發(fā)布時間：2023-06-14 16:20:58
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務合規(guī)審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
一、我國財務公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國財務公司于20世紀80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進行集團化運作后，對集團金融業(yè)務進行集中整合并實行專業(yè)化管理、市場化服務的結果。在我國金融體系中，財務公司是一類特殊的非銀行金融機構。一方面，財務公司伴隨著企業(yè)集團的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營對象的金融機構，因此具有“金融性”特征；此外，它是實行獨立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財務公司，經(jīng)過二十多年的探索實踐，取得了長足發(fā)展，表1列示了我國財務公司不同階段的相關數(shù)據(jù)。
截至2011年底，我國財務公司共118家，相比1987年的8家，機構數(shù)量增長14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長885倍：利潤總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長7197倍。目前我國財務公司涉及30多個行業(yè)，遍布全國31個省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財務顧問等全方位綜合性的業(yè)務體系，初步具備了集約化金融服務、集團化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。
二、內(nèi)部審計功能定位
內(nèi)部審計經(jīng)過近一個世紀的發(fā)展已逐漸成為一門獨立學科。2004年國際內(nèi)部審計協(xié)會的最新定義為“內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，以增加價值、改善組織運營為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價并改善風險管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標。”這一定義重點說明了以下內(nèi)容：首先，強調(diào)內(nèi)部審計是確認服務與咨詢服務的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動，關注內(nèi)部控制、風險管理和治理過程的關鍵問題；其次，明確內(nèi)部審計的目標是增加企業(yè)價值和改善組織運營，突出內(nèi)部審計的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計范圍，將其工作領域擴展到風險管理、內(nèi)部控制及治理過程；第四，賦予內(nèi)部審計更加廣泛的使命，即承擔協(xié)助組織實現(xiàn)整體目標的責任。
三、財務公司內(nèi)部審計的特性
(一)財務公司產(chǎn)融結合的運作機制凸顯了內(nèi)部審計的重要性。一方面，由于財務公司在企業(yè)集團的特殊地位，如果運轉不暢、頭寸不足，則會直接危及整個集團的發(fā)展，因此財務公司內(nèi)部審計是企業(yè)集團穩(wěn)健運營不可或缺的組成部分。另一方面，財務公司作為企業(yè)集團的子公司，其經(jīng)營范圍和服務對象僅限于集團成員單位，服務行業(yè)和對象的高度集中性將導致財務公司的經(jīng)營風險。因此，切實有效發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查評價、顧問咨詢職能有助于防范規(guī)避風險。
(二)財務公司金融機構的行業(yè)特性強化了內(nèi)部審計的重要性。財務公司對內(nèi)是企業(yè)集團的“金融機構”，對外是集團面向社會的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復雜和內(nèi)部金融服務的逐漸深化，財務公司構建完整有效的內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。
(三)財務公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計的不可或缺和替代。財務公司誕生于大企業(yè)集團內(nèi)部，立足于服務集團發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務也需要遵從集團管理的各類規(guī)定和集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財務公司“寓管理于服務”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務開展的重點不僅在于盈利，而更強調(diào)對集團主業(yè)的支持。內(nèi)部審計可以利用自己熟悉企業(yè)集團發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢，在開展合規(guī)審計同時，推動財務公司貫徹服務集團主業(yè)的理念落地。
四、財務公司主要業(yè)務的審計要點
目前我國財務公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設立了獨立的內(nèi)部審計機構，初步建立了內(nèi)部審計體系，為切實有效發(fā)揮在前臺業(yè)務部門和風險合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財務公司內(nèi)部審計需準確掌握經(jīng)營業(yè)務的風險控制點，重點對公司業(yè)務的風險性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實性、效益性等方面進行檢查評價。信貸、結算和投資是各類財務公司基本都具備的主流業(yè)務模式，其審計要點簡述如下：
(一)信貸業(yè)務內(nèi)部審計要點
為成員單位辦理信貸業(yè)務是財務公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務。信貸業(yè)務的主要風險是不能按時足額收回款項的信用風險，審計要點如下：
1.風險性：(1)是否根據(jù)財務公司整體戰(zhàn)略定位、國家宏觀調(diào)控政策導向、經(jīng)濟周期運行特點等因素，制訂中長期信貸業(yè)務發(fā)展規(guī)劃及風險管理目標、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營原則；(2)是否嚴格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準入退出標準，并在信貸業(yè)務全流程、各環(huán)節(jié)嚴格落實既定標準和政策；(3)各項信貸業(yè)務風險事項是否得到持續(xù)有效的識別和監(jiān)控，并能通過相關信息管理系統(tǒng)、報告路線及時預警和處理；(4)對單個客戶信貸業(yè)務風險現(xiàn)狀進行分析評估，重點分析第一還款來源是否充足可靠、第二還款來源是否充分可實現(xiàn)；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風險的情形。
2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機構的要求；各項信貸業(yè)務管理辦法、操作規(guī)程、實施細則的制訂是否符合信貸業(yè)務基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國家經(jīng)濟、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務發(fā)展和管理的需要及時修訂，以保持其適用性；(3)各項信貸業(yè)務的實際操作是否嚴格遵循國家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實施細則要求，有無重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營行為。
