發(fā)布時間：2023-03-29 09:22:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會計師論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
我們通過問卷方式調查中國上市公司應用24種管理會計方法的程度。我們的調查與以往的研究有三個主要區(qū)別:第一,我們不是簡單的讓答卷人回答某項實務是否在應用中,而是請他們選擇1一5中的一個數(shù)(1代表“根本不用”,5代表“廣泛采用”)。第二,我們所列示的管理會計實務更為全面。最后,我們把這些方法拆分成詳細的步驟。例如,作業(yè)成本法被分為三步:(l)分析經(jīng)營過程,將其分解成多項作業(yè)活動;(2)將經(jīng)營成本明確的追索到各項作業(yè);(3)用作業(yè)成本法來確定產(chǎn)品成本。全部采用了這三個環(huán)節(jié)的公司才能被稱為作業(yè)成本法采用者。我們通過地方證監(jiān)會將問卷發(fā)送到中國七個行政區(qū)域內(nèi)的337家上市公司的總會計師或財務主管。問卷調查在2004年六月至十月底,共收回230份答卷。除去5份無效問卷之外,剩下有效問卷為225張,回復率為66.77%。答卷人中僅有四人不是高級會計或財務經(jīng)理,而這四人也是高級經(jīng)理。答卷者在目前的職位上平均工作了3.9年,在其所在公司平均工作了近9年。這些數(shù)字表明他們有充分的資格來提供可靠的答案。
二、調查結果
1.橫截面差異
我們檢驗了管理會計實務是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對比經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績?yōu)榛A的薪酬計劃。不同行業(yè)在采用以下實務中存在顯著的區(qū)別:成本分攤、目標成本、生產(chǎn)預算的編制、業(yè)績評價中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評價指標、學習和創(chuàng)新評價指標、在企業(yè)層層落實業(yè)績指標。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應用了13種方法,如目標成本、質量成本報告、銷售預算、平衡記分卡。同時與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導致了更多的差異,管理會計方法在大公司中應用得更加廣泛。
三、總結及討論
短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
管理會計在我國實際應用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設?？墒牵嚓P科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
管理會計是指在市場競爭條件下，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，進一步提高企業(yè)經(jīng)營利潤為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運營等經(jīng)濟活動及績效情況為衡量和研究對象，通過對財務、管理、統(tǒng)計等信息的加工分析。實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程和情況的衡量度量、預測決策、計劃規(guī)劃、控制反饋、責任考核評價等職能。屬于會計學與其他相關學科相結合產(chǎn)生的一個分支。管理會計學與傳統(tǒng)會計相比有如下區(qū)別：（一）管理會計所衡量和研究的對象更多取自于企業(yè)內(nèi)部。管理會計學不同于財務會計學，財務會計學衡量和研究的對象有來自外部環(huán)境的原材料供應信息、人員薪酬信息、市場銷售信息、外部融資信息等；而管理會計學所衡量和研究的對象更多地取自企業(yè)內(nèi)部，如成本管理、人力資源管理、資金預測等管理會計方法都需要收集企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況等的信息。而且財務會計產(chǎn)生的報告，有強制性對外報告的需求，而管理會計產(chǎn)生的信息報告，雖然也會對外報告，但是目前來看，還沒有強制性的要求。（二）管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略高度符合，與運營管理、市場管理、生產(chǎn)管理、財務管理等深度結合。管理會計是對企業(yè)內(nèi)部財務、管理、統(tǒng)計等信息的加工分析，其目的是為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)效益。