發(fā)布時(shí)間：2023-06-16 16:25:25
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金核算及財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
1.1由于利率調(diào)整導(dǎo)致的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提與償付能力面臨困境。計(jì)提壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算不能單純以當(dāng)年所收取的保費(fèi)為依據(jù)，要對(duì)預(yù)定死亡率、預(yù)定利息率以及有效保單被保險(xiǎn)人年齡、保齡以及繳費(fèi)金額等情況進(jìn)行綜合的分析和考量，并依據(jù)壽險(xiǎn)經(jīng)算法加以計(jì)算。在1996年前，銀行年定期儲(chǔ)蓄利率一度高達(dá)10.98%，保險(xiǎn)公司也在此階段銷(xiāo)售了以8.8%、9%或者預(yù)定利息率更高的保單，但從1997年起，銀行定期利率開(kāi)始下調(diào)，最低時(shí)為5.67%，之后的利率也是逐步下調(diào)，在就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司預(yù)期回報(bào)率不斷降低。對(duì)于之后所售出的保單，保險(xiǎn)公司可以對(duì)保單定價(jià)預(yù)定利息率予以一定的調(diào)整，但之前售出的保單還需要依據(jù)原調(diào)價(jià)履行，據(jù)此，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金收益無(wú)法滿(mǎn)足保險(xiǎn)公司今后所需要支付的保險(xiǎn)金，將會(huì)使保險(xiǎn)公司陷入償付能力危機(jī)。
1.2壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提不準(zhǔn)確。從目前來(lái)看，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的大部分資料的數(shù)據(jù)化或者信息化的程度還不是很高，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算是需要分險(xiǎn)種，并且按照承保年限進(jìn)行逐筆計(jì)算的，這個(gè)過(guò)程中，如果無(wú)法對(duì)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)真實(shí)性以及科學(xué)性進(jìn)行把控，就很容易在較大的工作量中產(chǎn)生錯(cuò)誤。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司對(duì)短期險(xiǎn)（具體是一年期及以?xún)?nèi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)）未到期的、要在下一年度承擔(dān)賠款責(zé)任而提取的一種準(zhǔn)備金。一般假定，對(duì)于這些短期險(xiǎn)保單，其有效期內(nèi)每時(shí)刻發(fā)生保險(xiǎn)事故的概率是一樣的。這樣，一張保單要在下一年度承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任主要取決于保單下一年度的有效期限。假設(shè)一張一年期意外險(xiǎn)保單在×年11月1日取得保費(fèi)100元，其在這一年承擔(dān)了61天的保險(xiǎn)責(zé)任，在×＋1年還需要承擔(dān)304天的保險(xiǎn)責(zé)任?！聊昴昴瑸楹怂阋凇粒?年要承擔(dān)的賠款責(zé)任，需要計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。為準(zhǔn)確計(jì)算，應(yīng)按照天數(shù)進(jìn)行提取，即本保單在×年承擔(dān)了61天的責(zé)任，在×＋1年還需要承擔(dān)304天責(zé)任，因此將本保單當(dāng)年尚未承擔(dān)的責(zé)任部分全額計(jì)提準(zhǔn)備金，金額為100元×304／365。但在實(shí)際中，由于保單巨大，逐單計(jì)算的工作量很大，保險(xiǎn)公司往往是直接按照保費(fèi)收入計(jì)算，而不是逐單提取。
除此之外，有些公司對(duì)于壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的態(tài)度也存在一定的問(wèn)題，在計(jì)算的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)不按照規(guī)定執(zhí)行，從而人為造成錯(cuò)誤的現(xiàn)象，這些問(wèn)題的存在往往會(huì)引起計(jì)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，最終導(dǎo)致壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備經(jīng)計(jì)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提的問(wèn)題。
1.3壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金存在挪用問(wèn)題。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金擠占挪用問(wèn)題主要體現(xiàn)為：（1）將其用于產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)所需分?jǐn)傎M(fèi)用的支付，導(dǎo)致壽險(xiǎn)費(fèi)差損，影響壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金積累；（2）發(fā)展基金的使用超出限額，在建工程以及固定資產(chǎn)的購(gòu)置占用了一部分壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；（3）在壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金中，一部分已經(jīng)成為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，回收困難較大，這部分難以回收的資金也是壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金損失。不僅如此，新占用問(wèn)題還在不斷出現(xiàn)，對(duì)于壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金而言，無(wú)法因人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展而增加積累。
2完善壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金核算及財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議
經(jīng)過(guò)上文的闡述和分析，筆者提出以下對(duì)策建議，以促進(jìn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金核算及財(cái)務(wù)管理工作的日益完善。
2.1降低預(yù)期收益率，加大壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提。會(huì)計(jì)基本原則之一就是謹(jǐn)慎原則，據(jù)此，一旦壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金預(yù)期資金運(yùn)用收益率比定價(jià)時(shí)總利率低，定價(jià)時(shí)所使用的預(yù)定利息率就不能再作為計(jì)算和提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的依據(jù)，而要以低于壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算時(shí)預(yù)期未來(lái)資金運(yùn)用收益率為計(jì)算依據(jù)。原因在于，盡管保險(xiǎn)公司將能收取的保費(fèi)及其責(zé)任未發(fā)生變化，但是，由于之前保費(fèi)以及今后所收保費(fèi)所產(chǎn)生的利息降低了，因此，只有增加當(dāng)前資金提取量才能保證今后給付。此外，按照謹(jǐn)慎原則，可以不考慮未來(lái)收益，因此，定價(jià)時(shí)預(yù)定利率低于計(jì)算時(shí)的預(yù)期資金運(yùn)用收益率，那么，不能再上調(diào)壽險(xiǎn)責(zé)任及準(zhǔn)備金計(jì)算時(shí)的預(yù)定利息率，本期損益不應(yīng)當(dāng)包含今后收益。
2.2建立健全精算報(bào)告制度。《保險(xiǎn)法》就壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金作出明確規(guī)定，在一定意義上講，為制定精算報(bào)告制度奠定了現(xiàn)實(shí)法律基礎(chǔ)，但是，僅有這項(xiàng)規(guī)定還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)需要，必須從當(dāng)前實(shí)際情況出發(fā)，盡快制度相配套的實(shí)施細(xì)則，這有這樣，才能確保保險(xiǎn)法的規(guī)定得到切實(shí)履行。筆者建議，相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)人壽保險(xiǎn)公司精算準(zhǔn)則，為壽險(xiǎn)公司擬定以及提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金設(shè)定法律約束條款，確保保險(xiǎn)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)有序管理，促進(jìn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金盡快實(shí)現(xiàn)法制化、科學(xué)化以及正規(guī)化管理。
2.3改革壽險(xiǎn)財(cái)務(wù)核算方法。當(dāng)前要將壽險(xiǎn)財(cái)務(wù)核算方法改革作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來(lái)抓，從而使挪用壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金問(wèn)題得到切實(shí)解決，筆者建議當(dāng)前要重點(diǎn)做好以下兩方面的工作：一方面，對(duì)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算予以完善，當(dāng)前壽險(xiǎn)財(cái)務(wù)核算中諸如死差、利差以及費(fèi)差等是歸入到特種責(zé)任準(zhǔn)備金一項(xiàng)中的，對(duì)此予以調(diào)整，對(duì)利潤(rùn)要進(jìn)行單獨(dú)考核。核算利潤(rùn)后提取公積金及公益金，用于基本建設(shè)、購(gòu)置固定資產(chǎn)；盡快填補(bǔ)分業(yè)后挪用的壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金；另一方面，對(duì)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及費(fèi)用資金實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理，堅(jiān)決禁止對(duì)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金任意加以挪用。
關(guān)鍵詞：汽車(chē)4S店；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理
一、汽車(chē)4S店財(cái)務(wù)的特點(diǎn)