3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風險管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項信貸業(yè)務的全過程和各風險點；各風險控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當合理；有無內(nèi)部控制嚴重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務案件及其他重大風險事件；(2)信貸業(yè)務經(jīng)營管理部門、崗位設置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務分離的原則，職責、權限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問題是否有效整改。
4.真實性：(1)各項表內(nèi)外信貸業(yè)務是否得到真實、準確、完整的核算與報告，有無人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務經(jīng)營指標、從事賬外信貸業(yè)務經(jīng)營等違規(guī)操作；(2)各項表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風險分類結果是否真實，有無人為調(diào)整或故意隱瞞風險損失的行為。
5.效益性：(1)是否建立健全科學有效的信貸管理績效考核制度，是否嚴格按照業(yè)務數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務辦理的規(guī)范程度等進行績效考核；(2)貸款綜合收益率、風險調(diào)整后收益率、經(jīng)濟增加值等是否符合預定計劃目標，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。
(二)結算業(yè)務內(nèi)部審計要點
結算業(yè)務是財務公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務。結算業(yè)務的主要風險是資金集中結算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)不兼容、財務公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導致的操作風險，審計要點如下：
1.風險性：(1)是否存在未經(jīng)批準、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。
2.合規(guī)性：(1)賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權多頭開戶和將經(jīng)費賬戶出租、出借或轉讓給他人的問題；(2)業(yè)務是否真實、合規(guī)，有無未經(jīng)批準或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設“小金庫”的問題；(3)賬務核對是否及時、合規(guī)，是否存在長期未達賬項和不符賬務。
3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責任制；(2)是否嚴格執(zhí)行業(yè)務的授權、審批、檢查監(jiān)督等各項管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務是否實現(xiàn)了分離；(4)對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責任人是否及時進行糾正，糾正情況如何。
4.真實性：是否存在內(nèi)外賬務不符和存款不入賬等問題。
(三)投資業(yè)務內(nèi)部審計要點
與商業(yè)銀行相比，財務公司業(yè)務廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務之外還可以進行有價證券投資及金融機構股權投資。但和其它專業(yè)機構投資者相比，無論從投資經(jīng)驗還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務主要存在兩類風險：金融投資工具自身的風險和管理過程中的風險，審計要點如下：
1.風險性：(1)對投資業(yè)務風險識別、評估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過程；(2)投資部門的決策權利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計劃部門和會計核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達到分散風險的目的，是否選擇不相關或負相關的資產(chǎn)組合，同時注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風險。
2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務是否符合監(jiān)管部門的要求；(2)投資業(yè)務立項是否符合程序，相關內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務的交易活動是否符合操作程序，簽署的業(yè)務協(xié)議或合同雙方權利是否明確，并嚴格履行。
3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實施細則是否完善；(2)投資業(yè)務組織管理架構的建立是否健全完善，部門崗位設置是否達到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營考核指標體系設定是否科學合理，是否有利于經(jīng)營效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導單純規(guī)模擴張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓機制。
4.真實性：(1)投資業(yè)務收入是否及時準確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務交易行為及經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否真實、準確和完整；(3)投資業(yè)務的風險損失是否真實反映，對損失的計量確認是否準確，是否已納入相關減值撥備核算。
5.效益性：(1)投資業(yè)務收益是否充分考慮經(jīng)營成本與風險要素；(2)相關資源配置能否滿足業(yè)務發(fā)展的需要，實際運行效果是否達到預期目標，是否存在一定程度的市場缺位。(3)對投資產(chǎn)品的經(jīng)營效果是否及時評價，并采取措施積極改進與完善。
參考文獻：
[1]唐兆珍,高磊.IIA 內(nèi)部審計定義演進對我國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示[J].財會通訊,2012(2).
一、領導干部經(jīng)濟責任審計評價現(xiàn)狀
當前領導干部經(jīng)濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領導干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內(nèi)容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展狀況”具體應該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì)，結合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關的業(yè)績加以確認，與經(jīng)濟責任無關的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。
