發(fā)布時(shí)間：2023-06-26 16:15:15
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑企業(yè)稅收政策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：建筑企業(yè)是我國(guó)城市化建設(shè)過程中的重要參與者，其發(fā)展水平直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與現(xiàn)代化程度。隨著“營(yíng)改增”步伐的加快，建筑企業(yè)需重視對(duì)稅收政策變化的研究，做好應(yīng)對(duì)政策。
關(guān)鍵詞 ：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；影響；對(duì)策
我國(guó)當(dāng)前稅收政策的重點(diǎn)任務(wù)是全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全行業(yè)的施行，這是繼“營(yíng)改增”行業(yè)試點(diǎn)后的又一重大突破。建筑企業(yè)受“營(yíng)改增”稅收政策影響較大，如何順應(yīng)政策變化做出及時(shí)調(diào)整是建筑企業(yè)在未來(lái)順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。建筑企業(yè)因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的較大浮動(dòng)，因此有必要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，在符合稅收政策法規(guī)的前提下不斷提高經(jīng)濟(jì)利益。
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的意義
（一）“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義
國(guó)家做出營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復(fù)征稅的考慮。為了更好地理解“營(yíng)改增”稅收政策的目的，首先必須對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍和環(huán)節(jié)上有清楚的了解。增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是增值稅是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因此在理論上不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的可能性。營(yíng)業(yè)稅針對(duì)取得應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等的營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象，由于應(yīng)稅勞務(wù)存在多次交易的可能，所以營(yíng)業(yè)稅普遍存在重復(fù)征稅以及稅額較重的現(xiàn)象。為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的快速增長(zhǎng)，我國(guó)制定了穩(wěn)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，其中降低企業(yè)稅負(fù)有利于企業(yè)在不利環(huán)境下的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義有以下幾點(diǎn)：首先，“營(yíng)改增”降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”改變了計(jì)稅環(huán)節(jié)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅依據(jù)更加可靠，避免了流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅；第二，“營(yíng)改增”優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅設(shè)置的初衷是針對(duì)服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行特別的征稅管理，但是如今經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)動(dòng)搖了營(yíng)業(yè)稅的存在基礎(chǔ)。營(yíng)業(yè)稅的征收方式和稅率越來(lái)越不能夠適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅無(wú)論是作為稅收來(lái)源方式還是政府稅收調(diào)整工具都無(wú)法滿足相應(yīng)需求，因此適時(shí)推出“營(yíng)改增”有利于我國(guó)稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)管理人員需要加大對(duì)稅收政策變化的了解和研究，盡快適應(yīng)新形勢(shì)下的稅收管理工作。
（二）“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)
“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收工作壓力?！盃I(yíng)改增”后稅收征管員能更清楚地監(jiān)管企業(yè)納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后，購(gòu)買原材料時(shí)可以索取增值稅專用發(fā)票作為銷項(xiàng)稅的抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今，建筑企業(yè)在原材料購(gòu)買過程中除了注重工程質(zhì)量外，還需注意發(fā)票的索取。建筑企業(yè)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的過程促進(jìn)增值稅征收工作形成一個(gè)完整的價(jià)值鏈，保障了增值稅征收的完整性。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
建筑企業(yè)納稅從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，必然對(duì)其稅負(fù)產(chǎn)生非常大的影響。建筑企業(yè)過去納稅基礎(chǔ)是營(yíng)業(yè)額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購(gòu)買原材料等過程中已經(jīng)支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業(yè)在銷售過程中存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。重復(fù)征稅是對(duì)納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業(yè)稅收籌劃水平可能最終決定稅負(fù)壓力。從建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程看，首先建筑企業(yè)在建設(shè)初期形成建設(shè)能力過程中購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備、材料庫(kù)存等可以按照增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業(yè)因初期大量投資導(dǎo)致的財(cái)務(wù)困境，有助于財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)化。其次，建筑企業(yè)可以充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對(duì)于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行管理，從而可以實(shí)現(xiàn)人力資源成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業(yè)的成本。以上對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的正向影響都建立在增值稅專用票據(jù)管理規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果“營(yíng)改增”后票據(jù)的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業(yè)無(wú)處取得增值稅專用發(fā)票或者票據(jù)不符合抵扣要求，反而會(huì)使得建筑企業(yè)的稅負(fù)高企。所以“營(yíng)改增”后政府管理部門必須提高票據(jù)的配套管理能力，規(guī)范票據(jù)使用流程，這樣才能有效降低建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)核算工作也面臨著許多改變。建筑企業(yè)在購(gòu)買原材料、機(jī)器設(shè)備時(shí)，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理辦法，建筑企業(yè)對(duì)原材料和機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值同以前相比會(huì)有明顯降低，因?yàn)椴糠謨r(jià)值體現(xiàn)在了應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅率）科目中。