發(fā)布時(shí)間：2023-04-03 09:50:54
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.1崗位責(zé)任、賬目不清晰事業(yè)單位普遍存在崗位職責(zé)不清晰的問(wèn)題，且賬目不清晰。部分單位財(cái)務(wù)部門人員不足，一個(gè)人員需要身兼數(shù)職，如出納人員同時(shí)也是需要進(jìn)行監(jiān)管報(bào)銷的工作，財(cái)務(wù)專用章由單獨(dú)的人員管理，該情況不符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)條款，且在進(jìn)行各項(xiàng)工作時(shí)容易出現(xiàn)失誤，也給別有用心的人員進(jìn)行違法行為提供了相應(yīng)的條件。在賬目管理方面，經(jīng)營(yíng)責(zé)任制在事業(yè)單位推行后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人在利益的驅(qū)使下，通過(guò)各種類型的名目，把潛盈、潛虧等納入往來(lái)科目中，并沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處理，各種外投外借資金也納入掛入往來(lái)科目中，如果對(duì)方另一方企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況，該類資金則無(wú)法完全回收，而在核算時(shí)依然將其作為其中的科目進(jìn)來(lái)處理。債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬目在債權(quán)債務(wù)發(fā)生變化后，沒(méi)有及時(shí)處理，使得實(shí)際的債權(quán)債務(wù)與賬目出入較大，較為混亂。
1.2預(yù)算控制問(wèn)題事業(yè)單位的預(yù)算工作十分豐富，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編制、匯報(bào)、績(jī)效考核等。許多單位均能夠按照批復(fù)的預(yù)算數(shù)額，統(tǒng)籌安排單位的收支，合理運(yùn)用預(yù)算經(jīng)費(fèi)。但是由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊，其職能及特點(diǎn)決定了其工作內(nèi)容具有一定的公益性，在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，無(wú)法制定出統(tǒng)一定量的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)存在較多的困難。另外現(xiàn)代事業(yè)單位的預(yù)算編報(bào)系統(tǒng)、決算編報(bào)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，無(wú)法很好地將預(yù)算、決算相結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行控制效果。
1.3支出管理不足事業(yè)單位的人員對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出沒(méi)有概念，支出的控制意識(shí)較為薄弱，使得資金浪費(fèi)情況十分嚴(yán)重。首先由于事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度存在一定的缺陷，或者在制定的過(guò)程中沒(méi)有根據(jù)制度進(jìn)行，人員權(quán)力過(guò)大，支出不合理，如部分支出的浮動(dòng)范圍較大，沒(méi)有硬性的控制標(biāo)準(zhǔn)的支出項(xiàng)目，人員在支出時(shí)會(huì)擴(kuò)大開支范圍、提高支出數(shù)額等，對(duì)于可有可無(wú)的物資沒(méi)有節(jié)制的購(gòu)進(jìn)，情況嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)人員自私動(dòng)用單位資金等現(xiàn)象，使得資金大量浪費(fèi)，國(guó)有資產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失。
2.相應(yīng)改進(jìn)措施
2.1建立健責(zé)任明細(xì)制度事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理責(zé)任制明確，一旦產(chǎn)生財(cái)務(wù)問(wèn)題，容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，或者責(zé)任人尋找開脫的理由，因此需要構(gòu)建責(zé)任明細(xì)制度。將財(cái)務(wù)人員的崗位工作內(nèi)容、職責(zé)內(nèi)容、權(quán)利范圍、負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)等均需要清晰的劃分出來(lái)，在日常的財(cái)務(wù)管理工作中將該類制度落實(shí)到位，每個(gè)人均需要各司其職，對(duì)本環(huán)節(jié)的內(nèi)容負(fù)責(zé)，強(qiáng)化各單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督與管理，出現(xiàn)問(wèn)題后根據(jù)財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)直接追責(zé)。各個(gè)部門之間的權(quán)利也需要嚴(yán)格進(jìn)行劃分，并使之相互制約，相互監(jiān)督。在獎(jiǎng)懲機(jī)制方面，需要制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建建立合理的獎(jiǎng)罰制度，如果出現(xiàn)、的人員，需要給予嚴(yán)厲的懲罰，并堅(jiān)定的執(zhí)行到位；在崗位上表現(xiàn)良好的人員則應(yīng)進(jìn)行精神及物質(zhì)上的嘉獎(jiǎng)，以公平公正的態(tài)度賞罰分明，各類人員則會(huì)不斷地提高工作熱情，改進(jìn)工作方式，優(yōu)化工作效率，使得事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)更加高效，在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的文化氛圍。
2.2嚴(yán)格預(yù)算編制預(yù)算的編制工作十分復(fù)雜，屬于較為系統(tǒng)的工作。在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，預(yù)算編制人員需要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，并實(shí)施論證，進(jìn)行全面的考察及綜合測(cè)評(píng)，才能保障預(yù)算方案的合理性。現(xiàn)在應(yīng)用較為廣泛且較為合理有效的編制方法是零基預(yù)算法，即是編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，把所有的預(yù)算支出項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)視為零，不考慮過(guò)往會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)的費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)額，所有的預(yù)算支出均以實(shí)際需要和可能出現(xiàn)的支出為基礎(chǔ)，全面分析預(yù)算的影響要素，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的各種支出一一進(jìn)行審核，判斷其標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是否存在問(wèn)題，以綜合平衡為原則進(jìn)行預(yù)算編制。該方式能夠有效的優(yōu)化預(yù)算編制的效率及質(zhì)量。另外事業(yè)單位的預(yù)算編制需要較為詳細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)，并需要給予預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)行分析、考證，才能保障方案的質(zhì)量。
