發(fā)布時(shí)間：2023-07-12 16:35:51
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)行業(yè)的要求樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
裴麗娟 河南六建建筑集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部
摘要：建筑行業(yè)是我國(guó)一個(gè)極為重要的行業(yè)，牽涉到我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)與發(fā)展，但是建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展相對(duì)落后于其整
個(gè)建筑行業(yè)，而且還存在很多弊端與不足。本文試圖通過(guò)對(duì)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)目前現(xiàn)狀的分析，指出其發(fā)展的弊病，提出相應(yīng)的治理對(duì)策，
從而促進(jìn)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的有序、合理和健康的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；建筑；治理
自轉(zhuǎn)型時(shí)期以來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)獲得了極為快速的發(fā)展，對(duì)
其進(jìn)行核算與審計(jì)的要求越來(lái)越高，因此，建筑會(huì)計(jì)的發(fā)展開(kāi)始
得到了廣泛的關(guān)注與研究。隨著研究的深入，對(duì)其在發(fā)展中的諸
多問(wèn)題要給出相應(yīng)的治理對(duì)策，這是本文研究的意義所在。
一、目前我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的基本態(tài)勢(shì)
自20 世紀(jì)90 年代以來(lái)，我國(guó)的建筑行業(yè)迅速崛起，導(dǎo)致建
筑會(huì)計(jì)需求急劇增加，因此建筑會(huì)計(jì)的從業(yè)人員數(shù)量也隨之?dāng)U
大。需求市場(chǎng)的存在，也迫使高等教育的專(zhuān)業(yè)設(shè)置向市場(chǎng)靠攏，
建筑會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，建筑會(huì)計(jì)的供求市場(chǎng)異常繁榮。相對(duì)其
它類(lèi)的會(huì)計(jì)工作，建筑會(huì)計(jì)的要求更加細(xì)化。
建筑會(huì)計(jì)的主要工作面向于施工人員的薪資結(jié)算、建筑企業(yè)
的建筑原料、施工現(xiàn)場(chǎng)的施工情況、資金流動(dòng)等方面。作為建筑
企業(yè)的關(guān)鍵性工作，投標(biāo)地塊的資金預(yù)算，使建筑會(huì)計(jì)需要前期
做出重要的準(zhǔn)備。建筑會(huì)計(jì)需要進(jìn)行的預(yù)算項(xiàng)目要參照企業(yè)的整
體規(guī)模、工程投入量的數(shù)量以及工程總體的開(kāi)工到完工的時(shí)間測(cè)
度，這些具體的工作都需要建筑會(huì)計(jì)通過(guò)逐級(jí)的核算方式來(lái)完
成。因此，在這些建筑過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要配備會(huì)計(jì)，從而在
工作中可以基于工程進(jìn)展判斷各個(gè)環(huán)節(jié)的款項(xiàng)和資金動(dòng)向。但在
實(shí)際上的建筑會(huì)計(jì)工作中，很多企業(yè)為了降低未來(lái)的資金風(fēng)險(xiǎn)，
通常采用增加會(huì)計(jì)人員數(shù)量的方式，進(jìn)行單獨(dú)預(yù)決算，這類(lèi)做法
導(dǎo)致整個(gè)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展走向低端化。而數(shù)量眾多的大學(xué)畢
業(yè)生就業(yè)困難和建筑會(huì)計(jì)行業(yè)迅速增加的人員編制，使得建筑會(huì)
計(jì)行業(yè)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。
二、我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)存在的問(wèn)題
（一）行業(yè)管理者本身在觀念上對(duì)建筑會(huì)計(jì)的重視程度不足
相比建筑行業(yè)而言，建筑會(huì)計(jì)的關(guān)注起步較晚，而且其大多
數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者都是從基層開(kāi)始做起來(lái)，更具備的是專(zhuān)業(yè)技術(shù)的掌握，
而對(duì)管理的認(rèn)識(shí)和理解就比較偏頗。再加上最近這些年，建筑業(yè)
的發(fā)展非常迅猛，承攬的工程項(xiàng)目數(shù)量眾多，因此，相對(duì)建筑業(yè)
而言，對(duì)建筑會(huì)計(jì)的關(guān)注度較低。
（二）會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員良莠不齊，道德自律程度較低
我國(guó)的建筑行業(yè)因其資本密集和勞動(dòng)密集雙重的特性，對(duì)會(huì)
計(jì)從業(yè)者需求很大，因此在企業(yè)的人力資源招聘過(guò)程中，只關(guān)注
其數(shù)量，忽略了其從業(yè)者的素質(zhì)與道德水平的關(guān)注與評(píng)判。遵照
我國(guó)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)從業(yè)者需要擁有會(huì)計(jì)證才可以從事會(huì)
計(jì)工作，但是就是有一些人無(wú)視法紀(jì)，任意為之，根據(jù)調(diào)查顯示，
目前我國(guó)有大約 12.5% 的會(huì)計(jì)人員處于無(wú)證上崗狀態(tài)。因此，
造成很多水平低下、道德自律程度低的從業(yè)者進(jìn)入這個(gè)行業(yè)。這
些從業(yè)者在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，逐漸背叛了自己的職業(yè)操守。根
據(jù)對(duì)我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的素質(zhì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，誠(chéng)信缺失現(xiàn)象尤為突
出，而且缺少職業(yè)道德對(duì)自我的約束，這不但使建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)
素質(zhì)成為行業(yè)的詬病，而且對(duì)整個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)行業(yè)造成了巨大的
負(fù)面效應(yīng)。
（三）整個(gè)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)失衡
根據(jù)我國(guó)當(dāng)前建筑會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況可知，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的從業(yè)
人員的人員結(jié)構(gòu)配置存在諸多的失衡問(wèn)題。例如，從事財(cái)務(wù)管理
的會(huì)計(jì)人員過(guò)少，從而導(dǎo)致管理的失序；核算部門(mén)配置的會(huì)計(jì)人
員超容，造成對(duì)工作的推諉和扯皮，效率低下；同時(shí)，整個(gè)財(cái)務(wù)
系統(tǒng)的從業(yè)人員構(gòu)成比較龐雜，特別在一些私有的建筑企業(yè)尤為
突出。很多財(cái)務(wù)工作者多數(shù)來(lái)自是家族成員，導(dǎo)致會(huì)計(jì)本身工作
的獨(dú)立性與自主性收到了影響，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)信息的失真與
泛化。除了會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題之外，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)在核算上存在
著諸多的不足。像核算工作本身的難易程度不高，更多是一些事
務(wù)性的核對(duì)與審計(jì)，因此，有些會(huì)計(jì)工作崗位的專(zhuān)業(yè)要求較低。
但是同核算工作不同，財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)于會(huì)計(jì)的審核工作
而言，業(yè)務(wù)程度更加龐雜和抽象，這就要求財(cái)務(wù)工作的管理者不
但要深入了解和學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還要熟悉和學(xué)習(xí)
建筑行業(yè)的相關(guān)知識(shí)與規(guī)則。從這些不同的行業(yè)交叉的特征來(lái)
說(shuō)，建筑會(huì)計(jì)對(duì)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的崗位要求更高。
因此，我國(guó)的建筑行業(yè)在自身的行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，結(jié)合自身的
行業(yè)與工作特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)建筑會(huì)計(jì)工作的管理，從會(huì)計(jì)人員的合
理配置、培訓(xùn)的經(jīng)?；c專(zhuān)業(yè)化等人力資源的方面入手，進(jìn)而不
