濟(jì)價(jià)值就高,否則就低。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),應(yīng)預(yù)測(cè)其應(yīng)用后的經(jīng)濟(jì)效益,一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力主要取決于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受法律保護(hù)期限的長(zhǎng)短、該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)和成熟程度、未來(lái)涉及到該無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)等。
3、使用期限
無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限是影響無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)重要因素。在相同獲利能力的前提下,無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限越長(zhǎng),其價(jià)值就越多,反之價(jià)值越低。在確定無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限時(shí),要考慮無(wú)形資產(chǎn)的法定使用期限及其經(jīng)濟(jì)使用期限。
4、市場(chǎng)供求狀況
市場(chǎng)對(duì)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的需求量是由該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)市場(chǎng)的適用程度決定的,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的適用程度越高,市場(chǎng)的需求量就越大,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力就越強(qiáng),其價(jià)值就會(huì)越高;一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)供應(yīng)量大小主要依賴于開(kāi)發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)水平的高低和難度的大小,以及有無(wú)替代產(chǎn)品或替代技術(shù)等因素,如果該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)要求的技術(shù)水平很高、難度很大,同時(shí)市場(chǎng)又沒(méi)有替代產(chǎn)品或替代技術(shù),則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)很高。
5、價(jià)格水平
如果所評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)存在同行業(yè)同類無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值,由于同行業(yè)同類無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值之間具有可比性,評(píng)估過(guò)程中必須認(rèn)真考慮同行業(yè)的平均投資報(bào)酬率和行業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)等因素,因?yàn)檫@些指標(biāo)的運(yùn)用將直接影響無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。
三、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的基本方法及應(yīng)用情況
從理論上講,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估所運(yùn)用的方法與有形資產(chǎn)評(píng)估是一樣的,即成本法、收益折現(xiàn)法、市場(chǎng)法。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)自身的特點(diǎn),選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn),在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中具有重要的地位和作用。
1、成本法
通過(guò)成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)需要把握兩大基本要素:其一是無(wú)形資產(chǎn)的重置成本,即在當(dāng)年的條件下,重新取得該無(wú)形資產(chǎn)需支出的全部費(fèi)用;其二是無(wú)形資產(chǎn)的功效損失,主要是無(wú)形資產(chǎn)的功能性和經(jīng)濟(jì)性貶值所形成的損失。除此之外,對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn),由于特許他人使用,使原產(chǎn)權(quán)主體蒙受諸如市場(chǎng)份額減少、競(jìng)爭(zhēng)加劇等損失,這種損失要求在其轉(zhuǎn)讓價(jià)格中得到補(bǔ)償,這便形成了無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓機(jī)會(huì)成本。經(jīng)過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重置成本、功效損失、轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮始稗D(zhuǎn)讓機(jī)成本的討論和測(cè)算。運(yùn)用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的基本要素便基本齊全,將這些要素按一定方式組合起來(lái),便可以求得無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。用數(shù)學(xué)式表達(dá)如下:
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)重置成本×1-×+無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的機(jī)會(huì)成本
由于無(wú)形資產(chǎn)自身的特點(diǎn),其價(jià)值主要不是取決于它的“物化”的量,而是按帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的量。因此,只有確信被估對(duì)象確有超額獲利能力,運(yùn)用成本法評(píng)估其價(jià)值才不至于出現(xiàn)重大失誤。成本法是資產(chǎn)評(píng)估具體操作中最重要的方法之一。它的優(yōu)點(diǎn)式評(píng)估出來(lái)的價(jià)值更接近實(shí)際、能夠較真實(shí)、準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。但它的缺點(diǎn)式計(jì)算繁雜,而且常常遇到尋找同樣或類似可比參照物困難的情況。此外,在判斷資產(chǎn)貶值時(shí),有很大程度依賴于評(píng)估專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷力。由于成本法的技術(shù)思路和角度的因素,運(yùn)用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)并不一定是最快捷、最有效和最安全的技術(shù)方法。這并不是說(shuō)成本法不好,只是說(shuō)運(yùn)用成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)可能會(huì)有一些困難。
2、市場(chǎng)法
市場(chǎng)法就是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查,選擇一個(gè)或幾個(gè)與評(píng)估對(duì)象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對(duì)象,分析比較對(duì)象的成交價(jià)格和交易條件,進(jìn)行對(duì)比調(diào)整,估算出資產(chǎn)價(jià)值的方法。
(1)直接法。如果在市面上找到的參照物與被評(píng)估對(duì)象在結(jié)構(gòu)、功能、新舊程度等方面相同,且參照物的成交時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日接近,則參照物的市場(chǎng)價(jià)格可直接作為評(píng)估對(duì)象的評(píng)估值。另外,若被評(píng)估資產(chǎn)是全新的或接近全新的資產(chǎn),也可參照新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估。
(2)市價(jià)折余法。市價(jià)折余法是以被評(píng)估資產(chǎn)在全新情況下的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),扣除其實(shí)際的損耗貶值(主要是實(shí)體性貶值),來(lái)估算被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種計(jì)算方法。這種方法基本思路是,被評(píng)估資產(chǎn)是已用若干年的資產(chǎn),如果市場(chǎng)上仍有相同型號(hào)的資產(chǎn)出售,那么市場(chǎng)參考物價(jià)格就有引用的可能。此時(shí)類似于重置成本法只需將被評(píng)估資產(chǎn)的損耗貶值從全新價(jià)格中扣除即可得出評(píng)估值。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為:
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=全新資產(chǎn)現(xiàn)行市價(jià)-實(shí)體性貶值=全新資產(chǎn)現(xiàn)行市價(jià)× (3)類比法。又稱為市場(chǎng)成交價(jià)格比較法。它是指一項(xiàng)被評(píng)估資產(chǎn)在公開(kāi)市場(chǎng)上找不到與之完全相同的參照物資產(chǎn),但在市場(chǎng)上能夠找到相類似的資產(chǎn),以此作為參照物,依其成交價(jià)格,作為必要的差異調(diào)整,確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格。運(yùn)用類比法的關(guān)鍵是通過(guò)嚴(yán)格篩選,找出最適合的參照物。參照物的主要差異因素為:時(shí)間因素(指參照物成交時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)間差異對(duì)價(jià)格的影響);地區(qū)因素(指資產(chǎn)所在地區(qū)或地段條件對(duì)資產(chǎn)價(jià)格的影響);功能因素(指資產(chǎn)實(shí)體功能過(guò)剩或不足對(duì)價(jià)格的影響)。市場(chǎng)法的優(yōu)點(diǎn)是:它通過(guò)銷售價(jià)格比較來(lái)評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值,充分考慮了市場(chǎng)變化的因素,可以比較真實(shí)的反映評(píng)估對(duì)象的市場(chǎng)價(jià)值。其缺點(diǎn)是:資料的收集和積累困難,特別是在資產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)育不成熟的情況下,很難找到適當(dāng)?shù)膮⒄瘴?在尋找參照物時(shí),主觀判斷的成份較高。從理論上講,市場(chǎng)法應(yīng)該時(shí)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的首選方法。在西方國(guó)家其使用頻率比較高,這是因?yàn)槲鞣絿?guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá),各項(xiàng)資產(chǎn)一般都存在著一個(gè)發(fā)育比較完善的市場(chǎng),參照物及各項(xiàng)比較指標(biāo)能夠比較容易獲得。但是由于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)不發(fā)達(dá),交易不頻繁,參照物及各項(xiàng)比較指標(biāo)不容易獲得,在這種情況下,我們就很難保證評(píng)估結(jié)果的客觀、公正和科學(xué)、合理,因此,市場(chǎng)法的適用范圍受到很大的限制。
3、收益折現(xiàn)法
由于無(wú)形資產(chǎn)的存在主要是通過(guò)其超額獲利能力體現(xiàn)出來(lái)的,運(yùn)用收益折現(xiàn)法來(lái)衡量它的價(jià)值高低是適合于大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的。收益折現(xiàn)法是從無(wú)形資產(chǎn)的收益入手的,在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估中,收益被界定為無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益,將無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益資本化或折成現(xiàn)值,作為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值是收益折現(xiàn)法的基本技術(shù)思路。收益折現(xiàn)法涉及到三大基本參數(shù),即超額收益、折線率和收益期限。其一,無(wú)形資產(chǎn)的超額收益是指因使用了無(wú)形資產(chǎn),并由無(wú)形資產(chǎn)所增加的收益額。它的形成過(guò)程無(wú)非是由于無(wú)形資產(chǎn)作用的發(fā)揮,進(jìn)一步挖掘了存量有形資產(chǎn)的作用并體現(xiàn)在產(chǎn)量、銷量、售價(jià)的提高上,或成本費(fèi)用的降低等方面。其來(lái)源渠道主要是:由于無(wú)形資產(chǎn)的存在使企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷量增加或產(chǎn)品價(jià)格提高,或者兩者兼而有之;由于無(wú)形資產(chǎn)的存在降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本,形成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的節(jié)約額;自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的存在和運(yùn)用,節(jié)約了無(wú)形資產(chǎn)特許使用權(quán)費(fèi)用。其二,折線率是將無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益換算成現(xiàn)值的比率。它本質(zhì)上是從無(wú)形資產(chǎn)受讓方的角度,作為受讓方投資無(wú)形資產(chǎn)的投資報(bào)酬率。它的高低取決于無(wú)形資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)正常的投資收益率。因此,從理論上講,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的折現(xiàn)率是社會(huì)正常投資報(bào)酬率與無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率之和。其三,無(wú)形資產(chǎn)的收益時(shí)間也是影響其評(píng)估值的一大因素。無(wú)形資產(chǎn)能帶來(lái)收益持續(xù)時(shí)間通常取決于無(wú)形資產(chǎn)的剩余經(jīng)濟(jì)壽命。但是在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或其他形式的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過(guò)程中,由于轉(zhuǎn)讓的期限,無(wú)形資產(chǎn)受法律保護(hù)的年限等諸多因素都將影響某一具體無(wú)形資產(chǎn)的收益持續(xù)時(shí)間。當(dāng)然,無(wú)形資產(chǎn)的種類不同,就要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的具體特點(diǎn)采取恰當(dāng)?shù)姆绞郊右耘袛?。在確定了無(wú)形資產(chǎn)的超額收益、折線率和收益期限后,便可按照將利求本的思路,運(yùn)用收益折現(xiàn)法將無(wú)形資產(chǎn)在其發(fā)揮效用的年限內(nèi)的超額收益折現(xiàn)累加取得評(píng)估值。其數(shù)學(xué)式表達(dá)為:
