發(fā)布時(shí)間：2022-12-31 07:27:22
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)薪酬自查報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、企業(yè)概況
山東榴園水泥有限公司是一個(gè)擁有先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的國(guó)有控股大一型企業(yè)，下設(shè)南分廠、北分廠，年水泥生產(chǎn)能力130萬(wàn)噸，企業(yè)節(jié)能自查報(bào)告。企業(yè)獲得了產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證、質(zhì)量管理體系認(rèn)證，化驗(yàn)室合格證書等榮譽(yù)，是山東省資源綜合利用企業(yè)。為認(rèn)真貫徹執(zhí)行節(jié)能法律、法規(guī)，落實(shí)國(guó)家發(fā)改委、省政府、市政府的相關(guān)要求，加強(qiáng)企業(yè)節(jié)能管理，推進(jìn)節(jié)能技術(shù)進(jìn)步，提高能源利用效率。公司作為千家企業(yè)重點(diǎn)耗能單位之一和省控重點(diǎn)用能企業(yè)，深知企業(yè)是節(jié)能降耗的主體，積極響應(yīng)國(guó)家和省政府、市區(qū)政府號(hào)召，大力推進(jìn)公司節(jié)能減排,順利完成省政府、市政府下達(dá)的節(jié)能目標(biāo)，并將節(jié)能減排工作開展的有聲有色。
二、20**年的經(jīng)營(yíng)情況及節(jié)能目標(biāo)責(zé)任完成情況
20**年，全年計(jì)劃生產(chǎn)水泥110萬(wàn)噸，20**年1-12月份，公司實(shí)際生產(chǎn)水泥108.2萬(wàn)噸，完成年計(jì)劃的98.36%，實(shí)現(xiàn)銷售收入190426萬(wàn)元，上繳稅金2343萬(wàn)元。單位產(chǎn)品標(biāo)煤耗83.49kg/t，20**年單位產(chǎn)品標(biāo)煤耗86.54kg/t，同比下降了3.05 kg/t。20**年1-12月份，累計(jì)節(jié)約標(biāo)煤0.33萬(wàn)噸。與20**年省政府下達(dá)給公司的節(jié)能目標(biāo)0.29萬(wàn)噸標(biāo)煤相比，超出目標(biāo)值0.04萬(wàn)噸。由此可見，公司順利并超額完成了省政府下達(dá)的節(jié)能目標(biāo)。
三、節(jié)能組織機(jī)構(gòu)及能源管理工作開展情況
為進(jìn)一步貫徹執(zhí)行和落實(shí)國(guó)家節(jié)能減排政策，強(qiáng)化企業(yè)節(jié)能主體責(zé)任， 20**年初,公司在去年能源管理組織、機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善了企業(yè)能源管理工作，調(diào)整了能源計(jì)量、節(jié)能領(lǐng)導(dǎo)小組和節(jié)能工作小組,積極采用節(jié)能新技術(shù)等，加強(qiáng)企業(yè)能源管理工作。
(一) 進(jìn)一步完善健全節(jié)能管理、組織、標(biāo)準(zhǔn)體系。
公司責(zé)成一名副總具體負(fù)責(zé)節(jié)能管理和領(lǐng)導(dǎo)工作，各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的節(jié)能管理和領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立了公司節(jié)能辦公室，各職能部門、單位明確了節(jié)能專、兼職負(fù)責(zé)人，形成了三級(jí)節(jié)能管理網(wǎng)絡(luò)，由生產(chǎn)綜合處相關(guān)人員具體負(fù)責(zé)節(jié)能工作，同時(shí)，建立了節(jié)能工作機(jī)構(gòu)和管理體系，成立了節(jié)能工作管理和領(lǐng)導(dǎo)小組,公司總經(jīng)理任能源管理領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng);在完善組織體系的基礎(chǔ)上進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家的能源政策、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)，組織貫徹、制定能源管理標(biāo)準(zhǔn)，編制節(jié)能規(guī)劃及計(jì)劃，貫徹執(zhí)行能源管理中的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)組織節(jié)能檢查，對(duì)用能計(jì)量、統(tǒng)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，組織節(jié)能技術(shù)培訓(xùn)和宣傳，發(fā)出節(jié)能倡議，進(jìn)一步完善公司能源管理制度。
(二) 分解節(jié)能目標(biāo)，落實(shí)節(jié)能職責(zé)制定產(chǎn)品消耗定額，并對(duì)各部門進(jìn)行考核。
對(duì)生產(chǎn)中各項(xiàng)工序、產(chǎn)品的能源消耗進(jìn)行定額管理，簽訂節(jié)能目標(biāo)責(zé)任書，將節(jié)能任務(wù)目標(biāo)層層分解，把能源消耗與工資薪酬、效能掛鉤，力爭(zhēng)噸熟料、噸水泥能耗達(dá)到同行業(yè)先進(jìn)水平;節(jié)能技術(shù)管理部門建立成本控制管理體系，制定成本考核評(píng)價(jià)制度，考核指標(biāo)細(xì)化分解到有關(guān)車間、部門、責(zé)任人，定期評(píng)價(jià)和考核;制定車間消耗指標(biāo)，考核指標(biāo)執(zhí)行情況;設(shè)立能源統(tǒng)計(jì)崗位，專人負(fù)責(zé)建立能源消耗和成本臺(tái)帳。對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化平衡改造，窯溫?zé)嵝世?、單機(jī)臺(tái)時(shí)較上年有明顯提高;在立窯安裝變頻器，對(duì)磨機(jī)選粉系統(tǒng)進(jìn)行改造，制定消除跑、冒、滴、漏的有效措施，并付諸實(shí)施，相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督和定期檢查。
(三) 加強(qiáng)能源計(jì)量管理，嚴(yán)格執(zhí)行高耗能產(chǎn)品能耗限額標(biāo)準(zhǔn)。
能源的管理和節(jié)約離不開計(jì)量，能源消耗以計(jì)量檢測(cè)為基礎(chǔ)，而能源計(jì)量檢測(cè)以能源的消耗和供能為服務(wù)對(duì)象，兩者密切結(jié)合，互相協(xié)調(diào)。公司利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、ERP網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和DCS集散控制技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)諸多能源數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、統(tǒng)計(jì)，并在重要計(jì)量崗位安裝監(jiān)控系統(tǒng)，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性與客觀性。通過(guò)公司電腦局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，提高了工作效率。公司認(rèn)真貫徹落實(shí)《加強(qiáng)能源計(jì)量工作的意見》，進(jìn)一步完善能源計(jì)量組織機(jī)構(gòu)加強(qiáng)能源計(jì)量管理，制定了《能源測(cè)量和監(jiān)控裝置管理制度》，按照《企業(yè)能源計(jì)量器具配備和管理通則》要求配置計(jì)量器具，設(shè)專人負(fù)責(zé)能源計(jì)量和測(cè)試及計(jì)量器具的日常管理，計(jì)量部門采用一級(jí)管理的管理機(jī)制，由公司專門成立組織機(jī)構(gòu)承擔(dān)公司的生產(chǎn)、辦公所需要的能源及載能工質(zhì)的節(jié)能降耗的管理和推進(jìn)工作，實(shí)行對(duì)供配電、煤炭的統(tǒng)一調(diào)配和計(jì)量統(tǒng)計(jì)，整改報(bào)告《企業(yè)節(jié)能自查報(bào)告》。按照《用能單位能源計(jì)量器具配備和管理通則》的要求，進(jìn)一步完善主要耗能崗位、設(shè)備的計(jì)量器具配備，以滿足能源計(jì)量和管理考核的要求。加強(qiáng)了計(jì)量管理人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其工作責(zé)任心，完善了能源計(jì)量器具、原始記錄、基礎(chǔ)臺(tái)帳，加強(qiáng)用能的計(jì)量和檢測(cè)，提高企業(yè)計(jì)量檢測(cè)的能力，充分發(fā)揮計(jì)量檢測(cè)數(shù)據(jù)在節(jié)能降耗中的作用等，計(jì)量部門負(fù)責(zé)能源計(jì)量器具測(cè)量的適應(yīng)性配備、檢定、校驗(yàn)、計(jì)量確認(rèn)工作，計(jì)量管理體系的審核由節(jié)能辦公室統(tǒng)一制定，通過(guò)有效實(shí)施，不但增強(qiáng)了全體員工的能源計(jì)量意識(shí)，提高了員工對(duì)節(jié)能降耗的積極性，提升了企業(yè)能源計(jì)量的地位。
公司積極組織開展節(jié)能協(xié)議與能效對(duì)標(biāo)活動(dòng)。
(四) 加強(qiáng)能源統(tǒng)計(jì)管理。