同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在期末進(jìn)行認(rèn)證抵扣后消除，導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額減少，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)降低，企業(yè)的償債能力得到加強(qiáng)。同時(shí)由于進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目下進(jìn)行反映，使得“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的成本費(fèi)用減少，增加了利潤(rùn)總額。從“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的長(zhǎng)期影響來(lái)看，在增值稅征收合規(guī)的前提下，建筑企業(yè)的總體稅負(fù)會(huì)有明顯下降，財(cái)務(wù)報(bào)表中償債能力和凈利潤(rùn)水平顯著提高，使得企業(yè)在長(zhǎng)期預(yù)算時(shí)能夠安排出更充裕的資金進(jìn)行再投資，擴(kuò)大建筑企業(yè)的施工能力，提高施工水平。
（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)的影響
“營(yíng)改增”稅收政策會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的工程預(yù)算以及銷售定價(jià)產(chǎn)生非常大的影響。增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)算時(shí)要充分考慮工程定價(jià)的準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)預(yù)算的特點(diǎn)是資金量大，增值稅價(jià)外稅的特性使得工程銷售時(shí)必須考慮到最終購(gòu)買者承受稅負(fù)的能力。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的計(jì)稅規(guī)則調(diào)整初步設(shè)計(jì)中的概預(yù)算，對(duì)采購(gòu)和銷售的定價(jià)進(jìn)行重新估計(jì)，充分考慮到增值稅價(jià)外稅的稅負(fù)壓力?！盃I(yíng)改增”必然對(duì)招投標(biāo)、預(yù)算、決算產(chǎn)生非常大的影響，建筑企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的研究。
三、建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施
（一）樹立一般納稅人意識(shí)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑行業(yè)具有重要的意義，而該政策的實(shí)施離不開管理人員的支持，也離不開業(yè)務(wù)人員的執(zhí)行?！盃I(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，存在混合稅的情況，稅務(wù)工作量少但是卻很繁雜，而“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)需要計(jì)算并繳納增值稅，稅務(wù)工作量增加單流程清晰。建筑企業(yè)要時(shí)刻樹立一般納稅人意識(shí)，管理人員和財(cái)務(wù)人員都要盡快適應(yīng)新的稅收政策，利用營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的機(jī)會(huì)為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平
建筑企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其迅速適應(yīng)“營(yíng)改增”后的核算方式，準(zhǔn)確地核算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額，及時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平與相關(guān)稅務(wù)處理技巧。在發(fā)票管理中，要對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票的正確性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的保管和監(jiān)督。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)購(gòu)買原材料、機(jī)器設(shè)備等可進(jìn)行稅前抵扣。換言之，“營(yíng)改增”為建筑企業(yè)提供降低成本的契機(jī)，有助于減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量，減輕企業(yè)的支付壓力，因此建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)金流管理制度，制定合理的資金使用計(jì)劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。
（三）加強(qiáng)合同管理，完善合同約定
建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)加強(qiáng)合同管理，按照一定規(guī)范簽訂合同，取得的增值稅發(fā)票名稱需與企業(yè)全稱保持完全一致。建筑企業(yè)應(yīng)完善合同約定，在合同中明確約定各稅負(fù)種類及稅費(fèi)憑證，在分包和采購(gòu)等合同中明確約定由對(duì)方承擔(dān)有效、合法、等額的增值稅發(fā)票，還應(yīng)約定先取得購(gòu)銷憑證和增值稅發(fā)票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導(dǎo)致的稅費(fèi)抵扣等問題。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發(fā)票。在選擇合作商時(shí)，應(yīng)選擇具有納稅人資格的合作商，在采購(gòu)材料時(shí)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現(xiàn)象。
（四）合理進(jìn)行稅收籌劃
“營(yíng)改增”為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了較好的機(jī)遇，增加了其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，因此建筑企業(yè)應(yīng)把握時(shí)機(jī)，根據(jù)自身發(fā)展及所在行業(yè)特征來(lái)制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃的水平在于高素質(zhì)的專業(yè)人員，因此首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握增值稅的相關(guān)法規(guī)，從而更好地進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施方案及時(shí)對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策和法規(guī)的變化適時(shí)調(diào)整相應(yīng)策略，以避免出現(xiàn)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增的情況。其次，在選擇材料供應(yīng)商、承包商時(shí)，在合作商均為一般納稅人的前提下，應(yīng)比較質(zhì)量、價(jià)格和稅額，并結(jié)合增值稅抵扣的要求來(lái)?yè)駜?yōu)確定。對(duì)于小規(guī)模納稅人，則爭(zhēng)取獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。此外，企業(yè)應(yīng)在保證所獲取材料的真實(shí)性、完整性和可靠性的前提下，找準(zhǔn)稅收籌劃的切入口，制定出科學(xué)合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境下符合企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
“營(yíng)改增”變革旨在降低建筑企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分掌握、運(yùn)用“營(yíng)改增”政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，不斷提高財(cái)務(wù)管理工作水平，從而提高企業(yè)發(fā)展能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳卓.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策[J]財(cái)政監(jiān)督，2014年09期.
[2]李建軍.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策[J]中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013年07期.
