發(fā)布時間：2022-06-22 02:27:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的機關(guān)財務(wù)管理制度樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、財務(wù)管理方面
各單位必須嚴(yán)格按照國家政策、法律和法規(guī)的要求，建立健全各項財務(wù)管理制度，要有一整套既符合政策原則，又切實可行的科學(xué)管理辦法。
（一）財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任
1、《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會計行為的責(zé)任主體”。因此，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》，熟悉、掌握會計基礎(chǔ)知識，依法履行法律賦予的職責(zé)。
2、各單位領(lǐng)導(dǎo)年初要組織領(lǐng)導(dǎo)班子及財會人員研究、修改和完善本單位的財務(wù)管理制度，編制年度預(yù)算和財務(wù)計劃，工作做到有章可循，按目標(biāo)執(zhí)行。
3、各單位負(fù)責(zé)人要堅持原則，嚴(yán)格按制度規(guī)定和審批權(quán)限審查簽批每一項財務(wù)開支事項，認(rèn)真把好支出審批關(guān)。
4、各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在本單位出具的月報表、年度預(yù)算、決算以及其他財務(wù)報告上簽名蓋章，以明確責(zé)任，并保證財務(wù)會計報告的真實、完整和合法。
5、實行“財務(wù)公開”制度。各單位年末要召開職工大會，由單位負(fù)責(zé)人做財務(wù)收支、經(jīng)營成果、財務(wù)計劃執(zhí)行情況的報告，單位職工有權(quán)對財務(wù)事項進(jìn)行質(zhì)詢，單位領(lǐng)導(dǎo)對職工疑義的事項做出明確的解答。
（二）財務(wù)工作的規(guī)范及要求
1、財會人員職責(zé)分工
（1）出納員
a、要按規(guī)定限額壓縮庫存現(xiàn)金，并保證現(xiàn)金、有價證券的安全。
b、及時準(zhǔn)確、全面規(guī)范登記好銀行存款日記帳和現(xiàn)金日記帳，認(rèn)真履行票據(jù)傳遞手續(xù)。
c、管理好各類票證，做到收據(jù)、支票存根序號相連，不能間斷。
d、不準(zhǔn)公款私存或私設(shè)“小金庫”，不準(zhǔn)“坐收坐支”現(xiàn)金。
e、日清月結(jié)，及時核對庫存現(xiàn)金、銀行存款，做到帳實相符。
f、不能兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。
g、不準(zhǔn)出借銀行帳戶（指利用單位帳戶辦理與本單位無關(guān)的業(yè)務(wù)）。
（2）會計
a、按《會計法》和《會計規(guī)范》要求，認(rèn)真審查票據(jù)的合理、合法性。
b、充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、預(yù)算、單位財務(wù)計劃的要求辦事，對違反法規(guī)、預(yù)算規(guī)定及財務(wù)計劃的業(yè)務(wù)事項要及時糾正。
c、按會計核算職能要求，認(rèn)真做好記帳、算帳、報帳工作，做到數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，編報及時。
d、及時對帳，做到帳帳相符，帳實相符，帳證相符。
e、充分發(fā)揮會計參謀作用，積極參與經(jīng)營、財務(wù)管理，幫助領(lǐng)導(dǎo)做好年度財務(wù)計劃。
2、帳據(jù)及印鑒使用管理辦法
（1）帳據(jù)必須使用由財政局統(tǒng)一監(jiān)制的，無監(jiān)制印章無效。
（2）財務(wù)印鑒由會計和出納員分開管理。
3、增收節(jié)支，加強資產(chǎn)管理
（1）努力節(jié)約支出，反對鋪張浪費。各單位要嚴(yán)格按預(yù)算、按定額支出，壓縮非正常開支，尤其要嚴(yán)格控制招待費。建立多種形式的責(zé)任制，實行預(yù)算包干制，把經(jīng)費層層分解落實到各部門或具體項目，以保證不突破計劃指標(biāo)。
（2）加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。各單位要把各種固定資產(chǎn)全部納入帳內(nèi)管理，并定期進(jìn)行檢查盤點。購置、變賣和報損要嚴(yán)格履行報批手續(xù)。
二、審計監(jiān)督
局財務(wù)室除了負(fù)責(zé)機關(guān)財務(wù)管理外，同時具有審計監(jiān)督的職能。為更好發(fā)揮審計監(jiān)督效力，維護(hù)財經(jīng)秩序，提高系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)管理水平，現(xiàn)就審計監(jiān)督內(nèi)容和管理事項作出如下規(guī)定：
（一）財務(wù)審計管理事項
1、各單位年初的預(yù)算、財務(wù)計劃、財務(wù)管理制度，報局財務(wù)室審查備案。
2、各單位承包、房屋和場地租賃簽訂的合同（協(xié)議），必須報局財務(wù)室審查備案。
3、各單位與財務(wù)有關(guān)的各種報表（包括年末決算）報告，必須報局財務(wù)室審查后，方可按要求上報。
（二）審計監(jiān)督的內(nèi)容
1、原始憑證來源的合理、合法性，填寫內(nèi)容的完整性、準(zhǔn)確性以及審核的規(guī)范性。
2、記帳憑證內(nèi)容登記、分錄和編號是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求。
3、現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)帳是否做到日記月累，總帳和明細(xì)帳金額是否相符，財務(wù)人員是否按要求登記帳簿內(nèi)容。
4、專項資金是否做到?？顚Ｓ茫袩o擠占、挪用和改變用途的現(xiàn)象。
5、經(jīng)費支出是否按預(yù)算執(zhí)行，執(zhí)行中有無違反財務(wù)制度規(guī)定現(xiàn)象。
6、債權(quán)、債務(wù)的清理及回收是否及時。
7、固定資產(chǎn)管理制度是否健全，固定資產(chǎn)的增加減少是否履行了報批手續(xù)。
8、各項收入是否全額入帳，單位有無套支、坐支現(xiàn)金和私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。
9、財產(chǎn)的出售和出租是否符合財務(wù)管理規(guī)定。
10、有無不合理收費項目。
11、財務(wù)報告反映內(nèi)容是否真實合法。
第一章總則
第一條為加強財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)工作，使公司的會計工作有章可循、有法可依，公允地處理會計事項，以促進(jìn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東利益，結(jié)合公司實際情況，制定本制度。
第二條本制度依據(jù)《公司法》明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)我國《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等國家相關(guān)法律、法規(guī)及公司正常的規(guī)定，結(jié)合公司具體情況及公司對會計工作管理的要求制定。
第三條本制度由會計核算的一般原則、主要政策、會計機構(gòu)和會計人員、會計科目和會計報表及附注等組成。
第四條本制度適用于杭州歌本科技有限公司。
第五條本制度是公司財務(wù)工作的基本制度，在公司范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。
第六條公司應(yīng)切實做好財務(wù)管理各項基礎(chǔ)工作，建立健全財務(wù)核算體系，如實反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為實現(xiàn)各項內(nèi)部管理制度奠定基礎(chǔ)。
第二章會計核算體制
第七條財會組織體系及機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)
1、公司的財務(wù)管理工作實行統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的原則。公司負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)管理的建立健全和有效實施以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性負(fù)責(zé)；公司財務(wù)管理工作在董事會領(lǐng)導(dǎo)下由總經(jīng)理組織實施，公司財務(wù)負(fù)責(zé)人對董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)。
2、公司設(shè)立財務(wù)總監(jiān)崗位，負(fù)責(zé)和組織公司財務(wù)管理工作和會計核算工作；
財務(wù)總監(jiān)必須按規(guī)定的任職條件和聘用程序進(jìn)行聘用解聘。
3、公司設(shè)置財務(wù)部，專門辦理公司的財務(wù)管理和會計事項，財務(wù)部配備與工作相適應(yīng)、具有會計專業(yè)知識的部門財務(wù)經(jīng)理和會計人員；財務(wù)部根據(jù)會計業(yè)務(wù)設(shè)置工作崗位，會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬務(wù)處理等工作，財務(wù)部應(yīng)建立崗位責(zé)任制，以滿足會計業(yè)務(wù)需要。
4、財務(wù)總監(jiān)職責(zé)：
（1）全面領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)整個公司財務(wù)會計工作，依《會計法》、公司有關(guān)規(guī)章及總經(jīng)理的授予權(quán)限行使職責(zé)；
（2）嚴(yán)格執(zhí)行公司財務(wù)會計管理制度和財經(jīng)紀(jì)律，強化財務(wù)監(jiān)督；
（3）建立、完善公司財務(wù)會計工作體系，合理配備財務(wù)人員，組織財務(wù)人員培訓(xùn)，考核財務(wù)人員工作業(yè)績，提報公司獎懲；
（4）根據(jù)公司年度經(jīng)營計劃編制公司財務(wù)預(yù)決算、利潤分配方案及彌補虧損方案；
（5）加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，保證財務(wù)會計信息的真實、完整、及時、準(zhǔn)確，審核公司對外財務(wù)報告，并在財務(wù)報告上簽字；
（6）組織財務(wù)分析，對經(jīng)營活動提出改進(jìn)措施，努力降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益；
