發(fā)布時(shí)間：2023-06-30 16:06:46
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅流程樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
企業(yè)所得稅減免稅的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論在理論界還是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，都有不同的見解。（本文所稱減免稅，特指在稅率、稅基確定情況之下的稅款減免，主要包括日常稅收征管中的征前減免和各種退稅，不包括稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠以及抵繳稅款的會(huì)計(jì)處理。）
一、常用原則與方法
原則
目前，在理論界和實(shí)務(wù)界，一般將企業(yè)所得稅科目作為費(fèi)用科目對(duì)待，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和處理。
企業(yè)所得稅減免稅，由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中發(fā)生的，而且受到行政行為影響，處于企業(yè)（納稅人）可控范圍之外，與企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)行為性質(zhì)不同，所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。
方法
當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會(huì)計(jì)處理，有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目；第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益，而屬于獲得的純利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。
這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。
因?yàn)椋喙e是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配過(guò)程中產(chǎn)生的，資本公積則有其特定的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，將企業(yè)所得稅退稅所得跳過(guò)稅后利潤(rùn)認(rèn)定環(huán)節(jié)，直接進(jìn)入利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，或者進(jìn)入資本公積，顯然不符合規(guī)定。
第一，企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤(rùn)，不能按照稅后利潤(rùn)分配的辦法處理。稅后利潤(rùn)的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的延續(xù)反映，并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中，與稅后利潤(rùn)有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)是否盈利，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來(lái)衡量。
第二，企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看，企業(yè)所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約，不同目的的減免稅，實(shí)際操作流程不同，企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同，具體會(huì)計(jì)處理不可能完全一致。
二、會(huì)計(jì)處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫(kù)之前即給與減免，企業(yè)無(wú)需實(shí)際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；確認(rèn)減免稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損，對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)產(chǎn)生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。
1、所得稅退稅款作為國(guó)家投資，形成專門的國(guó)家資本。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本-國(guó)家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。
3、所得稅退稅款作為專項(xiàng)用于某個(gè)項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款——××部門”、“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目。使用的時(shí)候，借記“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 會(huì)計(jì)實(shí)施 問(wèn)題 完善
企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的部分，所得稅會(huì)計(jì)是嚴(yán)格根據(jù)所得稅法的規(guī)定和要求對(duì)企業(yè)的收支盈虧進(jìn)行核算的，并且還能計(jì)算企業(yè)在納稅年限中應(yīng)納的所得稅款，同時(shí)在此基礎(chǔ)上編制和提供企業(yè)所得稅的申報(bào)表。企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)準(zhǔn)門提供財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)，而所得稅會(huì)計(jì)是其一個(gè)子系統(tǒng)。企業(yè)所得稅在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)遇到怎樣的問(wèn)題呢？還有怎樣完善企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施呢？
一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的必要性
企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)就是全面收集、記載企業(yè)所得的信息，在整理、分析和調(diào)整和核算企業(yè)計(jì)稅的所得額，同時(shí)定期對(duì)所得稅報(bào)表進(jìn)行編制，全方位地履行計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅義務(wù)的工作。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要包括：對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)所得稅計(jì)算的信息進(jìn)行全面的反映；然后根據(jù)稅法的要求核算應(yīng)納稅的所得額，定期編制和提供所得稅報(bào)表；定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅稅款；定期對(duì)企業(yè)的所得稅和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的建議和措施。
黨的十四大進(jìn)一步提出了建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制的目標(biāo)，設(shè)立這個(gè)目標(biāo)既要求政府一定要轉(zhuǎn)變職能，又要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制也要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)而成為自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者。這些問(wèn)題都要求稅收制度的建立發(fā)生變化。怎樣確保稅基不受侵蝕，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅這個(gè)重要的稅種的聚財(cái)功能，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅特殊的調(diào)節(jié)功能，這都成為了稅收制度建設(shè)的重要組成體系。1994年，財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，這是一部適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵性的法規(guī)，它和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》一起建立了我國(guó)所得稅征收管理的體制。