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策稅收負(fù)擔(dān)
逐鹿新一輪全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已成為力拔頭籌的重要砝碼。發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有利于突破資源約束瓶頸，減輕環(huán)境壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建。但是，毋庸置疑，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中也存在著一些問題，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尚未發(fā)揮其巨大的作用。本文主要就我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的稅收政策問題進(jìn)行探討。
一、我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中稅收問題的思考
作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，稅收政策應(yīng)當(dāng)為我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。然而，我國(guó)目前的稅收政策卻存在著許多阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的問題，削弱了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．區(qū)域性稅收政策造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的區(qū)域性差距
改革開放以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行東西部不同的區(qū)域性稅收政策，這已成為拉大東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的一個(gè)不可忽視的重要因素。在這樣的稅收政策下，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，自然也出現(xiàn)了東西部不同的發(fā)展勢(shì)態(tài)。一方面，區(qū)域性稅收政策導(dǎo)致東西部不同的稅收負(fù)擔(dān)，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)的區(qū)域性差距。另一方面，區(qū)域性稅收政策造成了東西部地區(qū)外資進(jìn)入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的差異性。就現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)而言，東西部地區(qū)根本不在同一起跑線上。
2．行業(yè)性稅收政策阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的烙印根深蒂固，政府壟斷著金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化教育等服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)，在市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面有著嚴(yán)格的規(guī)定；同時(shí)，在稅收政策上也逐漸形成了對(duì)這些行業(yè)的政策偏好。從而造成行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等，擴(kuò)大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務(wù)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。這種政策偏好主要反映在以下幾個(gè)方面：
（1）對(duì)某些國(guó)家壟斷行業(yè)實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，以保持其壟斷地位。政府在對(duì)某些壟斷行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入保護(hù)的同時(shí)又對(duì)這些行業(yè)實(shí)行較優(yōu)惠的稅收政策。例如，按照國(guó)稅函發(fā)[1996]700號(hào)規(guī)定，對(duì)國(guó)家電信部門直屬的電信單位開辦的有償電話咨詢業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目的3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，而非國(guó)家電信部門直屬企業(yè)的同樣業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目的5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅。又如，財(cái)稅[2006]47號(hào)規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。類似這樣的稅收政策舉不勝舉。由于壟斷需要實(shí)施了這些政策保護(hù)，而恰恰又是在這些優(yōu)惠政策的保護(hù)下進(jìn)一步鞏固了其壟斷地位，從而使得這些行業(yè)的發(fā)展難以適應(yīng)市場(chǎng)。
（2）對(duì)某些服務(wù)性行業(yè)實(shí)行嚴(yán)厲的稅收政策，直接加重了其稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)某些行業(yè)實(shí)行嚴(yán)厲的稅收政策的最初原因是鑒于這些行業(yè)是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家有投入，也要求從此獲得產(chǎn)出和收益。這不僅反映了政府職責(zé)不明、政企不分的陋習(xí)，而且也加重了這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而阻礙了其快速發(fā)展。最典型的就是對(duì)金融業(yè)一貫實(shí)行的嚴(yán)厲的稅收政策。例如，金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率和企業(yè)所得稅稅率在以往較長(zhǎng)時(shí)期一直高于其他行業(yè)。
正是由于諸如此類的稅收政策偏好，使得服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間發(fā)展極不平衡，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)難以得到快速全面提升。
（3）在引進(jìn)外資政策上，重制造業(yè)輕服務(wù)業(yè)。我國(guó)利用外資一直主要集中在制造業(yè)領(lǐng)域，我國(guó)服務(wù)業(yè)利用外資的規(guī)模和比重明顯偏低，主要是金融服務(wù)業(yè)、電信、貿(mào)易和商務(wù)服務(wù)行業(yè)利用外資的規(guī)模偏小，這雖然與這些行業(yè)基本上是具有壟斷性質(zhì)、對(duì)外開放程度低有很大關(guān)系，但與現(xiàn)行稅收政策的導(dǎo)向也有密切的聯(lián)系。例如，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”政策，而對(duì)從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)只允許設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的才能享受“一免兩減半”的稅收優(yōu)惠。
3．內(nèi)外資不同的稅收政策，削弱了內(nèi)資服務(wù)性企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行內(nèi)外有別的稅收政策，外資企業(yè)在稅收政策方面享受著種種優(yōu)惠政策。首先，外資企業(yè)適用的稅種不同。在2007年1月1日之前，內(nèi)外資企業(yè)適用稅種的主要差別在于：內(nèi)資企業(yè)適用內(nèi)資企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅。雖然，最近國(guó)家相繼頒布了相關(guān)稅收政策，從2007年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行新的“城鎮(zhèn)土地使用稅”和“車船稅”，從2008年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但是其他內(nèi)外有別的稅收政策仍未改變。例如，內(nèi)資企業(yè)要交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資企業(yè)卻不用繳納。其次，稅收優(yōu)惠力度不同。外資享受著優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種內(nèi)外不同的稅收政策直接削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
4．不完善的增值稅制，導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)的重復(fù)征稅
除了生產(chǎn)型增值稅加重了西部資源型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)這一弊端以外?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍太窄也是問題癥結(jié)之一。由于現(xiàn)行增值稅制導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣鏈的中斷，不僅削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，而且也使得與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)負(fù)擔(dān)了雙重的稅收負(fù)擔(dān)。目前交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)一般按收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，但由于交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投入大，按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此上述各行業(yè)不僅要交納3%的營(yíng)業(yè)稅，而且還實(shí)際承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。這直接影響了交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展。
5．不完善的營(yíng)業(yè)稅制，造成了服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的稅負(fù)不公
目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制是1994年頒布實(shí)施的，距今已有十幾年的歷史。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制已不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。