2.3收支及采購(gòu)的控制收支及采購(gòu)的控制能夠有效地減少資金的浪費(fèi)，提高資源的利用率，保障事業(yè)單位的各項(xiàng)職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的有效途徑之一。事業(yè)單位收支控制的主要內(nèi)容包括審核收入的來(lái)源是否合法；支出的項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)了相應(yīng)的審批程序，并達(dá)到了規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的要求；各類票據(jù)的管理狀況及效果等，使得支出項(xiàng)目更加合理、嚴(yán)謹(jǐn)。在采購(gòu)控制方面，采購(gòu)控制能夠保障單位資金的使用達(dá)到國(guó)家政策的要求，符合相關(guān)的文件精神，因此可以將采購(gòu)業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算中，根據(jù)部門的實(shí)際情況，制定科學(xué)的采購(gòu)方案，對(duì)采購(gòu)的方式、過(guò)程、供應(yīng)商等進(jìn)行審核，全面控制采購(gòu)活動(dòng)。
2.4提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合素養(yǎng)與其財(cái)務(wù)的管理水平有著密切的關(guān)系，并直接關(guān)系到事業(yè)單位的社會(huì)效益及單位的形象，需要不斷的優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。事業(yè)單位的選拔人才時(shí)，就需要優(yōu)選專業(yè)的人員，并需要其具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)及相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。日常的人員管理中，還需要積極組織人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、交流經(jīng)驗(yàn)等，更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)及思想道德水平，使之在工作中嚴(yán)格要求自己，敬業(yè)負(fù)責(zé)。
3.總結(jié)
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；采取的對(duì)策
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門所掌管的教育資金規(guī)模越來(lái)越大，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到高校財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
一目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
近年來(lái)少數(shù)高校對(duì)資金安全管理工作重視不夠，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學(xué)校在資金管理方面出現(xiàn)問(wèn)題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來(lái)了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、或一般財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問(wèn)題的出現(xiàn)大多與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實(shí)施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：
(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，盡管一些高校按照財(cái)政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但相對(duì)缺乏科學(xué)性和合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒(méi)有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。
(二)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問(wèn)題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題的最后一道關(guān)口應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級(jí)主管部門或?qū)徲?jì)檢察部門來(lái)執(zhí)行。一些高校的上級(jí)主管部門和審計(jì)監(jiān)察部門疏于對(duì)下級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營(yíng)高校無(wú)上級(jí)主管部門監(jiān)督，致使個(gè)別高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。
(三)財(cái)務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格。有些高校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財(cái)務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機(jī)。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格，隨意擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。
二實(shí)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)的具體方法與對(duì)策
(一)加強(qiáng)崗位分工，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。配備合格人員，實(shí)行定期輪崗。高校應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T辦理資金業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專業(yè)知識(shí)、政策水平和業(yè)務(wù)能力-能通過(guò)自我修養(yǎng)、自覺(jué)學(xué)習(xí)、接受培訓(xùn)，不斷提高自己的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，單位應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)人才的選聘、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲，晉升．崗位輪換制度，確保財(cái)務(wù)管理人員德才兼?zhèn)?。?duì)財(cái)會(huì)人員要定期進(jìn)行輪換，財(cái)會(huì)人員調(diào)換崗位，須按規(guī)定辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。
(二)建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，確保不相容職務(wù)相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類賬和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬登記等工作，否則，會(huì)增加出納進(jìn)行行私舞弊的機(jī)會(huì)，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
(三)建立健全現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬制度。出納要自覺(jué)地進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬工作。包括每日營(yíng)業(yè)終了，將庫(kù)存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬核對(duì)相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金的安全、完整直接負(fù)責(zé)。同時(shí)，單位應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)，要建立定期或不定期現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)人員每季度至少要進(jìn)行一次庫(kù)存現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告或提出有關(guān)建議，確保高校貨幣資金內(nèi)部控制正規(guī)高效。
