發(fā)布時間：2023-03-22 17:38:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計舞弊論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
會計電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個方面：
1.通過篡改輸入進行舞弊與犯罪活動
這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的。
2.通過篡改文件進行舞弊與犯罪活動
在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫文件中，如果數(shù)據(jù)文件沒有加密，就可直接讀寫數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)庫文件進行非法篡改、刪除或復制。
3.通過設置舞弊程序或篡改程序進行舞弊與犯罪活動
通過這種方法進行計算機舞弊與犯罪，需要有較高的計算機專業(yè)技能，隱蔽性很強。
4.通過非法操作進行舞弊與犯罪活動
非法操作是指未經(jīng)允許的人員非法操作計算機系統(tǒng)或合法的操作人員越權操作系統(tǒng)。
5.通過篡改輸出進行舞弊與犯罪活動
在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，通過非法修改、竊取、銷毀輸出數(shù)據(jù)或將輸出信息傳遞給企業(yè)的競爭對手等手段達到舞弊與犯罪的目的。
會計電算化舞弊產(chǎn)生的原因
會計電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣，其中主要有兩個方面：
1.會計軟件的缺陷
目前市場上有數(shù)百種會計軟件，有些單位還使用自己開發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問題，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領市場，為用戶提供修改以前年度賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。2.單位內(nèi)部控制制度的缺陷
實施會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。目前，不少單位沒有嚴密的管理制度或有章不循使得會計電算化不能正常運轉。由于內(nèi)部控制制度薄弱，操作人員可能超越權限或未經(jīng)授權的人員可能通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復制、偽造、銷毀重要的數(shù)據(jù)，以達到個人目的。
會計電算化舞弊的防范與控制
1.加強電算化犯罪法制建設
目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪是高科技、新技術下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)加以有效控制很有必要。
2.崗位設置與加強崗位管理
手工環(huán)境下的崗位牽制原則對電算化會計核算系統(tǒng)仍然有效。具體而言就是要保證出納和會計嚴格分開，經(jīng)辦人員和審核人員嚴格分開；自行開發(fā)專用軟件的單位，需要將系統(tǒng)開發(fā)人員同操作人員嚴格分開；還應盡量將操作崗位同系統(tǒng)維護崗位隔離。這是因為系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員作為電算化會計軟件的編寫者及修改者，有機會了解軟件系統(tǒng)運行的內(nèi)部技術信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識隱蔽地從事會計舞弊活動甚至進行經(jīng)濟犯罪。
3.嚴格權限管理
權限管理包括權限分配和用戶名/密碼管理兩方面，前者決定相應用戶對會計數(shù)據(jù)具有哪些操作權，后者則保證了用戶和權限的一一對應關系。權限分配能起到互相牽制的作用，用戶名/密碼管理核心是為用戶生成密碼以及利用密碼來確認不同用戶，以保證不會有越權行為。
1. 試論現(xiàn)代企業(yè)的會計目標
2. 試論會計的管理職能
3. 論知識經(jīng)濟條件下的會計目標
4. 試論資產(chǎn)的計量屬性
5. 公允價值計量研究
6. 試論會計信息質量特征
7. 知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)價值計量與攤銷研究
8. 試論無形資產(chǎn)范圍的界定
9. 試論會計環(huán)境
10. 論環(huán)境會計的概念結構
11. 綠色會計初探
12. 綠色會計計量問題探討
13. 穩(wěn)健性會計信息質量要求的應用與思考
14. 會計在企業(yè)管理中的地位與思考
15. 對穩(wěn)健性會計信息質量的再認識
16. 政府會計基礎的比較研究
17. 會計信息系統(tǒng)和會計管理活動
18. 上市公司的會計問題研究
19. 上市公司財務會計報告披露問題研究
20. 關于成本考核指標的探討
21. 對會計監(jiān)督的再認識
22. 作業(yè)成本法核算初探
23. 加強會計職業(yè)道德教育的若干問題
24. 對作業(yè)成本管理的認識
25. 試論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理
26. 人力資源成本計量模式的探討
27. 通貨膨脹會計研究
28. 理論與現(xiàn)代企業(yè)財務管理
29. 試論會計規(guī)范
30. 經(jīng)濟環(huán)境與會計發(fā)展關系的研究
31. 重組會計研究
32. 破產(chǎn)會計理論研究
33. 對上市公司財務報告的評價
34. 對新型責任會計初探
35. 會計準則執(zhí)行過程中存在問題研究
36. 建立和健全會計市場的探討
37. 探討提高會計人員素質的新思路
38. 會計職業(yè)道德教育問題研究
39. 淺談會計文化及其構成要素
40. 借款利息資本化有關問題的研究
41. 淺議可轉換債券及其會計處理
42. 論影響會計核算方法選擇的因素
43. 存貨準則中有關問題探討
44. 成本報表體系問題研究
45. 淺議收入的含義及其層次結構
46. 對提高會計工作質量的認識
47. 會計在公司治理中的角色
48. 會計信息失真的深層原因和對策研究
49. 試論會計信息的地位與作用
50. 成本分析指標體系研究
51. 物價變動條件下會計核算的現(xiàn)實選擇研究
52. 債務重組及其會計問題的探討
53. 上市公司利潤操縱問題的剖析
54. 我國上市公司財務信息披露問題與對策探討
55. 上市公司的財務信息披露誠信機制的建立與完善
56. 市場經(jīng)濟體制下會計模式的探索
57. 會計誠信問題的理性思考
58. 對財務會計基本假設的重新思考
59. 如何構建會計監(jiān)督支持系統(tǒng)
60. 關于企業(yè)商譽評估的思考
61. 會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略關系研究
62. 試論通貨膨脹對財務會計的影響及對策
63. 行為會計探討
64. 資本市場與會計準則
65. 建立完善的會計準則理論體系
66. 資產(chǎn)計價目標和計價方法之間關系研究
67. 企業(yè)激勵制度與會計政策選擇之間關系的探討
68. 無形資產(chǎn)價值確定的探討
69. 無形資產(chǎn)價值攤銷方法的探討
70. 資產(chǎn)重組中的財務會計問題研究
71. 衍生金融工具對會計的影響探討
72. 關于企業(yè)實行責任會計的調查報告及其分析研究
73. 關于企業(yè)財務會計核算情況的調查研究
74. 《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行中存在的問題及對策
75. 對所得稅會計的理論研究
76. 會計政策選擇問題研究
77. 實質重于形式在《企業(yè)會計準則》中的應用分析
78. 關于資產(chǎn)減值準備問題的探討
79. 運用現(xiàn)金流量表分析會計收益質量
80. 財務會計與稅務會計的主要差異研究
81. 論會計政策選擇目標
82. 論資產(chǎn)減值會計
83. 會計舞弊的形成原理及治理
84. 論內(nèi)部會計控制與社會監(jiān)督
85. 完善民辦學校財務管理的對策
86. 對理解人力資源會計研究的思考
87. 長期股權投資所得稅會計研究
88. 固定資產(chǎn)所得稅會計研究
89. 無形資產(chǎn)所得稅會計研究
90. 存貨所得稅會計處理分析
91. 固定資產(chǎn)盤盈所得稅會計處理分析
92. 分期付款購買固定資產(chǎn)所得稅會計處理分析
93. 無形資產(chǎn)所得稅會計處理分析