(1)營(yíng)業(yè)稅稅目的列舉已不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目采用按行業(yè)列舉，即將營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目一一列出。但隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，原有服務(wù)業(yè)的范圍已發(fā)生很大變化。新興服務(wù)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，如會(huì)展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)等，也使得原有的營(yíng)業(yè)稅稅目已無(wú)法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部。
(2)不盡科學(xué)的營(yíng)業(yè)稅稅率導(dǎo)致服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的稅負(fù)不公。服務(wù)業(yè)中包羅萬(wàn)象，即使是同業(yè)之間也會(huì)因設(shè)備檔次、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差距較大而產(chǎn)生較大的利潤(rùn)差距，但按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制，凡是服務(wù)業(yè)都適用5%的稅率，對(duì)暴利行為缺乏有力調(diào)控，從而在服務(wù)業(yè)內(nèi)部也產(chǎn)生了稅負(fù)不公的問題。
二、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策選擇
1．統(tǒng)一區(qū)域性的稅收政策，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的步伐
(1)調(diào)整東西部現(xiàn)行的稅收政策，實(shí)現(xiàn)東、中、西部的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)東西部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅僅包括對(duì)中、西部政策的制定，還應(yīng)包括對(duì)東部政策的調(diào)整。要改革稅制、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中西部地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。
(2)針對(duì)各地的普遍狀況，制定相對(duì)統(tǒng)一的鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策?，F(xiàn)在，各地尤其是在一些大城市，各級(jí)政府都制定了本省、市發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策。中央政府可以在此基礎(chǔ)上制定相對(duì)統(tǒng)一的政策，鼓勵(lì)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并加以有效實(shí)施，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)然，制定統(tǒng)一有效的相關(guān)政策，并不是要中央政府大包大攬地方政府的事權(quán)。在中央政府的統(tǒng)一下，各地仍然可以根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況因地制宜地加以實(shí)施。
2．摒棄行業(yè)歧視性的稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的協(xié)同發(fā)展
由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的需要，對(duì)國(guó)家需要扶持和大力發(fā)展的行業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策，這是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，是必要的。但如果對(duì)同一行業(yè)的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同而給予不同的稅收政策則是一種歧視性的稅收政策，這樣的稅收政策長(zhǎng)此以往不僅會(huì)阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，而且也會(huì)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利的影響。因此必須改變現(xiàn)行行業(yè)性的稅收政策，不僅要求對(duì)內(nèi)外資企業(yè)之間要一視同仁，實(shí)行“國(guó)民待遇”；而且對(duì)內(nèi)資企業(yè)之間也要公平對(duì)待，實(shí)行“國(guó)民待遇”。
3．統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，增強(qiáng)內(nèi)資服務(wù)性企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
雖然統(tǒng)一后的“企業(yè)所得稅”將于2008年開始實(shí)施，但統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度并沒有因此結(jié)束。
（1）將外資企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。對(duì)內(nèi)資服務(wù)企業(yè)來(lái)說，這兩項(xiàng)稅費(fèi)已是一筆不小的稅負(fù)。內(nèi)外資企業(yè)這兩項(xiàng)稅負(fù)的不公問題也日益顯現(xiàn)。因此，必須加快這兩項(xiàng)稅費(fèi)的改革步伐，將外資企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍，公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)。
（2）統(tǒng)一房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。2007年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)也成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，從而改變了外資企業(yè)不繳城鎮(zhèn)土地使用稅的狀況。但是現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)仍然實(shí)行不同的房產(chǎn)稅制，內(nèi)資企業(yè)適用1986年頒布的房產(chǎn)稅，外資企業(yè)適用1951年原政務(wù)院頒布的城市房地產(chǎn)稅。所以，應(yīng)盡快建立一套內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅政策，優(yōu)化稅收法律環(huán)境。
4．進(jìn)一步完善增值稅制，解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的矛盾
（1）盡快實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型。將增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，不僅可以促進(jìn)東部企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且可以改善西部企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)處于良性發(fā)展的狀態(tài)。這不僅是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)也是整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
（2）擴(kuò)大增值稅的征收范圍。普遍征收是規(guī)范增值稅的基本要求，沒有普遍征收就談不上增值稅的“中性”原則。因此應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。目前，可以考慮先將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然后循序漸進(jìn)，分步實(shí)施，再逐步推廣到其他服務(wù)業(yè)，最終在整個(gè)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域全面實(shí)施增值稅制。這對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
5．完善營(yíng)業(yè)稅制度，公平服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)
（1）修改營(yíng)業(yè)稅稅目。按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分稅目，將新型的服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)列入相應(yīng)的稅目。為了增加營(yíng)業(yè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性和適用性，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅暫行條例中增設(shè)一個(gè)概括性稅目，就可以把不斷出現(xiàn)的新型應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，一方面避免了稅法的滯后效應(yīng)，另一方面也保持服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)者之間的稅負(fù)公平。
（2）科學(xué)設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅稅率。營(yíng)業(yè)稅稅率的設(shè)計(jì)要科學(xué)合理，使實(shí)行的稅率與稅基相符，如對(duì)建筑安裝業(yè)等工程作業(yè)，只對(duì)其勞務(wù)收入征稅，可以適當(dāng)提高稅率；對(duì)電訊業(yè)等高利潤(rùn)行業(yè)適當(dāng)調(diào)高稅率；對(duì)旅游業(yè)、環(huán)保等行業(yè)適當(dāng)降低稅率。這樣可以通過稅收的杠桿作用，控制暴利行業(yè)，調(diào)節(jié)服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間的利潤(rùn)差距，公平稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：民營(yíng)建筑企業(yè) 稅收籌劃 主要稅種 征收制度
