發(fā)布時間：2023-03-17 18:03:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)政預(yù)決算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[論文關(guān)鍵詞]小金庫；事業(yè)單位；經(jīng)營實(shí)體；治理
2009年5月，中央決定在全國范圍內(nèi)大規(guī)模開展專項(xiàng)治理“小金庫”行動，直到2011年12月，轟轟烈烈的“小金庫”專項(xiàng)治理行動暫時告一段落。3年來，“小金庫”專項(xiàng)治理工作已經(jīng)取得了顯著成效。筆者親歷“小金庫”專項(xiàng)治理工作發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體脫離大賬管理已經(jīng)成為一個很突出、很普遍的問題，成為容易滋生“小金庫”的薄弱環(huán)節(jié)。
一、事業(yè)單位下屬經(jīng)營實(shí)體財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
上世紀(jì)80年代末以來，許多事業(yè)單位利用本單位的技術(shù)專長或者閑置資產(chǎn)，開展了形式多樣的有償社會服務(wù)活動，在一定程度上彌補(bǔ)了事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足的問題。隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，許多有經(jīng)營收入來源的事業(yè)單位，將單位內(nèi)部原先非獨(dú)立核算的經(jīng)營部門，投資組成獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體。這些經(jīng)營實(shí)體，從組織形式看，有事業(yè)法人的，有企業(yè)法人的；從管理形式上來看，多數(shù)單位沿用了事業(yè)單位企業(yè)化管理的思路。
作為出資人的事業(yè)單位，如何完善所屬經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)管理一直是一項(xiàng)重點(diǎn)工作。但從總體上來看，一些事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體在財(cái)務(wù)管理方面仍然相對比較薄弱，存在許多深層次的矛盾。一是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，二是財(cái)務(wù)人員不合格，三是財(cái)務(wù)制度不健全。在近年全國范圍內(nèi)開展的“小金庫”專項(xiàng)治理工作中也發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體脫離大賬管理已經(jīng)成為一個很突出、很普遍的問題。
如何加強(qiáng)事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)管理， 已經(jīng)成為工作中的一個焦點(diǎn)問題。這個問題解決的好壞，關(guān)系到黨風(fēng)廉政建設(shè)是否貫徹得力，關(guān)系到防治“小金庫”工作長效機(jī)制是否得以鞏固等多方面的問題。以“小金庫”專項(xiàng)治理為契機(jī)，深入剖析事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體存在的問題，分析問題產(chǎn)生的根源，對癥下藥，采取切實(shí)措施，建立健全防治“小金庫”的長效工作機(jī)制，是探索解決事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱問題的有效途徑。
二、事業(yè)單位下屬經(jīng)營實(shí)體“小金庫”形成的原因
（一）事業(yè)單位對所屬經(jīng)營實(shí)體的管理不到位
“小金庫”重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位只關(guān)注經(jīng)營實(shí)體是否足額上繳管理費(fèi)，對經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，致使有些經(jīng)營實(shí)體采用不正當(dāng)手段虛列成本、套取資金、挪作他用，嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)法紀(jì)，給事業(yè)單位帶來了巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。
1.有些單位未能按照財(cái)政部門的要求上報(bào)經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)預(yù)決算。部分單位的經(jīng)營實(shí)體登記類型為事業(yè)法人，但其銀行賬戶未經(jīng)財(cái)政部門審批、財(cái)務(wù)收支未納入單位的部門預(yù)決算；部分單位的經(jīng)營實(shí)體登記類型為企業(yè)，但未按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送企業(yè)決算。主管單位的不作為，導(dǎo)致所屬的經(jīng)營實(shí)體基本上完全游離于財(cái)政部門的監(jiān)管之外。
2.有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)工作不聞不問，也未授權(quán)本單位的財(cái)務(wù)和審計(jì)部門對其進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致經(jīng)營事業(yè)的財(cái)務(wù)完全脫離了主管單位的管理。
3.有些單位對經(jīng)營實(shí)體定資產(chǎn)管理重視不夠，對非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)界定不清，個別單位甚至未建立固定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致經(jīng)營性資產(chǎn)賬目不清、存在流失隱患。
（二）經(jīng)營實(shí)體本身重生產(chǎn)輕管理，不注重內(nèi)部控制制度建設(shè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏有效的管理和監(jiān)督機(jī)制
重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，有些單位所屬的經(jīng)營實(shí)體業(yè)務(wù)做的很好，產(chǎn)值高、合同額大，但是單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，忽視了財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，導(dǎo)致下屬經(jīng)營實(shí)體的內(nèi)部控制松懈，主要表現(xiàn)在：
1.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有的經(jīng)營實(shí)體內(nèi)部職能部門設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，部門之間職能交叉或缺失。
2.財(cái)務(wù)人員不合格。許多單位任用非財(cái)務(wù)背景的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，有些單位的財(cái)務(wù)人員甚至沒有會計(jì)從業(yè)資格證書，有些單位的財(cái)務(wù)人員是臨時工或者從社會聘請的兼職會計(jì)，人員不穩(wěn)定，經(jīng)常變動。
3.財(cái)務(wù)制度不健全。有的經(jīng)營實(shí)體沒有建立財(cái)務(wù)管理制度和費(fèi)用預(yù)算制度，財(cái)務(wù)管理混亂。有些經(jīng)營實(shí)體沒有建立合同管理制度，合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)、合同保管不完善，存在較大的法律風(fēng)險(xiǎn)；有些經(jīng)營實(shí)體大額支出無計(jì)劃，費(fèi)用支出無標(biāo)準(zhǔn)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制；有些經(jīng)營實(shí)體以上級主管部門或者本單位自行制訂的成本費(fèi)用包干政策為擋箭牌，或使用假發(fā)票入賬核銷費(fèi)用支出，或以虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容開具發(fā)票套取資金；有些經(jīng)營實(shí)體現(xiàn)金流巨大，現(xiàn)金支出占總支出的比例較高；有些經(jīng)營實(shí)體報(bào)銷審核把關(guān)不嚴(yán)，使用不合規(guī)發(fā)票報(bào)銷；有些經(jīng)營實(shí)體往來資金掛賬額度偏大，債權(quán)債務(wù)不清晰；個別經(jīng)營實(shí)體存在偷逃稅款現(xiàn)象。
（三）因單位利益需要，事業(yè)單位與所辦經(jīng)營實(shí)體之間沒有真正做到“事企分開”
在上世紀(jì)90年代的大環(huán)境下，限于指導(dǎo)思想和各種政策、制度的束縛，許多事業(yè)單位舉辦的經(jīng)營實(shí)體與事業(yè)單位之間沒有做到事企分開，這些企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作依附于事業(yè)單位，他們的人員一般都與事業(yè)單位混崗作業(yè)，事業(yè)與企業(yè)人員合署辦公。很多事業(yè)單位在承擔(dān)著國家賦予的職能任務(wù)的同時開展著創(chuàng)收活動，職工拿的是國家的工資，創(chuàng)收的收入則單獨(dú)立賬核算，未全部納入事業(yè)單位預(yù)算管理，這種模式一直延續(xù)至今。
（四）有些事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間的關(guān)系不清晰，未建立正確的投資與被投資關(guān)系
1.有些單位對經(jīng)營實(shí)體的投資未到賬，或者雖然實(shí)際有投入但是未能在賬簿中如實(shí)反映。
2.有些單位未要求經(jīng)營實(shí)體上繳利潤，不能在預(yù)算收入中如實(shí)反映對經(jīng)營實(shí)體的權(quán)益。
3.部分單位與經(jīng)營實(shí)體之間人財(cái)物不分，事業(yè)單位的干部兼任實(shí)體負(fù)責(zé)人，職工兩邊開支人員經(jīng)費(fèi)，主管部門在實(shí)體列支不屬于經(jīng)營實(shí)體的費(fèi)用，經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)營收入未納入本單位預(yù)算統(tǒng)一核算。
（五）個別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對所屬經(jīng)營實(shí)體的定位不正確
1.個別單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的任務(wù)主要就是把財(cái)政撥款管好，經(jīng)營實(shí)體的收入是從市場取得的，怎么管理自己說了算。很多單位對所屬經(jīng)營實(shí)體實(shí)行成本包干制度，而這種成本包干制度，在一定程度上又成了經(jīng)營實(shí)體虛列成本的一個擋箭牌。
2.個別單位利用所屬經(jīng)營實(shí)體隱匿收入，將本來應(yīng)該納入單位預(yù)算管理的收入放在經(jīng)營實(shí)體核算管理。
3.個別單位利用所屬經(jīng)營實(shí)體轉(zhuǎn)移財(cái)政資金，挪作他用。
（六）政策理解不到位、執(zhí)行過程中產(chǎn)生偏差
事業(yè)單位舉辦經(jīng)營實(shí)體的最初目的，多是為了彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)缺口。因此，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)注重的是經(jīng)營開發(fā)彌補(bǔ)了多少人員經(jīng)費(fèi)、解決了多少困難，而對于采取什么方式彌補(bǔ)，卻很少進(jìn)行深入細(xì)致的研究。有些單位采取的是在經(jīng)營實(shí)體中列支主管部門費(fèi)用的經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)辦法，也有些單位將在預(yù)算內(nèi)不好處理的一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到所屬經(jīng)營實(shí)體報(bào)銷。這些不規(guī)范的行為都極易導(dǎo)致“小金庫”的產(chǎn)生。
三、建立事業(yè)單位下屬經(jīng)營實(shí)體防治“小金庫”長效工作機(jī)制的對策