94. 分期付款購買無形資產(chǎn)所得稅會計處理分析
95. 自行研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理分析
96. 同一控制下企業(yè)合并所得稅會計處理分析
97. 非同一控制下企業(yè)合并所得稅會計處理分析
98. 長期股權投資成本法所得稅會計處理分析
99. 長期股權投資權益法所得稅會計處理分析
100. 交易性金融資產(chǎn)所得稅會計處理分析
101. 可供出售金融資產(chǎn)所得稅會計處理分析
102. 投資性房地產(chǎn)所得稅會計處理分析
103. 非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅會計處理分析
104. 財產(chǎn)清查業(yè)務的所得稅會計處理分析
105. 職工薪酬所得稅會計處理分析
106. 虧損合同業(yè)務的所得稅會計處理分析
107. 債務擔保業(yè)務的所得稅會計處理分析
108. 產(chǎn)品質量保證的所得稅會計處理分析
109. 債務重組的所得稅會計處理分析
110. 視同銷售所得稅會計處理分析
111. 其他收入所得稅會計處理分析
112. 售后回購所得稅會計處理探討
113. 售后租回所得稅會計處理分析
114. 產(chǎn)品分成業(yè)務的所得稅會計處理分析
115. 補貼收入的所得稅會計處理分析
116. 銷售退回的所得稅會計處理分析（日后調整事項）
117. 分期收款銷售所得稅會計處理分析
118. 委托代銷業(yè)務所得稅會計處理分析
119. 受托代銷業(yè)務所得稅會計處理分析
120. 重大會計差錯的所得稅會計處理分析
121. 對外捐贈業(yè)務的所得稅會計處理分析
122. 接受捐贈業(yè)務的所得稅會計處理分析
123. 借款費用所得稅會計處理分析
124. 以地換房和以房換地業(yè)務所得稅會計處理分析
125. 我國預算會計組成體系探討
126. 我國預算會計主體探討
127. 事業(yè)單位分類改革及其對會計核算的影響
128. 政府收支分類科目改革對預算會計的影響
129. 論國庫集中收付制度下的預算會計
130. 論權責發(fā)生制在預算會計中的應用
131. 企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究
132. 行政事業(yè)單位長期資產(chǎn)核算改革研究
133. 政府預算會計與政府財務會計結合模式研究
134. 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與會計核算探討
135. 企業(yè)會計與預算會計差異問題研究
136. 西方政府會計與我國預算會計差異問題研究
137. 中小企業(yè)融資困境分析
138. 會計信息失真與公司治理關系探討
139. 企業(yè)內(nèi)部控制制度研究
140. 會計誠信建設問題
141. 養(yǎng)老金會計的探討
142. 中小企業(yè)財務管理存在的問題與對策
143. 財務會計公允價值模式計量研究
144. 高職院校會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)方向
145. 現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度
146. 論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用
147. 從企業(yè)的安全性談償債能力分析
148. 淺談應收賬款管理
149. 個人所得稅的改革與完善
150. 企業(yè)財務風險成因及其防范
151. 討論企業(yè)負債經(jīng)營
152. 會計準則對企業(yè)行為的影響分析
153. 企業(yè)并購中的財務風險分析
154. 企業(yè)資本結構優(yōu)化途徑探析
二、財務管理與管理會計類
1. 淺談我國利用外資的現(xiàn)狀及其對策
2. 論企業(yè)籌資決策
3. 建立企業(yè)內(nèi)部責任會計體系的探討
4. 試論財務管理在企業(yè)管理中的地位與作用
5. 推行目標成本管理，提高經(jīng)濟效益
6. 試論企業(yè)投資決策中的若干問題
7. 資金時間價值在企業(yè)投資決策中的意義和應用
8. 我國推行責任會計存在的問題及對策
9. 論租賃籌資
10. 企業(yè)各種籌資方式比較研究
11. 金融市場與現(xiàn)代企業(yè)財務管理
12. 企業(yè)預算的性質、體系及編制分析
13. 管理會計在我國的應用情況的分析研究
14. 建立責任會計在會計改革中的重要地位
15. 試論財務管理的職能
16. 試論風險投資決策
17. 對資金成本問題的探討
18. 宏觀成本管理的探討
19. 跨國公司的財務管理
20. 關于評價企業(yè)經(jīng)濟效益指標體系的探討
21. 產(chǎn)權資本保護研究
22. 論我國現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標
23. 現(xiàn)有國有資本保值、增值考核指標的探討
24. 論現(xiàn)代企業(yè)的分權分層管理
25. 提高企業(yè)資本運營水平的探討
26. 穩(wěn)健性原則對企業(yè)財務風險決策的影響
27. 對影響企業(yè)資本結構的因素分析
28. 論我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的財務主體
29. 影響上市公司資本結構的因素分析
30. 風險觀念在財務管理中的地位
31. 銀行借款的案例與分析
32. 論商業(yè)銀行的管理會計工作
33. 現(xiàn)代企業(yè)制度下權益財務管理的特點
34. 中西方理財觀念的比較
35. 破產(chǎn)企業(yè)財務管理問題研究
36. 企業(yè)改組財務管理問題研究
37. 企業(yè)償債能力研究
38. 現(xiàn)代企業(yè)制度與財務管理改革
39. 淺談行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理
40. 試論財務管理的規(guī)范化
41. 對財務比率分析中有關問題的探討
42. 試論企業(yè)負債經(jīng)營
43. 通貨膨脹對企業(yè)投資決策的影響分析
44. 融資租賃的案例與分析
45. 論管理會計與相關學科之間的關系
46. 論管理會計的方法體系
47. 資本投資方案經(jīng)濟評價中“風險”程度與風險報酬的估量問題
48. 成本性態(tài)分析的意義及局限性
49. 國有企業(yè)負債過度的成因與對策
50. 論優(yōu)化企業(yè)資本結構
51. 論負債的財務杠桿作用
52. 中小企業(yè)財務管理狀況的調查研究
53. 中小企業(yè)財務管理中的問題及對策研究
54. 上市公司的籌資策略及效果分析
55. 企業(yè)并購中的風險分析
56. 盈余管理的探討
57. 收益質量的分析與評價
58. 作業(yè)成本計量的探討
59. 質量成本的研究
60. 經(jīng)濟增加值在業(yè)績評價中的作用和做法的研究
61. 戰(zhàn)略管理會計的研究
62. 成本中心業(yè)績評價的分析
63. 投資決策的案例與分析
64. 負債籌資的案例與分析
65. 股票籌資的案例與分析
66. 股利決策的案例與分析
67. 成本決策的案例與分析
68. 固定資產(chǎn)更新決策的案例與分析
69. 本量利分析的案例與分析
70. 現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績評價指標體系探討
71. “資產(chǎn)證券化”問題的研究
72. 企業(yè)反并購對策研究
73. 論企業(yè)技術創(chuàng)新與財務管理創(chuàng)新
74. 高校貸款融資風險防范的舉措
75. 中西部企業(yè)在大開發(fā)中財務問題與對策
76. 提高企業(yè)核心競爭力的財務策略
77. 成本控制在建筑施工企業(yè)中的運用
78. 中小企業(yè)融資困境及其解決對策
79. 加強中小企業(yè)營運資金的管理
80. 中小企業(yè)融資風險的防范與控制
81. 中小企業(yè)財務風險成因及其防范措施
82. 上市公司股利政策問題分析——以某公司為例
83. 企業(yè)并購的財務效應分析
84. 獨立董事的獨立性研究
85. 中小企業(yè)財務管理存在的問題及對策
86. 中小企業(yè)融資問題研究
87. 債轉股問題研究
88. 本量利分析應用問題研究
89. 財務比率分析在企業(yè)管理中的應用
90. 財務比率分析在內(nèi)部控制中的應用
91. 財務風險的控制與防范
92. 財務風險評價體系研究
93. 淺析企業(yè)資本結構的優(yōu)化問題
三、審計類
1. 論經(jīng)濟責任審計
2. 會計電算化對審計的新要求
3. 會計咨詢與會計服務業(yè)務發(fā)展對策研究
4. 經(jīng)濟效益審計中的效益評價方法
5. 論優(yōu)化注冊會計師審計環(huán)境