汽車(chē)4S店集合了集合整車(chē)銷(xiāo)售、售后服務(wù)、配件供應(yīng)、汽車(chē)美容、汽車(chē)信貸等多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，正是因?yàn)槠?chē)4S店服務(wù)的多樣性，使得4S店的財(cái)務(wù)收入來(lái)源的復(fù)雜化，這也就注定了汽車(chē)4S店財(cái)務(wù)核算工作的復(fù)雜性。4S店財(cái)務(wù)核算工作龐雜，主要包括：店面運(yùn)營(yíng)成本核算、整車(chē)銷(xiāo)售成本核算、購(gòu)車(chē)信貸業(yè)務(wù)核算、汽車(chē)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算、汽車(chē)零配件銷(xiāo)售核算、汽車(chē)美容及飾品銷(xiāo)售核算等多個(gè)方面，而且4S店經(jīng)營(yíng)范圍越廣泛，其財(cái)務(wù)核算就相對(duì)越復(fù)雜，二者呈現(xiàn)出一種對(duì)應(yīng)關(guān)系?？傮w來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)是整個(gè)汽車(chē)4S店管理結(jié)構(gòu)中的核心，它的主要職能包括涉及財(cái)務(wù)核算流程、監(jiān)管企業(yè)費(fèi)用支出、擬定資金分配計(jì)劃，可見(jiàn)，做好財(cái)務(wù)核算和管理工作對(duì)汽車(chē)4S店的整體發(fā)展具有重要的意義。
二、目前汽車(chē)4S店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善
汽車(chē)4S店在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部過(guò)多的人為干預(yù)使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完全流于形式，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用,相關(guān)財(cái)務(wù)制度在企業(yè)也難以得到有效的推行，直接造成企業(yè)內(nèi)部控制效率的降低，不利于汽車(chē)4S店在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)成本核算的缺陷
4S店的成本核算對(duì)象包括生產(chǎn)成本損耗、銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中的各種費(fèi)用，職能管理過(guò)程中產(chǎn)生的期間費(fèi)用、資金籌集過(guò)程中發(fā)生的籌資費(fèi)用等，理論上來(lái)說(shuō)這些成本可以進(jìn)行量化，然而一些4S店采用的傳統(tǒng)成本體系已經(jīng)不能滿(mǎn)足成本核算需求，最直觀的現(xiàn)象就是企業(yè)部分成本構(gòu)成項(xiàng)無(wú)法被量化，傳統(tǒng)成本核算弊端暴露無(wú)遺。此外，還有一些4S店的成本控制理念過(guò)于陳舊，片面地認(rèn)為成本控制就是企業(yè)的費(fèi)用支出控制的越少越好，沒(méi)有考慮成本與收益的比值，例如企業(yè)環(huán)保控制成本、產(chǎn)品宣傳成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本都沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)化控制，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展十分不利。
(三)缺乏責(zé)任會(huì)計(jì)
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，汽車(chē)4S店想要謀求生存和發(fā)展就必須提高自身的管理水平，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和崗位的運(yùn)行實(shí)際上都能創(chuàng)造價(jià)值，一般汽車(chē)4S店會(huì)給經(jīng)營(yíng)者和員工制定責(zé)任目標(biāo)，而要把責(zé)任目標(biāo)落實(shí)就應(yīng)該考慮引入責(zé)任會(huì)計(jì)制度，它是提高現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管控水平的重要手段。從實(shí)際工作情況來(lái)看，汽車(chē)4S店的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為整車(chē)銷(xiāo)售和售后維修兩大類(lèi)，銷(xiāo)售部門(mén)和售后部門(mén)是4S店的主要?jiǎng)?chuàng)利部門(mén)，也就是利潤(rùn)中心；而其他職能部門(mén)既是支援中心，又是成本中心。實(shí)踐表明，采用單軌制的責(zé)任成本法建立的責(zé)任會(huì)計(jì)制度非常適合汽車(chē)4S店的這種業(yè)務(wù)模式，但其在國(guó)內(nèi)仍未得到廣泛推廣與普及。
三、完善汽車(chē)4S店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的策略
(一)完善汽車(chē)4S店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
首先，汽車(chē)4S店要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，建立與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，制定企業(yè)的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，明確經(jīng)營(yíng)責(zé)任，加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，通過(guò)建立日常管理制度對(duì)企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程實(shí)施控制，提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，汽車(chē)4S店實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，重視提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息化水平，利用會(huì)計(jì)管理軟件將店內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)管理模塊整合，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理、物資管理、人力資源管理、市場(chǎng)化管理、維修服務(wù)管理的全方位信息化控制，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的改善；最后，4S店要建立內(nèi)部審計(jì)制度，并通過(guò)開(kāi)展高效的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)對(duì)4S店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的制約，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系健康發(fā)展，此外，通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)向員工灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念和內(nèi)部控制理論，提升員工的自我監(jiān)督意識(shí)，調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部全員參與到內(nèi)部控制工作中去，為內(nèi)部控制創(chuàng)設(shè)良好的實(shí)行環(huán)境。
(二)完善汽車(chē)4S店成本核算
4S店要合理的確定成本核算的內(nèi)容及范圍，例如：，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的人力成本不僅包括管理人員和銷(xiāo)售人員的成本支出，還包括市場(chǎng)調(diào)研、廣告設(shè)計(jì)等人員的成本支出，而對(duì)這些成本項(xiàng)的細(xì)化實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)管理的細(xì)化。在虛擬經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)要關(guān)注對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算，除了要將傳統(tǒng)意義上的研究成果作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)的研發(fā)也應(yīng)作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如對(duì)一些資產(chǎn)的劃分不準(zhǔn)確，也會(huì)影響企業(yè)的成本管理效果。此外，企業(yè)要用成本效益理念來(lái)思考問(wèn)題，站在企業(yè)整體的高度看待資金投入，用行之有效的管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。同時(shí)將成本控制作為企業(yè)管理的核心，實(shí)現(xiàn)成本控制制度化、流程化，成本核算清晰化、準(zhǔn)確化。
(三)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)
4S店應(yīng)考慮建立責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，大體上分為如下四個(gè)環(huán)節(jié)：首先，劃分責(zé)任中心并確定責(zé)任范圍，將銷(xiāo)售部門(mén)和售后部門(mén)劃分為利潤(rùn)中心，對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，將其他職能部門(mén)還分為成本中心，對(duì)其自身業(yè)務(wù)和所成本費(fèi)用負(fù)責(zé)；將整個(gè)4S店設(shè)為投資中心，對(duì)股東投入的資金的營(yíng)運(yùn)效果負(fù)責(zé)；其次，編制責(zé)任預(yù)算并確定責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行真正意義上的目標(biāo)成本管理；再次，編制業(yè)績(jī)報(bào)告，將計(jì)劃指標(biāo)和實(shí)際完成的責(zé)任指標(biāo)客觀呈現(xiàn)；最后，根據(jù)責(zé)任報(bào)告對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)優(yōu)秀者，同時(shí)發(fā)現(xiàn)各責(zé)任中心存在的問(wèn)題并及時(shí)解決。四、結(jié)束語(yǔ)通常來(lái)說(shuō)，汽車(chē)4S店的財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)管理體系之間有著緊密的聯(lián)系，加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)工作要從全方位來(lái)做思考，汽車(chē)4S店的業(yè)務(wù)范圍的廣度和利潤(rùn)點(diǎn)的分散性決定了其財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的難度，所以我們還要在實(shí)踐中不斷地摸索、不斷地修正，以使汽車(chē)對(duì)4S店的財(cái)務(wù)體系更加完善，企業(yè)在未來(lái)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)、良性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉建生.汽車(chē)4S店財(cái)務(wù)管理體系分析及探討[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2011,(17):135-136.