稅收籌劃是現(xiàn)代社會(huì)中一種新興的理財(cái)行為，企業(yè)作為納稅主體在國(guó)家相應(yīng)稅收政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部可以對(duì)涉稅項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行一定的統(tǒng)籌與運(yùn)作，以期獲取財(cái)務(wù)管理收益。作為一種前期的理財(cái)行為，稅收籌劃本身就具有計(jì)劃性、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)性特征，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定，在合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行。民營(yíng)建筑企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，通過必要的稅收籌劃可以在很大程度上節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)營(yíng)是非常有必要的。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃（Tax Planning）興起于20世紀(jì)30年代中期，并于50年代開始在西方國(guó)家推廣開來(lái)，稅收籌劃的專業(yè)性也逐漸得到突顯，企業(yè)在合法性前提下研究與制定少納稅策略顯得十分普遍。在我國(guó)，稅收籌劃興起較晚，受制于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的觀念，人們對(duì)稅收籌劃缺乏必要的理解與認(rèn)知，我國(guó)稅收籌劃當(dāng)前正處于初級(jí)階段，在稅制建設(shè)、稅收籌劃規(guī)定等方面尚未有具體定論。
稅收籌劃概念有廣義與狹義之分：從廣義上看，稅收籌劃被看做是一種可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)等行為的綜合體，在籌劃范圍上為納稅人提供了更加廣闊的空間；從狹義上看，節(jié)稅被看做是稅收籌劃的基本內(nèi)容，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也普遍認(rèn)同企業(yè)在合法條件下，可以通過對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排達(dá)到合理較少稅負(fù)的目標(biāo)。從企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際執(zhí)行過程看，廣義上的稅收籌劃應(yīng)用性較強(qiáng)，納稅人也較多按照其規(guī)定范圍進(jìn)行廣義的稅收籌劃活動(dòng)。
（二）稅收籌劃內(nèi)容與途徑
廣義上的稅收籌劃主要包括三個(gè)層面的基本內(nèi)容：一是節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是一種較為普遍的稅收籌劃，納稅人在遵循稅收政策的前提下，可以充分利用稅收政策在起征點(diǎn)、減免稅收等方面的優(yōu)惠條款進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部籌資、安排經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)。企業(yè)合法節(jié)稅行為不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于發(fā)揮國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控作用。二是避稅籌劃，企業(yè)納稅人在掌握相關(guān)稅收知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，可以通過合法的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)避或減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)納稅人可以通過經(jīng)濟(jì)手段（如價(jià)格調(diào)整等）將自身的稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)嫁到其他主體身上，在市場(chǎng)間的商品流通中，經(jīng)?？梢娚碳覍⒍愗?fù)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者或其他主體方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為。
稅收籌劃的途徑主要通過縮小稅基及選用低稅率、規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅三個(gè)方面進(jìn)行?？s小稅基及選用低稅率原因是，稅基是隨計(jì)稅的依據(jù)發(fā)生變化的，與產(chǎn)生生產(chǎn)銷售方式存在一定的聯(lián)系，通過縮小稅基或降低稅率，實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的。作為納稅人，將自有資產(chǎn)通過一定的方式轉(zhuǎn)到公司賬上，降低個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)，還可以在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)的稅后收益。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人的應(yīng)交稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。同時(shí)，我國(guó)的稅收優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，與國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
二、稅收籌劃對(duì)民營(yíng)建筑企業(yè)的重要性分析
企業(yè)稅收籌劃從其具體實(shí)施途徑看，可以理解為優(yōu)惠性稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃，無(wú)論是哪種類型的稅收籌劃都會(huì)直接為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，使企業(yè)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，合理的稅收籌劃能夠?yàn)槠涔?jié)省或創(chuàng)造生產(chǎn)發(fā)展的有利條件，從依法理財(cái)?shù)慕嵌葘?shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)再投資、擴(kuò)大規(guī)模等活動(dòng)，從而進(jìn)一步凝聚資源優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
我國(guó)的民營(yíng)建筑企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)組成部分，在當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要意義。但是，很多民營(yíng)建筑企業(yè)面對(duì)激烈的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，必須依靠對(duì)現(xiàn)有政策的準(zhǔn)確解讀。稅收制度在我國(guó)發(fā)展相對(duì)較晚，在很多方面存在一定的問題與不足，民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃對(duì)企業(yè)發(fā)展也是非常重要的。通過對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以很好地幫助和引導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，通過合法的方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的財(cái)務(wù)收入，不但規(guī)范了自身財(cái)務(wù)管理，更提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度
（一）營(yíng)業(yè)稅
建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是指我國(guó)對(duì)境內(nèi)提供建筑勞務(wù)活動(dòng)的企業(yè)按照其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅形式，其主要征稅范圍包括建筑、修繕、安裝、裝飾以及其他相關(guān)建筑性活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅是建筑企業(yè)最大的涉稅稅種，建筑企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅為重點(diǎn)，同時(shí)針對(duì)營(yíng)業(yè)稅空間較小的特點(diǎn)，根據(jù)行業(yè)或具體業(yè)務(wù)屬性進(jìn)行相關(guān)籌劃研究與預(yù)測(cè)。從當(dāng)前我國(guó)的稅收政策來(lái)分析，我國(guó)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅按照工程收入的3%計(jì)算繳納。對(duì)于施工項(xiàng)目，施工單位如果與發(fā)包單位簽訂合同，應(yīng)該按照合同規(guī)定的付款日期支付營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于合同沒有明確付款時(shí)間的，繳稅時(shí)間應(yīng)該為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。
（二）房產(chǎn)稅
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)房產(chǎn)稅是在第二步利改稅之后開始起征的，是對(duì)建筑企業(yè)房產(chǎn)及由房產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)為征收對(duì)象的一種形式。房產(chǎn)稅采取比例稅、從價(jià)計(jì)征的方式，其具體的計(jì)稅依據(jù)有兩種：房產(chǎn)計(jì)稅余值和房產(chǎn)租金收入。
（三）土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅的納稅人應(yīng)為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）及其取得收入的單位或個(gè)人。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)是主要的土地增值稅繳納主體，土地增值稅的稅收籌劃應(yīng)該在遵循相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低土地增值稅的稅率，在減少增值稅率的基礎(chǔ)上，通過減少增值額或增加扣除項(xiàng)目金額等形式進(jìn)行稅收籌劃安排。