1993年7月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡管是在《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外資外國(guó)企業(yè)所得稅法》之前出臺(tái)，但是它們積極推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)所得稅改革的步伐，為企業(yè)所得稅改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，我們還應(yīng)看到上述實(shí)施的準(zhǔn)則和通則，以及在此基礎(chǔ)上制定實(shí)行的會(huì)計(jì)制度仍和稅收政策有諸多不協(xié)調(diào)之處。例如，根據(jù)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)發(fā)放的超出所得稅稅收政策規(guī)定的職工工資、獎(jiǎng)金或者發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的所得稅稅收政策規(guī)定的職工工資、獎(jiǎng)金等收益性的支出，這些都要計(jì)入當(dāng)期的差異，我國(guó)普遍存在這種差異。這種情況下，如果進(jìn)一步確立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收額，企業(yè)所得稅就很難準(zhǔn)確地被計(jì)算出來(lái)。企業(yè)因?yàn)閱螁螒{借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在年度終結(jié)的時(shí)候，僅僅調(diào)整收入和成本費(fèi)用的支出，并在這種情況下計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，這樣既嚴(yán)重影響了企業(yè)稅收法律的嚴(yán)肅性又造成企業(yè)稅負(fù)不一致的現(xiàn)象。從更深層次來(lái)說(shuō)，這也破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)準(zhǔn)則，并且也給企業(yè)帶來(lái)了因?yàn)椴缓侠淼淖龇ǘ鴳?yīng)支付的罰款和資金的重大損失。所以，在企業(yè)所得稅規(guī)范的過(guò)程中，進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅的執(zhí)行力度，設(shè)立獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)崗位是一項(xiàng)迫切之事。
二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中遇到的問(wèn)題
第一，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中往往會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體是會(huì)計(jì)人員，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)人員分析和總結(jié)各要素的結(jié)果。因?yàn)榇嬖诘目陀^經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素，需要會(huì)計(jì)人員評(píng)估、判斷以及分析總結(jié)其中的不確定因素。在我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，高學(xué)歷和高職稱的人并不多，其學(xué)歷層次偏低，其知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)老化，這些因素都為企業(yè)所得稅帶來(lái)了不同程度的麻煩。一些會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)有待提高，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中遇到的問(wèn)題應(yīng)注重分析，從中找出存在的問(wèn)題，然后總結(jié)解決問(wèn)題的對(duì)策。
第二，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中存在一系列的問(wèn)題。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中有諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在這幾點(diǎn)：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中往往出現(xiàn)費(fèi)用的列支渠道錯(cuò)誤的現(xiàn)象。有的企業(yè)不遵循相關(guān)性和配比性的原則，造成了不同費(fèi)用范圍的稅前、稅后列支順序出現(xiàn)混亂，具體來(lái)說(shuō)主要有對(duì)不同成本，不同范圍的費(fèi)用混亂?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本有比較清晰的劃分，然而有很多企業(yè)經(jīng)常把兩者混淆。例如，有的企業(yè)把技術(shù)開發(fā)所承擔(dān)的費(fèi)用全都列入了政策性虧損的產(chǎn)品成本，還有的企業(yè)把招待費(fèi)、廣告費(fèi)等都列入了產(chǎn)品成本，有的企業(yè)甚至不能清晰地理解銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，因此把銷售辦事處的租金和折舊得出的也應(yīng)計(jì)入了管理費(fèi)用里，這是應(yīng)注意的問(wèn)題。
另外，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中還存在著比較嚴(yán)重的隱瞞收入的現(xiàn)象，這些企業(yè)隱瞞收入的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面，廢品、邊角料等的收入不計(jì)入賬，有的企業(yè)把金屬邊角料、鐵屑、殘次品等銷售的收入不計(jì)入賬。有的零售和服務(wù)企業(yè)由于不是每筆業(yè)務(wù)都開具發(fā)票，實(shí)收金額比票面金額要大。還有一些零售企業(yè)購(gòu)貨和銷售都不進(jìn)行入賬登記，形成了企業(yè)資金體外循環(huán)的狀況。另外，還有一些企業(yè)返利銷售的問(wèn)題比較多。返利銷售是廠家為了占領(lǐng)一定的市場(chǎng)，對(duì)商家進(jìn)行的補(bǔ)償，按照商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益來(lái)補(bǔ)償。這種形式主要是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品，并且在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)付款，廠家根據(jù)一定的比例對(duì)商家進(jìn)行一定的返還，返還的有實(shí)物、產(chǎn)品和配件等。
第三，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的方法也存在問(wèn)題。這方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面，主要有采用應(yīng)付稅款法存在一定的缺陷，現(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革在進(jìn)一步深入，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度在不斷完善。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法等目標(biāo)和行為有所不同，因此，它們之間的差異也就越來(lái)越大，這種差異很多都是時(shí)間性的差異。這時(shí)，如果熱仍然使用這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，特別不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及原則。
企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法中的遞延法也有一定的缺陷。遞延法本身存在不科學(xué)、不合理的特點(diǎn)。所以，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅或許不能表示所得稅的實(shí)際結(jié)果，也就是說(shuō)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅并不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì)，這同樣符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。換句話說(shuō)，它不完全代表企業(yè)所應(yīng)有的一項(xiàng)資產(chǎn)，還有采用損益表債務(wù)也有一定的缺陷，損益表債務(wù)法是以損益表為基礎(chǔ)導(dǎo)向的，并且還注重時(shí)間的差異性，因此，它提供的會(huì)計(jì)信息和所揭示的差異范圍比較狹小。
第四，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施給監(jiān)管部門帶來(lái)了一些壓力和挑戰(zhàn)。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)與2007年1月1日起先在公司中執(zhí)行。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》相比較有很大不同。自實(shí)施越來(lái)，取得了一些成效，然而也要看到在實(shí)施的過(guò)程中存在的問(wèn)題。新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為稅收制定部門帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在這些方面，由于我國(guó)沒(méi)有形成專門的文件來(lái)規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時(shí)還要注意其和會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過(guò)程是不同的，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。目前存在的問(wèn)題是我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員沒(méi)有清晰地理解所得稅會(huì)計(jì)方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實(shí)際情況加強(qiáng)制定操作性的詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則和方法。
三、完善企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施
