發(fā)布時(shí)間：2023-03-21 17:06:49
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)環(huán)境保護(hù)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[論文摘要]突發(fā)環(huán)境事件近年來頻繁發(fā)生，而企業(yè)在其中的環(huán)境義務(wù)的缺失是導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的重要的原因之一。企業(yè)一方面既是突發(fā)環(huán)境事件發(fā)生的前提——環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源的主要承擔(dān)者，同時(shí)很大程度上也是突發(fā)環(huán)境事件發(fā)生的直接造成者，其對(duì)突發(fā)環(huán)境事件的發(fā)生具有不可推卸的義務(wù)和責(zé)任。文章重點(diǎn)討論企業(yè)的應(yīng)急處理義務(wù)，并對(duì)該項(xiàng)義務(wù)在我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中的規(guī)定情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不足，提出完善建議。
[論文關(guān)鍵詞]企業(yè) 環(huán)境法律義務(wù) 企業(yè)環(huán)境義務(wù) 突發(fā)環(huán)境事件
一、我國(guó)突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)環(huán)境義務(wù)的規(guī)定
（一）企業(yè)環(huán)境義務(wù)的一般規(guī)定
企業(yè)作為我國(guó)影響環(huán)境行為的主要行為主體，其在環(huán)境保護(hù)中應(yīng)盡的義務(wù)在我國(guó)現(xiàn)行法律中已經(jīng)有不少的規(guī)定，其中既有法律層面的規(guī)定，也有法規(guī)規(guī)章層面的規(guī)定；既有環(huán)境法領(lǐng)域的專項(xiàng)規(guī)定，也有其他部門法領(lǐng)域中對(duì)企業(yè)環(huán)境義務(wù)的有關(guān)規(guī)定。
第一，相關(guān)法律規(guī)定
我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第6條第1款規(guī)定：“一切單位和個(gè)人都有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，并有權(quán)對(duì)污染和破壞環(huán)境的單位和個(gè)人進(jìn)行檢舉和控告?！痹摋l規(guī)定從根本上確立了企業(yè)環(huán)境義務(wù)的法律基礎(chǔ)。而第四章關(guān)于防治環(huán)境污染和其他公害的多數(shù)規(guī)定也為企業(yè)設(shè)立了具體環(huán)境義務(wù)，其中第27條規(guī)定了排污申報(bào)義務(wù)。我國(guó)《公司法》第5條第1款規(guī)定：“公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。”該條款規(guī)定了企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)環(huán)境義務(wù)正是其社會(huì)責(zé)任之一。
到目前，我國(guó)涉及企業(yè)環(huán)境義務(wù)的法律條文多數(shù)規(guī)定在《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《漁業(yè)法》、《水法》、《水土保持法》、《防沙治沙法》、《礦產(chǎn)資源法》等中，為企業(yè)規(guī)制了控制污染、排污申報(bào)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、清潔生產(chǎn)、環(huán)境信息披露、環(huán)境信息報(bào)告等義務(wù)。
第二，地方性法規(guī)與規(guī)章的規(guī)定
2006年5月1日新頒行的《上海市環(huán)境保護(hù)條例》重點(diǎn)規(guī)定了上海排污企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，同時(shí)加大了相關(guān)的懲治力度，規(guī)定企業(yè)應(yīng)履行如下的環(huán)境義務(wù)：第一，企業(yè)負(fù)有建設(shè)、運(yùn)行和管理環(huán)保設(shè)施的義務(wù)；第二，企業(yè)須分開排污口與雨水口；第三，企業(yè)具有報(bào)告污染物排放狀況的義務(wù)；第四，限期治理的期限不超過十二個(gè)月，該期間排污最多不超過法定標(biāo)準(zhǔn)的一倍。2006年5月25日通過的《云南省清潔生產(chǎn)促進(jìn)條例》規(guī)定了清潔生產(chǎn)驗(yàn)收制度和具體的清潔生產(chǎn)義務(wù)。國(guó)家環(huán)?？偩郑ìF(xiàn)在的環(huán)境保護(hù)部）2003年6月16日的《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》規(guī)定了上市公司進(jìn)行環(huán)保核查的義務(wù)：2003年9月24日的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》與2007年4月11日頒布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》規(guī)定了公司環(huán)境信息披露的義務(wù)。地方政府還制定了一些地方規(guī)章為公司設(shè)定環(huán)境義務(wù)，如1997年《南京市飲食娛樂服務(wù)企業(yè)環(huán)境保護(hù)管理辦法》、2000年《寧波市飲食娛樂服務(wù)企業(yè)環(huán)境保護(hù)管理辦法》、1997年《武漢市飲食娛樂服務(wù)企業(yè)環(huán)境保護(hù)管理辦法》、2002年《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)服務(wù)行業(yè)環(huán)境保護(hù)管理辦法》等。
（二）突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)環(huán)境義務(wù)的規(guī)定
第一，有關(guān)法律規(guī)定
我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第四章第31條規(guī)定：“因發(fā)生事故或者其他突然性事件，造成或者可能造成污染事故的單位，必須立即采取措施處理，及時(shí)通報(bào)可能受到污染危害的單位和居民，并向當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門和有關(guān)部門報(bào)告，接受調(diào)查處理?？赡馨l(fā)生重大污染事故的企業(yè)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)采取措施，加強(qiáng)防范?！?/p>
第二，作為突發(fā)事件一部分的突發(fā)環(huán)境事件，與突發(fā)事件一致，都應(yīng)當(dāng)由我國(guó)《突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》統(tǒng)一管理
我國(guó)《突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》第22條規(guī)定：“所有單位應(yīng)當(dāng)建立健全安全管理制度，定期檢查本單位各項(xiàng)安全防范措施的落實(shí)情況，及時(shí)消除事故隱患；掌握并及時(shí)處理本單位存在的可能引發(fā)社會(huì)安全事件的問題，防止矛盾激化和事態(tài)擴(kuò)大；對(duì)本單位可能發(fā)生的突發(fā)事件和采取安全防范措施的情況，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)向所在地人民政府或者人民政府有關(guān)部門報(bào)告”；第23條規(guī)定：“礦山、建筑施工單位和易燃易爆物品、危險(xiǎn)化學(xué)品、放射性物品等危險(xiǎn)物品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)運(yùn)、使用單位，應(yīng)當(dāng)制定具體應(yīng)急預(yù)案，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有危險(xiǎn)物品的建筑物、構(gòu)筑物及周邊環(huán)境開展隱患排查，及時(shí)采取措施消除隱患，防止發(fā)生突發(fā)事件”。
第三，在突發(fā)環(huán)境事件的應(yīng)急處理方面
我國(guó)《大氣污染防治法》第20條規(guī)定了企業(yè)的應(yīng)急義務(wù)，即“單位因發(fā)生事故或者其他突然性事件，排放和泄漏有毒有害氣體和放射性物質(zhì)，造成或者可能造成大氣污染事故、危害人體健康的，必須立即采取防治大氣污染危害的應(yīng)急措施，通報(bào)可能受到大氣污染危害的單位和居民，并報(bào)告當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門，接受調(diào)查處理”。而該法第21條規(guī)定了企業(yè)的接受環(huán)境核查義務(wù)，條文如是：“環(huán)境保護(hù)行政主管部門和其他監(jiān)督管理部門有權(quán)對(duì)管轄范圍內(nèi)的排污單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，被檢查單位必須如實(shí)反映情況，提供必要的資料”。在突發(fā)海洋污染事件的應(yīng)急處理方面，《海洋環(huán)境保護(hù)法》第17條第1款規(guī)定了單位的應(yīng)急義務(wù)、通報(bào)義務(wù)和報(bào)告義務(wù)、接受調(diào)查處理的義務(wù)，即“因發(fā)生事故或者其他突發(fā)性事件，造成或者可能造成海洋環(huán)境污染事故的單位和個(gè)人，必須立即采取有效措施，及時(shí)向可能受到危害者通報(bào)，并向依照本法規(guī)定行使海洋環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門報(bào)告，接受調(diào)查處理”；第18條第4款規(guī)定“沿海可能發(fā)生重大海洋環(huán)境污染事故的單位，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家的規(guī)定，制定污染事故應(yīng)急計(jì)劃，并向當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門、海洋行政主管部門備案。”在突發(fā)水污染事件的應(yīng)急處理方面，《水污染防治法》用第六章近乎一整章的篇幅規(guī)定了企事業(yè)單位的應(yīng)急義務(wù)、通報(bào)和報(bào)告的義務(wù)以及接受調(diào)查處理的義務(wù)。
第四，突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案制定方面
雖然還沒有統(tǒng)一的企業(yè)突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案制定義務(wù)，但是很多省市地區(qū)已經(jīng)出臺(tái)了地區(qū)性企業(yè)原編制指南，對(duì)企業(yè)突發(fā)環(huán)境事件預(yù)案制定義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。如江蘇省已經(jīng)實(shí)施的《江蘇省突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案編制導(dǎo)則（試行）（企業(yè)事業(yè)單位版）》，廣西壯族自治區(qū)制定的《廣西企、事業(yè)單位突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案編寫指南》，《上海市生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位環(huán)境污染突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案編制框架指南》，廣東惠州市的《惠州市企事業(yè)單位突發(fā)環(huán)境事故應(yīng)急預(yù)案編制導(dǎo)則（試行）》；以及一部分企業(yè)為對(duì)象的《化工類企業(yè)環(huán)境污染事故應(yīng)急救援預(yù)案編制導(dǎo)則》等。
二、突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)環(huán)境義務(wù)規(guī)定的問題分析
（一）義務(wù)內(nèi)容規(guī)定不夠完備
筆者認(rèn)為，企業(yè)在突發(fā)環(huán)境事件中的環(huán)境義務(wù)應(yīng)該包括了一般性的環(huán)境義務(wù)和特殊的企業(yè)環(huán)境義務(wù)，也就是企業(yè)的應(yīng)急處理義務(wù)。前者作為普適性的企業(yè)環(huán)境義務(wù)，在現(xiàn)有法律規(guī)定中應(yīng)急有較為完善的規(guī)定，在此不另作討論。而企業(yè)在突發(fā)環(huán)境事件中的應(yīng)急處理義務(wù)，依本文的設(shè)想，可以分為預(yù)防階段義務(wù)、環(huán)境報(bào)告義務(wù)和處置義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及各級(jí)規(guī)章，規(guī)定的內(nèi)容絕大部分都集中于報(bào)告義務(wù)和處置義務(wù)，而對(duì)事前的預(yù)防義務(wù)的規(guī)定則不夠充分。對(duì)企業(yè)預(yù)案編制的要求不夠具體，使得各企業(yè)在制定預(yù)案時(shí)比較茫然，制定出來的內(nèi)容不是大同小異，就是大相徑庭。而即使是重點(diǎn)規(guī)定的報(bào)告和處置義務(wù)方面，也仍然存在諸多不足之處，對(duì)企業(yè)義務(wù)與政府部門職責(zé)之間的銜接沒有什么較為具體的規(guī)定。
（二）規(guī)定的操作性有待加強(qiáng)
《環(huán)境保護(hù)法》中對(duì)企業(yè)單位在突發(fā)環(huán)境事件中應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)有了口號(hào)式的要求，但是如何落到實(shí)處，需要配套的法律法規(guī)的頒行才能見效。在突發(fā)事件領(lǐng)域，我國(guó)現(xiàn)有《突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》、《突發(fā)公共事件總體應(yīng)急預(yù)案》、《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》等多項(xiàng)法律法規(guī)，但是其中絕大多數(shù)規(guī)定都是強(qiáng)調(diào)突發(fā)事件中的政府職責(zé)，重點(diǎn)在于國(guó)家總體突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、部門突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案和地方政府突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案，而對(duì)企業(yè)突發(fā)環(huán)境事件中的環(huán)境義務(wù)則落筆甚少。
三、關(guān)于我國(guó)突發(fā)環(huán)境事件企業(yè)環(huán)境義務(wù)的具體構(gòu)想
（一）突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)環(huán)境義務(wù)的法律體系設(shè)想
筆者認(rèn)為，對(duì)于此項(xiàng)企業(yè)環(huán)境義務(wù)的法律應(yīng)當(dāng)通過不同層面的法律規(guī)定，將突發(fā)環(huán)境事件中的企業(yè)環(huán)境義務(wù)有指導(dǎo)性規(guī)范到具體內(nèi)容規(guī)范都進(jìn)行明確的規(guī)定，并掌握好個(gè)法律法規(guī)之間的銜接性，具體說來應(yīng)當(dāng)包括：
第一，法律層面規(guī)定
《環(huán)境保護(hù)法》作為環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的綜合基本法，起著指導(dǎo)環(huán)境保護(hù)法律工作的作用。其對(duì)企業(yè)環(huán)境義務(wù)，特別是突發(fā)環(huán)境事件中的企業(yè)環(huán)境義務(wù)，應(yīng)當(dāng)給予更具針對(duì)性的原則性規(guī)定，使之成為企業(yè)環(huán)境義務(wù)具體規(guī)定的上位法依據(jù)；《國(guó)家突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》作為突發(fā)事件領(lǐng)域的上位法，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)在突發(fā)環(huán)境事件中的環(huán)境義務(wù)予以明確的規(guī)定，使得突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急立法有章可循；各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)的單行法律，如《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》等等，要對(duì)各自領(lǐng)域內(nèi)的突發(fā)環(huán)境事件中的企業(yè)環(huán)境義務(wù)進(jìn)行細(xì)致、可行的規(guī)定，而不是倡導(dǎo)性、原則性的口號(hào)式規(guī)定；非環(huán)境保護(hù)的其他部門法對(duì)可能涉及突發(fā)環(huán)境事件中的企業(yè)環(huán)境義務(wù)的條款規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量依照《環(huán)境保護(hù)法》以及《突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》的規(guī)定，注意與環(huán)境法的相關(guān)規(guī)定的銜接。
第二，法規(guī)規(guī)章規(guī)定
有了法律規(guī)定，還要有逐層深入和細(xì)化的法規(guī)規(guī)章或者辦法、細(xì)則，才能真正將突發(fā)環(huán)境事件中的企業(yè)環(huán)境義務(wù)落到實(shí)處?！秶?guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》以及各省市突發(fā)環(huán)境事件總體應(yīng)急預(yù)案應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)應(yīng)急預(yù)案的編制程序和內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，使企業(yè)編制預(yù)案更為有效、方便管理。應(yīng)當(dāng)建立《企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源信息公開辦法》，嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)不履行突發(fā)環(huán)境事件中的環(huán)境義務(wù)的不利法律后果。