二、建立領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經(jīng)濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這在一定程度上又制約了領導干部經(jīng)濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學、規(guī)范、可操作性強的領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經(jīng)濟責任進行全方位監(jiān)督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經(jīng)濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系。
三、領導干部經(jīng)濟責任審計評價的原則
對領導干部經(jīng)濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：
一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權范圍、授權和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況。
二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進行計算、比較和分析，力求真實可信。
三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經(jīng)濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經(jīng)濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。
四是堅持謹慎性原則。領導干部經(jīng)濟責任審計評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。
四、領導干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容
對領導干部經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容是：
1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內(nèi)部控制制度的設置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數(shù)據(jù)與審計機關依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務收支規(guī)定進行審計認定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經(jīng)濟效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關內(nèi)部控制制度設置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。
2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務，而且有認真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經(jīng)濟舉措作出評價。
3、經(jīng)濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。
4、經(jīng)濟目標完成情況。經(jīng)濟目標分為量的目標和質(zhì)的目標，量的目標包括各項經(jīng)濟指標所要完成或達到的數(shù)值，質(zhì)的目標包括單位經(jīng)濟管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。
五、領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標
在對領導干部經(jīng)濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經(jīng)濟發(fā)展指標，企業(yè)綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。
六、領導干部經(jīng)濟責任審計評價標準
根據(jù)國家、省關于領導干部經(jīng)濟責任審計的有關規(guī)定，結合我市經(jīng)濟責任審計實際，提出以下標準：
一是財政財務收支和資產(chǎn)負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞6%.
二是財政財務收支和資產(chǎn)負債損益合法性的評價標準。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結合的辦法。合規(guī)的標準為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴重的。性質(zhì)嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設資金等。
三是重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標準。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標準為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標準為建立了重大經(jīng)濟決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標準為缺少重大經(jīng)濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標；基本有效的標準為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標。
五是領導干部個人廉政情況的評價標準。如果發(fā)現(xiàn)領導干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領導干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。
1.村集體賬目不健全
《村合作經(jīng)濟組織制度（試行）》和《村合作經(jīng)濟組織會計制度（試行）》對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織財務賬目、財務管理制度和財務檔案管理提出了具體要求。推行借貸記賬法，靈活運用統(tǒng)一的會計科目和核算方法，健全“私奔財務賬”、三種會計憑證、兩種會計報表、配備專職或者兼職財務人員。實際中，很多村組財務人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，將上級下發(fā)的賬薄束之高閣，根本沒有建立任何賬目，而是一本流水賬；或建有會計賬薄，但操作不規(guī)范。當上級有關部門來檢查時，則由鎮(zhèn)或鄉(xiāng)政府出面接待，按農(nóng)經(jīng)站要求上報的材料也是空洞無物。
2.審計、監(jiān)察執(zhí)法不力
目前村組審計主要來自兩方面：一是縣級審計局，二是鄉(xiāng)政府下設的審計組織和村審計組。
2.1鄉(xiāng)級審計。實際中，掛靠在鄉(xiāng)政府下的鄉(xiāng)級審計，只是鄉(xiāng)政府向村組收費的一個借口，致使審計成立擺設，失去了獨立性，也失去了監(jiān)督力，同時也助長了不正之風。甚至于上級檢查時，和鄉(xiāng)政府、村組站在一起，“配合”監(jiān)察。
2.2縣級審計。相對于鄉(xiāng)級審計，縣級審計的獨立性和監(jiān)察力更強，但操作有難度。主要體現(xiàn)在：一是收費缺乏標準和依據(jù)；二是查處的問題在處理中遇到的阻力較大。表現(xiàn)為涉及沒收財物和給予經(jīng)濟處罰時，既沒有相應的標準和依據(jù)，又融及了鄉(xiāng)政府利益和當?shù)刎斦罩?，當?shù)卣畷雒娓深A。
3.領導干部管理意識淡薄，管理水平低
