發(fā)布時(shí)間：2023-07-14 16:35:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的常用審計(jì)方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：軟基、比選、處理
某項(xiàng)目存在較大片區(qū)軟基，軟基以淤泥及淤泥質(zhì)粉質(zhì)粘土為主，為工程地質(zhì)條件不穩(wěn)定區(qū)。
軟土分布一覽表
1.設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
（1）基準(zhǔn)期及允許工后沉降
軟基是否需要處理和處理的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)均有規(guī)范要求。標(biāo)準(zhǔn)愈高，費(fèi)用愈高。根據(jù)規(guī)范的要求并結(jié)合國內(nèi)已建成項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，采用項(xiàng)目完工后在其使用年限內(nèi)（15年） 所發(fā)生的沉降量―工后沉降控制，對于一般區(qū)域工后沉降 ≤30cm，重要區(qū)域后5～7H（H為臺后填土高度，以m計(jì)） 范圍內(nèi)的工后沉降 ≤10cm，其它涵洞、通道等構(gòu)造物處的工后沉降 ≤10cm。。這個標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)范的要求，將差異沉降限制在適當(dāng)范圍內(nèi)，不至于對堆場的縱橫向產(chǎn)生過大影響。“工后”起于處理區(qū)域完工，直到項(xiàng)目的設(shè)計(jì)年限為止。
（2）穩(wěn)定驗(yàn)算的安全系數(shù)
穩(wěn)定性計(jì)算包括邊坡和地基的穩(wěn)定性驗(yàn)算，穩(wěn)定驗(yàn)算的安全系數(shù)采用圓弧滑動面法，將地基的固結(jié)作用考慮在內(nèi)（有效固結(jié)應(yīng)力法、指標(biāo)采用快剪與固結(jié)快剪指標(biāo)） 以K>1.2控制。地基強(qiáng)度是以上一級填土下引起的增長來計(jì)算下一級填土的穩(wěn)定性。
（3）沉降計(jì)算
① 本次軟基設(shè)計(jì)是采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行的。
② 由于工程地質(zhì)情況較復(fù)雜，軟土分布不均勻，計(jì)算時(shí)采用的壓縮層厚度是以沉降量為標(biāo)準(zhǔn)：ΔS≤0.015ΣΔSi。
③ 對于地基沉降來說，地基的主固結(jié)沉降是總沉降的主要部分，根據(jù)規(guī)范和已建項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，本次地基的總沉降采用沉降系數(shù)m與主固結(jié)沉降Sc計(jì)算：S=mSc，m的取值范圍為1.1～1.4，本工程一般取值為m=1.2。填土高時(shí)用上限，填土低時(shí)用下限。地基的總沉降量包括三部分：S=Sd+Sc+Ss，Sd―瞬時(shí)沉降，Sc--主固結(jié)沉降，Ss―次固結(jié)沉降。
④ 主固結(jié)沉降：采用（分層總和法） e-p曲線計(jì)算主固結(jié)沉降。并采用Es法進(jìn)行驗(yàn)證比較。
（4）加載速率
由于項(xiàng)目區(qū)分布有大量的魚塘，其下部土體長期處于飽水狀態(tài)下，土體含水量高、承載力低，因此加載速率必須嚴(yán)格控制，并通過施工觀測，隨時(shí)調(diào)整加載速率。本項(xiàng)目軟基施工（填土+預(yù)壓） 的總時(shí)間按360天（12個月） 控制，填筑期一般不超過6個月，以爭取較長的預(yù)壓期。
（5）預(yù)壓期
考慮到施工工期的要求，在滿足容許工后沉降及穩(wěn)定要求的前提下，應(yīng)盡量采用較長的預(yù)壓期。實(shí)際施工工期安排，高壓旋噴樁的預(yù)壓時(shí)間一般不少于3個月，袋裝砂井的預(yù)壓時(shí)間一般不少于6個月。
（6）預(yù)壓高度
在滿足容許工后沉降及穩(wěn)定的前提下，結(jié)合當(dāng)?shù)赝猎吹木唧w情況及軟土性質(zhì)和地基處理方法主要有欠載預(yù)壓、等載預(yù)壓和超載預(yù)壓，本項(xiàng)目主要采用等載預(yù)壓及超載預(yù)壓，預(yù)壓分類：
① 欠載預(yù)壓：填土至堆場頂面標(biāo)高+沉降土方增量的填土預(yù)壓方法。
② 等載預(yù)壓：當(dāng)量荷載填土高度+頂面標(biāo)高+沉降土方增量的填土預(yù)壓方法。
③ 超載預(yù)壓：當(dāng)量荷載填土高度+頂面標(biāo)高+超填高度+沉降土方增量的填土預(yù)壓方法。
2、軟土基礎(chǔ)的方案比選
軟土地基的處理目的為解決抗滑穩(wěn)定和沉降問題。通過采用處理措施，提高地基土的強(qiáng)度，增加抗滑穩(wěn)定性，同時(shí)加速地基在施工期間的沉降，減小工后沉降。軟土地基處理的基本原則是：在確保安全、經(jīng)濟(jì)、實(shí)用的前提下，軟土地基處理方式將視軟土分布情況（范圍、埋深、厚度等） 、軟土的物理力學(xué)性質(zhì)、地下水情況、排水條件等進(jìn)行確定。當(dāng)前成熟的軟土地基處理方案可分為兩大類，一是預(yù)壓排水固結(jié)法，二是復(fù)合地基法（如粉噴樁、預(yù)應(yīng)力管樁等） 。
預(yù)壓排水固結(jié)法與復(fù)合地基法的比較，從下表可見，復(fù)合地基法處理軟弱地基，效果好，見效快，但造價(jià)高。一般用于控制總體工期的項(xiàng)目。預(yù)壓排水固結(jié)法處理軟弱地基，效果好，造價(jià)低，但需要的施工工期長。
在收集廣東省及國內(nèi)軟基處理成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際工期問題，軟基處理方案擬定如下：
① 對直接出露地表的薄層軟土（小于3m） ，采用清淤換填方法進(jìn)行處理。
② 對于軟土深度大于3m，排水條件好且非鄰近構(gòu)造物的部位采用袋裝砂井排水固結(jié)處理。對重要部位以及周圍有房屋的施工段采用高壓旋噴樁處理，以減少施工對鄰居房屋的影響。
3、軟土基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)要點(diǎn)
（1） 袋裝砂井設(shè)計(jì)
袋裝砂井直徑采用7cm，間距根據(jù)工程區(qū)段計(jì)算情況確定，一般為1.0～1.5m，砂井長度由沉降計(jì)算結(jié)果確定，原則上全部穿透軟土層，并打入持力層≥1.0m。
（2）高壓旋噴樁
軟土深度為3～20m區(qū)段，根據(jù)穩(wěn)定及沉降設(shè)計(jì)的要求，設(shè)計(jì)水泥深層攪拌樁樁徑采用60cm，樁距采用1.5～2.0m，樁位在平面上呈等邊三角形布置。
水泥采用325普通硅酸鹽水泥，每立方米被攪拌土體中水泥摻量約630kg，樁身設(shè)計(jì)28d無側(cè)限設(shè)計(jì)抗壓強(qiáng)度≥3.5MPa，單樁設(shè)計(jì)承載力≥125Kn，水泥深層攪拌樁進(jìn)入下伏層1.0m。
（3）過渡段
為減少不同軟基處理方式之間的工后沉降差異，不同軟基處理方式之間設(shè)置過渡段，過渡段縱、橫向上樁間距采用漸變方式。
結(jié)語
通過本工程實(shí)例，說明了常用的深層地基加固方法的優(yōu)缺點(diǎn)，如何針對具體工程情況如何進(jìn)行比選，達(dá)到技能經(jīng)濟(jì)上合理，也能滿足施工工期的要求，對相關(guān)工程的設(shè)計(jì)施工有一定的指導(dǎo)意義
參考文獻(xiàn)
[1]王曉謀 .基礎(chǔ)工程[M].北京：人民交通出版社.2003
一、政府環(huán)境績效審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)我國政府環(huán)境績效審計(jì)工作的內(nèi)容與性質(zhì)，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：
一是國家法律法規(guī)。國家法律法規(guī)是審計(jì)人員開展審計(jì)評價(jià)工作的主要依據(jù)，我國環(huán)保法律法規(guī)多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時(shí)，也包括由各省市人大制定的地方環(huán)境法規(guī)及由各個地區(qū)地方政府制定的地方政府環(huán)保規(guī)章。