（二）突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)環(huán)境義務(wù)的規(guī)定內(nèi)容設(shè)想
按照本文的觀點(diǎn)，突發(fā)環(huán)境事件中的企業(yè)環(huán)境義務(wù)應(yīng)當(dāng)劃分為一般義務(wù)和應(yīng)急處理義務(wù)。其中一般義務(wù)屬于普適性的企業(yè)環(huán)境義務(wù)，已有比較完備的規(guī)定。重點(diǎn)在于企業(yè)應(yīng)急處理義務(wù)方面的內(nèi)容的規(guī)定必須要加強(qiáng)和完善。而企業(yè)的應(yīng)急處理義務(wù)又可分為：預(yù)防義務(wù)，報(bào)告義務(wù)以及處置義務(wù)。
第一，在預(yù)防義務(wù)方面
筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)明確人員培訓(xùn)義務(wù)的內(nèi)容，培訓(xùn)義務(wù)內(nèi)容具體包括：a.應(yīng)急救援人員的專業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容和方法；b.應(yīng)急指揮人員、監(jiān)測(cè)人員、運(yùn)輸司機(jī)等特別培訓(xùn)的內(nèi)容和方法；c.員工環(huán)境應(yīng)急基本知識(shí)培訓(xùn)的內(nèi)容和方法；d.外部公眾（周邊企業(yè)、社區(qū)、人口聚居區(qū)等）環(huán)境應(yīng)急基本知識(shí)宣傳的內(nèi)容和方法；e.應(yīng)急培訓(xùn)內(nèi)容、方式、記錄、考核表；最后，企業(yè)對(duì)于其突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急隊(duì)伍的組成人員應(yīng)當(dāng)辦理意外傷害保險(xiǎn)，為應(yīng)急隊(duì)伍人員提供相應(yīng)的保障。
第二，在環(huán)境信息報(bào)告方面
筆者建議對(duì)于報(bào)告的時(shí)限要是突發(fā)環(huán)境事件具體情況的不同決定。對(duì)于初報(bào)義務(wù)，可以做出時(shí)限較為嚴(yán)格的規(guī)定，這樣可以督促企業(yè)加強(qiáng)自身活動(dòng)的監(jiān)測(cè)管理，盡早報(bào)告雖然存在誤報(bào)的幾率加大，但是基于突發(fā)環(huán)境事件的巨大危害性特征，早報(bào)有利于事件的有效控制和最終解決；而由于發(fā)生原因的復(fù)雜性和突變性，要求企業(yè)在事件過程中續(xù)報(bào)義務(wù)要更加科學(xué)，詳細(xì)。
第三，在處置義務(wù)方面
筆者認(rèn)為該項(xiàng)義務(wù)應(yīng)包括以下內(nèi)容：第一，依據(jù)可用的急救資源列表，如企業(yè)內(nèi)部或附近急救中心、醫(yī)院、疾控中心、救護(hù)車和急救人員的信息，迅速聯(lián)系，展開救援工作；第二，預(yù)備地區(qū)應(yīng)急搶救中心、毒物控制中心的列表，防范中毒事件的發(fā)生；第三，根據(jù)化學(xué)品特性和污染方式，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)傷員的分類；第四，針對(duì)污染物的不同屬性，采取相應(yīng)的傷員現(xiàn)場(chǎng)治療方案；第五，根據(jù)傷員的分類，將不同類型傷員的安排至相應(yīng)的醫(yī)院救治機(jī)構(gòu)；第六，根據(jù)企業(yè)預(yù)案中明確規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)救護(hù)基本程序，建立現(xiàn)場(chǎng)急救站；第七，有計(jì)劃有步驟地按照救助方案及時(shí)轉(zhuǎn)運(yùn)傷員。除此之外，還應(yīng)當(dāng)明確設(shè)立隔離區(qū)的范圍、方式，現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)急人員的安全保證等等。
關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境信息，污染嚴(yán)重企業(yè)，上市公司，強(qiáng)制性公開
2007年4月24日國(guó)務(wù)院公布了《政府信息公開條例》，對(duì)政府信息進(jìn)行了全面具體和可操作性的規(guī)定。4月25日，國(guó)家環(huán)?？偩至恕董h(huán)境信息公開辦法（試行）》，對(duì)環(huán)境信息公開進(jìn)行了進(jìn)一步、比較全面和具體的規(guī)范。該《辦法》是《政府信息公開條例》后，有關(guān)部委的第一個(gè)配套信息公開法規(guī)，它明確了環(huán)境信息公開的主體、范圍、程序和責(zé)任，規(guī)定了環(huán)境信息公開的范圍，要求環(huán)保部門必須在職責(zé)范圍公開環(huán)境法律法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)、行政許可與行政審批等方面的環(huán)境信息。《辦法》將環(huán)境信息公開分為政府環(huán)境信息公開和企業(yè)環(huán)境信息公開，并且設(shè)立專章對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開進(jìn)行了規(guī)范，提出了企業(yè)環(huán)境信息強(qiáng)制公開和自愿公開相結(jié)合的原則要求，即對(duì)污染嚴(yán)重的企業(yè)，如超標(biāo)排污、超總量排污的企業(yè)，國(guó)家強(qiáng)制要求公開包括污染物名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標(biāo)、超總量情況等方面的信息；對(duì)非污染嚴(yán)重的企業(yè)，國(guó)家則不作強(qiáng)制性要求，但鼓勵(lì)自愿公開。
該《辦法》是依據(jù)企業(yè)的污染程度來決定是強(qiáng)制公開還是自愿公開。這種方法對(duì)提高企業(yè)降低污染的自覺性，加強(qiáng)公眾的有效監(jiān)督具有重要意義，但是需要對(duì)數(shù)量眾多的企業(yè)進(jìn)行鑒別判斷是否屬于污染嚴(yán)重企業(yè)，所以相對(duì)成本較高，可操作性相對(duì)差些。目前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過渡時(shí)期，用于環(huán)境保護(hù)的人力和財(cái)力非常有限，因此，筆者嘗試從企業(yè)性質(zhì)的不同來分類，認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)應(yīng)該對(duì)上市公司提出強(qiáng)制公開企業(yè)環(huán)境信息的要求。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。
一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息公開的義務(wù)主體 ----上市公司
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息公開的義務(wù)主體應(yīng)當(dāng)限于上市公司。因?yàn)?
1、我國(guó)上市公司涉及的行業(yè)眾多，但以環(huán)境敏感型行業(yè)居多，如能源、化工、食品、制藥、造紙、汽車制造、電器、高科技等行業(yè)。這些行業(yè)的企業(yè)也往往是環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)。抓住了上市公司也就抓住了絕大多數(shù)污染嚴(yán)重的企業(yè)。隨著環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的提高和環(huán)境監(jiān)管的加強(qiáng)，這些行業(yè)的未來發(fā)展受環(huán)境法規(guī)和環(huán)境政策的影響將越來越大，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)日趨增加。據(jù)調(diào)查，新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生的潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。[1]這表明，企業(yè)環(huán)境信息對(duì)投資者、債權(quán)人和一般公眾的意義越來越大。我國(guó)上市公司的行業(yè)特征決定了它必須首先進(jìn)行環(huán)境信息公開制度。
2、上市公司作為企業(yè)當(dāng)中較為先進(jìn)和發(fā)達(dá)的組織，對(duì)公眾、投資者和債權(quán)人的影響尤其突出，其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也應(yīng)更多。
3、推行企業(yè)環(huán)境信息公開制度，應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，根據(jù)企業(yè)的污染程度和經(jīng)濟(jì)實(shí)力加以區(qū)別對(duì)待。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，要求所有的企業(yè)都同時(shí)實(shí)行環(huán)境信息公開制度，既不可能也不現(xiàn)實(shí)。如果不加以區(qū)分，要求所有企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息公開，不但不利于企業(yè)的成長(zhǎng)，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不利于環(huán)境信息公開制度的建立和發(fā)展。將上市公司作為企業(yè)環(huán)境信息公開的義務(wù)主體，也是一種符合科學(xué)的辦事方法。
4、我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)上司公司的環(huán)境信息公開作了比較具體的規(guī)定，這些規(guī)定為上市公司進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息公開提供了操作性的保障。如《上市公司治理準(zhǔn)則》第86條提出，上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問題，重視公司的社會(huì)責(zé)任；中國(guó)證監(jiān)會(huì)1997年的“關(guān)于《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)＜招股說明書的內(nèi)容與格式＞ 》的通知”和1999年的“關(guān)于《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)＜法律意見說明書的內(nèi)容與格式＞（修訂） 》的通知”也對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開作了要求。
二、上市公司企業(yè)環(huán)境信息公開的內(nèi)容
上市企業(yè)環(huán)境信息公開的主要對(duì)象是環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、投資者與債權(quán)人和公眾。因此，公開的環(huán)境信息必須能滿足管理機(jī)構(gòu)、投資者與債權(quán)人和公眾的要求，為此，企業(yè)環(huán)境信息公開的內(nèi)容應(yīng)主要包括：
（1）滿足環(huán)境管理機(jī)構(gòu)要求的環(huán)境信息。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。這方面的環(huán)境信息主要有：①有關(guān)于企業(yè)的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)境質(zhì)量情況。環(huán)境質(zhì)量信息包括:污染物排放情況、環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、發(fā)生的污染事故情況、有毒有害材料的使用和保管情況、產(chǎn)品在消費(fèi)過程中對(duì)環(huán)境的影響情況、對(duì)廠區(qū)綠化率等。②治理和污染利用方面的信息，包括污染治理項(xiàng)目完成情況、污染處理能力、企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況、污染物回收利用情況、企業(yè)的環(huán)境方針、企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定、職工環(huán)保培訓(xùn)情況等。
（2）滿足投資者與債權(quán)人要求的信息。這部分的信息側(cè)重于經(jīng)濟(jì)方面，主要指企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響方面的信息，包括環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用。環(huán)境收益是指企業(yè)在治理環(huán)境過程中產(chǎn)生的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益,包括利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的凈收益,轉(zhuǎn)讓排污權(quán)的收益,以及因有效治理污染而少征的稅費(fèi)和環(huán)境改善獎(jiǎng)勵(lì)等。環(huán)境負(fù)債主要是指企業(yè)各種環(huán)境行為造成的現(xiàn)實(shí)的或潛在的重大債務(wù)，如因?yàn)榄h(huán)境損害而承擔(dān)的賠償?shù)?。環(huán)境成本與費(fèi)用是指為維護(hù)和改善企業(yè)環(huán)境行為而支出的各種成本與費(fèi)用，主要包括環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額、環(huán)保營(yíng)運(yùn)費(fèi)用和補(bǔ)償費(fèi)用等。
（3）滿足公眾要求的環(huán)境信息。這部分的信息側(cè)重于環(huán)境保護(hù)方面，如污染物排放情況（包括污染物的濃度和種類）、環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、有毒有害材料的使用和保管情況以及發(fā)生危害時(shí)采取的相對(duì)應(yīng)措施、重大工程的環(huán)境影響評(píng)價(jià)信息等。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。
三、上市公司企業(yè)環(huán)境信息公開的模式
為增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息的可比性和可利用性，有必要對(duì)上市公司環(huán)境信息公開的模式作規(guī)定。一般地，上市公司環(huán)境信息公開可以分為補(bǔ)充報(bào)告式和獨(dú)立報(bào)告式。
（1）補(bǔ)充報(bào)告模式指在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上通過增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式公開企業(yè)環(huán)境信息。因此,補(bǔ)充報(bào)告模式可以起到彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境信息披露不足的作用,使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告日益完善。補(bǔ)充報(bào)告模式可以在財(cái)務(wù)報(bào)告的以下三部分中對(duì)公司環(huán)境信息進(jìn)行公開：對(duì)于可以以價(jià)值形式體現(xiàn)的環(huán)境信息可在報(bào)表中公開；對(duì)于無法以價(jià)值形式體現(xiàn)的環(huán)境信息可以在報(bào)表的附注中公開或在情況說明書中公開。①在報(bào)表中體現(xiàn)?？梢砸詢r(jià)值形式表現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中公開，例如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”,“固定資產(chǎn)”帳戶中設(shè)置“環(huán)境治理設(shè)備”明細(xì)帳,“待攤費(fèi)用”下設(shè)“待攤環(huán)境費(fèi)用”等科目專門核算。在負(fù)債方,“環(huán)境負(fù)債”帳戶中設(shè)置“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)境資源稅”,在“實(shí)收資本”下分設(shè)“環(huán)境資本”帳戶,提取“環(huán)?；?rdquo;做為“盈余公積”的一部分。另外,“未分配利潤(rùn)”中也應(yīng)設(shè)立“未分配環(huán)境利潤(rùn)”。在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后,非常項(xiàng)目之前,可綜合列示一項(xiàng)“環(huán)境收入與支出”,主要包括:環(huán)保設(shè)施的折舊費(fèi)用,環(huán)境機(jī)構(gòu)及人員的常規(guī)性費(fèi)用,排污費(fèi)等與本期相關(guān)的費(fèi)用和收益。[2]②在附注中體現(xiàn)。對(duì)于無法用價(jià)值形式表現(xiàn)的環(huán)境信息應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中體現(xiàn)，這類信息主要包括：重要環(huán)境會(huì)計(jì)政策,如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策,環(huán)境收益的確認(rèn)政策;環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng),包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。在企業(yè)根本無法全部或部分地估計(jì)環(huán)境負(fù)債的金額時(shí),上市公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明無法估計(jì)的理由,并公開導(dǎo)致無法估計(jì)環(huán)境負(fù)債的事實(shí)。在現(xiàn)金流量表的附注中說明因環(huán)境預(yù)防和治理而造成的本年度的現(xiàn)金支出凈額。③在情況說明書中體現(xiàn)。在附注說明中公開的是有上市公司非價(jià)值形式的環(huán)境信息，其余的環(huán)境信息可以在情況說明書中體現(xiàn)。主要應(yīng)包括：企業(yè)對(duì)環(huán)境損害情況及其治理措施,企業(yè)控制污染的措施及其效果,企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng),環(huán)保責(zé)任制的落實(shí)情況,企業(yè)對(duì)國(guó)家環(huán)保政策的執(zhí)行情況,主要污染物種類和排放量,環(huán)境質(zhì)量的達(dá)標(biāo)情況,廢棄物的利用情況,員工的環(huán)保教育與環(huán)保制度的建立情況。