6. 建立審計信息制度
7. 試論審計信息與審計決策
8. 試論投資效益審計
9. 審計抽樣中存在的問題及預防措施研究
10. 試論投資效益審計
11. 審計抽樣中存在的問題及預防措施研究
12. 小規(guī)模企業(yè)審計
13. 注冊會計師審計風險的避免與控制
14. 重建我國審計信用的思考
15. 論審計環(huán)境
16. 審計技術與方法發(fā)展的新趨勢
17. 論優(yōu)化政府審計環(huán)境
18. CPA業(yè)務拓展與獨立性的沖突和協(xié)調
19. 現(xiàn)代企業(yè)如何搞好企業(yè)內(nèi)部審計
20. 上市公司審計失敗問題研究
21. 審計責任與會計責任的比較
22. 風險基礎審計模式及其應用
23. 淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下審計方法創(chuàng)新研究
24. 論審計風險的避免與控制
25. 論審計的獨立性
26. 會計師事務所的作業(yè)組織結構優(yōu)化研究
27. 論審計質量控制
28. 淺談環(huán)境審計
29. 論電算化環(huán)境下的審計方法
30. 論審計工作底稿的規(guī)范化
31. 淺議廉政建設在規(guī)避審計風險中的作用
32. 淺議政府采購審計
33. 政府審計風險的成因及預防措施
34. 財務欺詐審計風險防范
35. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
36. 內(nèi)部會計控制的探討
37. 上市公司會計舞弊識別及防范技術研究
38. 風險防范技術及應用
39. 會計數(shù)字游戲的識別
40. 農(nóng)村經(jīng)濟組織的審計監(jiān)督研究
41. 資產(chǎn)證券化審計研究
42. 內(nèi)部控制報告規(guī)范研究
43. 現(xiàn)金流創(chuàng)造的審計研究
44. 資產(chǎn)魔方的審計問題
45. 資產(chǎn)減值審計程序研究
46. IPO審計規(guī)范研究
47. 民間非贏利組織審計問題研究
48. 內(nèi)部控制環(huán)境評價研究
49. 會計地雷防范研究
50. 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及對策
51. 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究
52. 于企業(yè)合并會計報表會計問題研究
53.電算化系統(tǒng)審計
四、會計電算化類
1. 論電子計算機在審計中的作用
2. 關于會計電算化在企業(yè)實施的經(jīng)驗總結
3. 計算機在管理會計中的應用
4. 我國會計電算化實施過程中存在的問題與對策研究
5. 中外會計信息化現(xiàn)狀比較研究
6. 會計電算化系統(tǒng)中的組織控制問題
7. 會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制問題研究
8. 會計信息系統(tǒng)開發(fā)問題的探討
9. 會計軟件開發(fā)中的標準化問題探討
10. 會計信息化實踐對會計工作的影響與對策
11. 我國會計信息化市場存在的問題與調查
12. 通用帳務處理系統(tǒng)中的會計科目的設計
13. 會計軟件開發(fā)中如何防止科目串戶的探討
14. 關于建立管理會計電算化的系統(tǒng)的構想
15. 會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的比較研究
16. 會計電算化后的會計崗位設計問題研究
17. 關于我國會計電算化理論體系的構想
18. 計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)在管理中的應用
19. 我省會計信息化現(xiàn)狀與存在問題研究
20. 會計電算化內(nèi)部控制的若干典型案例
21. 會計電算化和手工系統(tǒng)并行運用的經(jīng)驗
22. 網(wǎng)絡財務在我國實施的可行性研究
23. 會計電算化對會計基本理論的沖擊和影響
24. Excel在財務管理中的應用問題研究
25. 企業(yè)ERP實施與業(yè)務流程重組問題研究
26. 會計電算化模擬實驗的實踐研究
27. 會計電算化系統(tǒng)中會計信息失真問題研究
28. 財務軟件發(fā)展趨勢問題研究
29. 會計軟件通用化問題研究
30. 信息技術發(fā)展對財務報告模式的影響
31. 會計電算化系統(tǒng)審計的策略和方法研究
32. 會計軟件的質量及其保證
33. 會計信息化發(fā)展趨勢問題研究
34. Excel在會計核算中的應用
35. 會計信息化實施過程與會計業(yè)務重組研究
36. 網(wǎng)絡財務的安全風險及防范
37. 對我國當前財務軟件的探討與分析（以用友為例）
38. 關于提高會計人員素質和電算化業(yè)務能力的探討
39. 會計電算化系統(tǒng)的安全性分析
40. 新經(jīng)濟時代會計電算化的發(fā)展趨勢
41. 關于會計電算化的實施對傳統(tǒng)會計職能的影響
42. 會計電算化操作管理分析
摘 要:文章對我國高校管理體制改革中關于高校合并、普通高校民辦二級學院及高校后勤社會化的會計問題進行了分析,并提出了相應的對策,為進一步完善高校管理體制改革理順財務關系。
關鍵詞:教育資源 高校合并 高校民辦二級學院 高校后勤社會化
按照“共建、調整、合作、合并”的方針,我國高校在管理體制改革方面已經(jīng)邁出了實質性的步伐:一是采取校際優(yōu)勢互補,進行資產(chǎn)重組,合理配置教育資源;二是利用國內(nèi)外其他組織的財務資源,合作辦學,開拓教育資源;三是在高校內(nèi)部進行改革,逐步實現(xiàn)高校后勤的社會化?？偨Y高校在管理體制改革中存在的會計問題,并提出解決的對策,有利于高校管理體制改革的進一步深化。
一、高校合并中的會計問題
為了增強我國高校的辦學實力、擴大辦學規(guī)模,完善學科結構,優(yōu)化辦學資源,在21世紀初,我國高校管理體制發(fā)生了重大變革,相當一部分院校進行了重組合并,連續(xù)三年三大步調整了中央部委院校的管理體制,涉及31個省、市、自治區(qū),60多個部門和900余所高校。迄今,已有556所高校經(jīng)合并調整為232所,并調整了509所高校的管理體制,組建了一批新的綜合性和多科性大學。高校合并的過程也是會計合并的一個動態(tài)過程,因此,高校合并中的會計問題可以分為兩個方面:
(一)高校合并過渡期的主要會計問題
1.清產(chǎn)核資,摸清家底。合并高校只有在全面財產(chǎn)清查的基礎上,才可能建立一套真實的、合并高校的新賬簿。合并高校全面財產(chǎn)清查的內(nèi)容應包括:對現(xiàn)金、銀行存款的清查;固定資產(chǎn)、家具用具、圖書資料等實物資產(chǎn)的清查;對債權、債務、投資及無形資產(chǎn)的清查,特別是對債權、債務要了解其形成過程、原因、時間等具體情況,以便采取積極的措施,清理資金舊欠,搞活資金運用。通過清查,摸清合并各校的實有資產(chǎn),以防止國有資產(chǎn)的流失,確保國有財產(chǎn)的完全和完整。
2.建立統(tǒng)一的賬簿資料。在進行全面財產(chǎn)清查的基礎上,對清理出的財產(chǎn)盤盈、盤虧問題,要及時調整賬項,使賬實保持一致,在批準處理前,作為“待處理財產(chǎn)損益”處理;并查明原因,盡可能在賬簿合并之前進行轉銷;對確定在短期內(nèi)無法處理的“待處理財產(chǎn)損益”則暫時掛賬。各校在財產(chǎn)清查的基礎上,編制財務合并基準日報表,經(jīng)審核無誤后,作為建立新賬的依據(jù)。
3.建立統(tǒng)一的財務制度。對合并各校新發(fā)生的財務活動,需由新的財務制度來規(guī)范。對資金籌集方式、資金的使用和分配方式、資金的使用范圍、費用開支的各項規(guī)定、資金使用的審批權限及監(jiān)督手段等需通過制定新的統(tǒng)一的財務制度來規(guī)范。
(二)高校合并后的主要會計問題如果高校合并后,只是達到會計核算和管理形式上的統(tǒng)一,未能達到重新整合教育資源的目的,在高校改革的大好形勢下,應充分發(fā)揮合并高校后的整體優(yōu)勢,提高辦學質量,使新高校更上一個臺階。因此,高校合并后的會計問題要站在更高層次上,注意以下幾個方面的問題:
1.整合資源,開辟新的籌資渠道。高校在合并后,實力應該增強,會計上應充分利用這一優(yōu)勢。我國在計劃經(jīng)濟時期,財政撥款是高校惟一的收入來源,高校資金運動實質上就是預算資金運動,根本不存在高校自身的籌資活動。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,多元化經(jīng)濟形式的出現(xiàn),高校擴大招生對資金需求量的增大,計劃經(jīng)濟體制下的高?；I資體制已越來越不適應高校的進一步擴大和發(fā)展,目前我國已基本形成 了高校多渠道籌集資金的新格局。而《中華人民共和國高等教育法》已明確了高校的法人地位:“高校自批準之日起取得法人資格。”因此,高校作為面向社會、依法自主辦學的法人實體已確立了高校作為籌資主體的地位。合并后高校的發(fā)展需要挖掘新的籌資渠道,合理有效地配置高校財務資源。首先,從銀行方面來看,對高校合并后整合的實力看好,加之目前在企業(yè)效益普遍不好的情況下,教育的回報是穩(wěn)定的,資金流向教育市場的可能性很大,高校在充分論證項目的可行性基礎上,應爭取銀行貸款;其次,合并后的高校,由于整體實力提高,應尋求更高層次的合作辦學,爭取投資方的投資,提高辦學層次;再次,還可申請世界銀行貸款、聯(lián)合國人口基金等國外資金;發(fā)行教育債券;建立教育投資基金等。在籌集資金的過程中,要注意防范籌資風險及相關會計規(guī)范的配套改革。
2.完善內(nèi)控制度,提高管理水平。合并后的高校,攤子更大了,其會計管理要更多地依靠制度建設和制度控制,而不是通過“人治”。2001年6月22日財政部了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》,使各單位制定會計內(nèi)部控制制度有了依據(jù)。加入wto后,我國高校不僅面臨著國內(nèi)市場的競爭壓力,而且面臨著國際市場的競爭壓力,高校只有采取自我約束的管理機制,提高辦學質量和辦學效益,來贏得教育市場。為此,規(guī)范高校會計行為,加強制度建設,強化內(nèi)部會計控制極為必要。高校的內(nèi)部控制制度應主要從財務管理權力和內(nèi)部經(jīng)濟責任體系等方面來完善。
3.實現(xiàn)合并高校會計核算網(wǎng)絡化。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展,對會計電算化產(chǎn)生了深遠的影響。高校合并后,在財務運作上要解決由于校區(qū)分散布局給會計核算帶來的時空問題,會計核算網(wǎng)絡化可以達到各校區(qū)資源共享,通信方便快捷,財務分布式處理,遠程賬簿報表輸出等目的,提高會計工作效率。合并后的高校既有必要也有可能實現(xiàn)會計核算網(wǎng)絡化。一是合并后的高校都具有一定的規(guī)模,并且大都由幾個校區(qū)構成;二是合并后的高校經(jīng)濟業(yè)務繁雜,工作量大;三是合并后的高校大多建有校園網(wǎng)絡系統(tǒng);四是高校人才濟濟,不乏網(wǎng)絡專家。高校會計網(wǎng)絡化需要注意網(wǎng)絡環(huán)境的安全控制制度和內(nèi)部控制制度的配套建設。
二、普通高校民辦二級學院的會計問題在《社會力量辦學條例》的規(guī)范下,我國普通高校民辦二級學院應運而生,據(jù)重慶市教委2002年9月的統(tǒng)計資料,重慶市普通高校民辦二級學院已發(fā)展到13所,本?？茖I(yè)56個,年招生7500人,在校生規(guī)模18500人。隨著這種新的辦學方式的發(fā)展,出現(xiàn)了一些新的會計問題,如何明晰高校及民辦二級學院的財務關系,保全高校的國有資產(chǎn)成為當前亟待解決的問題。
(一)普通高校民辦二級學院的性質1997年國務院頒發(fā)了《社會力量辦學條例》,系統(tǒng)地規(guī)定了民辦教育的方針、政策,對民辦教育的發(fā)展起到了重要的推動作用。從目前興辦的高校民辦二級學院的種類來看主要有兩種:一是捐資辦學,二是投資辦學。我國民辦二級學院一般是采取投資辦學的形式,這是我國經(jīng)濟發(fā)展水平和人們的思想境界所決定的。從目前我國興辦的高校民辦二級學院的組織形式來看,投資辦學一般采取雙法人結構模式,即高校本身屬于教育法人,而高校的民辦二級學院一般既是一個非企業(yè)法人組織,又是高校的二級單位。根據(jù)法人的法律界定,法人應有自己的獨立財產(chǎn)并且與投資人的其他財產(chǎn)相分離。而在《社會力量辦學條例》中卻沒有關于投資辦學相關的管理辦法,即如何明
--> 晰投資辦學的產(chǎn)權歸屬及投資者回報等問題。高校屬于非營利性單位,其活動的目的不是為了盈利,但這不等于說他們不能盈利。這里需要明確兩個問題:一是如何正確理解不以營利為目的與凈收益的矛盾;二是民辦高校凈收益可否分配。
2001年教育部頒布了民辦教育的相關政策,提出在民辦教育收費中,應體現(xiàn)誰投資、誰受益的原則,學校收費標準應與辦學主體的籌資方式相適應,但教育部最后強調,民辦教育應堅持不以營利為目的的收費原則,同時學校收費不能替代各級政府對公辦學校和民辦學校的必要投入。從我國現(xiàn)階段高等教育供給普遍不足的情況來看,其他企事業(yè)組織、社會團體及國外投資者等各方投資興辦普通高校民辦二級學院,為社會提供了更多的教育機會,培養(yǎng)了更多的人才,增進了社會的公共利益,起到了彌補政府教育經(jīng)費不足的作用,說明民辦二級學院在總體上的公益性是一種客觀現(xiàn)實。同時,教育是一種收費服務,教育供給和需求之間的較大缺口為教育產(chǎn)業(yè)留下了獲利空間。由于目前我國財力不足,民辦高校暫時難以獲得政府的資助,而逐漸向市場組織靠攏,采取全額成本或高額成本收費,以此獲得經(jīng)費的積累和盈利。因此,“不以營利為目的”并不等于不存在結余,對民辦二級學院來說公益性和收益性都是客觀存在的,我們應辨證地對待民辦二級學院公益性和資本的增值性矛盾;其次,投資辦學能否將收益的一部分向投資人分配?從資本具有增值和保值的本質來看,如果不允許民辦二級學院的投資人獲得任何回報,那就等于要求投資人捐資,這不符合當前我國國情,其結果將挫傷投資辦學者的積極性,必然會導致高校民辦二級學院的消亡,因此“不以營利為目的”必須建立在對公眾根本利益有益的基礎上。只要高校民辦二級學院以社會效益為最高目的,能保證為社會提品或服務所需的正常經(jīng)費,在規(guī)定將大部分結余用于學校的擴大發(fā)展的前提條件下,小部分結余用于投資辦學者的回報,應該是不違背“不以營利為目的”宗旨的。
(二)高校民辦二級學院亟待解決的會計問題高校作為一個獨立的會計主體,按《高校會計制度》的規(guī)定:在“統(tǒng)一領導,分級管理”的財務管理體制下,可采用三級核算方式核算會計單位的收支。這種財務關系是以經(jīng)費領報關系來確定的,是計劃經(jīng)濟體制以財政撥款為單一籌資渠道的管理模式。從民辦二級學院的辦學方式來看,一般是高校以國有的土地、教學樓等有形資產(chǎn)、師資力量和聲譽等無形資產(chǎn)投資,而其他投資者以貨幣及提供國外學習途徑等資源投資。因此,不能再采用經(jīng)費領報關系來確定與民辦二級學院的財務關系,而需要分清投資各方的產(chǎn)權歸屬,防止高校國有資產(chǎn)流失;同時需要正確制定合理的投資回報。如果我們不理清高校和民辦二級學院的財務關系,解決相應會計核算問題,則可能使民辦二級學院挖高校的墻角,造成高校國有資產(chǎn)的流失。為了適應高校管理體制改革對國有資產(chǎn)管理的要求,不僅需要完善高校凈資產(chǎn)保全的核算體系,還需要建立和完善高校資產(chǎn)管理機構,設置高校資產(chǎn)管理的專門機構并配備專門的管理人員。高校的資產(chǎn)管理機構受托對高校的國有資產(chǎn)進行管理,根據(jù)有關的政策,負責制定并組織實施本單位的國有資產(chǎn)管理的具體辦法,辦理資產(chǎn)的調撥、轉讓、報廢等手續(xù),把價值管理、實物管理、產(chǎn)權管理、效益管理結合起來,明確產(chǎn)權,提高資產(chǎn)使用效益,這樣國家利益才能切實得以維護。
三、高校后勤社會化的會計問題
1.建立全面成本核算體系。高校后勤改革,是將行政管理、福利服務、由撥款驅動的行政運行機制轉變?yōu)榭渴袌鲵寗印⒊杀窘?jīng)營服務、競爭收費、自我約束、自求發(fā)展的企業(yè)運行機制。企業(yè)依靠競爭獲得生存,而加強成本的核算和管理,挖掘降低成本的潛力成為高校后勤實體競爭的主要手段。高校后勤實體首先要樹立成本效益觀念;其次是建立全面成本核算體系。高校后勤實體的成本核算體系應結合高校后勤的實際業(yè)務情況,參照執(zhí)行同行業(yè)或相近行業(yè)的成本核算制度,如修繕中心、運輸中心,可參照相應企業(yè)會計制度核算,并合理劃分成本核算范圍,嚴格成本管理,實現(xiàn)以最少的消耗取得最大的經(jīng)濟效益,更好地為高校教師和學生服務,為教學、科研服務。
2.高校后勤實體投資多元化問題。在大力提倡高校后勤社會參與的情況下,高校后勤可以吸納社會資金,以擴大高校后勤實體的經(jīng)營能力。后勤實體投資多元化,將改變后勤實體的投資體制和所有制形式。在這種背景下,不僅需要分清投資各方的產(chǎn)權歸屬,防止高校國有資產(chǎn)流失,同時也提出了建立和完善高校資產(chǎn)管理機構的要求。
3.分別核算納稅與不納稅收入。凡是從原高校后勤管理部門剝離出來,形成的獨立核算并具有法人資格的高校后勤的經(jīng)濟實體,按照國家稅法的有關規(guī)定,對高校提供的教育勞務,包括為高校教師和學生提供的各種服務均享有稅收優(yōu)惠政策;而對外提供的勞務則不享有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動收支,以便于進行納稅申報。
