發(fā)布時間：2022-11-13 20:05:04
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的環(huán)境審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務(wù)院正式了具有重要標志性意義的《關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。
一、開展環(huán)境審計的必要性
當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢姡鳛樯鐣刂茩C構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責(zé)任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學(xué)家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。
3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關(guān)也針對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。
3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。
三、環(huán)境審計的發(fā)展趨勢及建議
(一)環(huán)境審計的發(fā)展趨勢
在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。
(二)搞好環(huán)境審計的建議
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)可以對與環(huán)境保護有關(guān)的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權(quán)限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當(dāng)?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當(dāng)可事半功倍。
1.常規(guī)環(huán)境績效審計方法
因為，在低碳經(jīng)濟條件下，環(huán)境績效設(shè)計評價也屬于審計方法的一種，所以，大部分的人都認為常規(guī)的績效審計法也十分適用。常規(guī)環(huán)境績效審計法最主要的一項優(yōu)點就是適用的范圍十分廣泛，對實際環(huán)境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經(jīng)濟下的經(jīng)濟發(fā)展理論引用到環(huán)境績效審計中，操作起來更加的困難。因此，審計人員在采用此種方法時，一定要按照實際的審計環(huán)境并有機的與其他審計方式相結(jié)合。常規(guī)環(huán)境績效審計方法有：觀察法、檢查法、抽樣數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法以及比較數(shù)據(jù)分析法。
2.環(huán)境費用效益審計分析法
所謂環(huán)境費用效益審計分析法，是費用效益審計分析理論同環(huán)境科學(xué)相結(jié)合的現(xiàn)代化產(chǎn)物，能夠?qū)δ稠椊?jīng)濟活動的綜合效益進行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護自然資源等領(lǐng)域運用，并取得了較好的成果。該方法的評價思路是：以對某項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟和環(huán)境效益為基礎(chǔ)，利用一定程度的技術(shù)手段，將其中的環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動的綜合效益。該分析法是典型的將常規(guī)審計法同環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，并在環(huán)境績效審計中應(yīng)用的一種方法，其根本目的是在當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，利用最小的付出取得最大的活動效益；其根本原則是效益必須要高于費用。目前，該方法審計評價的費用主要有三種：一是，在經(jīng)濟活動中，為了滿足我國《環(huán)境保護法》中強制規(guī)定的環(huán)境保護標準而產(chǎn)生的費用，例如在引進環(huán)保設(shè)備方面的投入以及日常維護環(huán)保設(shè)備產(chǎn)生的費用；二是，國家在實施經(jīng)濟手段對環(huán)境進行保護時，企業(yè)為了迎合這種手段而產(chǎn)生的費用，例如超出排污標準的排污費、環(huán)境基金；三是，企業(yè)為了有效的提升自身的環(huán)境而主動拿出的環(huán)境成本費，例如企業(yè)自己設(shè)立的環(huán)保專項資金。
二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境績效審計評價的應(yīng)用
1.案例介紹