（2）獨(dú)立報(bào)告模式是上市公司以相對(duì)獨(dú)立的報(bào)告形式全面公開環(huán)境行為及其影響的模式。它是獨(dú)立于公司財(cái)務(wù)報(bào)告之外的一種信息公開方式。它比補(bǔ)充報(bào)告模式要完整、綜合、全面。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式的具體內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡(jiǎn)介與環(huán)境方針、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)、廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品、污染排放、再循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息(包括環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等)、環(huán)境業(yè)績(jī)信息(環(huán)境治理與投資、獎(jiǎng)勵(lì)等)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告。[3]可以編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收支明細(xì)表、環(huán)境損益表、環(huán)境質(zhì)量表、污染物排放和治理一覽表等，詳細(xì)公開公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)情況和環(huán)境活動(dòng)的收支情況，全面滿足投資者、債權(quán)人和公眾等的環(huán)境知情需要。
相比較而言，前者更要依靠環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)制，但是，我國(guó)目前缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，因此，筆者認(rèn)為，可以在上市公司信息披露法中規(guī)定上市公司統(tǒng)一采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，以滿足公眾環(huán)境知情權(quán)的需要。當(dāng)前，由于我國(guó)環(huán)境管理工作主要還得依靠政府，政府環(huán)境管理在宏觀環(huán)境管理中仍將發(fā)揮重要作用。因此，企業(yè)環(huán)境信息除了向政府部門報(bào)告以外，還應(yīng)當(dāng)作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，一年一度向投資者、債權(quán)人和公眾公開。同時(shí)，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，要求上市公司在公司網(wǎng)頁上將企業(yè)環(huán)境信息連同財(cái)務(wù)報(bào)告一起公開。
四、企業(yè)環(huán)境信息公開的保障
為督促上市公司及時(shí)履行義務(wù)，確保企業(yè)公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性，除了要運(yùn)用《辦法》中責(zé)任方式之外，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息公開的保障。筆者認(rèn)為可以從如下的兩個(gè)方面著手：
（1）應(yīng)加強(qiáng)國(guó)家環(huán)保部門和證監(jiān)部門的合作監(jiān)管力度。上市公司的信息披露主要由證監(jiān)部門監(jiān)督，而環(huán)境信息的公開主要由環(huán)境保護(hù)行政部門進(jìn)行監(jiān)管。上市公司環(huán)境信息公開的監(jiān)管較復(fù)雜，涉及到較多的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)，需要環(huán)境保護(hù)行政部門和證監(jiān)部門的通力合作。這方面，我國(guó)可以借鑒美國(guó)方面的經(jīng)驗(yàn)，首先由國(guó)家環(huán)?？偩指鶕?jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查確定重點(diǎn)污染企業(yè)名單、重大環(huán)境違規(guī)企業(yè)名單，然后定期向中國(guó)證監(jiān)部門公報(bào)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)列入名單的上市公司進(jìn)行環(huán)境信息公開監(jiān)督，并對(duì)沒有進(jìn)行按要求公開企業(yè)環(huán)境信息的上市公司進(jìn)行必要的處罰。
（2）實(shí)行企業(yè)環(huán)境信息的審計(jì)。企業(yè)環(huán)境信息公開不管是采用補(bǔ)充模式還是采用獨(dú)立報(bào)告模式都含有環(huán)境會(huì)計(jì)信息。為了對(duì)企業(yè)的公開行為進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性，必須引入獨(dú)立的第三方對(duì)它進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。環(huán)境信息審計(jì)是一種對(duì)企業(yè)公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和公允性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式向環(huán)境管理者、投資者和債權(quán)人以及公眾公開的過程。[4]
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注釋：
[*]潘書宏（1977-），男，福建龍巖人，福建省政法管理干部學(xué)院助教，主要從事憲法和環(huán)境法學(xué)教學(xué)與研究
[1]李建發(fā),.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告:現(xiàn)狀、需求與未來.會(huì)計(jì)研究,2002,(4):46
[2] 牛冬梅,陳棟.企業(yè)環(huán)境信息披露的研究.遼寧商務(wù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)(社科版),2004,(3):34
[3] 李建發(fā),.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告:現(xiàn)狀、需求與未來.會(huì)計(jì)研究,2002,(4):50
[4] 李建發(fā),.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告:現(xiàn)狀、需求與未來.會(huì)計(jì)研究,2002,(4):50
關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系 可行性 內(nèi)容
我國(guó)把環(huán)境保護(hù)定為基本國(guó)策，而在經(jīng)濟(jì)上也強(qiáng)調(diào)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。所謂的綠色經(jīng)濟(jì)是指對(duì)環(huán)境友好的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，生產(chǎn)對(duì)環(huán)境友好的產(chǎn)品、以對(duì)環(huán)境友好的方式消費(fèi)，這已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要標(biāo)志，因此在綠色經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立具有十分重要的時(shí)代意義。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論
環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代。環(huán)境會(huì)計(jì)是從環(huán)境影響方面考慮問題，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、反映和控制，其興起的起點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是可持續(xù)發(fā)展。日本在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方面是先驅(qū)者，在日本國(guó)內(nèi)己經(jīng)形成了一套較為完整并且具有較強(qiáng)可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。對(duì)我國(guó)而言，雖然環(huán)境會(huì)計(jì)開始得到關(guān)注，但是無論在理論還是在實(shí)務(wù)上環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與日本相比都有較大差距。
一、 建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的可行性
在我國(guó)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是可行的，原因有兩個(gè)：一是我國(guó)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)受到法律與制度的保護(hù)。例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中有這樣一條規(guī)定：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。而從2003年開始，我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)環(huán)境污染較嚴(yán)重的上市公司提出要求，提供并審計(jì)有關(guān)環(huán)境方面的詳細(xì)報(bào)告。二是因?yàn)槟壳按_實(shí)已經(jīng)具備了一些條件，將環(huán)境事項(xiàng)納入到會(huì)計(jì)核算的體系當(dāng)中。環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)為環(huán)境會(huì)計(jì)的核算提供了理論基礎(chǔ)，環(huán)境學(xué)的研究，如生態(tài)環(huán)境質(zhì)量衡量和評(píng)價(jià)機(jī)制、環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的方式與途徑，以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)提供的一些思想方法和分析工具恰好能夠滿足研究環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的要求。一些技術(shù)上的關(guān)鍵問題，如解決非市場(chǎng)價(jià)值的環(huán)境資源計(jì)量問題也在近些年來取得了重要的發(fā)展。
二、 環(huán)境會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容
環(huán)境會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容為與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)。筆者認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新的分支，可以同企業(yè)會(huì)計(jì)體系一樣，具有反映和監(jiān)督的職能，可以從目標(biāo)、假設(shè)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告五個(gè)方面來分析。
企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括兩個(gè)方面：首先是向有關(guān)單位提供相關(guān)的環(huán)境信息。例如，為投資者以及債權(quán)人制定投資和信貸決策提供所需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為工商部門等政府部門提供企業(yè)履行環(huán)保社會(huì)責(zé)任情況的相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供所需的環(huán)境會(huì)計(jì)等。其次是向有關(guān)單位提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這也就是說環(huán)境會(huì)計(jì)信息有其質(zhì)量特質(zhì)，如相關(guān)性、可比性、重要性等。
企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)相同，分為四部分，即環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)以及貨幣計(jì)量假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的主體依然是企業(yè)，把本企業(yè)和其他企業(yè)以及本企業(yè)所有者進(jìn)行劃分，真正反映本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及取得的經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)境會(huì)計(jì)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)擴(kuò)展到可持續(xù)發(fā)展范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)分期假設(shè)，企業(yè)才能界定環(huán)境收入是否實(shí)現(xiàn)、環(huán)境費(fèi)用是否發(fā)生。環(huán)境會(huì)計(jì)正是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)才能分為環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境費(fèi)用等要素。利用貨幣進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量可以保證環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表之間的可比。但是需要注意的是，伴隨著社會(huì)與時(shí)代的需要，商譽(yù)”、“專利權(quán)”等也能跨越價(jià)值計(jì)量進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中。
環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是指判斷一項(xiàng)有關(guān)環(huán)境交易或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)予以記錄，并以何種要素多少金額何時(shí)予以記錄，這其中就涉及最重的一項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的六大要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境支出以及環(huán)境收益。其中環(huán)境資產(chǎn)可以分為環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)和環(huán)境資源兩類，環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)類似于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的長(zhǎng)期資產(chǎn)，而環(huán)境資源分為不可再生資源和可再生資源兩類。環(huán)境支出又分為環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境成本兩部分，其中環(huán)境成本是核心，指能夠分配到某種具體的產(chǎn)品的支出，類似于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的制造費(fèi)用，而最終環(huán)境成本將以一定的方式轉(zhuǎn)移到環(huán)境資產(chǎn)當(dāng)中。除環(huán)境成本之外的支出就是環(huán)境費(fèi)用，包括環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)、環(huán)境損失等。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量包括兩個(gè)方面：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。其中計(jì)量屬性可以與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量具有其不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：第一，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量不如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)明確，例如環(huán)境資源稀缺程度的模糊、環(huán)境資源效用的模糊等等。但是這些可以通過特定的方法予以解決，如利用模糊數(shù)學(xué)當(dāng)中的費(fèi)用效益分析法。第二，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量需要以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)環(huán)境質(zhì)量的主要依據(jù)，具有權(quán)威性，是在一定范圍內(nèi)公眾接受的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果，同樣的，環(huán)境會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量等一系列的過程最終都是為了編制完整的環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告主要有兩種模式：補(bǔ)充報(bào)告模式即非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。也就是說非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息借助于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表等主要報(bào)表予以披露，而獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告則是獨(dú)立于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，增加新的報(bào)表來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，為了滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)在附注中披露一些內(nèi)容，如環(huán)境會(huì)計(jì)價(jià)值采用的方法及其變化帶來的影響，環(huán)境會(huì)計(jì)重要的或有負(fù)債等。
三、 小結(jié)
環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)新的分支，在體系建立過程當(dāng)中必然還會(huì)面臨一些新的問題和挑戰(zhàn)，如內(nèi)蒙的草場(chǎng)退化造成北京的沙塵暴會(huì)是環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)大大超過了地理屬性的范圍，空間范圍被大大的擴(kuò)展了，如何解決這些問題是我們今后面臨的重要考驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]綠色證券 問題 對(duì)策建議
一、綠色證券的基本內(nèi)涵及發(fā)展概述