無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值=(預(yù)計(jì)年超額收益額×相應(yīng)的現(xiàn)值系數(shù))
或:P=R×
式中:P為評(píng)估值;R為第i年的預(yù)期超額收益額;r折現(xiàn)率;n為收益持續(xù)的年限數(shù);i為序號(hào)。
收益折現(xiàn)法的優(yōu)點(diǎn)是:實(shí)和較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)本金化地價(jià)格;與投資決策相結(jié)合,應(yīng)用此法評(píng)估地資產(chǎn)價(jià)格易為買賣雙方接受。其缺點(diǎn)是:預(yù)期收益額預(yù)測(cè)難度大,受較強(qiáng)地主觀判斷和未來(lái)收益不可預(yù)見(jiàn)因素的影響;在評(píng)估中一般適用與企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)測(cè)未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,收益能力是市場(chǎng)價(jià)值的集中體現(xiàn),最符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的要求。無(wú)形資產(chǎn)的收益能力是無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的集中體現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論,資本性資產(chǎn)的價(jià)值是該項(xiàng)資產(chǎn)所引起的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值之和。貼現(xiàn)的過(guò)程中,既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,又要考慮收益的不確定性即風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值因素。所以,收益能力法最符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的要求。
總而言之,評(píng)估方法一般包括成本法、市場(chǎng)法以及收益折現(xiàn)法,而收益折現(xiàn)法應(yīng)該成為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法。希望我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估水平隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善,隨著無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐的不斷發(fā)展完善,無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估水平將會(huì)越來(lái)越高。并希望通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估水平的提高,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理在無(wú)形資產(chǎn)投資管理方面的水平提高,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的作用,使企業(yè)創(chuàng)造出更多的價(jià)值,獲得盡可能多的超額收益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉京城:無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格形成及評(píng)估方法[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,1998.
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估方法；會(huì)計(jì)計(jì)量；應(yīng)用研究
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年1月11日
一、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法應(yīng)用研究的意義
參照世貿(mào)組織關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在充分遵循資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)以及資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，將可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性作為資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)是否符合資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的衡量。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中積累下來(lái)的各類優(yōu)勢(shì)資源及無(wú)形條件，而這些因素可以給企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)利益，因此無(wú)形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義，可以被認(rèn)定是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。
無(wú)形資產(chǎn)符合會(huì)計(jì)原則中的相關(guān)性原則、可比性原則、收入與費(fèi)用配比原則以及客觀性原則：①滿足相關(guān)性原則要求。將無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，并將其納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中，可以真實(shí)客觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息；②滿足可比性原則要求。商譽(yù)由無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)兩部分組成，如果不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，那么就會(huì)造成企業(yè)沖抵收益的成本口徑不一致；③滿足收入與費(fèi)用配比原則要求。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積攢的各種無(wú)形資源、條件，在這些無(wú)形資源、條件形成過(guò)程中，企業(yè)需要支出各項(xiàng)費(fèi)用，在入賬時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)才能體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則；④滿足客觀性原則要求。無(wú)形資產(chǎn)這種能帶來(lái)超額收益的資產(chǎn)是客觀存在的，理應(yīng)予以確認(rèn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法
（一）成本法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，成本決定著商品交換價(jià)值的決定性因素，因此成本可以作為估算資產(chǎn)價(jià)值的重要方式。進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)候可以采用資產(chǎn)本身的成本進(jìn)行估價(jià)或者是會(huì)計(jì)計(jì)量，也可以用與資產(chǎn)本身等價(jià)的重置成本。重置成本構(gòu)建了與實(shí)際條件相同的評(píng)估類型，無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)體性陳舊貶值類似于固定資產(chǎn)；功能性陳舊貶值是指技術(shù)、管理等功能性條件跟不上當(dāng)前的發(fā)展要求，在新技術(shù)、新管理方法的沖擊下而造成的貶值乃至失去使用價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)流動(dòng)以及變化較快，計(jì)量實(shí)體性陳舊貶值具有重要的意義；經(jīng)濟(jì)性陳舊性貶值是指在整體經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響下，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)相應(yīng)盈利能力降低，如供需市場(chǎng)變化、原材料價(jià)格波動(dòng)、銀行貸款比例變化等。
（二）市場(chǎng)法。市場(chǎng)法可以稱之為市價(jià)法，是通過(guò)選取市場(chǎng)交易中與需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象類似的一個(gè)或者數(shù)個(gè)對(duì)象，分析對(duì)比其成交價(jià)格以及會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果，從而對(duì)需要進(jìn)行評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)計(jì)量。市場(chǎng)法將市場(chǎng)價(jià)格作為評(píng)估的主要依據(jù)，理論上是選取與被評(píng)估資產(chǎn)完全一致的參照資產(chǎn)對(duì)象進(jìn)行評(píng)估。但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很難保證兩個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完全一致，因此在實(shí)際操作中多采用近似的參照對(duì)象。
（三）收益法。收益法是重要的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法之一，其操作思路簡(jiǎn)單，以數(shù)據(jù)說(shuō)話，具有較強(qiáng)的可靠性和說(shuō)服力。其具體操作思路是采用科學(xué)有效的折現(xiàn)率計(jì)算方法，對(duì)于被評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)在剩下的收益期限內(nèi)每年的期望收益進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于期限內(nèi)的期望收益進(jìn)行累加，累加結(jié)果就是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。
三、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法和評(píng)估參數(shù)的選擇具有較大的隨意性。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，相關(guān)的體系仍然處于起步階段，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的研究更是少之又少，這就導(dǎo)致很難對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的參數(shù)以及方法進(jìn)行科學(xué)有效的選擇。以無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中常用的收益法為例，進(jìn)行收益計(jì)算的時(shí)候需要用到收益總額、成本總量、折現(xiàn)率、無(wú)形資產(chǎn)壽命期限等參數(shù)，而這些參數(shù)通過(guò)市場(chǎng)上公布的信息是很難獲取的，不得不依靠資產(chǎn)評(píng)估師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行資料的收集與分析，人為主觀因素影響較大。
（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)模糊、評(píng)估方法不當(dāng)。與有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)較難用具體資產(chǎn)進(jìn)行衡量，只能夠通過(guò)人們的感官進(jìn)行識(shí)別。以社會(huì)的信譽(yù)度、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)商標(biāo)等為代表的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)其市場(chǎng)價(jià)值也是不盡相同的，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也是不同的。但是很多企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí)，對(duì)于評(píng)估信息采集、評(píng)估方法的選取等方面沒(méi)有重視起來(lái)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量較低，較難真實(shí)反映出無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。
（三）缺乏無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的新方法。單純的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)資源形式是不能夠滿足以知識(shí)產(chǎn)業(yè)、信息化產(chǎn)業(yè)為代表的新經(jīng)濟(jì)的要求，而只有充分利用人力資源資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)才能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。人力資源作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要表現(xiàn)形式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科技研發(fā)、科技創(chuàng)新的決定性力量。新經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該充分考慮人力資源資產(chǎn)的重要性，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)與計(jì)量，并且將其呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中；無(wú)形資產(chǎn)包括企業(yè)的信譽(yù)度、市場(chǎng)占有度、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)關(guān)系等，這些“無(wú)形”的資產(chǎn)在企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的重要性是不可忽視的。
（四）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估人員素質(zhì)較低。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)來(lái)說(shuō)，如果不能夠有效控制資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)技能、道德素養(yǎng)等因素，那么將會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果造成巨大的影響。與有形資產(chǎn)評(píng)估相比，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估難度更大，如果評(píng)估人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金流通管理、內(nèi)部審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估參數(shù)和方法的選擇等內(nèi)容不能夠熟練運(yùn)用的話，那么評(píng)估質(zhì)量將會(huì)大大降低。