（7）領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督公司的財務(wù)工作；
（8）負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理信息系統(tǒng)。
5、財務(wù)部職責(zé)：
（1）在公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)，建立健全公司各項財務(wù)制度，不斷提高公司財務(wù)管理和會計核算水平，保證公司財務(wù)活動的正常進(jìn)行；
（2）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，進(jìn)行財務(wù)會計核算，編制和報送財務(wù)報告，進(jìn)行財務(wù)分析，及時、準(zhǔn)確地提供財務(wù)會計信息；
（3）編制公司財務(wù)預(yù)決算；
（4）加強公司各部門費用開支管理，嚴(yán)格審核各項收支的合理、合法性；
（5）定期或不定期組織財產(chǎn)清查，保證公司財產(chǎn)的安全、完整；
（6）負(fù)責(zé)公司發(fā)票的管理，協(xié)調(diào)、辦理各項稅務(wù)事宜；
（7）負(fù)責(zé)公司資金管理，具體負(fù)責(zé)融資（不包括股權(quán)投資和對外公開發(fā)行
的債務(wù)融資）、擔(dān)保事項；
（8）負(fù)責(zé)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的操作管理及日常維護(hù)；
（9）完成公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
第八條賬薄設(shè)置。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)合本公司具體情況使用會計科目、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬；倉庫同時設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬、實物賬，登記核算原材料、輔助材料等財產(chǎn)物資。
第九條內(nèi)部管理會計制度。結(jié)合本公司經(jīng)營特點和管理要求，建立內(nèi)部管理會計制度，使會計管理工作滲透到經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，以利于改善管理。內(nèi)部管理會計制度包含：
1、內(nèi)部牽制制度。必須組織分工、錢賬分離、賬物分離，出納和會計分離；
為保障企業(yè)資金安全完整，涉及到資金不相容的職責(zé)應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度，并實行交易分開、賬物管理分開、錢賬管理分開，內(nèi)部稽核、定期輪崗。
2、內(nèi)部稽核，明確會計稽核的職責(zé)、權(quán)限、程序和方法。
3、內(nèi)部原始記錄管理。建立規(guī)范的原始記錄管理制度，規(guī)定原始記錄的格
式、內(nèi)容和填制方法，按要求填制、簽署、傳遞、匯集、審核、管理原始記錄。
4、內(nèi)部財務(wù)收支審批，按財務(wù)收支審批權(quán)限、范圍、程序執(zhí)行。
5、內(nèi)部財產(chǎn)清查。定期清查財產(chǎn)，保證賬實相符。
6、內(nèi)部財務(wù)會計分析。制定財務(wù)指標(biāo)分析方法，定期檢查財務(wù)指標(biāo)落實情況，分析存在問題和原因。
第十條會計工作交接。會計人員工作調(diào)動或離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接管人員，沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動。辦理移交手續(xù)前，必須編制移交清冊，由交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名，移交清冊填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
第三章會計核算內(nèi)容和程序
第十一條會計核算以公司發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映公司的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。
第十二條會計核算內(nèi)容，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定建立賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息，按發(fā)生的事項辦理會計手續(xù)。
第十三條會計核算要求，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度設(shè)置和使用會計科目。
第十四條會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，其內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，會計記錄文字使用中文。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須審核原始憑證的合法性、合理性、真實性，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度要求填制會計憑證。
第十五條登記會計賬簿，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填寫啟用表，根據(jù)審核無誤的會計憑證逐筆登記，月底進(jìn)行結(jié)賬、對賬，保證賬賬相符，賬實相符。
第十六條編制財務(wù)報告，按月編制會計報表，根據(jù)會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、按時報送。
第四章財務(wù)報告
第十七條財務(wù)報告內(nèi)容：本公司的財務(wù)報告由會計報表和會計報表附注組成。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號－財務(wù)會計列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號－現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32 號－中期財務(wù)報告》等規(guī)定執(zhí)行。
第十八條本公司向外提供的會計報表包括：
1、資產(chǎn)負(fù)債表；
2、利潤表；
3、現(xiàn)金流量表；
4、有關(guān)附表。
第十九條會計報表附注主要包括以下內(nèi)容：
1、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
2、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的說明。
3、重要會計政策的說明，包括合并政策、外幣折算（含匯兌損益的處理）、資產(chǎn)計價政策、租賃、收入的確認(rèn)、折舊和攤銷、壞賬損失的處理、所得稅會計處理方法等。
4、重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。
5、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目做進(jìn)一步說明。
第二十條本公司對外提供的財務(wù)報告分為季度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。季度報告是指每三個月結(jié)束后的經(jīng)營情況表；中期財務(wù)報告是指在每一個會計年度的前六個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)報告；年度財務(wù)報告是指年度終了對外提供的財務(wù)報告。
第二十一條本公司的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)刎斦C關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向股東提供。
第二十二條季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后30 天內(nèi)對外提供；中期年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60 天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4 個月內(nèi)對外提供。
第二十三條本公司會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
第五章利潤分配
第二十四條公司交納所得稅后的利潤，按下列順序分配：
1、補上一年度的虧損；
2、提取法定公積金百分之十；
3、支付股東股利。
公司法定公積金累計額達(dá)到公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司不得在彌補公司虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤。
第二十五條公司股東大會對利潤分配方案作出決議后，公司董事會須在股東大會召開后兩個月內(nèi)完成股利的派發(fā)事項。
第六章會計核算基礎(chǔ)工作
第二十六條記賬要求
1、各種會計記錄中的內(nèi)容及數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、清晰。
2、各種原始憑證及會計記錄不許涂改、挖補、亂擦或用其它方法消除字跡，所有改錯與更正要按規(guī)定劃紅線注銷原始記錄，再在己注銷記錄的上方重新正確
記錄或按會計制度規(guī)定辦理。
3、各種會計記錄中的簽章必須齊全。
第二十七條會計憑證
1、會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。企業(yè)對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須取得或填制合法的會計憑證。
2、會計憑證分類
（1）原始憑證：它是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的原始記錄和書面證明，要求各部門、各環(huán)節(jié)凡是發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須填制或取得相應(yīng)的原始記錄憑證，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供會計記賬依據(jù)。它分為以下兩種：
① 自制原始憑證：是企業(yè)根據(jù)需要，自行規(guī)范填制的原始憑證，如材料入庫單等。
② 外來原始憑證：是企業(yè)從發(fā)生業(yè)務(wù)的對方取得的原始憑證，如購貨發(fā)票、運貨單等。