1.綠色證券的基本內(nèi)涵
所謂“綠色證券”，學(xué)術(shù)界目前尚未對(duì)其形成一個(gè)統(tǒng)一的界定，其最初的形成實(shí)質(zhì)上僅僅是我國(guó)環(huán)保與證券相結(jié)合的一項(xiàng)政策，主要是指公司發(fā)行證券之前必須經(jīng)過環(huán)保核查。其內(nèi)容是指根據(jù)國(guó)家環(huán)保和證券主管部門的規(guī)定，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，在上市融資和上市后的再融資等證券發(fā)行過程中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由環(huán)保部門對(duì)該公司的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行專門核查，環(huán)保核查不過關(guān)的公司不能上市或再融資。隨著環(huán)保“一票否決”政策的推廣和強(qiáng)化，與之相關(guān)的環(huán)境信息披露、環(huán)境績(jī)效評(píng)估也逐漸成為公司公開發(fā)行證券以及上市公司持續(xù)信息披露的要求，并納入綠色證券的內(nèi)涵，發(fā)展成為其重要組成部分。因此，綠色證券制度是環(huán)境保護(hù)制度與證券監(jiān)管制度的交融。它要求政府部門在監(jiān)管證券市場(chǎng)時(shí)引入環(huán)境保護(hù)的理念與方法，將市場(chǎng)主體的環(huán)境信息作為衡量其在證券市場(chǎng)表現(xiàn)的重要指標(biāo)。同時(shí)，要求環(huán)境保護(hù)部門借助證券監(jiān)管的渠道以履行其環(huán)境監(jiān)管職責(zé)，督促市場(chǎng)主體切實(shí)履行其環(huán)保義務(wù)和責(zé)任。換言之，綠色證券可以說是環(huán)保主管部門和證券監(jiān)管部門對(duì)擬上市企業(yè)實(shí)施環(huán)保審查、對(duì)已上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)估并向利益相關(guān)者披露企業(yè)環(huán)境績(jī)效內(nèi)容，從而加強(qiáng)上市公司環(huán)境監(jiān)管，調(diào)控社會(huì)募集資金投向，并促進(jìn)上市公司持續(xù)改進(jìn)環(huán)境表現(xiàn)的一系列政策制度和實(shí)施手段的總稱。
綠色證券推行之前，環(huán)保部門陸續(xù)與銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合推出綠色信貸、綠色保險(xiǎn)兩項(xiàng)政策，它們共同構(gòu)成了我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系以及綠色金融體系的初步框架。“綠色信貸”重在源頭把關(guān)，對(duì)重污染企業(yè)釜底抽薪，限制其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的資金間接來源；“綠色保險(xiǎn)”通過強(qiáng)制高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買保險(xiǎn)，旨在革除污染事故發(fā)生后“企業(yè)獲利、政府買單、群眾受害”的積弊；綠色證券對(duì)企圖上市融資的企業(yè)設(shè)置環(huán)境準(zhǔn)入門檻，通過調(diào)控社會(huì)募集資金投向來遏制企業(yè)過度擴(kuò)張，并利用環(huán)境績(jī)效評(píng)估及環(huán)境信息披露，加強(qiáng)對(duì)公司上市后經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)管。
2.綠色證券在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展概述
綠色證券制度最早是在可持續(xù)發(fā)展理念被社會(huì)廣泛接受的背景下，在1992 年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議上提出來的。隨著近年來環(huán)境問題的凸顯，發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司越來越重視其社會(huì)責(zé)任，并有意地提高自身環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立企業(yè)自身形象，部分發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始通過立法或者標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司年報(bào)環(huán)境信息的披露，要求上市公司進(jìn)行環(huán)境績(jī)效報(bào)告。例如，美國(guó)證券管理委員會(huì)于1993 年開始要求上市公司從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度，對(duì)自身的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性報(bào)告。繼美國(guó)開始實(shí)施綠色證券政策之后，英國(guó)、日本、挪威、歐盟等各國(guó)政府和國(guó)際組織進(jìn)行了多種證券市場(chǎng)綠色化的嘗試和探索。
相比發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)證券市場(chǎng)的“綠色化”起步較晚，始于2001年國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局的《關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》。隨后國(guó)家環(huán)?？偩趾椭袊?guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)陸續(xù)了相關(guān)政策,做了許多有益的嘗試。如2003年，又出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，自此開展了重污染上市公司的環(huán)保核查工作。原國(guó)家環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》；該通知要求，對(duì)存在嚴(yán)重違反環(huán)評(píng)和“三同時(shí)”制度、發(fā)生過重大污染事件、主要污染物不能穩(wěn)定達(dá)標(biāo)或者核查過程中弄虛作假的公司，不予通過或暫緩?fù)ㄟ^上市環(huán)保核查。該《規(guī)定》對(duì)核查對(duì)象、核查內(nèi)容和要求、核查程序作了具體的規(guī)定。2007年，原國(guó)家環(huán)?？偩诸C布實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》以及《上市公司環(huán)境保護(hù)核查工作指南》，進(jìn)一步規(guī)范和推動(dòng)了環(huán)保核查工作。此外,該《通知》還規(guī)定了環(huán)保核查結(jié)論的公示制度,提高了信息的透明度。地方各級(jí)政府也陸續(xù)開展了上市公司環(huán)保核查工作，收到了良好效果。2008年1月9日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)了《關(guān)于重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司IPO申請(qǐng)申報(bào)文件的通知》，要求“重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)首次公開發(fā)行的，申請(qǐng)文件中應(yīng)當(dāng)提供原國(guó)家環(huán)保總局的核查意見；未取得環(huán)保核查意見的，不受理申請(qǐng)?！贝送ㄖ簧鐣?huì)各界稱作“綠色證券制度”并備受重視。2008年2月28日，原國(guó)家環(huán)?？偩终匠雠_(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著我國(guó)的綠色證券制度的正式建立，并彰顯出越來越重要的作用。
二、我國(guó)綠色證券存在的問題
1.環(huán)保核查部門銜接及監(jiān)管不力
首先,關(guān)于核查信息公開的問題,《規(guī)定》未作要求,而《通知》僅規(guī)定了對(duì)環(huán)保總局進(jìn)行核查的結(jié)論予以公示,對(duì)于由省級(jí)環(huán)保行政主管部門負(fù)責(zé)核查的信息是否也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公示,該《通知》未作明確規(guī)定。其次, 由于大部分企業(yè)的環(huán)保核查由省級(jí)環(huán)保行政主管部門負(fù)責(zé),而申請(qǐng)上市的企業(yè)多是地方的利稅大戶,省級(jí)環(huán)保部門是否會(huì)迫于地方保護(hù)主義的壓力而做出有失公允的核查結(jié)論,仍是一個(gè)需要關(guān)注的問題。再次，目前的環(huán)保核查是由環(huán)境保護(hù)部門一家進(jìn)行,如何保證其核查結(jié)論的公信力尤為重要。對(duì)上市公司的環(huán)保核查涉及到證券市場(chǎng)主體的準(zhǔn)入資格問題,對(duì)于企業(yè)能否順利上市具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)上市是市場(chǎng)行為,環(huán)保行政部門作為行政機(jī)構(gòu),其行政權(quán)力對(duì)市場(chǎng)行為的介入是否適當(dāng)?shù)膯栴},尚需探討。最后,環(huán)保行政部門的核查意見對(duì)企業(yè)的利益具有重大的實(shí)質(zhì)性影響,因此,如何救濟(jì)的問題就顯得非常重要。若企業(yè)對(duì)于環(huán)保部門的核查意見不服,是否可按照《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的規(guī)定尋求救濟(jì),目前的環(huán)保核查政策尚未解決這一問題。
2.信息披露機(jī)制不完善
通過對(duì)國(guó)外信息披露制度的研究可以看出，披露環(huán)境信息的主要是上市公司和一些大型企業(yè)。信息披露內(nèi)容具有多樣性，但缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。信息披露的形式多樣，但以環(huán)境報(bào)告書為主。企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露主要還是依賴企業(yè)的主動(dòng)性和自愿性。政府環(huán)境管理部門、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)組織在信息披露中的作用明顯。社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)對(duì)環(huán)境信息的披露起到推波助瀾的作用。對(duì)比我國(guó)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)綠色證券信息披露目前上存在一些問題：
（1）信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不全面。目前我國(guó)已開始有環(huán)境披露制度，但主要集中在申請(qǐng)上市的企業(yè)或重污染企業(yè)，并且通過對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露情況調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前大部分企業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容還非常不規(guī)范不全面，所披露信息主要為企業(yè)環(huán)保認(rèn)證、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息等，其中包括關(guān)于環(huán)保投資、資源利用、稅收優(yōu)惠等，而尚缺乏關(guān)于企業(yè)主要污染物排放情況、污染物治理措施及效果、環(huán)保負(fù)債及收益等公眾關(guān)心的重要信息。
（2）信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不全面的主要原因就是缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2003年起，國(guó)家對(duì)上市公司的環(huán)境保護(hù)要求力度加大，并先后出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》以及《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》，對(duì)公開的范圍、公開的方式和程序等進(jìn)行了要求，但對(duì)公開是否強(qiáng)制、哪些企業(yè)哪些情況下可自愿公開、哪些企業(yè)哪些情況下須強(qiáng)制性公開以及公開的內(nèi)容等并未做細(xì)致的規(guī)定，導(dǎo)致目前企業(yè)信息披露仍不統(tǒng)一規(guī)范，且實(shí)用性較差。
（3）信息披露形式較為單一。雖然在《環(huán)境信息公開辦法（試行）》公開辦法中規(guī)定了“自愿公開環(huán)境信息的企業(yè)，可以將其環(huán)境信息通過媒體、互聯(lián)網(wǎng)等方式，或者通過公布企業(yè)年度環(huán)境報(bào)告的形式向社會(huì)公開”，但在實(shí)踐中，企業(yè)大都通過企業(yè)網(wǎng)站或公司年報(bào)等形式公布信息，報(bào)刊、多媒體等方式應(yīng)用極少。
（4）披露信息內(nèi)容陳舊，連續(xù)性不強(qiáng)。通過對(duì)上市公司信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的披露信息不夠及時(shí)，或信息內(nèi)容已過時(shí)很久，并不能體現(xiàn)本年度或本季度的環(huán)保信息；同時(shí)披露信息缺乏連續(xù)性，因此也就達(dá)不到通過信息披露幫助公眾及股民了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)實(shí)施情況并決定是否選擇這家企業(yè)進(jìn)行購(gòu)股投資等的目的。
（5）缺少對(duì)公開披露的環(huán)境信息的鑒證。蕭淑芳等在對(duì)1000家公司的年度報(bào)告的分析過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告中完全沒有涉及到環(huán)境披露方面的內(nèi)容，而在報(bào)告的其他地方也沒有發(fā)現(xiàn)對(duì)上市公司的環(huán)境信息的鑒證。這點(diǎn)反映了我國(guó)環(huán)境信息披露還處于初級(jí)階段，還須加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息質(zhì)量的鑒證。
3.持續(xù)改進(jìn)機(jī)制欠缺
2003年，我國(guó)出臺(tái)《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，對(duì)重污染企業(yè)申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)環(huán)節(jié)提出了環(huán)保核查的要求和規(guī)定，但對(duì)于上市或融資后的時(shí)段卻是一塊空白，并沒有環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制，環(huán)境績(jī)效評(píng)估只是在國(guó)際上得到較為廣泛的應(yīng)用，但在國(guó)內(nèi)并未形成制度化的機(jī)制，推廣并不普遍。
（1）欠缺適于我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)體系。諸多國(guó)際組織都將一些先進(jìn)的環(huán)境管理手段應(yīng)用于中國(guó)，以幫助中國(guó)提高環(huán)境管理水平，改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境績(jī)效評(píng)估就是國(guó)際上廣泛應(yīng)用的環(huán)境管理手段之一，以評(píng)估環(huán)境政策實(shí)施后的環(huán)境效果。亞洲開發(fā)銀行（ADB）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）先后在中國(guó)的云南省和國(guó)家層面就環(huán)境績(jī)效開展了評(píng)估。2007年12月，亞行又啟動(dòng)了大湄公河次區(qū)域環(huán)境戰(zhàn)略框架（Ⅲ）項(xiàng)目，該項(xiàng)目將在“壓力――驅(qū)動(dòng)力――狀態(tài)――影響――響應(yīng)模型”框架下進(jìn)一步推動(dòng)次區(qū)域的環(huán)境績(jī)效評(píng)估，并在中國(guó)將評(píng)估區(qū)域擴(kuò)展到云南省和廣西壯族自治區(qū)。但就我國(guó)而言，目前并未有一套適于中國(guó)國(guó)情的上市公司環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)評(píng)價(jià)體系。
（2）欠缺上市公司持續(xù)改進(jìn)評(píng)價(jià)機(jī)制。2005年，吉林石化公司雙苯廠發(fā)生爆炸，導(dǎo)致100噸左右的苯類污染物進(jìn)入了松花江水體，造成嚴(yán)重水環(huán)境安全事故。2011年初大連大孤山新港碼頭附近中石油的一條輸油管道發(fā)生爆炸起火，滅火使用的500多噸泡沫及20噸干粉再加上泄漏的原油污染了至少數(shù)百平方公里海域。由此可見，上市公司不僅在申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)時(shí)段，而且在上市或再融資后的環(huán)境情況對(duì)環(huán)境和社會(huì)也十分重要，諸如此類環(huán)境污染事件一旦發(fā)生，將對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)安全造成重大且長(zhǎng)期的影響。建立對(duì)各個(gè)時(shí)段的環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)和改進(jìn)的機(jī)制，才是避免重污染企業(yè)等對(duì)環(huán)境影響較大的上市公司出現(xiàn)環(huán)境問題，推動(dòng)其不斷在節(jié)能減排上做出新成績(jī)的有效途徑。而上述事件的發(fā)生，正說明了目前重污染企業(yè)上市后的環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚有所欠缺，通過環(huán)保核查后的評(píng)價(jià)和改進(jìn)機(jī)制十分必要。
三、完善我國(guó)綠色證券制度的對(duì)策建議
由于綠色證券主要是政府部門行政推動(dòng)的結(jié)果，目前尚處于政策性探索階段,其在執(zhí)行過程中不可避免面臨許多問題，正確認(rèn)識(shí)并解決這些困難和問題才能更好地運(yùn)用綠色經(jīng)濟(jì)杠桿，服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良好轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變。
1.完善上市公司的環(huán)保核查制度