（五）缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的相關(guān)法律。諸多無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐以及案例可知，造成無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估存在較大風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，是我國(guó)當(dāng)前缺乏科學(xué)統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估法律體系，導(dǎo)致在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中不僅缺乏足夠的法律依據(jù)，同時(shí)也會(huì)因?yàn)槿狈τ行У姆杀O(jiān)督造成資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)上有《無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》、《專利法》、《商標(biāo)法》以及《著作權(quán)法》等相關(guān)的法律體系，這些法律體系在保護(hù)企業(yè)以及個(gè)人無(wú)形資產(chǎn)方面起到了積極作用。但是由于我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)法律標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際社會(huì)接軌程度不高，不能夠完全適應(yīng)世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)定。
（六）缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的監(jiān)督。造成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估質(zhì)量較低的原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督。在實(shí)際評(píng)估中缺乏對(duì)評(píng)估參數(shù)、評(píng)估方法選擇的監(jiān)督，導(dǎo)致部分評(píng)估人員隨意選擇評(píng)估方法以及評(píng)估參數(shù)，甚至是不按照相關(guān)的法律法規(guī)開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)；缺乏對(duì)于評(píng)估過(guò)程的監(jiān)督，導(dǎo)致評(píng)估過(guò)程未按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，導(dǎo)致評(píng)估質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到實(shí)際要求。
四、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)策建議
無(wú)形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)在品牌影響力、資金雄厚程度、企業(yè)運(yùn)作能力以及強(qiáng)大的產(chǎn)品服務(wù)銷售渠道等“隱形”資產(chǎn)，是反映企業(yè)具有超額盈利能力的重要依據(jù)，是對(duì)企業(yè)整體價(jià)值評(píng)估的有效參考，如果不能夠及時(shí)反映，不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也會(huì)給利益相關(guān)者造成損失。
（一）完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。確保無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范性是保持資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的前提條件，因此在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該采取同有形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相同的財(cái)會(huì)方法，即充分保持資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的對(duì)稱性。為了保證無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的有效性，就需要完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。
（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)資料的管理工作，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。在信息化高度發(fā)達(dá)的當(dāng)代社會(huì)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理也應(yīng)該適應(yīng)信息化的要求，不斷更新無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估范圍以及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估模型。改變以往傳統(tǒng)復(fù)雜的人工操作，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理的信息化與智能化發(fā)展，確保無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)能夠按照無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估流程有序進(jìn)行。強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理體系建設(shè)，不斷優(yōu)化無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)涉及到的各類資產(chǎn)環(huán)節(jié)與內(nèi)容，將企業(yè)商譽(yù)、專利發(fā)明以及人力資源等資產(chǎn)均納入到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)代化發(fā)展。
（三）重視新型無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)，探索無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估新方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商譽(yù)在無(wú)形資產(chǎn)中的重要性越來(lái)越凸現(xiàn)出來(lái)。商譽(yù)是指國(guó)有企業(yè)或者私營(yíng)企業(yè)在合法的商業(yè)運(yùn)作下，其獲得的商業(yè)利率高于正常投資回報(bào)率而形成的價(jià)值。因此從商業(yè)的角度上來(lái)說(shuō)，商譽(yù)具備不可辨認(rèn)性，這是指商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值體系的組成部分，其與企業(yè)的價(jià)值緊密相連，不可分割，因此應(yīng)當(dāng)積極探索以商譽(yù)為代表的新型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法。
（四）提高評(píng)估人員執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。專業(yè)化資產(chǎn)評(píng)估人員是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的前提，如何保證企業(yè)的組織內(nèi)部所有成員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、個(gè)人能力、道德水平方面具有一定的水準(zhǔn)是有效內(nèi)部控制的重要組成部分。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)職能機(jī)構(gòu)的建設(shè)，注意培養(yǎng)一批合格的資產(chǎn)評(píng)估人員，通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，來(lái)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（五）建立健全無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估相關(guān)法律。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估的有序進(jìn)行，就需要建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)體系。依據(jù)當(dāng)前的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際，制定并且頒布專業(yè)科學(xué)《資產(chǎn)評(píng)估管理法》，將各種類型的資產(chǎn)都納入到評(píng)估體系中，從而保證資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性與可靠性。應(yīng)不斷進(jìn)行修改、完善，制定一套最具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)地方的立法部門制定法律時(shí)應(yīng)當(dāng)以這套標(biāo)準(zhǔn)作為立法的基礎(chǔ)，不斷規(guī)范具有評(píng)估資格的職業(yè)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)。
（六）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的監(jiān)督管理。為了保證職業(yè)評(píng)估的科學(xué)性與客觀性，就需要強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)職業(yè)規(guī)范建設(shè)，明確資產(chǎn)評(píng)估流程各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并且將其作為資產(chǎn)評(píng)估流程、資產(chǎn)評(píng)估模型以及資產(chǎn)評(píng)估參數(shù)選擇的重要依據(jù)，保證資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中能夠按照規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估流程進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)在資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中，要始終將國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)放在第一位，在法律框架下實(shí)現(xiàn)有效的資產(chǎn)評(píng)估，同時(shí)要求資產(chǎn)評(píng)估人員尊重事實(shí)，能夠采取獨(dú)立、客觀、規(guī)范的評(píng)估措施開(kāi)展工作。
五、結(jié)語(yǔ)
盡管從整體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法以及處理等方面尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是這并不妨礙我們對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究。而且隨著現(xiàn)代金融、會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際社會(huì)的接軌程度不斷提升，全球范圍內(nèi)企業(yè)發(fā)展與融合不斷加劇，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的研究一定會(huì)得到不斷完善。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]沈卉苓.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題初探[J].時(shí)代金融，2014.24.
[2]孫明昕.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估方法差異的思考[J].時(shí)代金融，2014.12.
在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)是非常重要的組成部分之一，必須加強(qiáng)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的核算，提高醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理效用，才能真正提升醫(yī)院的整體效益。本文就醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀、核算存在的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，提出醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理與核算的實(shí)施策略，以推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
醫(yī)院；無(wú)形資產(chǎn)；管理現(xiàn)狀；核算；問(wèn)題
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)家對(duì)醫(yī)療體制改革給予了高度重視，需要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展需求采取合適的無(wú)形資產(chǎn)管理措施，才能更好的滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的各種需求，最終促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平快速提升[1]。
1醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀分析
隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，醫(yī)院面臨的發(fā)展環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，給醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理提出了更高要求，對(duì)于提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要影響。目前，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（一）管理意識(shí)方面一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有具體的形態(tài)，也不能在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生較大效益，致使其在醫(yī)院管理中得不到高度重視，最終導(dǎo)致醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)管理意識(shí)不夠強(qiáng)的問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度可知，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)設(shè)置有專門的科目，但很多醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)科目顯示都有為零，而部分醫(yī)院只是在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性，給醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)有效管理帶來(lái)影響。