2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計三百四十萬元，廠區(qū)占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來制作磚瓦產(chǎn)品，生產(chǎn)出的產(chǎn)品的各項指標都達到了國家標準，并且，該廠生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國各類的環(huán)境質(zhì)量急劇下降，二氧化碳的過度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質(zhì)量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對意見，隨著環(huán)境質(zhì)量的下降，人們對生活環(huán)境也愈發(fā)的擔(dān)心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業(yè)機會，以后每年還需要交四十萬元作為保護環(huán)境的花費。
2.案例分析
依據(jù)以上案例的基本情況，決定采用環(huán)境費用效益審計分析法來進行環(huán)境效益審計評價第一，估算費用，根據(jù)案例可知，該廠花費的成本費可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產(chǎn)產(chǎn)品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復(fù)性出發(fā)，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設(shè)小麥每畝的年產(chǎn)量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點二元；假設(shè)玉米每畝的年產(chǎn)量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點三元，那么，該廠每年在此花費的成本費約為三十多萬元。另外，由于該廠在生產(chǎn)的過程中，會排放二氧化硫，所以，繳納四十萬的環(huán)境保護費十分合理。第二，效益估算，根據(jù)從該廠內(nèi)部得到的經(jīng)濟效益報表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬，此后的年平均增長額為五十萬。結(jié)合之前講述的該廠在環(huán)境保護方面的花費，該廠在2010年當(dāng)年的收益就為二百一十萬，其建廠成本三年內(nèi)便可收回。因此，根據(jù)之前分析的結(jié)果可知：在低碳經(jīng)濟下進行環(huán)境效益審計評價，具有很好的實際應(yīng)用性。該方法的施行，不但為我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，也促進了社會經(jīng)濟的穩(wěn)步增長。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；政府環(huán)境審計準則；設(shè)想
十多年來貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計是審計學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計是審計主體對審計客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟性等進行的審查、監(jiān)控和鑒證活動。通過環(huán)境審計，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計的迅猛發(fā)展，對于環(huán)境審計準則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計準則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進展，各種類似于環(huán)境審計準則的標準、準則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。
一、國際上政府環(huán)境審計準則制定概況
20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進行內(nèi)部環(huán)境審計。進入20世紀90年代，西方各主要市場經(jīng)濟國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則，并在一定范圍內(nèi)試驗環(huán)境審計業(yè)務(wù)。
1992年，英國標準協(xié)會（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個環(huán)境管理體系標準BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標準——環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進行審計活動指南》以及《環(huán)境審計與常規(guī)審計》，其中《從環(huán)境視角進行審計活動指南》對環(huán)境審計準則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準則、實務(wù)準則和報告準則四個方面闡述了29條審計準則在環(huán)境審計中的運用。國際標準化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標準化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標準系列主要包括：環(huán)境審核指南——通用原則、環(huán)境審核指南——審核程序——環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求三個部分。該標準是目前環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標準。此外，從世界各國的具體情況來看,荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計，探索環(huán)境審計工作的規(guī)范化。