現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式和管理方式。在目前企業(yè)管理中出現(xiàn)了信息流、資金流、單證流的管理模式，特別是在日常財(cái)務(wù)管理方面，出現(xiàn)了以資金管理為中心，信息技術(shù)為手段，單證管理做保證的三位一體的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)管理向著更注重效率和效益的方向發(fā)展。保險(xiǎn)公司作為面向社會(huì)大眾的金融企業(yè)，其信息、資金及單證無(wú)論是規(guī)模還是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要程度上都不亞于其他行業(yè)，因而更要注重信息、資金、單證三位一體的財(cái)務(wù)管理方法。
一、保險(xiǎn)公司建立信息、資金、單證三位一體財(cái)務(wù)管理體系的必要性
保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，其規(guī)模一般較大，但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來(lái)看，不僅沒(méi)有建立成功的電子商務(wù)，利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分，而且現(xiàn)有的各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間、上下級(jí)之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，數(shù)據(jù)不能共享；基層公司的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理沒(méi)有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序，業(yè)務(wù)、收付費(fèi)、記賬、統(tǒng)計(jì)、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié)，結(jié)果造成信息傳輸慢，數(shù)據(jù)失真，甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，更經(jīng)不起入世后外資保險(xiǎn)公司先進(jìn)管理方式和運(yùn)營(yíng)方式的沖擊。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)之后，不可能建立很多機(jī)構(gòu)和招聘很多人員，他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)策略開(kāi)展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營(yíng)管理方式不加以改變，我們目前網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)不僅發(fā)揮不了作用，而且會(huì)成為成本高效率低的包袱。因而中資保險(xiǎn)公司，特別是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司必須加快信息技術(shù)建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各種數(shù)據(jù)信息連接起來(lái)，形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)通保通賠，統(tǒng)一管理，將網(wǎng)點(diǎn)多的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng)，使中資保險(xiǎn)公司向國(guó)際水平靠近。
在資金管理方面，目前國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運(yùn)用系統(tǒng)。資金分散在各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司，公司各機(jī)構(gòu)之間、上下級(jí)之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費(fèi)沒(méi)有收回，多少保費(fèi)滯留在保戶(hù)、外勤、人手中，基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少，現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度，資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范，“三假一私存”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而造成資金流失、浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定，存款普遍存在盲目性，而且各網(wǎng)點(diǎn)及上下級(jí)之間缺乏統(tǒng)一的支付手段，使資金的流動(dòng)性大大降低，從而降低資金使用效率，增加資金管理成本。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)之后，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及保險(xiǎn)市場(chǎng)的國(guó)際化，費(fèi)率會(huì)逐步降低，賠付率將逐漸提高，資金運(yùn)用取得的投資收益將成為保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的重要來(lái)源。而我們目前的資金管理辦法無(wú)法適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，中資保險(xiǎn)公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運(yùn)用系統(tǒng)。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財(cái)務(wù)與資金，但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號(hào)、銷(xiāo)號(hào)等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范，各種單證之間的銜接、制約不緊密，財(cái)務(wù)核算過(guò)程中單證的傳遞，會(huì)計(jì)憑證的附件等不規(guī)范，單證有意無(wú)意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真，資金流失，因此必須加強(qiáng)單證的管理。此外，新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn)，對(duì)紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求，單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。
二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系
信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨(dú)立，又相輔相成，綜合成為保險(xiǎn)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系。
1.信息管理（數(shù)據(jù)處理電子化）系統(tǒng)
大型保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面向各行各業(yè)，涉及千家萬(wàn)戶(hù)。要充分發(fā)揮各個(gè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能和作用，就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)處理（簽單、理賠），到收保費(fèi)付賠款，再到財(cái)務(wù)核算及統(tǒng)計(jì)分析，在大范圍內(nèi)（如地市、全省或全國(guó)范圍內(nèi)）建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，網(wǎng)絡(luò)化管理，形成保險(xiǎn)公司先進(jìn)的開(kāi)放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶(hù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，又能迅速處理所有財(cái)務(wù)信息，使公司各級(jí)管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
信息處理實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后，業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。
在信息處理系統(tǒng)中，各險(xiǎn)種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行處理，形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費(fèi)系統(tǒng)，收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理，并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費(fèi)信息生成基層報(bào)表，形成面向基層科室的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績(jī)考核資料，用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。
運(yùn)用電子商務(wù)后，電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶(hù)并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接，進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理；運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)后，銀行支付系統(tǒng)與公司收付費(fèi)系統(tǒng)連接，保戶(hù)可以利用電話(huà)、因特網(wǎng)等手段直接交費(fèi)，公司也可直接劃撥賠款或儲(chǔ)金，并通過(guò)公司的收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心連接，由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理，并生成業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
信息管理系統(tǒng)形成后，要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式，統(tǒng)一各類(lèi)分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強(qiáng)的查詢(xún)功能和各種報(bào)表的生成功能，以便各級(jí)管理人員根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查詢(xún)各級(jí)、各類(lèi)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料，隨時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控。
2.資金管理系統(tǒng)保險(xiǎn)公司資金的收付遍布各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，如果運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)，資金的收付更加分散。各收付點(diǎn)及公司上下級(jí)之間的資金調(diào)度，銀行帳戶(hù)的管理，現(xiàn)金的保管，銀行存款與現(xiàn)金的存取，資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法，必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng)，進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理，既要保證資金的流動(dòng)性，保證賠款支出及展業(yè)部門(mén)的業(yè)務(wù)支出，又要保證資金的安全性和增值性。
資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制，保證資金流轉(zhuǎn)暢通。
資金的管理必須從源頭管起，信用管理是資金管理的起點(diǎn)。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對(duì)要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費(fèi)的保戶(hù)、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期，符合規(guī)定的開(kāi)據(jù)保險(xiǎn)單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費(fèi)管理員對(duì)應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行跟蹤清收，對(duì)信用期內(nèi)未交費(fèi)的保戶(hù)、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理，保證資金回收，或解除保險(xiǎn)責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會(huì)計(jì)按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。
資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動(dòng)性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費(fèi)收入存入收入基本戶(hù)，檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項(xiàng)，并隨時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶(hù)。各支公司或網(wǎng)點(diǎn)的賠款基本戶(hù)和費(fèi)用戶(hù)核定最高限額，保證賠款和費(fèi)用支出，定期或定額由公共基本戶(hù)補(bǔ)充。資金要集中到公共基本戶(hù)，公共基本戶(hù)在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下，按照資金運(yùn)用的有關(guān)制度，將節(jié)余資金上劃或用于資金運(yùn)用，以提高資金效益。
在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中，收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶(hù)。核算員從賠款基本戶(hù)提取現(xiàn)金交與付款員，付款員從賠款基本戶(hù)開(kāi)支票或用現(xiàn)金賠付，當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶(hù)和費(fèi)用戶(hù)的管理，并負(fù)責(zé)將收入基本戶(hù)的資金劃入公共基本戶(hù)。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶(hù)及全部資金調(diào)控；在應(yīng)用銀行電話(huà)付費(fèi)或因特網(wǎng)付費(fèi)時(shí)，主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶(hù)資金的劃撥，并及時(shí)補(bǔ)充各付款單位的賠款資金和費(fèi)用資金。主管出納和主管會(huì)計(jì)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)監(jiān)控所轄各賬戶(hù)的資金余額與流向，保證資金的流動(dòng)性與安全性，同時(shí)，集中盡可能多的資金在國(guó)家允許范圍內(nèi)或爭(zhēng)取國(guó)家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運(yùn)用，提高資金效益。
如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段，也可以取消基層公司的收入基本戶(hù)和賠款基本戶(hù)，利用公共基本賬戶(hù)實(shí)行通保通賠。