完善能源統(tǒng)計(jì)管理體系，對(duì)各種能源的消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。設(shè)立能源統(tǒng)計(jì)崗位，建立各種能源消耗臺(tái)帳;按照上級(jí)和能源管理部門的要求，定期填報(bào)能源報(bào)表;按照國(guó)家有關(guān)的統(tǒng)計(jì)管理規(guī)定，進(jìn)行能源統(tǒng)計(jì)管理。統(tǒng)計(jì)部門對(duì)數(shù)據(jù)報(bào)送涉及部門、時(shí)間、內(nèi)容、計(jì)算方法等做了明確界定與規(guī)范，并將該項(xiàng)工作納入日?？己朔秶?，與個(gè)人績(jī)效掛鉤，提高統(tǒng)計(jì)人員的積極性和工作責(zé)任心。公司還收集整理國(guó)家、省、市各類相關(guān)制度與規(guī)定，掌握相關(guān)信息，利用電腦使信息實(shí)現(xiàn)共享，對(duì)各分廠提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、匯總、整理，登記統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，編報(bào)能源報(bào)表。建立健全各種能源的購(gòu)入量、消耗量、庫(kù)存量等記錄，能源質(zhì)量的化驗(yàn)記錄，建立和完善能源統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳。
(五) 開展節(jié)能宣傳活動(dòng)、能源計(jì)量和統(tǒng)計(jì)的培訓(xùn)工作。
公司認(rèn)真貫徹執(zhí)行千家企業(yè)節(jié)能工作精神，深入開展“節(jié)能降耗、降本增效”和“節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥”活動(dòng)活動(dòng)，將節(jié)能作為一項(xiàng)重要指標(biāo)強(qiáng)力推動(dòng)，同時(shí)對(duì)職工加強(qiáng)節(jié)能宣傳，增強(qiáng)了全體員工的節(jié)能意識(shí)，同時(shí)建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)節(jié)能降耗，充分發(fā)揮員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，使全體員工真正意識(shí)到節(jié)約能源與切身利益息息相關(guān)。20**年4月份，公司從市安監(jiān)局聘請(qǐng)專家來(lái)公司，對(duì)看火工煅燒理論和現(xiàn)場(chǎng)操作技能進(jìn)行直到和考核，進(jìn)一步提高了看火工的業(yè)務(wù)水平和操作技能;加強(qiáng)了能源管理、統(tǒng)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，公司先后兩次安排能源計(jì)量和能源統(tǒng)計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其工作責(zé)任心，提高了能源統(tǒng)計(jì)管理的能力;建立和完善能耗定額、能源計(jì)量與統(tǒng)計(jì)、節(jié)能獎(jiǎng)懲、問(wèn)責(zé)制、一票否決制等各項(xiàng)規(guī)章制度，并認(rèn)真組織實(shí)施。
四、層層分解節(jié)能目標(biāo)、逐月考核和落實(shí)。
公司將年初與省政府簽訂的節(jié)能目標(biāo)層層分解到各分廠，分廠又層層分解到車間和班組，使人人肩上有擔(dān)子，有壓力、有責(zé)任，并逐月考核，優(yōu)獎(jiǎng)劣罰。
五、建立節(jié)能專項(xiàng)資金，進(jìn)行節(jié)能技術(shù)改造。
(1)公司加大節(jié)能技術(shù)改造工作管理力度和節(jié)能研發(fā)資金投入力度。進(jìn)一步優(yōu)化工藝配方，采用無(wú)煙煤、天然焦搭配配料，立窯采用小料球、淺暗火煅燒，熟料煤耗由原來(lái)的160g/t降至150kg/t左右。熟料臺(tái)時(shí)產(chǎn)量也明顯增加，出廠水泥指標(biāo)優(yōu)于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)能也較為明顯。該方案經(jīng)過(guò)試驗(yàn)達(dá)到優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、節(jié)能之目的，目前正在公司內(nèi)推廣使用，年可節(jié)約原煤近0.3萬(wàn)噸;
(2)針對(duì)各分廠進(jìn)行節(jié)能技術(shù)改造，加大節(jié)能減排力度。在南分廠安裝2臺(tái)水泥大磨∮3.2×13m替代原∮2.2×7m水泥磨;20**年初，公司投資144萬(wàn)元，在南分廠1#、2#窯安裝磚混收塵器，由南京旋立集團(tuán)設(shè)計(jì)安裝;20**年7月至9月，投資358.2萬(wàn)元，將原3#—11#窯使用濰坊除塵設(shè)備廠，型號(hào)：FSCM8*127,大布袋除塵器，更換為先進(jìn)淄博鑫鵬環(huán)保設(shè)備有限公司除塵器，型號(hào)：LDC-442-1000;與此同時(shí)，對(duì)兩磨和窯底熟料破碎收塵設(shè)施進(jìn)行更換和改造，投資210.4萬(wàn)元。以上技改工程于20**年10底全部安裝完畢。
“十一五”期間節(jié)能目標(biāo)：“十一五” 完成節(jié)能量1.43萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤;20**年完成1.15萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤;主要產(chǎn)品單位能耗指標(biāo)20**年達(dá)到省內(nèi)先進(jìn)水平，20**年達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平，并于20**年12月與山東省人民政府簽訂了這一目標(biāo)責(zé)任書。公司將該節(jié)能任務(wù)及目標(biāo)層層落實(shí)到各個(gè)分廠，分解到車間、班組，使得人人身上有壓力、肩上有擔(dān)子，心中有目標(biāo)、頭上有責(zé)任，形成全員參與、齊抓共管良好的節(jié)能氛圍，20**年底，公司根據(jù)各分廠節(jié)能目標(biāo)的完成情況，給予完成公司既定節(jié)能目標(biāo)的北分廠和陰平分廠獎(jiǎng)勵(lì)，并在全公司范圍內(nèi)開展向其學(xué)習(xí)。
“十一五”期間公司節(jié)能思路：緊緊圍繞“節(jié)能降耗、降本增效、清潔生產(chǎn)”的主題、目標(biāo)開展工作，認(rèn)真分析自身存在的問(wèn)題和制約生產(chǎn)的瓶頸，正視自身存在的差距，繼續(xù)發(fā)揮技改優(yōu)勢(shì)，力爭(zhēng)通過(guò)扎實(shí)有效的節(jié)能管理和公司全體員工的共同努力，使公司處于全國(guó)同行業(yè)先進(jìn)水平。追求公司利益最大化和綜合利用最大化，以技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新來(lái)支撐，以管理機(jī)制來(lái)保障，創(chuàng)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好性企業(yè)。
六、明年工作措施
1、進(jìn)一步完善節(jié)能的組織、管理體系，不斷完善能源組織機(jī)構(gòu)，能源管理制度，明確各部門管理的職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行能源的考核制度，創(chuàng)新節(jié)能工作思路、加大節(jié)能改造措施工作力度
2、加強(qiáng)和提高能源計(jì)量器具的配備和管理，提高能源管理的方法;大力推進(jìn)節(jié)能自愿協(xié)議工作。
公司自1994年上市以來(lái),一直努力致力于完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提升公司治理水平的工作,并按照中國(guó)證監(jiān)會(huì),上海證券交易所等相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合公司的實(shí)際情況,逐步建立了嚴(yán)格的股東會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì)三會(huì)運(yùn)作制度,及明晰的決策授權(quán)體系.同時(shí)公司也加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)制度的建設(shè),為公司的內(nèi)部控制與治理提供了基礎(chǔ)的制度保障.
公司治理總體來(lái)說(shuō)比較規(guī)范,但也還存在以下一些問(wèn)題:
1,《公司章程》尚未完全按照《上市公司章程指引(XX年修訂)》修改;
根據(jù)公司的實(shí)際情況,公司已在XX年度股東大會(huì)對(duì)《公司章程》中股東大會(huì)召開通知等內(nèi)容作了部分修改,但是還有大部分條款未進(jìn)行修改.公司將在情況明了后對(duì)《公司章程》進(jìn)行全面修改,并提交股東大會(huì)審議通過(guò).
2,公司部分制度尚待修訂與完善;
(1)公司需要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完整的評(píng)估并形成自我評(píng)估報(bào)告;
(2)公司需建立《募集資金管理辦法》.
3,公司股權(quán)分置改革工作尚未完成.
由于公司第一大非流通股股東與第一大流通股股東對(duì)公司股改方案未達(dá)成一致意見,公司非流通股股東提出的兩次股改方案都未獲通過(guò).公司將促進(jìn)大股東之間加強(qiáng)溝通,盡快就股改方案達(dá)成一致意見,以啟動(dòng)第三次股改.
4,期權(quán)激勵(lì)工作尚未開展
由于公司未完成股改,無(wú)法實(shí)施有效的期權(quán)激勵(lì).董事會(huì)將結(jié)合公司實(shí)際情況出臺(tái)期權(quán)激勵(lì)方案,待股改完成后實(shí)施.
為了向廣大投資者全面扼要地揭示公司的治理架構(gòu),使投資者能更全面地了解公司治理情況,公司對(duì)治理情況進(jìn)行了自查,并擬訂了該份治理報(bào)告.針對(duì)上述幾方面的問(wèn)題,公司已制訂了整改計(jì)劃.并將自查報(bào)告全文刊登于上海證券交易所網(wǎng)站及公司網(wǎng)站,誠(chéng)摯希望廣大投資者對(duì)公司治理提出寶貴意見建議,促進(jìn)公司提升治理水平,以更持久,更健康,更穩(wěn)健的發(fā)展回報(bào)投資者.