總體來看，目前國際上對環(huán)境審計準則的研究工作取得了較大的進展，相關(guān)的標準（準則）也相對完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進行審計活動指南》和ISO制定的與環(huán)境審計方面有關(guān)的三個標準均表現(xiàn)出較強的操作性。而我國在對環(huán)境審計準則研究上雖然也取得了一定的成績，但對環(huán)境審計準則的研究還剛剛起步，對環(huán)境審計準則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個系統(tǒng)的環(huán)境審計準則研究框架，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。
二、制定我國政府環(huán)境審計準則的理論和現(xiàn)實價值
政府環(huán)境審計準則的制定和完善是一國政府環(huán)境審計工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來講，政府環(huán)境審計準則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）完善我國環(huán)境審計體系的重要基礎(chǔ)
政府環(huán)境審計準則應(yīng)當(dāng)與注冊會計師審計準則及與環(huán)境有關(guān)的會計準則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國家環(huán)保法規(guī)又是國家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評價體系已顯雛形；注冊會計師審計準則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準則中，《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對注冊會計師如何開展環(huán)境審計進行了規(guī)范；環(huán)境事項的會計處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國的新會計準則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計準則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國整個環(huán)境審計體系的一大缺陷。
（二）實現(xiàn)環(huán)境審計的制度化和規(guī)范化的前提條件
從現(xiàn)在的情況看，我國的環(huán)境審計準則建設(shè)落后于環(huán)境審計實務(wù)的開展。具體來說，政府審計機構(gòu)已經(jīng)開展了多項具有環(huán)境審計性質(zhì)的審計實踐活動（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。在此期間也草擬過近似于環(huán)境審計準則的文件如《重點區(qū)域水環(huán)境審計規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個比較規(guī)范化的環(huán)境審計準則或指南，長期這樣下去，極易使環(huán)境審計實務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。
（三）明確環(huán)境審計責(zé)任的重要途徑
在環(huán)境審計中，環(huán)境管理和環(huán)境會計責(zé)任與環(huán)境審計責(zé)任是不同的，可以通過制定準則的方式，在準則中明確規(guī)定審計機構(gòu)的環(huán)境審計責(zé)任和被審計單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會計責(zé)任。環(huán)境審計發(fā)揮著對環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計人員對這種保證要承擔(dān)特定的審計責(zé)任，而不需要對被審計單位管理當(dāng)局的申明書承擔(dān)環(huán)境會計責(zé)任。同時，環(huán)境審計準則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計人員違反準則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計準則既可以保護環(huán)境審計人員、解除其審計責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計責(zé)任。
（四）開展環(huán)境審計實務(wù)的客觀需要
政府環(huán)境審計準則作為政府環(huán)境審計理論與實踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計運行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問題正在逐漸成為社會各界關(guān)注的焦點，作為社會“經(jīng)濟警察”的審計，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計質(zhì)量的高低、審計責(zé)任的界定、審計機關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實有效的環(huán)境審計準則的支持。然而目前，由于我國政府環(huán)境審計準則的缺位，造成政府環(huán)境審計理論與實踐相互脫節(jié)，審計人員在進行環(huán)境審計時無據(jù)可循，久而久之，不僅會增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險，同時也使環(huán)境審計不能深入開展。
（五）積極應(yīng)對國際審計界的壓力、提高我國審計機關(guān)國際地位的有效方式