（2）記賬憑證：會計人員根據(jù)原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)用的會計科目填制的憑證。
（3）記賬憑證匯總表：將數(shù)量較多的記賬憑證按各個相同的會計科目匯總填制的用以登記總賬的憑證。
第二十八條原始憑證的要求
1、外來原始憑證必須具備以下內(nèi)容：憑證名稱、填制日、填制單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。
2、一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)注明各聯(lián)的用途，其中只能以一聯(lián)作為報銷憑證。
3、職工因公借款的憑證，必須附在記賬憑證上，還款時，不得退還原借款憑證，借款時不準(zhǔn)白條頂庫。若從工資中扣款時，可不開收據(jù)，但必須寫明應(yīng)發(fā)數(shù)、所扣還金額、實際發(fā)放數(shù)等。
第二十九條記賬憑證的填制：會計人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證制作記賬憑證。
1、填制憑證使用會計科目應(yīng)按國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。
2、摘要欄的內(nèi)容簡明扼要，清晰可辨。下列幾種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要中應(yīng)著重說明：
（1）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的收付對象和款項性質(zhì)；
（2）銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的結(jié)算方式、票據(jù)號碼、結(jié)算對象及款項性質(zhì)；
（3）購貨業(yè)務(wù)的供貨單位名稱及主要品種、價格、數(shù)量；
（4）預(yù)收、預(yù)付款項的業(yè)務(wù)對象及業(yè)務(wù)內(nèi)容；
（5）預(yù)提、應(yīng)攤銷業(yè)務(wù)的提、攤期限及依據(jù)；
（6）待決、待處理事項的責(zé)任單位（人）和原因；
（7）物資內(nèi)部轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的內(nèi)容、對象、原因和發(fā)生時間。
3、記賬憑證應(yīng)附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可把
原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證摘要內(nèi)注明附有原始憑
證的記賬憑證的編號。如果一張原始憑證所列支出需要幾個部門共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)
開出分割單進(jìn)行結(jié)算。更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證。
4、記賬憑證的編號按月依日期先后順序排列。一組會計分錄使用兩張以上
記賬憑證的，應(yīng)在順序后面用分?jǐn)?shù)形式編制分號。
第三十條登記賬簿
1、按規(guī)定合理設(shè)置賬簿。登記賬薄，必須依據(jù)經(jīng)審核無誤的會計憑證記賬。
2、記賬時，應(yīng)將憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項記入賬內(nèi)。
3、各種賬薄按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔行。如果發(fā)生跳行、隔行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃斜紅線注銷或注明“此處空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。
4、凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)及時結(jié)出余額，沒有余額的賬戶在余額欄內(nèi)用“O”號表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。商品（物資、用品）明細(xì)賬須逐筆結(jié)出結(jié)存數(shù)金額。
5、每張賬頁記滿需轉(zhuǎn)記次頁時，須在最后一行摘要欄注明“過次頁”，計出余額及需要計的發(fā)生額，并將計出余額等記入次頁的第一行內(nèi)，并在其摘要欄注明“承前頁”。
6、記賬時發(fā)生錯誤，應(yīng)用單紅線刪掉錯誤的文字或數(shù)字，要求使刪去的原有字跡可辯認(rèn)，在劃紅線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字應(yīng)全部劃單紅線更正，不得只更正其中的錯誤部分?jǐn)?shù)字。文字差錯可只劃去錯誤部分進(jìn)行更正。
7、按月完成記賬、結(jié)賬。
8、月度終了，記完賬后都要辦理結(jié)賬，結(jié)出余額后，在下一欄摘要欄注明“本月合計”，并結(jié)出當(dāng)月各欄發(fā)生額合計數(shù)，在數(shù)字下端劃單紅線。季度終了，在當(dāng)季每三個月月結(jié)的下一行摘要欄注明“本季合計”，并結(jié)出本季三個月度發(fā)生額累計數(shù)。年度終了，在第四季度季結(jié)的下一行摘要欄注明“本年累計”，并結(jié)出全年發(fā)生額累計數(shù)，在數(shù)字下端劃雙紅線。
9、對賬。會計部門內(nèi)部總賬與二級、三級明細(xì)賬之間應(yīng)賬賬相符，涉及財產(chǎn)、物資的，須賬實相符?，F(xiàn)金賬必須天天核對；銀行賬每月至少核對一次，編制銀行余額調(diào)節(jié)表。會計賬與業(yè)務(wù)調(diào)撥、倉儲管理等有關(guān)職能部門的財產(chǎn)、物資、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金等業(yè)務(wù)賬、保管賬、三級明細(xì)賬、備查簿之間的賬目，包括進(jìn)、銷、存金額及數(shù)量都應(yīng)定期（每月）進(jìn)行對賬。在對賬中發(fā)現(xiàn)問題，要及時查明原因并進(jìn)行更正處理。對逾期未收未付的商品、材料、款項以及各種懸賬懸案，應(yīng)主動聯(lián)系有關(guān)部門及時處理結(jié)清賬目。凡實物保管負(fù)責(zé)人員變更，必須辦理財產(chǎn)物資移交手續(xù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并與會計核對賬目，結(jié)清手續(xù)。
第三十一條原始記錄的管理
1、凡在本公司經(jīng)營活動中發(fā)生的各環(huán)節(jié)的單證，各種原始記錄必須做到填寫完整、傳遞迅速、匯集全面、反饋及時，要確保原始記錄的真實、完整、正確、清晰、及時。
2、財務(wù)部要將會計憑證、會計賬簿、會計報表裝訂整齊、匯集全面、歸檔及時、妥善保管。資料的傳遞、交換應(yīng)由交換雙方簽字認(rèn)可。重要資料的移交由財務(wù)部經(jīng)理監(jiān)交。會計憑證不得外借，特殊情況借用須經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)。
第三十二條財務(wù)稽核：財務(wù)活動中的所有會計憑證、賬務(wù)處理、報表編制，須經(jīng)稽核審驗，會計人員負(fù)責(zé)審核與自己經(jīng)營賬務(wù)有關(guān)的外來原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。設(shè)專人負(fù)責(zé)記賬憑證審核，或交叉審核記賬憑證。
第七章會計檔案管理度
第三十三條為了加強對會計檔案的管理和收集整理工作，有效地保護(hù)和利用會計檔案，為公司各項工作服務(wù)，現(xiàn)制定會計檔案管理工作制度。
第三十四條會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。
第三十五條會計檔案管理人員應(yīng)當(dāng)忠于職守，遵守紀(jì)律，具備專業(yè)知識，對規(guī)定應(yīng)當(dāng)立卷歸檔的材料，必須按照規(guī)定和要求及時整理歸檔，集中管理，任何個人不得私自保管。
第三十六條財務(wù)部專門負(fù)責(zé)保管會計檔案，定期將財務(wù)部歸檔的會計資料按類別、按順序立卷登記入冊，移送公司檔案室保存。當(dāng)年的會計檔案，在年度終了后，由財務(wù)部門保管一年，第二年由財務(wù)部門編制清冊移交檔案部門保管，會計檔案的移交，應(yīng)編制移交清冊，由交接雙方按移交清冊項目核查無誤后簽章，各執(zhí)一份。
第三十七條會計檔案使用過程中必須按照有關(guān)規(guī)定作好保密工作。
第三十八條財務(wù)人員因工作需要調(diào)閱會計檔案時，必須按規(guī)定順序，及時歸還原處，若要調(diào)閱入庫檔案，應(yīng)辦理相關(guān)借用手續(xù)。
第三十九條公司內(nèi)各部門因公需要調(diào)閱會計檔案時，必須經(jīng)本部門主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)證明，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理同意，方可辦理相關(guān)調(diào)閱手續(xù)。
第四十條外單位人員因公需要調(diào)閱會計檔案，應(yīng)持有單位介紹信，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人同意后，由檔案管理人員接待查閱，并詳細(xì)登記調(diào)閱會計檔案人員的工作單位、查閱日期、查閱理由、會計檔案的名稱、歸還時間等。
第四十一條調(diào)閱會計檔案一般不得攜帶外出，若確實需要將調(diào)閱的會計檔案攜帶外出，必須經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人同意，填寫借據(jù)，辦理借閱手續(xù)后，方能攜出，并在約定的限期內(nèi)歸還。
第四十二條若需要復(fù)印會計檔案時，應(yīng)經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并按規(guī)定辦理登記手續(xù)后才能復(fù)印。
第四十三條查閱或復(fù)制會計檔案的人員，不得擅自拆封、修改、抽取和銷毀檔案。
第四十四條由于會計人員的變動或會計機構(gòu)的改變等，會計檔案需要轉(zhuǎn)交時，須辦理轉(zhuǎn)交手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接交人簽字或蓋章。
第四十五條移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。
第四十六條會計檔案必須進(jìn)行科學(xué)管理，做到經(jīng)常檢查，做好防水、防霉、防蛀、防鼠、防火等工作，確保檔案安全。