所以，管理會計一定要與企業(yè)戰(zhàn)略高度符合，這樣才能正確地加工分析信息，并為企業(yè)戰(zhàn)略服務，這樣才能使企業(yè)經(jīng)營管理符合企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃指引。管理會計涉及財務信息與企業(yè)管理信息，必然要與運營管理、市場管理、生產(chǎn)管理、財務管理等深度結合。（三）管理會計大量應用數(shù)學工具并與其他學科相結合。管理會計其記錄和分析方法不僅局限于財務會計記賬、報表分析等傳統(tǒng)會計分析方法，還要結合應用運籌學、線性規(guī)劃、計量經(jīng)濟學等數(shù)學、統(tǒng)計工具。并與經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、管理學、數(shù)學等其他學科相結合，屬于綜合性學科。
二、管理會計學在知識經(jīng)濟時代的重要意義
21世紀全球經(jīng)濟日益走向知識經(jīng)濟時代，其廣度和深度為人類社會之前所沒有。經(jīng)濟發(fā)展中高新技術含量和信息收集分析加工的比重日益提高，對于會計學來講，財務軟件的廣泛應用，辦公自動化和網(wǎng)絡化的興起，使得僅僅財務核算變得較以往容易得多，輕松得多；然而隨著經(jīng)濟規(guī)模的擴大，經(jīng)濟交往、競爭程度的日益激烈復雜，使得知識經(jīng)濟時代，對企業(yè)的信息分析加工及其對企業(yè)管理的要求，都大大提高，企業(yè)必然會向管理要效益，向技術要效益，在此環(huán)境下，會計工作絕不僅僅從事于財務核算，還要參與企業(yè)管理，為企業(yè)管理提供信息，提供決策方案。這時，與企業(yè)管理深度結合的管理會計，再為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高效益水平方面，發(fā)揮了越來越重要的、不可或缺的作用。
三、管理會計學的發(fā)展創(chuàng)新要點
[關鍵詞]感知的審計質量事務所規(guī)模
公司會計盈余有著長長的生產(chǎn)鏈，受著諸多因素影響。審計是該生產(chǎn)鏈的最后一道工序，審計師相當于質檢員，審計質量影響會計盈余質量。但是，審計師的審計質量并不整齊劃一。一般認為，大事務所由于聲譽機制與深口袋效應會更加注重其審計質量的提高。即大小事務所審計質量存在差異，且前者質量更高。對此，投資者能否感知呢？這是一個既關乎投資者理性，又關乎證券市場有效性的研究課題，有著極其重要的意義。
一、文獻回顧與假設提出
理論分析認為：大事務所具有聲譽機制，審計失敗時客戶流失與聲譽價值損失也更多；大事務所還具有深口袋效應，審計失敗時利益相關者要求的賠償往往也更多。聲譽機制與深口袋效應迫使大事務所致力于審計質量提高。但是，審計質量卻是難以評估的。這不僅在于審計的產(chǎn)品——審計報告，已被格式化且絕大多數(shù)是標準無保留意見，還在于曝光的審計失敗也較少見。通常，研究者只能以盈余管理程度、非標審計意見的準確性或概率等作為審計質量的替代，研究這些替代變量與大事務所的相關關系。大體上，這些研究獲得了大事務所審計質量更高的經(jīng)驗證據(jù)。
若果真大事務所審計質量更高，對此，投資者能否感知呢？國外經(jīng)驗研究結論基本上是肯定的。我國經(jīng)驗研究結論是不一致的，有肯定與否定兩種截然相反的結論。
雖然中國證券市場歷史較短，投資者散戶化特征也較明顯，但證券市場的有效性、投資者理性等還是可以預期的。理論分析與經(jīng)驗研究顯示事務所規(guī)模越大審計質量越高，對此，我國投資者應能夠感知。
事務所規(guī)模的大小劃分，典型方法是以是否國際知名會計師事務所作為區(qū)分。國際知名會計師事務所，指德勤、安永、畢馬威和普華永道等會計師事務所。20世紀90年代末指“五大”、2002年后指“四大”（為敘述方便統(tǒng)稱“四大”）。為此有假設一：相對于“非四大”，投資者認為“四大”的審計質量更高。
近兩年，我國本土事務所在全國掀起了新一輪合并聯(lián)合浪潮，展開了規(guī)模化運動。為深入研究本土所，再把“非四大”分為“本土大所”與“本土中小所”。并有假設一推論：相對于“本土大所”，投資者認為“四大”的審計質量更高，以及假設二：相對于“本土中小所”，投資者認為“本土大所”審計質量更高。
二、研究設計及數(shù)據(jù)
1.研究模型
為檢驗投資者對“四大”、“本土大所”、“本土中小所”審計質量差異的感知，以研究會計盈余與個股年持有回報間關系的報酬模型為基礎。報酬模型中，會計盈余對個股回報的解釋能力，表明了會計盈余的價值相關性，體現(xiàn)了會計信息的決策有用性。所以，在報酬模型中增加事務所規(guī)模變量、事務所規(guī)模變量與盈余的交互項。通過考察交互項的系數(shù)是否顯著為正，即可考察投資者對不同規(guī)模事務所審計質量差異的感知。具體地，為檢驗假設一、二，構建模型（1）、（2）。
R=α+β1E+β2E·Big4+β3Big4+控制變量+ε（1）
R+α+β1E+β2E·Top10+β3Top10+控制變量+ε（2）