相當一部分村級干部疏于管理，甚至對村組財務不過問，認為這些事情有專人負責，財務工作無非是收入支出問題，你拿票據(jù)，我簽字，到財務人員處報銷。
4.民主理財不健全
群眾參與不充分，多數(shù)群眾很少參與財務管理，對村組收支也就過問較少，更談不上有效監(jiān)督，使干部失去約束力，放任自流，最終虧空。
5.村務公開不到位
近年來，縣級財政和主管部門一再強調(diào)；推行村務公開制度，實行階段公開和及時公開相結合。但多數(shù)村工作不到位，一些村雖然在形式上建有村務公開欄，但是沒有什么實質(zhì)性的內(nèi)容。
二、加強農(nóng)村財務管理的對策
1.加強領導干部的村組意識和管理理念與水平，直接影響當?shù)氐捏w制改革與經(jīng)濟發(fā)展
因此，加強領導學習、轉變觀念應成為農(nóng)村經(jīng)濟改革的首要問題。
2.加快村合作經(jīng)濟組織審計立法，加強審計、監(jiān)督
農(nóng)村財務混亂、監(jiān)管不力，很大程度上取決于村合作經(jīng)濟組織建設法規(guī)的不完善和執(zhí)法不力。除嚴格執(zhí)行已有的法律法規(guī)外，加快注冊會計師和審計機構對農(nóng)村財務審計、村組審計的立法，使得外部審計有法可依，有法必依，審計有范圍，收費有標準，接受村組委托，進行農(nóng)民負擔、財務收支、土地承包和干部離任審計。
3.健全民主理財組織，落實財務公開制度
各地要依據(jù)組織法，群眾選舉成立民主理財小組，有權代表群眾監(jiān)督和檢查財務制度的實施情況，查閱有關財務賬目和審簽有關單據(jù)；對村民反映的問題要求有關負責人做出解答；監(jiān)督實行：“一事一議”制；監(jiān)督財務公開的落實，對有關問題提出處理意見和建議；任何人不得阻止民主理財小組行使監(jiān)督權；做好人員更換和交接工作。
近年來，我國保險企業(yè)集團迅速發(fā)展，保險行業(yè)企業(yè)的分支機構遍布全國各地，保險行業(yè)企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展逐步呈現(xiàn)出了組織結構復雜、集團管理跨度大、業(yè)務內(nèi)容廣泛、企業(yè)資金鏈較長以及資產(chǎn)規(guī)模巨大的特點，對于企業(yè)的財務管理工作也提出了較高的要求。因此，很多的保險企業(yè)集團為了規(guī)范集團的業(yè)務流程，降低財務管理成本，提高資金使用管理效率，而強化了對于分支機構的財務管理控制，采取了財務集中管理模式。財務集中管理模式雖然整合了集團內(nèi)部的所有財務資源，但與此同時，也將所有風險隱患因素集聚到了集團的財務中心，對于財務風險控制管理提出了新的更高要求，在財務集中管理模式下，強化企業(yè)的財務風險控制，已經(jīng)成為現(xiàn)階段保險企業(yè)集團財務管理的重要內(nèi)容，這對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展也具有重要的作用。
二、保險企業(yè)集團財務集中管理概述
財務集中管理是現(xiàn)代化企業(yè)集團財務治理的重要模式，企業(yè)集團通過對總部以及下屬子公司的財權集中控制和分配，以集成化、動態(tài)、直接、實時的方式對整個集團財務工作進行的控制管理。企業(yè)集團財務集中管理主要是依托財務管理信息系統(tǒng)，通過將企業(yè)的財務管理信息系統(tǒng)以及銀行結算業(yè)務打造成為財務信息管理平臺，完成財務管理工作。財務集中管理的目標主要是通過集中化的管理實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金收付、會計核算的集中控制，同時對各分支機構的財務人員進行垂直管理，并將各分支機構的預算、資金、業(yè)務、賬務核算以及票據(jù)處理工作統(tǒng)一的集成。保險企業(yè)集團財務集中管理的內(nèi)容主要包括以下幾方面：
（1）財務人員的集中管理?，F(xiàn)階段保險企業(yè)集團的財務集中管理，大多采取的是設置財務核算中心，對全體財務人員進行垂直管理，并通過定期輪崗、述職報告以及末位淘汰等制度進行人員管理。
（2）財務審批集中管理。實施財務集中管理以后，企業(yè)集團的所有分支機構的財務支出項目都需要經(jīng)過財務中心的統(tǒng)一審核，根據(jù)財務支出的類別、額度，明確相應的審批權限以及審批流程。
（3）財務支付集中管理。企業(yè)集團的所有分支機構的費用以及業(yè)務支出由財務中心統(tǒng)一完成支付，而分支機構主要設置支付稅金的基本戶與收取保費等費用的收入戶。
（4）財務核算集中管理。通過財務管理信息系統(tǒng)，依靠專門的財務管理軟件對所有分支機構的賬套在數(shù)據(jù)庫內(nèi)完成明細賬的核算與管理，各分支機構可以對核算情況進行查詢。此外，還可以通過會計集中核算完成憑證生成與系統(tǒng)對賬等功能。
（5）資金集中管理。在財務集中管理模式下，企業(yè)的在資金管理實現(xiàn)“收支兩條線”的管理模式，資金使用的安全性與合規(guī)性更有保障，同時財務中心資金池的效應更加明顯，有助于資金使用效率的提高。
三、財務集中管理模式下的財務風險問題分析
財務集中管理模式下，在降低企業(yè)財務管理成本，提高資金管理效率以及規(guī)避風險方面發(fā)揮了重要的作用，但與此同時，在財務管理工作中，也出現(xiàn)了一些新的風險點，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（1）財務數(shù)據(jù)安全性不高易致財務風險。保險企業(yè)集團財務集中管理現(xiàn)階段主要是采取的省級財務集中，財務集中的基礎就是信息技術系統(tǒng)，但是由于信息系統(tǒng)管理中存在著易感染病毒、非授權人員違規(guī)操作、數(shù)據(jù)容易竊取等問題，造成數(shù)據(jù)安全性不高，很容易由于敏感、保密財務信息泄露，影響企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其是可能對集團上市公司的股價造成不利影響。
（2）財務憑證傳遞鏈大幅拉長。在財務集中管理模式下，由于掃描件難以辨別真假，出于會計謹慎性的原則，財務原始憑證仍需要采用實物傳遞的方式，這就造成了報賬以及部分資金支付周期的延長，同時也容易出現(xiàn)憑證遺失的風險。
（3）增加了審計工作的難度。財務審計是企業(yè)集團規(guī)避防范財務風險的重要手段，在財務集中管理以后，由于審計客體發(fā)生了變化，財務中心不參與分支機構經(jīng)濟事項。因此，對于經(jīng)濟事項的真實性的審計難度增加，影響了審計效率，也容易造成審計工作難以發(fā)現(xiàn)風險隱患。
四、財務集中管理模式下強化風險防范措施
（1）健全企業(yè)的財務風險管理體系。針對財務集中化管理下集團的財務風險防范，必須建立完善的財務風險管理體系，首先，應該結合企業(yè)集團各分支機構的主要業(yè)務情況以及經(jīng)營特點，形成財務風險識別系統(tǒng)，重點對影響到集團財務的風險進行識別與跟蹤分析。其次，對財務風險進行專業(yè)的評估和度量，尤其是準確把握財務風險發(fā)生后可能對集團企業(yè)財務管理所造成的影響。第三，針對財務風險類型的不同，按照融資風險、投資風險、資金營運風險、利潤分配風險、產(chǎn)權管理風險、內(nèi)部價格轉移風險等不同風險類型，合理地制定風險的預防和規(guī)避措施，以確保財務管理的穩(wěn)健。
（2）優(yōu)化保險企業(yè)集團的財務集中管理流程。在財務集中管理的流程改造上，重點應該做好財務管理的集權、分權以及授權管理，要通過建立完善的監(jiān)督機制，形成適當分權、適時授權的格局，特別是避免由于財務集中管理造成反饋流程過長，信息傳遞時效過低的問題。同時，應該重點加強對財務集中管理的完善，特別是進一步的完善財務原始憑證的掃描以及直接導入技術，開發(fā)憑證資料影像的采集、處理、真?zhèn)舞b別以及存儲調(diào)閱等功能，提高財務業(yè)務處理流程的整體效率。
（3）制定完善的信息系統(tǒng)風險管理制度。財務集中管理的實現(xiàn)，很大程度上依賴于財務信息管理系統(tǒng)的支持。因此，防范財務數(shù)據(jù)安全風險問題，是財務集中管理模式下財務風險控制的重要內(nèi)容。對于財務集中管理信息系統(tǒng)，首先，應該加強信息安全與系統(tǒng)安全的風險防范技術管控，通過設置入侵檢測、入侵預防以及漏洞掃描等手段，打造財務數(shù)據(jù)信息風險監(jiān)控平臺。其次，應該充分完善財務集中管理中的雙網(wǎng)隔離、異地災備等相關的技術手段，確保財務中心數(shù)據(jù)發(fā)生異常以后，能夠及時地恢復。