第四十七條會計檔案資料保管期滿，需要銷毀時，由檔案管理人員提出銷毀意見，財務(wù)部門會同有關(guān)部門共同鑒定。對一些需要繼續(xù)保存的會計檔案，必須從中抽出，繼續(xù)保存，經(jīng)過嚴(yán)格審查，編制銷毀清冊，并經(jīng)一定的批準(zhǔn)手續(xù)，方可進(jìn)行銷毀，批準(zhǔn)權(quán)限和手續(xù)按規(guī)定辦理。
第九章會計電算化管理制度
第四十八條為保證會計電算化正常運轉(zhuǎn)并完成預(yù)定的任務(wù)，制定本制度。
第四十九條公司根據(jù)財政有關(guān)規(guī)定選用合適的會計電算化系統(tǒng)，根據(jù)會計核算的實際需要，設(shè)置相應(yīng)的崗位分工及操作權(quán)限。
第五十條電算化操作人員須經(jīng)財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)，經(jīng)系統(tǒng)管理員設(shè)置相應(yīng)權(quán)限后方可有權(quán)進(jìn)行系統(tǒng)操作。
第五十一條電算化操作人員必須使用其真實姓名，操作密碼注意保密，一旦泄漏，操作人員有權(quán)及時修改自己的口令，否則，出現(xiàn)問題由自己承擔(dān)責(zé)任。不得擅自將操作權(quán)限提供給他人使用。
第五十二條電算化操作人員在操作過程中應(yīng)保證原始資料的合法性以及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對于違規(guī)單據(jù)不得錄入，如發(fā)現(xiàn)有疑問或錯誤時，應(yīng)及時查詢，不得擅自修改或作廢。
第五十三條電算化人員操作完畢后，必須及時退出系統(tǒng)。
第五十四條對輸入系統(tǒng)的憑證，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)憑證錯誤，分析原因，通知有關(guān)崗位人員進(jìn)行修改，復(fù)核人員不得擅自修改，每月對現(xiàn)有的憑證、賬簿、報表進(jìn)行一次稽核，確保錄入數(shù)據(jù)正確無誤。
第五十五條系統(tǒng)管理人員對使用的硬件設(shè)備的安全負(fù)責(zé)，每月應(yīng)做好數(shù)據(jù)備份工作，會計人員應(yīng)及時打印單據(jù)、賬簿、報表等進(jìn)行存檔，以防止意外事故的發(fā)生。
第五十六條存貯在硬盤上的會計數(shù)據(jù)必須建立數(shù)據(jù)備份，備份每月不得少于一次，雙備份下的兩套備份介質(zhì)，應(yīng)存放在不同的地點保管，并按會計檔案的保存期限存檔。
第五十七條未經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)，不得擅自刪除系統(tǒng)中任何數(shù)據(jù)。
第十章發(fā)票管理制度
第五十八條根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其它有關(guān)規(guī)定制定本制度。
第五十九條本制度所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
第六十條工作職責(zé)
1、財務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)本公司各種票據(jù)的管理工作。
2、各種票據(jù)的種類、使用范圍由財務(wù)部依據(jù)相關(guān)法規(guī)確定。
第六十一條管理規(guī)定：
1、銷售發(fā)票由財務(wù)部專管人員向主管稅務(wù)機關(guān)申請購買，購票時應(yīng)詳細(xì)清點數(shù)量、檢查有無印刷錯誤，數(shù)量有誤或印刷有錯誤的應(yīng)拒收。各種票據(jù)驗收后，應(yīng)按不同的票據(jù)登記驗收日期、數(shù)量、起止號碼等，設(shè)專柜保管。
2、發(fā)票的領(lǐng)用：財務(wù)部由專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理，設(shè)置各種票據(jù)領(lǐng)用登記簿，領(lǐng)用發(fā)票需進(jìn)行登記日期、數(shù)量、發(fā)票金額、起止號碼等，并由領(lǐng)用人簽收。
3、發(fā)票的使用：
（1）發(fā)票的開具必須以真實的銷售貨物或提供勞務(wù)為前提。
（2）開具增值稅發(fā)票，必須提供準(zhǔn)確的購貨單位名稱、地址、電話、稅務(wù)登記號、開戶行、銀行賬號等。
（3）開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部欄次一次性如實開具，并加蓋財務(wù)專章及規(guī)定的各種印章。不得上下聯(lián)不一致，不得開具假發(fā)票，發(fā)票作廢要加蓋作廢章，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。
（4）如果開出的發(fā)票內(nèi)容有不妥之處，必須把原發(fā)票及其抵扣聯(lián)一起退回，才能給對方換開新發(fā)票。
（5）公司購買任何物品、支付各種費用都必須按規(guī)定向?qū)Ψ剿饕l(fā)票和購物清單，報銷時發(fā)票后必須得附有夠物小票，否則不予報銷。公司員工在取得發(fā)票時必須仔細(xì)審核發(fā)票的合法性，發(fā)票開具單位必須與收款單位一致，金額大小寫一致，有關(guān)項目填寫正確。在報銷時，必須同時附上購物小票，否則不予報銷。
（6）對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報銷憑證，財務(wù)部有權(quán)拒絕報銷或付款。
（7）公司員工對取得的發(fā)票要妥善保管，票據(jù)丟失不予報銷。
（8）公司員工應(yīng)嚴(yán)格按照費用類型填報財務(wù)系統(tǒng)，填寫紙質(zhì)報銷單據(jù)，且紙制單據(jù)應(yīng)與系統(tǒng)填報相符，以避免因填報不符而造成報銷延誤。
4、發(fā)票的檢查
（1）財務(wù)部有權(quán)對各種發(fā)票的使用隨時進(jìn)行檢查。
（2）經(jīng)手發(fā)票業(yè)務(wù)人員的發(fā)票管理義務(wù)：
①鑒別發(fā)票真?zhèn)?，鑒定發(fā)票的有效性；
②發(fā)票報銷前妥善保管與留存；
③發(fā)票報銷時的粘貼；
（3）財務(wù)部稽核人員在審核發(fā)票時發(fā)現(xiàn)有使用不當(dāng)?shù)?，?yīng)提出意見進(jìn)行糾正；問題嚴(yán)重的，應(yīng)立即報告財務(wù)部經(jīng)理。
（4）對于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位及個人有權(quán)拒收。
第十一章其他管理
第六十二條費用報銷程序：
1、經(jīng)辦人持有效的原始單據(jù),按財務(wù)部要求分類貼好附于費用報銷單后,經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，通過提請公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，到財務(wù)稽核進(jìn)行票據(jù)合規(guī)性審核，由財務(wù)出納辦理付款。
2、出納辦理收付款手續(xù)，會計編制會計憑證。
3、差旅費報銷管理，見專項規(guī)定。
第六十三條辦公用品的管理
1、采購：財產(chǎn)管理部門按批準(zhǔn)的采購計劃購買后，交部門驗收、簽字，同時登記實物明細(xì)賬，發(fā)票及驗收單交財務(wù)部門記賬，結(jié)清賬務(wù)。
2、領(lǐng)用、發(fā)放：財產(chǎn)管理部門按發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法的有關(guān)規(guī)定辦理領(lǐng)用手續(xù)后，發(fā)給辦公用品，同時登記實物明細(xì)賬。
3、財務(wù)部根據(jù)收到的購買計劃及有關(guān)單據(jù)、發(fā)票、領(lǐng)用單等單據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，并定期與財產(chǎn)管理部門的實物明細(xì)賬進(jìn)行核對，做到賬賬相符，賬實相符。
第十二章附則
第六十四條本制度經(jīng)公司董事會審議通過后生效，董事會負(fù)責(zé)對本制度作出修訂及解釋。
第六十五條本制度與公司相關(guān)財務(wù)及其他管理制度配套使用，財務(wù)部負(fù)責(zé)制定本制度的有關(guān)實施細(xì)則。
第六十六條本制度解釋權(quán)歸公司董事會。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部牽制制度;行政事業(yè)單位;財務(wù)管理
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）06-0019-02
會計內(nèi)部牽制制度就是把會計工作內(nèi)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，若把不相容的職務(wù)由一個人員擔(dān)當(dāng)，極易出現(xiàn)或違規(guī)等情況，從這個角度來說，建立會計內(nèi)部牽制制度能有效對經(jīng)濟(jì)互動會計進(jìn)行處理，必須通過兩個或兩個以上的相關(guān)人員，從而保障會計活動的有效實施。
現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中主要存在以下問題：基礎(chǔ)管理薄弱、缺乏完善的財務(wù)管理制度、財務(wù)核算不合理等方面，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，必須強化內(nèi)部控制意識、審計監(jiān)督、加強教育培訓(xùn)等措施避免風(fēng)險和隱患的發(fā)生，從而保障內(nèi)部控制有效實施，提升管理的效果及社會效益。行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理活動時，因缺乏對內(nèi)部牽制制度的重視致使出現(xiàn)大量問題，只有有效處理上述問題，才能創(chuàng)建科學(xué)的會計內(nèi)部牽制制度，并合理使用內(nèi)部牽制制度來促進(jìn)其財務(wù)管理逐步完善。
1 建立完善的內(nèi)部牽制制度的重要性