二是專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計(jì)工作是不同的，不使用計(jì)算、盤點(diǎn)等方法，而是需要應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的理論與方法進(jìn)行審核。其績效審計(jì)依據(jù)多是預(yù)測性的數(shù)據(jù)，是一種需要經(jīng)過計(jì)算才能夠得出的數(shù)據(jù)。
三是計(jì)劃與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績效審計(jì)人員在開展審計(jì)活動時(shí)，需要對比審計(jì)對象與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并以此來判斷績效情況，這樣就能夠幫助上級部門獲取最準(zhǔn)確的信息。其中，很多項(xiàng)目的評價(jià)需要遵循國際慣例與國際標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
四是部門預(yù)算與計(jì)劃。審計(jì)人員在評價(jià)政府環(huán)境績效時(shí)，需要將部門制定的定額、預(yù)算、經(jīng)營目標(biāo)、合同納入評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之中。當(dāng)然，這些預(yù)算與計(jì)劃并非強(qiáng)制性的，而是部門努力的目標(biāo)。此外，還要參考合同。用合同標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)被審計(jì)單位的信譽(yù)度，這樣才能夠保障審計(jì)工作的全面性。
二、不斷改進(jìn)政府環(huán)境績效審計(jì)方法
近年來，我國的環(huán)境急劇惡化，多個省市出現(xiàn)的嚴(yán)重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強(qiáng)環(huán)保工作刻不容緩。政府在環(huán)保工作中肩負(fù)著十分重大的責(zé)任，因此，政府環(huán)境績效審計(jì)工作也是環(huán)境績效審計(jì)工作的主要方向，而審計(jì)方法的選擇則直接影響審計(jì)的成果。由于諸多因素的影響，我國政府環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)方法還存在一些不足。這就對政府環(huán)境績效審核作用的正常發(fā)揮帶來了不良影響，為了保障審計(jì)工作的成效，必須選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法。
（一） 政府環(huán)境績效審計(jì)的一般方法
政府環(huán)境績效審計(jì)也屬于績效考核工作的范疇，因此，也能夠適當(dāng)借鑒常規(guī)的審計(jì)方法。在具體的審計(jì)工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行核算。這一般會用到以下幾種方法：
1.實(shí)驗(yàn)法。實(shí)驗(yàn)法是審計(jì)工作中常用的方法之一。即根據(jù)審計(jì)目標(biāo)將其分為控制組與試驗(yàn)組兩組，對試驗(yàn)組采取相應(yīng)的干擾方式，再對兩組的審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)，從而得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數(shù)據(jù)與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)過程中情況的變化選擇適宜的方法。
3.抽樣調(diào)查與案例分析法。政府環(huán)境績效審計(jì)工作中包含著很多數(shù)據(jù)與信息，因此，必須要使用抽樣調(diào)查的方法。審計(jì)人員需要將抽樣數(shù)據(jù)與案例進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣才能夠得出正確的結(jié)論。
4.文件檢查法。文件檢查法是政府環(huán)境績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這些文件包括執(zhí)行人記錄、受益人記錄與決策文件等。
5.調(diào)查法。調(diào)查法就是從系統(tǒng)中收集信息的一種審計(jì)方式，常用的方式包括問卷調(diào)查與面談法兩種。在實(shí)際的調(diào)查過程中，審計(jì)人員可以使用多種多樣的方法，如互聯(lián)網(wǎng)、郵件、電話等。
（二） 政府環(huán)境績效審計(jì)的特殊方法
與一般的審計(jì)工作相比，政府環(huán)境績效審計(jì)工作又有一些特殊性。在具體的審計(jì)過程中，還需要根據(jù)審計(jì)對象的特點(diǎn)與審計(jì)工作的要求選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：
1.目標(biāo)導(dǎo)向法。目標(biāo)導(dǎo)向法是政府環(huán)境績效審計(jì)工作中常用的方法，即對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，將其分解為多層、多個目標(biāo)，再根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與方法提出建議的一種審計(jì)模式。采取目標(biāo)導(dǎo)向法可以有效提高審計(jì)工作的計(jì)劃性與實(shí)踐性，促進(jìn)環(huán)境績效審計(jì)工作朝著良性的方向發(fā)展。使用該種方法能夠通過各個目標(biāo)之間的關(guān)系將實(shí)踐審計(jì)與理論審計(jì)有機(jī)結(jié)合。因此，也受到了廣大審計(jì)人員的歡迎。目標(biāo)導(dǎo)向法的實(shí)施需要遵循幾個步驟：第一，明確審計(jì)目標(biāo)，對目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，在分解時(shí)要考慮到每一個審計(jì)目標(biāo)的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計(jì)方法，看開展什么樣的實(shí)踐活動可以達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)；第三，開展目標(biāo)檢查，即遵照相關(guān)的規(guī)定對分解的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，分析其中的差距，進(jìn)行深入分析，提出整改意見。
2.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法即分析性程度，是獲取審計(jì)依據(jù)的一種常用審計(jì)方式，需要對不同信息的有效性進(jìn)行深入分析與對比。將分析性復(fù)核法應(yīng)用在政府環(huán)境績效審計(jì)工作中能夠獲取準(zhǔn)確的證據(jù)支持，但是該種證據(jù)多為間接證據(jù)，在應(yīng)用時(shí)需要與審計(jì)階段的變化情況有機(jī)結(jié)合。具體應(yīng)用方式如下：審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員需要應(yīng)用分析性復(fù)核法對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料、非財(cái)務(wù)資料的關(guān)系進(jìn)行深入分析與研究，再采用相應(yīng)的方法進(jìn)行印證，確定好被審計(jì)范圍的結(jié)構(gòu)情況，劃定重點(diǎn)區(qū)域，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，降低環(huán)境績效審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的實(shí)施階段，審計(jì)人員需要嚴(yán)格遵照審計(jì)工作的要求收集相關(guān)的證據(jù)，做好調(diào)查與測試工作，加強(qiáng)對被審計(jì)單位的了解，完善審計(jì)方案；在審計(jì)方案確定之后，擴(kuò)大測試，根據(jù)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)程度以及質(zhì)量水平實(shí)施測試程序，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，從而對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的效益性與真實(shí)性進(jìn)行合理評估。在以上程序完成之后，需要對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在錯誤風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就要及時(shí)反映，并適當(dāng)擴(kuò)大取證范圍，獲取更加科學(xué)的證據(jù)支持。審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員需要深入分析財(cái)務(wù)報(bào)告以及工作底稿的情況，對審計(jì)成果進(jìn)行檢驗(yàn)，評價(jià)實(shí)施階段的證據(jù)是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。