為進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立健全防治“小金庫”的長效工作機(jī)制，應(yīng)該做好以下幾方面的工作：
（一）充分肯定經(jīng)營實(shí)體對于事業(yè)單位發(fā)展的作用
事業(yè)單位從事經(jīng)營開發(fā)活動自上世紀(jì)80年代末期起步以來，其產(chǎn)生與發(fā)展有著濃厚的歷史背景。進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，各單位發(fā)揮各自的科技優(yōu)勢，積極推進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化，在為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)的同時，其經(jīng)營實(shí)體的隊(duì)伍也得到了發(fā)展壯大，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬。特別是在彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足方面，各單位的經(jīng)營開發(fā)活動仍是一項(xiàng)很重要的經(jīng)費(fèi)來源。在今后很長一段時期內(nèi)，經(jīng)營收入仍將是多數(shù)事業(yè)單位健康發(fā)展的重要支柱，加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)營收入的管理仍是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。
（二）看清事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的改革發(fā)展方向
從廣義上講， 事業(yè)單位所屬的確以營利為主要目標(biāo)、實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、可以實(shí)現(xiàn)市場配置資源的經(jīng)營實(shí)體，最終要從事業(yè)單位中剝離并轉(zhuǎn)制為企業(yè)。這種剝離，將是人財(cái)物的全部剝離，而不僅僅是法律形式的層面。
（三）規(guī)范事業(yè)單位所屬經(jīng)營實(shí)體的組織形式
1.注冊為企業(yè)法人的，應(yīng)嚴(yán)格按照公司法等法律法規(guī)獨(dú)立開展經(jīng)營活動。
2.注冊為事業(yè)法人的，也要參照企業(yè)化的模式運(yùn)行和管理，并逐漸向企業(yè)法人過渡。
3.注冊為企業(yè)非法人的， 具備企業(yè)法人條件的要過渡到企業(yè)法人，不具備條件的，可以以自己的名義開展經(jīng)營活動，但是其經(jīng)營收支均應(yīng)納入上級單位的預(yù)算決算中。
（四）規(guī)范事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間的關(guān)系
1.明確事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間的投資與被投資關(guān)系，妥善處理出資不到位等歷史遺留問題，做好對外投資的財(cái)政審批備案工作。
2.明確所屬經(jīng)營實(shí)體的利潤上繳辦法，確保國有資產(chǎn)的保值增值。
3.規(guī)范事業(yè)單位利用經(jīng)營性收入彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足的資金渠道，逐步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位與經(jīng)營實(shí)體之間人財(cái)物的分離， 杜絕人財(cái)物不分的狀況；將開發(fā)經(jīng)營性收入納入事業(yè)單位的預(yù)算管理。
（五）建立有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制
1.加強(qiáng)對經(jīng)營實(shí)體的監(jiān)督，制定相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督制度，定期開展內(nèi)部審計(jì)。
2.對經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真檢查，找出存在的薄弱環(huán)節(jié)，理順財(cái)務(wù)工作機(jī)制，建立合理的收入分配制度。主管單位的財(cái)務(wù)部門參與經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)監(jiān)督，對經(jīng)營實(shí)體的重大財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)管。
3.加強(qiáng)對經(jīng)營實(shí)體國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，規(guī)范經(jīng)營性國有資產(chǎn)的使用管理，確保經(jīng)營性國有資產(chǎn)的保值增值。
4.加強(qiáng)對經(jīng)營實(shí)體財(cái)務(wù)人員的管理和培養(yǎng)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
（六）積極推進(jìn)事業(yè)單位改革
1.按照事業(yè)單位分類改革的指導(dǎo)思想，逐步將具備條件的經(jīng)營性事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，將不具備條件的經(jīng)營實(shí)體注銷或者并入事業(yè)單位。
論文關(guān)鍵詞 公共項(xiàng)目 民生 績效預(yù)算 預(yù)算制度
一、推行民生類公共項(xiàng)目績效預(yù)算的必要性
（一）實(shí)現(xiàn)節(jié)約公共財(cái)政資源的客觀要求
“十二五”規(guī)劃《綱要》要求落實(shí)節(jié)約優(yōu)先戰(zhàn)略，提高能源資源利用效率。因此，在促進(jìn)節(jié)能降耗過程中，財(cái)政部門要及時調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善財(cái)政政策，充分利用績效管理來增加政府工作與財(cái)政資金管理的科學(xué)性與公開性，提高政府理財(cái)?shù)拿裰餍耘c社會參與性，保證政府部門及其組織以“最低成本的方式”滿足公眾的公共服務(wù)需要，最終達(dá)到節(jié)約公共財(cái)政資源的目的。
（二）改善民生財(cái)政支出績效現(xiàn)狀的迫切需要
我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都要求我國對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)而提升民生類公共項(xiàng)目財(cái)政支出績效。
當(dāng)前，我國民生類公共項(xiàng)目內(nèi)部支出、政府間公共項(xiàng)目支出、地區(qū)間公共服務(wù)支出均出現(xiàn)了失衡。國家對現(xiàn)有事業(yè)機(jī)構(gòu)投入大量資金，而事業(yè)機(jī)構(gòu)給社會提供的公共服務(wù)卻嚴(yán)重不足；國家在公共衛(wèi)生、農(nóng)村義務(wù)教育等基本的公共產(chǎn)品供給和公共服務(wù)方面投入較少；加上財(cái)政收入向中央集中，導(dǎo)致我國的區(qū)域發(fā)展不平衡，一些中西部落后地區(qū)難以提供和東部沿海地區(qū)均等的基本公共服務(wù)。此外，我國部分公共服務(wù)組織存在著機(jī)構(gòu)冗雜、職責(zé)混亂，職務(wù)消費(fèi)不受節(jié)制，公共財(cái)物閑置浪費(fèi)嚴(yán)重等問題。加上公共服務(wù)組織盲目決策，導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)在這種高運(yùn)行成本下的服務(wù)質(zhì)量卻十分低下。因此，必須通過有效的績效管理來提高政府服務(wù)能力和水平。
政治體制改革和行政管理體制改革日益緊迫，推進(jìn)績效預(yù)算改革己成為決策層的共識。只有逐步建立起民生績效預(yù)算活動的制度框架，制度安排和相關(guān)工作才能有序地進(jìn)行。
二、民生類公共項(xiàng)目績效預(yù)算制度的構(gòu)成
（一）明晰的民生類公共項(xiàng)目財(cái)政支出分類體系
黨的十七大以來，民生類財(cái)政支出項(xiàng)目逐步有了合理的分類，政府繼續(xù)把支持“三農(nóng)”、促進(jìn)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等社會事業(yè)的發(fā)展，保障改善民生，作為財(cái)政工作的重點(diǎn)。
一是“三農(nóng)”。綜合運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政貼息等手段促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；支持勞動力轉(zhuǎn)移，促進(jìn)農(nóng)村公共服務(wù)均等化；提高低收入農(nóng)戶低保標(biāo)準(zhǔn)，保障低收入群體。二是教育。進(jìn)一步確立教育的基礎(chǔ)地位，落實(shí)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，完善教育投入增長機(jī)制，積極推進(jìn)高等教育。三是就業(yè)再就業(yè)。完善促進(jìn)就業(yè)財(cái)稅政策，重點(diǎn)解決高校畢業(yè)生、農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力、城鎮(zhèn)就業(yè)困難人員就業(yè)問題。四是社會保障體系。推進(jìn)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(xiǎn)，完善社會救助體系，加強(qiáng)福利機(jī)構(gòu)和慈善組織建設(shè)。五是生態(tài)文明建設(shè)。將“生態(tài)城市”作為發(fā)展模式，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，加大污染減排和環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施投入。六是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面實(shí)行新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，健全城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度，提高公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)水平。
（二）合理的民生類公共項(xiàng)目財(cái)政支出績效評價制度
建立合理的民生公共項(xiàng)目財(cái)政支出績效評價制度，就是要制定出完善的民生類公共項(xiàng)目財(cái)政支出績效的評價方法、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)等制度，使其評價和監(jiān)督更加公正和客觀。目前，我國以社會效益為主的民生公共項(xiàng)目對公共財(cái)政支出績效評價體系提出了更高的要求。
一是對各個具體的民生類公共項(xiàng)目的績效進(jìn)行評價。通過對邏輯標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)和成果標(biāo)準(zhǔn)的評價，來衡量民生項(xiàng)目支出的合理性及績效目標(biāo)的完成情況等，從而確定公共資源的使用效率。二是民生類公共項(xiàng)目財(cái)政支出績效指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。民生類公共項(xiàng)目的財(cái)政支出是以社會公共效益為主，具體的設(shè)計(jì)嚴(yán)格遵循相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、可比性和重要性四項(xiàng)原則。針對民生類公共項(xiàng)目的特殊性問題，在評價前根據(jù)具體情況對權(quán)數(shù)進(jìn)行一定的調(diào)整，更準(zhǔn)確地突出民生類公共項(xiàng)目的關(guān)鍵因素；在定量分析的同時和定性分析相結(jié)合。三是民生類公共項(xiàng)目財(cái)政支出績效評價主體的權(quán)威性。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定和實(shí)施技術(shù)規(guī)范，科研機(jī)構(gòu)等專家組協(xié)同政府部門確定指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，并對支出績效進(jìn)行分析，支出的實(shí)際效果由社會公眾檢查是否滿足需要。四是在財(cái)政資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)建立財(cái)政支出績效評價制度。在收繳環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)，分類細(xì)化民生類公共項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)；在支付環(huán)節(jié)，采取國庫集中支付方式。五是財(cái)政部門、預(yù)算單位、審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)、社會中介機(jī)構(gòu)在財(cái)政支出績效評價工作中職責(zé)和業(yè)務(wù)分工的劃分等制度。