進(jìn)一步培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。針對(duì)上述企業(yè)所得稅實(shí)施中存在的問(wèn)題中的第一點(diǎn)，應(yīng)注重培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體是會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)所得稅相關(guān)報(bào)表的直接編輯者，所以，會(huì)計(jì)人員要正確地理解企業(yè)所得稅實(shí)施準(zhǔn)則，這樣才能制定出符合要求的財(cái)務(wù)報(bào)表[7]。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力也得到相應(yīng)的提高，這樣才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。制定的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，當(dāng)有明確的材料充分證明企業(yè)未來(lái)的所得稅能夠得到實(shí)現(xiàn)時(shí)，就能夠確認(rèn)遞延所得稅。需要注意的是，在提取遞延所得稅資產(chǎn)減值時(shí)，還需要會(huì)計(jì)人員有和好的職業(yè)判斷能力。所以，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要切實(shí)掌握所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化收入和有關(guān)費(fèi)用列支渠道，并根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法列支費(fèi)用，同時(shí)還要清晰地了解永久性和時(shí)間性差異的范圍。按照我國(guó)現(xiàn)在有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等應(yīng)按照流程執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在納稅時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。
根據(jù)上述問(wèn)題，還應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅補(bǔ)虧程序和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。規(guī)范虧損彌補(bǔ)的程序，企業(yè)的一系列程序都應(yīng)按照會(huì)計(jì)實(shí)施的程序來(lái)執(zhí)行，只有這樣才能規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)實(shí)施。
進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)管。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，假如沒(méi)有嚴(yán)格的、成熟的監(jiān)管制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再好也不能很好發(fā)揮其應(yīng)有的作用。針對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中存在的難度，盡可能地發(fā)揮監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)信息真實(shí)性的監(jiān)督。在完善監(jiān)督手段，把握監(jiān)管力度方面，做好企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督和執(zhí)法。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本點(diǎn)，后來(lái)，在新企業(yè)所得稅的頒布和實(shí)施下，我國(guó)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算制度基本改進(jìn)，這和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨與一致。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施是一個(gè)多變的，復(fù)雜的和長(zhǎng)期的問(wèn)題，但是，它還需要經(jīng)歷成熟，也即是說(shuō)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中還有一系列需要建立的體系。所以，我們應(yīng)在分析其不足的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出完善的建議，更順利地完善企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考
中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）16-0011-02
強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡(jiǎn)要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對(duì)策和建議。
一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法
1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過(guò)信息比對(duì)來(lái)降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對(duì)轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長(zhǎng)21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。
2.不斷增強(qiáng)收入意識(shí)，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫(kù)企業(yè)所得稅33 096萬(wàn)元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫(kù)比重為35.29%，比上年同期增加191萬(wàn)元，增幅0.58％。
從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫(kù)稅款2 208萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫(kù)稅款7 951萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫(kù)稅款7 171萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅款1 169萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫(kù)稅款14 041萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫(kù)的主導(dǎo)行業(yè)。
3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評(píng)估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測(cè)和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫(kù)30034萬(wàn)元，占全部所得稅收入的91.77%。
4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級(jí)檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬(wàn)元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過(guò)程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰(shuí)檢查誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對(duì)性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會(huì)，各檢查小組匯報(bào)檢查開展情況，交流檢查中遇到的問(wèn)題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問(wèn)題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬(wàn)元，入庫(kù)企業(yè)所得稅2 746萬(wàn)元、罰款87萬(wàn)元、滯納金48萬(wàn)元。
5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級(jí)審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬(wàn)元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過(guò)渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬(wàn)元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營(yíng)狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬(wàn)元。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題
1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。
2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬(wàn)元，比全市平均低0.41萬(wàn)元。
3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過(guò)高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。
4.納稅評(píng)估工作不深入。經(jīng)過(guò)對(duì)已完成的納稅評(píng)估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗?、自查?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評(píng)定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過(guò)于簡(jiǎn)單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問(wèn)題。