參考文獻:
論文關鍵詞：會計信息失真，成因，對策
所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實地反映會計經(jīng)濟主體的經(jīng)營成果和財務狀況。會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關鍵。經(jīng)濟活動越復雜，會計信息在經(jīng)濟決策中的作用越大。然而，由于受復雜的社會環(huán)境與會計信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現(xiàn)象。
一、會計信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟利益和政治利益的驅使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟利益多元化。企業(yè)領導從個人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財務報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業(yè)領導的考核往往以實現(xiàn)的利潤等指標為主要依據(jù)，某些領導為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟指標等，置會計準則和會計法規(guī)于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進行“技術加工”，這是導致會計信息失真的重要原因。
（二）會計準則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同計價方法，對其財務狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準則的制訂頒布常落后于會計時間的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤或因兩個不相容職務缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應俱全，但在實際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。
（四）會計人員綜合素質不高 會計人員是會計活動的主體，對要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督。但目前有些會計人員素質較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓，平時又不加強學習，在處理會計業(yè)務過程中由于對會計核算規(guī)范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經(jīng)濟法規(guī)研究應用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對一些不確定的因素判斷不準確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業(yè)道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質的高低，直接影響會計信息的質量。
二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強內(nèi)部檢查；對會計舞弊的主要對策是強化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業(yè)資格制度，加強會計人員的后續(xù)教育，提高會計人員素質也是防止會計信息失真的關鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息的合法與公正、經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟效率。健全內(nèi)部控制，通過適當授權和職責劃分，確保經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)合法；通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計的獨立稽核，預防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實際上也是反映了國家希望通過相關法律促進各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎，各單位應結合本企業(yè)實際情況制定內(nèi)部財務管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。
（二）健全以審計監(jiān)督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會監(jiān)督相結合的綜合外部監(jiān)督體系。審計組織是進行經(jīng)濟監(jiān)督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計機關重點作好財政、稅收、國有金融機構、重點基本建設項目、專項資金、主要行政機關和事業(yè)單位及審計，其他單位交由民間審計組織進行審計；發(fā)展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”，應充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關單位的年度會計報表均經(jīng)過審計。同時，也充分利用和發(fā)揮財政、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門和社會力量對會計信息進行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監(jiān)督體系。
（三）依法處置會計舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會計資料的處理處罰規(guī)定。只要堅持有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質量將會越來越高。
參考文獻：
[1]張忠誠：試論影響會計信息質量的幾個因素[J].上海會計2000，（12） [2]李威：試論會計信息失真[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2006，（2）
【關鍵詞】上市公司 會計舞弊 識別 治理
一、引言
縱觀全球資本市場，上市公司的會計舞弊現(xiàn)象隨處可見。中國的萬福生科、新大地、藍田股份；美國的世通、安然；意大利的帕瑪拉特等這一系列案例足以說明會計舞弊已不是一個國家的問題，而是整個世界的全球性經(jīng)濟問題。任何一個國家要想經(jīng)濟市場穩(wěn)定健康發(fā)展，都必須積極應對上市公司的會計舞弊。
二、上市公司會計舞弊的基本理論
（一）基本概念
會計舞弊是舞弊的實施者通過欺騙等非法途徑以損害他人為代價謀取個人或集體經(jīng)濟利益的不正當行為。
（二）上市公司會計舞弊的原因
1.公司內(nèi)部原因。（1）內(nèi)部控制不健全或制度形同虛設。舞弊公司其內(nèi)部控制的特點是：公司高層參與舞弊現(xiàn)象泛濫；公司內(nèi)部親戚關系非常普遍。大多數(shù)民營企業(yè)，控制權過度集中，以至于公司的高層集管理權、決策權和監(jiān)督權于一身，正因如此造就了不健全的內(nèi)部控制。
（2）舉債的比重小，債券結構的畸形。在我國上市公司的借款和應付款是債務的主要來源，債權籌資的比例比較小，這樣的不合理的債務結構使社會投資者對企業(yè)的決策產(chǎn)生不利影響，也使得投資者不能監(jiān)督上市公司的經(jīng)營決策。
（3）董事會的結構不合理。我國的上市公司董事中從股東選派來的董事占董事會的絕大多數(shù)，公司中存在的一股獨大的現(xiàn)象，使得從企業(yè)選出來的董事也是代表著公司企業(yè)管理者的利益的。另外，部分公司的獨立董事都是社會地位很高的專業(yè)人士，但是其對該公司的CEO和財務總監(jiān)的舞弊行為不聞不問、視而不見，并沒有起到有效的監(jiān)督作用。
2.公司外部的原因。（1）我國法律方面存在缺陷。會計信息揭發(fā)的實施必須要依賴完善的法律體系，也就是說如果法律環(huán)境有缺陷那么會計信息披露的實施就一定會受到影響。我國法律缺陷主要體現(xiàn)在以下幾方面：一、當前對上市公司會計舞弊行為的處理力度不夠；二、我國的會計法規(guī)可實施性差。目前我國對于會計舞弊懲罰力度不大，違法犯罪的成本與上市公司通過會計舞弊得到的利益可謂九牛一毛。無論是我國的《會計法》、《行政處罰法》還是《公司法》對會計舞弊行為的懲罰力度明顯偏弱，我國對上市公司的會計舞弊行為的處罰主要是罰款與警告處分，罰款的金額很小，而會計舞弊獲得的經(jīng)濟利益要遠遠超過其處罰金額，這對于上市公司實施會計舞弊是足夠大的誘惑力。