2.變量定義
(1)被解釋變量。R，個股年持有回報。計算公式為∏（1+Rj）-1。其中，Rj為當年5月至次年4月的考慮現(xiàn)金分紅再投資的月個股收益率。
(2)解釋變量。E，會計盈余。計算方法為當年凈利潤與上年末總資產(chǎn)商，即總資產(chǎn)報酬率。選用總資產(chǎn)報酬率可使資不抵債公司包含于樣本中。Big4，“四大”。公司當年審計師是“四大”時，Big4取值為1，否則為零。Top10，“本土大所”。公司當年審計師在“非四大”中排名前10名時，Top10取值為1，否則為零。排名依據(jù)A股客戶總資產(chǎn)。
(3)控制變量。Size，公司規(guī)模。以上年末總資產(chǎn)自然對數(shù)作替代。Lev，公司償債能力。以上年末公司負債總額與總資產(chǎn)商作替代。Eff，公司經(jīng)營效率。以上年末公司主營業(yè)務收入與總資產(chǎn)商作替代。Ind1～Ind21，公司行業(yè)。以證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引》為基礎，把制造業(yè)（C類）再依第一位代碼細分為十個行業(yè)，與其他行業(yè)構成22個行業(yè)。綜合類上市公司為基準組。Year2～Year4，數(shù)據(jù)年度。樣本數(shù)據(jù)包含2001年～2004年共4個年度。2001年為基準組。
3.數(shù)據(jù)來源及樣本
研究所需的數(shù)據(jù)，除會計師事務所名稱手工收集于上市公司年報外，其他均來源于國泰安信息技術有限公司開發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫（2006版）。本文數(shù)據(jù)處理及統(tǒng)計分析使用Stata8.1軟件。各年度的樣本及事務所聘任情況見表1。
三、實證檢驗結果
1.“四大”與“非四大”的審計質量差異
表2的第（1）列的交互項系數(shù)顯著為正，表明投資者對經(jīng)由“四大”審計的盈余給以更高評價。假設一得到經(jīng)驗證據(jù)支持。
2.“四大”與“本土大所”的審計質量差異
表2的（2）列的交互項系數(shù)顯著為正，表明投資者感知到“四大”與“本土大所”審計質量差異，并對經(jīng)由“四大”審計的盈余給以更高的評價。假設一推論也得到經(jīng)驗證據(jù)支持。
3.“本土大所”與“本土中小所”的審計質量差異
表2的第（3）列的交互項系數(shù)顯著為正，表明投資者能夠感知兩者審計質量的差異，并認為“本土大所”審計質量更高。假設二也獲得經(jīng)驗證據(jù)支持。
注：*、**、***分別表示10%、5%、1%水平上顯著（雙尾）；括號中是t值；截距及控制變量結果未報告
四、結語
本文基于會計盈余與個股年持有回報間關系的報酬模型，將為我國A股上市公司提供審計服務的事務所分為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個層級，就投資者能否感知各層級間審計質量差異進行研究。研究發(fā)現(xiàn)：投資者能夠感知到“四大”與“非四大”、“四大”與“本土大所”、“本土大所”與“本土中小所”間審計質量差異，并對前者給以更高的評價。即投資者認為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個層級間審計質量存在層級差。
研究在提供投資者對不同規(guī)模事務所審計質量評價經(jīng)驗證據(jù)同時，可解事務所是先“做大”還是先“做強”的困惑。“做大”并不意味著放棄“做強”。在投資者更認同大事務所審計質量的背景下，選擇“做大”可向投資者傳遞審計質量提高的決心與行動。研究也可為中國注冊會計師協(xié)會的事務所做大做強總體目標的落實提供經(jīng)驗證據(jù)支持。研究結論也潛在地呼吁我們對當前這一輪的事務所合并浪潮給以更多包容與肯定。
參考文獻：
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為了適應企業(yè)不斷加強和完善經(jīng)營管理的要求而產(chǎn)生的。也可以說是管理學科與會計學科相互結合的產(chǎn)物。管理會計是將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，為企業(yè)領導者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。只有5O多年的歷史，但經(jīng)過短時間的發(fā)展，依靠相關知識的普及和科技的發(fā)展，其在經(jīng)濟生活中，特別在企業(yè)管理活動中的地位和影響日益明顯。
管理會計理論上的缺陷主要表現(xiàn)在：管理會計缺乏堅實的理論基礎;管理會計的基本問題如管理會計的假設、對象、目標、原則尚處于百家爭鳴的階段，而這些問題是構成管理會計理論體系的基礎;管理會計方法復雜，缺乏獨特性;管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實質性聯(lián)系。