3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先，公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在，二者必須通過(guò)單證相對(duì)應(yīng)，彼此相互支持和制約；其次，資金的收付流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù)；此外，資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的，單證的管理是資金安全的重要保證。因而，單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理，形成單證管理系統(tǒng)。
保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要有兩種單證，一是業(yè)務(wù)單證，二是財(cái)務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財(cái)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系，有些與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系，是財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。從財(cái)務(wù)管理角度講的單證包括財(cái)務(wù)單證和與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。
單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度，單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實(shí)及資金的安全。
三、全面建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方式。保險(xiǎn)公司這樣的金融企業(yè)，其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點(diǎn)，綜合建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系對(duì)其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展更為重要。財(cái)務(wù)部門(mén)要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè)，制定財(cái)務(wù)管理體系的總體規(guī)劃，實(shí)施先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息、資金和單證的管理辦法，并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度，將信息、資金和單證的管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約，成為有機(jī)的整體。
財(cái)務(wù)部門(mén)要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制，簡(jiǎn)化核算層次，精減核算人員，準(zhǔn)確高效地進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中還應(yīng)對(duì)所轄各項(xiàng)管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng)，建立基于公司效益和員工貢獻(xiàn)度的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)全轄范圍進(jìn)行直接、及時(shí)的財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)控制，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)編制各類(lèi)對(duì)內(nèi)對(duì)外會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
在保險(xiǎn)公司，貨幣資金是公司最主要也是最重要的資金形式，因此我們?cè)谪?cái)務(wù)管理系統(tǒng)中主要闡述的是貨幣資金的管理。實(shí)際上，固定資產(chǎn)、在建工程、辦公用品和低值易耗品、債權(quán)債務(wù)及其他無(wú)形資產(chǎn)和各項(xiàng)費(fèi)用也完全可以按照資金管理的原理制定管理制度和管理流程，納入財(cái)務(wù)管理體系。
一、保險(xiǎn)企業(yè)所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.保險(xiǎn)公司償付能力不足，面臨虧損、倒閉風(fēng)險(xiǎn)
一些保險(xiǎn)公司本身規(guī)模小、資金少，相關(guān)業(yè)務(wù)也只是復(fù)制同行業(yè)公司的，加上經(jīng)營(yíng)不善，難以與大保險(xiǎn)公司相抗衡。對(duì)保險(xiǎn)基金管理不善，造成保險(xiǎn)對(duì)外投資虧損或者保險(xiǎn)基金本息難以收回，當(dāng)發(fā)生理賠時(shí)，很難支付相關(guān)的賠償金。此外由于對(duì)相關(guān)的賠付標(biāo)準(zhǔn)、理賠過(guò)程缺乏監(jiān)督、控制，常出現(xiàn)業(yè)務(wù)員非法操作的現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，公司的償付能力越來(lái)越不足，資金鏈斷裂使企業(yè)面臨虧損、倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。
2.缺乏有效的監(jiān)督體制，內(nèi)控缺失、財(cái)務(wù)管理漏洞危險(xiǎn)
照理說(shuō)：保險(xiǎn)行業(yè)越發(fā)展,公司的內(nèi)控合規(guī)管理也應(yīng)該日趨完善,經(jīng)營(yíng)機(jī)制也應(yīng)該越發(fā)規(guī)范到位才是。但現(xiàn)實(shí)是：隨著保險(xiǎn)主體的增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)漸入白熱化，為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，一些保險(xiǎn)公司放松了對(duì)企業(yè)內(nèi)控合規(guī)的要求，放任分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，不計(jì)成本、不計(jì)后果地降低費(fèi)率，大打價(jià)格戰(zhàn)，造成了保險(xiǎn)行業(yè)盈利能力的整體下降。更有甚者，利用內(nèi)控缺陷，以假保單，截留保費(fèi)和挪用退保資金，制造了中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)最大的非法集資案件：一個(gè)小小的地市級(jí)保險(xiǎn)公司副總，在短短幾年期間，利用職務(wù)之便，拼湊短險(xiǎn)團(tuán)單當(dāng)作長(zhǎng)期個(gè)險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)做，截留保費(fèi)和挪用退保理賠等資金，非法集資高達(dá)近四億元。在這樣一個(gè)假保單組織中，即有公司業(yè)務(wù)人員還有單位內(nèi)勤，以及相應(yīng)的假保單內(nèi)控核查人員。從一個(gè)側(cè)面反現(xiàn)出該保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。
3.財(cái)務(wù)核算確認(rèn)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)
（1）準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范重在保障資金流的暢通，保險(xiǎn)業(yè)與一般企業(yè)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)不同的是，事先收取的保費(fèi)只是保險(xiǎn)企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要等保險(xiǎn)期過(guò)后才算真正的保險(xiǎn)收入，保險(xiǎn)期間短可一年以?xún)?nèi)，長(zhǎng)可數(shù)十年乃至終身。如果保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取不足，一旦發(fā)生或有事項(xiàng)，巨額賠付的情況，保險(xiǎn)企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)影響企業(yè)未來(lái)的償付能力，如果不能按時(shí)賠付被保人，還可能出現(xiàn)被保人解約的問(wèn)題。（2）公允價(jià)值評(píng)估計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。該計(jì)量方法本應(yīng)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公平交易、市場(chǎng)化價(jià)格體現(xiàn)的方式，但一些保險(xiǎn)公司，利用監(jiān)管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的漏洞，對(duì)投資不動(dòng)產(chǎn)多次再評(píng)價(jià)估值，濫用公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到保證償付能力不下降的目標(biāo)。在一段時(shí)間內(nèi)，這樣的做法，大行其道，正成為部分保險(xiǎn)公司大玩特玩的“管帳游戲”。例如：某保險(xiǎn)公司在2013年時(shí)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值為12億元，而到了年末估值已增值到20億元，而到2014年時(shí)該保險(xiǎn)公司對(duì)這項(xiàng)投資的估值又增加到了28億元，一年翻了兩倍多。這紙面上的財(cái)富，掩蓋了保險(xiǎn)公司實(shí)際資產(chǎn)水平，一旦不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)入下行通道，“泡沫”就必將會(huì)分裂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。上述相關(guān)案例也僅僅是當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分縮影，但窺一斑而知全豹，新時(shí)期下保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈多元化、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系建設(shè)，有效防范化解風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)品牌和聲譽(yù)。以下是筆者針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多樣化趨勢(shì)，提出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，以期能夠在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間消除化解部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)更好、更快發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策與控制
1．加快新期中國(guó)保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管規(guī)則
（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“償二代”）的建立健全加快償二代組織實(shí)施為核心，繼續(xù)加強(qiáng)償付能力監(jiān)管力度，防范行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)密切監(jiān)測(cè)行業(yè)償付能力變化情況，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對(duì)償付能力不達(dá)標(biāo)公司及cd類(lèi)公司的監(jiān)管力度，提高監(jiān)管方法的針對(duì)性和及時(shí)性，強(qiáng)化資本約束，拓寬資本補(bǔ)充渠道，嚴(yán)守不發(fā)生系統(tǒng)性，風(fēng)險(xiǎn)的底線，有效防范和化解了各類(lèi)償付能力風(fēng)險(xiǎn)。
2．建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力
根據(jù)公司的實(shí)際情況建立健全有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前及時(shí)發(fā)出紅色信號(hào)，及時(shí)采取有效的措施，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制：首先要建立財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)效益指標(biāo)和運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)等；其次要建立資金監(jiān)控系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)資金的有效監(jiān)管；最后，要根據(jù)實(shí)際制定有效的應(yīng)急策略，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可以將損失降到最低。
3．構(gòu)建有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并保證內(nèi)控制度的執(zhí)行力
一個(gè)有效的內(nèi)控體系，有助于保證相關(guān)制度的執(zhí)行力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行下，可以有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建首先要完善公司的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，主要可以圍繞五大目標(biāo)去構(gòu)建內(nèi)控體系：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。例如，優(yōu)化公司經(jīng)營(yíng)理念、完善機(jī)構(gòu)的設(shè)置、明確員工崗位職責(zé)、人員定時(shí)輪換崗等；其次，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；最后，建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后評(píng)估。遵循內(nèi)部控制的五大要素特性，分步驟、分層次系統(tǒng)化的建設(shè)與實(shí)施內(nèi)控體系。
4．規(guī)范會(huì)計(jì)核算
(一)1994～1998年，兩者完全一致
這一階段，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)(指的是非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金三項(xiàng)。1年期以?xún)?nèi)(含1年)的非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；1年期以上的同類(lèi)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時(shí)，年終可按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過(guò)已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)扣除，未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除?？梢?jiàn)，稅收法規(guī)完全借鑒并承認(rèn)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。
(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離