斷有效的推動(dòng)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
（四）建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的信息失真問(wèn)題日趨嚴(yán)重
信息提供是企業(yè)當(dāng)中會(huì)計(jì)的最基本職能，企業(yè)諸多的日常和
重大項(xiàng)目的審核、規(guī)劃與決策都需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)做出判斷，
因此，有效、真實(shí)和精確的會(huì)計(jì)信息是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的一
個(gè)基本工作職責(zé)。建筑行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的這種要求同為不例外。
因?yàn)?，這些真實(shí)、有效和精確的會(huì)計(jì)信息牽涉到整個(gè)承攬的工程
項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。建筑會(huì)計(jì)主要職責(zé)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)政中的
各種數(shù)據(jù)，像現(xiàn)金存量、資產(chǎn)負(fù)債以及營(yíng)業(yè)額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等等。
當(dāng)前我國(guó)建筑行業(yè)整體而言，對(duì)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息存在很多不健康
的風(fēng)氣和問(wèn)題，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、信息失真等問(wèn)題極為嚴(yán)重。這
些虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不但給我國(guó)的建筑行業(yè)的發(fā)展與監(jiān)控帶
來(lái)極大的隱患和阻礙，而且導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)信息不能為其自
身的發(fā)展提供有效的信息。
三、我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的治理對(duì)策
綜上所提到的我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，本文擬
提出以下幾個(gè)方面的治理對(duì)策：
（一）管理層需要重塑對(duì)建筑會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思想觀念
建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展迅速導(dǎo)致管理者對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，要讓管
理者轉(zhuǎn)變其思想觀念，對(duì)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的分
析，并針對(duì)問(wèn)題提出解決方案。作為一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)也
是建筑會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者，組織內(nèi)成員的所有行動(dòng)與思想需
要與領(lǐng)導(dǎo)者保持一致。因此，組織的管理者需要不斷的更新觀念，
與整個(gè)行業(yè)的發(fā)展前沿保持一致，積極跟上時(shí)代的步伐，運(yùn)用先
進(jìn)的、現(xiàn)代化的、科學(xué)的觀念指導(dǎo)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的建設(shè)。
因此，對(duì)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者首先要積極主動(dòng)的參與管理知識(shí)的
培訓(xùn)，增加這方面的資本與時(shí)間投入，廣泛收集這方面的培訓(xùn)信
息，走在建筑會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的前沿；其次，建立與新入行的會(huì)計(jì)從業(yè)者定期交流和溝通的制度，要積極與同行新生打交道，同行
新生盡管對(duì)行業(yè)知識(shí)了解不夠，但是他們的觀念不受傳統(tǒng)思想的
束縛，往往更具有創(chuàng)新力和活力。最后，管理者要增加整個(gè)建筑
會(huì)計(jì)行業(yè)的信息披露，需要不斷更新自己的理念，同時(shí)使相關(guān)的
財(cái)務(wù)人員也更新觀念，解放思想，使對(duì)建筑會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)提升到一
個(gè)極為重要的高度。
（二）對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者加強(qiáng)思想道德建設(shè)
根據(jù)當(dāng)前的研究表明，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者，道德滑坡、
誠(chéng)信缺失問(wèn)題是非常嚴(yán)重的。因此，在整個(gè)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)需要
對(duì)誠(chéng)信建設(shè)加大宣傳力度。企業(yè)在建立一支會(huì)計(jì)隊(duì)伍時(shí)，也必須
加強(qiáng)監(jiān)督與管理，特別要針對(duì)建筑會(huì)計(jì)工作者的信用水平、道德
素質(zhì)等方面進(jìn)行認(rèn)真核查。除了企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)思想道德教育和職
業(yè)道德建設(shè)之外，還要在行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行道德與誠(chéng)信方面的教育和
宣傳，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)的從業(yè)隊(duì)伍形成作假可恥的懲戒風(fēng)氣。同時(shí)，
在制度上完善道德建設(shè)，例如，在行業(yè)內(nèi)建立企業(yè)誠(chéng)信檔案，不
單單針對(duì)個(gè)體從業(yè)者，企業(yè)也要成為監(jiān)管的對(duì)象。
（三）企業(yè)需要建立合理的人力資源制度，平衡會(huì)計(jì)的人員
配置
在企業(yè)的人力資源管理部門(mén)，需要對(duì)建筑會(huì)計(jì)的從業(yè)人員定
期培訓(xùn)，使其能夠勝任工作崗位，如果達(dá)不到崗位要求，直接離
職處理。在建筑工程的不同環(huán)節(jié)需要按照各個(gè)不同的崗位要求進(jìn)
行人員配備，從而使各個(gè)不同的會(huì)計(jì)崗位人員結(jié)構(gòu)均衡，使不同
的會(huì)計(jì)從業(yè)者可以發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，提高工作效率，順利達(dá)到工
程要求的目標(biāo)。
（四）通過(guò)信用制度的建設(shè)來(lái)規(guī)范建筑會(huì)計(jì)的信息管理。
建立會(huì)計(jì)人員信用檔案，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信譽(yù)工作的管理。將建
筑會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作內(nèi)容與責(zé)任登記在冊(cè)，面向組織內(nèi)部公開(kāi)
化，透明化。同時(shí)，建立負(fù)面信息名單，把造假的、不守信的會(huì)
計(jì)人員及相關(guān)事例以典型案例的方式進(jìn)行公布，從而達(dá)到對(duì)所有
的建筑會(huì)計(jì)從業(yè)人員的懲戒與震懾的目的和效果。
（五）完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)建筑會(huì)計(jì)的信息制的法制建設(shè)
針對(duì)我國(guó)當(dāng)前建筑會(huì)計(jì)領(lǐng)域信息失真的日趨加劇的問(wèn)題，不
但需要企業(yè)本身從業(yè)人員的道德自律以外，而且還需加強(qiáng)監(jiān)督體
系，不斷完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息制度的法制建設(shè)。通過(guò)這一
制度的建立和完善來(lái)確定責(zé)任制，規(guī)定信息失真的責(zé)任人為單位
相關(guān)負(fù)責(zé)人，從而加強(qiáng)約束領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的行為。
四、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)目前的建筑會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展雖然短期之內(nèi)還存在諸多誠(chéng)
信缺失、道德滑坡、觀念不足和人員錯(cuò)配等問(wèn)題，但是通過(guò)整個(gè)
建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范與治理，建筑會(huì)計(jì)行業(yè)必定走向健康、持續(xù)
的發(fā)展道路，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)建筑行業(yè)的良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]齊延麗.《建筑會(huì)計(jì)行業(yè)存在難題及對(duì)策分析》[J].財(cái)經(jīng)界，
2011-5.