二,公司治理概況
公司嚴(yán)格按照《公司法》,《證券法》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定的要求,不斷完善股東大會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層獨(dú)立運(yùn)作,相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu).下:
股東大會(huì)方面:股東大會(huì)為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu),公司股東大會(huì)依據(jù)相關(guān)規(guī)定認(rèn)真行使法定職權(quán),嚴(yán)格遵守表決事項(xiàng)和表決程序的有關(guān)規(guī)定.公司歷次股東大會(huì)的召集,召開均由律師進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見證,并出具股東大會(huì)合法,合規(guī)的法律意見.
董事與董事會(huì)方面:公司共有9名董事,其中獨(dú)立董事3名,董事會(huì)人數(shù)和人員構(gòu)成符合法律,法規(guī)和《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的要求.公司嚴(yán)格按照《公司章程》規(guī)定的董事選聘程序選舉董事.公司各位董事能夠以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度出席股東大會(huì)和董事會(huì),在召開會(huì)議前,能夠主動(dòng)調(diào)查,獲取做出決議所需要的情況和資料,認(rèn)真審閱各項(xiàng)議案,為股東大會(huì)和董事會(huì)的重要決策做了充分的準(zhǔn)備工作.能夠積極參加有關(guān)培訓(xùn),熟悉有關(guān)法律法規(guī),了解作為董事的權(quán)利,義務(wù)和責(zé)任.
監(jiān)事與監(jiān)事會(huì)方面:公司共有5名監(jiān)事,其中職工監(jiān)事2名,監(jiān)事會(huì)的人數(shù)和人員結(jié)構(gòu)符合法律,法規(guī)的要求.公司監(jiān)事能夠認(rèn)真履行自己的職責(zé),能夠本著對(duì)股東負(fù)責(zé)的態(tài)度,對(duì)公司財(cái)務(wù)和公司董事,高級(jí)管理人員履行職責(zé)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督.
與控股股東的關(guān)系方面:公司與控股股東嚴(yán)格執(zhí)行"五分開",公司與控股股東基本上實(shí)行了人員,資產(chǎn),財(cái)務(wù)分開,機(jī)構(gòu),業(yè)務(wù)獨(dú)立,各自獨(dú)立核算,獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn).公司沒(méi)有為控股股東及其控股子公司,附屬企業(yè)提供擔(dān)保或提供資金.控股股東及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)也沒(méi)有擠占,挪用本公司資金.公司通過(guò)積極采取措施降低公司與控股股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的日常關(guān)聯(lián)交易.控股股東提出并保證切實(shí)履行股東的職責(zé),確保與公司在人員,資產(chǎn),財(cái)務(wù)上分開,在機(jī)構(gòu),業(yè)務(wù)方面獨(dú)立,不越過(guò)公司股東大會(huì),董事會(huì)直接或間接干預(yù)公司的重大決策及依法開展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不利用資產(chǎn)重組等方式損害公司和其他股東的合法權(quán)益.
內(nèi)部控制制度方面:公司根據(jù)政策要求和自身經(jīng)營(yíng)情況需求,制定了各項(xiàng)內(nèi)控制度,并得到較好的落實(shí).公司制定了《股東大會(huì)議事規(guī)則》,《董事會(huì)議事規(guī)則》,《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》和《總經(jīng)理工作細(xì)則》,使股東大會(huì),董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)在運(yùn)作中,總經(jīng)理在工作中嚴(yán)格按照上述規(guī)則執(zhí)行;公司制定了涵蓋公司各營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理制度;公司明確各部門,崗位的目標(biāo),職責(zé)和權(quán)限,建立相關(guān)部門之間,崗位之間的制衡和監(jiān)督機(jī)制,并設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門.
信息披露方面:公司指定《中國(guó)證券報(bào)》,《上海證券報(bào)》為公司信息披露的報(bào)紙,嚴(yán)格按照法律,法規(guī)和公司章程的規(guī)定,真實(shí),準(zhǔn)確,完整,及時(shí)地披露信息.并主動(dòng),及時(shí)地披露所有可能對(duì)股東和其他利益相關(guān)者決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的信息,保證所有股東有平等的機(jī)會(huì)獲得信息.
績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制方面:公司已經(jīng)建立了公正,透明的高級(jí)管理人員的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與激勵(lì)約束機(jī)制,并逐步加以完善.由于公司未完成股改,無(wú)法實(shí)施有效的期權(quán)激勵(lì).
相關(guān)利益者方面:公司能夠充分尊重和維護(hù)相關(guān)利益者的合法權(quán)益,實(shí)現(xiàn)股東,員工,社會(huì)等各方利益的協(xié)調(diào)平衡,共同推動(dòng)公司持續(xù),健康的發(fā)展.
三,公司治理存在的問(wèn)題及原因
公司按上市公司規(guī)范要求制定了較為完善,合理的內(nèi)控制度,這些制度得到了有效的遵守和實(shí)行,公司治理總體來(lái)說(shuō)比較規(guī)范,但是針對(duì)公司過(guò)去幾年在工作中出現(xiàn)的問(wèn)題,在以下幾方面需要做出改進(jìn): 『 1
1,《公司章程》尚未完全按照《上市公司章程指引(XX年修訂)》修改
根據(jù)公司的實(shí)際情況,公司已在XX年度股東大會(huì)對(duì)《公司章程》中股東大會(huì)召開通知等內(nèi)容作了部分修改,但是還有大部分條款未進(jìn)行修改.主要原因?yàn)楣竟蓶|未就股改方案達(dá)成一致意見,公司股改工作未完成.公司股權(quán)結(jié)構(gòu),選舉董事,監(jiān)事時(shí)是否采取累計(jì)投票制,股東大會(huì),董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)層權(quán)限設(shè)置等方面還存在不確定性.公司希望能在情況明了后對(duì)《公司章程》進(jìn)行全面修改.根據(jù)證監(jiān)會(huì)的《上市公司章程指引(XX年修訂)》,公司已準(zhǔn)備了《公司章程》草稿,待相關(guān)事宜明確后再對(duì)草稿進(jìn)一步修訂,并提交股東大會(huì)審議通過(guò).
2,公司部分制度尚待更新與完善
目前公司建立了比較健全的內(nèi)部控制制度,但對(duì)照上海證券交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》,公司還需要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完整的評(píng)估并形成自我評(píng)估報(bào)告.公司將督促職能部門盡快完成對(duì)內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督,作出自我評(píng)估報(bào)告.
通過(guò)本次自查發(fā)現(xiàn),公司未制訂《募集資金管理制度》,公司財(cái)務(wù)部與董事會(huì)辦公室將盡快建立《募集資金管理制度》,建立對(duì)公司募集資金的存儲(chǔ),使用和管理的內(nèi)部控制制度.
3,公司股權(quán)分置改革工作尚未完成
由于公司第一大非流通股股東與第一大流通股股東對(duì)公司股改方案未達(dá)成一致意見,公司非流通股股東提出的兩次股改方案未獲通過(guò).公司將促進(jìn)大股東之間加強(qiáng)溝通,盡快就股改方案達(dá)成一致意見,以啟動(dòng)第三次股改.
4,期權(quán)激勵(lì)工作尚未開展
由于公司未完成股改,無(wú)法實(shí)施有效的期權(quán)激勵(lì).董事會(huì)將結(jié)合公司實(shí)際情況出臺(tái)期權(quán)激勵(lì)方案,待股改完成后實(shí)施.
四,整改措施,整改時(shí)間及責(zé)任人
公司的規(guī)范治理是一個(gè)循序漸進(jìn)與不斷完善的過(guò)程,針對(duì)本次治理自查結(jié)果,近階段我公司主要對(duì)下列問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)整改:
在情況明了后對(duì)《公司章程》進(jìn)行全面修改.根據(jù)證監(jiān)會(huì)的《上市公司章程指引(XX年修訂)》,公司準(zhǔn)備了《公司章程》草稿,待相關(guān)事宜明確后再對(duì)草稿進(jìn)一步修訂,并提交股東大會(huì)審議通過(guò)
五,有特色的公司治理做法
1,公司比較積極的開展投資者關(guān)系管理工作,制定了《投資者關(guān)系管理制度》.明確投資者關(guān)系管理事務(wù)的第一責(zé)任人為公司董事長(zhǎng),董事會(huì)秘書為公司投資者關(guān)系管理事務(wù)的業(yè)務(wù)主管,董事會(huì)辦公室為公司的投資者關(guān)系管理職能部門.具體有以下方面:
(1)在公司網(wǎng)站上設(shè)立了投資者關(guān)系專欄,設(shè)立了信息披露,公司治理,會(huì)議事項(xiàng)等子欄目.網(wǎng)站上還開設(shè)了投資者論壇,提供一個(gè)投資者之間以及投資者與公司之間的交流平臺(tái).安排專門人員對(duì)投資者關(guān)心的問(wèn)題及時(shí)予以解答,并將一些問(wèn)題匯集提交給公司經(jīng)營(yíng)層.