隨著保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理體制的變化，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》(財(cái)債字[1999]8號(hào))對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金(簡(jiǎn)寫(xiě)IBNR)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào))對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進(jìn)行積極調(diào)整，除對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備金的做法和財(cái)務(wù)制度完全一致(詳見(jiàn)表1)。而財(cái)務(wù)制度對(duì)1／2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無(wú)強(qiáng)制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。
(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢(shì)
為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢(shì)，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2001]49號(hào))頒布并于2002年起在上市公司實(shí)行。該制度雖然要求保險(xiǎn)公司按精算方法提取非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實(shí)踐中仍執(zhí)行《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而，隨著保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展和保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來(lái)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險(xiǎn)公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險(xiǎn)，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異，不利于保險(xiǎn)公司在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。
2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》(即本文所指的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)頒布，保監(jiān)會(huì)率先要求全行業(yè)自2007年起同時(shí)執(zhí)行。比較而言，該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國(guó)際化，不僅規(guī)定了非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，還引入了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念。由于評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項(xiàng)特殊的技術(shù)，準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)遵循保監(jiān)會(huì)頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計(jì)提①。盡管稅務(wù)部門(mén)對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專(zhuān)門(mén)調(diào)整②，但兩者間的實(shí)質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。
1對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致，并將長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目里反映。存在的問(wèn)題，一是兩者都沒(méi)有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法，二是保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見(jiàn)表2)。這樣，保險(xiǎn)公司可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。
2對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，而稅收法規(guī)仍沿用國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對(duì)IBNR的處理差異明顯。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴(kuò)展至理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，稅法卻無(wú)相關(guān)規(guī)定(詳見(jiàn)表3)。
二、
我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時(shí)的統(tǒng)一，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國(guó)際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢(shì)加速了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離(簡(jiǎn)稱(chēng)稅會(huì)分離)，由此帶來(lái)了諸如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因，甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。
目前，國(guó)內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個(gè)方面：一是稅會(huì)差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的關(guān)系、稅會(huì)差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會(huì)模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進(jìn)行了比較深入的探討。二是非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提方法的改進(jìn)?；驈木愕慕嵌缺容^研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評(píng)估方法；或從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)研究非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量；或者研究產(chǎn)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究。事實(shí)上，這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評(píng)估方法為其會(huì)計(jì)核算提供技術(shù)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度又影響評(píng)估方法的選擇，最終影響保險(xiǎn)公司的承保利潤(rùn)。三是保險(xiǎn)稅制包括非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來(lái)，對(duì)于保險(xiǎn)稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險(xiǎn)稅收政策與財(cái)政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問(wèn)題；在實(shí)際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險(xiǎn)稅收制度中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。
綜觀國(guó)內(nèi)相關(guān)研究成果，對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會(huì)差異研究雖較為零散，但也做出了極具開(kāi)創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個(gè)完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會(huì)差異對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司乃至整個(gè)非壽險(xiǎn)業(yè)帶來(lái)的不利影響，并由此提出非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。
三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的不利影響
雖然非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國(guó)際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進(jìn)程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準(zhǔn)備金扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是：
(一)增加了財(cái)務(wù)核算成本和稅收征管成本
差異的擴(kuò)大對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險(xiǎn)公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本公司的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；但向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，需要對(duì)按會(huì)計(jì)制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項(xiàng)目后計(jì)算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，差異加大了稅務(wù)部門(mén)和保險(xiǎn)公司之間對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對(duì)稱(chēng)。為保證及時(shí)、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)送的有關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的財(cái)會(huì)制度內(nèi)容、納稅信息報(bào)告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。
(二)加重了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)
作為保險(xiǎn)公司的最主要負(fù)債，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)提直接影響保險(xiǎn)公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項(xiàng)目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見(jiàn)表2、表3)。雖然所得總量從長(zhǎng)期看是相等的，但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)保險(xiǎn)公司負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而應(yīng)稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，稅務(wù)部門(mén)因此可以提前征收大部分所得稅，保險(xiǎn)公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險(xiǎn)公司對(duì)差異不能準(zhǔn)確把握，尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法出現(xiàn)暫時(shí)性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項(xiàng)目，在該項(xiàng)目的后期處理中，對(duì)差異沒(méi)有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本得不到實(shí)際扣除，必將大幅增加保險(xiǎn)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。
(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險(xiǎn)公司的偷漏稅行為，形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時(shí)并存的局面。其一是無(wú)知性偷漏稅。即保險(xiǎn)公司在主觀無(wú)意的前提下，由于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)與稅法差異的認(rèn)識(shí)和操作把握不當(dāng)，未能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)和及時(shí)繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險(xiǎn)。其二是有意識(shí)偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴(lài)于精算方法和精算假設(shè)，保險(xiǎn)公司極有可能通過(guò)操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的目的。越是財(cái)務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長(zhǎng)階段的保險(xiǎn)公司越傾向于高估準(zhǔn)備金，以平滑利潤(rùn)從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險(xiǎn)公司的收入和利潤(rùn)則比較困難，因而導(dǎo)致的保險(xiǎn)稅收流失可能超過(guò)高稅額部分。
(四)抑制了非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展
目前，我國(guó)的保險(xiǎn)稅收政策過(guò)多地從征管方角度考慮，較少考慮保險(xiǎn)公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險(xiǎn)公司便利；確保政府收入而非保險(xiǎn)公司稅收利益，因而抑制了我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財(cái)政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的稅收流失，影響總準(zhǔn)備金的積累；從長(zhǎng)期來(lái)看，必將削弱保險(xiǎn)公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)保障水平，從而不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險(xiǎn)稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很?chē)?yán)重，抑制了有利于非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢(shì)和保險(xiǎn)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)制度不僅實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，且沒(méi)有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動(dòng)，極不利于非壽險(xiǎn)業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。
四、協(xié)調(diào)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的總體思路與政策建議