管理手段落后，其標志就是計算機參與管理程度不夠。從原理上講，管理會計的應用不一定要用計算機，但為了進行預測和決策，現(xiàn)代管理會計要用到復雜的數(shù)學方法，例如線性規(guī)劃、動態(tài)規(guī)劃、排隊論等，在參數(shù)和約束條件比較多的情況下，手工計算可能要花費太多的時間和人力而變得不實際。計算機能快速、準確地處理大量的數(shù)據(jù)，使手工條件下許多不可能的計算處理成為可能。目前計算機在我國企業(yè)界已普遍應用，但其應用情況卻是喜憂參半。大型企業(yè)應用效果較好，能為企業(yè)管理者及時提供準確的信息，極大地提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，獲得較好的經(jīng)營效果。但在絕大部分企業(yè)，其有效運用計算機進行管理的程度還很低，這與發(fā)達國家相差甚遠。
一、企業(yè)的財務會計與管理會計之間融合的意義
企業(yè)財務會計的主要目的是為了對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行必要的監(jiān)督與核算,從企業(yè)的外部來提供一定的企業(yè)財務相關的信息。管理會計主要的目的就是為了更好的來提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益,在資料上主要參考財務會計所提供的數(shù)據(jù)來進行必要的加工與整理,使得企業(yè)的內(nèi)部管理者也可以對企業(yè)內(nèi)部的管理活動有一定的計劃,進而來幫助管理層在決策上做出一定的參考。管理會計與財務會計的融合對于企業(yè)的信息質量提高以及相應的成本的降低都具有非常重要的意義。
二、財務會計與管理會計之間的區(qū)別與聯(lián)系
1.兩者之間的聯(lián)系。
這兩者的服務對象主要就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,并且兩者之間都是主要通過對于企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、考核以及分析來進行呈現(xiàn),目的是為了給企業(yè)的管理層以客觀真實的數(shù)據(jù)。另外兩者之間同屬會計學科的分支,兩者之間確實存在著一定的聯(lián)系,這兩者的關注的側重點不一樣,管理層對這兩者有合理的運用的話,就可以很好地來促進企業(yè)的進一步的發(fā)展。
2.兩者之間的區(qū)別。
兩者之間最為主要的不同就是其核算的內(nèi)容不一樣;財務會計核算的主要對象為資產(chǎn)、負債、收入和利潤;管理會計的主要核算對象為通過對企業(yè)的一段時間的經(jīng)營狀況的記錄來進行相應的評價與分析,以此作為重要依據(jù)來指導企業(yè)未來的發(fā)展。除此之外兩者之間的服務的對象也不一樣,財務會計的服務對象就是與企業(yè)有關的個人或者企業(yè)團體,而管理會計的服務對象主要就是企業(yè)內(nèi)部的各個有關的部門。
三、財務會計與管理會計融合的充分性與必要性
1.兩者融合的充分性。
兩者同屬會計學的分支,兩者的融合對于企業(yè)的人力資源開發(fā)、企業(yè)的會計信息質量的提高以及信息成本的降低,都有著非常重要的意義。當前的各方面的環(huán)境也都為這種融合提供了非常有利的條件。兩者的有效融合也都為企業(yè)會計的控制目標的實現(xiàn)提供了契機。
近些年以來所使用的會計電算化也都為企業(yè)的財務會計和管理會計的融合提供了可能,會計的電算化在很大的程度上簡化了會計的編制的流程,幫助會計人員來節(jié)省一定的時間學習相應的管理會計的內(nèi)容。而且近些年以來一大批受過高等教育的復合型人才加入了會計職業(yè)中,他們不僅僅是掌握了會計的知識,與此同時也在很深的層面上理解了管理學、經(jīng)濟學的一些學科知識,這都為管理會計與財務會計的融合提供了可能。
2.兩者融合的必要性。
在實際工作中,兩者是相互補充的關系。第一,管理會計相較于財務會計更加的靈活,財務會計更加的嚴謹,這也是兩者之間的特點所在,兩者之間的結合也都為會計體系的完整發(fā)展提供了可能,有助于完整的會計理論的形成。第二,兩者的相互合作不僅僅可以很好地增加企業(yè)在管理上的質量以及效率,而且在很大程度上可以在堅持歷史成本的情況下來對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實性進行重復的檢驗,借此來為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供最為真實的數(shù)據(jù),來幫助企業(yè)的管理層做出相對明智的決策。
四、新形勢下,財務會計與管理會計的融合
在新經(jīng)濟時代的推動下,財務會計與管理會計的融合主要用途在于以下的幾個方面:
1.對于合同的管理。