會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書(shū)屬于會(huì)計(jì)行業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試是會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入認(rèn)定的先決條件。這不但是對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)知識(shí)能力以及接受職業(yè)教育的考核，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)要求以及會(huì)計(jì)發(fā)展方向的向?qū)?不但是認(rèn)同會(huì)計(jì)人才的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是高職會(huì)計(jì)教育的主要方向。
1.1會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求的變化對(duì)高職會(huì)計(jì)教育的要求。培養(yǎng)具備高技能以及高素質(zhì)人才是當(dāng)前高職院校的重要使命?？茖W(xué)技術(shù)在不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與電腦的不斷普及有效的降低了會(huì)計(jì)工作的成本;企業(yè)的國(guó)際化以及經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化要求會(huì)計(jì)行業(yè)必須不斷提升其與國(guó)外企業(yè)處理會(huì)計(jì)工作的能力。經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在不斷發(fā)生著變化，從而使得會(huì)計(jì)行業(yè)的入門(mén)條件越來(lái)越高。怎么適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，改革高職會(huì)計(jì)教育的模式與思路，培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)需求的綜合性人才是會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度對(duì)高職會(huì)計(jì)教育提出的新要求。
1.2國(guó)外教育機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)高職會(huì)計(jì)教育的沖擊。根據(jù)WTO的對(duì)等制度，各個(gè)成員國(guó)之間要互相承認(rèn)學(xué)位證書(shū)或者學(xué)位，解決了國(guó)家對(duì)于教育市場(chǎng)的壟斷統(tǒng)治。國(guó)內(nèi)擁有非常大的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，怎么在這個(gè)市場(chǎng)獲得一定的地位，是當(dāng)前會(huì)計(jì)教育工作者應(yīng)當(dāng)研究的重要問(wèn)題。會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展途徑，基本上都是取決于對(duì)會(huì)計(jì)人才的教育培養(yǎng)水平。高職院校作為會(huì)計(jì)人才重要的輸出場(chǎng)所，必須要適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，在考核評(píng)價(jià)、教學(xué)改革、師資隊(duì)伍、教材改革以及課程設(shè)置等各個(gè)方面都要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的提升，從而讓高職學(xué)生能夠在畢業(yè)后快速進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)，成為國(guó)家需要的會(huì)計(jì)人才。
二、適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的高職會(huì)計(jì)教育改革
2.1改革行為主義的教學(xué)理論，加強(qiáng)教學(xué)的針對(duì)性。高職會(huì)計(jì)教育應(yīng)當(dāng)著重提倡學(xué)生以認(rèn)知心理來(lái)建設(shè)主義學(xué)習(xí)理論，希望在學(xué)生的腦海中建立起具備實(shí)踐性與時(shí)效性的課程目標(biāo)，同時(shí)與當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的需求與發(fā)展相結(jié)合，加強(qiáng)高職會(huì)計(jì)教學(xué)課程的實(shí)用性與針對(duì)性。
2.2專(zhuān)業(yè)課程體系要充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的綜合技術(shù)。高職院校的會(huì)計(jì)教育課程內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在原來(lái)的教學(xué)體系基礎(chǔ)上，充分掌握當(dāng)前會(huì)計(jì)方面的理論與知識(shí)，著重培養(yǎng)高職學(xué)生在會(huì)計(jì)技術(shù)層面上的綜合應(yīng)用水平，切實(shí)強(qiáng)化學(xué)生技能訓(xùn)練以及實(shí)踐操作的教學(xué)進(jìn)程，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)發(fā)展與教學(xué)理論的“雙循環(huán)”教學(xué)模式，進(jìn)而有效的提升高職學(xué)生在技能以及操作方面的綜合能力。
2.3高職會(huì)計(jì)教育要以學(xué)生為主體體現(xiàn)行業(yè)的特色。在高職會(huì)計(jì)教育的課程設(shè)計(jì)中，必須要將高職學(xué)生作為學(xué)習(xí)的主體，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展情形作為教學(xué)情境，并且為學(xué)生提供會(huì)計(jì)行業(yè)方面的工具與資料，教師與學(xué)生之間采取互動(dòng)交流的模式，讓學(xué)生多去實(shí)踐，從而讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)行業(yè)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及實(shí)踐動(dòng)手能力，進(jìn)而培養(yǎng)一批專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與實(shí)踐能力都較為突出的人才。
2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)教師的自身實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)生的動(dòng)手能力。高職會(huì)計(jì)教育的最終目的是為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。因此在高職會(huì)計(jì)教學(xué)中，會(huì)計(jì)教師應(yīng)當(dāng)參與到社會(huì)中的會(huì)計(jì)崗位去實(shí)踐，從而去積累豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且不斷更新自己的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在講課的進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取“學(xué)校的教師要走出去，企業(yè)的管理者要請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的教學(xué)方式，讓校方與會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的企業(yè)密切聯(lián)系起來(lái)，為學(xué)生提供良好的實(shí)習(xí)以及訓(xùn)練的基地，讓學(xué)生擁有更多的機(jī)會(huì)去動(dòng)手。
三、小結(jié)
［關(guān)鍵詞］審計(jì)市場(chǎng)行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略
當(dāng)今世界，全球化和科學(xué)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響日益加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度越來(lái)越高，影響經(jīng)濟(jì)的各種因素的變化越來(lái)越快，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日趨復(fù)雜，一些企業(yè)管理層出于籌資、業(yè)績(jī)等方面考慮而存在舞弊動(dòng)機(jī)，其舞弊手段呈現(xiàn)出隱蔽性、深入性、技巧性。這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著前所未有的全新的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
事實(shí)上，許多審計(jì)失敗案件發(fā)生的一個(gè)重要原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)客戶(hù)所在行業(yè)相關(guān)知識(shí)的充分了解。比如在“銀廣夏”一案中，中天勤未從各種渠道調(diào)查二氧化碳超臨界萃取產(chǎn)品的基本知識(shí)和同一行業(yè)相關(guān)企業(yè)的重要指標(biāo)，委派的審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的新產(chǎn)品產(chǎn)能、外貿(mào)出口的基本流程等也缺乏必要的了解。再如，沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)公司由于行業(yè)知識(shí)的欠缺，而未能從毛利率、現(xiàn)金流量、行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與收入的關(guān)系等判斷出“藍(lán)田公司”水產(chǎn)品業(yè)績(jī)的異常。一宗宗慘重的審計(jì)失敗案件告誡人們，充分了解行業(yè)背景知識(shí)、成為行業(yè)專(zhuān)業(yè)化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性。本文試就會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)涵、動(dòng)因以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施行業(yè)專(zhuān)業(yè)化戰(zhàn)略等問(wèn)題與大家作一探析。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)業(yè)化：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所把經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中，集中所有資源和能力在這些行業(yè)中培育特殊專(zhuān)長(zhǎng)，并憑借其對(duì)行業(yè)知識(shí)掌握的優(yōu)勢(shì)，為行業(yè)提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)以在該行業(yè)中占據(jù)較大的市場(chǎng)份額，并以此構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本骨架，從而帶動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能與服務(wù)對(duì)象的“專(zhuān)”，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的“精”與“高”的特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
這種專(zhuān)業(yè)化戰(zhàn)略具有如下特點(diǎn)：①目標(biāo)是占據(jù)市場(chǎng)領(lǐng)先地位。②確立核心業(yè)務(wù)，縮小業(yè)務(wù)范圍。③給客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，全過(guò)程服務(wù)。④技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新能力強(qiáng)。⑤有高素質(zhì)的技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員和管理人員。⑥在服務(wù)質(zhì)量上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。⑦走向國(guó)際市場(chǎng)，參與全球分工或取得資源配置。
二、行業(yè)專(zhuān)業(yè)化的動(dòng)因及優(yōu)勢(shì)
我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)屬于較為典型的分散競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果將客戶(hù)過(guò)多地分散在不同行業(yè)，無(wú)異于將戰(zhàn)線(xiàn)拉長(zhǎng)，將被置于多領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，難以形成一個(gè)有突出優(yōu)勢(shì)的行業(yè)品牌。所謂“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”，即便是國(guó)際“四大”，也不可能在全部行業(yè)或不同規(guī)模和客戶(hù)群上全面開(kāi)花。它們中有的在金融行業(yè)具備優(yōu)勢(shì)，有的在制造業(yè)具備優(yōu)勢(shì)，不一而足。因此行業(yè)專(zhuān)業(yè)化可以被視為以創(chuàng)造可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的的一種事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)策略。正如AICPA的一位發(fā)言人Steve Goldfarb所指出的，行業(yè)專(zhuān)業(yè)化并不是新事物，但它非常重要，而且正越來(lái)越流行。