（三）有效的民生類公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告與問責(zé)制度
有效的財(cái)務(wù)報(bào)告與問責(zé)制度是民生公共項(xiàng)目績效預(yù)算制度的重要部分。健全民生公共項(xiàng)目績效預(yù)算制度，要求建立能夠全面、系統(tǒng)地反映公共項(xiàng)目財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容要完整，會計(jì)信息要有詳細(xì)披露，能充分反映整個民生類公共項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。明確每年公共項(xiàng)目的財(cái)政支出情況，繼續(xù)重視民生項(xiàng)目，加大對教育、社保等民生領(lǐng)域的投入力度。財(cái)務(wù)報(bào)告除了反映財(cái)政資源的來源、分配和使用的信息、預(yù)決算信息、籌資過程的信息、政府財(cái)政狀況及其變動情況外，可以突出如國債及其還本付息情況等有中國特色、能體現(xiàn)中國政府財(cái)務(wù)特征及社會關(guān)注的公共項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息。
構(gòu)建有效的民生公共項(xiàng)目的問責(zé)制度：一是建立寬范圍的問責(zé)制度。明確我國各級政府和政府部門之間職責(zé)和權(quán)限，在教育、醫(yī)療衛(wèi)生等各項(xiàng)具體的民生項(xiàng)目實(shí)施問責(zé)制度，對行政決策進(jìn)行制度性定期審查，并將結(jié)果作為考核和任免干部的重要依據(jù)。同時，將無作為的行政行為納入行政問責(zé)的范疇，并根據(jù)民生類公共項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)制定行政不作為責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。二是在對民生類公共項(xiàng)目的問責(zé)中，屬于異體問責(zé)主體的公民、社會團(tuán)體以及媒體應(yīng)發(fā)揮重要作用。對于公民來說，應(yīng)該樹立真正的民主意識，對民生類公共項(xiàng)目有所了解。我國新聞媒體現(xiàn)已較廣泛的參與到公共項(xiàng)目的行政問責(zé)過程中來，以新聞報(bào)道和相關(guān)評論為武器加大對民生類公共項(xiàng)目績效預(yù)算制度實(shí)施的監(jiān)督力度。三是制度問責(zé)的完善和問責(zé)程序的健全。我國目前已有的問責(zé)法理依據(jù)主要是《中華人民共和國公務(wù)員法》，還需在政治責(zé)任的制度化、規(guī)范化方面繼續(xù)努力。同時，需要健全問責(zé)的啟動程序和處理程序。如民生類公共項(xiàng)目的問責(zé)程序啟動后，執(zhí)行聽取報(bào)告、調(diào)查、撤職等問責(zé)環(huán)節(jié)。
（四）科學(xué)的民生類公共項(xiàng)目預(yù)算與會計(jì)制度
科學(xué)的公共項(xiàng)目預(yù)算會計(jì)制度是民生類公共項(xiàng)目績效預(yù)算運(yùn)作的基本保障。財(cái)政部門必須及時制定規(guī)范的公共項(xiàng)目預(yù)算會計(jì)制度，為各部門做出正確決策提供重要依據(jù)。
科學(xué)的民生類公共項(xiàng)目預(yù)算會計(jì)制度包括：一是寬范圍的核算，形成集中支付的會計(jì)制度。重點(diǎn)對民生類公共項(xiàng)目進(jìn)行核算，建立專門的民生類公共項(xiàng)目資金的預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)對民生類公共項(xiàng)目資金的全程監(jiān)控。二是健全的績效審查制度。制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定公共項(xiàng)目績效審查的內(nèi)容、范圍、程序和法律責(zé)任等，提高對教育、醫(yī)療、社保等項(xiàng)目預(yù)算審查的質(zhì)量。三是完善的預(yù)算監(jiān)督制度。通過充實(shí)監(jiān)督組織、優(yōu)化監(jiān)督方式和流程，強(qiáng)化政府與公共部門的審計(jì)制度，來保證民生類公共項(xiàng)目預(yù)算及執(zhí)行過程的有效的監(jiān)督。同時，完善相關(guān)預(yù)算法律，制定與績效管理相適應(yīng)的責(zé)任形式，使公共部門管理者承擔(dān)的責(zé)任與每個民生類績效目標(biāo)建立內(nèi)在的聯(lián)系。四是政府會計(jì)制度。根據(jù)現(xiàn)有的條件和預(yù)算管理要求，有目的地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，并建立政府公共項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告制度，全面地反映民生類公共項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)績效。五是科學(xué)的民生類公共項(xiàng)目的會計(jì)科目，解決會計(jì)科目功能不足問題。六是政府與非營利會計(jì)體系。審計(jì)部門作為監(jiān)督預(yù)算的專業(yè)性機(jī)構(gòu)，對預(yù)算進(jìn)行全面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算等全面監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容也要拓寬為涉及民生類公共項(xiàng)目預(yù)算資金的所有預(yù)算管理。
三、民生類公共項(xiàng)目績效預(yù)算的實(shí)施建議
（一）加速與政府績效管理的協(xié)同推進(jìn)
民生類公共項(xiàng)目投資由于其資金來源的特殊性，政府財(cái)政部門對其的監(jiān)管作用主要從資金集中支付制度和財(cái)政投資評審制度兩方面進(jìn)行績效管理。財(cái)政投資評審機(jī)構(gòu)主要在政府公共項(xiàng)目的投資預(yù)算控制過程中把關(guān)，并且在項(xiàng)目結(jié)、決算前進(jìn)行審查，控制項(xiàng)目總投資的最終環(huán)節(jié)，監(jiān)督固定資產(chǎn)形成并交付使用。同時，突出審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)管價值，將審計(jì)監(jiān)督職能貫穿于民生類公共項(xiàng)目建設(shè)的整個過程當(dāng)中，實(shí)施事前、事中、事后全程動態(tài)審計(jì)，以保證公共項(xiàng)目的質(zhì)量和資金使用的效益。并及時查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，改善管理，最終審計(jì)項(xiàng)目決算的真實(shí)性和合法性。
（二）借鑒發(fā)達(dá)國家政府對公共項(xiàng)目的監(jiān)管模式
發(fā)達(dá)國家政府對公共項(xiàng)目的監(jiān)管模式給我國帶來了很大的啟示。在發(fā)達(dá)國家公共項(xiàng)目是作為政府采購的一部分，政府采購職能受到嚴(yán)格的法律、司法、行政規(guī)定以及程序的限制。我國要學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家政府以公開透明、公平和效率為基本原則，對我國民生類公共項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和管理。美國政府設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)對公共項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管，這些監(jiān)督評價機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)、權(quán)限和職責(zé)。在英國，政府公共項(xiàng)目監(jiān)管主要由國家審計(jì)署和英國審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，而對具體公共項(xiàng)目的管理和審計(jì)，采取的是合同約束和由社會中介組織提供公正服務(wù)等辦法解決，這些都對我國民生類公共項(xiàng)目的監(jiān)管有一定的啟示。
（三）營造良好的績效預(yù)算推行文化環(huán)境
我國推行績效預(yù)算需要良好的文化環(huán)境。一是通過座談會、報(bào)告會等多種形式組織公眾學(xué)習(xí)黨和政府會議報(bào)告，把民生類公共項(xiàng)目績效預(yù)算與保障人民權(quán)益結(jié)合起來，加強(qiáng)輿論的宣傳、教育引導(dǎo)廣大群眾增強(qiáng)監(jiān)督預(yù)算實(shí)施的意識。二是完善權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制，積極應(yīng)對公眾的反饋意見。三是開展理論研究。一方面，加強(qiáng)績效預(yù)算理論和比較研究，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為推行績效預(yù)算做好理論儲備。另一方面，需要強(qiáng)調(diào)國情優(yōu)先的原則，探索適合我國國情的績效預(yù)算方法，以此來指導(dǎo)我國績效預(yù)算和績效考評實(shí)踐。
（一）經(jīng)費(fèi)來源復(fù)雜多樣，經(jīng)費(fèi)管理辦法各有不同高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)逐年增長，除了國家加大科研投入之外，還有公司企業(yè)需要提高生產(chǎn)力，借助高?？蒲袑?shí)力解決實(shí)際生產(chǎn)問題。故高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一般分為橫向和縱向，并按項(xiàng)目來源不同，實(shí)行不同的科研管理辦法，一般橫向科研經(jīng)費(fèi)管理比較嚴(yán)格。來自國家財(cái)政撥款的，不同于一般公用經(jīng)費(fèi)，作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的，對其支出管理比較嚴(yán)格，屬于橫向，類同事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理；而來自上級單位的，其支出往往受上級單位意向而定，或者按照申請時的預(yù)算明細(xì)表執(zhí)行；但是來自其他單位的，往往都沒有納入部門預(yù)算，屬于縱向項(xiàng)目，對支出管理往往相對為松懈，造成有些支出不可避免地出現(xiàn)混亂的局面。
（二）項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)高校教師對科研項(xiàng)目的管理辦法缺少必要的了解，同時缺少必要的財(cái)務(wù)知識，項(xiàng)目申請編制預(yù)算時缺少必要的前瞻性，隨意性比較大，對科研過程實(shí)際發(fā)生的支出不能很好的把握。項(xiàng)目實(shí)際報(bào)銷中提供的票據(jù)很繁雜，大部分是易于獲取的票據(jù)，忽略了最初的預(yù)算。項(xiàng)目執(zhí)行過程中，經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人不能及時了解經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，經(jīng)常是結(jié)題時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算存在嚴(yán)重不符，需做退回經(jīng)費(fèi)或者調(diào)賬處理。財(cái)務(wù)部門按照教師提供的發(fā)票所開具的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行會計(jì)科目核算，與預(yù)算內(nèi)容不一致。比如打印紙，按照會計(jì)科目應(yīng)該對應(yīng)辦公費(fèi)，但是有些老師做預(yù)算時放在材料里面，實(shí)際對應(yīng)的會計(jì)科目應(yīng)為材料費(fèi)。這樣就導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算和預(yù)算編制不一致。