(2)積極,認(rèn)真地接待投資者的來(lái)訪來(lái)電.在百貨業(yè)日益被市場(chǎng)看好的情況下,機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)研要求也有所增多.公司予以積極接待,希望公司能更多的被投資者了解.對(duì)電話咨詢的股東則予以耐心解答,并作來(lái)電記錄.考慮逐步設(shè)立股東數(shù)據(jù)庫(kù),為公司股票全流通的管理打好基礎(chǔ).
2,公司對(duì)企業(yè)文化建設(shè)非常重視,將企業(yè)文化建設(shè)提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度.關(guān)于企業(yè)文化建設(shè),公司主要做了三方面工作:第一是對(duì)公司的企業(yè)文化進(jìn)行了梳理,找出了百大企業(yè)文化的"優(yōu)秀基因".第二是對(duì)公司核心理念體系進(jìn)行了設(shè)計(jì).第三是對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行整合,結(jié)合公司現(xiàn)狀,對(duì)設(shè)計(jì)的核心理念體系進(jìn)行貫徹并調(diào)整.結(jié)合以上三方面工作,公司形成了關(guān)于企業(yè)文化建設(shè)的專門報(bào)告.其中對(duì)企業(yè)精神,公司宗旨,核心服務(wù)理念等進(jìn)行了列示.具體如下:
(1)企業(yè)精神:團(tuán)結(jié) 創(chuàng)業(yè) 求實(shí) 創(chuàng)新(1989年)
(2)公司宗旨:以"一流的設(shè)施,一流的服務(wù),一流的管理"滿足社會(huì)各界不同層次消費(fèi)者的需求,努力將公司辦成多層次,多功能,全方位,現(xiàn)代化的大型企業(yè)集團(tuán),向國(guó)際市場(chǎng)邁進(jìn),為公司積累資金,為全體股東和公司職工謀取利益.(1992年)
(3)經(jīng)營(yíng)理念:信譽(yù)恒一,服務(wù)第一,品質(zhì)如一(1995年)
(4)二十六條服務(wù)理念(1997年)
(5)核心服務(wù)理念:百分之百為大家(1997年)
(6)企業(yè)生命線:誠(chéng)信(1998年)
(7)四大品牌:企業(yè)品牌,服務(wù)品牌,員工品牌,商品品牌(XX年)
3,公司建立了合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,從公司經(jīng)營(yíng)層到基層員工都有相應(yīng)的考核體系.公司高級(jí)管理人員實(shí)行年薪制,其年薪與公司職工人均應(yīng)發(fā)工資,凈資產(chǎn)收益率,利潤(rùn)指標(biāo)完成情況掛鉤并根據(jù)董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員的考核結(jié)果發(fā)放.公司高級(jí)管理人員的考核具體由董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)具體負(fù)責(zé).對(duì)于各分公司人員,都有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及其他指標(biāo).在年終由各部門進(jìn)行綜合考核后予以發(fā)放薪酬.
六,其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)
論文關(guān)鍵詞:社會(huì)工作機(jī)構(gòu) 行政成本 有效控制
近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勢(shì)發(fā)展,隨著政府財(cái)政收入的日益提升,關(guān)于我國(guó)行政成本的討論也正成升溫趨勢(shì),越來(lái)越多的討論進(jìn)入了人們的視野。高居不下的行政成本正在嚴(yán)重影響著各級(jí)政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的效率和收益,作為肩負(fù)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、關(guān)注弱勢(shì)群體生態(tài)的社會(huì)工作機(jī)構(gòu),行政成本的控制和降低是其實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命的必由之路。
一、社會(huì)工作機(jī)構(gòu)行政成本控制現(xiàn)狀分析
(一)重要概念解釋1.社會(huì)工作機(jī)構(gòu)根據(jù)2009民政部發(fā)《關(guān)于促進(jìn)民間社會(huì)工作機(jī)構(gòu)發(fā)展的通知》中的界定,社會(huì)工作機(jī)構(gòu)是指以社會(huì)工作者為主體,堅(jiān)持“助人自助”宗旨,遵循社會(huì)工作專業(yè)倫理規(guī)范,綜合運(yùn)用社會(huì)工作專業(yè)知識(shí)、方法和技能,開展困難救助、矛盾調(diào)處、權(quán)益維護(hù)、心理疏導(dǎo)、行為矯治、關(guān)系調(diào)適等服務(wù)工作的非企業(yè)單位。
目前,中國(guó)大陸地區(qū)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)正處于蓬勃發(fā)展階段,隨著社會(huì)工作的不斷專業(yè)化和職業(yè)化,社會(huì)工作機(jī)構(gòu)也日益在社會(huì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的影響力和作用。社會(huì)工作機(jī)構(gòu)有民辦和公辦之分,本研究中不特別加以區(qū)分,控制并降低行政成本是所有社會(huì)工作機(jī)構(gòu)所必須采取的手段。
2.行政成本本文選取行政管理學(xué)中對(duì)于行政成本的解釋是:政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位行政部門為了加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、衛(wèi)生等各方面事務(wù)的管理而支付的一切費(fèi)用與消耗的總和。具體可分為費(fèi)用成本、時(shí)間成本、人力成本、財(cái)力成本和其他成本。
每一個(gè)社會(huì)工作機(jī)構(gòu),無(wú)論規(guī)模大或小,都作為一個(gè)單獨(dú)的行政體獨(dú)立的行使其行政職能和行政計(jì)劃,因此,每一個(gè)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)在其運(yùn)行過(guò)程中,都必須嚴(yán)格制定標(biāo)準(zhǔn),有效控制行政成本支出。
(二)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)行政成本支出現(xiàn)狀根據(jù)中國(guó)民政部下屬民間慈善公益組織管理中心在2010年10月的一份報(bào)告中顯示,在對(duì)中國(guó)目前已注冊(cè)的99家社會(huì)工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽樣調(diào)查后,結(jié)果顯示75%左右的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)“完全不披露或僅僅少量披露財(cái)政信息”。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì),目前有68.7%的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)沒(méi)有專門的網(wǎng)站和財(cái)政情況透露渠道,擁有網(wǎng)站的機(jī)構(gòu)中,有28.3%的機(jī)構(gòu)不再更新數(shù)據(jù),由此不完全估計(jì),目前中國(guó)所有的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)中,約有65%左右沒(méi)有明確的財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的難以獲得,直接造成了對(duì)于行政成本的難以估計(jì),在進(jìn)過(guò)多番查找后,始終沒(méi)有找到關(guān)于目前社會(huì)工作機(jī)構(gòu)行政成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。在對(duì)于西部陽(yáng)光農(nóng)村發(fā)展基金會(huì)所進(jìn)行的探訪和整理中發(fā)現(xiàn),目前民政部對(duì)于各社會(huì)工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行的“年檢制度”中,要求民辦非企業(yè)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)的年度財(cái)政報(bào)表中,顯示行政支出占總支出比例,并規(guī)定如行政支出所占比例高于整體支出的20%,則該機(jī)構(gòu)不能通過(guò)年檢。由此,我們現(xiàn)在可見的大多數(shù)民辦非企業(yè)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)中,大多數(shù)機(jī)構(gòu)的行政成本支出占總支出比例在20%上下,然而,這一數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,卻隨著財(cái)政數(shù)據(jù)的“不透明性”,而被大大的打上了一個(gè)問(wèn)號(hào)。
《2010年全國(guó)慈善組織信息披露現(xiàn)狀報(bào)告》中稱,89.7%的民眾對(duì)于社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)的捐款“不放心”,這必將極大的導(dǎo)致社會(huì)資源的異向流轉(zhuǎn),對(duì)于中國(guó)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期發(fā)展,將造成巨大的破壞作用,因此,建立健全審核機(jī)制,革除不必要的行政開支,切實(shí)控制并降低行政成本,做到信息公開化透明化,是我國(guó)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)所必須履行的重要職責(zé)。
二、社會(huì)工作機(jī)構(gòu)在行政成本控制方面存在的問(wèn)題
(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面受科層化體制影響中國(guó)社會(huì)長(zhǎng)期實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政策的影響,現(xiàn)在仍存在于我國(guó)各級(jí)行政體機(jī)構(gòu)設(shè)置中?？茖又菩姓C(jī)構(gòu)設(shè)置的方式,帶來(lái)的結(jié)果是機(jī)構(gòu)臃腫、職能重疊、政出多門、人浮于事,這種現(xiàn)象也一定程度上存在于我國(guó)的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)中,龐大的工作人員工薪、福利、保險(xiǎn)等支出,使得社會(huì)工作機(jī)構(gòu)原本捉襟見肘的財(cái)政狀況雪上加霜。
(二)行政成本控制意識(shí)淡漠由于目前中國(guó)的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)大多屬于民辦非盈利機(jī)構(gòu),其不以盈利為目的的運(yùn)行模式,導(dǎo)致其在運(yùn)行過(guò)程中,極少考慮到投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系問(wèn)題。這也側(cè)面牽涉到社會(huì)工作機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)估的問(wèn)題,即產(chǎn)出產(chǎn)品價(jià)值難以評(píng)估。由此造成的對(duì)于投入的控制意識(shí)的淡漠,是對(duì)于行政成本控制不靈的重要因素之一。
(三)人員流動(dòng)性大,工作規(guī)范化程度低在目前的絕大多數(shù)社會(huì)工作機(jī)構(gòu)中,很難找到明確的職位描述和工作分析,這是職權(quán)不明、工作缺乏規(guī)范性的典型表現(xiàn)。與此同時(shí),由于社會(huì)工作組織薪酬待遇等一系列存在的問(wèn)題,使得社會(huì)工作機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大,每一次工作人員的流失都代表著“人在政在,人走政息”,每一個(gè)新雇員都要花費(fèi)大量時(shí)間和精力熟悉業(yè)務(wù),這不但造成了之前資本投入的荒廢,更加重了社會(huì)工作機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)成本。
(四)受形式主義影響,行政成本浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重目前中國(guó)的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中的另一大特點(diǎn)是形式主義作風(fēng)嚴(yán)重,為了擴(kuò)大宣傳效果,不惜以重金打造規(guī)模宏大的“面子工程”,在宣傳方面大量投入成本,橫幅、彩噴、宣傳圖冊(cè)、紀(jì)念禮品等等一次性宣傳媒體,極大的加劇了社會(huì)工作機(jī)構(gòu)的行政成本投入,從而壓榨了原本應(yīng)直接投入于服務(wù)對(duì)象的資金,這種浪費(fèi),極大的增加了社會(huì)工作機(jī)構(gòu)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