⒈專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，獲得選擇性的市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)地位。審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展變化都是緣于一定的誘因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)出行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的特征也是基于一定的經(jīng)濟(jì)背景和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，絕大多數(shù)是綜合型的，各種業(yè)務(wù)無(wú)所不做，但大多不專(zhuān)、不細(xì)、不精，難求更高的服務(wù)質(zhì)量和效率。會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放以后，很難與國(guó)外專(zhuān)業(yè)化程度很高的服務(wù)相競(jìng)爭(zhēng)，相當(dāng)部分的業(yè)務(wù)市場(chǎng)，尤其是高端的市場(chǎng)只能拱手相讓。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，可以積累與行業(yè)緊密相關(guān)的特殊知識(shí)，如行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在工藝流程、經(jīng)營(yíng)慣例等方面的特點(diǎn)，行業(yè)平均或正常的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，行業(yè)的一般會(huì)計(jì)政策，國(guó)家對(duì)該行業(yè)的重要監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)等。隨著行業(yè)客戶(hù)資源的增加，將形成客戶(hù)行業(yè)知識(shí)資源優(yōu)勢(shì)以及審計(jì)實(shí)務(wù)中積累的與行業(yè)相關(guān)的技術(shù)方法優(yōu)勢(shì)等，而新進(jìn)入者想在短期內(nèi)擁有是非常困難的。
⒉專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，滿(mǎn)足客戶(hù)日益專(zhuān)業(yè)的需求。任何一個(gè)專(zhuān)業(yè)獲得人們承認(rèn)的根本原因，在于其提供了不可替代的優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。隨著客戶(hù)對(duì)于審計(jì)服務(wù)要求的日益提高，常規(guī)的僅僅完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足客戶(hù)的要求，客戶(hù)經(jīng)常會(huì)要求在完成審計(jì)工作的同時(shí)，對(duì)其內(nèi)部管理、內(nèi)部控制提出相應(yīng)的建議，進(jìn)而延伸到專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該行業(yè)的業(yè)務(wù)中沒(méi)有相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，很難滿(mǎn)足客戶(hù)的需求，或者雖能滿(mǎn)足客戶(hù)的需求，但是需要投入大量的精力，較高的成本。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，可以憑借其豐富的行業(yè)知識(shí)，為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的增值服務(wù)，如政策咨詢(xún)、投資策劃、管理顧問(wèn)、稅務(wù)等咨詢(xún)業(yè)務(wù)，這樣可以區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以獲得客戶(hù)的認(rèn)同，從而在行業(yè)中形成品牌。
⒊專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力除來(lái)源于專(zhuān)業(yè)的理論外，更多的則是源于實(shí)際工作中經(jīng)驗(yàn)的積累。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體而言，需要掌握的已不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，更重要的是行業(yè)背景、法律與監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等知識(shí)，知識(shí)的寬度一下子擴(kuò)大了。若還要求每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各種行業(yè)的知識(shí)均能熟練掌握，幾乎是不可能了。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中精力鉆研某一行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，一方面，能夠節(jié)約或減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師因經(jīng)常變換不同行業(yè)所需的時(shí)間和學(xué)習(xí)成本。另一方面，能夠更深入地了解客戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特征，特殊的交易流程，客戶(hù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，更好地發(fā)揮“干中學(xué)”效應(yīng)，有助于積累相對(duì)豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展思路
專(zhuān)業(yè)化發(fā)展是社會(huì)分工細(xì)化的必然產(chǎn)物，是適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)在要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略作為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段，符合當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的趨勢(shì)。
首選，培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的意識(shí)。行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展到一定階段的客觀現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有戰(zhàn)略眼光，不能光顧眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)專(zhuān)題研究、日常培訓(xùn)等方式去認(rèn)識(shí)和了解行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并使這種戰(zhàn)略意識(shí)滲透到事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念、思想方式等方面，融入到日常管理和發(fā)展規(guī)劃中去。
其次，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的特點(diǎn)正確定位。實(shí)施行業(yè)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略，要明確自己的核心業(yè)務(wù)和發(fā)展方向，也就是目標(biāo)市場(chǎng)定位，即在什么領(lǐng)域成長(zhǎng)、向什么方向發(fā)展。在業(yè)務(wù)選擇時(shí)，不僅要看短期內(nèi)是否能盈利，還要看能否取得核心競(jìng)爭(zhēng)力。在一個(gè)逐漸成熟的市場(chǎng)里，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力決定了它在競(jìng)爭(zhēng)中的成敗。只有找準(zhǔn)市場(chǎng)切入點(diǎn)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身?xiàng)l件、特長(zhǎng)，考慮所在地區(qū)的市場(chǎng)資源、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展前景及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等因素，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分研究，識(shí)別不同需求群體的需求差異，慎重選擇將聚焦發(fā)展的行業(yè)。在認(rèn)定的生存空間努力，把業(yè)務(wù)做精，做出品牌，形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
第三，明確客戶(hù)的要求。企業(yè)的生存與發(fā)展取決于產(chǎn)品或服務(wù)滿(mǎn)足客戶(hù)需求，并使其滿(mǎn)意的程度。在美國(guó)的會(huì)計(jì)教材中對(duì)于客戶(hù)需求有一句經(jīng)典的論述：“人們與我們做生意是出于他們自己的原因，而不是我們的原因?！彼詴?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該清楚客戶(hù)的需求，制定有針對(duì)性的服務(wù)計(jì)劃，為客戶(hù)提供各種優(yōu)質(zhì)的增殖服務(wù)，使客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴(lài)感和忠誠(chéng)度。同時(shí)，根據(jù)客戶(hù)的需求不斷去開(kāi)創(chuàng)新的服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣可以區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以獲得客戶(hù)的認(rèn)同。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；職業(yè)素質(zhì)；對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-00-01
會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)著越來(lái)越重要的角色?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者肩負(fù)著向政府相關(guān)部門(mén)、企業(yè)決策部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息的重任，同時(shí)也肩負(fù)為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾服務(wù)的重要使命，其職業(yè)水平的高低直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。就會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展程度而言，相關(guān)規(guī)則越來(lái)越多，規(guī)范越來(lái)越嚴(yán)格，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的適應(yīng)性和知識(shí)更新能力提出了更高的要求，只有不斷汲取先進(jìn)知識(shí)才能緊緊跟隨行業(yè)發(fā)展的步伐。此外，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的延伸范圍越來(lái)越大，會(huì)計(jì)人員必須足夠細(xì)致、足夠全面才能掌控會(huì)計(jì)工作的發(fā)展動(dòng)態(tài)。
一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)概述
素質(zhì)是知識(shí)的積淀與升華的結(jié)果。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)由多角度構(gòu)成，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)工作所必須遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，也是會(huì)計(jì)人員在具體的工作中處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的參照規(guī)范?！罢鎸?shí)、誠(chéng)信、公正、可靠”是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的最基本的職業(yè)道德。隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和分配體制的變革，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，能夠自覺(jué)抵制利益誘惑，自覺(jué)遵紀(jì)守法，關(guān)鍵在于是否具備高尚的職業(yè)道德。
2.專(zhuān)業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能是任何一個(gè)會(huì)計(jì)人員都必須具備的基本技能，基本的會(huì)計(jì)理論知識(shí)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、會(huì)計(jì)報(bào)表等構(gòu)成，對(duì)于這些基本要素的掌握扎實(shí)程度關(guān)系著具體操作中的業(yè)務(wù)嫻熟程度，只有完全地掌握了這些構(gòu)成會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)科目，才能在具體工作中運(yùn)用自如，站在更高的視角宏觀把握經(jīng)濟(jì)工作發(fā)展方向，為企業(yè)提供有效的信息。
3.敬業(yè)精神。愛(ài)崗敬業(yè)是任何一個(gè)行業(yè)對(duì)于從業(yè)人員的基本要求，在會(huì)計(jì)行業(yè)尤其如此。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)是與經(jīng)濟(jì)、利益接觸最為直接也最為頻繁的行業(yè)，所以，能否以旺盛的精力、認(rèn)真的態(tài)度和良好的工作作風(fēng)來(lái)面對(duì)工作，關(guān)系到每一項(xiàng)任務(wù)的完成程度和每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程度。
4.職業(yè)立場(chǎng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員所處的立場(chǎng)往往是復(fù)雜的，一方面，會(huì)牽扯到利益主體的矛盾之中；另一方面，又肩負(fù)著客觀、公正的使命，所以，能否排除利益的驅(qū)動(dòng)，抵制各方面的壓力，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)與客觀對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言至關(guān)重要。
5.法制觀念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)亦可稱(chēng)為法制經(jīng)濟(jì)，任何企業(yè)都必須在法制框架內(nèi)運(yùn)營(yíng)。會(huì)計(jì)工作范圍不僅僅是記賬和報(bào)賬這么簡(jiǎn)單，而是時(shí)刻涉及到執(zhí)法守紀(jì)等問(wèn)題。在具體的工作中，只有深諳會(huì)計(jì)法律制度、公司法、合同法等相關(guān)法規(guī)，才能促使會(huì)計(jì)工作始終在法制體系內(nèi)安穩(wěn)進(jìn)行。這不僅是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)法制化的重要保證。