（三）項(xiàng)目結(jié)題，經(jīng)費(fèi)不結(jié)題科研管理部門（如科技處等）會按照科研項(xiàng)目實(shí)施的期限進(jìn)行項(xiàng)目中期考核和結(jié)題驗(yàn)收，著重科研成果的驗(yàn)收，但是與財(cái)務(wù)工作相對獨(dú)立，容易造成項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題驗(yàn)收，經(jīng)費(fèi)還有結(jié)余，或者項(xiàng)目初期，所有經(jīng)費(fèi)已經(jīng)執(zhí)行完畢。現(xiàn)在有些科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中已經(jīng)寫明項(xiàng)目結(jié)題后結(jié)余經(jīng)費(fèi)收回，這樣就會造成項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在結(jié)題前突擊花錢，這樣不利用科研經(jīng)費(fèi)合理使用。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺少渠道和必要的財(cái)務(wù)知識，對項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度了解不及時，不能發(fā)現(xiàn)決算和預(yù)算的不一致性。財(cái)務(wù)核算沒有預(yù)算作為指導(dǎo)，隨意性比較大，造成預(yù)決算不符?？蒲袠I(yè)務(wù)管理部門重點(diǎn)驗(yàn)收科研成果，對科研經(jīng)費(fèi)缺少必要的監(jiān)督。科研項(xiàng)目的預(yù)算、核算、決算管理相對脫節(jié)，各部門獨(dú)立工作，缺少信息共享，沒有必要的溝通，造成管理脫節(jié)現(xiàn)象，對科研項(xiàng)目的監(jiān)管存在漏洞，不能有效的促進(jìn)科研項(xiàng)目開展，轉(zhuǎn)化為生存力。而信息化正是借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，傳遞數(shù)據(jù)，分享資源，順暢溝通，實(shí)時反饋。
二、通過信息化建設(shè)解決現(xiàn)有問題
（一）完善科研管理辦法制度建設(shè)，著重加強(qiáng)部門合作制度指要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動準(zhǔn)則。制度是管理的準(zhǔn)則。經(jīng)費(fèi)來源復(fù)雜多樣，經(jīng)費(fèi)管理辦法各有不同，高校教師不能明確區(qū)分各種經(jīng)費(fèi)的管理辦法和使用原則，高校應(yīng)按照國家有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，結(jié)合本校實(shí)際，聯(lián)合財(cái)務(wù)部門、科研業(yè)務(wù)管理部門等制定詳細(xì)的科研管理辦法制度，明確分工，明確各部門的責(zé)任和義務(wù)，使工作有章可循。管理辦法制度不僅應(yīng)包括科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、核算、決算及驗(yàn)收考核，結(jié)余經(jīng)費(fèi)如何處置等各方面，還需借助學(xué)校的多媒體平臺等多方面進(jìn)行推廣宣傳。
（二）搭建以預(yù)算為指導(dǎo)，核算為核心，決算為重點(diǎn)的科研項(xiàng)目管理平臺高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)軟件為載體的信息化管理，特別是財(cái)務(wù)管理方面都采用了財(cái)務(wù)管理軟件，改變了傳統(tǒng)的手工做帳。故在科研管理方面也可搭建以預(yù)算為指導(dǎo)，核算為核心，決算為重點(diǎn)的管理平臺，借助財(cái)務(wù)軟件，編寫科研管理軟件，軟件分為三大部分：預(yù)算、核算、決算；完善科研管理的信息系統(tǒng)，建立學(xué)校科研、財(cái)務(wù)等部門和院系、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共享的信息平臺，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目從申報(bào)、評審、立項(xiàng)、執(zhí)行到驗(yàn)收的全過程數(shù)字化管理與服務(wù)。在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，對科研經(jīng)費(fèi)建立雙預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制管理，即分別對科研經(jīng)費(fèi)各控制項(xiàng)的分項(xiàng)控制、與每次到款金額（可用金額）的總額控制。高校教師按照項(xiàng)目申請書中經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算填寫科研管理軟件的預(yù)算；財(cái)務(wù)部門以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行核算；科研管理部門按照核算進(jìn)行決算，并進(jìn)行考核。在科研項(xiàng)目申請項(xiàng)目時，申請人進(jìn)入系統(tǒng)填寫預(yù)算表，可以在系統(tǒng)中選擇預(yù)算科目，然后根據(jù)不同的項(xiàng)目對預(yù)算科目的解釋選擇會計(jì)科目，并填寫預(yù)算金額提交申請表，這樣申請人在申請時就能清楚地了解項(xiàng)目的預(yù)算情況。當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)下來后，申請人向科研處和財(cái)務(wù)部門提供科研項(xiàng)目批復(fù)、項(xiàng)目合同和其他必要的資料，科研處在審查相關(guān)資料后，在系統(tǒng)中選擇相應(yīng)項(xiàng)目的預(yù)算單進(jìn)行批示，系統(tǒng)自動發(fā)送提示財(cái)務(wù)相關(guān)預(yù)算管理人員批示的等待信息，財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理人員在審查相關(guān)資料后，對原有預(yù)算表進(jìn)行審核和調(diào)整，若批復(fù)下來的科研項(xiàng)目額度與原申請預(yù)算有差異，則調(diào)整預(yù)算表，若沒有差異，則直接批示。此后，整個項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用將嚴(yán)格依照批示的預(yù)算表執(zhí)行。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照預(yù)算提供票據(jù)，財(cái)務(wù)部門按照預(yù)算進(jìn)行核算，項(xiàng)目結(jié)題時按照核算內(nèi)容出具財(cái)務(wù)決算報(bào)告。教師可以利用工號密碼進(jìn)入管理平臺一步一步操作，進(jìn)行提交，科研管理部門、財(cái)務(wù)部門時時接受數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行審核通過，建立項(xiàng)目。所有的操作都可以在網(wǎng)上直接進(jìn)行。如果預(yù)算不通過，可以給出不通過的原因，提出修改建議。教師可以在平臺上時時看到自己的項(xiàng)目審核進(jìn)度，并可以查看財(cái)務(wù)核算是否與自己的預(yù)算相符合，如若不符，及時反饋財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行核實(shí)修改。
（三）加強(qiáng)科研項(xiàng)目考核驗(yàn)收，同時進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題財(cái)務(wù)部門審核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供的票據(jù)，按照預(yù)算批復(fù)指定核算會計(jì)科目。項(xiàng)目結(jié)題時可以按照日常核算內(nèi)容出具項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告。在科研項(xiàng)目驗(yàn)收同時，提交科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)決算報(bào)告，把項(xiàng)目結(jié)題和經(jīng)費(fèi)決算同時進(jìn)行，這樣可以避免項(xiàng)目結(jié)題而經(jīng)費(fèi)不結(jié)題。若存在結(jié)余經(jīng)費(fèi)按照科研經(jīng)費(fèi)管理辦法執(zhí)行。在科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中，科研項(xiàng)目管理平臺可實(shí)時生成財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)使用報(bào)告，便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度，分類預(yù)算使用多少，合理安排經(jīng)費(fèi)使用，爭取做到項(xiàng)目實(shí)施和經(jīng)費(fèi)執(zhí)行保持同步。
（四）完善科研項(xiàng)目驗(yàn)收考核制度科研項(xiàng)目驗(yàn)收只重視論文等成果驗(yàn)收，忽略財(cái)務(wù)、學(xué)院等部門考核?？蒲许?xiàng)目管理部門應(yīng)建立多層次多角度項(xiàng)目驗(yàn)收，聯(lián)合學(xué)院、財(cái)務(wù)等部門進(jìn)行項(xiàng)目定期考核，不僅對科研論文進(jìn)行驗(yàn)收，還需要結(jié)合學(xué)院日常工作考核，財(cái)務(wù)部門對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行考核，審計(jì)部門對經(jīng)費(fèi)使用全程跟蹤監(jiān)督，加強(qiáng)管理。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，財(cái)政支出管理改革已成為加強(qiáng)財(cái)政管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)政支出管理，就必須要研究財(cái)政的投入和產(chǎn)出，講求財(cái)政支出的效益和效率。因此，建立和完善財(cái)政支出績效監(jiān)督機(jī)制，有效開展對財(cái)政支出資金的績效監(jiān)督，不僅是加強(qiáng)財(cái)政管理、推進(jìn)財(cái)政改革的客觀要求，也是財(cái)政監(jiān)督工作的努力方向。
針對我國現(xiàn)狀，我們認(rèn)為要保證財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的有效開展，關(guān)鍵要做好以下工作：一是加快財(cái)政支出績效監(jiān)督法規(guī)制度和工作制度體系建設(shè)的步伐，為開展財(cái)政支出績效監(jiān)督提供法律保障；二是探索建立一套科學(xué)、完整、規(guī)范的財(cái)政支出績效評價方法和財(cái)政支出績效評價的分類、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值體系，為開展財(cái)政支出績效監(jiān)督工作提供重要手段；三是逐步建立財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的組織實(shí)施體系，為有效開展財(cái)政支出績效監(jiān)督工作提供強(qiáng)有力的組織保證；四是加強(qiáng)財(cái)政支出績效評價數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為開展財(cái)政支出績效監(jiān)督奠定技術(shù)基礎(chǔ)；五是強(qiáng)化財(cái)政支出績效監(jiān)督的相關(guān)工作，為開展財(cái)政支出績效監(jiān)督工作創(chuàng)造有利條件。
（一）加快財(cái)政支出績效監(jiān)督法規(guī)制度和工作制度體系建設(shè)的步伐