財務(wù)管理活動是保障會計信息的正確性和真實性的基礎(chǔ)，只有真實的會計信息才能為相關(guān)經(jīng)營活動提供最佳的參考依據(jù)。對會計信息質(zhì)量的要求主要包括：真實性、可比性、合法性，只有使用完善的內(nèi)部牽制制度，才能保障所有經(jīng)濟(jì)活動可持續(xù)、穩(wěn)定的開展，從而為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。行政事業(yè)單位財務(wù)活動中，分工比較明確，財務(wù)管理工作是一項系統(tǒng)工程，各個環(huán)節(jié)都存在緊密的聯(lián)系，才能保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利的開展。事業(yè)單位財務(wù)管理的重要任務(wù)是保證企業(yè)財產(chǎn)物資和貨幣資源的安全性，若無法嚴(yán)格執(zhí)行會計內(nèi)部牽制制度，容易出現(xiàn)財產(chǎn)濫用、盜竊等情況。所以，必須設(shè)置合理的內(nèi)部牽制制度，從而保障財產(chǎn)物資的完整性。各種財務(wù)物資作為企業(yè)開展經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，例如完善內(nèi)部牽制制度，常常導(dǎo)致單位財產(chǎn)物資被盜竊或濫用的情況，致使單位遭受嚴(yán)重?fù)p失。所以，單位必須創(chuàng)建優(yōu)良的內(nèi)部牽制制度，從而降低貪污、盜竊等不法行為發(fā)生率，保障財產(chǎn)物質(zhì)的完整性和安全性。
2 分析行政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀
2.1 財務(wù)管理職能薄弱
行政事業(yè)單位財務(wù)管理職能薄弱，資金使用效益不高，各個部門的預(yù)算并不合理，費用支出存在無計劃、無定額的情況。財務(wù)部門對費用的管理一班進(jìn)行事后核算，沒有把資金使用前后的預(yù)測和控制考慮其中，設(shè)置的考核制度也僅僅停留在表面，并未對資金使用效率實施考核，所以，整體資金使用效率不高。
2.2 未設(shè)置健全的財務(wù)管理制度
行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度不健全，對專項資金管理過程中，沒有嚴(yán)格把關(guān)，供應(yīng)范圍較寬。因財政部門或上級實施調(diào)撥專項資金，項目缺少相必要的論證，導(dǎo)致使用資金及代辦項目嚴(yán)重脫節(jié)，致使各級財政預(yù)算、決算中全部的支出都列出專項經(jīng)費，使用范圍存在較大的模糊性。資金分配存在一定的隨意性，這在一定程度上制約著分稅制的實施，同時也為挪用專項資金提供了可乘之機。
2.3 行政事業(yè)單位核算不合理
我國預(yù)算會計是以現(xiàn)金制為依托，會計核算的目的是匯報支出。如果行政事業(yè)單位不進(jìn)行恰當(dāng)?shù)某杀竞怂?，因此不能有效計算和統(tǒng)計行政成本，并不能對資金使用效益展開評價。部分預(yù)算單位對項目支出并未設(shè)置各項項目資金。有些單位只根據(jù)專項項目歸集所有費用，沒有安裝科目展開核算，嚴(yán)重影響了單位各項費用的控制管理。
2.4 財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高
基于市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的狀態(tài)下，部分財務(wù)人員不能適應(yīng)新時期財務(wù)管理工作的相關(guān)要求，有些財務(wù)人員年紀(jì)較大，這知識結(jié)構(gòu)比較老化，且不能使用現(xiàn)代化手段開展相關(guān)工作。有些單位的財務(wù)人員由其他人員兼任，這些人員并未接受過專業(yè)的財務(wù)知識學(xué)習(xí)，因此不能協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度?；谡胁少?、支付制度下，并未深入了解相關(guān)政策，實際工作時常常出現(xiàn)不同的錯誤，致使行政單位在財務(wù)管理方面并無法獲取有效的提升。基于會計電算化環(huán)境下，部分財務(wù)人員不能有效使用計算機軟件處理各類信息，實際核算效率不高，不能適應(yīng)財務(wù)管理工作發(fā)展的趨勢。隨著財務(wù)管理專業(yè)程度的提升，顯然某些財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)實際工作需要。
3 強化行政事業(yè)單位內(nèi)部牽制的辦法
3.1 完善內(nèi)部會計控制制度
行政事業(yè)單位必須根據(jù)本企業(yè)的實際情況創(chuàng)建完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與會計事項的審批員、經(jīng)辦員財務(wù)保管員等明確劃分各自職責(zé)，并相互制約。必須明確劃分財產(chǎn)清查范圍，會計資料定期展開內(nèi)部審計辦法。各個單位還要健全單位內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度、稽核制度。建立的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度必須根據(jù)會計人員的崗位責(zé)任制度統(tǒng)一考慮。
3.2 創(chuàng)建財務(wù)預(yù)警機制
各個行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒國際的先進(jìn)經(jīng)驗并使用現(xiàn)代科技手段，逐漸創(chuàng)建風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警機制。通過相關(guān)指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)展開比較，對財務(wù)中潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警評估，提出最佳的控制對策，將潛在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行化解。
3.3 強化財務(wù)人員內(nèi)部控制意識
在制度內(nèi)部控制制度時，必須明確劃分單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，只有如此，才能確保單位由上而下共同達(dá)到內(nèi)部控制的要求，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。也可在事業(yè)單位內(nèi)部實行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，把責(zé)任風(fēng)險與決策層相掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要按領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行縱橫建檔，規(guī)定相互的職責(zé)，從而促使各個員工各盡職責(zé)、相互制約的目的、同時，創(chuàng)建完善的信息披露制度，從而接受社會大眾的監(jiān)督和制約。為確保單位內(nèi)部控制制度得到有效發(fā)揮，各個級別的審計機關(guān)要定期審核行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，并建立高效的激勵機制。重點在檢查單位內(nèi)部控制制度能否得到遵循，執(zhí)行過程中存在的問題，為何某項內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行，有可能造成何種后果。對嚴(yán)格實施內(nèi)部控制制度的單位，給予相應(yīng)的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵。對存在的違規(guī)情況，必須做到壓力與動力相結(jié)合，從而保障內(nèi)部控制制度的順利展開。
3.4 開展單位動態(tài)監(jiān)控
內(nèi)部監(jiān)控是動態(tài)、持續(xù)的，受時間、地點、執(zhí)行人員等不同因素的變化而改變。內(nèi)部控制的有效實施，僅僅依靠各個部門和有關(guān)人員的自主執(zhí)行，經(jīng)常會因有關(guān)部門人員的串通或不作為情況，往往達(dá)不到理想的效果。所以，還必須建立完善的監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質(zhì)量展開評估，這就必須改善內(nèi)部控制活動，強化內(nèi)部監(jiān)督制約制度，最佳的手段是實施內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計就是評判內(nèi)部控制的健全性，對有關(guān)財務(wù)部門和人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價。
3.5 加強財務(wù)人員教育培訓(xùn)工作
強化財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，必須借助教育培訓(xùn)，讓社會各個方面深入了解事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原理和作用，促使內(nèi)部控制制度成為各個行政事業(yè)單位的切身需求，為落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建立良好的環(huán)境和氛圍。在對財務(wù)人員進(jìn)行教育、培訓(xùn)時，必須借鑒好的經(jīng)驗和方法，不只要培訓(xùn)財務(wù)專業(yè)人員，也要對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，從而提升決策者和執(zhí)行人員的素質(zhì)。其素質(zhì)控制目的重在保障財務(wù)人員擁有正直、忠誠的品質(zhì)，從而確保內(nèi)部控制的有效實施。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與單位每位人員密切相關(guān)，因此單位必須重視職工的后續(xù)培訓(xùn)，從而滿足管理的需求。
4 內(nèi)部牽制制度的主要分類
會計內(nèi)部牽制制度可以分為以下幾種形式。
4.1 物理牽制模式
由兩個人保管金庫的鑰匙，支票和公司印章分開保管。
4.2 機械牽制模式
這種牽制模式是采用計算機會計信息系統(tǒng)，只有根據(jù)正常的操作程序，計算機才可以正常的展開。
4.3 體制牽制模式
這種牽制模式就是把某項職務(wù)分割為若干部分派遣不同人員操作，從而防止舞弊情況的發(fā)展，如果出現(xiàn)問題，容易進(jìn)行糾正，例如：現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，讓出納員收款，記賬員詳細(xì)登記。
4.4 賬目牽制模式
公司的總賬與明細(xì)賬目、日記賬分派給不同人員定期進(jìn)行核對。通常會計部門的內(nèi)部牽制制度，貨幣現(xiàn)金，存貨的采購與銷售、收款與付款都是企業(yè)錢與物管理的主要環(huán)節(jié)，也是極易出現(xiàn)錯誤或舞弊的情況。