二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約因素
1.學(xué)識(shí)淺薄
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是綜合性、多學(xué)科相結(jié)合，兼容了統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等多學(xué)科的精華，并且輔之以定量分析等方法進(jìn)行決策，這就要求從業(yè)人員具備豐富的學(xué)識(shí)和淵博的知識(shí)，以達(dá)到適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的目的。而我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低、學(xué)歷偏低，其知識(shí)層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)都達(dá)不到會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，所以，開(kāi)展在崗培訓(xùn)、深化教育工作是非常必要的。
2.協(xié)調(diào)能力差
會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，從信息的錄入、處理、傳輸和分析，以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證的采集、各種會(huì)計(jì)科目的核實(shí)，都需要有明確的分工，特別是會(huì)計(jì)電算化、信息化日漸普及，從事會(huì)計(jì)分析操作工作的人員以及會(huì)計(jì)信息保密工作的人員必須協(xié)調(diào)好工作內(nèi)容，確保各行其職的同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)工作的高效對(duì)接，這就對(duì)每個(gè)崗位工作人員的協(xié)調(diào)能力提出了極高的要求。
3.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少
會(huì)計(jì)工作不僅對(duì)理論知識(shí)具備一定的需求，對(duì)于專(zhuān)業(yè)性和實(shí)踐性的要求都很強(qiáng)，除了要求會(huì)計(jì)人員掌握有關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能外，還要熟悉所在行業(yè)的操作流程和相關(guān)規(guī)范。所以，從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員必須在科學(xué)的理論體系指導(dǎo)下，有序地開(kāi)展實(shí)踐工作，以豐富的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)應(yīng)升級(jí)自身的職業(yè)素質(zhì)。
4.缺乏職業(yè)觀念
職業(yè)觀念關(guān)系到具體工作的執(zhí)行力度，扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)、先進(jìn)的技術(shù)手段和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)只有在良好的職業(yè)觀念下才能夠得到充分發(fā)揮，可見(jiàn)，職業(yè)觀念淡薄，是關(guān)系到會(huì)計(jì)工作整體水平的另一個(gè)重要問(wèn)題。
5.缺乏創(chuàng)新能力
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作傾向于機(jī)械化，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作融入了更多的技術(shù)、科技等因素，所以其操作方式也具備了更大的靈活性，所以，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該脫離刻板的工作方式，積極融入到行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中去，不斷激發(fā)自身潛能，尋找創(chuàng)新點(diǎn)，盡量在創(chuàng)新這一環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)突破，以此來(lái)提升自身的職業(yè)價(jià)值。
三、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的對(duì)策
摘 要 建筑行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的地位越來(lái)越重要，要想促進(jìn)建筑行業(yè)的進(jìn)一步平穩(wěn)健康發(fā)展，就必須及早解決會(huì)計(jì)行業(yè)目前所面臨的問(wèn)題，不斷對(duì)企業(yè)管理方法進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，本文通過(guò)對(duì)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的深入認(rèn)知，探討了建筑會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨的問(wèn)題以及完善策略。
關(guān)鍵詞 建筑行業(yè) 建筑會(huì)計(jì) 面臨問(wèn)題 解決方案
一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
與一般企業(yè)不同，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)建筑企業(yè)的生產(chǎn)材料、企業(yè)施工過(guò)程、資金流動(dòng)等進(jìn)行記錄與分析而存在的。由于企業(yè)在實(shí)際施工的過(guò)程中，施工的周期比較長(zhǎng)，通常情況下，在同一年中無(wú)法完成施工，因此，建筑會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，要采取分級(jí)核算的方式，以適應(yīng)企業(yè)施工的固有特點(diǎn)。根據(jù)工程的整體規(guī)模、工程量的大小、預(yù)計(jì)的施工周期來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行分散管理，為工程的每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)流程都配備合適的會(huì)計(jì)人員。建筑會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中，要嚴(yán)格按照工程的整體規(guī)劃進(jìn)度來(lái)進(jìn)行管理。建筑會(huì)計(jì)行業(yè)有著一定的特殊性，它不僅需要企業(yè)有著完善的管理制度與管理流程，還需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員具備一流的核算技術(shù)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與過(guò)高的思想覺(jué)悟。
二、建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的面臨的問(wèn)題
（一）建筑會(huì)計(jì)行業(yè)人員過(guò)于繁雜，道德素質(zhì)有待提高
雖然我國(guó)建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)工作中的不足并不斷完善，但是當(dāng)前我國(guó)建筑會(huì)計(jì)的發(fā)展情況依然不是非常樂(lè)觀，其最為突出的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)行業(yè)的人員過(guò)于繁雜，道德素質(zhì)不高。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的建筑企業(yè)越來(lái)越多，近年來(lái)，建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的人員也隨之不斷增加，然而在建筑會(huì)計(jì)人員大量增加的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)建筑會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越低，部分道德素質(zhì)不是很高的人員也逐漸加入的建筑會(huì)計(jì)的隊(duì)伍，相關(guān)調(diào)查表明，我國(guó)有10%的大學(xué)生在學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，在全部大學(xué)生中，有百分之一的人會(huì)從事會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，這個(gè)數(shù)量書(shū)十分驚人的，隨著我國(guó)建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，在未來(lái)幾年中，必將有大量人員不斷走進(jìn)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)，其道德素質(zhì)問(wèn)題令人擔(dān)憂(yōu)。就目前的整體情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作人員素質(zhì)普遍偏低，雖然我國(guó)相關(guān)法律中明確規(guī)定，從事會(huì)計(jì)行業(yè)必須持證上崗，但是依然有部分會(huì)計(jì)人員處于無(wú)證上崗狀態(tài)，在無(wú)證上崗的會(huì)計(jì)人員中，有相當(dāng)一部分在建筑會(huì)計(jì)行業(yè)工作，由此可以看出，如果這一問(wèn)題不抓緊解決，對(duì)建筑行業(yè)將會(huì)有很大影響。
（二）建筑會(huì)計(jì)人員分配失衡現(xiàn)象嚴(yán)重
目前我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)在人員分配上也非常不均衡，在建筑會(huì)計(jì)中，負(fù)責(zé)具體的會(huì)計(jì)核算的人員非常多，而且人員相對(duì)雜亂，在各個(gè)方面都不統(tǒng)一，也不規(guī)范，這就大大增加了核算錯(cuò)誤的可能性，長(zhǎng)期下去，形成了建筑公司所潛在的巨大隱患，在另一方面，建筑會(huì)計(jì)中真正發(fā)揮其管理職能的人員要比進(jìn)行核算的人員少得多，由于管理人員的配備不足，使得企業(yè)內(nèi)部更加混亂，這就為各種現(xiàn)象提供了溫床。建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的具體核算工作是一個(gè)繁雜而又清晰，步驟具體但是規(guī)則明了的一項(xiàng)工作，它要求會(huì)計(jì)人員要有一流的技術(shù)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，在核算的過(guò)程中，不能有一點(diǎn)馬虎，對(duì)企業(yè)的任何一項(xiàng)都要認(rèn)真進(jìn)行核算，其實(shí)，核算工作本身不是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，會(huì)計(jì)管理工作才是一種真正復(fù)雜而又抽象的工作，它沒(méi)有具體的工作內(nèi)容與工作標(biāo)準(zhǔn)，但是有具體的工作目標(biāo)與工作形式，一方面，它要求對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理，使其提高工作效率，端正工作態(tài)度；另一方面，它還要求對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的每一項(xiàng)具體工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，不斷幫助建筑企業(yè)調(diào)整與改善財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終使得會(huì)計(jì)的工作效率與質(zhì)量得到優(yōu)化與提高。在未來(lái)幾年中，我國(guó)建筑行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中將面臨經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)與壓力，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)優(yōu)化戰(zhàn)略成為影響建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力重要因素，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員的安排，優(yōu)化人力資源的配置，是建筑會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的重要問(wèn)題之一。
三、建筑會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨問(wèn)題的完善策略
（一）優(yōu)化人員配置
目前我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的用人制度混亂，沒(méi)有達(dá)到資源的最優(yōu)，在人員的分配上也不夠合理，因此，有必要進(jìn)行重新的調(diào)整和安排，加大對(duì)會(huì)計(jì)管理人員的培養(yǎng)和引入，，重視會(huì)計(jì)管理在建筑會(huì)計(jì)行業(yè)中的重要作用，促進(jìn)行業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。在行業(yè)內(nèi)部建立人們的信譽(yù)感，建立信用管理檔案，對(duì)工作中的誠(chéng)信缺失以及誠(chéng)信信譽(yù)計(jì)入檔案，并且以一種公開(kāi)、透明的形式出現(xiàn)，建立互相監(jiān)督的機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信度提升。
（二）建立健全相關(guān)監(jiān)督機(jī)制
目前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域信息失真的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，除了組織內(nèi)部的問(wèn)題之外，我國(guó)的法制建設(shè)還需完善，監(jiān)督體系還需加強(qiáng)。通過(guò)這一制度的建立和完善來(lái)確定責(zé)任制，規(guī)定信息失真的責(zé)任人為單位相關(guān)負(fù)責(zé)人，從而加強(qiáng)約束領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的行為。我國(guó)建筑會(huì)計(jì)行業(yè)的有關(guān)工作方法與國(guó)際化相比，還存在較大差距，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，我國(guó)的建筑行業(yè)也面臨著國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的壓力和挑戰(zhàn)，因此，建筑會(huì)計(jì)行業(yè)必須虛心學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，縮小與國(guó)際化的差距，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