三、對(duì)于控制社會(huì)工作機(jī)構(gòu)行政成本的建議
(一)廣泛樹立行政成本意識(shí),大力推進(jìn)效率觀念落實(shí)行政成本意識(shí)的淡漠,直接影響著社會(huì)工作機(jī)構(gòu)效率和工作水平的提高,因此,在機(jī)構(gòu)內(nèi)部通過(guò)集體學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方式進(jìn)行的對(duì)于行政成本意識(shí)的樹立,無(wú)疑具有重要的意義。要盡機(jī)構(gòu)最大的努力,以在機(jī)構(gòu)內(nèi)部樹立效率為先的意識(shí),將一切成本投入與產(chǎn)出相關(guān)聯(lián),特別是將行政成本控制的概念深入培植,作為職業(yè)素質(zhì)中的重要內(nèi)容,將“講實(shí)效、重質(zhì)量”的思想內(nèi)容作為培訓(xùn)工作人員的重要內(nèi)容之一。
(二)建立行政成本責(zé)任制度,定期進(jìn)行行政支出自查必須指出的是,僅僅依靠培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、觀念灌輸這樣的“軟手段”對(duì)行政成本進(jìn)行控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更加重要的是在社會(huì)工作機(jī)構(gòu)建立詳細(xì)的行政成本責(zé)任制度,以規(guī)章的形式切實(shí)規(guī)范工作人員的行政成本開支。與此同時(shí),務(wù)必定期要求工作人員對(duì)自己業(yè)務(wù)過(guò)程中的行政支出進(jìn)行自查,提交自查報(bào)告,以實(shí)現(xiàn)對(duì)于行政成本的自我監(jiān)督與機(jī)構(gòu)控管相結(jié)合,以實(shí)現(xiàn)控制行政成本的目的。
(三)規(guī)范行政開支審批過(guò)程,嚴(yán)格遵守機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)預(yù)算在控制行政成本的過(guò)程中,“節(jié)流”是重要的工作手段之一,社會(huì)工作機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中,務(wù)必詳細(xì)制定預(yù)算,從預(yù)算中嚴(yán)格控制行政支出的數(shù)額和范圍,以便在運(yùn)行過(guò)程中嚴(yán)格控制。財(cái)務(wù)報(bào)銷制度務(wù)必做到規(guī)范化,做到專人、專章、專管,通過(guò)自上而下的財(cái)務(wù)審批過(guò)程,嚴(yán)格規(guī)范行政費(fèi)用支出,從而杜絕過(guò)度使用行政費(fèi)用的現(xiàn)象發(fā)生。
(四)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)部門職能設(shè)置,切實(shí)規(guī)范工作人員職權(quán)對(duì)于目前中國(guó)社會(huì)的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)說(shuō),小而精簡(jiǎn)的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)可能更加適合于對(duì)服務(wù)對(duì)象的幫助和改善。機(jī)構(gòu)龐大的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)往往是造成人浮于事的重要誘因,這又從一個(gè)側(cè)面增大了行政開支的幅度。因此,精兵簡(jiǎn)政對(duì)于當(dāng)下中國(guó)大陸的社會(huì)工作機(jī)構(gòu)具有重要意義和巨大價(jià)值。
此外,為杜絕因工作人員流動(dòng)而造成的行政費(fèi)用增加,社會(huì)工作機(jī)構(gòu)應(yīng)制定詳細(xì)的人力資源計(jì)劃,包括撰寫詳細(xì)的招聘計(jì)劃、部門職能設(shè)置、職位描述、工作分析,以規(guī)避新雇員進(jìn)入機(jī)構(gòu)后需要長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)期和學(xué)習(xí)期和由此引發(fā)的行政開支。
(五)積極推行財(cái)務(wù)公開政策,接受廣大群眾監(jiān)督檢查除了社會(huì)工作機(jī)構(gòu)內(nèi)部必須進(jìn)行的自我監(jiān)管之外,各機(jī)構(gòu)還應(yīng)不遺余力的加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)收支狀況的公開和透明化,英國(guó)的每一個(gè)社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)任何時(shí)間都準(zhǔn)備接受每一個(gè)國(guó)民對(duì)其財(cái)務(wù)的檢查,在這方面,我們必須看到差距的存在。因此通過(guò)網(wǎng)站、開放日等形式向整個(gè)社會(huì)而不單單是民政部門開展財(cái)務(wù)公開,不僅可以極大的提高群眾對(duì)于社會(huì)工作機(jī)構(gòu)的信任和認(rèn)可度,更能防微杜漸,從根本上遏制行政支出高居不下的情況。
關(guān)鍵詞：董事會(huì)；上市銀行；公司治理
中圖分類號(hào)：F832.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2012）11-0036-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2012.11.08
近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行紛紛上市，上市銀行是我國(guó)銀行業(yè)改革從邊緣推進(jìn)轉(zhuǎn)向核心突破的產(chǎn)物，也是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的排頭兵。經(jīng)過(guò)多年的改革，這些銀行的經(jīng)營(yíng)效率得到了很大的提高。但是，目前我國(guó)上市銀行在公司治理效率方面仍不盡如人意，這不利于上市銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的持續(xù)提升。組織結(jié)構(gòu)在很大程度上關(guān)系到公司治理效率的發(fā)揮，而其中董事會(huì)作為上市銀行最重要的決策機(jī)構(gòu)，是上市銀行“三權(quán)分立，有效制衡”組織結(jié)構(gòu)中重要組成部分。董事會(huì)治理狀況很大程度上影響著上市銀行公司治理的整體效率。鑒于此，本文擬基于董事會(huì)視角，對(duì)我國(guó)上市銀行公司治理效率進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性政策建議。
一、上市公司董事會(huì)治理效率研究綜述
作為公司管理層的監(jiān)管者與顧問(wèn)，董事會(huì)是公司治理的核心組成部分。在有關(guān)董事會(huì)的研究中，焦點(diǎn)集中在董事會(huì)規(guī)模、會(huì)議頻率、結(jié)構(gòu)及其獨(dú)立性等與公司績(jī)效的關(guān)系上[1]。
一是董事會(huì)規(guī)?！，F(xiàn)有文獻(xiàn)指出了董事會(huì)規(guī)模與公司業(yè)績(jī)負(fù)相關(guān)，Cheng（2008）的研究結(jié)果也顯示董事會(huì)規(guī)模與股票月收益率、資產(chǎn)年回報(bào)率及托賓Q值負(fù)相關(guān)，即董事會(huì)規(guī)模與公司業(yè)績(jī)變動(dòng)性負(fù)相關(guān)[1]。然而，Linck、Netter和 Yang （2006）指出規(guī)模小的董事會(huì)并不必然比規(guī)模大的董事會(huì)好[2]。Coles等（2008）指出沒(méi)有一種董事會(huì)模式適合所有的公司，復(fù)雜型公司傾向于采用較大規(guī)模的董事會(huì)，簡(jiǎn)單型公司會(huì)采用較小規(guī)模的董事會(huì)[3]。
二是董事會(huì)會(huì)議頻率及董事繁忙程度。Lipton 和Lorsch（1993）認(rèn)為，足夠的工作時(shí)間是董事履行監(jiān)督職能的保證，董事會(huì)議越頻繁，董事們也就越樂(lè)于履行那些與股東利益相一致的職責(zé)[4]。Vafeas（1999）研究的結(jié)果則顯示董事會(huì)會(huì)議頻率與公司績(jī)效之間存在著一種反向關(guān)系[5]。Ferris 等（2003）發(fā)現(xiàn)身兼他職的董事并不會(huì)損害股東財(cái)富[6]。Fich和Shivdasani（2006）的研究則認(rèn)為若干董事工作繁忙對(duì)董事會(huì)監(jiān)督能力產(chǎn)生不利影響[7]。
三是董事會(huì)結(jié)構(gòu)。對(duì)獨(dú)立董事制度的爭(zhēng)論由來(lái)已久。Larcker 等（2005）研究了董事會(huì)的制約機(jī)制，指出“和諧的”董事會(huì)內(nèi)部關(guān)系會(huì)限制董事會(huì)有效監(jiān)督作用的發(fā)揮[8]。Harris和Raviv（2005）及Raheja（2005）等人從理論方面對(duì)董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了研究，指出外部董事的存在提高了董事會(huì)的決策效率[9]。Dahya等（2008）以22個(gè)國(guó)家擁有控股股東的799家企業(yè)為樣本，考量了公司價(jià)值與獨(dú)立董事在董事會(huì)中所占比例的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)它們之間存在正相關(guān)[10]。另外，F(xiàn)auver和Fuerst（2006）實(shí)證研究了德國(guó)公司董事會(huì)中的雇員代表所發(fā)揮的作用。他們發(fā)現(xiàn)雇員代表提供了強(qiáng)大的監(jiān)督作用，并且減少了公司的成本[11]。
四是董事會(huì)的行為和專門技術(shù)特征。Anderson等（2005）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)保持獨(dú)立性和活力時(shí)，會(huì)增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)盈余公告的信任度[12]。Agrawal和Chadha（2006）認(rèn)為董事會(huì)財(cái)務(wù)上的專門技術(shù)減少了會(huì)計(jì)重述的可能性[13]。Guner等（2005）指出董事會(huì)中商業(yè)銀行家與貸款規(guī)模存在關(guān)聯(lián)性，而投資銀行家與更多的、頻繁的外部融資相關(guān)[14]。
二、我國(guó)上市銀行董事會(huì)治理狀況
在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)起著承上啟下的作用。本文選取在A股上市的7家商業(yè)銀行為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)比各銀行的董事會(huì)構(gòu)成、專業(yè)委員會(huì)的設(shè)置、董事會(huì)會(huì)議情況等，對(duì)我國(guó)上市銀行董事會(huì)治理狀況做一實(shí)證分析。
（一）董事會(huì)結(jié)構(gòu)變化的特點(diǎn)與趨勢(shì)
近三年來(lái)，各銀行董事會(huì)規(guī)模沒(méi)有發(fā)生重大變化，大約為16人。董事會(huì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以下主要特點(diǎn)：
1.董事會(huì)中外部董事占多數(shù)。由表1可知，7家商業(yè)銀行董事會(huì)中外部董事（包括非執(zhí)行董事和獨(dú)立非執(zhí)行董事）占董事會(huì)董事比例超過(guò)了80%，這可以較好地防止內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生，充分發(fā)揮董事會(huì)管理決策和對(duì)高級(jí)管理層行使監(jiān)督功能，保障股東的利益，特別是中小股東的利益，符合董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)的國(guó)際潮流。
2.獨(dú)立董事發(fā)揮的作用比較有限。獨(dú)立董事要發(fā)揮作用首先取決于其在董事會(huì)中的規(guī)模，獨(dú)立董事比例適度提高，可以在一定程度上阻止公司形成內(nèi)部人控制。從表2可看出，7家中型股份制商業(yè)銀行董事會(huì)中，獨(dú)立董事所占比大致是三分之一。深圳發(fā)展銀行獨(dú)立董事所占比例三年內(nèi)有明顯的下降趨勢(shì)，并且2010、2011年均未達(dá)到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)三分之一的要求，兩家大型商業(yè)銀行獨(dú)立董事人數(shù)偏低，而且所占比例明顯低于《公司法》的規(guī)定，也低于其他5家股份制商業(yè)銀行水平。所以獨(dú)立董事難逃“花瓶”的命運(yùn)。與花旗集團(tuán)17名董事中13名來(lái)自外部相比，我國(guó)股份制商業(yè)銀行獨(dú)立董事規(guī)模較小，并且我國(guó)的獨(dú)立董事主要發(fā)揮的是咨詢專家的職能，而不能起監(jiān)督作用從而約束管理層利己行為、維護(hù)股東權(quán)益。