目前，國(guó)家對(duì)上市公司在申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)時(shí)段要求進(jìn)行環(huán)保核查，但證監(jiān)部門的人員對(duì)環(huán)保知識(shí)了解很少，環(huán)保部門拿出的核查報(bào)告對(duì)企業(yè)能否申請(qǐng)上市或再融資成功具有一票否決的作用，此重要環(huán)節(jié)亦缺少監(jiān)督管理。因此，可以設(shè)立環(huán)保核查監(jiān)管部門，并對(duì)證監(jiān)人員進(jìn)行一定的環(huán)保培訓(xùn)，對(duì)于重污染企業(yè)的主要污染物防治、排放標(biāo)準(zhǔn)、治理措施等做到一定的了解，有助于協(xié)助環(huán)保部門完成環(huán)保核查，同時(shí)對(duì)環(huán)保部門起到監(jiān)督的作用。
2.建立基于動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的綠色證券持續(xù)改進(jìn)機(jī)制
上市公司是資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)，同時(shí)也更容易造成環(huán)境污染重大事故。因此，對(duì)上市公司的環(huán)境效益把好關(guān)是防治重大環(huán)境污染發(fā)生的有效措施。然而目前，我國(guó)對(duì)上市公司的要求僅針對(duì)申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)環(huán)節(jié)，缺少上市后其他時(shí)段的環(huán)境績(jī)效評(píng)估和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。
3.完善上市公司的環(huán)境信息披露制度
上市公司的環(huán)境信息披露制度對(duì)于督促企業(yè)切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任,保護(hù)證券市場(chǎng)投資者的利益和防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的意義。據(jù)環(huán)境保護(hù)總部副部長(zhǎng)潘岳的說法，2007年之后要重點(diǎn)推進(jìn)公司的環(huán)境信息披露，加大公司上市后的環(huán)境監(jiān)測(cè)。目前,我國(guó)已經(jīng)建立起了以《公司法》、《證券法》為主體,以證監(jiān)會(huì)的一系列關(guān)于信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的較為完善的上市公司信息披露基本框架,以及首次披露(招股說明書、上市公告) 、定期報(bào)告(中期報(bào)告、年度報(bào)告)和臨時(shí)報(bào)告(重大事項(xiàng)報(bào)告)三部分組成的信息披露制度。但是,令人遺憾的是,這一信息披露制度中尚未專門包含環(huán)境信息的披露。國(guó)家環(huán)?？偩?008年2月22日的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》,明確了上市公司重大環(huán)境事件的臨時(shí)報(bào)告制度,對(duì)重大環(huán)境事件予以明確界定,這一臨時(shí)報(bào)告制度也應(yīng)納入到環(huán)境信息披露制度中。在我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚未建立起來的情況下,應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)(主要是重污染行業(yè)的上市公司)定期編報(bào)企業(yè)環(huán)境報(bào)告,專門披露上市公司在報(bào)告期間內(nèi)的環(huán)境信息,其報(bào)告內(nèi)容可參考發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度。此外,還可借鑒上市公司的其他信息披露制度,要求上市公司在按照要求公開其財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí),披露其在該報(bào)告期間內(nèi)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的重大事項(xiàng)。環(huán)境監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與證券監(jiān)管部門的進(jìn)一步合作,環(huán)保部門應(yīng)及時(shí)向證監(jiān)會(huì)通報(bào)并向社會(huì)公開上市公司受到環(huán)境行政處罰及其執(zhí)行的情況，公開嚴(yán)重超標(biāo)或超總量排放污染物、發(fā)生重特大污染事故以及建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)嚴(yán)重違法的上市公司名單，由證監(jiān)會(huì)按照《上市公司信息披露辦法》的規(guī)定予以處理。對(duì)未按規(guī)定公開環(huán)境信息的上市公司名單，也應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地通報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)按照《上市公司信息披露辦法》的規(guī)定予以處理。
4.建立上市公司的環(huán)境績(jī)效評(píng)估制度
所謂績(jī)效，一般理解為成績(jī)、成效，指從過程、產(chǎn)品和服務(wù)中得到的輸出結(jié)果，并能用來進(jìn)行評(píng)估與目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、過去的結(jié)果等進(jìn)行比較。綠色證券要求上市公司加強(qiáng)自身建設(shè)，培養(yǎng)普遍的社會(huì)責(zé)任感，在嚴(yán)格進(jìn)行環(huán)境信息披露的同時(shí)，努力做好環(huán)境績(jī)效評(píng)估工作，以減少利益相關(guān)者的投資風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)環(huán)境績(jī)效評(píng)估制度的建立應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),組織研究上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，選擇比較成熟的板塊或高耗能、重污染行業(yè)適時(shí)開展上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)估試點(diǎn)。要在試點(diǎn)上市公司中，運(yùn)用績(jī)效管理的理論，對(duì)其進(jìn)行全面的績(jī)效管理?？?jī)效管理是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是一個(gè)閉環(huán)的管理流程，主要環(huán)節(jié)為績(jī)效計(jì)劃――績(jī)效評(píng)估――績(jī)效診斷與反饋――績(jī)效再計(jì)劃。證監(jiān)部門和環(huán)保部門要通過與上市公司持續(xù)開放的溝通，使上市公司達(dá)到綠色證券的要求，并推動(dòng)管理部門和上市公司做出有效的行動(dòng)以保證綠色證券的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
綜上所述,綠色證券在我國(guó)已經(jīng)初具雛形。但是,由于目前尚處于政策性探索階段,距離構(gòu)建起成熟的制度還很遙遠(yuǎn)。當(dāng)前環(huán)保行政部門和證券監(jiān)管部門最需要做的,應(yīng)當(dāng)是盡快制定出可操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法,加快推進(jìn)試點(diǎn)工作,并借鑒國(guó)際上的先進(jìn)制度,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上逐步建立起完善的綠色證券制度。
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環(huán)境會(huì)計(jì)；企業(yè)環(huán)境信息披露；環(huán)境信息權(quán)；環(huán)境報(bào)告書
[中圖分類號(hào)]F275;F276.6;F205[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2012）5-0010-02
一、緒論
隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)問題的認(rèn)識(shí)不斷深入，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境惡化這對(duì)矛盾的環(huán)境管理學(xué)不斷發(fā)展，而作為環(huán)境管理學(xué)重要組成部分之一的環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，為加強(qiáng)對(duì)國(guó)外企業(yè)在我國(guó)的環(huán)境監(jiān)督，及為了使我國(guó)跨國(guó)企業(yè)適應(yīng)投資所在國(guó)的環(huán)境披露要求，加緊對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露的研究及實(shí)踐也顯得越來越必要。
二、我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計(jì)北京市上市公司所取得的總市值在全國(guó)A股市場(chǎng)上可以占到半壁江山，更是聚集了中石油、中行、工行、中國(guó)人壽等國(guó)內(nèi)外知名的大型企業(yè)。北京市政府向來非常重視環(huán)境保護(hù)問題，對(duì)其所屬上市公司的環(huán)境核查也比較嚴(yán)格，選取該市上市公司作為本文的研究對(duì)象，來闡述我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，具有一定得代表性。
1.北京市上市公司的環(huán)境信息披露數(shù)量及行業(yè)分析
本次分析的樣本總量2009-2011年度為110家，其中采掘業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，制造業(yè)等高污染行業(yè)企業(yè)有41家，占37%；房地產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等非高污染企業(yè)有69家，占63%。
2.北京市上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容分析
從披露的內(nèi)容來看，報(bào)告中披露的信息主要是說明國(guó)家的環(huán)境要求、公司的環(huán)境政策和環(huán)境認(rèn)證和管理體系等文字性描述的非貨幣信息，環(huán)境影響的量化數(shù)據(jù)極少披露，資本性指標(biāo)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等要求用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)披露比例偏低，主要是環(huán)保投資、環(huán)保補(bǔ)助和排污費(fèi)等內(nèi)容，而對(duì)于負(fù)面影響的披露幾乎沒有，環(huán)境報(bào)告的信息使用者難以根據(jù)報(bào)告本身來獲得全面有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而無法對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步影響其制定的決策。
3.北京市上市公司的環(huán)境信息披露方式分析
環(huán)境信息主要體現(xiàn)在“在建工程”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“資本公積”、“其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“環(huán)保補(bǔ)貼收入”等報(bào)表項(xiàng)目及說明中。說明我國(guó)在環(huán)境信息的披露方式上還不成熟，需待改進(jìn)的地方還很多。
三、影響我國(guó)環(huán)境信息披露的因素
1.政府行為對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露的影響
由于我國(guó)環(huán)境信息公開剛剛起步，相關(guān)法律法規(guī)在對(duì)如何制裁違反環(huán)境信息披露政策的企業(yè)方面還不夠完善，只有少數(shù)的政府很少能夠披露，可能會(huì)因披露而影響到自身利益的企業(yè)就更不愿意公開自己的環(huán)境信息。這也是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)成長(zhǎng)過程中必經(jīng)的一個(gè)階段。
2.社會(huì)意識(shí)對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露的影響
（1）環(huán)保意識(shí)薄弱。我國(guó)政府也一直強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，但普通民眾還是普遍缺乏環(huán)保意識(shí)。我國(guó)目前依然很多地區(qū)采用煤炭發(fā)電，而在德國(guó)，雖然風(fēng)力發(fā)電的價(jià)格要比傳統(tǒng)能源發(fā)電貴上很多，但德國(guó)人還是樂于接受風(fēng)力發(fā)電。在我國(guó)一次性餐具、筷子隨處可見，而在日本各種資源做到循環(huán)利用已經(jīng)成了每一個(gè)人的義務(wù)。
（2）環(huán)保教育缺乏。我國(guó)的環(huán)保教育嚴(yán)重缺乏是我國(guó)公眾環(huán)保知識(shí)水平普遍較低的一個(gè)重要原因。政府往往只進(jìn)行環(huán)境宣傳教育工作，但對(duì)政府采取的治理污染的措施宣傳方面不夠，很多民眾并不知道政府每年都在環(huán)保方面做了多少工作，有多少錢用在治理環(huán)境上。而且我國(guó)對(duì)環(huán)保教育的推廣往往過分依賴政府部門，而在西方很多國(guó)家環(huán)保教育的推行者更多的是民間組織和學(xué)校，這樣可以做到人人參與，人人環(huán)保。
2.企業(yè)行為對(duì)我國(guó)環(huán)境信息披露的影響
（1）披露環(huán)境信息勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)收集資料、核算等工作成本增加，一些大型的上市公司由于資金充足，有能力負(fù)擔(dān)，且政府強(qiáng)制性要求其對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但一些中小企業(yè)就會(huì)以無力負(fù)擔(dān)為借口，推脫責(zé)任。
（2）披露環(huán)境信息的同時(shí)有可能會(huì)泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密。尤其是當(dāng)一些企業(yè)其生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生或排放有毒或危險(xiǎn)物質(zhì)，或產(chǎn)品配方中含有有毒或危險(xiǎn)元素時(shí)，這類企業(yè)的商業(yè)機(jī)密的保護(hù)就會(huì)比不含油危害性物質(zhì)的商業(yè)機(jī)密保護(hù)更難。
四、提高我國(guó)環(huán)境信息披露對(duì)策建議
1.頒布實(shí)施相關(guān)法律，完善企業(yè)健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度
建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系以及相應(yīng)健全的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則?！董h(huán)境信息公開辦法（試行）》的實(shí)施更是使我國(guó)的環(huán)境信息披露向前邁進(jìn)了一大步。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露在我國(guó)具體實(shí)施上來，并以法律法規(guī)的形式制定出來要求企業(yè)遵守。
2.強(qiáng)化環(huán)保機(jī)構(gòu)的職能，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督
充分調(diào)動(dòng)民間環(huán)保組織的積極性，發(fā)揮民間環(huán)保組織對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和影響作用，讓更多的人參與到環(huán)境保護(hù)中來，讓環(huán)境保護(hù)真正成為公眾的事情。同時(shí)還可以通過新聞媒體的力量向破壞環(huán)境的企業(yè)施壓，迫使企業(yè)為改善環(huán)境作出努力。
3.開展獨(dú)立的第三方審計(jì)，增強(qiáng)環(huán)境信息披露的真實(shí)性
企業(yè)從自身利益的角度出發(fā)，很有可能不會(huì)全面真實(shí)的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。而社會(huì)公眾和政府又要求企業(yè)披露的環(huán)境信息具有合法性、真實(shí)性、公允性等特點(diǎn)。因此，對(duì)于企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，應(yīng)該與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，要由獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告和披露的環(huán)境信息進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評(píng)價(jià)。通過第三方的審計(jì)，提高公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告和環(huán)境信息的信任度，使企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理得到回報(bào)，促進(jìn)企業(yè)自愿實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。
四、小結(jié)
我國(guó)的環(huán)境信息披露研究與實(shí)踐起步較晚，現(xiàn)在仍然存在眾多的缺陷與不足，尤其是在環(huán)境會(huì)計(jì)制度及環(huán)境信息披露法制建設(shè)方面。從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，挖掘我國(guó)已經(jīng)獲得的寶貴經(jīng)驗(yàn)，完善會(huì)計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，制定出高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，建立健全適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)環(huán)境信息披露制度，增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，鼓勵(lì)促進(jìn)企業(yè)自愿披露環(huán)境信息，以積極的姿態(tài)適應(yīng)時(shí)代的要求。
[1]我國(guó)將建上市企業(yè)環(huán)境信息通報(bào)制度.中國(guó)建材報(bào).
[2]賀紅艷.企業(yè)環(huán)境信息披露與審計(jì)對(duì)策.財(cái)會(huì)探析，2009，3，307~309.