事實(shí)上，會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計(jì)中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對(duì)于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進(jìn)行納稅調(diào)整，要么運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)核算每一項(xiàng)差異。這兩種處理方法都不影響保險(xiǎn)公司本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和繳納，即對(duì)國(guó)家所得稅收入沒(méi)有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國(guó)大力發(fā)展保險(xiǎn)業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此，如何完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，成為當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。
(一)總體思路
我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)仍處于初級(jí)發(fā)展階段。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險(xiǎn)業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>
調(diào)整和完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財(cái)政收入，同時(shí)，又要理順稅收和保險(xiǎn)公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險(xiǎn)稅收的增長(zhǎng)主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險(xiǎn)稅制調(diào)整的重點(diǎn)。其二，要充分考慮保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，保費(fèi)收入在先，成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費(fèi)收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且有助于夯實(shí)公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅(jiān)持兼顧統(tǒng)一性與獨(dú)立性、公平與效率的原則。其四，適當(dāng)借鑒國(guó)際慣例，細(xì)化非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計(jì)。充分發(fā)揮稅收政策對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，扶持我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，并提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)政策建議
1采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的成本，更不是利潤(rùn)，而是未賺保費(fèi)，一般占到其總負(fù)債的1／4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個(gè)在精確和簡(jiǎn)便間做出權(quán)衡的過(guò)程。實(shí)踐中，1／24法是評(píng)估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤(rùn)的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒(méi)有保費(fèi)收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè)，評(píng)估的準(zhǔn)確性最強(qiáng)，適用于各種期限的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是一種最合理的計(jì)算方法。然而，這種方法的計(jì)算量很大，同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)公司的IT系統(tǒng)要求較高。此外，對(duì)于一些特殊的險(xiǎn)種如農(nóng)作物保險(xiǎn)，如果采用時(shí)間比例法，很顯然會(huì)低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，因而采用風(fēng)險(xiǎn)分布法計(jì)提會(huì)更加合理；而貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、航空意外傷害險(xiǎn)和履約保證保險(xiǎn)卻難以用比例法、風(fēng)險(xiǎn)分步法來(lái)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。
隨著保險(xiǎn)公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)1／365法適用時(shí)間表(某些特殊險(xiǎn)種采用其他方法)，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。
2調(diào)整IBNR的固定比例稅前扣除的做法。國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)規(guī)定“IBNR按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取”，其實(shí)采納了《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點(diǎn)是保險(xiǎn)公司按固定比例提取，較難操縱利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)盈余管理。但其計(jì)提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報(bào)案時(shí)間與損失發(fā)生時(shí)間平均不超過(guò)半個(gè)月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實(shí)際情況相吻合。而會(huì)計(jì)上按精算方法實(shí)際提取的IBNR將大大超過(guò)4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提IBNR，因稅基擴(kuò)大造成保險(xiǎn)公司超額納稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評(píng)估提取IBNR，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B—F法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過(guò)結(jié)果驗(yàn)證與實(shí)測(cè)值吻合度較大，但實(shí)際操作時(shí)最好用多種方法估算后相互驗(yàn)證，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的IBNR相對(duì)更客觀真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司于本會(huì)計(jì)期間有關(guān)的預(yù)計(jì)賠款支出，實(shí)屬企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)成本。建議取消或放寬對(duì)IBNR的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實(shí)扣除。
3完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來(lái)的保險(xiǎn)財(cái)會(huì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)展到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見(jiàn)表3)。其二，提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的概念。保險(xiǎn)公司至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足，則應(yīng)通過(guò)補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財(cái)務(wù)年度的實(shí)際利潤(rùn)，并備付未暴露風(fēng)險(xiǎn)在未來(lái)的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機(jī)組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。
4給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們?cè)缫堰_(dá)成共識(shí)，總準(zhǔn)備金必須計(jì)提并不斷積累和擴(kuò)大。然而，對(duì)于總準(zhǔn)備金的來(lái)源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭(zhēng)議。對(duì)于總準(zhǔn)備金的歸屬，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險(xiǎn)基金，來(lái)源于保費(fèi)收入；另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤(rùn)中提取。在保險(xiǎn)制度及實(shí)務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財(cái)會(huì)制度對(duì)總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無(wú)硬性規(guī)定，很多保險(xiǎn)公司的提取額度出現(xiàn)零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)，甚至從來(lái)不提。至2005年底我國(guó)非壽險(xiǎn)公司總準(zhǔn)備金累計(jì)額僅6.1億元(其中平安保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司占26.4％)。與保費(fèi)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對(duì)太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。
從其含義來(lái)看，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司用于滿(mǎn)足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時(shí)予以動(dòng)用，一旦動(dòng)用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此，建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險(xiǎn)公司在稅前利潤(rùn)中按一定比例提取，進(jìn)行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實(shí)提高保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。
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[5]魏華林，林寶清．保險(xiǎn)學(xué)[M]．北京：高等教育出版社，1999：290．
從我國(guó)20世紀(jì)80年代初恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)至2002年，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的主要問(wèn)題不是保險(xiǎn)公司的償付能力，而是如何對(duì)長(zhǎng)期保持良好盈利狀態(tài)的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)核算，并在此基礎(chǔ)上征收規(guī)定的（企業(yè)所得稅）稅款。也即，政府監(jiān)管部門(mén)擔(dān)心的不是保險(xiǎn)公司少提非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，而是擔(dān)心公司多提準(zhǔn)備金，從而達(dá)到延遲付稅甚至達(dá)到避稅的目的。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)保險(xiǎn)非壽險(xiǎn)在這一時(shí)期所急需的是保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，而不是制定服務(wù)于保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管目的的精算評(píng)估和精算制度。1999年我國(guó)財(cái)政部頒布了《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》和《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，2002年又頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在執(zhí)行2003年版《保險(xiǎn)法》及開(kāi)始試行非壽險(xiǎn)精算制度前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)一直是按照上述財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提包括IBNR準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，并且三種目的下的評(píng)估值在2005年以前完全相同。
《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）規(guī)定，對(duì)非壽險(xiǎn)IBNR責(zé)任準(zhǔn)備金，按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）則規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金，并在會(huì)計(jì)核算期按期末估計(jì)保險(xiǎn)賠款入賬，其中未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告準(zhǔn)備金。從以上兩個(gè)相關(guān)財(cái)務(wù)制度中可以看出，關(guān)于非壽險(xiǎn)IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估的財(cái)務(wù)規(guī)定有以下特點(diǎn)：一是沒(méi)有對(duì)評(píng)估責(zé)任準(zhǔn)備金人員資格的具體規(guī)定，盡管要求考慮IBNR準(zhǔn)備金的計(jì)提但沒(méi)有明確要求單獨(dú)列示IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估結(jié)果。從《中國(guó)保險(xiǎn)年鑒》披露的各財(cái)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，就沒(méi)有列示IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估結(jié)果。二是提出了謹(jǐn)慎評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金的概念，但無(wú)具體要求。如，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）規(guī)定保險(xiǎn)公司的IBNR準(zhǔn)備金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）要求保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，即IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估必須能夠反映實(shí)際索賠情況。三是《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）的規(guī)定有所差別。前者規(guī)定了明確的計(jì)算基礎(chǔ)和上限比例，后者則要求對(duì)IBNR準(zhǔn)備金按期末估計(jì)賠款額核算。然而，如果根據(jù)實(shí)際索賠估計(jì)得到的IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提比例超過(guò)4%時(shí)，按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2002）的規(guī)定，應(yīng)該全額計(jì)提所估計(jì)的IBNR準(zhǔn)備金，而按《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）的規(guī)定卻不得超過(guò)4%，這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在核算利潤(rùn)時(shí)面臨選擇執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的難題。