該種方法在運(yùn)用過程中，要考慮彼此間各方面的差異，并把這些差異作為審計(jì)的基礎(chǔ)。某些工程具有非常相似的施工圖設(shè)計(jì)，然而在基礎(chǔ)、現(xiàn)場實(shí)際條件，還有其他相關(guān)領(lǐng)域卻存在差異。站在審計(jì)工作的角度，應(yīng)將該種審計(jì)方法運(yùn)用到這些有差異的部分。某些建筑工程在設(shè)計(jì)方面大體相同，然而在建筑面積方面卻相差較大，此時(shí)，應(yīng)該按照建筑面積的比例，對建筑工程的各分項(xiàng)工程進(jìn)行工程量的對比。由于它們具有幾乎相同的比例點(diǎn)，所以，可根據(jù)這一點(diǎn)，利用對比的方法，完成對建筑面積的造價(jià)以及分項(xiàng)工程量的審計(jì)。
2重點(diǎn)抽查審計(jì)法
重點(diǎn)審計(jì)法常用于那些工程量大、造價(jià)高且結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建筑工程。使用重點(diǎn)抽查審計(jì)法時(shí)，要特別關(guān)注經(jīng)監(jiān)理工程師簽證，發(fā)生工程變更的部分；要特別關(guān)注基礎(chǔ)性的工程以及隱蔽性的工程；要特別關(guān)注應(yīng)用新工藝、新材料的部分；要特別關(guān)注施工雙方進(jìn)行獨(dú)立協(xié)調(diào)之后有補(bǔ)增的工程項(xiàng)目。該種審計(jì)方法是一種非常重要的建筑工程造價(jià)審計(jì)方法。[4]
3篩選審計(jì)法
建筑工程在面積與高度方面有區(qū)別，分項(xiàng)工程的各個方面卻較為相似，包括工程量、造價(jià)以及用工量等。在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，可對之前審計(jì)過的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和歸納，將之分為工程量、造價(jià)以及工程量等幾個獨(dú)立的基本值表。同時(shí)，還應(yīng)該在此表中對建筑標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍進(jìn)行科學(xué)的確定。該種審計(jì)方法較為簡單，可快速掌握，適用于快速審計(jì)，大多用于住宅工程的審計(jì)，還有那些不能進(jìn)行全面審計(jì)的建筑工程。
4全面審計(jì)法
在建筑工程領(lǐng)域，按照施工次序或者根據(jù)預(yù)算定額編制過程對全部項(xiàng)目進(jìn)行分別審計(jì)，就是所謂的全面審計(jì)法。全面審計(jì)法的展開過程，與審查次序，還有制定施工圖預(yù)算的相關(guān)步驟幾乎相同。該方法可以實(shí)現(xiàn)對全部工程項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)，在審計(jì)結(jié)果方面具有較高的可靠性，具有較高的審計(jì)水平。缺點(diǎn)是，一般情況下，審計(jì)人員的工作量較大。因此，常用于工程量較小、工藝相對簡單、造價(jià)編制水平不高以及技術(shù)力量較為薄弱的造價(jià)單位。
5分組計(jì)算審計(jì)法
分組計(jì)算審計(jì)法，將工程項(xiàng)目按照彼此之間的關(guān)聯(lián)性劃分為若干組別，然后根據(jù)需要對同一個組中的各個分項(xiàng)工程量展開審計(jì)工作，還能夠把計(jì)算基礎(chǔ)相同又或者類似的工程量有機(jī)聯(lián)系起來，然后再對本組中剩下的分項(xiàng)工程量進(jìn)行研究。該種審計(jì)方法速度快、效率高，廣泛應(yīng)用于建筑工程造價(jià)的審計(jì)。[5]
6標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法
一．行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理概論：行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)、主要任務(wù)和基本原則；實(shí)施行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方法；確立行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的原則。
二．行政事業(yè)單位預(yù)算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預(yù)算的編制、審批及執(zhí)行程序；財(cái)政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項(xiàng)目的管理。
三．國有資產(chǎn)和負(fù)債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負(fù)債的概念及管理要求；應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶資金的管理。
四．財(cái)務(wù)清算和財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)清算的原因和分類；清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和變現(xiàn)；財(cái)務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配。行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財(cái)務(wù)決算的編制和審批。
五．財(cái)務(wù)分析：財(cái)務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)體系。
第二部分公司財(cái)務(wù)管理
一．財(cái)務(wù)估價(jià)：貨幣的時(shí)間價(jià)值及計(jì)算；債券的概念、價(jià)值及必要報(bào)酬率；股票的概念及價(jià)值計(jì)算；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。
二．投資管理：投資項(xiàng)目評價(jià)的基本方法；投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)；固定資產(chǎn)投資決策；投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)處置
三．流動資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型及擴(kuò)展。
四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負(fù)債籌資的主要形式；營運(yùn)資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤規(guī)劃。
第三部分審計(jì)
一．基本概念：審計(jì)的概念和種類；審計(jì)的職能和目標(biāo)；審計(jì)的方法和程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍；審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿；審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任。
二．內(nèi)部控制及其測試與評價(jià)：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評價(jià)；管理建議書。
三．企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)：企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)主要會計(jì)報(bào)表的審計(jì)；流動資產(chǎn)審計(jì)；長期投資審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)；無形和遞延資產(chǎn)審計(jì)；流動負(fù)債與長期負(fù)債審計(jì)；所有者權(quán)益審計(jì)；收入、費(fèi)用及利潤審計(jì)。