關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展
一、引言
隨著人類社會(huì)的發(fā)展和生活規(guī)模的擴(kuò)大，環(huán)境問題也受到越來越大的危害。對(duì)于我國(guó)環(huán)境資源目前存在的問題，一方面要能夠有效地利用資源，另一方面應(yīng)該認(rèn)真治理環(huán)境污染，讓優(yōu)美的環(huán)境為人類提供良好的生活條件。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，我們事不宜遲。環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)從資源、環(huán)境的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)的環(huán)境資源進(jìn)行反應(yīng)和核算，這將促使企業(yè)認(rèn)真履行自身相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，改變過去傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)環(huán)境資源無節(jié)制利用的錯(cuò)誤觀念。
在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，通過借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施條件，在我國(guó)具有深刻而現(xiàn)實(shí)的意義。如果照成環(huán)境污染的相關(guān)企業(yè)都能夠重視自身環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，那么我們就可以獲得一個(gè)干凈整潔的生活環(huán)境。
二、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展
（一）我國(guó)走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路的必要性
1、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于降低我國(guó)的國(guó)際政治壓力
我國(guó)在1998年5月簽訂于2002年8月核準(zhǔn)的《京都議定書》雖然未曾說明發(fā)展中國(guó)家在2012年前的標(biāo)準(zhǔn)減排要求，但該協(xié)定于2012年到期，我國(guó)在二十一世紀(jì)第一個(gè)十年中面臨著來自國(guó)際巨大的輿論壓力，將給我國(guó)帶來不小的政治影響，嚴(yán)重的話則會(huì)波及我國(guó)在國(guó)際上的地位。
2009年12月，在哥本哈根召開的世界氣候大會(huì)，商定了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》這一繼《京都議定書》一期承諾到期后的后續(xù)方案。會(huì)上的問題集中在了"責(zé)任共擔(dān)"抑制氣候變暖，拯救人類賴以生存的家園，而中國(guó)走低碳經(jīng)濟(jì)富國(guó)強(qiáng)國(guó)的道路，可以使我國(guó)在國(guó)際政治舞臺(tái)上有更多的話語權(quán)，不至處于被動(dòng)地位。
2、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于提升環(huán)境水平
改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，自然資源消耗量過大，生態(tài)環(huán)境有不同程度的破壞。自然資源的過度使用導(dǎo)致我國(guó)生態(tài)環(huán)境破壞，這嚴(yán)重威脅了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，就是要改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中影響到的生態(tài)環(huán)境與資源狀況，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡。低污染、低能耗、低排放要求發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)首先要考慮的就是自然生態(tài)環(huán)境狀況江河日下的問題。因此，實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略，降低我國(guó)的溫室氣體排放量，現(xiàn)有的以消耗大量的能源和資源、以犧牲環(huán)境為代價(jià)來謀求經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展的模式也將不斷改變。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，將不斷提高與改善我國(guó)的環(huán)境質(zhì)量，有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 3、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
此外，十報(bào)告中指出要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施也是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不可或缺的手段，目前，我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速增強(qiáng)的發(fā)展中國(guó)家，國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)以第二、三產(chǎn)業(yè)為主要?jiǎng)恿?，其別是工業(yè)的發(fā)展成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起的最主要?jiǎng)恿?。而發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，可提高資源利用率，降低能源的消耗總量，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化、工業(yè)結(jié)構(gòu)的完善與升級(jí)。而且，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尋求環(huán)保、低碳、綠色的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式有利于催生新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
（二）低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展
《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》中指出："本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體。"由于自然環(huán)境資源惡化的現(xiàn)實(shí)狀況和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不夠完善的實(shí)際情況環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)卻難以對(duì)類似于空氣、海洋等事物進(jìn)行核算計(jì)量，會(huì)計(jì)核算主體并沒有對(duì)這些自然資源的使用和損害記入成本，沒有對(duì)其進(jìn)行核算與監(jiān)督。會(huì)計(jì)報(bào)表中由于不會(huì)考慮這部分的成本費(fèi)用，將會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)虛增，但這也是對(duì)以犧牲自然環(huán)境謀取經(jīng)濟(jì)利益這一不良行為的默許。
在2012年12月十報(bào)告中明確指出："堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。"
三、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)階段存在的問題
（一）用于規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)仍不完善
保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的環(huán)境法律責(zé)任的要求，但是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，缺乏符合我國(guó)國(guó)情的、具有有實(shí)施性、參考性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，法律法規(guī)以及完善的環(huán)境管理體系。另外社會(huì)各界和各類企業(yè)在早些年對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)較弱，所以自20世紀(jì)以來我國(guó)沒有形成的可直接拿來使用的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問題。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)研究缺乏系統(tǒng)性
社會(huì)化大生產(chǎn)要求企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，從原來的單一追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境三位一體，可持續(xù)發(fā)展，要求對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的環(huán)境資源、排放物、污染物等進(jìn)行綜合研究考察和計(jì)量，確認(rèn)企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)犧牲的環(huán)境成本和得到的環(huán)境效益。
但是我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的的研究還處于理論研討中，與環(huán)境會(huì)計(jì)核算、業(yè)績(jī)考核相匹配的會(huì)計(jì)研究系統(tǒng)有待完善，政府和企業(yè)未能有效了解到環(huán)境發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的環(huán)境成本，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的系統(tǒng)建設(shè)方面基本上還沒有最新研究。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路的實(shí)際情況下進(jìn)行推行需要合理的系統(tǒng)性作為支持。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用亟待發(fā)展
環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究在現(xiàn)在得到了很大的突破，而面對(duì)日趨嚴(yán)重的自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)建設(shè)問題，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多數(shù)還是停留在了理論研究上，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)論文較多。研究的重點(diǎn)也停留在理論上，可真正運(yùn)用于實(shí)踐，對(duì)實(shí)務(wù)的操作性問題則缺乏系統(tǒng)的研究。理論和實(shí)務(wù)真正相結(jié)合的方面較少，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作存在一定難度，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)可實(shí)施性的發(fā)展。
（四）環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系不完善
環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、計(jì)量、確認(rèn)和記錄是環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施的重中之重。核算環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算體系是環(huán)境會(huì)計(jì)得到應(yīng)用的重點(diǎn)。而目前，沒有完善的一整套系統(tǒng)的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)方針、核算體系、會(huì)計(jì)計(jì)量模式；眾多企業(yè)也只會(huì)把污染收費(fèi)作為管理費(fèi)用計(jì)入賬簿。并且學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量問題還沒有統(tǒng)一的看法，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的不完善，對(duì)企業(yè)在環(huán)境方面作出的支出、收益得不到有效的檢查和監(jiān)督。
（五）企業(yè)仍不接納"環(huán)境會(huì)計(jì)"
環(huán)境會(huì)計(jì)通過充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的不可再生性和環(huán)境數(shù)量的有限性，對(duì)其做以價(jià)值參考，對(duì)環(huán)境資源予以成本計(jì)量。若企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了破壞，就應(yīng)該受到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，若情節(jié)嚴(yán)重者，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
但是很多年來，政府部門沒有正確引導(dǎo)企業(yè)，使得其在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，能夠?qū)⒆陨淼慕?jīng)濟(jì)效益與實(shí)際生態(tài)效益綜合考慮，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與計(jì)量，客觀上要求企業(yè)將自身發(fā)展與環(huán)境緊密的結(jié)合起來，可就是這樣的一種"轉(zhuǎn)變"，從短期看，這會(huì)增加企業(yè)核算的負(fù)擔(dān)，在環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問題上要做多的功課。而有些企業(yè)目光短淺，沒有看到自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律將會(huì)給企業(yè)未來發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)效益。
四、在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策
（一）完善相關(guān)法律法規(guī)及審計(jì)、稅務(wù)制度
我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)80年代開始，由部分高校和研究機(jī)構(gòu)開始將現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)方面的資料和方法引入國(guó)內(nèi)機(jī)關(guān)，并逐步在校園內(nèi)展開了相關(guān)課程和進(jìn)行相關(guān)人才的培養(yǎng)。但是到目前為止，只是簡(jiǎn)單的引用外國(guó)文獻(xiàn)，并沒有真正形成符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)我國(guó)沒有完善的環(huán)境管理體系。
基于以上原因，政府部門應(yīng)該首先考慮完善相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)體系，同時(shí)，將環(huán)境會(huì)計(jì)體系納入法律保障體系范圍內(nèi)，以法律的形式明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的使用范圍，并表明違反相關(guān)法律，將受到的處罰。如將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督規(guī)定列入《會(huì)計(jì)法》，并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)制各相關(guān)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中采用國(guó)家統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。
并且要建立有效的審計(jì)、稅務(wù)檢查機(jī)制，為環(huán)境會(huì)計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)模式下能夠正常運(yùn)行創(chuàng)造條件。如對(duì)廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅，對(duì)一般性廢棄物污染征收成本支付稅。對(duì)一些治理污染、綜合利用資源的非常優(yōu)秀的企業(yè)可以實(shí)行優(yōu)惠稅率，對(duì)破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為加重稅收，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)保做出貢獻(xiàn)。
（二）相關(guān)部門要進(jìn)行監(jiān)督，明確責(zé)任
我國(guó)相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)定了地方政府保護(hù)和改善環(huán)境的職責(zé)，環(huán)境保護(hù)行政主管部門對(duì)環(huán)境保護(hù)工作實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)督管理的職責(zé)，以及各有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)工作實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)督管理的職責(zé)，但長(zhǎng)期以來以上職責(zé)在法律法規(guī)中界定不清晰、不明確，有關(guān)規(guī)定也散見于各相關(guān)法律法規(guī)，法律法規(guī)對(duì)此并沒有一個(gè)統(tǒng)一、明確的規(guī)定，造成了環(huán)境保護(hù)工作分工不明、職責(zé)不清的現(xiàn)狀，進(jìn)而阻礙了環(huán)境保護(hù)工作的有效開展。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)工作，明確界定地方政府和有關(guān)部門環(huán)境保護(hù)工作監(jiān)管職責(zé)，有效落實(shí)地方政府和有關(guān)部門環(huán)境保護(hù)行政責(zé)任。
與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境保護(hù)部門也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的監(jiān)察機(jī)構(gòu)和制度，為企業(yè)主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)并提供理論支持等，要政府部門和審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)環(huán)境保護(hù)部門和資源部門提供的資料對(duì)企業(yè)進(jìn)行更好的監(jiān)管和審核。
同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)將相關(guān)監(jiān)督責(zé)任具體到各個(gè)部門，使得每個(gè)責(zé)任點(diǎn)有相應(yīng)的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，以防在發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境問題時(shí)，不同機(jī)構(gòu)間相互推諉，從根本上保障環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)政府部門的監(jiān)察責(zé)任。
（三）加強(qiáng)理論與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)人才
目前在我國(guó)國(guó)內(nèi)，從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要還是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員。他們大部分人受各自知識(shí)背景和各人研究習(xí)慣的制約，在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面研究相對(duì)較多，但是在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面和環(huán)境會(huì)計(jì)的另一分支即環(huán)境管理會(huì)計(jì)方面的研究卻相對(duì)貧乏。
并且這些人受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響較大，研究環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)者大多熱衷于探討環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象和要素及其環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、框架、體系等相對(duì)空泛的命題。而對(duì)借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法來研究運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問題則缺乏實(shí)質(zhì)性的研究。
如果將環(huán)境會(huì)計(jì)不僅需要我們熟練掌握會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)要求我們應(yīng)熟練掌握環(huán)境學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的綜合知識(shí)。這就要求現(xiàn)階段的大學(xué)生培養(yǎng)過程中，能夠培養(yǎng)一大批懂環(huán)境會(huì)計(jì)的綜合性人才，在對(duì)在校學(xué)生專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)同時(shí)，加強(qiáng)他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和應(yīng)用。同時(shí)積極加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。