（二）無(wú)形資產(chǎn)投入方面在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院想要立于不敗之地和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須注重先進(jìn)儀器、設(shè)備的引進(jìn)和購(gòu)買，加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，并高度重視無(wú)形資產(chǎn)投入，才能真正提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，醫(yī)院并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投入、開(kāi)發(fā)、管理等給予高度重視，也沒(méi)有加強(qiáng)優(yōu)秀人才、高校技術(shù)的培訓(xùn)與應(yīng)用，致使醫(yī)院文化建設(shè)和品牌打造的計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性等較差，必須提高醫(yī)院對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的重視，并加大各方面的投入，才能真正推動(dòng)醫(yī)院更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）無(wú)形資產(chǎn)流失方面由于醫(yī)療服務(wù)的密集度、科技含量要求等都比較高，尤其是大型的醫(yī)院對(duì)高素質(zhì)、高技能、高水平人才的需求更大，需要加強(qiáng)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性、可靠性等，才能更好的促進(jìn)醫(yī)院不斷發(fā)展[2]。但是，醫(yī)院沒(méi)有對(duì)科研成果保護(hù)給予高度重視，特別是人力資源方面的管理落實(shí)不到位，并且，人力資源配置也不夠合理，導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)流失非常嚴(yán)重的問(wèn)題，給醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理水平提升造成極大阻礙。
（四）無(wú)形資產(chǎn)保值增值方面在受到時(shí)效性、不確定性較強(qiáng)等因素影響的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可能被貶值，同時(shí)，醫(yī)院管理者制定的決策可行性較差，也可能造成無(wú)形資產(chǎn)貶值。在實(shí)踐過(guò)程中，醫(yī)院管理人員一般不會(huì)考慮各種決策給無(wú)形資產(chǎn)造成的不良影響，也不會(huì)高度重視無(wú)形資產(chǎn)的保值增值問(wèn)題，最終導(dǎo)致醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理水平得不到有效提升[3]。所以，醫(yī)院想要可持續(xù)發(fā)展，就必須注重?zé)o形資產(chǎn)的保值增值問(wèn)題，提高全體醫(yī)務(wù)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)和重視，才能真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的有效利用率和優(yōu)化配置。
（五）無(wú)形資產(chǎn)管理方法方面根據(jù)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理情況來(lái)看，其并沒(méi)有在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中得到體現(xiàn)，致使醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)管理方法不恰當(dāng)、不合理和不科學(xué)等問(wèn)題。與此同時(shí)，醫(yī)院管理人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)管理的重要性，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)管理方法不能快速適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展，并且，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)難度較大，大大降低醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法、評(píng)估技術(shù)的科學(xué)性與多樣性，給醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理工作全面落實(shí)造成了極大阻礙。
2醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題分析
在我國(guó)相關(guān)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)制度等中，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理、核算有著比較明確的規(guī)定，但沒(méi)有針對(duì)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)制定可行的核算方法、操作步驟等，致使醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中始終處于表面化形式，最終醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)具備的價(jià)值根本得不到真實(shí)反映。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的核算必須規(guī)范化，并且，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確、可靠的披露，才能真正保證醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)核算的完整性、科學(xué)性[4]。因此，在國(guó)家不斷加大醫(yī)療體制改革力度的情況下，醫(yī)療市場(chǎng)的規(guī)范化發(fā)展需要加強(qiáng)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理，并采取科學(xué)、科學(xué)的方法進(jìn)行醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，才能真正體現(xiàn)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，最終為醫(yī)院管理人員制定各種決策提供可靠、真實(shí)的參考信息。
3醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理與核算的實(shí)施策略
提高認(rèn)識(shí)，優(yōu)化無(wú)形資產(chǎn)管理環(huán)境在實(shí)踐過(guò)程中，提高醫(yī)院全體員工對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理和核算的認(rèn)識(shí)，才能確保其可以得到高度重視，以根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況采取合適的策略，從而促進(jìn)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理環(huán)境不斷優(yōu)化。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的情況下，設(shè)備更新、項(xiàng)目投資和研發(fā)等都需要給予高度重視，才能保障醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)，最終促進(jìn)醫(yī)院市場(chǎng)應(yīng)變能力不斷提高。與此同時(shí)，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)制的不斷完善，需要對(duì)項(xiàng)目投資與資本結(jié)構(gòu)、投資報(bào)酬率與風(fēng)險(xiǎn)等給予高度重視，才能大大降低醫(yī)院管理人員的投資風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)于重點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題[2]。我院通過(guò)有效實(shí)施醫(yī)患之間的溝通，從內(nèi)部流程上保證了患者為中心[3]，讓各醫(yī)護(hù)人員更加和患者貼近，及時(shí)按照患者狀況或意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，改善護(hù)理服務(wù)質(zhì)量，設(shè)身處地的對(duì)患者提供個(gè)體化護(hù)理和診治，從根本上將患者滿意度提高[4]。讓醫(yī)患兩者之間的溝通加強(qiáng)，不僅可讓患者提高對(duì)疾病的認(rèn)識(shí)和本次治療過(guò)程中安全性的認(rèn)識(shí)，可使雙方因交流較少出現(xiàn)糾紛等可能性降低[5]。本文所列舉的兩個(gè)階段280例患者，并進(jìn)行滿意度評(píng)分，從結(jié)果上來(lái)看，實(shí)施有效醫(yī)患溝通的滿意度評(píng)分比未實(shí)施前階段的滿意度評(píng)分狀況明顯要優(yōu)（P<0.05）。綜上所述，經(jīng)多次證實(shí)，醫(yī)患溝通的有效性和良好性可使醫(yī)患人員之間的互相理解有所增加，讓患者提高對(duì)醫(yī)院的信任度。同時(shí)，本研究結(jié)果也表明，良好的醫(yī)患溝通對(duì)提高患者滿意度，改善醫(yī)患關(guān)系有重要意義。
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關(guān)鍵詞：技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估方法；選擇
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）16-0144-03
我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)發(fā)育不成熟，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)成交案例較少，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估所需要的許多參數(shù)很難取得。從理論上講，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估較適合的方法是市場(chǎng)法和收益法。但實(shí)際應(yīng)用中到底選擇哪種方法更為合適，存在一定問(wèn)題及爭(zhēng)議，有必要就此問(wèn)題深入研究。
一、技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法選擇的依據(jù)
《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定“資產(chǎn)評(píng)估基本方法包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇評(píng)估方法，形成合理的評(píng)估結(jié)果?！痹诩夹g(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，評(píng)估師應(yīng)考慮相關(guān)方面的因素，合理選擇評(píng)估方法。
（一）評(píng)估目的對(duì)評(píng)估方法的影響
技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估可分為轉(zhuǎn)讓、投資和成本攤銷為目的的三種評(píng)估。評(píng)估目的是選擇評(píng)估方法首要考慮的因素，也是對(duì)評(píng)估方法的選擇具有較大影響的因素。對(duì)評(píng)估目的的分析、判斷是評(píng)估師選擇評(píng)估方法的第一步工作。
對(duì)于以成本攤銷為目的的評(píng)估，以采用成本法為宜。因?yàn)槌杀举M(fèi)用的攤銷意味著資產(chǎn)的重置和補(bǔ)償。技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其補(bǔ)償內(nèi)容也不同。采用成本法，通過(guò)核算該項(xiàng)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)各方面的成本要素，可以確定重新購(gòu)置或開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)所需要支付的費(fèi)用，將其作為技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，由此可使技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)成本費(fèi)用攤銷的目的得以實(shí)現(xiàn)。在評(píng)估實(shí)務(wù)中，確定某項(xiàng)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)在交易中的最低價(jià)格，以及對(duì)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，判斷其入賬價(jià)值等均可采用成本法。
對(duì)于以轉(zhuǎn)讓和投資為目的的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，以采用市場(chǎng)法和收益法為宜。因?yàn)榧夹g(shù)型無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)額外的收益，在其作價(jià)入股或進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，交易各方注意的是技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力。獲利能力越強(qiáng)，技術(shù)的價(jià)值越高。在這種情況下，采用收益法評(píng)估技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，能較好地滿足技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的要求。在技術(shù)交易活躍的情況下，技術(shù)的交易價(jià)格是交易雙方對(duì)其內(nèi)在價(jià)值的判斷，具有較大的合理性，故以轉(zhuǎn)讓和投資為目的的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估也可以采用市場(chǎng)法。
因而在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，評(píng)估師的首要任務(wù)是明確評(píng)估目的，然后確定評(píng)估方法。
（二）評(píng)估條件對(duì)評(píng)估方法的影響
在判明評(píng)估目的后，就要考慮評(píng)估條件對(duì)已初步確定的評(píng)估方法的影響。
如果根據(jù)評(píng)估目的評(píng)估師確定采用成本法，則應(yīng)分析評(píng)估條件能否提供該項(xiàng)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本資料，包括材料、人工和機(jī)器折舊費(fèi)等方面的有關(guān)會(huì)計(jì)資料和統(tǒng)計(jì)資料，以及物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹水平等，只有具備這些條件，才能保證成本法在應(yīng)用過(guò)程中有充分的資料支持。
如果根據(jù)評(píng)估目的評(píng)估師確定采用收益法，則應(yīng)分析評(píng)估環(huán)境能否提供企業(yè)的歷史收益水平、其所在行業(yè)的收益率、技術(shù)的貢獻(xiàn)程度、企業(yè)和所處行業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景等足以影響企業(yè)未來(lái)預(yù)期收益額的因素，在具備這些條件的基礎(chǔ)上，才能合理預(yù)測(cè)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)收益額，并以此確定技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
如果根據(jù)評(píng)估目的評(píng)估師確定采用市場(chǎng)法，則應(yīng)分析能否取得與該項(xiàng)技術(shù)具有可比性的同類或近似技術(shù)的交易資料，包括交易條件、結(jié)算方式、交易價(jià)格等，在這些條件具備后，才能采用市場(chǎng)法。
因而，評(píng)估師在依據(jù)評(píng)估目的初步確定評(píng)估方法后，要根據(jù)所面臨的評(píng)估條件來(lái)衡量目前是否具備采用這種方法的條件。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，這一步驟中評(píng)估條件的判斷并不等于數(shù)據(jù)資料的收集，評(píng)估人員在這一步驟所要作的工作是分析對(duì)評(píng)估方法有重大影響的幾個(gè)顯著條件，而非收集具體、詳細(xì)的資料。