（2）會計監(jiān)管方面存在問題。顯然有效的監(jiān)管制度能夠在很大程度上降低上市公司的舞弊行為，但是我國行政部門在會計監(jiān)管機制方面還存在著一定的缺陷。目前我國對上市公司會計信息實行監(jiān)督的行政監(jiān)督部門主要是審計機關和證監(jiān)會等部門，這些監(jiān)管部門因受到行政劃分的權利影響，使其在行政監(jiān)管權上受到一定的權限約束。比如深滬兩市的幾千家上市公司就僅靠這兩個部門實行監(jiān)督和管理，由于其人員相對不足，無法詳細核查全部的上市公司，這就讓某些舞弊的上市公司乘虛而入，舞弊者的違法犯罪行為卻又不能及時被發(fā)現(xiàn)和懲罰處理。
（3）法律責任的主體不明。盡管《會計法》已經(jīng)重新修訂，但在具體的實施過程中這一法律條文還不十分明確。在舞弊事件中董事、監(jiān)管人員、財會人員、經(jīng)理以及注冊會計師等相關責任人在追究其法律責任上尚存在諸多問題，而這些問題的根源則是法律責任的主體不明。
（三）上市公司會計舞弊的危害
1.會計行業(yè)的誠信問題受到嚴峻考驗。由于我國的會計舞弊現(xiàn)象相比之下是很嚴重的，會計行業(yè)就必然面臨著信任危機，這已經(jīng)深深地影響著整個會計行業(yè)的發(fā)展之路，同時又使整個社會的信用問題發(fā)展為一個惡性循環(huán)。
2.廣大投資者蒙受巨大的利益損失。在資本市場上的大多數(shù)投資者都是依據(jù)財務報表而采取的投資行為.如果上市公司的會計信息舞弊，勢必會使投資者因依據(jù)不真實的報表結果而錯誤投資，從而蒙受巨大的經(jīng)濟損失。
3.正常的市場經(jīng)濟秩序被破壞。上市公司的會計舞弊行為幾乎成為中國經(jīng)濟社會的常態(tài)，這就使得市場經(jīng)濟的指標嚴重泡沫化，使得原本正常的市場經(jīng)濟資源得不到合理的配置，也就使得經(jīng)濟秩序紊亂。
4.整個社會的利益受到侵害。對于整個社會來說，會計舞弊并不會增加整個社會的財富量，而只是將一部分人的財富通過會計舞弊手段轉移到另一部分人手中，而且是通過不光彩的違法犯罪的方式。這不僅違反了國家的財政法規(guī)，而且也有悖于嚴肅的會計法制度.久而久之，侵害了社會利益，危害了社會的安定和諧。
三、上市公司會計舞弊的基本手法
（一）銷售方式的舞弊
上市公司若銷售給控股股東或非控股的子公司，因不用合并報表，因而也沒必要實現(xiàn)最終的銷售。如此這樣對于上市公司本身來說，銷售額和利潤會因此而增加，但對于其控股股東和非控股的子公司來講，實際上是應付款的增加和存貨的堆積，一般來說這樣制造利潤的假象也很難維持。
（二）提高資產(chǎn)賬面的價值或者虛擬的資產(chǎn)
公司有可能在存貨、固定資產(chǎn)估價入賬時為了增加資產(chǎn)的價值而故意提高其價值。這樣一方面增加了資產(chǎn)的價值，一方面也使資金可以通過多記的應付款項付出后流出公司，形成資金的體外循環(huán)。
【論文摘要】本文從會計電算化、信息化過程中的舞弊現(xiàn)象出發(fā),對中外企業(yè)、上市公司在實行會計信息化發(fā)展和管理過程中,舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進行了深入的分析,并從財務軟件的選取、提高領導對會計信息化工作的認識、加強內(nèi)部審計監(jiān)督和外部主管部門監(jiān)督、建立健全規(guī)章制度,強化防范與控制能力和著力培養(yǎng)復合型的財會人才,加強會計職業(yè)道德建設等方面提出了對會計信息化過程中舞弊的預防與治理措施。
隨著會計電算化事業(yè)的長足發(fā)展,在中外企業(yè)、上市公司實行會計信息化的過程中,利用計算機會計系統(tǒng)客觀存在的安全缺陷進行的違紀、違法和犯罪活動也有所增加,給企業(yè)和社會造成了嚴重的損失。信息化條件下財務造假與舞弊更具有隱蔽性和欺騙性,那么,如何有效地預防和治理就顯得尤為重要了。以計算機技術、通信技術和感測技術為代表的現(xiàn)代信息技術的相繼問世及其在會計信息處理中的廣泛應用,不僅減輕了會計人員的工作強度,加快了會計信息的處理速度,提高了會計信息的效益和質量,更重要的是它拓寬了會計的研究領域、深化了會計理論探索的內(nèi)涵和外延,同時,為會計實踐提供了有利條件,也為加強會計內(nèi)部控制提供了便利的方法。
一、會計信息化過程中的舞弊和主要作法
會計信息化過程中的舞弊是指某些人員為了達到個人或小團體的目的,在使用和管理會計信息系統(tǒng)時,利用業(yè)務便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作,對會計電算化系統(tǒng)進行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會計職業(yè)道德的行為。
會計信息化過程中的舞弊作法主要包括:非法篡改業(yè)務數(shù)據(jù),在經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)輸入計算機之前或輸入過程中,通過虛構、修改、刪除會計數(shù)據(jù)等手段來達到舞弊目的;非法篡改財務軟件應用程序或數(shù)據(jù)文件;非法修改、截留、銷毀輸出的財務報表;其他非法手段,如冒名頂替、盜取密碼或利用網(wǎng)絡黑客程序非法進入、拍照、拷貝、仿造或利用終端竊取會計信息等。
二、會計信息化過程中舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析
(一)財務軟件自身并不完善,存在著一定的技術缺陷
由于各單位所使用的財務軟件開發(fā)方式不同,種類繁多,給會計信息化的舞弊行為創(chuàng)造了便利條件。就通用商品化會計軟件而言,目前市場上就有數(shù)百種之多,開發(fā)水平參差不齊,功能結構和用法各不相同,其內(nèi)容設計和售后服務存在諸多問題。尤其是網(wǎng)上交易、網(wǎng)上會計還存在一些漏洞,容易造成會計信息外泄或財務系統(tǒng)遭到攻擊。有些單位自行開發(fā)或委托開發(fā)的財務軟件在系統(tǒng)的安全性和保密性上更是存在很多不足和隱患,如:系統(tǒng)源程序缺少必要的加密措施,容易被修改和盜用;財務軟件系統(tǒng)功能不全,很多都缺乏完整的操作日志,權限混亂、責任不清等。
(二)會計信息化過程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷
一是單位領導對會計信息化工作認識不足。很多單位領導也知道會計工作信息化的優(yōu)越性和必然性,但是對具體的信息化過程不甚了解,對會計信息化給單位財務工作帶來的新方式、新問題認識不足,甚至有些領導認為,會計信息化也是換湯不換藥,不加改革,還用以往的財務管理辦法和管理制度,結果使財務工作一團混亂,漏洞頻出。二是缺乏有效地系統(tǒng)操作管理制度和系統(tǒng)維護管理制度。財會部門不能做到專機專用,財務人員不能正確操作計算機,造成系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的破壞或丟失,影響整個會計信息系統(tǒng)的正常運行。三是財務人員崗位分工不清,沒有嚴格的授權制度。實行信息化后,一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式均被計算機和程序所替代,應該及時調整,按照軟件的要求和單位需要,重新設置會計人員的崗位和權限,做到分工明確、權責清晰,否則就會給別有用心的人以可乘之機。由于內(nèi)部控制制度薄弱,操作人員可能超越權限或未經(jīng)授權的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,篡改、復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù),以達到舞弊目的。如總賬和明細賬都由計算機根據(jù)審核后的會計憑證自動登記和歸集,取消了手工條件下兩者的核對工作等等。而不少單位沒有及時建立與之相配套的新的內(nèi)部控制制度對此加以約束。四是會計信息化檔案管理制度不完善。信息技術條件下的會計檔案管理有其特殊方式,應該建立完善地管理制度,采取新的保密措施。常見的會計信息備份不及時,存儲會計檔案的磁盤和會計資料不能及時歸檔,或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整,或沒有及時制定相應的會計信息化檔案保管人員職責等,都可能造成會計檔案被人為破壞和自然損壞,乃至單位會計信息泄密。
(三)財務人員計算機和網(wǎng)絡知識欠缺