由于我國目前有關(guān)財(cái)政支出績效監(jiān)督方面的法律、法規(guī)及工作制度的建設(shè)近乎空白，極大地制約了財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的有效開展。為此，我們建議：一是在《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》等法律、法規(guī)中增加支出績效管理及監(jiān)督的有關(guān)條款，加強(qiáng)對財(cái)政支出績效管理的約束力，為依法開展財(cái)政支出績效監(jiān)督工作提供法律保障；二是各級人大對政府財(cái)政收支預(yù)決算的審查要從合規(guī)、合理、合法性審查逐步向績效結(jié)果審查轉(zhuǎn)移；三是適時出臺《財(cái)政支出績效監(jiān)督辦法》，對財(cái)政支出績效監(jiān)督應(yīng)遵循的原則、財(cái)政支出績效監(jiān)督的主、客體、范圍與內(nèi)容、監(jiān)督方法的選擇、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)置與選用、績效監(jiān)督的組織實(shí)施方式、工作程序及績效監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用等進(jìn)行總體規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上，制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則；四是按照績效的內(nèi)在原則，逐步建立、健全財(cái)政支出預(yù)算編制（計(jì)劃）審核環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)和決算環(huán)節(jié)的相關(guān)監(jiān)管制度和內(nèi)控機(jī)制。如預(yù)算部門（單位）的自我評價制度、資金的追蹤績效制度和責(zé)任追究制度等。
（二）探索建立一套科學(xué)、完整、規(guī)范的財(cái)政支出績效評價方法和財(cái)政支出績效評價的分類、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值體系
1.財(cái)政支出績效評價方法的建立與選用
財(cái)政支出范圍的廣泛性及復(fù)雜性決定了財(cái)政支出績效評價方法的多樣性。因此，對財(cái)政支出績效狀況進(jìn)行全面、真實(shí)、客觀地分析和評價，不僅要建立一套科學(xué)、完整、規(guī)范的支出績效評價方法，而且還要科學(xué)、合理地加以運(yùn)用。財(cái)政支出績效評價方法的選擇是否妥當(dāng)，直接影響到財(cái)政支出績效監(jiān)督結(jié)果的公正和客觀。因此，在實(shí)際運(yùn)用過程中，需要根據(jù)不同的績效評價目標(biāo)科學(xué)、合理地加以選擇和運(yùn)用。如對一個單項(xiàng)的支出進(jìn)行績效監(jiān)督，可能要同時選用幾種評價方法。
2.財(cái)政支出績效評價分類、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值體系的建立與運(yùn)用
（1）合理構(gòu)建財(cái)政支出績效評價分類體系框架。通過對我國財(cái)政支出內(nèi)容和評價對象的綜合分析與比較，結(jié)合理論界的各種研究觀點(diǎn)，目前，我國財(cái)政支出按以下分類來構(gòu)建績效評價分類體系較為合理：①按照財(cái)政支出績效評價主、客體的不同，將財(cái)政支出績效評價工作分為財(cái)政支出項(xiàng)目績效評價、單位財(cái)政支出績效評價、部門財(cái)政支出績效評價和財(cái)政支出綜合績效評價四個層次；②按照項(xiàng)目和單位所使用的財(cái)政經(jīng)費(fèi)的功能，將單位和項(xiàng)目的支出績效評價劃分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)類、教育事業(yè)類、科學(xué)事業(yè)類，文化事業(yè)類、社會保障類、行政管理類、公檢法司類、農(nóng)口事業(yè)類和其他類；③按照部門性質(zhì)，將部門支出績效評價劃分為國民經(jīng)濟(jì)部門、政府行政管理部門、國防部門、社會事業(yè)部門和其他部門；④按照財(cái)政管理級次，將財(cái)政支出綜合績效評價劃分為國家財(cái)政支出、中央財(cái)政支出和地方財(cái)政支出。
（2）建立財(cái)政支出績效評價指標(biāo)體系。財(cái)政支出績效評價指標(biāo)，是衡量、監(jiān)測和評價財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，揭示財(cái)政支出運(yùn)行中存在問題的重要量化手段。財(cái)政支出內(nèi)容的復(fù)雜性、支出對象的層次性和支出效益的多樣性等特點(diǎn)，決定了對財(cái)政支出績效的評價，必須建立一個與財(cái)政支出績效評價分類體系相適應(yīng)的多層次的、不同類型的、立體的指標(biāo)體系。
（3）建立財(cái)政支出績效評價標(biāo)準(zhǔn)值體系。財(cái)政支出績效評價的標(biāo)準(zhǔn)值是衡量財(cái)政支出績效的基本準(zhǔn)繩，是判斷財(cái)政支出監(jiān)管質(zhì)量的客觀依據(jù)，是確保評價結(jié)果客觀公正的基準(zhǔn)尺度。為此，在建立財(cái)政支出績效評價標(biāo)準(zhǔn)值體系時，一是要與財(cái)政支出績效評價分類體系相適應(yīng)；二是將定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合的同時，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的取值基礎(chǔ)不同，將定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。
（4）財(cái)政支出績效評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的建立與運(yùn)用。財(cái)政支出績效評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定并不是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展以及財(cái)政支出改革的深入推進(jìn)而發(fā)生變化和調(diào)整。為保證財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的順利推進(jìn)，我們建議，在我國應(yīng)建立一種“評價指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值”設(shè)置與選取的動態(tài)機(jī)制，即在設(shè)置上，先建立一個能夠涵蓋全部財(cái)政支出評價的分類“指標(biāo)庫”及“標(biāo)準(zhǔn)值數(shù)據(jù)庫”，并根據(jù)形勢的不斷發(fā)展，定期對指標(biāo)庫的內(nèi)容進(jìn)行修改、增補(bǔ)或刪減；在選取上，根據(jù)確定的財(cái)政支出績效監(jiān)督目標(biāo)，按照選取“指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值”應(yīng)遵循的原則和規(guī)范的要求，從指標(biāo)庫中選用與監(jiān)督目標(biāo)相適應(yīng)的“指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值”。如不能滿足工作要求，還可以結(jié)合實(shí)際臨時設(shè)置一些補(bǔ)充指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)值。
（三）逐步建立財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的組織實(shí)施體系
1.按照預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的管理模式，逐步健全和完善對財(cái)政支出全過程的事前、事中和事后的績效監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政支出績效監(jiān)督是財(cái)政支出監(jiān)督的深化和延伸，它充分體現(xiàn)了管理之中包含監(jiān)督、監(jiān)督之中有管理的特性。因此，開展財(cái)政支出績效監(jiān)督是財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)（含財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的統(tǒng)計(jì)評價機(jī)構(gòu)）的共同職責(zé)。為保證財(cái)政支出全過程績效監(jiān)督工作的有效開展和深入推進(jìn)，就必須要明確財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的統(tǒng)計(jì)評價機(jī)構(gòu)在該項(xiàng)工作中的職責(zé)和分工。按照現(xiàn)行的財(cái)政管理模式，我們認(rèn)為：對財(cái)政資金分配、撥付環(huán)節(jié)的績效監(jiān)督主要由財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)輔之于一定的專項(xiàng)監(jiān)督；對財(cái)政資金使用環(huán)節(jié)的績效監(jiān)督主要由財(cái)政專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)輔之于必要的日常監(jiān)督；對開展財(cái)政支出績效監(jiān)督必須要運(yùn)用的財(cái)政支出績效評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)值體系以及評價方法的建立主要由財(cái)政部門內(nèi)設(shè)的統(tǒng)計(jì)評價機(jī)構(gòu)承擔(dān)，業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)積極參與和配合。
2.建立財(cái)政部門內(nèi)部控制體系下的績效監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門管理水平的高低和工作績效的優(yōu)劣，將直接影響到一個地區(qū)的社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，建立財(cái)政部門內(nèi)部控制體系下的績效監(jiān)督機(jī)制十分必要。我們建議：（1）在組織實(shí)施方面，財(cái)政部門內(nèi)部應(yīng)設(shè)立一個專門的績效監(jiān)督工作領(lǐng)導(dǎo)小組；（2）在監(jiān)督重點(diǎn)方面，著重對提高財(cái)政支出績效目標(biāo)而作出的制度安排和實(shí)施的一系列管理措施、機(jī)制、技術(shù)等是否健全、有效進(jìn)行全面、客觀地評價和反映；（3）在監(jiān)督結(jié)果利用方面，著重對管理過程中普遍存在的問題以及影響管理效果的主要因素進(jìn)行研究并加以解決，同時將監(jiān)督結(jié)果作為處室爭先創(chuàng)優(yōu)和干部考核的參考依據(jù)，對重大問題要追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.建立預(yù)算部門（單位）財(cái)政支出績效的自我評價機(jī)制。建立預(yù)算部門（單位）財(cái)政支出績效自我評價機(jī)制，對資金使用部門（單位）牢固樹立“效益”和“責(zé)任”觀念，并建立起強(qiáng)有力的內(nèi)部控制、約束機(jī)制，提高財(cái)政資金使用效果具有積極的促進(jìn)作用。
4.規(guī)范財(cái)政支出績效監(jiān)督的工作程序。財(cái)政支出績效監(jiān)督的組織實(shí)施，不僅要有充分的準(zhǔn)備、翔實(shí)的計(jì)劃，而且還要按照一定的工作步驟和要求有序地組織進(jìn)行，才能保證監(jiān)督結(jié)果的客觀、公正、準(zhǔn)確。
5.加強(qiáng)政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建設(shè)具有專業(yè)水準(zhǔn)的財(cái)政支出績效監(jiān)督隊(duì)伍。財(cái)政支出績效監(jiān)督工作涉及面廣、工作量大、業(yè)務(wù)新、要求高，要保證其順利開展和整體成效，就必須要加強(qiáng)對從事財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的相關(guān)人員（包括各相關(guān)部門（單位）從事財(cái)政支出績效自我評價的具體經(jīng)辦人員）的政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為此，財(cái)政部門要結(jié)合各地實(shí)際，在制定一個較為周密的培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分期、分批對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建設(shè)具有專業(yè)水準(zhǔn)的財(cái)政支出績效監(jiān)督隊(duì)伍。