（四）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%），這里的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。企業(yè)所得稅減免主要是指國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前國(guó)家結(jié)合不同區(qū)域、不同行業(yè)的特點(diǎn)制定了不同的免稅優(yōu)惠。比如，民族區(qū)域自治地方的企業(yè)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；對(duì)于法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。比如，跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)專管員申請(qǐng)每季度交企業(yè)所得稅，不要每次代開發(fā)票都繳企業(yè)所得稅，否則就會(huì)多繳。業(yè)務(wù)收入全額作為營(yíng)業(yè)收入來(lái)做，項(xiàng)目經(jīng)理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用作成本。對(duì)稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。
四、民營(yíng)建筑企業(yè)有效實(shí)施稅收籌劃的基本思路
（一）合理定位稅收籌劃重點(diǎn)稅種
民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的在于降低稅收上繳比例，從而減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃過程中，不同的稅種所帶來(lái)的效益是不同的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要分清主次，圍繞企業(yè)主要涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃，避免全面籌劃卻收效甚微的情況發(fā)生，不分重點(diǎn)的稅收籌劃不僅難以達(dá)到節(jié)稅目的，反而浪費(fèi)企業(yè)大量的人力、物力、財(cái)力等資源。從建筑企業(yè)稅收籌劃過程看，主要稅種中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅占據(jù)其繳納稅款的90%以上，而企業(yè)營(yíng)業(yè)稅又在三者中占據(jù)較大份額，因此對(duì)建筑企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以上三種稅種的節(jié)稅規(guī)劃，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策獲取收益。
（二）在合規(guī)范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧
現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論中，常規(guī)性稅收籌劃方法有：成本調(diào)整法、收入控制法，同時(shí)也包括按照稅收環(huán)境特征進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃安排的靈活性處理方法。在企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的過程中，注意在準(zhǔn)確理解國(guó)家稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的研究與分析，在合規(guī)的范圍內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的自我效益。對(duì)于民營(yíng)建筑企業(yè)而言，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)營(yíng)是非常有必要的，但是在稅收籌劃的過程中，可能需要大量的人力、物力參與。而稅收籌劃在短時(shí)間內(nèi)可能難以給企業(yè)帶來(lái)立竿見影的效果，所以在操作的過程中，需要在合理的范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)募记桑畲笙薅鹊毓?jié)約成本。建筑企業(yè)主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等，不同的稅種采取稅收籌劃的策略是不同的，這些都需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)公司的情況進(jìn)行具體分析。從企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃看，民營(yíng)建筑企業(yè)的適用稅率并不高，但是如果按照業(yè)務(wù)進(jìn)行全額繳納，也會(huì)形成較大的稅負(fù)壓力，造成重復(fù)性納稅等稅收管理問題。就建筑行業(yè)而言，在營(yíng)業(yè)稅籌劃上可以采取簽訂第三方合同的形式修改交易方式，以本項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)為主進(jìn)行合同簽訂，只按照合同的“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，這種以簽訂三方合同或多方合同的形式進(jìn)行款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收，不僅能夠依法合理避稅，同時(shí)也可以消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的問題。
五、結(jié)束語(yǔ)
隨著改革開放的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了很大程度的發(fā)展，人民生活水平得到了很大程度的提高，稅收籌劃作為企業(yè)合法減少繳稅的重要理念也開始深入人心。作為民營(yíng)建筑企業(yè)而言，想要在當(dāng)前的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存，采取合理、合法的經(jīng)營(yíng)策略是尤為重要的，因此企業(yè)需要不斷改進(jìn)傳統(tǒng)的稅收管理模式，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的研究力度，以達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對(duì)策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性
國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來(lái)明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大
目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)
核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫(kù)。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來(lái)講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
稅收政策是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中財(cái)政政策的一種，是指為了實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期任務(wù)，選擇確立的稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則，它也是宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。本文所定義的稅收政策是指為促進(jìn)企業(yè)R&D投入，提高企業(yè)的R&D投入強(qiáng)度所采取的一系列特別稅收措施的總和。從微觀企業(yè)的角度而言，對(duì)R&D的定義通常采用OECD的弗里斯卡蒂手冊(cè)（ Frascati Manuel 1994） 的標(biāo)準(zhǔn)定義。R&D支出一般分為兩類， 一類是經(jīng)常性支出（current expenditures）， 包括微觀企業(yè)里研究部門人員的工資薪水、研發(fā)過程中所耗費(fèi)的變動(dòng)成本支出等；另一類是資本支出（ capital expenditures） ， 包括企業(yè)的R&D設(shè)備購(gòu)置、建筑更新建設(shè)的支出。
二、稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的影響的傳導(dǎo)機(jī)制
國(guó)際上有關(guān)稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的影響主要有三種機(jī)制：
（1）減免稅政策。政府從應(yīng)付所得稅額中扣除部分或者全部的R&D支出。加拿大、意大利、韓國(guó)、荷蘭、挪威、法國(guó)、日本、墨西哥、葡萄牙、美國(guó)和西班牙等國(guó)實(shí)施的是所得稅減免方案。在實(shí)際計(jì)算可從應(yīng)付所得稅額中扣除的R&D支出時(shí)， 可以采取依據(jù)R&D支出總量的方法計(jì)算，也可以采取依據(jù)R&D支出增量的方法計(jì)算。在依據(jù)R&D支出增量計(jì)算扣除額時(shí)， 計(jì)算R&D支出增量的基期值可以用以往數(shù)年的移動(dòng)平均值計(jì)算得到， 選取某一年份的R&D支出作為基值。將當(dāng)期的R&D支出與考慮通貨膨脹因素后的基值相比較?？梢悦扛粢欢螘r(shí)間重新選定基期?；蛘哌x取某一年份的R&D支出/銷售額作為基值（ 美國(guó)）， 如果當(dāng)期的R&D支出/ 銷售額大于基值，就可以享受稅收扣除。由于稅收政策以外的其他因素會(huì)影響R&D支出，為了避免基期的R&D支出過于偏離常年平均值，可以選用數(shù)年的平均值作為基值。在依據(jù)R&D支出總量計(jì)算扣除額時(shí)，政府不僅補(bǔ)貼了企業(yè)新增加的R&D支出，也會(huì)補(bǔ)貼已經(jīng)發(fā)生的R&D支出，因此政府花的錢中有一部分不會(huì)對(duì)企業(yè)增加R&D支持有激勵(lì)作用，但依據(jù)總量的方法對(duì)政府和企業(yè)來(lái)說更利于操作。開展大規(guī)模的R&D活動(dòng)的大企業(yè)更傾向于基于總量的方法， 他們認(rèn)為， 基于增量的方法沒有考慮到研發(fā)活動(dòng)具有遵循企業(yè)和產(chǎn)品周期的特點(diǎn)， 在某一特定時(shí)期內(nèi)，如果企業(yè)業(yè)績(jī)不佳， 就不可能在R&D預(yù)算上保持向上增長(zhǎng)的勢(shì)頭。
（2）應(yīng)稅收入抵扣政策。政府允許企業(yè)從應(yīng)稅收入中扣除比實(shí)際R&R支出更多的金額。英國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)、丹麥、奧地利和匈牙利等國(guó)實(shí)施的是應(yīng)稅收入抵扣方案。在實(shí)施應(yīng)稅收入抵扣方案是，也同樣存在是依據(jù)R&D支出總量還是依據(jù)R&D支出增量計(jì)算抵扣額的選擇。