另外，獨(dú)立董事作用的發(fā)揮還取決于外部環(huán)境[15]。目前，我國(guó)獨(dú)立董事制度的法律規(guī)范尚不完善，規(guī)范上市公司獨(dú)立董事的法律只有新修訂的《公司法》。其他規(guī)范獨(dú)立董事的大多是證監(jiān)會(huì)的規(guī)章和一些指導(dǎo)性文件，這些文件大都是在某一個(gè)方面對(duì)獨(dú)立董事的職權(quán)進(jìn)行規(guī)范，缺乏系統(tǒng)性，難以做到有法可依。由于規(guī)范獨(dú)立董事法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致獨(dú)立董事的職權(quán)不明確，缺乏可操作性。在實(shí)際工作中獨(dú)立董事的權(quán)利無(wú)法得到保障，自然也就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.大股東控制董事會(huì)問(wèn)題較為嚴(yán)重。大股東行使控制權(quán)對(duì)于小股東利益并非有害，通常中小股東能夠“搭便車”用相對(duì)較低的成本獲得利益。但是大股東控制從另一方面來(lái)看，其利用壟斷性的控制地位可以做出一些對(duì)自己有利但在一定程度上對(duì)中小股東利益造成損害的行為。同時(shí)由于缺乏對(duì)中小股東利益的法律保護(hù)，更在一定程度上縱容了大股東的機(jī)會(huì)主義行為，公司治理的結(jié)果往往是大股東與公司內(nèi)部管理人員聯(lián)手，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段無(wú)償占用上市公司資金，最終為保留公司形象與在資本市場(chǎng)上的相應(yīng)資格，編制出虛假報(bào)告欺騙中小股東。當(dāng)不法分子成為一股獨(dú)大的控股股東時(shí)，通常將不可避免存在公司治理的缺陷，導(dǎo)致大股東瘋狂地掠奪公司財(cái)產(chǎn)，并通過(guò)編制虛假報(bào)告掩蓋其侵吞其它股東利益的行為，破壞公司發(fā)展。
由表3可以看出，兩家大型商業(yè)銀行尤其是中國(guó)銀行前十大股東在董事會(huì)中所占比例相對(duì)其他5家股份制商業(yè)銀行較低。在其他五家銀行中，除浦發(fā)銀行前十大股東在董事會(huì)成員中所占比較低外，其他四家銀行都有比例上升的趨勢(shì)。而如果銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)分散嚴(yán)重的話，就會(huì)產(chǎn)生相對(duì)控股股東成為董事會(huì)大股東董事控制現(xiàn)象，進(jìn)而會(huì)將董事會(huì)變成大股東代言人，從而使董事會(huì)全面代表大股東利益。
4.職工董事制度“缺位”。與國(guó)外私有企業(yè)不同，我國(guó)國(guó)有企業(yè)是政府委托經(jīng)營(yíng)者即廠長(zhǎng)、經(jīng)理去直接經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)。而國(guó)有企業(yè)職工是其所在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者。因此，像中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行等國(guó)有商業(yè)銀行在股份制改造中引入職工董事制度應(yīng)當(dāng)是順理成章的，職工董事本身沒(méi)有股權(quán)，但他代表的是廣大利益相關(guān)職工的心聲。職工董事將享有董事會(huì)其他董事同等的權(quán)利和待遇，在涉及職工利益問(wèn)題上，如果職工董事有不同意見，有權(quán)要求董事會(huì)在充分聽取職工意見或與工會(huì)充分協(xié)商后作出決定，這有利于企業(yè)決策的科學(xué)化。讓職工代表進(jìn)入董事會(huì)參與企業(yè)決策，將使企業(yè)管理更加民主化和科學(xué)化，也是對(duì)推進(jìn)政治文明建設(shè)的一種探索。目前，7家銀行中沒(méi)有一家銀行有職工董事。
5.董事的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)欠缺。商業(yè)銀行的決策董事應(yīng)有較強(qiáng)的主體意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，對(duì)公司有著高度的忠誠(chéng)度和責(zé)任心，以勤勉、敬業(yè)作為自身原則進(jìn)行公司事務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和控制。但就目前而言，我國(guó)上市銀行董事來(lái)源普遍較為復(fù)雜，其中雖有企業(yè)管理者，但也不乏政府官員、知名學(xué)者等非專業(yè)人員。而且由于種種原因，董事普遍缺乏榮譽(yù)感，責(zé)任意識(shí)欠缺，使其在對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和決策時(shí)很難做到勤勉、盡責(zé)，不能對(duì)公司利益做到完全忠誠(chéng)。
（二）下屬專門委員會(huì)運(yùn)行狀況
從董事會(huì)下屬專業(yè)委員會(huì)的具體職能來(lái)說(shuō)，其工作的主要目的在于介入銀行的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)董事會(huì)對(duì)銀行的整個(gè)運(yùn)作提出高效的決策和強(qiáng)有力的運(yùn)作導(dǎo)向[6]。從當(dāng)前我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行的董事會(huì)下屬專門委員會(huì)建設(shè)來(lái)看，基本設(shè)置都已健全，戰(zhàn)略委員會(huì)等五個(gè)相關(guān)的專業(yè)委員會(huì)都已建設(shè)，同時(shí)各種相關(guān)的銀行董事會(huì)議事規(guī)則和董事會(huì)專門委員會(huì)流程都已細(xì)化制定。在具體的規(guī)則制定中，除了戰(zhàn)略委員會(huì)的細(xì)則規(guī)定之外，規(guī)定獨(dú)立董事?lián)胃鱾€(gè)委員會(huì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，他們會(huì)在年報(bào)和自查報(bào)告中對(duì)各委員會(huì)工作情況進(jìn)行較詳細(xì)的陳述。但是，一些銀行對(duì)董事會(huì)下屬專業(yè)委員會(huì)的詳細(xì)情況披露仍不到位，而且比較流于形式。
（三）董事會(huì)工作量評(píng)析
作為一個(gè)會(huì)議體機(jī)構(gòu)，會(huì)議次數(shù)是從側(cè)面衡量其運(yùn)行質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)志[17]。從7家銀行近3年年報(bào)披露的董事會(huì)會(huì)議次數(shù)上看，3年內(nèi)董事會(huì)每年會(huì)議次數(shù)呈逐年遞增趨勢(shì)（見表4）。另外，2011年董事會(huì)會(huì)議議題也明顯多于前兩年。2010年平均每家銀行每年董事會(huì)會(huì)議議題總個(gè)數(shù)為39.4個(gè)，2011年該指標(biāo)增加至52.33個(gè)，比2010年增加32.82%，2010年平均每家銀行每次會(huì)議議題個(gè)數(shù)為3.94，2011年該指標(biāo)增加至4.76個(gè)，比2010年增加20.81%（見表5）?！豆痉ā分忻鞔_規(guī)定，出席董事會(huì)會(huì)議是每個(gè)董事的職責(zé)和權(quán)力，如果一個(gè)董事很少參加董事會(huì)會(huì)議，則既沒(méi)有盡到參與公司決策的重要職責(zé)，也不能對(duì)公司的重要情況和決策事項(xiàng)及時(shí)獲知。但表6顯示，7家銀行董事會(huì)出席率平均值這一指標(biāo)2010年為82.94%，2011年該指標(biāo)下降至81.25%。另外，不同銀行間差別較大。中國(guó)銀行和中國(guó)工商銀行在這方面表現(xiàn)突出，兩年來(lái)均達(dá)到90%以上，而且其他5家在2010年只有深圳發(fā)展銀行和華夏銀行達(dá)到80%以上，2011年只有華夏銀行達(dá)到80%以上，招商銀行、深圳發(fā)展銀行和浦發(fā)銀行兩年內(nèi)有明顯下降。
（四）對(duì)董事的激勵(lì)效率
從7家上市銀行董事的報(bào)酬情況來(lái)看，其年報(bào)中都作了類似“客觀公正，獎(jiǎng)懲匹配”的描述，但目前7家上市銀行高管薪酬普遍采取年薪制，缺乏股票期權(quán)等長(zhǎng)期激勵(lì)手段，而且董事會(huì)成員對(duì)銀行股份的持有比重相對(duì)偏低。在上市銀行中，董事作為股東的人，若持股則會(huì)成為公司股東，股東與董事在一定程度上形成了統(tǒng)一的目標(biāo)函數(shù)。董事在公司股權(quán)中所占比例越大，則其對(duì)公司的治理越積極，統(tǒng)一性也會(huì)越高?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分上市銀行董事未持股或持很低比例的股權(quán)，因此，這些董事參與公司治理的積極性不能通過(guò)股權(quán)來(lái)激勵(lì)[8]。
三、結(jié)論與建議
綜上所述，目前各上市銀行董事會(huì)治理情況有所改善，主要表現(xiàn)在董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)更加合理，外部董事和獨(dú)立董事人數(shù)和在董事會(huì)中所占比例有所上升，董事會(huì)工作更加繁忙，工作量加大，董事會(huì)下屬專業(yè)委員會(huì)設(shè)置更加齊全，工作量增加。但從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中也可看出存在的問(wèn)題還很多，比如職工董事缺位，大股東控制問(wèn)題，專門委員會(huì)設(shè)置有待進(jìn)一步合理化。個(gè)別銀行的專門委員會(huì)的詳細(xì)情況披露不到位，包括成員設(shè)置、議事細(xì)則、工作內(nèi)容和會(huì)議情況，董事會(huì)會(huì)議出席率不高，對(duì)董事會(huì)的培訓(xùn)和激勵(lì)不夠等。概括來(lái)講，影響董事會(huì)治理效率的因素主要有董事會(huì)的獨(dú)立性、規(guī)范性、運(yùn)作的董事義務(wù)履行以及董事會(huì)文化。上市銀行應(yīng)在這幾個(gè)方面繼續(xù)努力，不斷改進(jìn)董事會(huì)治理效率。
（一）優(yōu)化董事會(huì)人員構(gòu)成
未來(lái)應(yīng)該改變主要由控股股東委派董事的作法，董事會(huì)主席不在公司擔(dān)任其他職務(wù)，即應(yīng)為外部董事。減少大股東或相對(duì)控股股東在董事會(huì)中的任職比例，從而改善內(nèi)部人控制問(wèn)題和相對(duì)控股股東控制現(xiàn)象。同時(shí)，為了保證董事會(huì)的獨(dú)立性，商業(yè)銀行董事會(huì)成員應(yīng)由包括國(guó)有股代表、戰(zhàn)略投資者代表、債權(quán)人代表、客戶代表、銀行員工和中小股東推薦的代表組成。商業(yè)銀行還要增加外部董事和獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，從而充分發(fā)揮董事會(huì)管理決策和對(duì)高級(jí)管理層行使監(jiān)督功能，防止內(nèi)部人控制、強(qiáng)化對(duì)公司管理層的監(jiān)控、保障股東的利益，特別是中小股東的利益。
（二）明確董事和董事會(huì)的權(quán)利和義務(wù)
在明確董事責(zé)任時(shí)應(yīng)該確保董事在公司章程授權(quán)的范圍與程序內(nèi)行事，同時(shí)董事在行事時(shí)必須忠誠(chéng)于公司的利益，除非其做出的決策是為銀行的利益著想，否則不允許他們自由行事。此外，當(dāng)銀行董事發(fā)覺(jué)自己處于利益沖突時(shí)，他們應(yīng)該采取糾正措施以便及時(shí)有效地避免利益沖突。在評(píng)判董事的行為職責(zé)時(shí)，應(yīng)該采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)理性人在行事時(shí)應(yīng)該具備的必備技能，并且在行事時(shí)應(yīng)小心謹(jǐn)慎。為了保證董事自覺(jué)遵守信托義務(wù)，應(yīng)確定董事在沒(méi)有切實(shí)履行分配的職責(zé)導(dǎo)致?lián)p失時(shí)向股東賠償?shù)闹贫?。此外，商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)該主動(dòng)積極、公開坦誠(chéng)地進(jìn)行交流，建立起合適有效的銀行內(nèi)部控制文化，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能積極地進(jìn)行監(jiān)督。
（三）提升董事的專業(yè)化和職業(yè)化