（三）評(píng)估對(duì)象對(duì)評(píng)估方法選擇的影響
對(duì)于專利技術(shù)，如果僅獲得專利權(quán)，但尚未正式投入生產(chǎn)，無(wú)較可靠的銷售收入、生產(chǎn)成本等歷史數(shù)據(jù)，如果采用收益法會(huì)增添不可靠因素，因此應(yīng)多考慮成本法。如果技術(shù)已進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用階段，有了市場(chǎng)化的歷史，則應(yīng)以收益法為主。
對(duì)于專有技術(shù)，評(píng)估方法的選擇與專利技術(shù)基本相同，由于專有技術(shù)主要表現(xiàn)為技術(shù)秘密，其成本資料的取得難度更大，對(duì)專有技術(shù)的評(píng)估多采用收益法。
（四）價(jià)值類型對(duì)評(píng)估方法選擇的影響
評(píng)估方法是估算評(píng)估價(jià)值的思路，價(jià)值類型確定后直接制約著評(píng)估方法中各種指標(biāo)、參數(shù)的應(yīng)用和選擇。
技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇，首先要考慮評(píng)估目的的影響，然后分析評(píng)估條件，考察所選的評(píng)估方法是否具有現(xiàn)實(shí)上的可行性和環(huán)境的支持。最后，通過(guò)分析評(píng)估對(duì)象和評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型，對(duì)所選方案進(jìn)行校驗(yàn)和補(bǔ)充。
二、技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的成本法
成本法是指首先估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。
成本法的基本思路是重建或重置被評(píng)估資產(chǎn)，在條件許可的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所愿意支付的價(jià)格不會(huì)超過(guò)購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)建成本。如果投資對(duì)象并非全新，投資者愿意支付的價(jià)格會(huì)在投資對(duì)象全新的購(gòu)建成本的基礎(chǔ)上扣除各種貶損因素。該評(píng)估思路可以概括為：
資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實(shí)體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值=資產(chǎn)的重置成本×成新率
對(duì)于技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)來(lái)講，采用成本法確定資產(chǎn)的評(píng)估值，有兩個(gè)重要步驟。
首先，確定技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的重置成本。技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)重置成本可以通過(guò)重置核算法和市場(chǎng)趨勢(shì)法獲得。對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)技術(shù)，其重置成本的確定可以采用重置核算法。主要原因在于這種類型的技術(shù)主要以本企業(yè)的生產(chǎn)或服務(wù)環(huán)境為背景，解決本企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，它對(duì)本企業(yè)以外的其他企業(yè)的適用性是比較有限的，因此在市場(chǎng)上比較難以找到與之類似的參照物。對(duì)于企業(yè)從外部購(gòu)入的技術(shù)，當(dāng)與企業(yè)的其他資產(chǎn)一起對(duì)外投資或參與產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為時(shí)，采用市場(chǎng)趨勢(shì)法分析重置成本是比較可行的方法。原因在于：對(duì)企業(yè)購(gòu)入的技術(shù)，往往是某行業(yè)中比較重要而且通用性較強(qiáng)的技術(shù)類型，可以向原技術(shù)轉(zhuǎn)讓方了解該項(xiàng)技術(shù)的價(jià)格情況，所以一般采用市場(chǎng)趨勢(shì)法分析技術(shù)的重置成本。
其次對(duì)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的損耗進(jìn)行測(cè)算。技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)本身無(wú)實(shí)物形態(tài)，因而不存在實(shí)體性貶值，評(píng)估師對(duì)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)損耗進(jìn)行估計(jì)，主要是對(duì)技術(shù)先進(jìn)性隨著時(shí)間的推移而減弱的程度進(jìn)行分析。在實(shí)際操作中可以采用專家鑒定法對(duì)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的損耗進(jìn)行判斷。
專家鑒定法是指評(píng)估師邀請(qǐng)被評(píng)估技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)待估技術(shù)的先進(jìn)性做出判斷。由于專家的判斷主要屬于主觀判斷，因而評(píng)估師在聘請(qǐng)專家時(shí)，需要了解專家的工作能力以及在該業(yè)務(wù)中是否具有獨(dú)立性，并且對(duì)專家的工作結(jié)果的合理性進(jìn)行分析。
評(píng)估師在應(yīng)用成本法時(shí)應(yīng)注意技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性和虛擬性三個(gè)方面的成本特征。
第一，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本具有不完整性的特點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用從當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支，而不是先對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，再進(jìn)行攤銷計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。這種會(huì)計(jì)處理辦法簡(jiǎn)便易行，并不影響技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的再生產(chǎn)。但這樣一來(lái)，企業(yè)賬簿中反映的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)成本就是不完整的，大量的賬外技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的存在是不可忽視的事實(shí)。同時(shí)即使部分技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，其成本核算一般也是不完整的。因?yàn)橘Y本化的僅僅是與專利申請(qǐng)相關(guān)的費(fèi)用，而大量的前期費(fèi)用，如培訓(xùn)、基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)或相關(guān)試驗(yàn)費(fèi)等并不計(jì)入技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本，因而技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)賬面成本是不完整的。
第二，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本具有弱對(duì)應(yīng)性的特點(diǎn)。技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和工藝生產(chǎn)開(kāi)發(fā)等較長(zhǎng)過(guò)程，科技成果的出現(xiàn)帶有較大的偶然性。有時(shí)會(huì)有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些科技成果，由其承擔(dān)所有的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無(wú)論是成功，還是失敗）的積累之上，往往可能產(chǎn)生一系列的技術(shù)成果，然而這些研究成果是否應(yīng)該承擔(dān)先行研究的費(fèi)用和如何承擔(dān)也很難確定。因而，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用很難與技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)一一對(duì)應(yīng)。
第三，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本具有虛擬性的特點(diǎn)。既然技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性的特點(diǎn)，因而技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的成本往往是相對(duì)的，這種無(wú)形資產(chǎn)的成本具有象征意義。
由于技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的特點(diǎn)，其成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性以及虛擬性等特點(diǎn)，導(dǎo)致了在技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中成本法的應(yīng)用受到了較大的限制。一般來(lái)講，在下列以成本攤銷為目的的評(píng)估中，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)可以采用成本法進(jìn)行評(píng)估。（1）當(dāng)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)屬于種子期技術(shù)或中間試驗(yàn)階段技術(shù)，無(wú)歷史銷售資料，無(wú)市場(chǎng)成交案例時(shí)應(yīng)采用成本法；（2）在虧損和半停產(chǎn)企業(yè)中的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)，如果該企業(yè)出現(xiàn)虧損和半停產(chǎn)不是因?yàn)榧夹g(shù)原因，而是由于資金、經(jīng)營(yíng)管理和其他原因，這時(shí)由于缺乏適當(dāng)?shù)臍v史銷售資料和利潤(rùn)資料，可采用成本法進(jìn)行評(píng)估。
三、技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法
市場(chǎng)法是指利用市場(chǎng)上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總稱。市場(chǎng)法是資產(chǎn)評(píng)估中最為直接、最具說(shuō)服力的評(píng)估方法之一。因?yàn)槿魏我粋€(gè)正常的投資者在購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，其愿意支付的價(jià)格不會(huì)高于市場(chǎng)上具有相同用途替代品的現(xiàn)行市價(jià)。使用市場(chǎng)法時(shí)，必須滿足兩個(gè)最基本的前提條件。
其一是需要一個(gè)活躍的公開(kāi)市場(chǎng)。公開(kāi)市場(chǎng)是指充分發(fā)達(dá)與完善的市場(chǎng)條件，一個(gè)有自愿的買者和賣者的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，在這個(gè)市場(chǎng)上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場(chǎng)信息的機(jī)會(huì)和時(shí)間，買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非強(qiáng)制或受限制的條件下進(jìn)行的。公開(kāi)市場(chǎng)是一個(gè)充分的市場(chǎng)，市場(chǎng)上有自愿的買者和賣者，他們之間進(jìn)行平等交易，這就排除了個(gè)別交易的偶然性，市場(chǎng)交易價(jià)格基本上可以反映市場(chǎng)行情。按市場(chǎng)行情估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，評(píng)估結(jié)果會(huì)更貼近市場(chǎng)，更容易被資產(chǎn)的交易各方所接受。
其二是公開(kāi)市場(chǎng)上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動(dòng)作為參照物，參照物及其與被評(píng)估資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。資產(chǎn)及其交易的可比性，是指選擇的可比資產(chǎn)及其交易活動(dòng)在近期公開(kāi)市場(chǎng)上已經(jīng)發(fā)生過(guò)，且與被評(píng)估資產(chǎn)及資產(chǎn)業(yè)務(wù)相同或相似。這些已完成交易的資產(chǎn)就可以作為被評(píng)估資產(chǎn)的參照物，其交易數(shù)據(jù)是進(jìn)行分析比較的主要依據(jù)。資產(chǎn)及其交易的可比性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）參照物與評(píng)估對(duì)象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）參照物與評(píng)估對(duì)象面臨的市場(chǎng)條件具有可比性，包括市場(chǎng)供求關(guān)系、競(jìng)爭(zhēng)狀況和交易條件等；（3）參照物成交時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日間隔時(shí)間不能太長(zhǎng)，應(yīng)在一個(gè)適度的范圍內(nèi)，同時(shí)，時(shí)間因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響是可以調(diào)整的。作為評(píng)估師，把握住參照物與評(píng)估對(duì)象功能上的一致性，可以避免張冠李戴；把握住參照物與評(píng)估對(duì)象面臨的市場(chǎng)條件，可以明確評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型；選擇近期交易的參照物，可以降低調(diào)整時(shí)間因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值影響的難度。
市場(chǎng)法在技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中使用存在兩個(gè)障礙：其一，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)交易活動(dòng)有限，市場(chǎng)狹窄，信息匱乏，交易案例很難找到。即使有參照物，由于技術(shù)市場(chǎng)還處于初級(jí)階段，其交易價(jià)格具有很大的偶然性，不能反映資產(chǎn)客觀價(jià)值。其二，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性，使評(píng)估師很難確定技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的差異。從目前來(lái)看，由于技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性和交易活動(dòng)有限，因而技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估采用市場(chǎng)法的時(shí)機(jī)并不成熟。
四、技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的收益法