所以，對貨幣資金、存貨的采購與付款的日常管理必須格外慎重。會計委派制的實行能有效遏制單位高層人員干擾會計人員行使自己的職責(zé)，強令篡改會計數(shù)據(jù)，制造假的賬目，轉(zhuǎn)移國家的財產(chǎn)，出現(xiàn)偷稅、逃稅的情況。行政事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部銀行從源頭上制止腐敗現(xiàn)狀，有助于對資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理和調(diào)度，提升整體的資金使用效益。建立內(nèi)部銀行能避免單位弄虛作假的情況，行政事業(yè)單位可以實行會計人員委派制度，貨幣資金使用內(nèi)部銀行核算制度。
5 結(jié) 語
總之，行政單位不同于企業(yè)，為保障行政事業(yè)單位的正常運行，不單單要監(jiān)理科學(xué)的內(nèi)控制度，更要使內(nèi)部控制制度滿足時展需求，達(dá)到與時俱進(jìn)的目的。
參考文獻(xiàn)：
第一章 總 則
第一條 為加強公司網(wǎng)絡(luò)營銷財務(wù)工作，發(fā)揮財務(wù)在公司經(jīng)營管理和
提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，特制定本規(guī)定。
第二章 財務(wù)工作崗位職責(zé)
第一條 出納的主要工作職責(zé)與工作流程：
(一)每日在住哲住宿系統(tǒng)打印人民幣、銀行卡預(yù)收款明細(xì)表，現(xiàn)金支出明細(xì)表，與前臺出具的“收銀員明細(xì)表”一一核對金額是否屬實；
(二)每日收取前臺預(yù)收客房款，認(rèn)真清點客房款，核對前臺上交押金單據(jù)、預(yù)收款單據(jù)及消費明細(xì)單據(jù)是否與“收銀員明細(xì)表”中款項一一對應(yīng)；
(三)日清月結(jié)，每日客房款及時存入銀行；
(四)協(xié)助前臺人員編制“XX網(wǎng)站現(xiàn)付業(yè)務(wù)預(yù)訂明細(xì)表”、“XX網(wǎng)站預(yù)付業(yè)務(wù)預(yù)訂明細(xì)表”；
(五) 每月對前臺已審核的第三方網(wǎng)站出具的“月結(jié)對賬單”進(jìn)行二次審核：
①網(wǎng)絡(luò)預(yù)訂現(xiàn)付業(yè)務(wù)：相關(guān)銷售內(nèi)容是否真實有效、服務(wù)費是否是銷售總額與約定服務(wù)費率的乘積、付款單據(jù)是否齊全（包括：對方開具服務(wù)業(yè)正式發(fā)票、服務(wù)對賬明細(xì)賬 ）
②網(wǎng)絡(luò)預(yù)訂預(yù)付業(yè)務(wù)：相關(guān)銷售內(nèi)容是否真實有效、預(yù)付款項是否正確、由第三方開具服務(wù)費發(fā)票金額是否與本月實際經(jīng)營情況相符、前臺人員給第三方網(wǎng)站開具住宿發(fā)票金額是否正確；
(六)根據(jù)與第三方網(wǎng)站交涉，于預(yù)付款預(yù)計到賬日期查看公司賬戶資金變化情況，如遇未及時收到款項應(yīng)及時與對方聯(lián)系，盡快落實款項支付問題；
(七)每月根據(jù)第三方網(wǎng)站出具的“月結(jié)對賬單”中手續(xù)費金額支付服務(wù)費；
(八)協(xié)助前臺人員編制“發(fā)票開具登記薄”，賬薄中列明：開具發(fā)票的票號、開票金額、開票日期、消費房間及經(jīng)辦人；
(九) 定期收回已開具的發(fā)票賬務(wù)聯(lián)，仔細(xì)檢查發(fā)票開具信息與“消費明細(xì)賬單”消費總計金額是否一致，確保銷售信息真實，發(fā)票開具無誤；
(十)做好財務(wù)憑證的錄入工作，依據(jù)票款相符、票據(jù)齊全的原則，與“收銀員明細(xì)表”中各項目一一對應(yīng)；每日確保“預(yù)收賬款”科目余額與“賓館客房營業(yè)收入日報表”累計預(yù)收款結(jié)存金額相一致，并確保前臺及時將“啞房賬”已實現(xiàn)收入結(jié)轉(zhuǎn)，做到收入核算準(zhǔn)確性； (十一) 配合會計做好各種帳務(wù)處理。
第二條 會計的主要工作職責(zé)與工作流程：
(一)按照國家會計制度的審核記賬憑證，復(fù)核附件資料，確保賬目清晰準(zhǔn)確；
(二)按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查、分析公司收入、成本、費用和利潤的執(zhí)行情況；監(jiān)督飯店網(wǎng)絡(luò)銷售客房數(shù)量、收入的真實性、可靠性，；
(三)監(jiān)控公司應(yīng)收賬款的收回，協(xié)助前臺人員做好第三方網(wǎng)站ebooking操作系統(tǒng)預(yù)付提現(xiàn)模塊的運用，督促出納人員與銀行保持良好溝通，保障銀行預(yù)收款項的及時到賬；
一、目前醫(yī)院財務(wù)管理過程中存在的相關(guān)問題
(一)醫(yī)院的財務(wù)管理情況缺乏一種嚴(yán)格的預(yù)算管理即使是目前我國的較多公立醫(yī)院，已經(jīng)有著較多的發(fā)展歷史，但在實際的發(fā)展過程中，往往并沒有建立起一種較為健全的管理制度。而正是由于這種情況的出現(xiàn)，在實際的對于財務(wù)預(yù)算的制度建設(shè)方面，會存在有較多的并且較為嚴(yán)重的缺陷。這些缺陷的存在，在實際的醫(yī)院經(jīng)營的過程中，對于財務(wù)管理工作會顯得較為欠缺，在此過程中，也會導(dǎo)致醫(yī)院在大量的建設(shè)資金方面，往往是需要依靠國家的財政相關(guān)補貼。這種情況的出現(xiàn)會導(dǎo)致醫(yī)院的財政獨立性的消弱以及醫(yī)院的整體管理的相關(guān)水平出現(xiàn)降低的情況，造成較為嚴(yán)重的后果，也不利于我國醫(yī)院的實際發(fā)展。
(二)我國公立醫(yī)院中的工作人員實際素質(zhì)較低我們能夠發(fā)現(xiàn)，在公立醫(yī)院中，對于財務(wù)人員在實施聘用的過程中，實施的聘用標(biāo)準(zhǔn)往往顯得較低。正是由于這種情況的出現(xiàn)，對于醫(yī)院中的財務(wù)工作進(jìn)行管理的過程中，往往無法較好的進(jìn)行財務(wù)管理的相關(guān)工作。在這樣的一種情況之下，財務(wù)人員僅僅注重對于醫(yī)院中的賬目實施相應(yīng)的管理，而忽視了對于自身的職業(yè)素質(zhì)的提升情況，因此也會造成較為嚴(yán)重的財物安全隱患。
二、全新的財務(wù)會計制度對于醫(yī)院財務(wù)管理的影響
(一)醫(yī)院成本管理的重視程度能夠得到提升在對于全新的財務(wù)會計制度進(jìn)行實施以后，對于醫(yī)院而言，在實際的實施財務(wù)核算的體系的獨立性能夠得到顯著的增強，并在有著較多的資金在實際的進(jìn)行投入的過程中，會依靠醫(yī)院自身的成本情況。正是由于這種特點，醫(yī)院就必須要對于成本的管理加大重視的力度，并對于其中醫(yī)院的各項工作能夠?qū)嵤└玫墓芾?，幫助各項工作能夠正常的進(jìn)行。醫(yī)院實施合理的成本管理，也有利于維護(hù)醫(yī)院的自身競爭力以及社會形象，對于醫(yī)院的財務(wù)管理有著極為重要的意義。
(二)能夠推動醫(yī)院在獎懲以及考核制度方面的完善為了幫助醫(yī)院在實施管理工作的過程中，可以形成一定的規(guī)范，目前有較多的醫(yī)院已經(jīng)開始建立起了相關(guān)的獎懲措施。但這些措施在實際的使用過程中，效果并不好。目前在醫(yī)院的相關(guān)工作業(yè)績實施考核的過程中，需要將醫(yī)院的責(zé)任以及實際完成后的任務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的比較，通過這種形式，能夠顯著降低醫(yī)院在實際管理過程中的成本管理情況，也能夠顯著提升員工在參與過程中的積極性。
【關(guān)鍵詞】 公司治理機制;委托問題;財務(wù)管理;一級人
一、委托理論及其基本框架
(一)委托理論
委托―理論(Principal-agent theory)是法人治理理論中的核心議題之一,它可以用來解釋交易的治理結(jié)構(gòu),但它解釋的是有關(guān)服務(wù)的交易,其核心內(nèi)容在于如何選擇人和激勵人,而不是如何組織實物商品的交易。隨著對公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的研究,以及對委托―理論研究的深入,如何激勵作為主要人之一的經(jīng)理,使其目標(biāo)和公司目標(biāo)相一致,便成為一個重要的課題。與法律上的委托―關(guān)系不同,經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托―關(guān)系要廣泛的多,經(jīng)濟(jì)學(xué)家普拉特和澤克豪瑟(J. Pratt & R. Zeckhauser)認(rèn)為,只要一個人依賴另一個人的行動,那么委托關(guān)系就產(chǎn)生了,采取行動的一方即人,受影響的一方即委托人。
根據(jù)杰森和邁克林(M. Jensen & W. Meckling)的定義,委托關(guān)系是指這樣的一種明顯或隱含的契約。據(jù)此,由一個或多個行為主體指定、雇傭另一些行為主體為其提供服務(wù)。與此同時,授予后者一定的決策權(quán)利,并依據(jù)其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量支付相應(yīng)的報酬。授權(quán)者即為委托人,被授權(quán)者則是人。委托人有權(quán)決定支付人報酬的規(guī)則或方案。筆者比較贊成杰森和邁克林(M. Jensen & W. Meckling)對委托關(guān)系所下的定義,并在此定義的基礎(chǔ)上來探討委托理論、公司治理機制以及財務(wù)管理之間的關(guān)系。
(二)委托理論的基本框架
委托理論的基本分析框架是委托人為了實現(xiàn)自身效用最大化,將其所擁有資源的某些決策權(quán)授予人,并要求人提供有利于委托人利益的服務(wù)或行為。人同樣為追求自身效用最大化的經(jīng)濟(jì)人,但是其與委托人的效用函數(shù)并不相同。在信息不對稱的情況下,由于效用函數(shù)的不一致,就會產(chǎn)生問題(Agency Problem),即因信息分布不對稱而引起的委托人和人利益的偏離和沖突。肯尼斯?阿羅(Keneth Arrow)將委托問題分為兩種基本的類型:一是隱蔽行動,它對應(yīng)于道德風(fēng)險概念,是指人借委托人觀察監(jiān)督困難之機而采取不利于委托人的行動。二是隱蔽信息,它對應(yīng)于“逆選擇”概念,是指人占有委托人所觀察不到的信息,并利用這些信息進(jìn)行決策。由于問題的存在,委托人加強契約設(shè)計,加強對人行為的監(jiān)督,通過監(jiān)督和激勵契約來抑制人的機會主義動機。
二、公司治理機制與財務(wù)管理
(一)公司治理機制的內(nèi)涵
當(dāng)前對于如何定義公司治理機制的含義還沒有確切的定義,有的學(xué)者把它等同于公司法人治理結(jié)構(gòu)(corporate governance),十六大報告英文版用的就是“corporate governance”;有的學(xué)者將將“corporate governance”譯成公司治理,提出“公司法人治理結(jié)構(gòu)”不同于“公司治理”和“治理機制”。如果說公司治理是指股東、出資人、所有者(委托人)對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子(人)的管理,按照理論,就是委托人對人的管理,那么公司治理機制就是委托人如何在用人機制、監(jiān)督機制和激勵機制三個方面對人進(jìn)行管理。何家成認(rèn)為,公司治理可以分為兩個部分:一個是治理結(jié)構(gòu)(Governance Structure),另一個是治理機制(Governance Mechanism)。治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營班子等;治理機制包括用人機制、監(jiān)督機制和激勵機制,比如用人機制又可細(xì)分為董事長人選、獨立董事人選、CEO人選等。這兩者共同決定了治理效率的高低。