（四）積極宣傳環(huán)境問題，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)推廣
現(xiàn)階段，我們都面臨一個(gè)日益嚴(yán)竣問題--環(huán)境資源緊缺，這就要求我們不能只是等待相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論完善并且成熟后才在單位相關(guān)核算中實(shí)施審核，而應(yīng)該兩手同時(shí)抓的方式--一手研究相關(guān)理論，完善相關(guān)體系；一手進(jìn)行實(shí)踐研究，兩者缺一不可。
在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施過程中，我們應(yīng)該建立在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制和其核算成本理解的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)該積極主動(dòng)去完善環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系，盡快出善的核算指南及相應(yīng)生態(tài)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。在進(jìn)行試點(diǎn)企業(yè)的選擇適，應(yīng)該選擇業(yè)績(jī)較好，服務(wù)范圍較廣的國(guó)有企業(yè)如中石油、中石化、煤炭局等企業(yè)單位，同時(shí)認(rèn)真總結(jié)這些企業(yè)在施行過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而完善相應(yīng)體系。在試點(diǎn)成功的基礎(chǔ)上逐步加以推廣，最終確立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的主導(dǎo)地位。
（五）增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)
工業(yè)污染是城市的主要污染方面，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和守法意識(shí)，在防治污染方面可以起到事半功倍的作用。
國(guó)家應(yīng)通過加強(qiáng)保護(hù)環(huán)境資源的立法，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的教育和宣傳提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，尤其是增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行綠色采購(gòu)，清潔生產(chǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算，企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，每個(gè)企業(yè)做到了綠色經(jīng)營(yíng)，則我國(guó)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱，所以我們應(yīng)該從根本上著手，應(yīng)該加大執(zhí)法力度和處罰力度。讓環(huán)境污染企業(yè)承擔(dān)對(duì)社會(huì)造成的損失，或者付出巨大的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。
同時(shí)，政府部門應(yīng)當(dāng)以"教育、執(zhí)法、經(jīng)濟(jì)杠桿"手段并行，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保法規(guī)宣傳工作。在執(zhí)法過程中，注意發(fā)現(xiàn)環(huán)保工作做得較好的企業(yè)，組織企業(yè)之間觀摩學(xué)習(xí)，交流推廣環(huán)保經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)整體環(huán)保水平。同時(shí)，認(rèn)真做好環(huán)保服務(wù)，在一些企業(yè)出現(xiàn)排污超標(biāo)現(xiàn)象時(shí)，不是一罰了之，而是仔細(xì)觀察、分析，幫助企業(yè)查找原因，協(xié)助企業(yè)完善污染防治措施。
（六）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用
社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定，做出環(huán)境審計(jì)報(bào)告，通過對(duì)環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他正常本職活動(dòng)的環(huán)境影響、環(huán)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行審查和監(jiān)控，以發(fā)現(xiàn)所存在的環(huán)境問題和違反環(huán)境法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。
人類是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的受益者，同時(shí)也是因經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來環(huán)境污染的直接受害者，所以社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境問題最敏感，只要全國(guó)人民都動(dòng)員起來采用低碳消費(fèi)，抵制因資源、環(huán)境破壞而生產(chǎn)的產(chǎn)品，則視消費(fèi)者為上帝的企業(yè)則會(huì)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營(yíng)，則環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作也將指日可待。
五、結(jié)語
本文為解決當(dāng)下十召開對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方法，討論了中國(guó)在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展、存在的問題、實(shí)施的必要性、以及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)一步有效施行的對(duì)策。將環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效、持久、有序、平穩(wěn)發(fā)展的理念在論文得到體現(xiàn)。具體研究工作過程中，綜合運(yùn)用前述的各種原則和方法，進(jìn)行了系統(tǒng)理解與探討。
《低碳經(jīng)濟(jì)下的中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究》是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在這里我只進(jìn)行了小部分淺顯的研究分析和探討工作，論文尚有許多地方需要進(jìn)一步進(jìn)行完善。
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關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì) 綠色會(huì)計(jì)信息披露 環(huán)境保護(hù)
綠色會(huì)計(jì)即環(huán)境會(huì)計(jì)，是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，補(bǔ)充傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算過程中關(guān)于環(huán)境這一方面的影響，其主要是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)既要服務(wù)于微光經(jīng)濟(jì)，也要利于宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控；在以企業(yè)自身利益為目的的同時(shí)也要考慮到社會(huì)的利益。綠色會(huì)計(jì)信息披露是綠色會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，其是現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其一方面有利于協(xié)助國(guó)家環(huán)境資源的保護(hù)，為環(huán)境友好型社會(huì)的建立提供保障，另一方面，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感起到一定的鞭策作用，同時(shí)也利于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益。
一、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的必然性
綠色會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)有助于環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)。首先，二者的要求是一致的，綠色會(huì)計(jì)把環(huán)境因素納入其中，且將環(huán)境收入及費(fèi)用歸算于核算體系中，并將與影響企業(yè)業(yè)績(jī)的相應(yīng)概括與環(huán)境因素牽制在一起，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境問題更多的關(guān)注，綠色會(huì)計(jì)顧名思義主要還是在環(huán)境，其是對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)及與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理為基礎(chǔ)，通過各種計(jì)量方法進(jìn)行確定，計(jì)量和報(bào)告的學(xué)科。社會(huì)各個(gè)方面的發(fā)展都以利于環(huán)境為主導(dǎo)是環(huán)境友好型社會(huì)的基本要求，因此要建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)就必須將以環(huán)境保護(hù)為宗旨，能有效反映環(huán)境信息的綠色會(huì)計(jì)推薦給越來越多的企業(yè)。綠色會(huì)計(jì)分微觀和宏觀兩種，從微觀上說，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中忽視環(huán)境信息的局面，能促使環(huán)境要素成為企業(yè)市場(chǎng)形象和競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在影響因素，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，為建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)提供良好的社會(huì)文化氛圍；從宏觀上說，綠色會(huì)計(jì)即政府綠色會(huì)計(jì)來說，綠色會(huì)計(jì)的推行對(duì)國(guó)家生態(tài)資源及環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)償機(jī)制的建立有推進(jìn)作用，并有利于社會(huì)資源的管理，為建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)提供強(qiáng)有力的保障制度。
二、我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的方式
采用補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式是目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)披露綠色會(huì)計(jì)信息的兩種方式，所謂補(bǔ)充報(bào)告模式就是在財(cái)務(wù)報(bào)表中列出與環(huán)境有關(guān)的，用以反映環(huán)境信息的資產(chǎn)和負(fù)債等賬戶；至于獨(dú)立報(bào)告模式在編制會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)告時(shí)主張獨(dú)立完成。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境利潤(rùn)表的獨(dú)立編制能有效避免如今企業(yè)會(huì)計(jì)信息零散的缺點(diǎn)，以便更完整的反映綠色會(huì)計(jì)信息。一些財(cái)務(wù)信息只有在綠色會(huì)計(jì)的環(huán)境報(bào)告中才能體現(xiàn)出來。
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表
1、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表
環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣遵循理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負(fù)債及環(huán)境權(quán)益，其是企業(yè)單獨(dú)編制的為反映環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響的資產(chǎn)負(fù)債表。
2、獨(dú)立式的環(huán)境利潤(rùn)表
環(huán)境利潤(rùn)表滿足“環(huán)境利潤(rùn)=環(huán)境收入-環(huán)境費(fèi)用”這一等式，為了便于人們對(duì)關(guān)于企業(yè)環(huán)境績(jī)效的更全面的了解，因此而設(shè)置獨(dú)立的利潤(rùn)表，這樣使用者就能從表中數(shù)據(jù)了解企業(yè)保護(hù)環(huán)境和控制污染的效果。因環(huán)保工作難以計(jì)量的社會(huì)效益，所以反映環(huán)境收入就只能借助直接收入及間接收入這兩方面；環(huán)境費(fèi)用則分為直接環(huán)境費(fèi)用、間接環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。
3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素的補(bǔ)充說明。日前，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容逐漸增多，很多企業(yè)的環(huán)境信息都有在報(bào)表附注中披露。一般有如下：其一，詳實(shí)的目標(biāo)及某些特殊的會(huì)計(jì)政策；其二，企業(yè)當(dāng)期、未來的環(huán)保投入情況；其三，環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施或環(huán)境污染治理而獲得的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益；其四，企業(yè)使用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對(duì)報(bào)表中數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響；其五，變更項(xiàng)目，主要包括方法變更、報(bào)告主體的變化及會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。
（二）綠色會(huì)計(jì)環(huán)境報(bào)告
為方便信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息更深入、全面的了解，這就要求環(huán)境報(bào)告采取獨(dú)立編制的形式。實(shí)際上，部分國(guó)際組織和發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告很早就開始了研究。諸如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等頒布的一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)的文件，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還曾提出企業(yè)應(yīng)盡可能的采用強(qiáng)制性的財(cái)務(wù)報(bào)告、自愿報(bào)告抑或是其他報(bào)告形式向社會(huì)公開報(bào)送環(huán)境報(bào)告。
三、綠色會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)措施
綠色會(huì)計(jì)工作起步晚導(dǎo)致了如今企業(yè)綠色會(huì)計(jì)披露的信息還存在很多不足之處，因此，加快綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究工作成為理論界首要的任務(wù)，使綠色會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容得到規(guī)范，最終有助于政府宏觀監(jiān)管工作更加科學(xué)合理。以下就如何改進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息披露提出了幾點(diǎn)意見：
（一）加大綠色會(huì)計(jì)理論研究的推進(jìn)
綠色會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，我們?cè)谑占嚓P(guān)學(xué)科的前沿研究理論作為基礎(chǔ)依據(jù)的同時(shí)也需要積極吸取各國(guó)特別是一些在對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究上作出成績(jī)的國(guó)家的會(huì)計(jì)組織和環(huán)保部門的經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)我國(guó)情況揚(yáng)長(zhǎng)避短。其次我們可以在會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織中成立一個(gè)專門研究綠色會(huì)計(jì)和綠色會(huì)計(jì)信息披露為主體的環(huán)境影響研究委員會(huì)，聯(lián)合企業(yè)、城市規(guī)劃部門、環(huán)境保護(hù)部門、執(zhí)法部門等與公司履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任有關(guān)的單位，組建一個(gè)具權(quán)威性的代表社會(huì)整體利益的綜合性綠色會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，由其對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐進(jìn)行研究，并將其研究成果直接應(yīng)用到綠色會(huì)計(jì)核算工作中去。
（二）企業(yè)信息披露理論的完善
成熟的綠色會(huì)計(jì)理論及科學(xué)合理的信息披露制度是保障企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的兩個(gè)重要因素，為了確保信息披露制度的規(guī)范化必須制定合理的披露內(nèi)容、方式、時(shí)間等規(guī)則，有利于企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中利用最合適的方法充分披露綠色會(huì)計(jì)信息，同時(shí)我們應(yīng)該以強(qiáng)制披露和自愿披露兩者相結(jié)合的方式要求企業(yè)定期報(bào)送相關(guān)資料進(jìn)行環(huán)境信息披露。
（三）綠色會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建立
綠色會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建立能有效明確企業(yè)環(huán)境管理的職責(zé)，規(guī)范綠色會(huì)計(jì)信息披露行為。綠色會(huì)計(jì)法規(guī)體系可以分為綠色會(huì)計(jì)工作的基本法、綠色會(huì)計(jì)法規(guī)、綠色會(huì)計(jì)規(guī)章制度這三個(gè)層次，其中第一個(gè)層次是進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，必須以《環(huán)境保護(hù)法》為依據(jù)，通過頒布環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，制定地方性環(huán)境法規(guī)簽署加入國(guó)際環(huán)境條約等措施積極加強(qiáng)環(huán)境立法工作。第二層次則是以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)法為依據(jù)，同時(shí)也是綠色會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)，是對(duì)前一層次中關(guān)于核算問題的細(xì)節(jié)規(guī)范化，其包括綠色會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等，這些制度、準(zhǔn)則主要是針對(duì)綠色會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概論及核算方法做出的一系列比較詳盡的規(guī)定。至于第三層次我國(guó)尚未實(shí)施，制定適合中國(guó)國(guó)情的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急的事情，初步工作應(yīng)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度列入我們的工作范疇，進(jìn)行實(shí)際研討；而后，要考慮的問題就是綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方法的界定，這就要求我們制定一套合適的綠色會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則加以確定；再者就是會(huì)計(jì)制度的建立，要求所設(shè)立的綠色會(huì)計(jì)制度能適用到企業(yè)的各個(gè)層次的工作中，保障會(huì)計(jì)核算操作的實(shí)際可行性。
（四）政府審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的重要性