收益法是指通過(guò)估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱，其符合資產(chǎn)評(píng)估中將利求本的思路。該思路認(rèn)為，任何一個(gè)理智的投資者在購(gòu)置或投資于某一資產(chǎn)時(shí)，所愿意支付或投資的貨幣數(shù)額不會(huì)高于所購(gòu)置或投資的資產(chǎn)在未來(lái)能給其帶來(lái)回報(bào)的現(xiàn)值，即收益額的現(xiàn)值。收益法利用投資回報(bào)和收益折現(xiàn)等技術(shù)手段，把評(píng)估對(duì)象的預(yù)期產(chǎn)出能力或獲利能力作為評(píng)估標(biāo)的來(lái)估測(cè)評(píng)估對(duì)象的價(jià)值。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的預(yù)期收益來(lái)評(píng)估其價(jià)值，容易被資產(chǎn)業(yè)務(wù)各方所接受。因而，從理論上講，收益法是資產(chǎn)評(píng)估中較為科學(xué)合理的評(píng)估方法之一。
在運(yùn)用收益法時(shí)必須具備以下三個(gè)前提條件：第一，被評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；第二，資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；第三，被評(píng)估資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。
《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。從該定義可以理解，資產(chǎn)評(píng)估中的無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，如果能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益大，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值則高，反之則低。而資產(chǎn)評(píng)估中的收益法將資產(chǎn)的未來(lái)收益折現(xiàn)作為資產(chǎn)的價(jià)值剛好能滿足上述需要，因而從無(wú)形資產(chǎn)的定義出發(fā)，收益法是無(wú)形資產(chǎn)最合適的評(píng)估方法，當(dāng)然也就是技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)最合適的評(píng)估方法。在評(píng)估實(shí)務(wù)中，收益法所要求的三個(gè)前提條件在技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中均能滿足。
首先，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣進(jìn)行衡量。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，大部分待評(píng)估的技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)是已經(jīng)投入使用的技術(shù)，利用該技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本、利潤(rùn)等都有一定的歷史資料，根據(jù)該技術(shù)擬投入企業(yè)的情況，該技術(shù)在未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的收益是可以合理預(yù)測(cè)的。
其次，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量。在技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)擁有者在實(shí)施該項(xiàng)技術(shù)時(shí)涉及到各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的大小以及應(yīng)獲得的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬可以通過(guò)一定的手段進(jìn)行量化。
再次，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)更新速度較快，淘汰率高，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的獲利年限可以通過(guò)法定（合同）年限確定，也可以通過(guò)技術(shù)專家、營(yíng)銷專家判斷確定。
但是收益法和其他幾種評(píng)估方式一樣，同樣存在缺陷，收益法在應(yīng)用中存在以下幾個(gè)方面的負(fù)面影響：第一，收益法容易受評(píng)估人員個(gè)人判斷的影響，評(píng)估人員對(duì)評(píng)估結(jié)果的個(gè)人偏見(jiàn)，可能微妙地影響那些極為敏感的經(jīng)濟(jì)變量，從而導(dǎo)致有偏見(jiàn)的評(píng)估結(jié)果。第二，收益法容易產(chǎn)生人為過(guò)失或人為操縱，這些問(wèn)題往往會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生極大的影響。第三，收益法容易過(guò)高估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，過(guò)低估計(jì)甚至忽略無(wú)形資產(chǎn)所依托的其他資產(chǎn)的回報(bào)。第四，某些評(píng)估人員在應(yīng)用收益法時(shí)，有時(shí)不以市場(chǎng)依據(jù)驗(yàn)證相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量信息。由于使用了與市場(chǎng)趨勢(shì)不一致的預(yù)期變量，必然導(dǎo)致可疑的評(píng)估結(jié)果。因而，評(píng)估師在采用收益法評(píng)估技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真，恪守客觀、科學(xué)的工作態(tài)度。
通過(guò)以上分析可以得出結(jié)論，成本法、市場(chǎng)法和收益法在技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中無(wú)優(yōu)劣之分，有各自的適用條件，應(yīng)根據(jù)具體情況合理選用。由于成本法和市場(chǎng)法的選用受到無(wú)形資產(chǎn)成本弱對(duì)應(yīng)性和非標(biāo)準(zhǔn)性等條件的限制，在目前環(huán)境下，收益法是技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估普遍選用的方法。
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摘要：無(wú)形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心體現(xiàn)，其作用的發(fā)揮主要是通過(guò)其資本化實(shí)現(xiàn)的。但是，我國(guó)在這一方面的工作起步較晚，在實(shí)際運(yùn)行中還存在各種各樣的問(wèn)題。推動(dòng)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的資本化要合理。大力加強(qiáng)和加快無(wú)形資產(chǎn)的資本化，可防止無(wú)形資產(chǎn)的流失，加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、管理、運(yùn)營(yíng)與策劃。
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)資本化 雙重計(jì)價(jià)模式
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）26－0003－02
一、對(duì)我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資本化內(nèi)容的探討
1.無(wú)形資產(chǎn)資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的再認(rèn)識(shí)
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》中指出，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技木、商譽(yù)等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以資本化：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面有作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；（2）取得該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該建立在為相關(guān)利益人提供有利于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息上。人們關(guān)注的會(huì)計(jì)信息重點(diǎn)是當(dāng)前與未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)情況和財(cái)務(wù)狀況，而按傳統(tǒng)的資本化規(guī)定很難滿足此要求。因此，判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否為無(wú)形資產(chǎn)，主要應(yīng)看它是否具備超額獲利能力，而不能從是否具備成本可計(jì)量的角度來(lái)過(guò)分強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性和可靠性原則，忽視與拋棄會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和客觀性原則。
2.無(wú)形資產(chǎn)概念的外延列舉項(xiàng)目有待拓寬
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)外延以列舉方式予以定義，具體項(xiàng)目包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)反映的內(nèi)容和形式日益豐富。特別是以信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)為核心的高科技產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展后，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目應(yīng)該拓寬，以便與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的確認(rèn)范圍接軌。因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在當(dāng)前現(xiàn)行規(guī)定范圍的基礎(chǔ)上，可考慮先把電子計(jì)算機(jī)軟件、網(wǎng)址和域名、人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)列舉項(xiàng)目范圍，其他的無(wú)形資產(chǎn)可并入相近的項(xiàng)目，以后隨著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的發(fā)展和豐富，在必要時(shí)應(yīng)予以補(bǔ)充。
3.傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)價(jià)模式已力不從心
現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)資本化計(jì)價(jià)模式是遵循歷史成本原則，即按取得或?qū)崿F(xiàn)時(shí)的實(shí)際成本（或相關(guān)費(fèi)用耗費(fèi)）計(jì)量入賬。用歷史成本作為無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有確定性和穩(wěn)定性優(yōu)點(diǎn)。但事實(shí)上，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的歷史計(jì)價(jià)模式，日漸難以適應(yīng)。首先，由于無(wú)形資產(chǎn)的成本，尤其是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本，具有不對(duì)稱性、虛擬性等特點(diǎn)，用歷史成本計(jì)價(jià)模式不能體現(xiàn)該無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生諸多的問(wèn)題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本作為企業(yè)資本源泉，以知識(shí)創(chuàng)新作為其發(fā)展動(dòng)力。所以，知識(shí)資本的計(jì)價(jià)，按照傳統(tǒng)計(jì)價(jià)原則，可能只是幾本書的價(jià)錢，這無(wú)疑會(huì)對(duì)知識(shí)資本的發(fā)展產(chǎn)生一些不利影響。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，自創(chuàng)商譽(yù)的重要性日漸被人們所認(rèn)識(shí)，被認(rèn)為是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表背后巨大的經(jīng)濟(jì)資源。顯然，傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)模式難以對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
4.雙重計(jì)價(jià)模式及信息披露的探討
基于上面所述原因，筆者認(rèn)為，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)價(jià)模式不再是無(wú)形資產(chǎn)資本化唯一的計(jì)量基礎(chǔ)。鑒于平穩(wěn)過(guò)渡的需要，可考慮采用雙重計(jì)價(jià)模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量反映。所謂雙重計(jì)價(jià)模式，在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度所規(guī)定的歷史成本計(jì)價(jià)模式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在賬內(nèi)進(jìn)行反映和核算的基礎(chǔ)上，同時(shí)采用預(yù)期現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值法或公允市價(jià)法對(duì)企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)尤其是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)（如商譽(yù)）予以定期反映和認(rèn)定，將定期測(cè)算的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露，同時(shí)可在企業(yè)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告中以適當(dāng)形式進(jìn)行說(shuō)明。這樣做的好處在于：第一，能更完整、公允、客觀地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；第二，有利于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者正確地投資和籌資；第三，在企業(yè)重組或改制中，可避免由于忽視無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)值而造成企業(yè)價(jià)值嚴(yán)重低估，使企業(yè)資產(chǎn)遭受損失；第四，有利于投資者、債權(quán)人掌握企業(yè)未來(lái)盈利能力信息，正確做出決策。
二、對(duì)我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資本化實(shí)現(xiàn)途徑的探討
無(wú)形資產(chǎn)資本化是無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容，無(wú)形資產(chǎn)資本化的實(shí)現(xiàn)要以“三結(jié)合”為形式，以人的能動(dòng)作用和創(chuàng)新為核心。