國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計是不爭的事實。具體來說，西方國家（如荷蘭、加拿大、美國等）早在20世紀70年代即開展了具有環(huán)境審計性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計委員會并在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動指南》，該指南對政府環(huán)境審計準則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準則、實務(wù)準則和報告準則四個方面，闡述了29條審計準則在環(huán)境審計中的運用。我國最高審計機構(gòu)作為最高審計機關(guān)國際組織的一員，在國際審計界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計準則。同時，我國政府環(huán)境審計準則的制定，對于推動國際環(huán)境審計準則的改善也會起到應(yīng)有的作用，并將進一步提升我國審計機關(guān)在國際審計組織中的地位。
三、制定我國政府環(huán)境審計準則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個問題
（一）把握好前瞻性
目前我國環(huán)境審計的實踐是在環(huán)境會計尚未完善的基礎(chǔ)上展開的，因此環(huán)境審計的對象、范圍以及研究內(nèi)容明顯涵蓋過小。所以，政府環(huán)境審計準則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對目前進行的環(huán)境審計活動進行規(guī)范，也要對目前沒有進行而在將來會開展的環(huán)境審計活動進行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計的功能，并引導(dǎo)社會審計和內(nèi)部審計組織能夠積極參與到環(huán)境審計實踐中。
（二）考慮到綜合性與具體性
綜合性是指在涉及環(huán)境審計基本準則時，應(yīng)綜合考慮國家環(huán)境審計、注冊會計師環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的共性，從而提出能兼顧三者的基本準則；具體性是指今后在制定具體準則時，要充分考慮政府環(huán)境審計、注冊會計師環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的個性，分別制定與三者有關(guān)的具體準則和職業(yè)規(guī)范指南。
（三）要具有可操作性
一定程度上講，環(huán)境審計準則是用來聯(lián)系環(huán)境審計實踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計理論研究的成果，又是環(huán)境審計實踐的直接指南，因此環(huán)境審計準則一定要具有可操作性。在借鑒國外理論研究成果時，必須考慮我國的環(huán)境保護狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國環(huán)境事項、環(huán)境保護投資、相關(guān)環(huán)境項目的特點。
（四）注意劃分層次性
環(huán)境審計準則與其它基本審計準則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認為，政府環(huán)境審計準則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個部分都有自己嚴密的層次性。從框架體系來看，政府環(huán)境審計準則體系應(yīng)該包括基本準則、具體準則以及職業(yè)規(guī)范指南三個部分；從要素體系來看，政府環(huán)境審計準則應(yīng)該包括審計主體要素、審計行為要素、審計報告要素和審計技術(shù)要素等。
（五）積極實現(xiàn)與國際接軌和體現(xiàn)中國特色二者相統(tǒng)一
為與國際接軌，便于國際間相互認可，我國實施ISO14000系列標準，應(yīng)當(dāng)符合國際標準的基本要求，按國際標準規(guī)范操作程序。然而，中國的環(huán)境保護工作雖然與其它國家的環(huán)境保護工作有不少共同點，但也有自己的特點，應(yīng)把中國現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國際標準結(jié)合起來，只有這樣才能有效地促進中國的環(huán)境保護工作。要建立有中國特色的環(huán)境審計準則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準則》、《國家審計準則》、《內(nèi)部審計準則》等審計方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標準管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)等。
四、制定我國政府環(huán)境審計準則理論框架的初步設(shè)想
政府環(huán)境審計準則是規(guī)范政府審計人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來我國政府環(huán)境審計準則體系應(yīng)以國家審計準則、ISO14000系列標準及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計準則應(yīng)主要包括基本準則、具體準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計基本準則是政府環(huán)境審計準則的總綱，是對政府審計人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計具體準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計具體準則指對政府審計人員如何計劃審計工作、獲取審計證據(jù)，以及出具審計報告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為國家審計機關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。