5.對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對(duì)戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。
三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議
1.提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國(guó)稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國(guó)家稅收收入中所占比重越來(lái)越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來(lái)越重要。近年來(lái)，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識(shí)和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會(huì)營(yíng)造“誠(chéng)信納稅”的濃厚氛圍。
2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測(cè)。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況及對(duì)企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對(duì)稅收收入的預(yù)見性。
3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對(duì)申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
4.深化兩個(gè)系統(tǒng)的所得稅應(yīng)用工作。一是深入分析本單位預(yù)警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預(yù)警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長(zhǎng)潛力，促進(jìn)企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，切實(shí)降低預(yù)警面。二是扎實(shí)做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。三是規(guī)范納稅評(píng)估操作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)定處理，做到適用法律法規(guī)條款準(zhǔn)確充分。根據(jù)評(píng)定處理結(jié)果，及時(shí)督促納稅人按照相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步做好督導(dǎo)、復(fù)查工作。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的
納稅籌劃工作需作好三個(gè)結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái);相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái);納稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。下面主要從幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。
一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃
在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí),需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問(wèn)題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問(wèn)題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。
二、嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額
國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))的通知:對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較不錯(cuò),也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。
三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào))規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后,而對(duì)非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù),及時(shí)申報(bào),當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過(guò)期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))將減免稅分為報(bào)批類和備案類后,報(bào)批類按照審批的方式辦理。對(duì)于備案類減免項(xiàng)目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國(guó)家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。
四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國(guó)際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對(duì)于合理性這樣一個(gè)相對(duì)模糊的概念。(國(guó)稅函〔2008〕159號(hào))指出,對(duì)工資支出合理性的判斷,主要包括兩個(gè)方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時(shí).按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。
2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個(gè)不明確的問(wèn)題:一是對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容;三是原來(lái)的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對(duì)稅法中沒(méi)有明確規(guī)定具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。
3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對(duì)此類項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理,及時(shí)認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時(shí)間。
4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問(wèn)題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計(jì)提折舊方法。
綜上所述,企業(yè)可以利用國(guó)家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時(shí)也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識(shí)。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國(guó)家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時(shí)納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻(xiàn):
（一）堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅(jiān)決杜絕寅吃卯糧、轉(zhuǎn)引稅款、虛收空轉(zhuǎn)和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長(zhǎng)。
(二)加強(qiáng)稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準(zhǔn)確、詳細(xì)掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢(shì)，加強(qiáng)收入預(yù)測(cè)、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺(tái)帳、納稅評(píng)估等稅源管理平臺(tái)，加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源管理；認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。
(三)強(qiáng)化重點(diǎn)行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強(qiáng)餐飲、娛樂(lè)、社會(huì)服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。
(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過(guò)綜合執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查等形式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進(jìn)收入增長(zhǎng)。
(五)認(rèn)真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對(duì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問(wèn)題，對(duì)收入增減幅度超過(guò)20%的行業(yè)或企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)分析，把握所得稅收入動(dòng)態(tài)變化情況。
二、落實(shí)政策，發(fā)揮稅收職能作用