(二)公司治理機制對財務(wù)管理的影響
1.用人機制。在公司治理機制中,針對財務(wù)管理方面,主要是涉及財務(wù)總負(fù)責(zé)人(或稱財務(wù)總監(jiān)、CFO、總會計師等)的選擇與使用問題。財務(wù)總負(fù)責(zé)人首先作為整個公司財務(wù)的總負(fù)責(zé)人,對公司財務(wù)的整體規(guī)劃、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決策和財務(wù)控制等方面具有領(lǐng)頭作用,直接對公司財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性負(fù)責(zé)。另外,作為企業(yè)管理的重要組成人員,在以信息參與管理的過程中,發(fā)揮著管理的作用。財務(wù)總負(fù)責(zé)人的管理責(zé)任是指為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要而參與企業(yè)經(jīng)營管理的職能。財務(wù)總負(fù)責(zé)人的管理職能可具體細(xì)分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等內(nèi)容。隨著管理科學(xué)的發(fā)展,社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步,財務(wù)總負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理和企業(yè)管理職能的深度、廣度、精度會越來越高?？梢?財務(wù)總負(fù)責(zé)人選擇的合適與否,直接關(guān)系到公司經(jīng)營的效率和相關(guān)利益。
2.激勵機制。在公司具體治理的過程中必須要有一套激勵機制,有激勵才有動力,避免“平均主義”傾向。在財務(wù)管理過程中,如何對財務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行激勵是一項重要而艱巨的任務(wù)。重要之處在于,激勵效果的好壞直接影響著財務(wù)人員積極性的提高問題,關(guān)系著其工作的效率和質(zhì)量;艱巨之處在于財務(wù)工作不像其他工作可以直接看出成績和效果,需要其他部門人員的介入進(jìn)行評價,但有些財務(wù)工作是集體合作的結(jié)果,很難對每一個人員作公正的評價?？梢?財務(wù)人員工作積極性的提高以及和諧氛圍的營造與合適的激勵方法選擇有關(guān)。
3.監(jiān)督機制。公司治理的監(jiān)督機制與薪酬的構(gòu)成、分配、披露等有關(guān),但財務(wù)管理當(dāng)中的監(jiān)督機制不僅僅局限在薪酬方面,在財務(wù)計劃、財務(wù)決策、財務(wù)控制方面都有影響,特別是對財務(wù)風(fēng)險的防范、財務(wù)制度的執(zhí)行等方面,監(jiān)督機制越健全,財務(wù)管理效果越顯著,這一點在實踐當(dāng)中已經(jīng)得到了證實。
三、公司治理機制下的財務(wù)管理制度創(chuàng)新
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說,公司治理的起源是委托問題。公司治理機制就是用來確保經(jīng)營者的行為符合投資者的利益,也就是說,公司治理機制就是適應(yīng)投資者與經(jīng)營者之間必然形成的委托關(guān)系而進(jìn)行的一種制度設(shè)計。財務(wù)治理也是相關(guān)利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的一種制度安排。通過財權(quán)安排機制來實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)激勵和約束機制,公司治理是財務(wù)治理的基礎(chǔ),它的核心是財務(wù)治理,即是以財權(quán)配置為中心,安排權(quán)利的分布和激勵約束的問題,而這些又必須于財務(wù)管理相結(jié)合,以財務(wù)管理為保障。因為財務(wù)治理側(cè)重于財務(wù)主體的結(jié)構(gòu)性安排和制度性的層面,是公司財富創(chuàng)造的基礎(chǔ);財務(wù)管理側(cè)重于控制,財務(wù)主體的財務(wù)行為和具體的財務(wù)經(jīng)營活動,是財富創(chuàng)造的源泉。所以,必須在公司治理機制的基礎(chǔ)上,來建立和健全公司的財務(wù)管理制度。
從委托理論的角度來看,在現(xiàn)代企業(yè)中,較典型的關(guān)系是所有者作為委托人聘請經(jīng)營者,經(jīng)營者作為人必須為所有者的最大利益經(jīng)營公司;經(jīng)營者作為委托人聘請財會人員代為管理公司的各項業(yè)務(wù)。所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系是第一層次的委托關(guān)系,而經(jīng)營者與會計之間的委托關(guān)系則是第二層次的關(guān)系。但是事實上,財務(wù)會計信息早已成為所有者和經(jīng)營者相互溝通的橋梁,是委托人評價和監(jiān)督人經(jīng)營績效的主要依據(jù),也是委托人和人根據(jù)契約分享企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的基本依據(jù)。如果經(jīng)營者把追求自身利益最大化放在第一位的,就有可能在將會計信息上報所有者之前進(jìn)行“粉飾”,以達(dá)到獲利的目的。盡管所有者也會意識到這種“道德風(fēng)險”的客觀存在,但從報表上只能看到結(jié)果而不能看到經(jīng)營者的具體行為。如果財務(wù)管理者由經(jīng)營者委托,可能會受經(jīng)營者的強權(quán)以及自身利益的考慮,滿足經(jīng)營者“粉飾”會計信息的要求。因此,財務(wù)管理者只有接受所有者的委托,作為一級人,直接代表所有者的利益,才能在一定程度上彌補委托雙方的信息不對稱,從而保證企業(yè)會計信息的客觀公正。
從公司治理機制的角度來看,利益相關(guān)者共同治理理論認(rèn)為,每個利益相關(guān)者都應(yīng)該有平等的機會享有企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),公司的經(jīng)營目標(biāo)不是股東價值最大化,而是各利益相關(guān)者利益最大化,經(jīng)營者不僅僅是資本家的人,更應(yīng)該為利益相關(guān)者服務(wù)。因此,根據(jù)利益相關(guān)者共同治理理論,現(xiàn)代公司治理的主要目標(biāo)不僅僅是保護(hù)股東利益,使得股東利益最大化,而且要明確利益相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利,實現(xiàn)利益相關(guān)者利益最大化。公司治理機制包括用人機制、激勵機制和監(jiān)督機制,每一種機制權(quán)力的行使都不是由一級人(經(jīng)營者)獨享,而是由所有者(委托人)的部分參與。根據(jù)委托理論和相互制衡機制因素,所有者(委托人)可能不會完全將權(quán)力委托給人(經(jīng)營者),而將部分權(quán)力委托給其他人或者是自己行使部分權(quán)利。比如可以將財務(wù)管理的權(quán)力委托給專門的財務(wù)人員負(fù)責(zé),或者是將關(guān)乎公司整體利益的重大決策權(quán)力收回由董事會或股東會協(xié)商解決。當(dāng)然經(jīng)營者作為受托人所擁有的權(quán)力應(yīng)該是明確的,而且是在與委托人所簽訂的契約當(dāng)中說明的,以免造成不必要的麻煩,增加委托的成本。
從治理機制、委托理論和財務(wù)管理三者關(guān)系角度來看,財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn),主要內(nèi)容是籌資、投資和股利分配,其職能有決策、計劃和控制。財務(wù)管理主要有財務(wù)計劃、財務(wù)決策、財務(wù)監(jiān)督三個環(huán)節(jié),其中財務(wù)計劃又可細(xì)化為財務(wù)規(guī)劃與預(yù)測、財務(wù)預(yù)算,財務(wù)決策主要包括籌資和股利決策以及其他決策,財務(wù)控制主要體現(xiàn)在風(fēng)險控制和反饋控制兩個方面。首先,財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中都有委托理論的運用。比如在財務(wù)計劃環(huán)節(jié)當(dāng)中,按照理論,在預(yù)算制定過程實行參與制是“帕雷托最優(yōu)”的條件。期間可能存在信息不對稱現(xiàn)象,委托人對人只能依靠會計信息來評價,而不能對其努力進(jìn)行直接監(jiān)控。人在考慮自身利益的情況下,盡可能編制較松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),人不盡力就可完成。可見,如何減少信息不對稱是解決委托問題的關(guān)鍵。其次,治理機制與財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都緊密相連。在用人機制方面,可以采取唯才是舉的態(tài)度來選拔和任用優(yōu)秀人才,必要時進(jìn)行公開招聘和競選,以選擇出合適的財務(wù)總負(fù)責(zé)人,并能在財務(wù)計劃、財務(wù)決策、財務(wù)監(jiān)督三個環(huán)節(jié)中發(fā)揮領(lǐng)頭作用。在激勵機制方面,可以采取財務(wù)激勵與非財務(wù)激勵的辦法來進(jìn)行,激勵對象包括財務(wù)管理三個環(huán)節(jié)中的各個財務(wù)人員。在監(jiān)督機制方面,重點對財務(wù)管理中的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理制度進(jìn)行監(jiān)督。資本結(jié)構(gòu)是公司治理機制的基礎(chǔ),通過從股權(quán)約束與債務(wù)約束兩方面形成對公司的監(jiān)督約束機制,資本結(jié)構(gòu)的安排實際就是公司控制權(quán)的安排。財務(wù)管理制度涉及內(nèi)部管理制度和外部管理制度,其有效性和完善性直接關(guān)乎公司的最終利益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 張萬朋.高等教育經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].廣西師范大學(xué)出版社,2004:118-120.