(四)強(qiáng)化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發(fā)與印鑒保管使用必須實(shí)行分工負(fù)責(zé)?？瞻字辈坏檬孪群灻w章。高校的財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)的人專門保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印章的使用必須有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的書面授權(quán)，必須詳細(xì)進(jìn)行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規(guī)定需要有關(guān)人員簽字蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。財(cái)務(wù)管理人員變更時(shí)，對(duì)印鑒應(yīng)及時(shí)予以收繳。
(五)規(guī)范資金收付程序，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)規(guī)范辦事。高校應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定的下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：
(1)支付申請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途，金額，預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
(2)支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)，權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)、審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
(3)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的支付申請(qǐng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。
復(fù)核支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付手續(xù)。對(duì)于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審批問(wèn)題，應(yīng)提請(qǐng)審批人糾正，審批人不予糾正的，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求做出處理的書面指示。對(duì)支付申請(qǐng)?zhí)钪撇徽_的，應(yīng)要求申請(qǐng)人重新填制和辦理審批手續(xù)。對(duì)違法犯罪行為還有義務(wù)向國(guó)家有關(guān)部門舉報(bào)。
內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)極其重要。一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度具有健全性、實(shí)效性的特點(diǎn)，可以大大的降低公司的資金成本，可以對(duì)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，把風(fēng)險(xiǎn)降為最低，但是就目前我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，很多的公司在內(nèi)部控制方面的認(rèn)知還很欠缺，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的重要性，所采取的措施也過(guò)于簡(jiǎn)單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，由于公司發(fā)展速度的加快，體現(xiàn)出了較多的當(dāng)前國(guó)內(nèi)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特色，在財(cái)務(wù)控制上也體現(xiàn)了一定的“人治”的色彩，這與當(dāng)前實(shí)際使不相符的，造成公司的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)行動(dòng)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這些狀況的出現(xiàn)都影響著公司的健康運(yùn)行，也是內(nèi)控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，加強(qiáng)內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的高效應(yīng)用具有客觀的必要性，能夠有效規(guī)避這些問(wèn)題的發(fā)生，從而促進(jìn)公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部控制制度的認(rèn)知不夠
對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視，在規(guī)模較大的公司中，雖然有一定的關(guān)注，但是并不是管理的重點(diǎn)內(nèi)容，很多是浮于形式的管理，這與領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知度有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)知的缺失造成管理工作出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，重點(diǎn)不突出；在一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，由于規(guī)模的限制，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和基本崗位技能與要求的并不相符，對(duì)于財(cái)務(wù)的決策大都是根據(jù)公司決策者的意愿制定的，缺乏與實(shí)際情況的聯(lián)系，造成管理活動(dòng)的空洞，實(shí)效性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權(quán)責(zé)也不清晰，這些都給財(cái)務(wù)管理造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求下，很多的公司迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是，由于經(jīng)營(yíng)理念的固守，使制度在具體的實(shí)行上有很大的困難，缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力度。我國(guó)當(dāng)前的公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，具有很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)性的財(cái)務(wù)制度體系的公司還寥寥無(wú)幾，存在很多的空的、形式化的財(cái)務(wù)制度，造成公司在發(fā)展過(guò)程中偏離了國(guó)家財(cái)政和國(guó)資辦規(guī)定的要求，所制定的制度也不切實(shí)際，缺少了執(zhí)行力的內(nèi)控制度對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理是沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的作用的。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制不完善