如圖1所示，未來我國政府環(huán)境審計準則體系的層次有三：一是環(huán)境審計基本準則；二是環(huán)境審計具體準則，三是政府環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計思路如下：
（一）分類制定政府環(huán)境審計準則
按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財務(wù)審計準則、環(huán)境合規(guī)性審計準則和環(huán)境績效審計準則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計準則均包括基本準則、具體準則和規(guī)范指南三個層次。在環(huán)境審計準則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計準則可以專業(yè)審計準則和審計指南的方式頒布，這樣既符合目前我國環(huán)境審計組織形式，又可以使環(huán)境審計工作的規(guī)范具有針對性。
（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財務(wù)審計準則和環(huán)境合規(guī)性審計準則
首先，由于我國目前的環(huán)境審計主要是由政府審計為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗相對成熟和完善，而社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展則相對滯后；其次，由于環(huán)境審計標準和技術(shù)等條件的制約，我國環(huán)境審計實務(wù)目前主要以合規(guī)性審計和財務(wù)性審計為主要方式，較少涉及環(huán)境績效審計。因此，筆者建議可以考慮在對這些現(xiàn)存準則修訂、補充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財務(wù)審計準則和環(huán)境合規(guī)性審計準則的制定問題，待時機成熟時再考慮制定注冊會計師環(huán)境審計準則和內(nèi)部環(huán)境審計準則，這樣才能更加符合我國目前的實際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計工作。
（三）積極探索政府環(huán)境績效審計準則
環(huán)境績效審計是政府環(huán)境審計未來業(yè)務(wù)的發(fā)展方向?？紤]到開展環(huán)境績效審計的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績效審計準則研究”的專家小組，以便進行各種設(shè)計與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績效審計基本準則的設(shè)計與制定問題；二是待條件成熟時，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績效審計的具體準則問題。
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［關(guān)鍵詞］電算會計審計問題對策
一、引言。
電算化會計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計算機技術(shù)）融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。
隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。
二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題。
1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化。
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：
（1）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊。
（2）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（3）對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。
2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。
在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
3.新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷。
在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失。
4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。
5.現(xiàn)有的審計標準和準則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標準。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準則，而原有的審計準則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。