1.村賬鄉(xiāng)管制度
1.1實行“村賬鄉(xiāng)管” 在堅持村級集體資金所有權(quán)不變，資金使用權(quán)不變，開支審批權(quán)不變，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變，核算單位不變，監(jiān)督機制不變的前提下，實行資金、賬目“雙代管”。
1.2統(tǒng)一管理村級財務(wù) 取消村會計室，村里只設(shè)一名出納報賬員，由村支書兼任，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、存款日記賬及農(nóng)戶往來輔助明細(xì)賬。鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室以村社為單位，單獨設(shè)立賬薄實行獨立核算。
1.3強化管理手段 鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室對村賬實行電算化管理，采用電腦記賬、電腦審核業(yè)務(wù)。
2.財務(wù)管理制度
2.1加強收入核算 村里發(fā)生的各項收入，包括：預(yù)留地、集體耕地、果園、漁塘和“四荒”發(fā)包收入、集體統(tǒng)一經(jīng)營收入、房屋機械等集體資產(chǎn)承包租賃收入，土地補償費收入、青苗補助費及附屬收入，企業(yè)法上繳利潤、救災(zāi)扶貧款、上級撥款、借貸資金等所有村級集體收入，都必須及時如數(shù)納入賬內(nèi)核算，嚴(yán)禁弄虛作假、收入不入賬或少入賬、賬外“包包賬”、貪污挪用、胡支亂花等違法違紀(jì)行為。如有違背，分別處以村責(zé)任人違法違紀(jì)金額10%~50%的罰款，并視其情節(jié)，給予村有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任人員黨紀(jì)政紀(jì)處分直至追究法律責(zé)任。
2.2統(tǒng)一開設(shè)存款戶頭 村里發(fā)生的各項收入必須在兩日內(nèi)上交到鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室存入賬戶，使用按規(guī)定用途發(fā)生審批手續(xù)。嚴(yán)禁設(shè)賬外賬、坐收坐支、轉(zhuǎn)移資金等逃避農(nóng)經(jīng)站監(jiān)管的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要對責(zé)任人處違紀(jì)違法金額10%~50%的罰款，并視其情節(jié)，追究村領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員黨紀(jì)政紀(jì)直至法律責(zé)任。
2.3嚴(yán)格現(xiàn)金管理 嚴(yán)格執(zhí)行賬、權(quán)、錢分管制度，村領(lǐng)導(dǎo)不準(zhǔn)管理現(xiàn)金。主管財經(jīng)的領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)批錢不管（收）錢，出納報賬員管錢但不準(zhǔn)擅自動用錢。因工作需要，其他村干部臨時收取的現(xiàn)金必須在當(dāng)日內(nèi)交給村出納報賬員，過期不交的按違紀(jì)處理。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，坐收坐支現(xiàn)金，嚴(yán)禁白條子頂現(xiàn)金，嚴(yán)禁私設(shè)小金庫，嚴(yán)禁公款私存。否則視其情節(jié)，對責(zé)任人處以違法違紀(jì)金額10%~50%的罰款。嚴(yán)格執(zhí)行庫存限額，庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)超過500元。出納報賬員要及時準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收支，做到日清日結(jié)，賬款相符。要堅持原則，按章辦事，對不合理開支堅決拒付。對違背財經(jīng)紀(jì)律，擅自付款造成損失的，應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。嚴(yán)格現(xiàn)金業(yè)務(wù)手續(xù)，財務(wù)人員和有關(guān)人員之間發(fā)生現(xiàn)金交接業(yè)務(wù)，必須當(dāng)即辦理手續(xù)。一旦發(fā)生差款問題，在找不到其他確切證據(jù)時，將依據(jù)手續(xù)處理。村要定期接受鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)長短問題，要按現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定及時妥善處理。
2.4嚴(yán)禁侵占集體資金 村存入鎮(zhèn)村級財務(wù)管理辦公室的資金必須以村（社）為單位核算，專戶存儲、?？顚Ｓ茫魏螁挝缓蛡€人不得擠占、挪用、平調(diào)或用集體資金為其他單位和個提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。違反規(guī)定責(zé)令糾正違規(guī)行為，并對責(zé)任人處以發(fā)生余額10%~20%的罰款，視其情節(jié)追究黨紀(jì)、政紀(jì)直至法律責(zé)任。
2.5嚴(yán)格審批村里各項開支 由村支書一支筆簽字，500元以下的開支，由支部書記批準(zhǔn)，500~2000元的開支由村民主理財小組討論通過，2000元以上重大項目開支由村民代表會議或村民大會討論通過，報鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)。村領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)審批開支的要對審批人處以違規(guī)金額10%的罰款，給集體造成損失的要從重處罰。
領(lǐng)導(dǎo)用的時候，也是在年終的職工大會上、總結(jié)會上用上幾個。反映了什么，背后有什么問題？“哼哼，別怪我，我不懂財務(wù)，不知道”一句話就搪塞過去了。真正的財務(wù)分析是什么呢？
筆者認(rèn)為，用最簡短的東西，告訴公司決策層你所知道和你要告知的情報，要決策層在未來做出反應(yīng)，而非會計報表，反映過去的事實（有些還是歪曲的事實），而要在分析過去的基礎(chǔ)上體現(xiàn)未來的管理決策。財務(wù)分析是為了促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)及下屬各控股產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)圍繞經(jīng)營目標(biāo)，挖掘現(xiàn)有潛力，找出差距和存在問題，采取有效措施，保證公司總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。 財務(wù)分析的個性化相當(dāng)強，包括不同的領(lǐng)導(dǎo)個性和知識結(jié)構(gòu)，要求的報告各不相同。本文從一個相對普及的報告模式來說，適用集團(tuán)企業(yè)以及所屬各控股產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)。
一、編制的時間要求
財務(wù)分析報告編制，各產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)財務(wù)部門應(yīng)于年度終了、季度終了、月度終了，按照集團(tuán)企業(yè)財務(wù)中心統(tǒng)一部署編制年、季、月財務(wù)會計報表，收集其他部門提供的分析資料，將各項分析指標(biāo)進(jìn)行對比，對其差異進(jìn)行分析，找出原因，提出改進(jìn)措施和加強管理的建議。各產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)的財務(wù)分析報告應(yīng)按規(guī)定時間報送，季度財務(wù)分析報告于季末次月十五天內(nèi)報送集團(tuán)企業(yè)財務(wù)中心，年度財務(wù)分析報告于年后二十天內(nèi)報送。
二、遵循的原則和要求
財務(wù)分析報告以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，統(tǒng)一采用對比分析法，如與計劃、與上年同期實際比，系統(tǒng)分析和評價公司的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，財務(wù)分析要遵循“差異——原因分析——建議措施”的原則，最終形成財務(wù)分析報告。
財務(wù)分析報告的框架：報告目錄——重要提示——報告摘要——具體分析——問題重點綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施建議。
問題重點綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進(jìn)行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。
三、財務(wù)分析報告運用
財務(wù)分析報告可以為公司領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營決策提供有力的財務(wù)支持，是各公司內(nèi)部報表，屬于公司內(nèi)部財務(wù)信息，只能由公司高層領(lǐng)導(dǎo)全面把握。
產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)的財務(wù)分析報告，原則上只由產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、分管副總、總經(jīng)理及集團(tuán)企業(yè)財務(wù)中心經(jīng)理、審計部經(jīng)理、分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理、董事長查詢并掌握。若產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)職能部門有查詢財務(wù)分析報告信息的需求，應(yīng)由產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)總經(jīng)理審批。
財務(wù)分析報告作為財務(wù)分析例會重要的書面材料，各產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)必須定期召開財務(wù)分析例會，每季一次，于季末次月中旬召開。會議由總經(jīng)理主持，各部門領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員參加。分析以財務(wù)部門為主分析，其他有關(guān)部門補充。發(fā)言人應(yīng)對有關(guān)指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，找出主要原因和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出整改措施。
集團(tuán)企業(yè)財務(wù)中心根據(jù)下屬產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)報來的財務(wù)分析報告應(yīng)于十日內(nèi)完成匯總整理，并由總經(jīng)理主持召開集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)分析會，對各產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)存在的問題和解決問題的措施、建議形成會議紀(jì)要下發(fā)執(zhí)行。半年和年度財務(wù)分析應(yīng)向集團(tuán)企業(yè)董事會匯報。
四、行業(yè)分析的條框舉例
·行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r·客戶的狀況
·供應(yīng)商狀況
·競爭者狀況
·潛在的市場進(jìn)入者
·替代品的威脅
·機會與威脅
·公司財務(wù)對競爭策略和主要措施支持的分析
五、財務(wù)分析的條框舉例
基本分析框架采用傳統(tǒng)杜邦分析法，如果財務(wù)人員成熟，可以采用改進(jìn)的杜邦分析法，將金融資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)分開。
·資本收益率·銷售利潤率分析 根據(jù)損益表分析公司各項成本費用占銷售收入比率的歷史比較和與競爭對手的比較：銷售成本（原材料、工資、制造費用）、財務(wù)費用、銷售費用、管理費用、稅收、利潤相對上期增減變化情況，及其占銷售收入比例的變化，對變化原因做出分析說明，并提出改進(jìn)建議。
·資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析·總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率·流動資金周轉(zhuǎn)率
六、各個部門財務(wù)分析建議
·對市場部門的建議
·對生產(chǎn)部門的建議
·對技術(shù)開發(fā)部門的建議
七、財務(wù)預(yù)測
·銷售量與銷售額預(yù)測
·銷售成本預(yù)測