四．審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的基本類型；審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；審計(jì)報(bào)告的編制；期后事項(xiàng)；特殊目的審計(jì)。
五．內(nèi)部審計(jì)：適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計(jì)算；離散型和連續(xù)型隨機(jī)變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機(jī)變量的概率分布；正態(tài)分布。
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)及內(nèi)容
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過對前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項(xiàng)目成本形成過程中，對人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評價(jià)，要通過項(xiàng)目實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)的對比、分析，對其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評價(jià)。
1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性上。審計(jì)中要注意分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過對項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項(xiàng)目建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實(shí)際情況等等。
2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施工圖設(shè)計(jì)是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場施工方面的需要。
3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個過程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)督席對招標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在評標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計(jì)的被動性。
4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。
5.開工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備（備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。
6.工程建設(shè)階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。
7.工程竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)重點(diǎn)是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)。審計(jì)中要注意：（1）工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計(jì)不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。
8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實(shí)踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。
9.工程運(yùn)營階段的審計(jì)項(xiàng)目投入運(yùn)營后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一個好的項(xiàng)目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目運(yùn)營效益審計(jì)就是通過對完工投產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對比分析和項(xiàng)目效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過分析評價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；采用應(yīng)對措施，改善經(jīng)營管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來的新項(xiàng)目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法
1.審查復(fù)核法。就是對被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。
2.對比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對照比較，分析其異同。在工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中對比分析法貫穿于審計(jì)活動的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用對比分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際對比、整體與部分對比及綜合對比。
3.觀察法。是審計(jì)人員對被審計(jì)的工程項(xiàng)目的實(shí)地察看。觀察是審計(jì)人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實(shí)”取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。
4.計(jì)算法。是審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。
5.追蹤法。就是按照資金的流程實(shí)施審計(jì)，通過對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”問題，確保建設(shè)資金合法、有效的使用。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)實(shí)踐中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍內(nèi)。在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員應(yīng)采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。
關(guān)鍵詞:計(jì)算機(jī)審計(jì);通用性原理
中圖分類號:TP311文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-3044(2010)21-5998-02
The Computer Auditing Theory and Practice of Generality Discussion
SHI Zhen-qian, XIE Jian-guo, LIANG Ming
(Sanhui Digital Information Technology Co. LTD Hangzhou 310053, China)
Abstract: This article from the computer audit and audit the inherent characteristics of the system are discussed, the general principle of computer audit and on this basis, discusses the computer audit practice activities.