在目前的公司內(nèi)部監(jiān)督評(píng)審工作中，很多的評(píng)審都要根據(jù)內(nèi)審部門的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審部門在其中發(fā)揮著不可替代的作用，但是現(xiàn)實(shí)狀況卻是很多的公司在財(cái)務(wù)部門的設(shè)計(jì)上恰恰忽略了這一部門的設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)也過(guò)于集中，這樣的話很容易導(dǎo)致在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)缺少一定的獨(dú)立性，使組織機(jī)構(gòu)的劃分不明確，此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)很多的公司在審計(jì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)制度上的設(shè)計(jì)是否合理，直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效，尤其是在當(dāng)前科技得到普遍應(yīng)用的今天，對(duì)于公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理就更要得到切實(shí)有效的執(zhí)行，建立完善的監(jiān)督機(jī)制。
4.財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍與公司的內(nèi)部控制要求不相符
我國(guó)當(dāng)前的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)還是較為系統(tǒng)的，但是在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)制度的發(fā)展還處于緩慢階段，會(huì)計(jì)隊(duì)伍在總體上呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，有的整體素質(zhì)較高，有的整體素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)不一致，造成公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)出現(xiàn)很多的漏洞，而且在信息技術(shù)快速發(fā)展以及金融業(yè)務(wù)的繁榮創(chuàng)新的影響下，給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍在業(yè)務(wù)能力、技能素質(zhì)以及理論知識(shí)的構(gòu)成方面出現(xiàn)很大的不一致、不適應(yīng)的狀況，從而給財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行埋下隱患。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
1.建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代公司管理的基本組織形式是按照以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)，這種形式也是最能充分發(fā)揮公司內(nèi)部控制制度作用的一種形式。公司在財(cái)務(wù)管理中要想使內(nèi)部控制制度的實(shí)施更有效，就必須要對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，利用經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發(fā)展密切結(jié)合，與此同時(shí)，形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)控體制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層管理水平的提高，把內(nèi)部控制制度的動(dòng)力和壓力進(jìn)一步強(qiáng)化，使標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實(shí)施。
2.建立健全內(nèi)部控制制度體系
建立健全內(nèi)部控制制度體系要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)。公司在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、發(fā)展規(guī)劃的決策等方面要形成一個(gè)完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)評(píng)和評(píng)價(jià)體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎(chǔ)上建立包括內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督監(jiān)管等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系，從而使風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生減少。在公司的內(nèi)部管理體制上，還需要對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)部門機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代社會(huì)各種人才的激增，公司在進(jìn)行人才管理時(shí)，要根據(jù)崗位的實(shí)際需求，選拔優(yōu)秀人員，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，發(fā)揮出職員的最大價(jià)值。因此，首先要提高管理層的素質(zhì)，要能夠判別優(yōu)秀人才，正確分析崗位的特點(diǎn)；其次是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高，在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)管理中會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，理論水平較高的會(huì)計(jì)人員來(lái)解決應(yīng)對(duì)，并對(duì)問(wèn)題的產(chǎn)生有全面的把握，從而減少此類問(wèn)題的再次發(fā)生，因此，就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，對(duì)其知識(shí)構(gòu)成結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，提高專業(yè)技能素質(zhì)，從而能夠有效的防止問(wèn)題的產(chǎn)生，確保了內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行。
4.重視監(jiān)督監(jiān)管工作
從傳統(tǒng)的角度來(lái)講，公司的內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督管理主要是根據(jù)公司內(nèi)部的審計(jì)部門來(lái)實(shí)施的，但是從上述分析來(lái)看，大多數(shù)的公司在內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置上，不能保證其有良好的獨(dú)立性，這給監(jiān)督監(jiān)管工作的開展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對(duì)財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門進(jìn)行管理，保持其協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)彼此間信息的交流，使之形成有效的監(jiān)督合力。另外，在這一過(guò)程中還要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)揮的作用。
5.加大內(nèi)控制度的實(shí)施檢查力度
要確保公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，公司就要對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行及時(shí)的檢查和考核，對(duì)其執(zhí)行的效果進(jìn)行判斷分析，不斷完善，促使內(nèi)部控制制度不斷改進(jìn)。另外，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，要對(duì)執(zhí)行的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，實(shí)行公正的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結(jié)語(yǔ)