會計電算化事業(yè)發(fā)展到今天,會計信息的獲取與傳遞大多以網(wǎng)絡形式進行,這要求財務人員既要掌握一定的會計專業(yè)知識,還要掌握相應的計算機和網(wǎng)絡知識、財務軟件的使用技術以及保養(yǎng)和維護技術。而目前一般會計人員對財務軟件的應用方法掌握的不夠透徹和熟練,對計算機和網(wǎng)絡技術的認識不足,對財務軟件運行過程中出現(xiàn)的故障不能及時排除,對違規(guī)行為不能及時發(fā)現(xiàn)、這些都為舞弊提供了便利。
(四)內(nèi)部審計監(jiān)管不力
單位內(nèi)部審計人員工作疏忽大意或對系統(tǒng)了解不透,不能及時發(fā)現(xiàn)軟件操作中存在的問題,使會計工作中存在的隱患不能及時解決。尤其是上市公司或集團公司,由于組織龐大、系統(tǒng)繁雜、會計信息來往頻繁,更容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在審計人員對會計電算化、信息化工作本身不是太了解,對計算機系統(tǒng)的運行不熟悉,或對遠程審計等手段陌生,因此對出現(xiàn)的問題無法做出正確的職業(yè)判斷。
(五)財政、稅務機關等業(yè)務主管部門監(jiān)管不力
目前看來,一些業(yè)務主管部門對會計信息化及其帶來的一系列問題缺乏有效的管理辦法。以稅務機關為例,只是利用現(xiàn)代化手段部分地實現(xiàn)了網(wǎng)上或遠程報稅,卻沒有啟動遠程監(jiān)管或遠程稽查,對網(wǎng)上交易、電子商務和網(wǎng)絡會計存在的問題缺乏有效的管理辦法,對一些單位的舞弊行為不能做到及時發(fā)現(xiàn)、及時提醒和警告。
三、會計信息化過程中舞弊的防治措施
現(xiàn)代信息技術在企業(yè)管理、財務管理中廣泛應用,給組織帶來更多發(fā)展機遇的同時,利用ERP系統(tǒng)或電算化會計信息系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象必然會有所增加,甚至花樣翻新。雖然這些舞弊手段具有一定的隱蔽性且有較高的智能化,但是只要我們采取正確的防治措施,就可以起到提前預防和控制的作用。
(一)選擇適合自己單位特點的財務軟件
在購買財務軟件或管理軟件時,結合本單位自身的特點和國家的有關規(guī)定,盡量購買市場上開發(fā)比較成熟的通用商品化軟件。購買后,應先進行一段時間的不間斷試用,尤其注意整個系統(tǒng)的權限設置、初始化設置、安全性和保密性等關鍵因素,進行系統(tǒng)完善和維護,發(fā)現(xiàn)問題及時與商家聯(lián)系解決。
(二)提高組織領導對會計信息化工作的認識
財務部門應該利用一切方法,向單位領導說明會計信息化給單位財務工作帶來的新方式、新途徑和新問題,以及這些問題的解決辦法和防治建議,讓領導對會計信息化實施的情況做到心中有數(shù),積極調整管理模式和管理思路。
(三)建立健全規(guī)章制度,強化防范與控制能力
財政部制定的《會計電算化基本工作規(guī)范》中指出:“開展會計電算化的單位應根據(jù)工作需要,建立健全包括會計電算化崗位責任制、會計電算化操作管理制度、計算機硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度的會計電算化內(nèi)部管理制度。”這就要求各單位在實現(xiàn)會計信息化的過程中,要針對專業(yè)特點,不斷完善相關管理制度。既要有嚴格的授權控制,如通過對不同人員權限的分配、設置密碼等手段對上機操作和動用系統(tǒng)資源加以控制,必須對計算機軟件開發(fā)人員操作權限進行嚴格的限制,不允許軟件開發(fā)人員有會計記賬、修改、出納等權限等;又要有完善的內(nèi)部牽制制度,如按內(nèi)部牽制原則實行職務分離控制、業(yè)務程序控制等合理分工、明確責任、互相制約、互相監(jiān)督,從而防止工作差錯或故意舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。
此外,制定有關的操作管理制度、系統(tǒng)維護管理制度和加強會計電算化檔案管理等保證系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全、信息完整準確也是必不可少的。
(四)著力培養(yǎng)復合型的財會人才,加強會計職業(yè)道德建設
會計信息化條件下,為了更好地發(fā)揮會計的管理職能,全社會都應著力培養(yǎng)精通現(xiàn)代信息技術的會計專業(yè)管理人才,即“會計——計算機——管理”型的復合型人才,以促進會計電算化事業(yè)的順利發(fā)展。同時,財會專業(yè)人才的職業(yè)道德建設仍需要進一步加強。既要有良好的職業(yè)能力,也要有良好的職業(yè)操守,是對現(xiàn)代化會計人才的必然要求。
傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現(xiàn)為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風險導向審計以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風險導向審計按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向審計的繼承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。
現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。
（一）認定層次風險
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風險
會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
1.從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費畢業(yè)論文來自酷-
3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
關鍵詞：會計電算化；管理；授權控制
會計電算化技術的應用，將廣大財會人員從繁重的手工操作中解放出來，論文有時間和精力參與企業(yè)的管理與決策，為企業(yè)管理當局、投資者與債權人提供較為準確、及時的財務信息。財政部制定的《會計電算化工作規(guī)范》指出：“開展會計電算化的單位應根據(jù)工作需要，建立健全包括會計電算化崗位責任制、會計電算化操作管理制度、計算機硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度的會計電算化內(nèi)部管理制度?！比欢?，在現(xiàn)實的會計電算化管理中，還存在著制度不完善，管理不嚴格，操作不規(guī)范等問題，如何加強其管理，結合我國企、事業(yè)的實際情況，筆者認為在會計電算化條件下，應從以下幾個方面加強會計管理工作。
一、完善計算機操作與維護管理制度，嚴格授權控制
隨著計算機在會計工作中的應用，管理部門對由計算機處理的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴程度越來越大，這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能預防或減少使用計算機犯罪的可能性，保證其可靠性和準確性。會計部門必須針對計算機系統(tǒng)的特點，制定用于會計工作的計算機硬件和軟件有關的操作管理制度和系統(tǒng)維護管理制度。
1．規(guī)范操作程序，合理運用和維護
實行會計電算化后，會計人員必須操作計算機才能進行會計核算工作，畢業(yè)論文如果操作不正確會造成系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運行。因此，為了保證系統(tǒng)的正常運行，完成預定任務，保證系統(tǒng)內(nèi)各種資源信息的安全與完整，應制定嚴密的計算機操作管理制度，包括會計軟件的操作工作內(nèi)容和權限，操作密碼的嚴格管理，預防會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登入機內(nèi)賬簿，保存上機操作記錄，計算機病毒的防范措施等制度。與此同時，加強日常使用管理，防止各種非法人員上機操作，為計算機設備創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境，保護機內(nèi)程序和數(shù)據(jù)的安全。