Key words: computer audit; General principle
計(jì)算機(jī)審計(jì)目前是很多行業(yè)都在使用的一種審計(jì)方式,隨著電子計(jì)算機(jī)業(yè)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)在各個行業(yè)的活動也日趨明顯。計(jì)算機(jī)審計(jì)師根據(jù)各個行業(yè)法規(guī),采用了方法來進(jìn)行的。方法很多,常用的方法也不下五種,所以本文去繁就簡,對計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種常用方法進(jìn)行分析,然后歸納出原理。
1 計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般方法
因?yàn)榉椒ê芏?所以這里只介紹三種常用的。
1) 觀察法。是審計(jì)人員深入基層行業(yè)單位或計(jì)算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場實(shí)際觀察業(yè)務(wù)操作程序,以核實(shí)規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的一種審計(jì)方法。
2) 順查法。它是按照記帳程序,從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對,便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中,這種方法是一種日常使用的普遍方法。
3) 詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進(jìn)行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對重點(diǎn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)量小的單位,或已出現(xiàn)嚴(yán)重問題的單位審計(jì)時(shí)采用這種方法。
2 計(jì)算機(jī)審計(jì)通用性原理
2.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)
查賬時(shí)審計(jì)工作中的一種重要的方法,其中查賬法又直接取證法和非直接取證法,其中非直接取證法又包括括抽查法、逆查法、順查法、詳查法四種,順查法。順查法是指按照會計(jì)審核程序,即從原始的憑證開始到輸出順序地進(jìn)行審查的一種方法,其優(yōu)點(diǎn)是概念清楚明了并且較為簡單,操作過程也不易發(fā)生錯誤,所以結(jié)果也比較可靠,順查法相比于其他一些取證法,更能夠反映出“會計(jì)”的整個操作過程和方法;但是由于順查法是在手工環(huán)境下操作的,所以耗費(fèi)的時(shí)間也比較多,當(dāng)業(yè)務(wù)量較大時(shí),難以滿足要求,這一缺點(diǎn)使得這一方法的使用受到限制,然而,筆者認(rèn)為,如若將計(jì)算機(jī)與之相結(jié)合,將這種方法放在計(jì)算機(jī)的環(huán)境下使用,解決了手工環(huán)境下速度跟不上的問題,也充分發(fā)揮了計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢,因此計(jì)算機(jī)與計(jì)算機(jī)會計(jì)相對應(yīng)的一個結(jié)合點(diǎn)可以說是模擬會計(jì)系統(tǒng)的“計(jì)算”過程,同時(shí)這也是計(jì)算機(jī)審計(jì)所必須解決的一個最基本的問題。
2.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)特性
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)若是必須提供家算計(jì)審計(jì)系統(tǒng)所需要的數(shù)據(jù),有人認(rèn)為需要對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行大的修改,但是筆者認(rèn)為,原有的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)完全可以滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)所需的要求。這是因?yàn)?會計(jì)軟件日常工作的主要步驟為:錄入記賬憑證、審計(jì)記賬憑證、記賬、結(jié)賬、生成各種帳表。其中結(jié)賬時(shí)一個很重要的環(huán)節(jié),因?yàn)榻Y(jié)賬環(huán)節(jié)需要對前面各個以記賬的憑證進(jìn)行結(jié)賬,即對賬戶文件中所保存的各個賬戶的借貸方的交易額和余額進(jìn)行匯總。此外,結(jié)賬的時(shí)間點(diǎn)還有其特殊的意義,因?yàn)?結(jié)賬后產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)如是地反映了再這一期間的經(jīng)濟(jì)活動,結(jié)賬后也不允許有修改。因此計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)所需要處理的數(shù)據(jù)是計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)結(jié)賬后的數(shù)據(jù)。在實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)該保持少的或者不影響會計(jì)核算系統(tǒng)自身的功能,因此我們可以考慮,我們可以講一個數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊掛接在會計(jì)系統(tǒng)中的結(jié)賬功能上,當(dāng)結(jié)賬結(jié)束時(shí)自動執(zhí)行轉(zhuǎn)換審計(jì)專用數(shù)據(jù)統(tǒng)所需要處理的數(shù)據(jù)是計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)結(jié)賬后的數(shù)據(jù)。在實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)換時(shí),應(yīng)該保持少的或者不影響會計(jì)核算系統(tǒng)自身的功能,因此我們可以考慮,我們可以講一個數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊掛接在會計(jì)系統(tǒng)中的結(jié)賬功能上,當(dāng)結(jié)賬結(jié)束時(shí)自動執(zhí)行轉(zhuǎn)換審計(jì)專用數(shù)據(jù)。
2.3 計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的通用性的描述
綜上所述,會計(jì)系統(tǒng)本身具有標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的特點(diǎn)也為計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的通用性奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)我們也應(yīng)該意識到,計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該能夠使用與不同的行業(yè)與項(xiàng)目采用不同的審計(jì)方法,以及審計(jì)力度進(jìn)行自由調(diào)控。在重構(gòu)核算過程的設(shè)想實(shí)現(xiàn)之后,我們可以利用網(wǎng)絡(luò)資源來縮小就地審計(jì)與報(bào)送審計(jì)之間所存在的審計(jì)質(zhì)量的差距。一旦擁有并掌握了這個審計(jì)用的數(shù)據(jù)平臺,我們就可以著手于開發(fā)具有審計(jì)工作特點(diǎn)的軟件,用以輔助審計(jì)人員的審計(jì)工作。