（一）認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，正確把握宏觀政策目標(biāo)，積極探索稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實(shí)國(guó)家對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度。
(二)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，圍繞促進(jìn)皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理和個(gè)性化服務(wù)；促進(jìn)重點(diǎn)骨干企業(yè)做大做強(qiáng)，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。
(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；落實(shí)支持就業(yè)稅收政策，促進(jìn)城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。
(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實(shí)效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進(jìn)個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。
(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實(shí)效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動(dòng)接受納稅人監(jiān)督。
三、強(qiáng)化稅收征收管理水平
（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運(yùn)用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。
（二）推廣應(yīng)用財(cái)產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺(tái)軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實(shí)現(xiàn)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
（三）按照貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強(qiáng)貨運(yùn)自開票納稅人管理工作。
（四）加強(qiáng)兩稅信息比對(duì)工作，運(yùn)用數(shù)據(jù)比對(duì)成果，切實(shí)提高城建稅征收水平。
（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強(qiáng)化保險(xiǎn)部門代收代繳車輛車船稅管理，通過(guò)綜合治稅、部門配合等手段，加強(qiáng)車船稅稅源控管。
（六）強(qiáng)化土地增值稅清算工作，深入開展督導(dǎo)檢查。建立健全“項(xiàng)目登記、項(xiàng)目開發(fā)、項(xiàng)目清算”的全過(guò)程稅源監(jiān)控機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。
（七）強(qiáng)化同期資料管理，加強(qiáng)對(duì)避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。
(八)大力推進(jìn)分類管理，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營(yíng)模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對(duì)性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實(shí)施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對(duì)企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購(gòu)等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項(xiàng)，加強(qiáng)調(diào)查研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問(wèn)題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。
（九）切實(shí)做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點(diǎn)，著重把好企業(yè)年度申報(bào)表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實(shí)關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行審批或備案稅前扣除項(xiàng)目，對(duì)大額資產(chǎn)損失進(jìn)行實(shí)地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報(bào)，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對(duì)企業(yè)匯繳申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)反饋稽查部門，通過(guò)稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開展納稅評(píng)估的結(jié)合。
（十）開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準(zhǔn)確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評(píng)估對(duì)象。加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)明顯偏低企業(yè)的評(píng)估。每年的納稅評(píng)估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。
（十一）加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來(lái)源特點(diǎn)，確定我縣高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來(lái)源，建立高收入者所得來(lái)源信息庫(kù)，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的個(gè)私企業(yè)、個(gè)體工商戶管理。
（十二）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，省局個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級(jí)后，在所有代扣代繳單位推廣個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)工作，到年底，全面實(shí)施全員全額明細(xì)申報(bào)。以全員全額明細(xì)申報(bào)為基礎(chǔ)，開展企業(yè)所得稅工資、福利費(fèi)稅前扣除與個(gè)人所得稅工資薪金比對(duì)工作，比對(duì)戶數(shù)不得低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（十三）加強(qiáng)12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)管理，將高收入群體納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)任務(wù)。注重提高申報(bào)質(zhì)量，對(duì)納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、申報(bào)不實(shí)少繳稅款的，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。
（十四）加大開具完稅證明工作力度，對(duì)已實(shí)行明細(xì)申報(bào)的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標(biāo)，全力推進(jìn)，多措并舉，通過(guò)郵寄、上門服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。
四、繼續(xù)開展培訓(xùn)與調(diào)研
自改革開放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。
一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問(wèn)題
1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處
首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。
稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來(lái)最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。
4.重視過(guò)渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過(guò)渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過(guò)2012年。在利用過(guò)渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過(guò)渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。
5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。
三、結(jié)束語(yǔ)