（4）進一步改進內(nèi)部審計手段。內(nèi)部審計是確保經(jīng)濟活動合法合規(guī)的重要手段，同時也是控制風險問題的主要措施。在財務集中管理模式下，對于保險企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作，首先，應該改進內(nèi)部審計手段，重點是改變以前的查看財務報表、翻閱會計憑證等審計手段，結合財務集中管理中的資金、費用、預算以及資產(chǎn)等信息管理形式，重點對財務信息數(shù)據(jù)庫以及系統(tǒng)進行跟蹤審計，通過對不合常規(guī)數(shù)據(jù)的監(jiān)督分析，提高審計工作的深度。其次，在審計工作中，應該強化對于風險點的識別，特別是在分支機構銀行賬戶開設的合規(guī)性、收付款業(yè)務管理的合規(guī)性、費用報銷審核的合規(guī)性等幾方面，對重點風險環(huán)節(jié)制定針對性的審計程序以及方法，強化對于風險的識別防范能力。
財務 審計工作是企業(yè)經(jīng)營績效模式一條重要的“生命線”,在當代企業(yè)內(nèi)部管理信息化更加科學、高效的同時,財務審計工作在企業(yè)管理升級過程中所凸顯的矛盾已日益明顯,而矛盾中的重點則是財務審計工作的實效性,故如何提高企業(yè)內(nèi)部財務審計工作實效性已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。
二、財務審計工作的作用
第一,對企業(yè)內(nèi)部會計所記錄的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟資料的真實性、合法性、有效性進行審查,核實其所記錄的內(nèi)容是否與實際狀況相符,是否有弄虛作假、刻意為之的內(nèi)容。另外,對經(jīng)濟活動本身的合法性、合規(guī)性進行審查,審核是否與現(xiàn)行的法律法規(guī)、公司制度相違背。
第二,在提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和治理力度方面,不僅要靠國家的法律法規(guī)、公司的制度來規(guī)范公司一系列的經(jīng)濟活動,更要通過財務審計工作對企業(yè)本身的財政狀況加大審查力度,杜絕個人主義、裙帶關系對其的權利制約,使公司整體的經(jīng)濟運行更加規(guī)范化、常態(tài)化、制度化。
第三,通過財務審計工作一系列嚴格、科學的審查流程,可以查找企業(yè)內(nèi)部制約財務成果及經(jīng)營績效的關鍵性因素,并針對上述問題制定合理的預防和改善措施,使企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)濟運行更加科學、高效。
三、如何提高財務審計工作的實效性
(一)突出審計重點,明確審計工作的針對目標
審計機關在對企業(yè)進行一系列的系統(tǒng)化審計工作時,在審計過程中要突出審計的重點,明確審計工作的針對目標,并根據(jù)重點制定切實可行的審計流程。在審計過程中,審計機關要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際的績效模式,運用靜態(tài)原理與動態(tài)協(xié)調(diào)相互匹配的科學流程,認真履行審計職責,強化重點,目標突出。重點加強三個方面的審計工作:
一是加強企業(yè)政策執(zhí)行審計。在審計之前,要對企業(yè)本身的經(jīng)營理念、管理方式進行系統(tǒng)性的分析,以明確審計的切入點,同時圍繞影響增效益、調(diào)結構、惠民生等制約企業(yè)經(jīng)濟良好運行的因素作為審計監(jiān)督的重點,在審計過程中通過數(shù)據(jù)分析來查找出突出的問題,根據(jù)上述問題制定出切實可行的針對策略及針對目標,通過分析執(zhí)行過程中矛盾的辯證關系,來達到動態(tài)調(diào)整,最終使得審計工作收到應有的效果。
二是加強企業(yè)預算執(zhí)行審計。審計過程中,要突出企業(yè)內(nèi)部從上到下各級單位的財政預算情況,并對預算超收收入以及財政轉移支付資金分配、管理、使用情況做細致的了解,對于在建、改建、擴建重大項目等方面的審計,要切實提高財政資金使用的整體合理性,杜絕人為的干預對整體企業(yè)預算的影響,使得企業(yè)的預算落實到實處,企業(yè)的發(fā)展更加的健康化、明朗化。
三是加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計。審計單位要在優(yōu)化審計內(nèi)容、細化審評標準等細節(jié)處下功夫,要把審計升級與企業(yè)的管理升級協(xié)調(diào)起來,同時提升對權力監(jiān)督和制約的掌握能力,強化管理意識,最終促進各級領導遵章守法、廉潔端正。
(二)創(chuàng)新審計方法,提升審計工作的實際效果
隨著我國企業(yè)在轉型過程中管理的升級,舊有的審計方法與新型的管理模式矛盾已經(jīng)愈加的明顯,創(chuàng)新審計方法,已經(jīng)成為當前審計迫在眉睫的問題。審計單位要審時度勢,根據(jù)當前新形勢、新環(huán)境淘汰落后的審計模式,提升審計工作的信息化、科學化,同時不斷探索審計工作的新方法,使得審計工作更好的與企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營績效模式相協(xié)調(diào)。
? 一是在審計工作上做到“三核心,兩重點”。即以堅持審計和審計方式相結合,全面帶動細節(jié)、細節(jié)反哺整體相結合,財務審計與效益審計相結合為“三核心”,以實時審計與創(chuàng)新審計突出發(fā)展重點,人本審計與規(guī)范審計協(xié)同行進相制約、相協(xié)調(diào)突出工作重點為“兩重點”。
二是在審計的方法方式上,要勇于創(chuàng)新,大膽突破。從單純的調(diào)閱經(jīng)濟資料審計向調(diào)查、采集、分析“三位一體”的審計轉變;從事后審計向事前、事中進行預審計轉變;從紙面審計向信息化、規(guī)范化審計轉變。
(三)強化審計管理,增強審計工作的規(guī)范運作
審計作為一項綜合性、專門性的經(jīng)濟監(jiān)督工作,在審計過程中的審計人員要對自身的審計內(nèi)容、方式負有直接的責任,如果一個審計人員在審計過程中不按照法規(guī)、規(guī)定行使其應有的權力和盡其應有的義務,那么對于審計來說,則失去了應有的作用,這不僅對于審計本身會產(chǎn)生深遠的影響,更會對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營產(chǎn)生惡性的循環(huán),使得審計管理混亂,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得不到提高。故強化審計管理,增強審計工作的規(guī)范運作是審計工作的重中之重。
一是要健全法規(guī)制度,規(guī)范審計行為。建立健全審計相關的法律法規(guī),建立完善的初審、復審的長效機制,做到審計工作流程中每一項審點都有法可依;規(guī)范審計行為,對于審計人員要嚴格篩選、嚴格約束,在審計過程中存在的個人主義要違法必究,執(zhí)法必嚴,杜絕利益群體的產(chǎn)生對企業(yè)經(jīng)濟造成的傷害。
二是嚴格審計管理,促進審計結果具有實效性。審計管理的整體思路按照“控數(shù)量、抓質(zhì)量、嚴管理、促實效”的總體要求,積極打造“高質(zhì)量、高標準、高效益”的“精品”審計工作。切實提高審計結果的實效性,提升其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的實際效果,尤其是在審計過程中分析出來的關鍵問題,要根絕企業(yè)整體的經(jīng)營思路從上到下、從整體到局部、再由局部反饋整體來客觀的分析,根據(jù)企業(yè)的管理機制提出解決問題的方式和方法,并及時跟蹤方式、方法的效果,動態(tài)調(diào)整,最終使得審計管理達到應有的實際效果。
(四)嚴肅審計紀律,增強審計工作的廉潔公正