3 計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐
3.1 會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)
在會計(jì)電算化的前提下,審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)運(yùn)用的是測試數(shù)據(jù)技術(shù),用以確定其各項(xiàng)功能是否可行,測試數(shù)據(jù)技術(shù)是指運(yùn)行審計(jì)程序時(shí)向被審單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)輸入相關(guān)數(shù)據(jù),并將計(jì)算機(jī)處理所得的結(jié)果與已存在的結(jié)果進(jìn)行比較。主要包括以下幾個方面:1) 審計(jì)人員運(yùn)用電算化系統(tǒng)來處理相關(guān)的數(shù)據(jù),這種方法可以測出計(jì)算機(jī)程序里所存在的特別控制;2) 從已經(jīng)處理過的業(yè)務(wù)或是審計(jì)人員所涉及的模擬業(yè)務(wù)中擇出部分業(yè)務(wù),運(yùn)用電算化系統(tǒng)處理所咋出的業(yè)務(wù),得出結(jié)果后,并與已經(jīng)設(shè)定的結(jié)果進(jìn)行對比,這種方法可以用來檢驗(yàn)該審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能是否起作用;3) 將測試數(shù)據(jù)運(yùn)貫穿于整個測試程序中,并將測試業(yè)務(wù)歸入對應(yīng)的虛擬單位,這個操作可以用來確定電算化程序的有效性;4) 審計(jì)工作者二次處理以前的業(yè)務(wù),以檢查被審計(jì)的程序是否被篡改。但是這種方法只能用于已處理過的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,而不能一開始就運(yùn)用這種方法進(jìn)行審計(jì)。
3.2 審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)
會計(jì)信息的質(zhì)量直接受到會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性可靠性正確性的影響,所以會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)尤為重要,因?yàn)闀?jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)直接決定著審計(jì)結(jié)論的得出。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,通過以下方法,可以達(dá)到有效審計(jì)的目的:1) 直接使用電算化系統(tǒng)。電算化系統(tǒng)功能強(qiáng)大,內(nèi)置模塊涵蓋了經(jīng)濟(jì)活動的多個方面,可以進(jìn)行銀行對賬,也可以做數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。2) 間接使用電算化系統(tǒng)。因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)的數(shù)據(jù)庫大多基于SQLSever或Access平臺,審計(jì)工作者可以利用數(shù)據(jù)庫中存儲的數(shù)據(jù)為審計(jì)工作服務(wù)。3) 采用其它方式。用來輔助審計(jì)的軟件,其安裝調(diào)試到應(yīng)用過程有一個時(shí)間周期,在這個周期之內(nèi),輔助工作者可以根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn),采取靈活的工作方式,進(jìn)行審計(jì)工作。
綜上所述,一個能為審計(jì)工作帶來切實(shí)便捷,輔助審計(jì)工作者完成大量繁瑣工作的審計(jì)系統(tǒng),不僅應(yīng)當(dāng)簡單易于操作,運(yùn)算穩(wěn)定準(zhǔn)確,而且應(yīng)當(dāng)普遍適用于各行各業(yè)。這樣的審計(jì)系統(tǒng),才能夠適應(yīng)信息的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步,才能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動的智能化和無紙化提供保證。
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瑞典效益審計(jì)的對象和內(nèi)容
瑞典國家審計(jì)中效益審計(jì)的對象是指整個政府部門包括政府機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)單位、國有和基金會，以及政府控制系統(tǒng)等有關(guān)活動和管理情況；審計(jì)的目的在于通過對有關(guān)部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的性、效率性和效果性的評估，針對其中存在的提出改進(jìn)建議，促進(jìn)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，改善公共部門的服務(wù)質(zhì)量；審計(jì)的內(nèi)容涉及與政府部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有關(guān)的所有方面。
對經(jīng)濟(jì)性的判斷意味著對所的資源形成意見，其核心就是在所處的和條件下，資源的采購、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì)，所選的方式是否代表了對公共資金最經(jīng)濟(jì)或最合理的應(yīng)用。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評價(jià)必須存在合理或良好的論證條件，這種評價(jià)要根據(jù)健全的行政原則和管理政策進(jìn)行。
對效率性的評價(jià)與經(jīng)濟(jì)性有關(guān)，主要關(guān)注投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)和其他成果之間的關(guān)系。也就是如何實(shí)現(xiàn)投入最小化，產(chǎn)出最大化。在實(shí)際審計(jì)中，主要涉及以下內(nèi)容：如項(xiàng)目可行性是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目所需要的成本是否更低一些；職責(zé)分工是否存在不必要的重疊；是否存在促使職工節(jié)約費(fèi)用和及時(shí)完成自己工作的激勵機(jī)制；內(nèi)部的不同部門是否能夠相互協(xié)作以實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)等。