納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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國(guó)家稅務(wù)總局在《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向”作為當(dāng)前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時(shí)在實(shí)現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項(xiàng)目標(biāo)之一。
1 加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理背景和意義
近年來(lái)，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來(lái)看，政策性過(guò)強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。
2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想
當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。
2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象
2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門配合開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。
2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開展資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。
2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況
2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來(lái)的外部信息。
2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無(wú)法整合數(shù)據(jù)等原因無(wú)法開展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。
2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。
2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況
近年來(lái)，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。
2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過(guò)入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。
2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對(duì)功能。
2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況
風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過(guò)專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過(guò)以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的專門人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。
3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
3.1 稅源分級(jí)分類基礎(chǔ)作用尚不明顯
從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來(lái)困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。
3.2 信息化支撐不夠
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來(lái)看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無(wú)法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無(wú)法跟蹤管理。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善
一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)法數(shù)據(jù)化、公式化，無(wú)法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)看，指標(biāo)設(shè)置簡(jiǎn)單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。
3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高
企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來(lái)看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。
3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢
按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒(méi)有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。
3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大
受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。
4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際借鑒
4.1 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法
歐美等經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)（無(wú)論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)3500萬(wàn)美元的“過(guò)手”報(bào)稅戶；第四類是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國(guó)內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問(wèn)題遵從管理策略，通過(guò)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。
4.2 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示
一是建立稅源的分級(jí)分類管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類型稅源實(shí)施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。
5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
5.1 細(xì)化分級(jí)分類辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率
需要進(jìn)一步確定分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級(jí)管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無(wú)中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。
5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用
在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無(wú)法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門使用。
5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力
一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢(shì)，依托專家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過(guò)工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。
5.4 加強(qiáng)部門協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門協(xié)作配合
一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。
5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)
一是建立政策及時(shí)培訓(xùn)制度。對(duì)于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級(jí)層面及時(shí)開展政策培訓(xùn)，通過(guò)“讀原文、劃重點(diǎn)、看變化、講操作”四個(gè)方面強(qiáng)化學(xué)習(xí)；二是完善教育培訓(xùn)機(jī)制，組織深層次的專門培訓(xùn)，有針對(duì)性地培訓(xùn)稅務(wù)人員，使培訓(xùn)方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《Ｒ劳袑I(yè)院校的教育資源優(yōu)勢(shì)，集中培訓(xùn)塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團(tuán)隊(duì)，擴(kuò)大專家團(tuán)隊(duì)選材范圍，不限于稅種管理部門，擴(kuò)充專業(yè)化人才數(shù)量。加強(qiáng)專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動(dòng)脫離專家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍，保持專家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍的長(zhǎng)期穩(wěn)定。