企業(yè)的商業(yè)活動中會產(chǎn)生大量的商業(yè)合同,合同本身是買賣雙方的權利和義務的有效地保障,從理論上來說,這方面的內(nèi)容主要屬于管理會計的范圍,但是在實際工作中,有的公司并沒有管理會計這個職位,它也就是通過財務會計的具體工作來相應的實現(xiàn)的,其實施的過程也在很大程度上是依靠財務會計的有關數(shù)據(jù)來完成的,數(shù)據(jù)還是那個數(shù)據(jù),只是進一步的從不同的角度來進行分析而已。
2.有效加強對于應收賬款的管理。
對于每一家企業(yè)來說,最重要的就是企業(yè)的現(xiàn)金流,這才是保障企業(yè)安全的根本所在。企業(yè)在經(jīng)營的活動中過多的欠收賬款,在很大的程度上也會加大企業(yè)的經(jīng)營風險,所以在具體地經(jīng)營中,對于那些收回存在一定障礙的賬款,企業(yè)可以通過法律的途徑來追回。這個催繳的賬款在會計上屬于管理會計的范圍,但是在實際的工作中主要是由財務會計來提供相應的信息,來幫助管理會計達到目的。
【關鍵詞】管理會計應用發(fā)展
一、我國管理會計的基本目前狀況
我國對管理會計的探究和應用起步較晚,約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間,管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證實我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累,現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。
但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間究竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標,我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、探究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實,管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。
二、影響管理會計在我國應用的因素
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學的方法,但用得最多的是經(jīng)濟數(shù)學方法。它將管理會計復雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學模型表達出來,揭示有關對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關系,為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀70年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經(jīng)濟數(shù)學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。
近些年來,我國會計學界的主要研究領域都集中在財務會計方向,例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究,對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時,對于管理會計在我國的應用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史,但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現(xiàn)在:企業(yè)領導或財務負責人觀念陳舊,只重視事后的算帳、報帳工作,不重視管理會計;企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限,相當一部分會計人員不了解管理會計,管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視;管理會計的一些方法,如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責任會計等在企業(yè)中得到了一定的運用,但從總體來講,管理會計在我國企業(yè)中應用有限。
三、如何做好我國管理會計的應用與發(fā)展
(一)加快建立管理會計協(xié)會
在以英、美為代表的西方主要發(fā)達國家均早已設置了管理會計協(xié)會,其目的是為了促進和建立管理會計科學并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。
1.建立管理會計協(xié)會可以加強會計學術界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架。同時,未來管理會計會向多學科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學界可以依托協(xié)會進行與其他相關學科的交流活動。