環(huán)境審計(jì)是隨著環(huán)境管理逐漸法制化而誕生的，政府審計(jì)、社會(huì)審查及內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的三個(gè)方面。充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)的作用是我們的首要工作。通過國(guó)家審計(jì)部門對(duì)企業(yè)環(huán)境管理工作的嚴(yán)格監(jiān)管，來彌補(bǔ)環(huán)境管理工作中的一系列不完善的問題。針對(duì)目前政府審計(jì)部門關(guān)于環(huán)保資金審計(jì)內(nèi)容不全面、覆蓋面窄的情況我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)可采取一系列措施，首先應(yīng)提高對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，將其與環(huán)境保護(hù)工作放在同一條戰(zhàn)線上對(duì)待，其次在實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督的過程中應(yīng)該積極配合政府環(huán)境保護(hù)部門的工作并嚴(yán)格遵守環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)。再者，關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管系統(tǒng)方面，政府部門應(yīng)鼓勵(lì)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為核心，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的職業(yè)優(yōu)勢(shì)。如今因缺乏相關(guān)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)及推進(jìn)作用導(dǎo)致我國(guó)參與到環(huán)境審計(jì)中來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本沒有。基于此，政府部門應(yīng)積極合力其他相關(guān)組織作好對(duì)應(yīng)工作，如可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn)中加入綠色會(huì)計(jì)、環(huán)保知識(shí)及法律法規(guī)等內(nèi)容，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師多關(guān)注綠色會(huì)計(jì)及其信息披露，逐步展開環(huán)境信息的審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞 環(huán)境侵權(quán) 救濟(jì) 責(zé)任能力
一、環(huán)境侵權(quán)概述
隨著我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)化進(jìn)程不斷加快，城鎮(zhèn)化比例日趨提升，一些企業(yè)和個(gè)人為追逐眼前利益無視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展肆意破壞環(huán)境，使得我國(guó)環(huán)境問題越來越嚴(yán)重。據(jù)公安部統(tǒng)計(jì)，去年環(huán)保部門移送警方連偵查環(huán)境污染刑事案件372起，超過前10年的總和。環(huán)境侵權(quán)在這個(gè)時(shí)代頻頻發(fā)生，不僅影響著自然生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，更影響著人類生存的可持續(xù)發(fā)展。
（一）環(huán)境侵權(quán)的涵義
環(huán)境侵權(quán)這一概念最早是由英美法學(xué)學(xué)者提出并使用，雖然各國(guó)之間關(guān)于環(huán)境侵權(quán)行為的名稱各不相同，但從我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)與日本地區(qū)的“公害”到英美地區(qū)的“妨害行為”，都表述了同一類行為，即我國(guó)所稱的“環(huán)境侵權(quán)”行為。
對(duì)環(huán)境侵權(quán)的涵義我國(guó)學(xué)界存在不同界定，曹明德教授認(rèn)為：“環(huán)境侵權(quán)是由于認(rèn)為活動(dòng)導(dǎo)致環(huán)境污染、生態(tài)破壞，從而造成他人的財(cái)產(chǎn)或身體健康方面的損害的一種特殊侵權(quán)行為?！眳沃颐方淌谡J(rèn)為：“環(huán)境侵權(quán)行為是指由于人類活動(dòng)所造成的環(huán)境污染和破壞，以至于危害居民的環(huán)境權(quán)益及人類生存和發(fā)展的行為。”王燦發(fā)教授認(rèn)為：“環(huán)境侵權(quán)行為是指因行為人排放污染物或者從事其他開發(fā)利用環(huán)境的活動(dòng)，造成了環(huán)境污染或破壞，導(dǎo)致相當(dāng)?shù)貐^(qū)多數(shù)人財(cái)產(chǎn)和人身的損害，或危機(jī)人類生存和發(fā)展的事實(shí)，并依法應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的一種特殊侵權(quán)行為。”根據(jù)以上學(xué)者對(duì)環(huán)境侵權(quán)的界定，筆者認(rèn)為，環(huán)境侵權(quán)是由于人類活動(dòng)而非自然災(zāi)害等不可抗力造成的環(huán)境受到污染或者被破壞，侵害對(duì)象既包括對(duì)人的侵害也包括對(duì)物（主要指生態(tài)環(huán)境、農(nóng)田、牲畜等）的侵害，既可以指對(duì)個(gè)體環(huán)境權(quán)益的損害也可以指對(duì)公共環(huán)境權(quán)益的損害，是一種危及人類可持續(xù)發(fā)展的行為。如今我國(guó)大力推行環(huán)境保護(hù)政策，不斷完善相關(guān)法律，然而由于環(huán)境侵權(quán)的特殊性，受侵害人和受侵害環(huán)境難以得到很好的補(bǔ)償和恢復(fù)，因此，完善我國(guó)的環(huán)境救濟(jì)制度刻不容緩。
（二）環(huán)境侵權(quán)的特征
環(huán)境侵權(quán)不同于一般的侵權(quán)行為，其有著自身的特殊性，對(duì)于此，學(xué)者們從不同角度進(jìn)行了探索，綜合各學(xué)者所述，筆者認(rèn)為，環(huán)境侵權(quán)具有以下特征：
1.主體間具有不平等性
環(huán)境侵權(quán)不同于傳統(tǒng)民事侵權(quán)行為，在傳統(tǒng)民事侵權(quán)行為中，雙方主體一般具有平等性，或?yàn)檗r(nóng)民、鄰里之間，或?yàn)樾∑髽I(yè)主、個(gè)體戶之間等等，雙方實(shí)力與地位差距均不至于過大。而環(huán)境侵權(quán)則多發(fā)生于企業(yè)與普通群眾之間，加害者大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，規(guī)模較大甚至巨大，在各方面都有強(qiáng)力后盾的企業(yè)，而受侵害的普通群眾無論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是抵抗能力都無法與這些大型企業(yè)相提并論，雙方具有嚴(yán)重的不平等性，這也是環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度中極為重要的一點(diǎn)，正是由于這種不平等性的存在，導(dǎo)致受侵害人難以通過常規(guī)的救濟(jì)途徑主張自己的權(quán)利。
2.環(huán)境侵權(quán)具有間接性、持續(xù)性與公害性
環(huán)境侵權(quán)與傳統(tǒng)侵權(quán)相較，還有以下重要特征，即是具有間接性、持續(xù)性與公害性。不同于傳統(tǒng)侵權(quán)行為一般是加害人直接侵犯了受害人的人身、財(cái)產(chǎn)等各項(xiàng)權(quán)益，環(huán)境侵權(quán)往往是加害人通過排放污染物到受害人的生活環(huán)境中，使受害人間接受到損害，且損害具有持續(xù)性，并非傳統(tǒng)的侵權(quán)行為一般僅有一次行為造成一次損害。同時(shí)，環(huán)境侵權(quán)兼具一般侵權(quán)行為中的私害性以及一般侵權(quán)行為中沒有的公害性。在環(huán)境侵權(quán)事件中，不僅有加害人與受害人特定的情況，更多的是加害人通過排污等方式對(duì)環(huán)境造成污染，對(duì)不特定的多數(shù)人的權(quán)益造成侵害。通過實(shí)踐中的案例我們也可以知道，環(huán)境侵權(quán)大多數(shù)時(shí)候危害對(duì)象多、范圍廣、程度嚴(yán)重，不僅對(duì)個(gè)人利益造成損害，具有“私害性”，也對(duì)公共利益造成嚴(yán)重?fù)p害，兼具“公害性”。
二、我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度的現(xiàn)狀及存在問題
（一）我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度的法律現(xiàn)狀
目前，我國(guó)已經(jīng)逐步建立起環(huán)境保護(hù)法律體系，《憲法》、《民法通則》、《侵權(quán)責(zé)任法》、《環(huán)境保護(hù)法》等法律中均對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)問題做出規(guī)定，此外，國(guó)家還針對(duì)特定的環(huán)境污染問題頒布了單項(xiàng)法律，如《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》等。在《憲法》第二十六條之規(guī)定作為指導(dǎo)，《民法通則》、《環(huán)境保護(hù)法》以及其他單項(xiàng)法律也都規(guī)定了環(huán)境污染致人損害的賠償責(zé)任，且《民法通則》第一百三十四條還規(guī)定了承擔(dān)民事責(zé)任的十種形式，《環(huán)境保護(hù)法》第四十一條中也規(guī)定了相應(yīng)的救濟(jì)方式。由此可知，我國(guó)目前對(duì)于環(huán)境侵權(quán)的救濟(jì)方式主要是賠償損失和排除侵害，環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)的途徑主要為和解、訴訟、仲裁、調(diào)解等。僅從法律規(guī)定上看，我國(guó)對(duì)于環(huán)境侵權(quán)的救濟(jì)途徑并不算少，但在實(shí)踐中，以上救濟(jì)途徑卻并未得到很好的使用，難以發(fā)揮應(yīng)有效果。我們也可以明顯看出，對(duì)于環(huán)境侵權(quán)的救濟(jì)的法律規(guī)定并不集中，而是分散于各個(gè)法律中，并且還可能存在各法規(guī)定不一致的情況，導(dǎo)致在實(shí)踐中受侵害人維護(hù)自身權(quán)益存在一定困難。
（二）我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度存在的問題
1.我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度存在立法缺陷
在我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)中，缺乏系統(tǒng)性的環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)條款，上文對(duì)現(xiàn)狀的描述中也提到，雖然環(huán)境侵權(quán)的救濟(jì)并不是無法可依，但相關(guān)法律依據(jù)卻非常零散，在幾部程序法中可直接用于實(shí)踐中的法律規(guī)定也少之又少，缺乏可操作性，在《憲法》、《民法通則》等法律條款中的規(guī)定多為概括性、模糊性的內(nèi)容，旨在鼓勵(lì)和提倡環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任集重要性，對(duì)環(huán)境侵權(quán)的救濟(jì)幾乎未涉及。由于現(xiàn)有的法律規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏實(shí)際操作性，導(dǎo)致這些零散的法律條款并沒能在環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)的實(shí)踐工作中得到充分的運(yùn)用。
2.行政救濟(jì)中行政機(jī)關(guān)難以發(fā)揮其應(yīng)有作用
在實(shí)踐中，通過行政機(jī)關(guān)處理和解決環(huán)境侵權(quán)問題應(yīng)是效率最高的救濟(jì)途徑，因此，行政救濟(jì)也是群眾最常用的維權(quán)方式之一，尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)，受到污染的地區(qū)民眾一般會(huì)先采取行政救濟(jì)手段，到環(huán)保局等環(huán)保相關(guān)部分反映情況、尋求幫助，以維護(hù)自身的環(huán)境權(quán)益。但是，環(huán)境侵權(quán)案件中的加害人主要為擁有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會(huì)背景的大型企業(yè)以及一些貪圖利潤(rùn)違規(guī)排污的小工廠，而這些企業(yè)和工廠往往是推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，是地方稅收的主要來源。因此，環(huán)保行政部門時(shí)常為了維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)利益，采取不作為方式，甚至有少數(shù)地區(qū)還出現(xiàn)包庇、縱容企業(yè)違規(guī)排放，污染環(huán)境。并且，環(huán)保部門擁有的權(quán)利有限，做出的行政決定有時(shí)難以得到很好的執(zhí)行，例如從《環(huán)境保護(hù)法》第三十九條規(guī)定中就可以看出，行政機(jī)關(guān)權(quán)利設(shè)置復(fù)雜，地方環(huán)境保護(hù)部門的權(quán)利十分有限，加之地方政府為了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政績(jī)目標(biāo)，過度干預(yù)環(huán)境行政救濟(jì)，使行政救濟(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3.司法實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)難以平衡處理環(huán)境訴訟
環(huán)境侵權(quán)問題通常較為復(fù)雜，要有效率的處理好環(huán)境訴訟，對(duì)司法機(jī)關(guān)有著相當(dāng)高的要求。在法律法規(guī)不夠完善的情況下，一個(gè)專業(yè)的法庭，專業(yè)的法官，是處理好環(huán)境訴訟的前提條件。然而，目前我國(guó)的司法實(shí)踐中，我國(guó)法院的水平參差不齊，難以有效處理環(huán)境侵權(quán)案件。在發(fā)達(dá)地區(qū)，法院整體實(shí)力較強(qiáng)，能更好的進(jìn)行調(diào)查取證，有效處理環(huán)境侵權(quán)訴訟。但在欠發(fā)達(dá)地區(qū)，法院處理環(huán)境訴訟的能力弱，法官水平不高，欠缺環(huán)境法方面的專業(yè)知識(shí)，加之環(huán)境侵權(quán)的調(diào)查取證本就比較困難，以至于這些地方法院難以有效處理環(huán)境侵權(quán)訴訟。這樣的地區(qū)差異還會(huì)導(dǎo)致同案不同判，受害人得不到相應(yīng)的賠償。因此，只有提高我國(guó)司法機(jī)關(guān)整體水平，加強(qiáng)法院應(yīng)對(duì)復(fù)雜的環(huán)境侵權(quán)案件的能力，才能更好的完善我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度。
4.環(huán)境侵權(quán)社會(huì)化救濟(jì)不足
環(huán)境侵權(quán)的社會(huì)化救濟(jì)也稱為環(huán)境侵權(quán)的公共補(bǔ)償制度。環(huán)境侵權(quán)不同于普通侵權(quán)，多為一對(duì)多或者多對(duì)多的侵權(quán)模式，其本身還具有持續(xù)性、復(fù)雜性等特征，造成的損害后果一般難以在短時(shí)間內(nèi)予以恢復(fù)。對(duì)于沒有產(chǎn)生嚴(yán)重后果的侵權(quán)行為，企業(yè)能夠承擔(dān)損害賠償責(zé)任，但一些長(zhǎng)期潛伏導(dǎo)致嚴(yán)重后果的侵權(quán)行為，企業(yè)難以獨(dú)自承擔(dān)巨額賠償。環(huán)境侵權(quán)的這種特殊性，決定了僅要求侵害人承擔(dān)全部損害賠償責(zé)任顯然是不夠合理的，雖然侵害人一般為大型企業(yè)，但考慮到被侵權(quán)人的數(shù)量通常較多，企業(yè)財(cái)力不足以支付受害人的損失，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重，甚至可能破產(chǎn)關(guān)閉，最終影響了受害人得到合理的侵權(quán)損害賠償。因此，完善環(huán)境侵權(quán)的社會(huì)化救濟(jì)不僅對(duì)受害人有著重要作用，同時(shí)也是保障環(huán)境和經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的關(guān)鍵。
三、完善我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度的建議
（一）制定《環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)法》
健全的環(huán)境保護(hù)法律體系，不僅要有環(huán)境污染的責(zé)任規(guī)定，也要有環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度。我國(guó)雖頒布了多項(xiàng)法律對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行逐一規(guī)定，但卻沒有一部綜合性的《環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)法》，在前文中也有闡述由于法律規(guī)定零散不利于適用，因此，制定一部《環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)法》，整合各項(xiàng)法律法規(guī)中對(duì)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)的條款，對(duì)環(huán)境侵權(quán)的行為認(rèn)定、歸責(zé)原則、因果關(guān)系、救濟(jì)程序、救濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、救濟(jì)機(jī)關(guān)等一一作出詳盡規(guī)定，構(gòu)建一個(gè)完整的環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)法律體系。這不僅對(duì)完善我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度有重要作用，同時(shí)也對(duì)健全我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律體系有重要作用。
（二）完善環(huán)境保護(hù)行政救濟(jì)
1.將環(huán)境保護(hù)行政機(jī)關(guān)獨(dú)立于地方政府
在受到環(huán)境侵權(quán)損害后，大多數(shù)群眾的首選則是找地方環(huán)境保護(hù)行政機(jī)關(guān)尋求解決辦法，如前文所述，很多時(shí)候行政救濟(jì)途徑卻并不能起到其應(yīng)該有的作用，導(dǎo)致受害人難以獲得救濟(jì)。這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因之一則是環(huán)境保護(hù)行政機(jī)關(guān)與地方政府之間不獨(dú)立。地方環(huán)保部門隸屬于地方政府，而侵權(quán)人時(shí)常是當(dāng)?shù)氐闹饕愂諄碓?，這導(dǎo)致政府過度干預(yù)環(huán)境行政救濟(jì)的情況時(shí)有發(fā)生。因此，將環(huán)境保護(hù)部門獨(dú)立于政府，成為直屬機(jī)構(gòu)，并將現(xiàn)階段分散的執(zhí)法權(quán)利集中于環(huán)境保護(hù)部門，樹立環(huán)境保護(hù)部門的權(quán)威性，有利于實(shí)踐中受害人采取行政救濟(jì)手段，同時(shí)有利于環(huán)境保護(hù)部門處罰決定的執(zhí)行。并且，環(huán)境保護(hù)部門可以與政府互相監(jiān)督，促進(jìn)行政決定的公平、公正，確保受害人的環(huán)境權(quán)益得到維護(hù)。
2.落實(shí)行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信用評(píng)估制度
我國(guó)目前的環(huán)境保護(hù)制度還未完全結(jié)束過去“先破壞后治理”的老路，環(huán)保領(lǐng)域“違法成本低”是近些年來環(huán)境侵權(quán)頻發(fā)的原因之一，行政機(jī)關(guān)面對(duì)大量的訴求，難以有效率的解決環(huán)境侵權(quán)糾紛，而完善行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信用評(píng)估制度，是改善這一現(xiàn)象的有效措施，只有預(yù)防與治理同時(shí)進(jìn)行，加大企業(yè)違法的成本，減少侵權(quán)行為的出現(xiàn)，才能更有效的實(shí)施行政救濟(jì)。日前，環(huán)保部會(huì)同國(guó)家發(fā)改委、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”），旨在約束和懲戒企業(yè)環(huán)境失信的行為?！掇k法》針對(duì)企業(yè)環(huán)境信用評(píng)價(jià)工作的職責(zé)分工、應(yīng)納入評(píng)價(jià)體系的企業(yè)范圍、評(píng)價(jià)的等級(jí)、方法、指標(biāo)和程序及具體措施分別作出了較為全面和具體的規(guī)定，同時(shí)信用評(píng)估結(jié)果與企業(yè)各方面掛鉤，并且向公眾披露企業(yè)環(huán)境行為實(shí)際表現(xiàn)，便于公眾監(jiān)督。該《辦法》的出臺(tái)無疑推動(dòng)了我國(guó)環(huán)境保護(hù)制度的完善和發(fā)展，地方政府應(yīng)加強(qiáng)落實(shí)該辦法，完善我國(guó)環(huán)境救濟(jì)體制。
（三）加強(qiáng)環(huán)保法庭的建設(shè)
在司法救濟(jì)途徑中，案件是否能得到最有效的解決，法院扮演著極其重要的角色。然而，如前文所述，我國(guó)司法機(jī)關(guān)目前并沒有有效解決環(huán)境侵權(quán)問題的水平，導(dǎo)致司法救濟(jì)途徑在實(shí)踐中難以發(fā)揮其應(yīng)有之效。因此，加強(qiáng)建設(shè)環(huán)保法庭對(duì)完善我國(guó)環(huán)境侵權(quán)救濟(jì)制度有著不可忽視的作用。環(huán)境侵權(quán)案件的特殊性和復(fù)雜性，要求法官具有較高的法律素養(yǎng)，并對(duì)環(huán)境法知識(shí)有較為透徹的理解。環(huán)保法庭的設(shè)立能集中環(huán)境法方面的法律人才，并保持各個(gè)環(huán)境法庭之間的差距不至于過大，減少同案不同判的情況發(fā)生。如貴州省清鎮(zhèn)市的環(huán)保法庭自2007年成立以來至2009年底共受理各類環(huán)境保護(hù)案件170件，結(jié)案率100%，自建立以來解決了不少環(huán)境糾紛。類似這樣的環(huán)保法庭全國(guó)多地都設(shè)有，但目前仍處于探索階段，通過不斷完善環(huán)保法庭的建設(shè)，能夠使司法救濟(jì)途徑更為有效的適用于實(shí)踐中。