無(wú)形資產(chǎn)資本化以“三結(jié)合”為表現(xiàn)形式，所謂“三結(jié)合”是指無(wú)形資產(chǎn)與產(chǎn)品的結(jié)合，無(wú)形資產(chǎn)與管理的結(jié)合，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的結(jié)合，要做到“三結(jié)合”靠的是企業(yè)的人力資源，靠的是發(fā)揮人的能動(dòng)作用、創(chuàng)新作用，這不僅是無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的關(guān)鍵，也是無(wú)形資產(chǎn)資本化的關(guān)鍵。通過(guò)人的不斷創(chuàng)新，可以實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)價(jià)值鏈的連接，提高產(chǎn)品的價(jià)值含量，為產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng)奠定基礎(chǔ)，而無(wú)形資產(chǎn)與管理的結(jié)合，則放大了無(wú)形資產(chǎn)的作用和價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的結(jié)合，則最終實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值、產(chǎn)品的價(jià)值、管理的價(jià)值與人的價(jià)值的完整結(jié)合。因此，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的資本化，使企業(yè)的資源得到最佳的組合，最大限度發(fā)揮人的創(chuàng)造性，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)資本化的尺度是無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量，除了無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量之外，還有一個(gè)重要尺度就是無(wú)形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
三、我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資本化中出現(xiàn)的問(wèn)題
1.大量無(wú)形資產(chǎn)為國(guó)有企業(yè)擁有，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的不規(guī)范以及國(guó)有股權(quán)的主體地位制約了無(wú)形資產(chǎn)的資本化進(jìn)程。由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)占有主體地位，因此無(wú)形資產(chǎn)的主要占有者也是國(guó)有企業(yè)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)越來(lái)越多地體現(xiàn)人的創(chuàng)造性勞動(dòng)，由于無(wú)形資產(chǎn)附屬在國(guó)有資產(chǎn)上，因此在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定機(jī)制中無(wú)法體現(xiàn)，這從無(wú)形資產(chǎn)的源頭缺乏了市場(chǎng)化的動(dòng)力基礎(chǔ)。而在無(wú)形資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)的情況下，在國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)性差的現(xiàn)實(shí)下，無(wú)形資產(chǎn)的流動(dòng)既缺乏產(chǎn)權(quán)所有者的動(dòng)力，又缺乏現(xiàn)實(shí)的必要條件。
由于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的資本化尚處于自發(fā)和無(wú)序的狀態(tài)之中，由直接占有方主導(dǎo)資本化過(guò)程，由于其無(wú)形資產(chǎn)多元貢獻(xiàn)一元獨(dú)享和一元貢獻(xiàn)多元共享的分配缺陷，同時(shí)產(chǎn)權(quán)界定通常涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，這一主要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律支配的行為顯然要受等價(jià)有償?shù)氖袌?chǎng)原則約束，造成國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)既不能市場(chǎng)化，又不能資本化。
2.發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)低成本取得包括市場(chǎng)份額、企業(yè)品牌、專利、商業(yè)秘密在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)，使我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)資本化處于不利的位置。對(duì)于市場(chǎng)而言，無(wú)形資產(chǎn)的作用要比有形資產(chǎn)的作用大得多，發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)一旦占領(lǐng)市場(chǎng)，我國(guó)新產(chǎn)品和同類產(chǎn)品在市場(chǎng)中的生存空間將是十分狹小和被動(dòng)的。如我國(guó)的洗滌用品市場(chǎng)、彩色膠卷市場(chǎng)等，大部分被國(guó)外的品牌占領(lǐng)。這些國(guó)外的品牌占主導(dǎo)地位，使我國(guó)同類產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)迅速貶值，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的資本化進(jìn)程。
3.缺乏無(wú)形資產(chǎn)資本化活動(dòng)的機(jī)制，加之無(wú)形資產(chǎn)管理與評(píng)估工作落后，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)大量閑置，無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重流失。由于無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定機(jī)制的落后，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)大量閑置，而無(wú)形資產(chǎn)如果不能及時(shí)的市場(chǎng)化、資本化，在閑置中的流失速度要比有形資產(chǎn)快得多。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的消極影響是深遠(yuǎn)的，最典型的體現(xiàn)是我國(guó)著名的商標(biāo)紛紛被國(guó)外搶注的問(wèn)題，如阿詩(shī)瑪、女兒紅等等，表面看來(lái)是時(shí)間問(wèn)題及注冊(cè)的時(shí)間落后于人的問(wèn)題，其深層的原因是我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不明，市場(chǎng)化、資本化機(jī)制缺乏造成的。
四、實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略，推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的資本化的具體策略
1.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定是無(wú)形資產(chǎn)資本化的前提
多元貢獻(xiàn)一元獨(dú)享和一元貢獻(xiàn)多元共享的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定體制，以及過(guò)于僵化的無(wú)形資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)，都嚴(yán)重阻礙了無(wú)形資產(chǎn)的資本化進(jìn)程。因此，要實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的資本化必須首先解決無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定問(wèn)題。在這一問(wèn)題上作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)以及政府部門應(yīng)該放權(quán)讓利，把無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)化的權(quán)利交給市場(chǎng)，讓更多創(chuàng)新在利益的驅(qū)動(dòng)下主動(dòng)去推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的資本化。這看起來(lái)好像國(guó)家吃了虧，但是國(guó)家可以減少在資本化過(guò)程支出的成木、風(fēng)險(xiǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)閑置導(dǎo)致貶值流失，而且還可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的資本化得到更多的稅收回報(bào)。因此，從戰(zhàn)略的角度講，除了完全由國(guó)家設(shè)計(jì)提出的、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的無(wú)形資產(chǎn)外，政府國(guó)有經(jīng)濟(jì)要在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)與資本化中扮演資助、扶持、讓利、讓權(quán)的角色，在無(wú)形資產(chǎn)的資本化中實(shí)施放水養(yǎng)魚。
2.大力加強(qiáng)和加快無(wú)形資產(chǎn)的資本化，防正無(wú)形資產(chǎn)的流失
無(wú)形資產(chǎn)組合戰(zhàn)略的形式多種多樣，例如，無(wú)形資產(chǎn)與組織的組合表現(xiàn)為以無(wú)形資產(chǎn)為紐帶的合作、聯(lián)盟、協(xié)作等；各類無(wú)形資產(chǎn)之間的組合，如專利與商標(biāo)的組合，即一方有專利，另一方有知名商標(biāo)等等。由于無(wú)形資產(chǎn)的形式繁多，組合的方式更是千變?nèi)f化，這給企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)組合戰(zhàn)略進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了廣闊的運(yùn)作空間，因此在國(guó)內(nèi)也有人稱無(wú)形資產(chǎn)是一座取之不盡的金山。在實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)的組合戰(zhàn)略中，我們應(yīng)當(dāng)注意到無(wú)形資產(chǎn)的組合就其本身而言也是一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過(guò)程，這就要求我們?cè)趯?shí)施無(wú)形資產(chǎn)組合戰(zhàn)略的過(guò)程中，以無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為主線，大力推進(jìn)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)和非國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資本化。
3.加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、管理、運(yùn)營(yíng)與策劃
遵循無(wú)形資產(chǎn)資本化的原則，營(yíng)造無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境，樹(shù)立以人為本的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值觀，加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、管理、運(yùn)營(yíng)與策劃，樹(shù)立大經(jīng)營(yíng)觀念，將產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)與管理的產(chǎn)業(yè)鏈連接起來(lái)。遵循無(wú)形資產(chǎn)資本化的原則，也就是遵循真實(shí)性原則、平等協(xié)商原則、效益原則、無(wú)形資產(chǎn)的有效期限與公司期限協(xié)調(diào)原則。營(yíng)造無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境，建立無(wú)形資產(chǎn)管理制度，包括無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、權(quán)益、對(duì)外許可、轉(zhuǎn)讓與合作的管理制度；加快無(wú)形資產(chǎn)信息化建設(shè)，使用專門的無(wú)形資產(chǎn)管理軟件，為各類企事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)管理提供一個(gè)科學(xué)模式；制定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，并將其納入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)文化素質(zhì)，建立無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新機(jī)制。
在此基礎(chǔ)上，大力開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，推進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)資本化。在宏觀方面，大力推進(jìn)組織創(chuàng)新（以無(wú)形資產(chǎn)為紐帶的合作、開(kāi)發(fā)、聯(lián)盟）、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、技工貿(mào)一體化等。在無(wú)形資產(chǎn)流失方面，應(yīng)當(dāng)看到無(wú)形資產(chǎn)的流失主要還是掌握無(wú)形資產(chǎn)的人的流失，無(wú)形資產(chǎn)資本化的根本還在于解決創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的人員的勞動(dòng)價(jià)值不能得到合理確認(rèn)、分配不合理的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
摘要無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。防范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就要完善評(píng)估規(guī)范細(xì)則，選擇科學(xué)評(píng)估方法，建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
黨的以來(lái)，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，大量引進(jìn)外資和國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國(guó)與世界上科技先進(jìn)國(guó)家的差距，為加速四個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項(xiàng)目中無(wú)形資產(chǎn)為主的項(xiàng)目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的局面。同時(shí)，無(wú)論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究力度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，無(wú)形資產(chǎn)提供未來(lái)收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點(diǎn)，決定了無(wú)形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