2.管理會計協(xié)會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流,從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究,從而將西方管理會計理論與我國實際相結合,形成符合我國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學術界的最新理論成果在幫助指導下迅速的投入生產(chǎn)實踐。
(二)管理會計實踐要加強
目前,我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍,管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看,管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭,管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才,應具有戰(zhàn)略頭腦,判斷準確,勇于抓住機遇,創(chuàng)造性地分析解決問題。當然,做到上述幾方面并非簡單之事,應博學多識,一專多能,緊緊把握時代脈搏,積極主動地更新知識。同時,應加強思想修養(yǎng),達到“寧靜以致遠,淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間,深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況,這一點值得我國學習,也有助于管理會計師上述素質的培養(yǎng)。
(三)學術界積極參與
學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業(yè)的實踐中,指導管理會計實踐。企業(yè)為學術成果提供試驗場所,并能促進管理會計的實際應用,管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論,形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。相信,隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心,管理會計逐步得到重視,管理會計的理論水平和實踐應用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
總之,隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計必然會得到越來越多的重視,其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力,相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。
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1.1加強財會工作建設的必要性
加強財會工作建設對企業(yè)投資效益的提高起著不可替代的作用。財會部門的工作就是讓企業(yè)用最少的經(jīng)濟投入獲得最大的經(jīng)濟收益，為企業(yè)的發(fā)展帶來活力。加強財會工作建設時對提高黨的廉政工作的有著十分重要的意義。規(guī)范的，職業(yè)的財會工作流程能夠避免，預防違法亂紀，促進經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。
1.2加強財會工作建設的措施
①加強隊伍建設
加強隊伍建設需要提升財會工作人員的素質和職業(yè)能力。財會工作的特點在于行業(yè)涉獵廣泛，政策了解全面。財會工作無小事，任何失誤都會帶來巨大的損失。因此對財會做工人員還必須擁有細致入微的工作態(tài)度和專業(yè)的業(yè)務能力。應該多舉辦一些財會職業(yè)能力培訓，通過專業(yè)機構的指導，為財會工作人員提供學習知識的平臺，達到業(yè)務水平的提升。
②提升資金管理水平
提升資金管理水平是財會工作正常運作的基礎。財會部門對于企業(yè)的財務預算、流動資金、成本核算、盈利情況等負有監(jiān)督管理責任。提升資金管理水平需要做到以下三點：一是按照國家相關的法律法規(guī)制定出規(guī)范的財會工作流程，嚴格按照流程進行財會工作；二是對項目資金加大管理范圍，杜絕項目資金被非法挪用；三是加強資金的審查力度，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)范的操作，及時制止，并追究責任。
1.3繼續(xù)完善財會工作體系