審計作為權力部門,在審計工作中要始終牢固樹立正確的權力觀、利益觀,嚴格遵守國家制定的相關審計方面的法律法規(guī),嚴肅審計紀律,增強審計工作的廉潔公正。
一是要嚴肅審計紀律?！肮龍?zhí)法、嚴格執(zhí)法”是我國特色社會主義法律構架下的法律態(tài)勢。審計也不例外,在審計過程中,要嚴格遵守和執(zhí)行《審計法》和《審計準則》的要求,公平、公正、客觀的開展審計工作,并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題不隱瞞、不變更,在整個過程中要嚴格遵守
保密制度,并且認真聽取被審企業(yè)的意見和建議。 二是嚴格廉潔紀律。審計部門作為監(jiān)督組織的實施者,要加強以“責任、忠誠、清廉、奉獻”為重點的審計文化建設,大力倡導求真務實、真抓實干的作風。不搞歪風邪氣,不搞個人主義,廉潔自律,要時刻保持“廉潔是審計工作的生命線”的工作態(tài)度,并以此作為工作準繩,樹立“正清、廉勇、重實效”的審計形象。
一、AS2的產(chǎn)生和受到的爭議
2002年，SOX被SEC接受，用來保護公司在未來不會因為缺少恰當?shù)目刂坪蛯徲嬯P注而受到潛在的災難性市場變化的影響。
因為SOX是一項非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計師評價那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個主要內(nèi)容是成立PCAOB，負責監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務所及注冊會計師。2004年，為了使審計人員能夠勝任對內(nèi)部控制有效性進行評價，PCAOB了AS2，以指導審計的計劃與實施。該準則關注對財務報告內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務報告審計的關系問題。
AS2提出財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對管理層就企業(yè)財務報告內(nèi)部控制有效性的評估發(fā)表意見。AS2要求審計人員評價管理層應用于評估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復核和使用一些管理層、內(nèi)部審計人員和其他人的評價過程中取得的測試結果；或自己進行測試，以形成獨立意見。SOX和AS2為審計師提供的指導是模糊的，審計師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計評價。對于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計還有另外一層等著被審計。遵循AS2導致了過度審計。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風險領域花費的努力和金錢；外部審計師不能使用其他人員的工作成果，導致冗余和重復勞動。
二、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容
AS5是對許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應。AS5使一個企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關的成本，節(jié)省了時間和金錢。這項準則也可以把企業(yè)的焦點重新引回到對項目的風險管理上來。
1、AS5的主要目標
雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關注審計質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個目標相一致。
（1）關注最重要事項的內(nèi)部控制審計；
（2）消除為了取得目標利益不必要的程序；
（3）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務復雜程度來調(diào)整審計工作的清晰的、可以操作的指南；
（4）使準則簡單化；
2、AS5的主要變化
AS5是基于由上而下的方法和風險導向來評價內(nèi)部控制。幾個主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心。
（1）由上而下的方法（Top—downApproach）
使用由上而下的方法來評價內(nèi)部控制意味著一個組織的內(nèi)部控制評價是從實體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準則包括了對實體層面控制三個層次的分類以及每個分類如何影響其它控制的測試。分類包括：①對財務報告要素有直接影響的實體層面控制（direct）；②對財務報告要素有間接影響的實體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設計的控制（monitor）。
檢驗實體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評價按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗，然后再到最細節(jié)和詳細劃分的地方。目的是集中精力檢驗關鍵的控制，借此來避免強調(diào)次級控制。減少一些過程層面控制的測試范圍對于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）。
在采用由上而下的方法以前，通常都在交易或者過程層面控制執(zhí)行廣泛的測試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對更高層次控制進行恰當?shù)拇_認和適當?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測試。
（2）充分利用風險導向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）
風險評估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評價所有和財務報告相關的控制?？梢远康娘L險需要和賬戶、過程和控制相關聯(lián)，來評價相應的舞弊風險、IT獨立性、對管理人員越權（managementoverride）的敏感性。這個評估的結果會使關注點集中在合規(guī)項目和相關高風險領域的測試，同時顯著地減少測試工作和控制失敗的機會。通過評價和區(qū)分風險，審計師減少了低風險控制的測試，集中精力發(fā)現(xiàn)和評估承擔著風險的項目。
AS5也同樣要求在IT控制中使用風險導向的方法。IT風險是辨認和分析財務報告風險的拓展。通過把IT風險評估作為財務風險評估的一個組成部分，企業(yè)能夠減少花費在設計和應用信息技術控制上的資本支出的金額。在財務報告風險評估的過程中，通過辨別和重要的IT應用相關的風險將會保證時間和資源的合理使用。IT控制通常是最有效率和效果的控制手段，因為一旦被應用就不會被改變。
（3）使用其他人工作成果的能力（usetheworkofothers）
PCAOB不再推薦使用準則《在審計中考慮和使用其他人的工作》（ConsideringandUsingtheWorkofOth-ersinanAudit）。相反，PCAOB的人員把這個準則中重要的方面整合到AS5中，鼓勵審計師使用公司員工和內(nèi)部審計師的工作成果。現(xiàn)行的AU322條款依然有效。
在評價企業(yè)的控制的時候，AS5允許外部審計師依賴其他人的工作成果。這個新的使用范圍使得公司能夠允許外部審計師依賴已經(jīng)完成的交易測試和已經(jīng)被管理層應用并且經(jīng)過內(nèi)部審計人員檢驗的控制，從而減少不必要的程序。
外部審計師在確定是否依賴其他人工作的時候要考慮三個因素：被測試事項的性質(zhì)；執(zhí)行測試人員的專業(yè)勝任能力；執(zhí)行測試人員的客觀性。
考慮到外部審計的功能和責任，內(nèi)部審計的過程越精確，外部審計師就越會信賴內(nèi)部審計，執(zhí)行更窄、更有效的測試范圍，從而節(jié)省了勞動和成本并且同樣保證了有效。
AS5使用其他人工作的范圍包括分享管理當局、內(nèi)部審計師和外部審計師所掌握的情況，極大地提高了效率。因此，有效地執(zhí)行AS5的合規(guī)策略時，在可能的情況下，鼓勵內(nèi)外審計師的協(xié)作很重要。