總結(jié)：建筑會(huì)計(jì)行業(yè)如今所面臨的問(wèn)題不僅需要企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，不斷完善自身的管理方法，還需要建筑會(huì)計(jì)提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與責(zé)任意識(shí)，只有這樣，才能從根本上解決問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；會(huì)計(jì)信息；對(duì)策；失真
一、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息的特征
建筑行業(yè)在社會(huì)中扮演著重要的角色，其經(jīng)濟(jì)效益、管理水平、內(nèi)部收入分配等許多要素都與社會(huì)投資系數(shù)相關(guān)。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)工作相比，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作有以下特點(diǎn)：
1.實(shí)行分級(jí)核算
建筑行業(yè)的工作具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)分散、地點(diǎn)不固定等特點(diǎn)，然而會(huì)計(jì)核算必須與生產(chǎn)同步，以便及時(shí)反映建筑工作的進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)情況，避免生產(chǎn)與預(yù)算的脫節(jié)。會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)進(jìn)程相結(jié)合，必須采取分級(jí)核算，分層次管理，及時(shí)反映建筑工作中涉及的經(jīng)濟(jì)情況。
2.要求分項(xiàng)計(jì)算
不同的工程有不同的造價(jià)，而建筑這個(gè)行業(yè)就是由不同的工程組成的。每一項(xiàng)工程項(xiàng)目必須單獨(dú)進(jìn)行成本核算，通過(guò)預(yù)算成本，控制實(shí)際成本的花銷(xiāo)范圍。
3.要求分段核算
萬(wàn)丈高樓平地起，建筑行業(yè)里的每一項(xiàng)工程工作周期都比較長(zhǎng)。如果等工程完工再核算，不利于及時(shí)掌握工程進(jìn)度，難以把握資金的處理問(wèn)題，不利于建筑行業(yè)內(nèi)部資金的流通。將工程分段進(jìn)行核算，目的是隨時(shí)了解工程動(dòng)態(tài)，及時(shí)反饋和調(diào)整策略。
二、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題
1.建筑行業(yè)會(huì)計(jì)主體與執(zhí)法主體之間的矛盾
會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)所屬的經(jīng)濟(jì)單位，也就是建筑施工企業(yè)。會(huì)計(jì)執(zhí)法主體，就是會(huì)計(jì)人員，是為建筑企業(yè)服務(wù)的，兩者是相互聯(lián)系，互惠互利的關(guān)系。在社會(huì)環(huán)境中一些因素的誘惑下，加之一些會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)相對(duì)淡薄，使兩者變成了矛盾的關(guān)系，這與會(huì)計(jì)主體的管理模式有一定的關(guān)聯(lián)。
2.建筑行業(yè)未建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國(guó)大多企業(yè)都走向制度化，會(huì)計(jì)也不例外，也在制度化的過(guò)程中取得重大進(jìn)步。但這些制度在新環(huán)境下，是有局限性的。近年來(lái)，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，致使現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則不能滿(mǎn)足生產(chǎn)的需要。而今建筑行業(yè)需要根據(jù)新的形勢(shì)制定和完善會(huì)計(jì)制度。
3.建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺
其一，建筑行業(yè)中會(huì)計(jì)管理者的法律意識(shí)淡薄，制度意識(shí)淡薄。一些會(huì)計(jì)人員不顧集體利益，任意捏造會(huì)計(jì)信息。比如多列費(fèi)用名目，少記收入，偷稅漏稅等。其二，有些會(huì)計(jì)人員為了粉飾業(yè)績(jī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。比如虛列資產(chǎn)，多計(jì)收入，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)為己有。其三，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度掌握不夠，或是鉆制度漏洞，致使會(huì)計(jì)信息失真。
4.計(jì)算機(jī)記賬也存在弊端
將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作，是為了更好地輔助會(huì)計(jì)的工作，但是仍存在一些問(wèn)題。比如從業(yè)人員計(jì)算機(jī)素養(yǎng)不高，在使用時(shí)容易導(dǎo)致計(jì)算機(jī)記賬錯(cuò)誤。加之計(jì)算機(jī)軟件復(fù)雜多樣，在使用過(guò)程中也存在安全隱患。這些都容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
三、提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
1.政府加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)的監(jiān)督力度
首先要實(shí)行政企分開(kāi)，政府要對(duì)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的考核制度。其次是加強(qiáng)政府和社會(huì)對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督力度。此處，政府有兩方面的監(jiān)督，其一是對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和審查，以確保信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。其二是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核過(guò)程中加大監(jiān)督力度，用法律的手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的審查，從根源上杜絕沒(méi)有能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)。
2.加強(qiáng)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)
會(huì)計(jì)人員不僅僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者，也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督者。要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行廣泛宣傳，強(qiáng)調(diào)執(zhí)法意識(shí)的重要性，并發(fā)揮其作用。
（1）人才的選拔。從經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)工作的需要來(lái)說(shuō)，需要一批合格的會(huì)計(jì)人才有效地完成會(huì)計(jì)工作。因此，應(yīng)該建立完善的會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理體制，做到能者上任。
（2）人才的培養(yǎng)。建筑行業(yè)在新的形勢(shì)下，既要重視管理體制的改革，也要重視內(nèi)部人員的培訓(xùn)。新形勢(shì)下，對(duì)人員的能力和要求就有了新的、更高的要求。因此，應(yīng)重視提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)本職工作的深入認(rèn)識(shí)，在思想和技能方面做到雙重提升。
3.建立健全建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)章制度
會(huì)計(jì)管理的規(guī)章制度既包括國(guó)家的法律法規(guī)，也包括企業(yè)制定的一些條例、手冊(cè)等。企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家方針政策，在這個(gè)大前提下，制定和完善自身的制度，將管理制度和規(guī)章制度條理化、具體化。比如說(shuō)，計(jì)算機(jī)作為記賬的工具，這是一種新的工作形式，由于其使用時(shí)間并不太長(zhǎng)，國(guó)家在這方面的規(guī)章制度顯得有些薄弱，甚至還未有具體的監(jiān)督條例，因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，預(yù)測(cè)和規(guī)范在會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠。
4.建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
關(guān)鍵詞:分部財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告分部劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)告分部確定
現(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的全球性發(fā)展趨勢(shì)的當(dāng)今,從總體上反映一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果總括情況的合并報(bào)表,雖然可以展示集團(tuán)的全貌,但它的高度概括性必然帶來(lái)其無(wú)法披露細(xì)節(jié)信息的局限,合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異,隱匿了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息,致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶(hù)無(wú)法據(jù)以滿(mǎn)足其有效決策的需求。為彌補(bǔ)合并報(bào)表的先天不足,需要對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露,國(guó)際上通行的對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露的途徑之一便是編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。本課題擬就我國(guó)上市公司的分部財(cái)務(wù)報(bào)告作一些探討。
一、我國(guó)上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及國(guó)際比較
由于我國(guó)迄今尚未制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,因此上市公司會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的影響,分部信息的披露即是如此。我國(guó)上市公司年度報(bào)告中分部信息的披露大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監(jiān)會(huì)沒(méi)有公布正式的定期報(bào)告內(nèi)容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導(dǎo)性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則第二號(hào)》),對(duì)公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定。在這一時(shí)期,已有一些上市公司利用分部信息來(lái)傳遞對(duì)它有利的信息。(3)半強(qiáng)制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)了對(duì)《準(zhǔn)則第二號(hào)》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)、分行業(yè)資料的披露格式,要求公司按行業(yè)和地區(qū)分類(lèi)提供前后兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)信息,并且要求對(duì)集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。(4)1998年開(kāi)始,強(qiáng)制披露階段。1997年12月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)了經(jīng)再次修訂的《準(zhǔn)則第二號(hào)》,對(duì)分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;二是披露的指標(biāo)只規(guī)定了分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)毛利三項(xiàng),不再要求披露分部稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)信息。1998年12月的《準(zhǔn)則第二號(hào)》修訂稿對(duì)分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財(cái)政部頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》也對(duì)股份有限公司提出了編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,規(guī)定公司編制“利潤(rùn)表”附表2“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”(年報(bào)),并要求公司在該附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營(yíng)業(yè)收入、折扣與折讓、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)指標(biāo)。但迄今為止,我國(guó)尚未制定和頒布專(zhuān)門(mén)規(guī)范分部信息披露的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