三、加強電算化會計下的審計工作。
電算化會計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進行審計，審計方法或措施有所不同。
1.為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。
2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。
（1）加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟。
①對內(nèi)部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。
②對內(nèi)部控制進行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。
③對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試，主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。
④對內(nèi)部控制進行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。
（2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進行審計。
首先，我們可以由審計人員進入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。
①對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標準查找記錄。
②對于購置的電算化會計系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。
（3）努力開拓網(wǎng)站認證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重。
電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。
因此，開拓網(wǎng)站認證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。
4.制定和完善新的審計準則。
由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進行規(guī)范。
5.實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。
四、結(jié)論。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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結(jié)合本工程實際情況來看，在本工程深基坑項目施工作業(yè)的實施過程當(dāng)中，主要存在以下兩方面的技術(shù)性難題：第一，本工程深基坑開挖作業(yè)區(qū)域處于兩條城市交通干道以及地鐵線路的交叉位置，與地鐵9#線盾構(gòu)邊線距離較短，最近距離為24.36m，與北側(cè)中山二路同樣距離較短，最近距離在13.96m左右。換句話來說，若深基坑開挖施工過程當(dāng)中產(chǎn)生過大的變形問題，則勢必會對深基坑周邊的地鐵運營，城市交通運營，造成非常不利的影響。再加上本開挖區(qū)域內(nèi)分布有多種類型的城市管網(wǎng)，且協(xié)調(diào)復(fù)雜，若不對其進行必要的環(huán)境保護，則將會對整個深基坑施工造成非常不利的干擾。第二，本工程深基坑開挖作業(yè)開展期間，受到地鐵建設(shè)運營的影響，在工期安排上比較緊張，大地板澆筑，土方開挖等工作環(huán)節(jié)的時間消耗受到了明顯的控制。
二深基坑施工技術(shù)分析
考慮到本工程中深基坑施工作業(yè)實施期間所處的周邊環(huán)境條件比較復(fù)雜，且工期緊張，施工過程當(dāng)中存在大量的干擾性因素，由此給深基坑施工作業(yè)的開展帶來了很大的局限性以及比較不利的影響。在選擇施工技術(shù)方案時，需要非常的仔細與謹慎。本工程中，最終選擇套打連續(xù)墻、攪拌樁配合高壓旋噴樁以及壓密注漿處理的施工技術(shù)方案。選擇該方案的主要優(yōu)勢在于：從技術(shù)上來說，傳統(tǒng)的深基坑施工方案不同程度上存在圍護體數(shù)量較多，占用面積較大，對土質(zhì)要求較為嚴苛，基坑變形質(zhì)量可控性差，施工難度大，工期長，基坑變形問題嚴重且潛在一定安全隱患的問題，而本工程中所選擇的施工方案則能夠確保深基坑結(jié)構(gòu)受力的合理性，對變形有良好的控制效果，整體來說性能安全且可靠；從過程中安全性上來說，本方案開挖過程當(dāng)中由于遵循了分層、分塊的基本原則，同時對開挖區(qū)域進行了單元劃分，對施工投入進行了科學(xué)有序安排，因而對本工程基坑圍護的安全性提供了有效保證；從工期上來說，采用平行施工的方法，多臺成樁機械同時施工，在土方開挖階段應(yīng)用盆式抽條挖土與盆邊抽條挖土相結(jié)合的方案展開開挖作業(yè)，將混凝土澆筑試件控制在24h內(nèi)完成，工序安排合理且緊湊，最大限度在滿足質(zhì)量、安全要求的前提下實現(xiàn)快速施工以達到節(jié)約工期的目標。本方案實施期間的技術(shù)要點總結(jié)如下。
1）圍護結(jié)構(gòu)技術(shù)方案
圍護結(jié)構(gòu)施工期間遵循以下工作流程：首先套打連續(xù)墻兩側(cè)截面積為650.0mm的三軸攪拌樁，然后進行地下連續(xù)墻的施工作業(yè)，然后在施工截面積為850.0mm的鉆孔灌注樁，再完成連續(xù)墻內(nèi)側(cè)截面積為850.0mm的三軸攪拌樁以及截面積為700.0的兩軸攪拌樁，最后最高壓旋噴樁以及壓密注漿處理。
2）開挖技術(shù)方案