（4）豁免了審計師對管理層內(nèi)部控制評價程序的恰當性發(fā)表意見的要求
這可以大大減少審計時間，降低審計成本。PCAOB的人員聲明在他們編寫最終準則的過程中，非常注意區(qū)分審計師和管理當局在角色和責任上的差異，管理當局的評估和審計師的評價是相互補充的，并且必須都以加強財務報告的可靠性的思想來執(zhí)行。因此，管理當局日常的與內(nèi)部控制的互動使他的評估過程不同于審計師，審計師對于企業(yè)的熟悉程度遠不如管理當局，也不會像管理當局那樣經(jīng)常地、有規(guī)律地與內(nèi)部控制互動。
（5）審計師可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和復雜性調(diào)整審計工作
AS5整合了之前關于根據(jù)規(guī)模和復雜性調(diào)整審計工作的討論，去掉了AS2中關于審計工作規(guī)模的單獨的部分。PCAOB的人員也指出未來的準則。他們計劃放松對于小企業(yè)和較少復雜性企業(yè)的內(nèi)部控制審計的審計工作規(guī)模，這使得審計師可以根據(jù)每個公司的實際情況來調(diào)整審計工作。
3、AS5的其他變化
（1）統(tǒng)一PCAOB的審計準則和SEC的管理層解釋指南中的術語
在可能的情況下，努力使得兩個文件中的術語、定義和方法保持一致，使兩個文件在關于ICFR的評估和判斷過程相一致。例如：實質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)（materialweakness）和重大缺陷（significantdeficiency），用實體層面控制（entity—levelcontrols）取代公司層面控制（company—levelcontrols）等。
（2）澄清了穿行測試的要求
在分析過評論意見之后，PCAOB的人員認為AS2對于穿行測試的指導掩蓋了目標（overshadowedtheobjective）。因此，新準則要求審計師更加關注穿行測試的目標，而不是程序本身。不是特定類型的檢查需要穿行測試，而是準則要求審計師獲得對可能的錯報的有效理解并且確定需要測試的控制。
（3）強調(diào)審計師的職業(yè)判斷
AS5減少了說明性需要的數(shù)量，去掉了對于重大過程和交易事項主要分類的指導，允許審計師根據(jù)準則的原則執(zhí)行更多的專業(yè)判斷。可能導致不必要審計程序的強制性用語“必須”和“應該”的數(shù)量減少，允許審計師根據(jù)公司的實際情況安排審計的性質(zhì)、時間和程序。因此，最終的準則非常強調(diào)審計師的職業(yè)判斷。
（4）欺詐控制
欺詐評價是SOX合規(guī)項目中的重要組成部分，每個公司都有欺詐風險的固有水平。控制必須被設計成強調(diào)管理層越權的風險。對于欺詐的考慮貫穿到整個實體層面控制和其他普通控制的測試中，審計師應該在過程中就考慮控制如何能被合作方的逆向意圖擊潰。評價欺詐控制需要對企業(yè)有詳盡的了解來形成企業(yè)存在舞弊可能的判斷。理解那些在財務報告過程中起影響作用的財務報告環(huán)境很重要，包括品質(zhì)、態(tài)度、倫理道德、動機和壓力等。
對于小型的、組織結構簡單的公司，評價管理層越權的風險在欺詐控制因素別重要。管理層可能的越權行為有：故意錯報收入的性質(zhì)和時間；記錄虛假的交易；改變交易的合理的時間；建立或者反向操作結果；改變重要的或者非經(jīng)常交易的相關記錄。
理解企業(yè)的預算狀況也很重要。對于不切實際的預算的早期質(zhì)疑能有效地防范管理層控制越權來實現(xiàn)不切實際的目標。
三、AS5的預期執(zhí)行效果調(diào)查
會計師事務所已經(jīng)把AS5的基本原則融入了自己的工作當中。Eisner會計師事務所董事JohnFodera說：“這減少了多余的和不必要的工作，降低了客戶的成本。”在AS5的變化中，對于降低審計成本最重要的修訂是允許外部審計師利用其他人的工作成果。一項調(diào)查顯示，超過60％的企業(yè)（不包括尚未執(zhí)行的小型企業(yè)）在審計師以外聘請咨詢顧問來幫助達到404條款的要求。管理層聘請外部咨詢顧問的動機和審計師對這些動機的理解在審計師決定是否依賴這種特殊的審計證據(jù)時起到重要的作用。
Blaskovich&Mintehik（2007）對這個問題進行了調(diào)查，對“四大”中的兩家的92位審計師發(fā)放調(diào)查問卷，兩家事務所的審計師分別為34位和58位。其中，合伙人占3％，高級經(jīng)理占14％，管理者占13％。高級人員占38％，普通員工占32％，75％的人持有CPA證書。調(diào)查結果表明，62％的人認為聘請外部咨詢顧問表明了管理層評估內(nèi)部控制狀況達到合法的意圖，只有13％的人認為是一個企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的信號，另外的25％保持中立的觀點。74％的人反對或者強烈反對管理當局聘請外部咨詢顧問從審計師的視角出發(fā)來掩蓋潛在的缺陷的觀點?？傊?，結果表明外部審計師把企業(yè)聘請外部咨詢顧問看成是一個積極的反應，并且會減少外部審計師的審計風險和審計時間。
PCAOB明確表示在執(zhí)行新準則的時候減少審計時間是一個目標，無論審計師采用咨詢顧問的工作成果還是采用內(nèi)部審計師的工作成果，都會實現(xiàn)AS5減少審計時間的目標。
四、啟示
從AS5修改的內(nèi)容和預期執(zhí)行效果調(diào)查可以得到以下幾點啟示。
1、AS5提高了企業(yè)遵從SOX404條款的效果和效率。程序的簡化，審計時間的減少和合規(guī)成本的降低，將更有利于SOX404的有效執(zhí)行。企業(yè)遵從SOX的合規(guī)成本降低，也會增加美國資本市場對外國公司赴美國上市的吸引力。
2、AS5引導企業(yè)從風險的角度看內(nèi)部控制。在制定評估程序時，采取由上而下風險評估的方法，著重于未有效實施內(nèi)部控制而導致財務報告有重大錯誤的風險，從了解財務報告的固有風險開始，首先找出重大風險科目及其組成項目、相關交易的種類。并評估實體層面控制，然后設計交易層面控制，搜集相關風險已適當控制的證據(jù)，以取得評估的有效性。新晨
風險管理和內(nèi)部控制是一個硬幣的兩個方面，執(zhí)行SOX404不是要增加更多的控制過程。使企業(yè)被眾多復雜繁瑣的控制掩埋，而是應該把內(nèi)部控制放在風險管理中來考慮，保證控制能夠有效實施。
在國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的企業(yè)職業(yè)會計師委員會（Profes-sionalAccountantsinBusinessCommittee，PAIB）計劃在2008年的原則導向內(nèi)部控制實務指南中也特別強調(diào)從風險的角度看內(nèi)部控制。2007年8月，PAIB委員會了一項新的研究報告——《從風險角度看內(nèi)部控制》（InternalControlFromaRisk—BasedPerspective）。這份報告主要由資深財經(jīng)記者RobertBruce對10名商界的高級職業(yè)會計師的訪談構成，訪談涉及這些會計師在建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)和風險管理之間的聯(lián)系方面豐富的經(jīng)驗和深入的見解。構成了內(nèi)部控制實務指南的制定基礎。
一、會計集中核算后存在的問題
1.財政財務管理職能弱化。由于集中核算體制決定其工作重點是保障所管理的單位財務工作的正常運轉，如會計報表按時報出等。對于其他工作則處于應付狀態(tài)，特別是單位的財政財務管理工作，如預算管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)費管理、債權債務清理等基礎管理工作被忽略，成了行政事業(yè)單位和項目單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，導致一些單位內(nèi)控制度形同虛設。如：
（1）專項資金不能?？顚Ｓ?。很多單位和項目部都有專項資金，但核算中心人員對專項資金具體用途不能準確把握，混淆于行政經(jīng)費之列，往往造成?？畈荒軐Ｓ茫率官Y金使用效益較差，甚至發(fā)生揮霍浪費現(xiàn)象。