效果性主要是與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有關(guān)，涉及預(yù)定目標(biāo)與所實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和產(chǎn)出之間的關(guān)系，主要關(guān)注是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)和社會效益如何，主要通過所應(yīng)用的手段、所提供的產(chǎn)出、所觀察到的來判斷項(xiàng)目目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，具體的審計(jì)內(nèi)容包括是否在規(guī)定的時(shí)間里以合理的成本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)；公眾是否對項(xiàng)目提供的產(chǎn)品或服務(wù)滿意；項(xiàng)目目標(biāo)對象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務(wù)等。
在瑞典，外部的國家效益審計(jì)主要關(guān)注目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而內(nèi)部國家效益審計(jì)主要關(guān)注的是整個工作過程的經(jīng)濟(jì)性和效率性。
瑞典效益審計(jì)的方法在瑞典的效益審計(jì)工作中，為獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，驗(yàn)證目標(biāo)或結(jié)果，瑞典的審計(jì)機(jī)構(gòu)常用的具體審計(jì)方法包括訪談、問卷調(diào)查、利用外部專家、數(shù)據(jù)資料的整理和預(yù)測等。
（一）訪談。訪談是效益審計(jì)中常用的方法之一，可以運(yùn)用于審計(jì)過程的每個階段。審計(jì)人員可以根據(jù)工作需要，事先準(zhǔn)備一系列的問題，通過直接面談或電話進(jìn)行交流，面談可以是單獨(dú)面談或多人討論式的訪談。如斯德哥爾摩省審計(jì)局在對服務(wù)進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，就采用了訪談的方法。訪談的內(nèi)容包括病人的滿意度、排隊(duì)候診時(shí)間的長短和醫(yī)療的等問題，訪談的對象是病人、病人的家屬及服務(wù)人員，通過訪談初步得出了醫(yī)療服務(wù)較差的結(jié)論。
（二）利用專家及社會審計(jì)力量。瑞典的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)一般人員不多，而效益審計(jì)涉及面較廣，審計(jì)人員不可能具備全部的相關(guān)知識與技能，因此瑞典審計(jì)部門采取的方式就是聘請外部專家作為顧問或短期雇傭一些人員，有時(shí)甚至將一些項(xiàng)目交與社會審計(jì)或咨詢公司承擔(dān)。每年斯德哥爾摩省、市的國家審計(jì)部門，利用外部資源開展審計(jì)工作的支出大約占整個預(yù)算的10％以上。
（三）問卷調(diào)查。問卷調(diào)查就是根據(jù)需要設(shè)計(jì)出一系列具有針對性、模式化的表格，通過發(fā)放給被調(diào)查的目標(biāo)群體，來收集信息和證據(jù)。例如斯德哥爾摩市審計(jì)局，在對私立學(xué)校滿意程度的審計(jì)中，就設(shè)計(jì)了包括如下問題的調(diào)查表：如對學(xué)校滿意程度，在學(xué)校有無感到壓力，是否推薦朋友的孩子來這個學(xué)校讀書，學(xué)校的安全程度如何等問題。這些問題既有需要家長回答的，又有需要學(xué)生回答的，還有需要教師回答的。由于這些問題只需回答“是”或“否”，因此調(diào)查表問題的設(shè)計(jì)是問卷調(diào)查成功的關(guān)鍵。
（四）文件的審閱和。效益審計(jì)不僅要研究財(cái)務(wù)資料，而且還要查閱和研究相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告、官方報(bào)告和被審計(jì)單位內(nèi)部的相關(guān)文件材料。瑞典審計(jì)部門在審閱文件材料方面基本上沒遇到什么困難，但是在對的效益審計(jì)中，也存在有些醫(yī)生因涉及病人隱私權(quán)不愿意提供病歷的問題。
（五）觀察。觀察是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位的工作場所或被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地察看，以了解有關(guān)活動的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，了解現(xiàn)場員工的想法，并將其與通過其他獲取的信息進(jìn)行對比。如斯德哥爾摩市審計(jì)局在確定什么人有資格享用保障金的問題審計(jì)中，就到保障金的基層發(fā)放單位去衡量保障金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，檢查保障金的確定步驟，觀察內(nèi)控制度是否發(fā)揮了作用，并通過交叉監(jiān)控每個部門的工作范圍和權(quán)限。當(dāng)管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時(shí)，觀察是效益審計(jì)一種非常有效的審計(jì)方法。
（六）數(shù)據(jù)資料的整理和預(yù)測。在效益審計(jì)中，瑞典的審計(jì)部門通常采用一些技術(shù)方法對收集的資料進(jìn)行整理和預(yù)測，有些預(yù)測方法是通用的，如相關(guān)、回歸分析和時(shí)間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數(shù)據(jù)分析中，還可以設(shè)計(jì)一些定量綜合評分表，如瑞典審計(jì)部門在醫(yī)院效益審計(jì)中，就采用了綜合評分表來評價(jià)各個醫(yī)院的綜合服務(wù)能力。但是在審計(jì)中，他們也發(fā)現(xiàn)綜合評分表有其局限性，就是評分標(biāo)準(zhǔn)并不是每個醫(yī)院都適用。
對我們今后工作的幾點(diǎn)啟示
做好審前調(diào)查是保證效益審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。瑞典的國家非常健全，公共財(cái)政資金使用量較大的或比較重要的政府部門均設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制比較健全，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)通過開展效益審計(jì)對本部門的工作流程及存在的問題進(jìn)行了有效評價(jià)，外部審計(jì)對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度的評價(jià)相對來說就簡單一些。我國現(xiàn)在中央政府部門中已經(jīng)基本沒有正式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而效益審計(jì)涉及范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)要廣，專業(yè)知識要求又高。因此，只有充分做好審前調(diào)查，才能保證效益審計(jì)的質(zhì)量。