（3）加速折舊政策。由于用于R&D活動(dòng)的機(jī)器設(shè)備、廠房建筑等固定資產(chǎn)的收益將在以后各期獲得，按照收益成本匹配原則，這些固定資產(chǎn)應(yīng)該在以后各期記提折舊。到1999共有10個(gè)國(guó)家提供不同程度的加速折舊的優(yōu)惠政策，允許企業(yè)在第一年將用于R&D活動(dòng)的機(jī)器設(shè)備全額記提折舊， 或者在以后數(shù)年內(nèi)加速記提折舊。折舊費(fèi)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目之一，稅法允許加速折舊，使固定資產(chǎn)最初使用的幾年折舊費(fèi)增大，減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕最初幾年的所得稅納稅義務(wù)，緩解了企業(yè)因購(gòu)置固定資產(chǎn)造成的現(xiàn)金短缺困境。但加速折舊只能改變資金回收的速度，不會(huì)減輕企業(yè)的總稅負(fù)，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延之利，相當(dāng)于政府給予一筆無(wú)息貸款。由于加速折舊可使企業(yè)提前收回投資，從而加速了固定資金的周轉(zhuǎn)，可以促進(jìn)企業(yè)用加速收回的資金去購(gòu)買更先進(jìn)的設(shè)備或選擇更好的投資方案，這樣就促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。
為提高加速折舊的政策效應(yīng)，應(yīng)該注意加速折舊的時(shí)間安排。對(duì)于存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)避免將加速折舊安排在享受減免稅優(yōu)惠期間，因?yàn)樵谶@種情況下企業(yè)將不能利用加速折舊的好處，從而使這種激勵(lì)措施的效應(yīng)大大降低。國(guó)外學(xué)者曾用一個(gè)具有不完全競(jìng)爭(zhēng)性的動(dòng)態(tài)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)模型，對(duì)墨西哥、巴基斯坦和土耳其等國(guó)的稅收政策影響生產(chǎn)和投資效應(yīng)進(jìn)行了評(píng)估，他們的結(jié)論是加速折舊方法在促進(jìn)投資與技術(shù)進(jìn)步方面比更一般的降低企業(yè)稅率的激勵(lì)形式更具有成本有效性。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收管理 問題 對(duì)策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國(guó)家政策的敏感性
國(guó)家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來(lái)明顯影響，比如國(guó)家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無(wú)誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國(guó)各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠(chéng)信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營(yíng)，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營(yíng)業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營(yíng)業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購(gòu)原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購(gòu)原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(四)營(yíng)業(yè)稅征收難度大
目前．我國(guó)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營(yíng)業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營(yíng)業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
（中國(guó)京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營(yíng)改增是我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級(jí)等方面有針對(duì)性的提出合理化建議，以期為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化提供新思路，促進(jìn)建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；建筑企業(yè) ；稅負(fù)； 對(duì)策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者并存的財(cái)稅體制，營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額征收的稅種，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是針對(duì)增值額征收的稅種，屬于價(jià)外稅，在實(shí)際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重問題。為了優(yōu)化財(cái)稅體制，我國(guó)在2012年開始啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細(xì)化管理水平。在建筑業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增改革，對(duì)于稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但同時(shí)也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。
1營(yíng)改增對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響
1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收
長(zhǎng)期以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)財(cái)稅體制中兩個(gè)重要的稅種。在實(shí)際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購(gòu)方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購(gòu)原材料時(shí)，若按營(yíng)業(yè)稅征繳時(shí)，需要對(duì)原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來(lái)資金運(yùn)營(yíng)壓力；若按增值稅征稅，則可以將進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值發(fā)票進(jìn)行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場(chǎng)活力。
1.2促進(jìn)建筑企業(yè)技術(shù)改造升級(jí)，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前建筑業(yè)作為我國(guó)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機(jī)械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力考核的重要指標(biāo)，但是在營(yíng)業(yè)稅征稅體制下，購(gòu)買大型器械等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，資金運(yùn)營(yíng)困難，并且在大型建筑機(jī)械的采購(gòu)上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。營(yíng)改增政策有效地解決了上述問題，進(jìn)而加快了企業(yè)技術(shù)升級(jí)和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負(fù)
營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來(lái)積極影響的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時(shí)需要針對(duì)不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容分別進(jìn)行賬目核對(duì)，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來(lái)源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個(gè)體戶等小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人，建筑企業(yè)在采購(gòu)時(shí)很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，給企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)壓力。
2建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的主要措施
建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷提高自身財(cái)務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤(rùn)新增點(diǎn)，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)負(fù)面影響
實(shí)施營(yíng)改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時(shí)也要把握好采購(gòu)大型器械等固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)，力求使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購(gòu)合同管理工作，切實(shí)解決營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。再者，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)工程款項(xiàng)的管理，按照建筑合同實(shí)施嚴(yán)格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進(jìn)行合理的資源配置，以便達(dá)到企業(yè)資金利用最大化，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。
2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)員工稅法培訓(xùn)