（2）往來款不能及時清理。由于核算中心人員對各單位情況了解比較少，加之部分單位又不能及時報賬，有的往來款項掛了若干年，變成了呆賬死賬，最終予以核消，從而造成國有資產(chǎn)流失。
（3）對各單位的實物資產(chǎn)不能進行定期清理盤點。核算中心人少事多，無力對各單位的實物資產(chǎn)進行定期清理盤點，部分單位實物資產(chǎn)的變化又不能及時向核算中心報賬，從而導致賬實不符，會計財務失去了監(jiān)督牽制作用。有工程管理和實施職能的單位使用國家資金購置設備材料后，憑用款單位領導和經(jīng)辦人簽字一次性到會計核算中心報賬支出，但有些情況下不是一次性全部消耗的物資材料。按會計常規(guī)處理并不是購多少支出多少，而是通過存貨反映實際消耗多少支出多少。如果直接作支出，一些大宗材料物資反映不出真實消耗，用于哪些項目，不能建立規(guī)范的賬簿記錄和收發(fā)領用手續(xù)，使用款單位的存貨和固定資產(chǎn)失去控制，損失浪費在所難免。
2.會計監(jiān)督職能弱化。核算中心成了記賬機器，一名會計人員往往要兼記多個單位的賬，少則五六個，甚至更多。會計人員常年在核算中心上班，不參與有關單位內(nèi)部工作和管理，對各單位和業(yè)務事項知之甚少或根本不知道，對各核算單位的經(jīng)濟事項不僅沒有事前監(jiān)督，事后監(jiān)督也表面化。對各單位的財務收支，核算中心只注重票據(jù)是否合規(guī)、手續(xù)是否齊全，而對其真實性、合法性很少過問。
有的單位不合理開支無法向核算中心報賬，就想方設法開具虛假發(fā)票套取資金，且屢屢得逞；有些單位收入項目繁多，為了省去報賬的繁瑣手續(xù)，干脆把部分收入不入賬，在單位內(nèi)部坐收坐支，致使部分資金體外循環(huán)。
二、實行會計集中核算后的審計思路
1.會計核算中心也應納入審計監(jiān)督的范疇。重點審查會計核算中心與被審計單位之間有無相互銜接、切實可行的內(nèi)控制度；納入會計核算單位中心管理的專項資金是否及時撥付，有無無故滯留或有意拒付；進入會計核算中心的各項資金，特別是大宗資金的流向是否合理、合法。
2.根據(jù)會計集中核算后出現(xiàn)的新情況，確定新的審計重點。實行會計集中核算后，單位明顯的違紀問題相對減少，而暗藏和非常規(guī)問題有可能出現(xiàn)，因此審計的側重點應有所改變。
（1）重點檢查財務支出是否有轉移現(xiàn)象。實行會計集中核算后，一些單位為了使某些不合規(guī)的支出合法化，采取巧立名目、弄虛作假的手法進行報銷；有的單位還可能將有些費用轉嫁到下屬單位或企業(yè)（關聯(lián)單位）報銷，因此，審計可以從真實性入手，采取內(nèi)查外調(diào)的方法，廣泛聽取群眾意見，合理測算被審計單位費用支出比例。
（2）重點深挖是否有賬外賬和“小金庫”。實行會計集中核算后，對某些單位和個人來說，有些不合規(guī)的開支不好操作，他們總是千方百計地另找出路，就有可能在會計核算中心賬目之外搞名堂，審計可采取多種方式查處：注意觀察被審計單位有無房屋出租收入、培訓辦班收入等，然后對照賬面審查有沒有反映，有沒有全部反映；將被審計單位的業(yè)務資料和會計資料相結合，看是否存在收入部分不入賬，是否存在罰沒物資不入賬；對被審計單位進行現(xiàn)金盤點，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實際結存數(shù)與賬面結存數(shù)差額較大，而又說不清來源或支出用途，就應進行追查；從審計各種票據(jù)入手，核對被告審計單位收入的真實性、完整性，查其非稅收入是否全額上繳財政專戶，是否達到以票管費，有無白條收費和無票收費，是否以物抵收或以支抵收。
為貫徹落實黨的十七大精神，努力實踐“三個代表”的重要思想，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟建設中心，全面落實科學發(fā)展觀，為我鎮(zhèn)經(jīng)濟社會實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務，根據(jù)縣政府和縣審計局的部署和要求，結合我鎮(zhèn)實際，現(xiàn)就2014年審計工作提出如下意見：
一、指導思想
認真貫徹黨的十七大和中央、省、市、縣經(jīng)濟工作會議精神，全面落實科學發(fā)展觀，把推動改革、促進發(fā)展、推進法治、維護民主作為我鎮(zhèn)審計工作的出發(fā)點和落腳點，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟、社會發(fā)展大局和鎮(zhèn)黨委政府的中心工作，圍繞關系人民群眾切身利益的重大事項，繼續(xù)查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件，加大經(jīng)濟責任審計和專項審計調(diào)查的分量，切實提高依法審計能力，突出審計重點，加大審計力度，改進審計手段，注重審計效果，不斷提高審計工作質(zhì)量，為領導決策提供準確詳實的資料，促進規(guī)范完善財務管理。
二、主要工作安排
根據(jù)我鎮(zhèn)實際，把審計項目的重點放在財政資金供給大戶，有轉移支付的單位，鎮(zhèn)投資興建項目、涉農(nóng)資金、人民群眾關心的熱點等方面，堅持“三年一審、一審三年”的原則，對行政、事業(yè)單位堅持全面審計，加強審計監(jiān)督。
1、加強學校財務管理。審計鎮(zhèn)屬學校兩所，對學校的財務收支進行檢查，依據(jù)現(xiàn)行管理體制和收費標準，對學校的財務收支合規(guī)、合理、合法進行審計，切實維護人民群眾的切身利益，杜絕亂收費和擴大支出范圍現(xiàn)象。
2、加強機關、事業(yè)單位部門財務管理監(jiān)督。對鎮(zhèn)屬兩個事業(yè)單位進行審計，主要是檢查財務收支是否符合規(guī)定，有無亂收費現(xiàn)象，支出是否符合財務規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀律行為，促進規(guī)范管理。
3、對街道辦事處及原行政村負責人任期經(jīng)濟責任進行審計，實施一個街道辦事處、兩個行政村主要負責人任期經(jīng)濟責任審計，主要圍繞四個重點：一是單位財務收支是否真實合法以及負責人應負擔的相關責任；二是負責人任期內(nèi)是否存在由于個人專斷，違反民主程序，導致決策失誤，給集體造成損失；三是在農(nóng)民負擔、涉農(nóng)收費、財務管理上是否執(zhí)行上級規(guī)定、有無違規(guī)現(xiàn)象；四是單位負責人是否有不廉潔和其他經(jīng)濟問題。通過審計正確反映被審計單位的財務收支的真實、合法、效益情況，對單位負責人任期經(jīng)濟責任作出客觀公正評價。
4、對涉農(nóng)資金的使用管理情況進行檢查、監(jiān)督。確定審計調(diào)查項目一個，即對全鎮(zhèn)農(nóng)村代管資金的使用管理情況進行審計調(diào)查，主要是檢查資金使用管理合規(guī)、合法性，規(guī)范涉農(nóng)資金管理。
5、積極完成交辦的各項審計任務。緊緊圍繞鎮(zhèn)黨委、政府經(jīng)濟工作，做到四必審，即：“財政專項資金使用必審、鎮(zhèn)投入項目必審、主要負責人離任必審、優(yōu)惠政策兌現(xiàn)、政策性獎勵必審”，做好縣局安排的“一條鞭”審計項目。
三、具體措施
1、堅持依法審計。認真執(zhí)行《審計法》及《內(nèi)部審計準則》，按照審計署“六號令”開展審計工作，依法行政、維護經(jīng)濟秩序，加大對違法違紀問題和經(jīng)濟案件的查處力度，充分發(fā)揮審計優(yōu)勢，加強與紀檢及其他執(zhí)法部門的協(xié)調(diào)配合，對查出的問題，要一查到底，查深查透。審計項目實行審前公示，審計結果在一定的范圍內(nèi)公開，發(fā)揮審計監(jiān)督職能的作用。
2、充分運用審計調(diào)查手段。審計調(diào)查具有宏觀目的性強、作用范圍大、工作方式、方法靈活、反映情況真實、準確等特點，對涉及面廣、敏感性強、處理有難度的問題采用審計調(diào)查方式，有利于全面了解和掌握情況取得良好效果，為領導科學決策提供有價值的資料。
3、加強審計決定落實情況的跟蹤檢查。審計決定落實及問題糾正是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的最終體現(xiàn)。鎮(zhèn)審計辦及相關單位要采取有力措施切實抓好每項審計決定的督促檢查，對查出的問題，要跟蹤整改到位，明確專人負責一抓到底，對一些重大審計項目要進行跟蹤審計。