美國(guó)對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求和數(shù)量要求居世界領(lǐng)先地位。早在1939年,美國(guó)就已經(jīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)分部作單獨(dú)的披露。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)于1969年對(duì)在美國(guó)證交會(huì)登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》,要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又陸續(xù)了第18號(hào)準(zhǔn)則(1977年)、第21號(hào)準(zhǔn)則(1978年)和第24號(hào)準(zhǔn)則(1978年)等一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則:第18號(hào)準(zhǔn)則要求將編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則和方法用于分部財(cái)務(wù)報(bào)告;第21號(hào)準(zhǔn)則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)、主要客戶(hù)和出口銷(xiāo)售披露分部信息;第24號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)免于編報(bào)分部信息的幾種情形。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為美國(guó)企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露提供了指南。1991年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)理事會(huì)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì),經(jīng)過(guò)三年的研究,該委員會(huì)完成了綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》,有不少篇幅涉及分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露,該綜合報(bào)告將在一定程度上影響到美國(guó)有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和走向。
英國(guó)是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家之一。1965年,英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告,披露分行業(yè)的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)額以及分地區(qū)的營(yíng)業(yè)額;1967年,英國(guó)公司法首次作出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定;1990年,英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)綜合當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定和股票交易所的要求,了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明書(shū)(SSAP)第25號(hào)《分部報(bào)告》,要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的凈資產(chǎn)信息。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1981年了第14號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》,要求證券公開(kāi)上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而后,該項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益或債務(wù)證券公開(kāi)上市的企業(yè),和在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。
其他許多國(guó)家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類(lèi)似于美國(guó)的關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;歐盟國(guó)家有類(lèi)似于英國(guó)公司法中關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的規(guī)定;經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議;聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組也對(duì)披露分部信息予以支持。
我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍已越來(lái)越大,呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)家經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì),為分部財(cái)務(wù)報(bào)告提供了滋生的土壤。同時(shí)上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離,使大量的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶(hù)只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù),隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)分部信息的關(guān)注程度日益提高。與其他國(guó)家相比,我國(guó)對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的研究滯后了。當(dāng)務(wù)之急是制定和頒布一項(xiàng)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團(tuán)的分部信息披露。以助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
二、對(duì)我國(guó)上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議
(一)關(guān)于報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)
分部財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)集團(tuán)對(duì)其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的披露重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分解信息的報(bào)告。分部的劃分和確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶(hù)、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線(xiàn)、主要產(chǎn)品以及法律實(shí)體等多種標(biāo)準(zhǔn),但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶(hù)關(guān)注。
行業(yè)分部(“businesssegment”,譯為產(chǎn)業(yè)分部),是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、主要是對(duì)企業(yè)外部的客戶(hù),分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù),或者不同類(lèi)別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)幾乎是影響所有企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素,故此項(xiàng)信息特別有用。
地區(qū)分部(geographicalsegments),是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事提品或勞務(wù)的組成部分,它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的報(bào)酬不同于企業(yè)在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的部門(mén)。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等,會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響,因而,按地區(qū)分部提供的信息,將有助于深入了解企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定對(duì)報(bào)告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)?！稖?zhǔn)則第二號(hào)》只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級(jí)分部,以地區(qū)分部為第二級(jí)分部。我們認(rèn)為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進(jìn)行管理并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的,其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,故以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部是恰當(dāng)?shù)?。但也有一些從事多種經(jīng)營(yíng)的上市公司,并不按行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,而是按地區(qū)來(lái)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,對(duì)這樣的公司要求其以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息則并非最為恰當(dāng),因?yàn)檫@一做法會(huì)增加分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)工作量和編制成本,同時(shí)也不一定符合財(cái)務(wù)報(bào)告用戶(hù)的信息需求。我們的觀點(diǎn)是,當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以地區(qū)為基礎(chǔ)劃分分部時(shí),如果以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部能更好地反映一個(gè)公司面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)按地區(qū)分部對(duì)外提供分部信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)有一定的靈活性,對(duì)第一級(jí)分部的劃分,除規(guī)定行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)增加地區(qū)分部標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇確定第一級(jí)分部的適用基礎(chǔ)。
(二)關(guān)于應(yīng)報(bào)告分部的確定
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告用戶(hù)來(lái)說(shuō),只有具有重要性的信息才是有價(jià)值的信息,對(duì)不重要信息的披露,勢(shì)必造成人力、物力的浪費(fèi),并給用戶(hù)造成“干擾”。因此,為突出重點(diǎn)和保證會(huì)計(jì)信息的重要度,企業(yè)只需對(duì)重要分部的信息予以單獨(dú)報(bào)告,其他分部則采用匯總報(bào)告。
關(guān)于分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和許多國(guó)家都對(duì)此作出了類(lèi)似的規(guī)定。如修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,應(yīng)在分部報(bào)告中予以披露的分部是收入主要來(lái)自外部客戶(hù)且滿(mǎn)足下列條件之一的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部:(1)其對(duì)外對(duì)內(nèi)的銷(xiāo)售收入占企業(yè)總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤(rùn)或虧損)占全部盈利部門(mén)或全部虧損部門(mén)的匯總成果10%或以上;(3)其資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)10%或以上。又如,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)規(guī)定,符合下述三個(gè)條件之一的行業(yè)部門(mén),應(yīng)列為“應(yīng)報(bào)告行業(yè)分部”:(1)該分部的營(yíng)業(yè)收入占整個(gè)企業(yè)合并收入總數(shù)10%或以上;(2)該分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占企業(yè)所有未發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10%或以上,或者,該分部的營(yíng)業(yè)虧損占企業(yè)所有發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并虧損數(shù)10%或以上;(3)該分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)10%或以上。主要客戶(hù)信息,凡占企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入10%或以上的單個(gè)客戶(hù),應(yīng)予以披露。國(guó)外經(jīng)營(yíng)和出口銷(xiāo)售的信息,凡銷(xiāo)售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額10%或以上的國(guó)外分部(地區(qū)或國(guó)家)均需要進(jìn)行披露。
此外為保證分部信息的充分披露,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均規(guī)定了“75%”的限制條件。如修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,如果把企業(yè)已報(bào)告的分部來(lái)自外部客戶(hù)的收入相加,其總額不到企業(yè)總收入的75%,企業(yè)應(yīng)增加報(bào)告的分部,直到其來(lái)自客戶(hù)的收入總額達(dá)到75%止。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)則規(guī)定,所有應(yīng)報(bào)告分部來(lái)自非相關(guān)客戶(hù)的合并營(yíng)業(yè)收入,最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營(yíng)業(yè)收入的75%。