6.促進(jìn)財(cái)政支出績效監(jiān)督結(jié)果的充分利用?？冃ПO(jiān)督結(jié)果是對財(cái)政支出效益的總體評價，也是政府和財(cái)政部門對社會資源配置能力和效率的集中體現(xiàn)。目前，在財(cái)政支出績效監(jiān)督相關(guān)法規(guī)制度尚未建立、績效管理理念尚未形成的社會背景下，財(cái)政支出績效監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用，可從以下幾方面入手：一是將財(cái)政支出績效監(jiān)督結(jié)果作為財(cái)政管理信息庫的組成部分，為財(cái)政今后預(yù)算的編制、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和提高財(cái)政支出效率提供強(qiáng)有力的信息支持；二是利用項(xiàng)目績效監(jiān)督結(jié)果，減少盲目投資、無效投資，加強(qiáng)資金監(jiān)控、提高項(xiàng)目管理水平；三是利用部門（單位）績效監(jiān)督結(jié)果，促進(jìn)部門（單位）增強(qiáng)責(zé)任和效益觀念，提高財(cái)政資金支出決策水平、管理水平和資金使用效果；四是利用財(cái)政支出綜合績效監(jiān)督結(jié)果，為準(zhǔn)確把握財(cái)政政策效應(yīng)、合理配置財(cái)政資源、有效控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供參考依據(jù)；五是依法對財(cái)政支出績效監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的各種違法、違規(guī)問題進(jìn)行處理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以增強(qiáng)財(cái)政支出績效監(jiān)督工作的權(quán)威性。
（四）加強(qiáng)財(cái)政支出績效評價數(shù)據(jù)庫建設(shè)
目前，我國財(cái)政支出績效評價數(shù)據(jù)庫的建設(shè)幾乎空白。因此，財(cái)政部門應(yīng)充分借鑒并吸收國外數(shù)據(jù)收集、處理和分析、利用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國財(cái)政支出使用、管理實(shí)際，適應(yīng)現(xiàn)代信息管理技術(shù)發(fā)展的要求，進(jìn)一步改進(jìn)和完善財(cái)政支出數(shù)據(jù)的采集方法和方式，不斷加強(qiáng)和完善財(cái)政支出績效評價數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。
關(guān)鍵詞：政府部門；績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年4月9日
一、政府績效審計(jì)在我國的現(xiàn)狀
我國自從1983年恢復(fù)政府審計(jì)制度開始，就意識到了政府績效審計(jì)的重要性，理論上，我國的政府績效審計(jì)吸取了西方績效審計(jì)理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績效審計(jì)理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績效審計(jì)尚未脫離財(cái)務(wù)審計(jì)而成為真正獨(dú)立的學(xué)科，我國政府績效審計(jì)仍處于嘗試探索階段。實(shí)務(wù)上，我國的政府審計(jì)尚未開展真正的績效審計(jì)，我國政府績效審計(jì)理論研究還很滯后，績效審計(jì)實(shí)務(wù)的開展幾近空白。
因此，開展政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)，監(jiān)督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢，也是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。
二、政府績效審計(jì)目標(biāo)
（一）為立法機(jī)關(guān)提供被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查服務(wù)，包括對執(zhí)行政府項(xiàng)目所使用的手段是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效的檢查。
（二）確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業(yè)績較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計(jì)單位或政府部門得以整體改善。
（三）對項(xiàng)目有意的、無意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對既定目標(biāo)在多大程度上得到了實(shí)現(xiàn)、為什么沒有得到實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行報(bào)告。
（四）獨(dú)立分析政府部門的業(yè)績指標(biāo)、自我評價說明的有效性和可靠性，或?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。
三、政府績效審計(jì)范圍
（一）公共財(cái)政資金績效審計(jì)。圍繞公共財(cái)政體制建立、審查評價政府和公共機(jī)構(gòu)使用公共財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細(xì)化財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政資金使用效益的審計(jì)評價體系。促進(jìn)政府正確決策，依法理財(cái)，有效履行職責(zé)，不斷提高財(cái)政資金管理績效。
（二）公共投資績效審計(jì)。公共投資是審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計(jì)其支出經(jīng)濟(jì)性與產(chǎn)出效益性，并通過后評估與評審指標(biāo)，評價其投資績效，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，發(fā)揮投資效益。
（三）金融績效審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將面臨如何強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對銀行、證券和保險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化對銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)的金融績效審計(jì)。
（四）政府采購績效審計(jì)。重點(diǎn)對政府采購預(yù)算的合法性、政府采購資產(chǎn)的真實(shí)性、政府采購活動的效益性、采購資產(chǎn)使用效率的審計(jì)以及對采購機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、采購資金節(jié)約率等的評估。
（五）政府環(huán)境績效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展，開展政府環(huán)境政策績效審計(jì)（包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境行政控制政策的效果評估），環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)，披露環(huán)境績效審計(jì)報(bào)告。
（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是合規(guī)合法性審計(jì)與績效審計(jì)的綜合。通過審計(jì)來審查評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督檢查其運(yùn)用權(quán)力的機(jī)制和效果。國外的管理審計(jì)、績效審計(jì)主要也是針對權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進(jìn)行的管理績效審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)決算、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計(jì)，是我國政府績效審計(jì)的特色與創(chuàng)新。
（七）人力資源審計(jì)?！蛾P(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國外發(fā)達(dá)國家也是將人力資源審計(jì)作為政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容來開展。我國目前開展的各種績效審計(jì)形式都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，而對于被審計(jì)單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實(shí)際上，人力資源利用效率從直接的費(fèi)用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運(yùn)用效率，如果不對這部分人力資源利用開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，顯然不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的政府績效審計(jì)。
四、政府績效審計(jì)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容
（一）部門預(yù)算編制與執(zhí)行情況?？冃徲?jì)要注重審查政府部門執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過審計(jì)部門預(yù)算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實(shí)、改革不到位、運(yùn)作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問題，進(jìn)而推動部門預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。
（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運(yùn)作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產(chǎn)的運(yùn)作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)運(yùn)作中存在的問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)作與經(jīng)營行為的規(guī)范化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)控制，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)作效益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值。
（三）國家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不是全部是由國有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，都可以進(jìn)行績效審計(jì)。核查項(xiàng)目申報(bào)、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集聚升級的作用；評價資金在節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境方面的作用；評價政府相關(guān)部門的行政管理效率和效能等。
（四）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項(xiàng)資金，即財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金，比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。通過對這些資金的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。
五、政府績效審計(jì)的原則
（一）全面性原則。政府部門效益體現(xiàn)在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計(jì)要從多方面入手，遵循全面性原則。