摘 要 研究院沿襲改制前的財(cái)務(wù)管理制度在現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)管理中存在許多問(wèn)題，預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難，資金管理松散，使用效力低下，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)缺乏全盤考慮，分配不當(dāng)，沒(méi)有與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相配套的科學(xué)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展不力。本文主要討論了財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)問(wèn)題，有利于提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)改革
一、引言
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)發(fā)展一般面臨二種選擇，一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化，二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性基礎(chǔ)上的，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中最基礎(chǔ)性的工作。在內(nèi)部這方面，前面的分析介紹可以看到，日本模式在這一內(nèi)容上堪稱典范，為我們提供了日常管理中嚴(yán)格加強(qiáng)控制的良好范本。
傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下需要更新這種理念，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制其作用和意義在于，通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的主體入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)不斷前進(jìn)。
二、原有內(nèi)控制度弊端
多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響下，研究院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不全，執(zhí)行不力等弊病比一般的企業(yè)更為嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度較多浮于表面，成為形式。管理層次和機(jī)構(gòu)的膨脹不僅沒(méi)有增加效率反而導(dǎo)致組織臃腫、流程復(fù)雜、信息不暢，大大制約辦事效率，人為因數(shù)過(guò)多對(duì)制度執(zhí)行大有影響，管理不嚴(yán)、信息不準(zhǔn)確甚至錯(cuò)誤由此而生。久而久之，內(nèi)控制度更體現(xiàn)不出什么作用，成為一紙空文，加之沒(méi)有隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展不斷更新。不少制度完全已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需要，既不便于管理，還制造了矛盾。建立健全新的內(nèi)控制度成為財(cái)務(wù)管理制度中最為迫切的重要內(nèi)容。
其中，有效的成本控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督需要特別予以關(guān)注。
研究院在改制之后對(duì)各業(yè)務(wù)部門實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同，定下年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和管理費(fèi)上交比例，以完成經(jīng)濟(jì)任務(wù)作為考核指標(biāo)，其余各方面不加考核，將較大的自下放到各業(yè)務(wù)部門。這種管理制度，一方面在幾年來(lái)起到了提高部門員工的積極性和主動(dòng)性的作用；另一方面財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度也被削弱了。各業(yè)務(wù)部門各行其是，財(cái)務(wù)報(bào)銷審核權(quán)力掌握在部門領(lǐng)導(dǎo)手中，為人為操作提供了很大空間，非常不利于監(jiān)管，院財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間矛盾重重；統(tǒng)一的成本控制措施無(wú)法推行實(shí)施，必要的監(jiān)管制度形同虛設(shè)，稅務(wù)補(bǔ)繳稅工作一度引起很大震動(dòng)，如何加強(qiáng)控制、監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)成為必須之舉。
三、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)
在此針對(duì)研究院矛盾最大的兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容：
（一）成本控制
實(shí)行成本控制的目的在于降低成本，這是企業(yè)增加盈利的根本途徑。無(wú)論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤(rùn)。即使不完全以盈利為目的的國(guó)有企業(yè)，如果成本很高，不斷虧損，其生存必然受到威脅。同時(shí)這也是增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有職工改善待遇和發(fā)展的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器，主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，增加收入。提高價(jià)格增加收入的方法絕對(duì)不是好的選擇，無(wú)異于飲鴆止渴，而降低成本可避免這類壓力。
成本增長(zhǎng)超過(guò)收入，利潤(rùn)成負(fù)數(shù)，這樣的結(jié)果顯然不利于發(fā)展?？刂瞥杀尽⒔档统杀臼钱?dāng)務(wù)之急。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。以日俱增的車輛使用費(fèi)、招待費(fèi)與設(shè)備資產(chǎn)的陳舊、多年亟待更新形成反襯?？刂评速M(fèi)成本，加強(qiáng)必要成本支出是當(dāng)務(wù)之急。建立成本控制要從以下方面著手：
a．組織信息系統(tǒng)。這是進(jìn)行成本控制核算的核心。成本控制系統(tǒng)應(yīng)由預(yù)算、執(zhí)行控制、分析評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核報(bào)告幾部分組成。預(yù)算是控制信息的出發(fā)點(diǎn)。業(yè)務(wù)部門作為成本控制的責(zé)任主體，也是組織信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)根據(jù)上年費(fèi)用成本支出對(duì)本年成本支出進(jìn)行估計(jì)，財(cái)務(wù)部門結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和全院發(fā)展目標(biāo)予以審核，再報(bào)院管理層進(jìn)行批準(zhǔn)，確定下來(lái)的預(yù)算支出數(shù)即為年度控制目標(biāo)。
b．執(zhí)行控制系統(tǒng)。這是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要內(nèi)容。下文將深入研究討論。
c．分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)，即考核制度。這是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己艘詷I(yè)務(wù)部門的差別而定。要結(jié)合部門收入、凈利潤(rùn)，成本支出預(yù)算目標(biāo)等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較、考核。從整個(gè)部門到部門主管、員工的業(yè)績(jī)考核都以此為依據(jù)。這個(gè)任務(wù)主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，并做出相應(yīng)的成本控制報(bào)告，形成一個(gè)正式的報(bào)告制度目的在于使各級(jí)部門清楚的知道業(yè)績(jī)被衡量、報(bào)告和考核的結(jié)果，既要顯示過(guò)去的工作狀況，又要提供改進(jìn)工作的線索，指明方向，同時(shí)為各級(jí)主管部門糾正下偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)?？刂茍?bào)告的需要提供出這些詳細(xì)信息：完成了多少，應(yīng)該完成多少，兩者之閫的差異和原因，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)與否，完成得好不好，責(zé)任歸屬在何處都應(yīng)該予以指出。