商業(yè)銀行的董事會(huì)一定要具備廣泛的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一味追求名氣大小和職位高低的理念必須摒棄。董事會(huì)人員中會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、銀行等相關(guān)方面的專業(yè)人士數(shù)量也必須增加，董事的綜合素質(zhì)才能得到提高。商業(yè)銀行還要培養(yǎng)董事會(huì)成員的強(qiáng)烈的責(zé)任感和主體意識(shí)，把公司的利益與自己的利益掛鉤，盡心盡力為公司服務(wù)。另外，應(yīng)使董事職業(yè)化，把董事會(huì)的獨(dú)立性與其監(jiān)督效力相結(jié)合，培育出職業(yè)的銀行家。與董事職業(yè)化相匹配，還要解決商業(yè)銀行董事的薪酬問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)立法或者公司章程規(guī)定銀行向董事支付相應(yīng)的報(bào)酬，在董事職業(yè)化以后，對(duì)銀行董事的薪酬支付應(yīng)該是短期、中期與長(zhǎng)期激勵(lì)的有機(jī)結(jié)合。
（四）提高董事會(huì)的獨(dú)立性
首先，要增加獨(dú)立董事在銀行董事會(huì)中的比重。其次，要建設(shè)完善獨(dú)立董事的選任機(jī)制?？梢钥紤]免除持有公司一定比例以上股份的大股東在決定有關(guān)獨(dú)立董事利益中的權(quán)力，包括獨(dú)立董事的提名、聘任、津貼標(biāo)準(zhǔn)的制定等方面。再次，獨(dú)立董事的薪酬由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)或者聘用獨(dú)立董事的公司直接支付。第四，要成立獨(dú)立董事協(xié)會(huì)或獨(dú)立董事事務(wù)所，逐步建立獨(dú)立的董事市場(chǎng)。必須培養(yǎng)職業(yè)的獨(dú)立董事，對(duì)其進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，建立獨(dú)立董事人才資料庫(kù)，使他們能夠充分認(rèn)識(shí)到作為獨(dú)立董事的榮譽(yù)和責(zé)任，促進(jìn)獨(dú)立董事職業(yè)化。最后，建立完善獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制，給予獨(dú)立董事和外部董事一定的股權(quán)激勵(lì)。建議所有的董事在當(dāng)選時(shí)，應(yīng)按要求為公司投入相當(dāng)數(shù)量的資金，而且一位董事的大部分薪酬應(yīng)以公司股票的形式支付。
（五）建立完善科學(xué)的董事會(huì)及董事評(píng)估機(jī)制
董事會(huì)要發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，須建立良好科學(xué)的評(píng)估機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)確立評(píng)價(jià)范圍，主要包括評(píng)估董事會(huì)獨(dú)立性、董事培訓(xùn)與領(lǐng)導(dǎo)能力、團(tuán)隊(duì)精神、會(huì)議的有效性、職業(yè)道德等。為了保證評(píng)價(jià)的科學(xué)客觀，董事會(huì)中還應(yīng)設(shè)立專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和專職人員。對(duì)商業(yè)銀行董事會(huì)的評(píng)價(jià)應(yīng)該交給其獨(dú)立非執(zhí)行董事進(jìn)行操作。
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[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)
稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。
一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐
20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：
1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。
2稅收客體從監(jiān)管對(duì)象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運(yùn)用私營(yíng)企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計(jì)的未來(lái)組織機(jī)構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營(yíng)部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對(duì)象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨(dú)立勞動(dòng)者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個(gè)執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的客戶。并通過(guò)制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。
3內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過(guò)建立激勵(lì)機(jī)制和實(shí)行績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對(duì)西方國(guó)家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國(guó)稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對(duì)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的考核機(jī)制；美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個(gè)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，統(tǒng)一進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，對(duì)每個(gè)稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。
4納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會(huì)化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競(jìng)爭(zhēng)，引入市場(chǎng)、準(zhǔn)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)公共管理的社會(huì)化。美、英、德、日等國(guó)家充分利用中介組織和社會(huì)團(tuán)體為納稅人提供大量社會(huì)化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。
二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的精髓
實(shí)行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來(lái)，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國(guó)家和納稅人權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國(guó)家之間的一種社會(huì)契約。這種稅收制度的價(jià)值取向，體現(xiàn)了對(duì)納稅人個(gè)人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家政治文明的時(shí)代特征，積極主動(dòng)為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實(shí)上，我國(guó)《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)等。
這種新的稅收價(jià)值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題，就需要稅務(wù)稽查工作實(shí)現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢(shì)發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過(guò)去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機(jī)制，從而更好地履行稅收職能。
2稅務(wù)稽查約談制度的實(shí)施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時(shí)間，減少異地調(diào)查取證的費(fèi)用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒(méi)有人因?yàn)楦淖兌棺约旱木硾r變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)中是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對(duì)稅法的挑戰(zhàn)給社會(huì)帶來(lái)的一時(shí)難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對(duì)于一項(xiàng)制度的出現(xiàn)，不能采取過(guò)于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實(shí)施是否符合我國(guó)的國(guó)情，是否有利于解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實(shí)施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實(shí)上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因?yàn)樽C據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實(shí)其違法行為的可能性還是存在的。社會(huì)的認(rèn)可需要一個(gè)過(guò)程，因?yàn)橐庾R(shí)形態(tài)有一定的剛性，對(duì)新的理念會(huì)有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識(shí)形態(tài)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)相吻合時(shí)，人們便會(huì)欣然接受。約談確實(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實(shí)踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢(shì)。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來(lái)達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來(lái)的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來(lái)看，約談制度的收益是大于成本的，通過(guò)這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。Ⅲ
3建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機(jī)。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機(jī)關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過(guò)雙方的協(xié)商一致來(lái)推動(dòng)約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會(huì)得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會(huì)越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過(guò)約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對(duì)稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追回稅款的同時(shí)，還可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時(shí)，抵觸心理不再那么強(qiáng)烈，使納稅信用不再那么遙不可及。
三、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對(duì)我國(guó)的啟示