本工程深基坑開挖作業(yè)實施期間遵循分層、分塊、留土護壁、對稱、同時限時開挖的基本工作原則。根據(jù)設(shè)計方以及周邊工程施工方的要求，將靠近地鐵8#線的一側(cè)自基坑開挖至第二道混凝土澆筑作業(yè)的時間控制在16h內(nèi)完成，其他部分的工程則在24h時間內(nèi)完成。根據(jù)較為緊張的工程施工要求，開挖期間所采取的技術(shù)方案可以概括為：將本項目中一期基坑劃分為A、B兩個獨立的開挖工作區(qū)，A工作區(qū)應(yīng)用盆式抽條挖土方案開挖，B工作區(qū)應(yīng)用盆邊抽條挖土方案開挖。開挖完成后及時進行混凝土支撐工作。根據(jù)分區(qū)標準對支撐澆筑時間進行合理控制。
3）混凝土澆筑技術(shù)方案
本工程中結(jié)合項目實際情況，采用亞硝酸鈉加氯化鈉復(fù)合抗凍劑的抗凍混凝土作為澆筑混凝土，其目的是提高混凝土的抗凍性能。澆筑期間，首先用鋼管在已經(jīng)綁扎的鋼筋間距內(nèi)將頂板以及梁鋼筋下存在的霜雪剁散，然后在地下室1層內(nèi)按照250.0m2的間隔距離設(shè)置加溫點，升高室內(nèi)溫度，使其達到8.0~10.0℃標準，然后應(yīng)用二次振搗方法對表面泌水進行排除，提高混凝土整體抗拉強度。充分振搗后通過覆蓋薄膜并加墊保溫毯的方式進行養(yǎng)護。
三環(huán)境保護技術(shù)分析
1對既有建筑的保護技術(shù)分析
針對本深基坑西側(cè)與地鐵9#盾構(gòu)邊線間隔距離過短的問題，在本項目施工過程當(dāng)中使用水泥土攪拌樁墻法進行加固處理，原維護樁體結(jié)構(gòu)與樁基之間則通過壓密注漿的方式進行土體固結(jié)處理，以達到穩(wěn)固建筑結(jié)構(gòu)的效果考慮到本工程中，商業(yè)裙樓部分與既有居民樓相鄰，采用條形基礎(chǔ)施工，埋深深度按照0.8m標準進行控制，共設(shè)置6根框架柱，測定其與基坑邊線的最小距離不足2.5m。針對這一問題，在本次深基坑施工作業(yè)實施期間對其進行加固處理。采取兩個加固方案：一是在條形基礎(chǔ)下打設(shè)壓密注漿孔，共布置15個孔位，打孔深度按照18.0m進行控制，做壓密注漿加固處理；二是在每根框架柱下打設(shè)低壓旋噴鋼管樁，共打設(shè)10根（2~4根為一組），打入長度按照18.0m標準進行控制，每根低壓旋噴鋼管樁內(nèi)噴入2.7m3單位漿液，然后將每一節(jié)6.0m長度的鋼管壓入地基內(nèi)，借助于擴頭裝置將截面積為50.0mm2的小孔擴大至400.0~600.0mm，至上而下達到預(yù)定深度，最后在原基礎(chǔ)與鋼管結(jié)構(gòu)之間做封端處理，發(fā)揮此類樁體結(jié)構(gòu)較大的承載力優(yōu)勢，同時兼顧環(huán)保經(jīng)濟方面的優(yōu)勢。
2對周邊環(huán)境的保護技術(shù)分析
環(huán)保理念的提出是現(xiàn)代建筑施工的新準則,也是保證建筑項目工程收益最大化的基礎(chǔ)。考慮到大型深基坑項目施工的各項投資較多,竣工后的處理工作不當(dāng)將會給現(xiàn)場環(huán)境帶來較大的破壞。因此，在施工期間就需要關(guān)注對周邊環(huán)境的保護，以實現(xiàn)工程的可持續(xù)發(fā)展。期間應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注如下幾個方面的問題：第一，深基坑開挖中常見土堆過多的現(xiàn)象，對周邊環(huán)境有不良影響。因此，針對深基坑開挖期間產(chǎn)生的土壤，施工方需要盡快組織安排車輛將其運到施工場地外，盡量避免現(xiàn)場形成過多的土堆。同時，也需要做好對機械設(shè)備的保養(yǎng)管理工作，杜絕因漏油等問題造成土壤環(huán)境被污染。第二，分部或分項工程作業(yè)完成后，施工方需要安排專業(yè)人員對現(xiàn)場材料進行回收處理，對施工期間所產(chǎn)生包括塑料品，以及化學(xué)劑在內(nèi)的各種廢棄物，需要回收并對有價值的部分做二次回收處理。通過二次回收的方式達到降低成本消耗，更高利用資源的目的。第三，要求施工作業(yè)人員根據(jù)深基坑開挖期間的具體情況，對基坑內(nèi)部力度較小的位置進行支護穩(wěn)定，對監(jiān)護范圍選擇基礎(chǔ)托換、結(jié)構(gòu)補強、地基加固等加固處理。
四結(jié)語
1現(xiàn)狀
1.1工療站仍是社區(qū)精神科護理的主要形式
1999年起我院派出臨床經(jīng)驗豐富年資較高的主管護師和護師先后進駐了蘇州市區(qū)l3個街道工療站，與原有工療站的管理人員結(jié)合成新的班子，開展了精神科社區(qū)護理工作。工療站現(xiàn)有工作人員28人，其中專業(yè)護士13人。共有患者261人，其中精神分裂癥、精神發(fā)育遲滯、癲癇患者占大部分。下崗、病退、無業(yè)占70％。病史5年以上患者占90％，另外低保、未婚患者居多。社區(qū)護士進入工療站后，擔(dān)負著了解、觀察病情、發(fā)藥、書寫護理記錄、測血壓、健康教育，以及組織患者活動，如讀報、書法、下棋、唱歌等。這次在職精神科護士的派駐，不同于七十年代防治科的巡醫(yī)，不僅人數(shù)多(占全院護士10％)，還因護士的到來得以在工療站開展了以精神科?？茷樘厣淖o理服務(wù)。
1．2家庭病床仍是社區(qū)精神科護理的工作內(nèi)容
13名護士還兼任著77張家庭病床的護理，她們不僅要了解所管床位患者病情有無變化，是否堅持治療，還要為他們配藥，按時送藥到家，了解患者服藥的情況及副反應(yīng)，督促患者按醫(yī)囑接受治療，給予服藥指導(dǎo)，向患者及家屬講明服藥的重要性以及藥物副反應(yīng)表現(xiàn)及處理方法等隨訪工作。
1．3建立社區(qū)護理的網(wǎng)絡(luò)