（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務(wù)的權(quán)利，其績效主要體現(xiàn)黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務(wù)，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現(xiàn)，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。
（三）成本效益原則。開展績效審計(jì)，要充分考慮成本效益原則。政府部門經(jīng)費(fèi)的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費(fèi)和資源的使用效益。同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門也興辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此應(yīng)該對各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。
（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經(jīng)濟(jì)效益和社會效率的實(shí)現(xiàn)。通過審查，促進(jìn)行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計(jì)的主要內(nèi)容之一。
當(dāng)前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計(jì)是一個很好的辦法。政府績效審計(jì)是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機(jī)構(gòu)，能促進(jìn)政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財(cái)政支出績效，并且維護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。
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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制
傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實(shí)現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計(jì)核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來，西方一些主要國家，在政府預(yù)算編制和政府會計(jì)核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運(yùn)用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會計(jì)核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財(cái)政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進(jìn)行政府會計(jì)基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預(yù)算會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。
一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計(jì)信息
權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會計(jì)可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來反映國家的財(cái)務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財(cái)務(wù)狀況及其變動情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財(cái)務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強(qiáng)對政府活動成本的計(jì)量
權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的真實(shí)完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標(biāo)，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進(jìn)行績效管理提供基礎(chǔ)，使管理從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向?qū)Y源的優(yōu)化配置。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能提供資產(chǎn)的全面信息，一方面有利于政府對資產(chǎn)的持續(xù)管理，另一方面有利于優(yōu)化政府資產(chǎn)的購買和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過將資產(chǎn)成本與其使用相配比，更好地確認(rèn)持有資產(chǎn)的成本，從而對資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理。
（三）有利于更好地適應(yīng)新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財(cái)政和政府活動的效率，關(guān)注政府受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明度，鼓勵更有效的資源管理，強(qiáng)調(diào)公共部門的服務(wù)質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責(zé)任要求，有利于增強(qiáng)政府的競爭力，適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，
在國際競爭中取得優(yōu)勢。
二、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國預(yù)算會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。從20世紀(jì)80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計(jì)進(jìn)行了改革。截至目前，包括新西蘭在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織已經(jīng)有超過半數(shù)的成員國在政府會計(jì)中不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多發(fā)展中國家也開始對政府會計(jì)進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，給我國引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內(nèi)理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計(jì)學(xué)者、會計(jì)工作者針對政府會計(jì)制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有建設(shè)性和指導(dǎo)性的文章和論文。同時，財(cái)政部也已經(jīng)著手對政府會計(jì)改革問題進(jìn)行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實(shí)地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經(jīng)濟(jì)政治改革指明方向。預(yù)算會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要法律制度、組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和技術(shù)設(shè)備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待于進(jìn)一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的需要。但黨的十七大報(bào)告為我國的經(jīng)濟(jì)、政治體制改革指明了方向，并且堅(jiān)定了推進(jìn)各方面的改革的決心。隨著行政改革和財(cái)政預(yù)算管理體制改革的進(jìn)行，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預(yù)算會計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有收付實(shí)現(xiàn)制不可比擬的優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術(shù)革命的產(chǎn)生而帶來權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制優(yōu)劣的爭論。收付實(shí)現(xiàn)制以預(yù)算資金為核算對象，能實(shí)現(xiàn)對預(yù)算收入和支出的控制，確保各部門的預(yù)算支出不超過全部收入。收付實(shí)現(xiàn)制提供詳細(xì)的現(xiàn)金流量信息，在評價政府對經(jīng)濟(jì)的影響時，現(xiàn)成的現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息，又使控制具有明確的針對性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些情況下卻并不具備優(yōu)勢。特別是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制無法避免的人為因素，使得預(yù)算也最終成了一種受制于理念的計(jì)量結(jié)果，因而為調(diào)節(jié)、粉飾財(cái)務(wù)狀況提供了可能。
2、高額的成本?，F(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在至今，一直存在會計(jì)處理方法簡便、易于操作，數(shù)據(jù)處理成本低廉的優(yōu)點(diǎn)。而應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，則要在研究開發(fā)、制度設(shè)計(jì)、人員培訓(xùn)、電算化系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)等方面進(jìn)行大量的人力、物力和財(cái)力投入。根據(jù)有關(guān)資料，新西蘭審計(jì)署估計(jì)，在1987-1992年間，該國財(cái)務(wù)管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據(jù)2002年在昆明召開的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計(jì)也有相近的支出。因此，在政府機(jī)構(gòu)和部門中全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，高額的構(gòu)建和運(yùn)作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統(tǒng)的習(xí)慣。我國預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)有近50年的歷史，在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現(xiàn)部門或個人為了維護(hù)其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執(zhí)行的行為。另外，從事預(yù)算會計(jì)工作的人員已經(jīng)適應(yīng)原有的處理方法，整體專業(yè)知識技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上。為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制而必須進(jìn)行的教育和培訓(xùn)既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務(wù)評級機(jī)構(gòu)等政府報(bào)表的使用人，對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容也將有一個逐步適應(yīng)的過程。這些因素都將制約著改革的進(jìn)行。三、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路