稅收約談制度是有效彌補(bǔ)當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國(guó)外乃至國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來(lái)看，約談手段對(duì)于稅收工作是具有一定的生命力的。美國(guó)稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計(jì)算機(jī)，并逐步在全國(guó)范圍建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對(duì)背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國(guó)有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個(gè)公民的收入情況，通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實(shí)的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡(jiǎn)單，稅務(wù)部門只是對(duì)消費(fèi)領(lǐng)域中巨額消費(fèi)信息做出分析及評(píng)估，懷疑納稅人有可能申報(bào)不實(shí)的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請(qǐng)納稅人對(duì)其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對(duì)納稅人的答復(fù)不滿意，則被請(qǐng)到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力?！八街梢怨ビ瘛?，國(guó)內(nèi)個(gè)別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對(duì)國(guó)外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收征管實(shí)際，制定一套更適合我國(guó)國(guó)情的稅收約談機(jī)制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來(lái)的評(píng)稅通知書后對(duì)評(píng)稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評(píng)稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對(duì)通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對(duì)于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來(lái)的反對(duì)通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。
從上述相關(guān)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施的稅務(wù)約談制度的比較來(lái)看，我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實(shí)施是最為完善的。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)約談制度還沒(méi)有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國(guó)家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對(duì)我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：
1稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國(guó)、中國(guó)香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國(guó)，不履行合作義務(wù)可能會(huì)受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國(guó)香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實(shí)體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對(duì)于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時(shí)，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長(zhǎng)酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對(duì)具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。2在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對(duì)納稅人的平等對(duì)待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對(duì)違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補(bǔ)救機(jī)會(huì)，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來(lái)處理稅收爭(zhēng)議。香港稅法允許納稅人聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為顧問(wèn)。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問(wèn)題和拒絕審計(jì)作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對(duì)于杜絕稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對(duì)于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對(duì)于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國(guó)香港，稅法允許局長(zhǎng)決定以罰款代替對(duì)違反稅法行為的監(jiān)控。
四、完善我國(guó)稅務(wù)稽查約談制度的建議
借鑒國(guó)外以及我國(guó)香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：
1進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實(shí)施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過(guò)約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過(guò)申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室?！贝送猓凇蛾P(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(以下簡(jiǎn)稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過(guò)低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。
2制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒(méi)有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實(shí)施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰(shuí)去做。目前，大多數(shù)國(guó)稅部門仍未推行這個(gè)制度，只有少數(shù)幾個(gè)地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行?；诖?，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請(qǐng)稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個(gè)基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個(gè)部門組織稅收約談時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。
3建立科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。要使稅收約談取得實(shí)際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評(píng)估機(jī)制必須解決四個(gè)方面的問(wèn)題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅。通過(guò)對(duì)不同信譽(yù)等級(jí)納稅人實(shí)行不同的征管措施，形成良好的激勵(lì)體制，營(yíng)造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢(shì)，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評(píng)估情報(bào)研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評(píng)估指標(biāo)體系；第四要強(qiáng)化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確度?？凇?/p>
4明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強(qiáng)約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實(shí)施效果。對(duì)于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國(guó)當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實(shí)施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過(guò)程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料?！钡@類規(guī)定對(duì)于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對(duì)于納稅人是否有義務(wù)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問(wèn)題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒(méi)有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒(méi)有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處作為主要的后果。
筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)的義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑問(wèn)，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實(shí)的義務(wù)；對(duì)于關(guān)鍵問(wèn)題的回答，如果編造虛假事實(shí)進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對(duì)于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。
在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來(lái)看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時(shí)間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請(qǐng)回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問(wèn)題聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師作為約談?lì)檰?wèn)；約談過(guò)程必須在合理的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過(guò)程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過(guò)目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。
5嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)的。例如，稅務(wù)稽查約談機(jī)構(gòu)的人員具有必要的獨(dú)立性，必須獨(dú)立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對(duì)象沒(méi)有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實(shí)施的關(guān)系；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對(duì)象發(fā)出通知，約請(qǐng)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)固定場(chǎng)所就有關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談?dòng)蓛擅騼擅陨隙悇?wù)人員進(jìn)行；約談時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對(duì)約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。