醫(yī)院采取與部分廠礦企業(yè)、里弄街道定期聯(lián)系，醫(yī)師、護士經(jīng)常到這些地方講解精神病防治知識。幾年來社區(qū)護士走街串巷去街道、居委會調(diào)查摸底，直至深入家庭了解患者，登記填表、建信息卡，掌握了市區(qū)2100多名精神患者的基本情況，為社區(qū)精神患者提供服務(wù)數(shù)十萬次，對市區(qū)精神患者重新進行評估并建立了看護網(wǎng)。社區(qū)護士走訪重點患者，寫走訪記錄，完成市、區(qū)精防辦、殘聯(lián)、衛(wèi)生局、醫(yī)院下達的工作任務(wù)同時掌握著網(wǎng)絡(luò)患者的情況，遇病情復(fù)發(fā)，及時通知有關(guān)部門并送患者入院治療。
2存在問題
近年來我院在開展社區(qū)護理方面投入了較多的人力、物力，采取了一些措施并積累了經(jīng)驗，但還存在著許多困擾社區(qū)精神科護理深入開展的問題。
2．1社區(qū)精神衛(wèi)生與醫(yī)院利益的矛盾
社區(qū)精神科護理是精神衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的方向，但現(xiàn)在政府對該項工作的經(jīng)費投入不足，因此醫(yī)院目前向社區(qū)提供的服務(wù)，無論是人力、物力等都是無償?shù)?，與之相應(yīng)的是，社區(qū)護理開展的越好，醫(yī)院的無償性投入就越多，門診與住院患者就越少，如果仍然得不到國家的政策支持，則會影響社區(qū)精神科護理的順利發(fā)展。
2．2社區(qū)護理隊伍狀況不盡合人意
社區(qū)護士年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)老化、人員配置不足。目前社區(qū)護士的年齡在4o～51歲，且均為中專學(xué)歷；護士的護理觀念落后，大部分護士未經(jīng)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)；由于人力資源配置嚴重不足，還有很多社區(qū)沒有精神科護士的介入；社區(qū)精神科護理的范圍還很小。
2．3工療站設(shè)備簡陋、資金不足
目前工療站都存在場地狹小、年久失修、設(shè)施落后、缺少經(jīng)費的情況，有個別工療站甚至仍保持著上世紀七十年代的舊貌，有的甚至缺少一些基本器械，如體溫表、血壓計。受場地限制，工療站也因此無法接納社區(qū)內(nèi)更多的精神病患者，致使流散在社會。為患者進人工療站，單位能夠交納管理費的僅59家。由于缺少經(jīng)費，開展以培養(yǎng)訓(xùn)練患者勞動技能的生產(chǎn)活動場地和經(jīng)費問題無法解決。
2．4患者家庭經(jīng)濟困難
由于精神疾病的長期性和易發(fā)性等特征，大部分患者家庭難以承受長期的、日積月累的醫(yī)療費用，他們經(jīng)濟困難，大都是享受基本生活救助的困難人群。家庭怕患者肇事而愿意交納管理費讓患者進入工療站的僅37人。
3對策與設(shè)想
精神患者病程長、治愈率低、復(fù)發(fā)率高，患病人數(shù)逐年增多。而許多精神障礙是可以通過社區(qū)護士早期采取干預(yù)措施來阻止疾病進程的，如等到患者發(fā)病再送入院治療，實際上也增加了患者家庭經(jīng)濟負擔(dān)，讓大量患者集中在社區(qū)內(nèi)治療和康復(fù)，既有利于改善患者家庭的窘境，也因為預(yù)防所需要成本相對較少，使更多的衛(wèi)生資源被節(jié)省下來用于真正需要治療的患者身上，為此醫(yī)院一方面堅持無償?shù)叵蛏鐓^(qū)提供服務(wù)，另一方面實施了如下對策。
3．1爭取政策支持
社區(qū)的發(fā)展離不開完善的財力補助機制的支持，近幾年來，醫(yī)院積極呼吁、申請，為爭取政府機構(gòu)的支持和政策，希望將精神病院列為政府公共衛(wèi)生的工作范圍，將市精神病醫(yī)療更多地納入社會保險的范疇，爭取總額預(yù)付制，擴大社保區(qū)域，爭取覆蓋全市等方面作了很多工作，預(yù)計總額預(yù)付制的目標不久將實現(xiàn)。
3．2提高護士素質(zhì)
為培訓(xùn)社區(qū)護士，醫(yī)院已先后派出8名護士去香港新生康復(fù)會、加拿大HOOMWOOD學(xué)習(xí)社區(qū)護理。根據(jù)規(guī)劃和設(shè)想，隨著社區(qū)護理力量的加強，隨著護士素質(zhì)的不斷提高，護士將學(xué)會在社區(qū)實踐中運用護理程序，根據(jù)對服務(wù)對象的評估情況，制定實施護理計劃，提供整體護理。另外在護理人員嚴重缺額的情況下，社區(qū)護理只能爭取社會支持，動員社會各界力量，使有限的人力和資源發(fā)揮最大的效益。
3．3建立康復(fù)機構(gòu)
為了讓社區(qū)護理更好地發(fā)展，我院已與蘇州市兩個區(qū)有關(guān)部門達成初步意向，計劃在蘇錦、觀前兩個社區(qū)試點建立日間康復(fù)站，將社區(qū)護理服務(wù)區(qū)域擴展。為了改善原有工療站的條件，醫(yī)院護士自發(fā)集資捐助，已為一些工療站添置了血壓計、體溫表等簡單的物品。
3．4制定優(yōu)惠政策
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負責(zé)會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進行評估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價格風(fēng)險評價機制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風(fēng)險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。
在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。
3.2健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。
3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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