d．獎(jiǎng)勵(lì)制度。這是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。員工的工作努力程度受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)方法的影響。獎(jiǎng)勵(lì)可分貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)兩種形式，懲罰是一種負(fù)獎(jiǎng)勵(lì)。
（二）內(nèi)部監(jiān)督
加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督就是加強(qiáng)內(nèi)部控制，這是提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。一股說(shuō)到財(cái)務(wù)監(jiān)督總會(huì)談到稅務(wù)、工商。審計(jì)等上級(jí)部門的監(jiān)督，在這里我們要研究的是內(nèi)部控制中的核心制度，企業(yè)內(nèi)部自身的財(cái)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督。這在一定程度而言幾乎決定了整個(gè)內(nèi)部控制的成敗和企業(yè)的存亡。內(nèi)容涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理各方面：預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等各方面。加強(qiáng)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督，致力于消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系，多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)控制防線。使財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。對(duì)于嚴(yán)密有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)于確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行，堵塞漏洞、消除隱患，防止和發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正各種欺詐、舞弊犯罪行為，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性都有著重要作用。
研究院盡管在財(cái)務(wù)制度上對(duì)收支報(bào)銷都有相關(guān)審核程序，但一向人為操作因素過(guò)多，有規(guī)則不依，監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)督無(wú)力，報(bào)銷環(huán)節(jié)主要由業(yè)務(wù)部門自己掌握。財(cái)務(wù)審批流于形式。唯一的監(jiān)督途經(jīng)在這里也形同虛設(shè)，完全談不上事后的監(jiān)控措施、事前、事中的監(jiān)控手段、策略；約束手段和激勵(lì)的安排；財(cái)務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤都沒(méi)有一個(gè)行之有效的嚴(yán)密體系，其監(jiān)督作用幾乎難以實(shí)現(xiàn)，很不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
為此，建立健全有規(guī)章制度可依的長(zhǎng)期監(jiān)督制度評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況很有必要。具體實(shí)施建議如下：
一是樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督理念，保證財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督力度。具體方法有：a.組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)。嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》要求，明確企業(yè)法人職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督宣傳，按照一定的組織程序和規(guī)則，將財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)層層具體落實(shí)至相關(guān)部門；b．行政方法。行政命令對(duì)推行監(jiān)管最為有效，通過(guò)授權(quán)、命令、干預(yù)等方式對(duì)各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行干預(yù)，凡是超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用支出、不符合常規(guī)的收支一律報(bào)經(jīng)管理層審批；c.政策方法。通過(guò)制定企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策，如現(xiàn)金收支、原料采購(gòu)、技術(shù)服務(wù)、投融資、折舊和費(fèi)用攤銷、資產(chǎn)處置、收益分配等政策，對(duì)各單位、部門的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范、激勵(lì)與約束。
二是在制度執(zhí)行中進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，全方位控制。財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制是財(cái)務(wù)部門行使財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)力的制度安排，涉及到財(cái)務(wù)部門如何開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、獲取財(cái)務(wù)利益、控制財(cái)務(wù)成本等問(wèn)題。
三是雙管齊下，保證監(jiān)督長(zhǎng)期有效實(shí)行。兩方面的工作必須同時(shí)開展：一是財(cái)務(wù)部門對(duì)各單位、業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)行為自我監(jiān)督機(jī)制，即通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門、管理層的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行權(quán)力與其財(cái)務(wù)責(zé)任和利益的對(duì)稱配置，促使財(cái)務(wù)部門承擔(dān)其財(cái)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)后果；二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)主體的責(zé)任耳標(biāo)控制和財(cái)務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。
四是提高人員素質(zhì)，提高監(jiān)管水平。制度和人缺一不可。對(duì)會(huì)計(jì)的要求不僅在于熟悉一般帳務(wù)的處理操作，良好的職業(yè)道德素質(zhì)也是必須的。業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)二者兼?zhèn)洳拍苷嬲谄髽I(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)監(jiān)管中發(fā)揮作用，保證制度的有效執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