從2004年開(kāi)始，IASB和FASB陸續(xù)了一系列關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，財(cái)政部于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（2007年開(kāi)始執(zhí)行），該準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司按照精算評(píng)估結(jié)果計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金。與《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》（1999）相比，該制度采用了較科學(xué)的方法（精算方法）評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金。然而，由于沒(méi)有規(guī)定在通用會(huì)計(jì)目的下的相關(guān)具體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）仍存在較大差異，導(dǎo)致2007年至2008年我國(guó)上市保險(xiǎn)公司在境內(nèi)與境外披露的未決賠款準(zhǔn)備金評(píng)估值差異較大。為此，財(cái)政部于2008年和2009年又相繼了兩個(gè)文件，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》和《保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定》。這兩個(gè)文件明確要求保險(xiǎn)公司在境內(nèi)外披露的未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估方法和評(píng)估值應(yīng)一致，并要求未決賠款準(zhǔn)備金的精算評(píng)估應(yīng)符合三要素標(biāo)準(zhǔn)。至此，在通用會(huì)計(jì)目的下，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估與國(guó)際保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2010，2013）已基本趨同。
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（2006）相比，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)制度不但要求保險(xiǎn)公司采用精算方法評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金，還規(guī)定了具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。與IASB（2010、2013）相比，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)制度在三要素標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上還具體規(guī)定了未決賠款現(xiàn)金流和IBNR索賠期望值的評(píng)估方法，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法以及B-F方法（見(jiàn)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》）。此外，就未決賠款準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)邊際的核算方法也提出了更具體的規(guī)定，而IASB在2013年討論稿中則放棄了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊際評(píng)估方法具體限定的做法。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金和IBNR準(zhǔn)備金的財(cái)務(wù)規(guī)定既借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果又體現(xiàn)了我國(guó)相關(guān)制度的特殊性。
二、監(jiān)管會(huì)計(jì)目的下IBNR準(zhǔn)備金制度演變
進(jìn)入20世紀(jì)后，我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，責(zé)任準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)增大，為了加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，保監(jiān)會(huì)于2003年頒布了《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》。該文件指出：對(duì)于IBNR準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司可按照《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定提取，但如果按照精算方法計(jì)算的準(zhǔn)備金大于按照《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》提取的準(zhǔn)備金，則取大者為保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告的報(bào)表數(shù)。該文件的標(biāo)志著監(jiān)管目的下的IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估制度與通用會(huì)計(jì)目的下的制度存在差異，由此首次體現(xiàn)了監(jiān)管目的下IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估謹(jǐn)慎性的更高要求。此后在2004年出臺(tái)了我國(guó)第一個(gè)關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)責(zé)任準(zhǔn)備金的精算制度——《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》，2005年又了《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法細(xì)則》（2005年開(kāi)始執(zhí)行）。這兩個(gè)文件明確推薦了四種評(píng)估IBNR準(zhǔn)備金的精算方法并且規(guī)定了實(shí)施細(xì)則。但從監(jiān)管的角度來(lái)看，如果按財(cái)務(wù)制度計(jì)提的IBNR準(zhǔn)備金本身就不合理，如計(jì)提基礎(chǔ)易縱，實(shí)際應(yīng)該計(jì)提（或按精算方法評(píng)估）的IBNR準(zhǔn)備金比例超過(guò)4%，兩者取大就沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義可言。
與IASB的會(huì)計(jì)改革計(jì)劃類(lèi)似，2004年至2005年期間，歐盟委員會(huì)了三個(gè)征求意見(jiàn)書(shū)，并于2007年7月正式接受了Solvency Ⅱ項(xiàng)目改革計(jì)劃，該計(jì)劃將于2014年開(kāi)始實(shí)施。為了加強(qiáng)與國(guó)際監(jiān)管改革的銜接并協(xié)調(diào)不同會(huì)計(jì)目的下的會(huì)計(jì)核算，保監(jiān)會(huì)于2008年了最新的償付能力監(jiān)管規(guī)定——《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》（保監(jiān)會(huì)令[2008]1號(hào)）。在新的償付能力監(jiān)管規(guī)定下，未決賠款準(zhǔn)備金評(píng)估值不再按照兩者取大的方式確定，而是根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》和《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定直接采用精算方法評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金和IBNR準(zhǔn)備金（見(jiàn)《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——問(wèn)題解答第9號(hào)：償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則與的銜接》）。與歐盟Solvency Ⅱ項(xiàng)目的改革計(jì)劃相比，盡管我國(guó)保險(xiǎn)公司在監(jiān)管目的下評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)也采用精算方法評(píng)估，但并未采用三要素標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)（特別是關(guān)于謹(jǐn)慎程度的要求）。鑒于我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的新興市場(chǎng)特點(diǎn)以及國(guó)際監(jiān)管規(guī)則的改革進(jìn)展，為了滿(mǎn)足我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)科學(xué)發(fā)展的需要，保監(jiān)會(huì)于2013年5月了《中國(guó)第二代償付能力監(jiān)管制度體系整體框架》，未決賠款準(zhǔn)備金的具體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在該項(xiàng)目完成后才能確定。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下IBNR準(zhǔn)備金制度演變
鑒于我國(guó)財(cái)務(wù)制度和監(jiān)管制度的改革，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年4月出臺(tái)了《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》。根據(jù)該文件的規(guī)定，對(duì)非壽險(xiǎn)IBNR責(zé)任準(zhǔn)備金，按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提?。灰寻l(fā)生已報(bào)告準(zhǔn)備金的提取與1999年《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定相同。從IBNR準(zhǔn)備金的評(píng)估方法來(lái)看，現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下的IBNR準(zhǔn)備金仍采用比例法計(jì)提，但計(jì)提比例已升至8%。與財(cái)務(wù)制度相比，現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下的IBNR準(zhǔn)備金評(píng)估與1999年《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》以及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定都有所不同，這表明現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)目的下的IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提制度已成為獨(dú)立的制度，但該制度的合理性還有待檢驗(yàn)。
四、結(jié)論
總體來(lái)看，我國(guó)IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提制度的演變過(guò)程體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：國(guó)際會(huì)計(jì)和監(jiān)管制度的變革是我國(guó)相關(guān)制度變革的主要?jiǎng)右蛑唬慌c國(guó)外相比，我國(guó)各種目的下的制度都是在缺乏深入調(diào)查研究的情況下，在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)改革和實(shí)施；財(cái)務(wù)制度的改革推動(dòng)了監(jiān)管會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的改革，并促使監(jiān)管會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的改革建立在財(cái)務(wù)制度及其變革基礎(chǔ)上；從財(cái)務(wù)制度改革的執(zhí)行時(shí)間點(diǎn)來(lái)看，制度變遷可分為三個(gè)時(shí)間段：1999-2006年、2007-2008年、2009-2013年。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)制度改革具有階段性特征。目前，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，屬于新興保險(xiǎn)市場(chǎng)。與成熟保險(xiǎn)市場(chǎng)相比，新興市場(chǎng)發(fā)展歷史短，發(fā)展速度快，風(fēng)險(xiǎn)變化快，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和技術(shù)力量薄弱。迫于新興保險(xiǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展的需要，我國(guó)在較短時(shí)間內(nèi)引進(jìn)和借鑒了國(guó)際相關(guān)制度，然而這些國(guó)際監(jiān)管和會(huì)計(jì)改革成果主要體現(xiàn)了國(guó)外成熟保險(xiǎn)市場(chǎng)的特征，使我國(guó)相關(guān)制度改革的合理性成為必須關(guān)注的重要問(wèn)題。因此，鑒于國(guó)際監(jiān)管和會(huì)計(jì)改革、我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)以及IBNR準(zhǔn)備金計(jì)提制度演變過(guò)程的特點(diǎn)，針對(duì)IBNR準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)規(guī)定的合理性，需要回答兩個(gè)問(wèn)題，我國(guó)執(zhí)行的IBNR準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)規(guī)定是否合理？針對(duì)2007年之前IBNR準(zhǔn)備金的財(cái)務(wù)規(guī)定，以實(shí)際賠款支出作為計(jì)提基礎(chǔ)是否合適？若計(jì)提比例超過(guò)4%，將導(dǎo)致IBNR準(zhǔn)備金不足，不足的原因何在？會(huì)造成什么后果？針對(duì)2007年以后的IBNR準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)規(guī)定，變遷是否影響財(cái)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金的充足性水平？其影響的動(dòng)機(jī)和后果又是什么？對(duì)此，有待進(jìn)一步的探討。
[本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（編號(hào)：07CJY065）階段性研究成果]