一、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要可分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。（一）評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評(píng)估的首要工作是界定評(píng)估范圍，明確評(píng)估對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估中的無(wú)形資產(chǎn)可分為不可確指的無(wú)形資產(chǎn)和可確指的無(wú)形資產(chǎn)。不可確指的無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)，可確指的無(wú)形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開(kāi)采權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權(quán)價(jià)值、控股權(quán)價(jià)值、客戶價(jià)值、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也都具有無(wú)形資產(chǎn)的特性。若以此類資產(chǎn)對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓或?qū)ζ髽I(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不予考慮這些新型資產(chǎn)的價(jià)值，必然會(huì)使轉(zhuǎn)讓方的機(jī)會(huì)成本得不到補(bǔ)償，從而使其蒙受損失。評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在各類無(wú)形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)。如海爾商標(biāo)是對(duì)海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標(biāo)識(shí)，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，融合了海爾企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價(jià)值、管理水平等多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》，采用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)“不能將其他資產(chǎn)帶來(lái)的收益估算到無(wú)形資產(chǎn)的收益中”。即在運(yùn)用評(píng)估法評(píng)估海爾商標(biāo)時(shí)，必須將上述多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的超額收益進(jìn)行分割，逐一確定單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。那么，如何進(jìn)行組合無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分割？目前尚無(wú)明確的評(píng)估參照依據(jù)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在實(shí)際操作中各行其是，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估水分極大。（二）評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是確定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值的手段和途徑。資產(chǎn)評(píng)估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場(chǎng)法。評(píng)估方法的選擇一般與評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象的理化狀態(tài)及市場(chǎng)上可資利用的資料等有關(guān)。從無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估目的看，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要以對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，這種對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實(shí)物資產(chǎn)；一般的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是實(shí)物，其所有權(quán)和使用權(quán)同時(shí)讓渡，而無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具論文格式有可分離性。因此無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的相對(duì)超額收益。從評(píng)估對(duì)象和市場(chǎng)條件看，無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有強(qiáng)弱對(duì)應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開(kāi)發(fā)耗費(fèi)也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征都限制了成本法和市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，而使收益法成為評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的首選方法。采用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)必須確定三個(gè)基本指標(biāo)：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無(wú)形資產(chǎn)直接帶來(lái)的未來(lái)超額收益，而非過(guò)去的收益，它是通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)效能的判斷得出的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。無(wú)論采用超額收益形式或利潤(rùn)分成方式獲得的收益額都只是一種預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無(wú)形資產(chǎn)還有一個(gè)很重要的功能特性：對(duì)應(yīng)用環(huán)境的附著性。即同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會(huì)有較大差別。因此無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、質(zhì)量、效益等）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)有重大影響。同時(shí)，由于這種收益是無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度也是預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)收益額時(shí)不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國(guó)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境極不規(guī)范，這無(wú)疑也會(huì)加大收益預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。與收益預(yù)測(cè)密切相關(guān)的是收益期限的確定。無(wú)形資產(chǎn)收益期限實(shí)為無(wú)形資產(chǎn)具有超額收益能力的時(shí)間。確定無(wú)形資產(chǎn)收益期限的理論依據(jù)是無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形損耗，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，無(wú)論是參考法律保護(hù)期限，還是企業(yè)合同或申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限，都必須以無(wú)形資產(chǎn)能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來(lái)超額收益能力的合理預(yù)測(cè)為基石，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的收益期限。顯然這一預(yù)測(cè)過(guò)程也具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率是將來(lái)收益還原或轉(zhuǎn)換成評(píng)估基準(zhǔn)日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質(zhì)上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實(shí)務(wù)運(yùn)作中存在種種缺陷。首先從我國(guó)目前金融體制改革的情況看，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率并不是一個(gè)定數(shù)，而是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平上下浮動(dòng)；其次，我國(guó)金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估中普遍采用的相關(guān)指標(biāo)，特別是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定多是由各評(píng)估機(jī)構(gòu)主觀判斷，這就為準(zhǔn)確量化收益風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)算折現(xiàn)率帶來(lái)較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動(dòng)，會(huì)帶來(lái)評(píng)估結(jié)果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運(yùn)用收益評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)最棘手的問(wèn)題之一。（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求或嚴(yán)重違反職業(yè)道德、評(píng)估人員因此而承擔(dān)訴訟或仲栽及賠償責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)，尤其是知識(shí)技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)，本身具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，不了解有關(guān)知識(shí)就無(wú)法進(jìn)行評(píng)估。而且無(wú)形資產(chǎn)種類多，相互間可比性低，像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴(yán)格保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集比較困難，加之各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術(shù)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作的復(fù)雜性和困難性，也要求從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作并無(wú)多大參考價(jià)值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，評(píng)估中所需的數(shù)據(jù)都來(lái)自于委托方提供的資料，使評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性大打折扣，嚴(yán)重影響了評(píng)估行業(yè)的社會(huì)形象和聲望。（四）評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)是指因無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)一般是評(píng)估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)收益的預(yù)測(cè)主觀性較大，市場(chǎng)因素則變數(shù)更多，但其實(shí)價(jià)值是由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的。因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值是在較嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評(píng)估假設(shè)條件下，借助于某些數(shù)學(xué)模型測(cè)算出一種模擬價(jià)值，而且是以評(píng)估基準(zhǔn)日為時(shí)間參照，按照無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際狀況對(duì)其進(jìn)行的評(píng)定估算。正是基于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)性特點(diǎn)，評(píng)估報(bào)告書都約定了評(píng)估結(jié)果有效期。按照《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》，評(píng)估結(jié)果有效期為一年，即評(píng)估目的在評(píng)估基準(zhǔn)日后的一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)時(shí)，要以評(píng)估結(jié)果作為底價(jià)或作價(jià)依據(jù)。如果評(píng)估報(bào)告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過(guò)有效期的評(píng)估的評(píng)估結(jié)論，均會(huì)引起評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（五）評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家授權(quán)的職能部門在實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審查等職能時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，評(píng)估工作多、面廣、量大，政策性、時(shí)效性強(qiáng)，評(píng)估動(dòng)機(jī)、具體行為復(fù)雜，關(guān)系著當(dāng)事各方的切身利益，而評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的水平、素質(zhì)又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導(dǎo)和有效的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與審查，對(duì)問(wèn)題與糾紛不能及時(shí)公正地處理，就不能建立正常的評(píng)估工作秩序，不能保證評(píng)估的質(zhì)量，導(dǎo)致評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理法規(guī)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加上無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形性”，使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估很難達(dá)到客觀、公正。雖然近幾年在全國(guó)開(kāi)展可資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機(jī)構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，以不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，擾亂了評(píng)估市場(chǎng)的正常秩序，違背了資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)立、客觀、公正原則，損害可資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益。由此涉及到評(píng)估管理部門，就會(huì)形成評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)。新晨