系統(tǒng)維護管理包括硬件維護與軟件維護兩部分。硬件維護主要是在系統(tǒng)運行過程中出現(xiàn)硬件故障時，及時進行故障分析，并作檢查記錄，在設備更新、擴充、修復后，由系統(tǒng)維護人員安裝和調試。建議在硬件維護工作中，一般故障由本單位電算化維護人員負責，較大的故障應及時與硬件生產(chǎn)或銷售商聯(lián)系解決。系統(tǒng)軟件維護主要是檢查系統(tǒng)文件的完整性以及系統(tǒng)文件是否被非法刪除和修改，以保證系統(tǒng)軟件的正常運行。軟件維護主要包括正確性維護、適應性維護、完善性維護三種。正確性維護是指診斷和改正錯誤的過程；適應性維護是指單位的會計工作發(fā)生變化時，為適應新情況而進行的修改活動；完善性維護是為了改善已有功能的需要而進行的軟件修改活動。同時要充分發(fā)揮財務軟件的防錯、糾錯、提示、預警等功能，預先設置非法對應科目、憑證必有必無科目、計劃定額指標等，使企業(yè)會計處理的所有步驟都必須經(jīng)過相應程序的檢驗，如出現(xiàn)錯誤不進行糾正，則系統(tǒng)會拒絕進行下一步驟的操作，對偏離計劃定額的情況，應予以警示，從而防止錯誤和舞弊的產(chǎn)生，保證數(shù)據(jù)處理、預算制度的可靠性。
2．嚴格授權控制，保證資料真實合法
為了防止系統(tǒng)非法介入、篡改或發(fā)生舞弊行為，必須實行嚴格的授權控制。利用財務軟件權限控制功能，通過對不同人員權限的分配、設置密碼等手段對上機操作和動用系統(tǒng)資源加以控制。由于計算機軟件開發(fā)人員對軟件的結構和設計相當熟悉，他們有能力也有機會進行非正常的數(shù)據(jù)修改，因此，必須對其操作權限進行嚴格的限制，不允許軟件開發(fā)人員有會計記賬、修改、出納等權限。為此，主管會計應熟悉財務軟件，嚴格掌握操作人員的權限確定權，從而達到保證操作權限控制的有效性，進而保證會計信息和會計資料的真實性、合法性。
二、建立數(shù)據(jù)管理制度，嚴格修改與限制
首先，應加強會計數(shù)據(jù)的安全維護管理，確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除。主要工作包括：必須經(jīng)常進行備份工作，以避免意外和人為錯誤造成數(shù)據(jù)的丟失，每日必須對計算機內(nèi)的會計資料在計算機硬盤中進行備份。對磁性介質存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。其次，應制定會計電算化系統(tǒng)發(fā)生意外事故時會計數(shù)據(jù)的維護制度，以解決因發(fā)生意外事故而使數(shù)據(jù)混亂或丟失的問題。最后，應制定數(shù)據(jù)錄入管理規(guī)定。隨著企業(yè)管理信息化的發(fā)展，會計核算中許多原始憑證資料除手工輸入外，還可能來源于供應鏈系統(tǒng)等其他系統(tǒng)，對需要處理的原始憑證的正確性和完整性的審核，使用具有智能化校驗功能的設備，能夠及時有效地發(fā)現(xiàn)原始憑證的錯誤，確保會計憑證的質量，減少審核工作量。
按照財政部制定的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，在財務軟件中，碩士論文會計資料輸入計算機并經(jīng)審核記賬后，不能修改，如需修改，則需要重新輸入一張紅字沖銷憑證和一張正確憑證，再按據(jù)記賬。這種處理方式對修正內(nèi)容、修正理由及相關責任人都留下了記錄，只有這樣才能保證會計信息的質量和可信度。但有些實行會計電算化的企業(yè)，常常采用反記賬與反結賬辦法修改會計數(shù)據(jù)。
反記賬與反結賬就是將已經(jīng)記賬或已經(jīng)結賬的會計數(shù)據(jù)恢復到記賬或結賬前的狀態(tài)，然后對已輸入且已保存的記賬憑證再作修改、插入和刪除操作，并使已輸入憑證的憑證號順序重新排列，這樣做，其會計賬簿的真實性難以保證，也無法給審計留下任何線索，故應要求實行會計電算化的企業(yè)或單位嚴格按照《會計法》與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計憑證、會計賬簿的填制、登記、更正。財政部門應嚴格要求軟件開發(fā)企業(yè)按照《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的規(guī)定，開發(fā)高質量的會計軟件，嚴格修改并限制操作權限，嚴禁反記賬與反結賬。
三、建立財務人員的內(nèi)部牽制制度，嚴格會計檔案管理
財務軟件的應用，要求企業(yè)對內(nèi)部職能進行分工，按內(nèi)部牽制原則合理分工，從而可以在工作中互相制約、互相監(jiān)督，防止工作差錯或故意舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。實行電算化后，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式均被計算機內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代，如總賬和明細賬都由計算機根據(jù)審核后的會計憑證自動登記和歸集，取消了手工條件下兩者的核對工作，但同時記賬憑證的審核工作變得更加重要。一些企業(yè)對記賬憑證的審核實行除在計算機系統(tǒng)內(nèi)簽字確認外還要求在打印的會計憑證上蓋章確認，這就增強了審核的安全程度。
另外，還應注意任何先進手段都是被人掌握和操縱的，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，如職務分離控制、業(yè)務程序控制等仍將有效地發(fā)揮積極作用。在采用新的內(nèi)部控制手段時，不能完全放棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，而應根據(jù)計算機系統(tǒng)的特點對傳統(tǒng)的人員內(nèi)部牽制制度等作相應調整，防止因人員分工不當而發(fā)生利用高新技術和電腦舞弊犯罪之類的情況。
計算機會計系統(tǒng)有關的資料應及時存檔，企業(yè)應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。醫(yī)學論文合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。除此之外，還應有定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時的應急措施和恢復手段。企業(yè)使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。
電算化會計的檔案管理主要是指打印出的各種憑證、賬簿、報表、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質，系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔以及其他會計資料。會計檔案管理是實行會計電算化后會計工作連續(xù)進行的保障，是電算化會計信息系統(tǒng)維護的保證，是保證系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全與完整的關鍵環(huán)節(jié)，也是會計信息得以充分利用的保證。
會計檔案管理的具體做法是：(1)對由原始憑證直接錄入或手工錄入計算機的會計憑證，均應由計算機打印輸出，記賬憑證上應有錄入人員的簽名或蓋章，稽核人員簽名或蓋章，會計主管人員的簽名或蓋章，收付款記賬憑證還應由出納人員簽名或蓋章。打印輸出生成的記賬憑證視同手工填制的記賬憑證，按《會計人員工作規(guī)則》、《會計檔案管理辦法》的有關規(guī)定立卷歸檔保管；(2)應保留現(xiàn)金、銀行存款訂本式日記賬，手工登記賬簿與計算機生成賬簿并行；(3)對一般賬簿可根據(jù)實際情況和工作需要按月、按季或按年打印，發(fā)生業(yè)務少的賬簿可滿頁打印；(4)總分類賬可用“總分類賬本期發(fā)生額及余額對照表”替代；(5)對存有會計信息的磁性介質改其他介質，在未打印成書面形式輸出之前，應妥善保管并留有副本，以便在電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障時進行恢復，這些介質都應視同會計資料或檔案進行保存；(6)會計電算化系統(tǒng)開發(fā)的全套文檔資料，視同會計檔案保管。wWw.gWyoO
總而言之，電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機與人工的結合。計算機對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，對操作權限的限制有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機結合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。這樣，必須進一步優(yōu)化會計電算化管理，同時還應不斷提高會計人員的業(yè)務素質，加強會計職業(yè)道德建設，遵紀守法，克勤盡責，充分發(fā)揮計算機軟、硬件的功能，構建合理的運行機制，真正為企、事業(yè)的財務管理、經(jīng)營管理和決策提供良好的服務。
參考文獻：
[1]PHBassert”ComputerisedAccounts”(thirdedition)NCCBlackwell1994England．