在我國(guó)有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行規(guī)定中,除《準(zhǔn)則第二號(hào)》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)之外(行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%或以上),對(duì)報(bào)告分部的確定無(wú)其他規(guī)定。我們認(rèn)為,應(yīng)報(bào)告分部的確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的前提,我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)略,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮提供更為詳細(xì)的指南。如,可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的有關(guān)規(guī)定,采用“10%”的重要性標(biāo)準(zhǔn)和“75%”的限制條件,當(dāng)某一分部的營(yíng)業(yè)收入、損益和資產(chǎn)占企業(yè)合并后的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)損益和資產(chǎn)總額的10%或以上時(shí),該分部便作為應(yīng)報(bào)告分部單獨(dú)披露;當(dāng)應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75%時(shí),應(yīng)確定另外的應(yīng)報(bào)告分部,直至達(dá)到75%的水平。
(三)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
基于成本方面的考慮,分部報(bào)告的內(nèi)容通常只限于一些關(guān)鍵指標(biāo)。如:修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)要求主要分部報(bào)告形式披露以下指標(biāo):(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產(chǎn)的賬面總額;(4)分部負(fù)債的賬面總額;(5)當(dāng)期購(gòu)入的分部資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn))的總成本;(6)當(dāng)期分部資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用總額;(7)除折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù);(8)企業(yè)從聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他采用權(quán)益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯(lián)合經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上均在該單個(gè)分部?jī)?nèi)),以及相關(guān)投資金額。此外,它鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露,對(duì)具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露,還鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。
關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范
隨著銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和銀行間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。
銀行業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
（一）外部政策環(huán)境不完善
實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對(duì)不確定事項(xiàng)采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)損失盡量減少到最低限度的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，是風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用。它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律。在銀行會(huì)計(jì)的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)，而不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹(jǐn)慎性原則對(duì)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。另外國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗(yàn)，監(jiān)控力度不夠，措施沒(méi)有及時(shí)到位，因而很難在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對(duì)金融會(huì)計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中的作用認(rèn)識(shí)不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，而忽略了事前預(yù)測(cè)、事中參與決策、事后分析評(píng)價(jià)的管理功能。
（二）內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線(xiàn)式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門(mén)，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。
（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
近年來(lái)，國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
防范銀行業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議
（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制
加強(qiáng)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門(mén)的分工進(jìn)一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場(chǎng)化。監(jiān)管項(xiàng)目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標(biāo)，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲(chǔ)戶(hù)的資金安全性等為準(zhǔn)繩，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來(lái)看，銀監(jiān)會(huì)正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來(lái)做，不需要強(qiáng)求統(tǒng)一。因?yàn)殂y行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細(xì)一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對(duì)簡(jiǎn)單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場(chǎng)上運(yùn)作的獨(dú)立性，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進(jìn)一步優(yōu)化。目前，我國(guó)的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國(guó)外，這些研究往往不是由銀行來(lái)做的，而是通過(guò)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)來(lái)提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的問(wèn)題。因此，優(yōu)化國(guó)內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門(mén)的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財(cái)力放在風(fēng)險(xiǎn)管理上，這對(duì)提高兩個(gè)部門(mén)的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都大有裨益。
（二）構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：真實(shí)性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂切實(shí)可行、便于實(shí)施的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，以保證會(huì)計(jì)核算和結(jié)算的準(zhǔn)確及時(shí)，防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范性原則。各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程按照會(huì)計(jì)內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的控制，做到會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機(jī)制應(yīng)嚴(yán)格遵循的準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須實(shí)行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制，包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線(xiàn)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線(xiàn)。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過(guò)完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線(xiàn)。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，對(duì)監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示
離開(kāi)了來(lái)自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此，對(duì)來(lái)自銀行外部借款單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國(guó)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿(mǎn)天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來(lái)。第三，鑒于我國(guó)企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過(guò)一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。
從銀行內(nèi)部來(lái)看，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)目前報(bào)表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，收入、利潤(rùn)中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱(chēng)的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2006年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此已有所完善，這對(duì)防止行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升社會(huì)誠(chéng)信度，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國(guó)外金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。
（四）創(chuàng)建重視知識(shí)和人才的機(jī)制
當(dāng)今社會(huì)，知識(shí)是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識(shí)和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識(shí)和人才的機(jī)制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的、勢(shì)在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。
首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行平等、公開(kāi)的競(jìng)聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)人才等級(jí)制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機(jī)制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級(jí)崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚(yáng)長(zhǎng)避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的必備條件。
其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎(jiǎng)金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評(píng)定與獎(jiǎng)勵(lì)、住房標(biāo)準(zhǔn)等整套政策和辦法，千方百計(jì)吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。