一、建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問題分析
建筑工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確度與建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確性有著極其密切的聯(lián)系。但在實(shí)際工作中，這項(xiàng)工作卻存在著很多問題，比如施工單位刻意提高工程量、將定額套高、提升取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、巧立名目，這樣使的竣工結(jié)算審計(jì)的難度加大，主要存在的問題有以下幾點(diǎn)。
(一)違反規(guī)定，算錯工程量
混淆界限，重算工程量;沒有減算應(yīng)減算的工程量;將規(guī)格不同的分項(xiàng)工程混在一起計(jì)算;將應(yīng)該合在一起的工程量分開計(jì)算;將已經(jīng)合在一起的工程量另外計(jì)算;沒有減算實(shí)際中未施工，而預(yù)算中計(jì)算的量;計(jì)算疏漏。
(二)違反規(guī)定，多算工程直接費(fèi)
同類分項(xiàng)工程選高的定額套用;對定額中已經(jīng)包含的項(xiàng)，選兩個定額分開套用計(jì)算;結(jié)構(gòu)相似高套定額單價(jià);高套定額混合計(jì)算規(guī)格不同的分項(xiàng)工程;自行提高定額單價(jià);不扣除建設(shè)單位提供的水電費(fèi);換算定額不合規(guī)定，有意增加材料消耗量;多算鋼筋的調(diào)整量。
(三)違反規(guī)定，亂計(jì)取費(fèi)。
濫用用取費(fèi)基數(shù)，多取費(fèi)用;沒有按照實(shí)際情況計(jì)算材料差價(jià);加算了不允許計(jì)算直接費(fèi)的材料。
二、建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)的方法和技巧分析
要想提高建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)的效率與質(zhì)量，應(yīng)該遵循“從粗到細(xì)、對比分析、查找誤差、簡化審查”的原則。
(一)分組計(jì)算審計(jì)法
將結(jié)算的項(xiàng)目分為幾組，有聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，利用計(jì)算基礎(chǔ)相同或類似的關(guān)系，來判斷組中其他項(xiàng)目的工程量。這種方法較為簡便，如可以將基坑挖土、基礎(chǔ)墊層、回填土、運(yùn)土方分在同一組，審計(jì)時(shí)先將挖挖土方、基礎(chǔ)墊層計(jì)算出來，再計(jì)算回填土、運(yùn)土方的量。
(二)全面審計(jì)法
先全方位計(jì)算竣工圖的工程量，然后將施工單位計(jì)算的量與本人計(jì)算的量依次對比，逐一檢查其單價(jià)。
(三)重點(diǎn)審計(jì)法
與全面審計(jì)法的區(qū)別是，有重點(diǎn)的撿擇價(jià)值較高或投資比例較大的部分，如磚石結(jié)構(gòu)；反之，則忽略不計(jì)，如零星項(xiàng)目。這種方法具有工作量較全面審計(jì)法少，效率高，準(zhǔn)確性高的特點(diǎn)。
(四)分析對比審計(jì)法
全面審計(jì)法和重點(diǎn)審計(jì)法的工作量由于上述兩種方法工作量大，周期長，分析對比法應(yīng)運(yùn)而生。同類工程的造價(jià)及耗料具有一定的規(guī)律性，相應(yīng)的可以指定指標(biāo)，通過對比分析找出不符合規(guī)律的部分進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
(五)常見病審計(jì)法
工程結(jié)算的過程中，有一些錯誤大發(fā)生率比較高，具有較高的普遍性，此時(shí)可用針對性的重點(diǎn)檢查這些容易犯的錯誤。(1)工程量計(jì)算錯誤：按照理論尺寸進(jìn)行計(jì)算；重復(fù)計(jì)算T形基礎(chǔ)交接處；不扣除應(yīng)扣除的面積，如地面上的孔、溝道；不扣除應(yīng)扣除的體積，如圈梁、過梁、鋼筋的保護(hù)層；重復(fù)計(jì)算一些工程量，如梁板柱的T字處筋或箍筋、各種墻面抹灰、塊料面層下找平層和冷底子油。(2)定額單價(jià)套用錯誤：砼的強(qiáng)度等級；強(qiáng)度等級及配合比（砌筑砂漿、抹灰砂漿）；構(gòu)件斷面、單件體積；單項(xiàng)腳手架高度、地坑槽方和土石方分類的界限。(3)綜合費(fèi)用計(jì)算錯誤：將綜合費(fèi)項(xiàng)目已經(jīng)包含在內(nèi)的內(nèi)容重復(fù)計(jì)算；重復(fù)計(jì)算臨時(shí)設(shè)施費(fèi)中的內(nèi)容。
三、建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問題分析
針對建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)中出現(xiàn)的問題，總結(jié)審計(jì)中常用的方法和技巧，我們可以研究得出在審計(jì)中應(yīng)著重關(guān)注的問題，以提高建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的效率、準(zhǔn)確性和質(zhì)量。建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題主要有以下幾個方面：
(一)關(guān)注工程變更的相關(guān)文件辦理是否符合規(guī)定施工合同和招投標(biāo)文件是竣工結(jié)算審計(jì)工作展開的基礎(chǔ)，審計(jì)人員首先要熟悉本工程相關(guān)的招投標(biāo)和工程施工合同文件，特別注意該工程特有的、專有條款。對于工程變更不符合要求的變更，審計(jì)人員不予承認(rèn)。
(二)做好審計(jì)的現(xiàn)場復(fù)核工作審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場勘查是最直接有效的方法，應(yīng)著重檢查工程全部完工程度、與竣工圖紙一致情況、是否達(dá)合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)情況。同時(shí)要著重查驗(yàn)變更處的工程狀況和核實(shí)發(fā)現(xiàn)的其他疑點(diǎn)或問題。
(三)做好工程量復(fù)核工作工程量核算是審計(jì)的核心工作，工程量的準(zhǔn)確程度與準(zhǔn)確息相關(guān)。這也是最繁重、耗時(shí)最長的環(huán)節(jié)。
(四)做好新增項(xiàng)目計(jì)算工作應(yīng)特別注意有些新增項(xiàng)目雖然是新增的，但是在投標(biāo)文件中已經(jīng)規(guī)定不予計(jì)量這類項(xiàng)目。
(五)做好綜合單價(jià)審核工作著重審計(jì)綜合單價(jià)確定依據(jù)的充分性和合理性。尤其對于合同外的內(nèi)容，且合同條款沒有有具體明確規(guī)定的，要審核其計(jì)算方法的正確性和價(jià)位的合理性。采用地方預(yù)算定額進(jìn)行綜合單價(jià)計(jì)算的，要審核其定額子目的套用、換算及單價(jià)計(jì)算的正確性。
(六)審核竣工結(jié)算必須細(xì)心建筑工程結(jié)算審計(jì)工作任務(wù)繁重、工作量大，審核時(shí)必須細(xì)心，特別注意漏項(xiàng)和沒有扣除該扣除項(xiàng)目的情況。
四、結(jié)束語