十報(bào)告提出在2020年全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)，并且要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民收入翻一番，提高居民收入占國(guó)民收入分配中的比重。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)和要求，需要經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域的共同努力。其中，社會(huì)保障作為建成小康社會(huì)的一個(gè)最基本的量化指標(biāo)要有較大幅度的增長(zhǎng)，而保險(xiǎn)作為社會(huì)保障的重要補(bǔ)充也將在其中獲得較大的發(fā)展。
傳統(tǒng)意義上衡量保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的指標(biāo)主要是保險(xiǎn)費(fèi)收入和保險(xiǎn)行業(yè)總資產(chǎn)，這兩項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)及財(cái)務(wù)核算，保險(xiǎn)費(fèi)收入與保險(xiǎn)行業(yè)總資產(chǎn)非常重要，是評(píng)價(jià)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的基本量化指標(biāo)體系。但是，對(duì)于民眾與社會(huì)而言，保險(xiǎn)費(fèi)收入與保險(xiǎn)行業(yè)總資產(chǎn)的意義非常有限。如同對(duì)于居民收入和GDP指標(biāo)，老百姓更關(guān)注收入水平增長(zhǎng)狀況、全社會(huì)更關(guān)注居民收入占國(guó)民收入分配比重一樣，對(duì)于有關(guān)保險(xiǎn)的數(shù)據(jù)，老百姓更關(guān)注的是保險(xiǎn)金額占個(gè)人財(cái)富的比重、全社會(huì)更關(guān)注的保險(xiǎn)賠款占自然災(zāi)害和意外損失補(bǔ)償?shù)谋戎?。因此，在建成小康社?huì)的過(guò)程中，保險(xiǎn)金額占國(guó)民財(cái)富的比重、保險(xiǎn)賠款占經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償?shù)谋戎貞?yīng)當(dāng)成為衡量保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的重要指標(biāo)。
十報(bào)告提出要適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新變化，加快形成新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，把推動(dòng)發(fā)展的立足點(diǎn)轉(zhuǎn)到提高質(zhì)量和效益上來(lái)。質(zhì)量和效益一直是困擾包括保險(xiǎn)業(yè)在內(nèi)的相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)展問(wèn)題，十報(bào)告之所以將質(zhì)量放在效益之前，表達(dá)了對(duì)于轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和推動(dòng)發(fā)展的立足點(diǎn)的基本立場(chǎng)和態(tài)度。在我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，長(zhǎng)期存在著保險(xiǎn)費(fèi)中心論的現(xiàn)象，保險(xiǎn)業(yè)的一切工作都圍繞著保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)，而很少考慮保險(xiǎn)費(fèi)背后所代表的實(shí)際內(nèi)涵。保險(xiǎn)作為特殊的金融產(chǎn)品，與其他金融產(chǎn)品最大的區(qū)別就是通過(guò)保險(xiǎn)保障功能實(shí)現(xiàn)以少量的保險(xiǎn)費(fèi)支出形成具有一定規(guī)模保險(xiǎn)金額的經(jīng)濟(jì)保障水平。如果不認(rèn)識(shí)和理解保險(xiǎn)的職能和作用，將保險(xiǎn)混同于普通的理財(cái)產(chǎn)品，就偏離了保險(xiǎn)行業(yè)運(yùn)行與發(fā)展的基本軌道，從而導(dǎo)致保險(xiǎn)金額占國(guó)民財(cái)富的比重較低，在災(zāi)害和事故發(fā)生之后，保險(xiǎn)賠款占經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償?shù)谋戎剌^低，甚至出現(xiàn)在大災(zāi)之后保險(xiǎn)行業(yè)的慈善捐款大于保險(xiǎn)賠款的尷尬現(xiàn)象。
小康社會(huì)是通過(guò)實(shí)現(xiàn)相關(guān)涉及民生的各項(xiàng)具體指標(biāo)而體現(xiàn)的。保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要補(bǔ)充，對(duì)于建成小康社會(huì)作用巨大。按照十加快形成新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求，在建成小康社會(huì)過(guò)程中，要更多依靠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)。保險(xiǎn)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)借助十所確立的發(fā)展目標(biāo)，圍繞經(jīng)濟(jì)保障做文章，努力轉(zhuǎn)變保險(xiǎn)行業(yè)重保費(fèi)輕保障的發(fā)展方式，充分提高城鄉(xiāng)居民和全社會(huì)所擁有的保險(xiǎn)金額比重，使保險(xiǎn)真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)闹匾饔?，從而帶?dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的步伐。因此，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)當(dāng)利用建成小康社會(huì)的有利契機(jī)，更多地關(guān)注保險(xiǎn)金額，更多地關(guān)注損失補(bǔ)償，更多地關(guān)注民生保障，借助于十所提出的推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大的政策指向，抓住機(jī)遇，積極參與社會(huì)保障體系的建設(shè)，加快實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，使我國(guó)盡快從保險(xiǎn)大國(guó)成為保險(xiǎn)強(qiáng)國(guó)。
關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)市場(chǎng)信用體系行為規(guī)范
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，保險(xiǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償手段和社會(huì)產(chǎn)品再分配的特殊方式，與銀行業(yè)、證券業(yè)一起構(gòu)成了現(xiàn)代金融的三大支柱，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看，信用作為經(jīng)濟(jì)主體間交往行為的自律性規(guī)則，既是道德規(guī)范的選擇，又是一種經(jīng)濟(jì)利益的選擇。在保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展中，誠(chéng)信處于道德規(guī)范與經(jīng)濟(jì)利益的沖突與摩擦中，信用建設(shè)問(wèn)題已成為中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)必須認(rèn)真思考且積極面對(duì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
一、當(dāng)前保險(xiǎn)市場(chǎng)信用體系存在的問(wèn)題
縱觀目前保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生的各種問(wèn)題，多與保險(xiǎn)信用機(jī)制的不完善有關(guān)。這些影響誠(chéng)信建設(shè)的問(wèn)題主要有：
1．競(jìng)爭(zhēng)主體行為不夠規(guī)范，主要表現(xiàn)為違規(guī)經(jīng)營(yíng)，支付過(guò)高的手續(xù)費(fèi)、回扣，采用過(guò)低費(fèi)率等惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，損害了保險(xiǎn)公司的社會(huì)聲譽(yù)；
2．內(nèi)部管理、險(xiǎn)種設(shè)計(jì)、精算水平、營(yíng)銷(xiāo)手段、風(fēng)險(xiǎn)防范、成本核算等方面存在不同程度的欠缺；
3．沒(méi)有統(tǒng)一的有關(guān)信用度的認(rèn)定機(jī)制，缺乏對(duì)失信者進(jìn)行全社會(huì)懲罰的措施，對(duì)市場(chǎng)參與者的信用狀況難以實(shí)施全面有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)管；
4．在保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部，有關(guān)信用的信息處于嚴(yán)重的不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)。由于保險(xiǎn)公司的信息披露缺乏而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性又強(qiáng)，使保險(xiǎn)消費(fèi)者在投保前甚至投保后難以了解保險(xiǎn)公司及保險(xiǎn)條款的真實(shí)情況，如保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況、償付能力及發(fā)展?fàn)顩r、參加保險(xiǎn)后能夠獲得的保障程度等，只能憑借主觀印象及保險(xiǎn)人的介紹作出判斷，客觀上為保險(xiǎn)公司的失信行為創(chuàng)造了條件。信用信息也未能得到綜合使用；
5．從業(yè)人員素質(zhì)還有待提高。尤其對(duì)保險(xiǎn)人的選擇、培訓(xùn)及管理不嚴(yán)，有一些保險(xiǎn)公一J誤導(dǎo)甚至授意保險(xiǎn)人進(jìn)行違背誠(chéng)信義務(wù)的活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害了保險(xiǎn)公司的形象。
二、信用體系建設(shè)的具體對(duì)策
從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，主要對(duì)策是構(gòu)筑保險(xiǎn)市場(chǎng)的信用體系。完善的信用體系和規(guī)范的信用制度是建立和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的先決條件作為具有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、以誠(chéng)信作為經(jīng)營(yíng)基本原則的特殊行業(yè)，保險(xiǎn)公司更應(yīng)將恪守信用、履行合同作為發(fā)展之源，立身之本。具體對(duì)策：
1．建立完備、規(guī)范的公司內(nèi)部管理機(jī)制，實(shí)行集約化經(jīng)營(yíng)。要從組織管理、財(cái)務(wù)核算、責(zé)任累積、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面全面提高保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。要?jiǎng)?chuàng)新管理理念，廣泛運(yùn)用當(dāng)今先進(jìn)的技術(shù)成果來(lái)提高管理效率，加速產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)處理、資金劃撥、成本核算、業(yè)務(wù)和辦公自動(dòng)化、網(wǎng)上營(yíng)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)內(nèi)容的電子化進(jìn)程，提高資金管理、成本管理、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的集約化經(jīng)營(yíng)水平。
2．規(guī)范人從業(yè)行為，加強(qiáng)對(duì)公司全體員工的教育和培訓(xùn)。提高員工素質(zhì)是提升保險(xiǎn)信用制度的重要環(huán)節(jié)。我們目前仍以保險(xiǎn)人展業(yè)為主，所以推進(jìn)人的職業(yè)道德素質(zhì)教育、強(qiáng)化依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、使現(xiàn)代人了解職業(yè)道德和誠(chéng)信原則的關(guān)鍵所在，并將職業(yè)道德教育融人常規(guī)的職業(yè)培訓(xùn)之中就顯得成為重要。另外，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司全體員的教育和培訓(xùn)。培訓(xùn)員工的道德自律，提高員工誠(chéng)信道德的選擇與評(píng)價(jià)能力。要?jiǎng)?chuàng)建道德環(huán)境，使員工在實(shí)踐中體驗(yàn)和升華道德情感，理解并認(rèn)識(shí)誠(chéng)信道德教育的重要作用，從而自覺(jué)規(guī)范自己的道德行為。
3．加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，形成良好的誠(chéng)信文化氛圍。管理者要以高尚的誠(chéng)信人格影響員工，率先垂范，做好表率。要利用自身良好的形象，以身作則，言傳身教，感染并帶領(lǐng)一大批具有誠(chéng)實(shí)人格的高素質(zhì)員工隊(duì)伍，各級(jí)工作人員之間要建立起相互信任、團(tuán)結(jié)協(xié)作的工作關(guān)系。要強(qiáng)化“誠(chéng)信光榮，失信可恥”的道德觀念，形成良好的誠(chéng)信文化氛圍。
4．提高服務(wù)水平和質(zhì)量是建立保險(xiǎn)信用體系的根本途徑。保險(xiǎn)是一種無(wú)形商品，它作為商品的價(jià)值主要體現(xiàn)在事后的保障上，客戶(hù)往往通過(guò)理賠、到期償付、回訪等判斷公司及產(chǎn)品的優(yōu)劣。因此可以說(shuō)，企業(yè)信譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量是公司的兩大命脈，誠(chéng)信服務(wù)更是維護(hù)客戶(hù)權(quán)益的重要體現(xiàn)，整個(gè)營(yíng)銷(xiāo)的全過(guò)程公司都必須提供始終如一的、全面的、及時(shí)的、周到的服務(wù)。首先，在客戶(hù)買(mǎi)保險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)耐心細(xì)致、詳細(xì)全面、客觀真實(shí)的服務(wù)，使客戶(hù)能明明白白買(mǎi)保險(xiǎn)。其次，公司應(yīng)在保單維持階段為客戶(hù)提供長(zhǎng)期的優(yōu)質(zhì)保險(xiǎn)服務(wù)。當(dāng)客戶(hù)申請(qǐng)被接受后，通過(guò)電話(huà)回訪、面見(jiàn)被保險(xiǎn)人等方式與客戶(hù)聯(lián)系。確認(rèn)保險(xiǎn)利益是否存在，客戶(hù)的陳述與投保單是否一致等重要事實(shí)，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能迅速處理。切實(shí)維護(hù)和保障客戶(hù)的合法權(quán)益，塑造專(zhuān)業(yè)、真誠(chéng)、守信的良好企業(yè)形象。當(dāng)客戶(hù)發(fā)生事故前來(lái)索賠時(shí)，應(yīng)盡量合理簡(jiǎn)化手續(xù)，為客戶(hù)提供“一站式”服務(wù)。此外，通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)服務(wù)承諾，量化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。用真誠(chéng)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得客戶(hù)和社會(huì)大眾對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的信任和支持。
5．規(guī)范投保人、被保險(xiǎn)人的信用行為是保險(xiǎn)信用的重要保證，投保人和被保險(xiǎn)人的如實(shí)告知義務(wù)是誡信原則在保險(xiǎn)合同中的具體運(yùn)用，是保險(xiǎn)人估計(jì)和判斷風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要依據(jù)。鑒于中國(guó)目前的狀況，可用法律的、經(jīng)濟(jì)的、行政的手段根治個(gè)人信用缺失的頑癥，讓誠(chéng)信真正成為一種公認(rèn)的財(cái)富。