完善的工作體系是財會部門工作能夠正常運行的可靠保障。擁有良好的工作體系，不僅能為財務工作提高效率，還能盡量避免審計錯誤的發(fā)生。企業(yè)可以通過財會部門的良好運作節(jié)省不必要的財務支出，為企業(yè)的發(fā)展提供更多資金。財會部門有別于其他部門之處在于，財會部門直接與企業(yè)的運轉資金打交道，事無巨細，財會工作關系著企業(yè)的核心利益。
1.4加強財務信息分析能力
財務信息分析能力是對財會部門最重要的職能之一。財務分析能力的好壞直接關系到企業(yè)決策的正確與否，是企業(yè)決策的重要參考。一是加大對企業(yè)支持力度。財會部門需要對企業(yè)的月報、年報進行匯總、統(tǒng)計、分析，最終得出結論，為企業(yè)提供指導。充分利用會計信息，提前向企業(yè)發(fā)出財務預警信息，為企業(yè)制定相關的幫扶政策和應對危機的策略。二是分析方法的持續(xù)創(chuàng)新。不斷研究變化的經(jīng)濟政策，了解國家相關的法律法規(guī)。運用現(xiàn)代成熟的科學分析方法替代過去的傳統(tǒng)方法，做到與時俱進。在具體分析中，加入國家現(xiàn)行的相關規(guī)定，制定出靈活多變的解決方法。三是提高信息分析的現(xiàn)實應用。對于信息的分析不應局限于基本層面，要結合當?shù)氐慕?jīng)濟狀況、發(fā)展水平、行業(yè)特點等因素，提供具有實際操作意義的指導。
2加強資產(chǎn)管理
資產(chǎn)管理是財會部門的重要工作，對于資產(chǎn)的風險管理與評估，財會部門需要進行一定的研究。尤其是在無形資產(chǎn)風險評估、資產(chǎn)確定、負債確定和優(yōu)化資產(chǎn)方面多研究，下面對以上幾個方面具體分析。
2.1無形資產(chǎn)風險評估
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，比如企業(yè)的聲譽、商標等。無形資產(chǎn)的評估主要是在日常的商業(yè)行為中，對無形資產(chǎn)可能造成的不利影響進行評估。
2.2資產(chǎn)確定
經(jīng)濟業(yè)務被確認為資產(chǎn)首先得符合資產(chǎn)的特征，根據(jù)財政部2006年頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定，可以知道資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的，企業(yè)控制的，預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)準則的定義，我們在資產(chǎn)確定的時候，需要確認做到以下兩點：
①與這個資源相關所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是可能流入到企業(yè)當中去
②該資源的成本或者帶來的價值可以被計量，如果不能被計量，則認為不符合資產(chǎn)確認的必要條件。在資產(chǎn)確認的過程中，根據(jù)對資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的特點，可以總結出以下幾點：
①資產(chǎn)應該的所屬權應該是由企業(yè)控制
②該資產(chǎn)在預期范圍內(nèi)可以給企業(yè)帶來相應的經(jīng)濟方面的利益
③資產(chǎn)是企業(yè)在之前的經(jīng)濟行為中形成的
2.3負債的確認
根據(jù)我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中關于負債的定義：有過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。從中我們可以看出，關于負債的確認，需要滿足以下條件：
①該交易或者事項在預期的范圍內(nèi)，會造成企業(yè)的利益流出
②流出的經(jīng)濟利益是可能被計量的
負債的確認要比資產(chǎn)的確認更加容易一下，這主要是因為資產(chǎn)的確認比負債的確認條件更加苛刻。比如，在一項經(jīng)濟活動中，可能既有利益流出的行為也有經(jīng)濟利益流入的行為，而這樣的情況可能只能確認利益流出從而確認負債。
2.4優(yōu)化資本結構
資本結構指的是企業(yè)的各種資本、資產(chǎn)組成及比例。通過合理的安排企業(yè)資本的占比可以更好的規(guī)避資金風險，提高企業(yè)資本的使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。影響企業(yè)資本優(yōu)化主要由以下幾個因素決定，首先是經(jīng)濟周期因素，這個是經(jīng)濟大環(huán)境的影響，在市場經(jīng)濟的大背景之下，任何國家的經(jīng)濟都不可能時一直發(fā)展或者一直倒退，都是在曲折中發(fā)展，這就是復蘇、繁榮、衰退和蕭條的經(jīng)濟發(fā)展周期。在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，企業(yè)的資本結構也需要有一定的變化來適應。比如在經(jīng)濟蕭條時，做好做到?jīng)]有任何負載，增加企業(yè)抗風險能力；其次是市場最后是的競爭因素，行業(yè)的競爭激勵程度決定企業(yè)的資本結構配置，例如在壟斷企業(yè)中，沒有競爭對手的情況下，企業(yè)可提高負載率。相反在競爭比較激勵的行業(yè)，則應該減少企業(yè)負載，使企業(yè)更加靈活；最后是企業(yè)的盈利能力，關于這點很好理解，企業(yè)的盈利能力如果很強，有充足的現(xiàn)金流，那么可是適當?shù)奶岣哓撦d率，擴大企業(yè)的經(jīng)營能力。反之，則應該減少負載。