營(yíng)改增實(shí)施后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度和工作量都會(huì)增大。針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算新要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，從而適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)營(yíng)改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購(gòu)預(yù)算，嚴(yán)格控制成本；另一方面也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財(cái)務(wù)知識(shí)管理體系，財(cái)務(wù)人員也要關(guān)注國(guó)家財(cái)稅政策的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財(cái)稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化管理，充分利用財(cái)務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)核算工作效率。
2.3加強(qiáng)發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)改增對(duì)發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)體商戶都可以是開具發(fā)票的對(duì)象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)發(fā)票管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具、登記、管理以及保管，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時(shí)要注意發(fā)票開具的時(shí)效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時(shí)也要針對(duì)不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時(shí)，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進(jìn)銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.4充分利用營(yíng)改增優(yōu)勢(shì)，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級(jí)
營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)最大的推動(dòng)就是對(duì)采購(gòu)的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而調(diào)動(dòng)建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造升級(jí)的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，對(duì)采購(gòu)的資產(chǎn)采取進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的方法，平攤稅負(fù)，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資能力，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級(jí)改造，增加建筑企業(yè)整體實(shí)力，提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。雖然營(yíng)改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，但國(guó)家也通過一系列補(bǔ)助措施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢(shì)全面的掌握國(guó)家相關(guān)財(cái)政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進(jìn)建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展。
4結(jié) 語(yǔ)
營(yíng)改增試點(diǎn)改革是我國(guó)財(cái)稅制度改革邁出的重要一步，對(duì)進(jìn)一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國(guó)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)行營(yíng)改增政策勢(shì)在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營(yíng)改增帶來(lái)的重要機(jī)遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足
與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部?jī)r(jià)款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營(yíng)業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營(yíng)業(yè)稅暫行條例，缺少對(duì)整個(gè)行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購(gòu)等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對(duì)以門票收入、收入繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對(duì)于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購(gòu)物時(shí)，一般都會(huì)考慮購(gòu)物的免稅或退稅政策，而在國(guó)內(nèi)旅游購(gòu)物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會(huì)期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對(duì)于旅游服務(wù)的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。
（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足
目前，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營(yíng)業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點(diǎn)：1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對(duì)于交通工具裝備制造、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的原材料消耗進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除；還有對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來(lái)的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉(cāng)儲(chǔ)廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購(gòu)置往往金額巨大，購(gòu)進(jìn)時(shí)的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對(duì)中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國(guó)對(duì)于中籍船員的個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。
（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善
與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財(cái)稅[2009]125號(hào)文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。此外，盡管已與一百一十多個(gè)國(guó)家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實(shí)物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對(duì)于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)不可預(yù)見的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易遇到資金瓶頸。三是對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒有對(duì)應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。
二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的政策建議
按照十八屆三中全會(huì)決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力，需要完善相關(guān)稅收政策以營(yíng)造良好的政策環(huán)境。
（一）加快推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域
對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅是國(guó)際較為通行的做法。目前，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目中的旅游、建筑、保險(xiǎn)、金融尚處于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅范圍。今后，對(duì)已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項(xiàng)目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對(duì)于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險(xiǎn)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營(yíng)業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。
（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系
從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計(jì)扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個(gè)人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購(gòu)物需求，除機(jī)場(chǎng)免稅購(gòu)物以外，可在部分城市試點(diǎn)境外游客購(gòu)物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點(diǎn)推廣。
（三）進(jìn)一步完善鼓勵(lì)企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策