3財會工作關于土地出讓金
目前在會計實際工作中，主要有兩種關于企業(yè)通過出讓方式從而獲得土地使用權的會計核算方法：一是把土地計入“固定資產(chǎn)”的初始價值來核算；二是把土地計入“無形資產(chǎn)”。
3.1土地使用權的會計核算
根據(jù)《企業(yè)會計制度》和財政部的《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》中對處理出讓土地使用權共同做出的規(guī)定如下：一是企業(yè)支付全額資金算入“無形資產(chǎn)”來獲得出讓土地的使用權；二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應把用于建造商品房的有關土地使用權的所有價值計入商品房的成本之中。根據(jù)《會計制度》中的相關規(guī)定，企業(yè)通過負擔土地出讓金的方式來獲得土地的使用權，應作為“無形資產(chǎn)”來進行核算，包括尚未開發(fā)和建造的房產(chǎn)項目；而對于自行開發(fā)建造的項目，《會計制度》則規(guī)定企業(yè)的土地使用權應該轉到在建工程的核算當中。
3.2土地使用權的攤銷核算
《會計制度》中關于土地使用權的攤銷核算處理是，在還未開發(fā)或者建造的自用建筑項目前，而且企業(yè)獲得的土地使用權只是通過支付土地出讓金的方式，則仍然作為無形資產(chǎn)進行核算，分期攤銷。《會計制度》所做出的規(guī)定比較籠統(tǒng)，而按照《企業(yè)會計準則》的相關處理則大致可以分為兩種情況：一是對取得的土地使用權轉變使用方式時，例如收取租金和投資增值，應使用投資性房地產(chǎn)的相關規(guī)定進行核算和攤銷，并且計入“其他業(yè)務支出這”一項當中；二是在企業(yè)自建建筑中，土地使用權需要進行攤銷，而具體是把攤銷費用計入成本費用中還是其他費用中，需要視實際情況分析。《企業(yè)會計準則》也對土地使用權的攤銷方法提供了指導意見。企業(yè)應在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進行合理的攤銷，不能超出其使用壽命年限。而且企業(yè)在無形資產(chǎn)攤銷上，需要選擇能夠與無形資產(chǎn)經(jīng)濟收益預期相聯(lián)系的方式。在無形資產(chǎn)帶來收益預期尚不明朗的情況下，要采用直線法來進行攤銷。對于土地使用權的攤銷要做到簡化會計核算和信息的實際使用價值。
3.3土地使用權的涉稅處理
財政部與國家稅務總局出版的《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中指出：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定在賬本‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價。”從規(guī)定中可以知道，在賬本中記載的房屋，都應該在房屋的原價上包括土地的價格，按一定比例上繳房產(chǎn)稅。對于那些沒有記載登記原價的則參照同類房產(chǎn)進行評估后，上繳房產(chǎn)稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“無形資產(chǎn)——土地使用權”按照土地使用年限攤銷，而計入“固定資產(chǎn)——建筑或構筑物”的則需要按照不少于20年的期限進行折舊。
3.4處理土地使用權存在的問題
由于我國的稅務建設和法制建設落后于經(jīng)濟發(fā)展的速度，在處理土地使用權時，仍然存在著很多問題。
①《會計制度》中規(guī)定：“土地使用權按照直線法攤銷，攤銷年限不應該超過出讓合同規(guī)定的受益年限”。現(xiàn)行的土地使用最高年限，商業(yè)用地為40年，工業(yè)工地為50年，居住用地為70年。但是房屋的折舊年限卻僅僅是20年，當把這塊土地的價值歸入固定資產(chǎn)中，則會發(fā)生在房屋使用權年限還遠遠未到之時，房屋固定資產(chǎn)的攤銷卻已經(jīng)完成。這種方式有違于企業(yè)的會計原則，使企業(yè)日后的會計計算產(chǎn)生不必要的麻煩。
②正是由于土地使用年限和房屋折舊年限存在差別，也為日后土地改變使用用途帶來影響。在房屋折舊年限到達后，企業(yè)還擁有著土地使用權，此時當企業(yè)想要改變土地的使用方式時，可操作性大大降低，為企業(yè)發(fā)展帶來不便。