預(yù)算會計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)借鑒國際改革經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，結(jié)合我國的具體情況，實(shí)施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉(zhuǎn)型時期，各種制度的建設(shè)還不完善，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)也都有待提高，我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預(yù)算會計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在一定范圍內(nèi)，有選擇有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起有中國特色的、具有較強(qiáng)操作性的預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使改革后的預(yù)算會計(jì)信息能更客觀、準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計(jì)體系
建立新的政府會計(jì)體系，不僅是對現(xiàn)行政府會計(jì)進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，而是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，對現(xiàn)行政府會計(jì)模式的根本性變革?，F(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)模式在體系上集總預(yù)算會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，難以正確反映市場經(jīng)濟(jì)體制下的政府財(cái)務(wù)狀況。建立新的政府會計(jì)體系，應(yīng)科學(xué)界定政府會計(jì)的核算范圍。政府會計(jì)應(yīng)以政府活動為核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計(jì)和行政單位預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內(nèi)的資金活動則不屬于政府會計(jì)的范疇。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運(yùn)動就不應(yīng)該再包括在政府會計(jì)的核算范圍之內(nèi)。因此，可以考慮將我國的會計(jì)體系改為由政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)、企業(yè)會計(jì)3部分組成。在構(gòu)建新的政府會計(jì)體系的過程中，要參照國際經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國國情的政府會計(jì)準(zhǔn)則，同時建立和完善政府會計(jì)制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。
（二）逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)
任何一項(xiàng)改革成功都不是一蹴而就，大都經(jīng)歷了小范圍試點(diǎn)，或者是外部環(huán)境的逐步試點(diǎn)或者是改革內(nèi)容的逐漸演進(jìn)。國際上大多數(shù)國家政府預(yù)算會計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制都是采取循序漸進(jìn)的方式。我國預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進(jìn)行：一是先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對某些會計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對某些會計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計(jì)今后期間才會實(shí)際收付現(xiàn)金的交易和事項(xiàng)，以明確其權(quán)利和責(zé)任。對這類有明確期間的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付轉(zhuǎn)移款、應(yīng)付借款、利息費(fèi)用、政府員工養(yǎng)老金等，按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。鑒于這類業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實(shí)施，可以實(shí)現(xiàn)對部分應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的計(jì)量與確認(rèn)，相對而言，更真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)狀況，未來的現(xiàn)金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認(rèn)了政府及其機(jī)構(gòu)所有的負(fù)債和承諾。這樣的步驟既能彌補(bǔ)現(xiàn)今收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計(jì)對當(dāng)前財(cái)政相關(guān)改革的不適應(yīng)性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。
（三）建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
從國際經(jīng)驗(yàn)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報(bào)告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，建立與國際接軌的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，將是大勢所趨。建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，需要設(shè)計(jì)規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則，并正確設(shè)定政府會計(jì)的核算范圍。比較完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的全面性、真實(shí)性和可比性。為保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，國外政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應(yīng)建立與政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度相配套的審計(jì)監(jiān)督制度。
（四）實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算
實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是改革的最高層次。政府會計(jì)制度的改革是為政府財(cái)政管理改革服務(wù)的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預(yù)算是政府對公共資源進(jìn)行管理的一個核心手段。20世紀(jì)90年代以來，新西蘭等國家開始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，將其作為提高政府部門績效、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)政府受托責(zé)任的重要方法。很多國家認(rèn)為，這一轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒?cái)政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其對財(cái)政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進(jìn)。我們要在建立政府會計(jì)和向政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，不斷積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提供完善的政府會計(jì)核算基礎(chǔ)，以推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的實(shí)行。
參考文獻(xiàn)：
1、樓繼偉,張弘力,李萍.政府預(yù)算與會計(jì)的未來——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
論文關(guān)鍵詞：高校,教育成本,意義,對策
我國高校在上個世紀(jì)90年代中期實(shí)行收費(fèi)政策以來,特別是1999年擴(kuò)招以后,學(xué)費(fèi)快速提高，已經(jīng)超出了相當(dāng)一部分居民的承受能力。隨著高等教育的大眾化發(fā)展,高校的經(jīng)費(fèi)來源已向多元化轉(zhuǎn)變。作為投入者主體的政府,以及社會和受教育團(tuán)體或個人必將越來越注重教育的成本問題。大學(xué)學(xué)費(fèi)、成本和資助成為民眾關(guān)心、輿論關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
一、優(yōu)化高等院校教育成本的意義
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校已成為面向社會自主辦學(xué)的實(shí)體，優(yōu)化成本管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，明確效益優(yōu)先原則致關(guān)重要。優(yōu)化高等院校教育成本管理是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)，對高校的建設(shè)、發(fā)展和提高辦學(xué)效益起著舉足輕重的作用。因此，探討優(yōu)化高等院校教育成本的意義及對策對高校無論經(jīng)濟(jì)效益還是在社會效益產(chǎn)生上都具有重要的意義。
1、優(yōu)化高等院校教育成本，是建立高校成本信息系統(tǒng)的一項(xiàng)刻不容緩的工作。
我國高校成本和價格信息,特別是成本信息,非常稀缺。在高校收費(fèi)管理中,采用學(xué)費(fèi)與成本掛鉤的定價方式(學(xué)費(fèi)不超過成本的25%),成本信息更加重要。但我國對成本的計(jì)算還沒有統(tǒng)一的規(guī)定,政府部門和高校都沒有公布成本信息。報(bào)刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上對高校成本的討論,很多連概念都弄不明白,高校成本成為一團(tuán)霧水。因此,加強(qiáng)高校成本研究,盡快建立高校成本信息系統(tǒng),加強(qiáng)成本管理，向公眾提供準(zhǔn)確的成本信息,是一項(xiàng)刻不容緩的工作。
2000年開始,我國高校生均政府撥款下降,而為了大規(guī)模建設(shè)和設(shè)備更新，大興土木,過分追求豪華,必然產(chǎn)生學(xué)費(fèi)上漲的壓力,也是推動價格上升的重要因素。美國的研究和我國的實(shí)際都表明,高校成本和價格的提高是無法改變的趨勢。美國通過大規(guī)模多層次的資助,維護(hù)了低收入家庭的入學(xué)機(jī)會。我國高校價格的快速提高,已經(jīng)使相當(dāng)多的家庭無力支付入學(xué)價格。但我國的大學(xué)生資助體系還處于草創(chuàng)階段,資助遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。
2、優(yōu)化高等院校教育成本，有利于提高辦學(xué)效益和辦學(xué)積極性。
高校進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算和管理,能進(jìn)一步明確教育過程中各部門的責(zé)、權(quán)、利,使得責(zé)權(quán)利能夠相統(tǒng)一,將效益與利益掛鉤,從而既可以提高辦學(xué)效益,又可以調(diào)動各部門的辦學(xué)積極性,有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)辦學(xué)的活力。
3、優(yōu)化高等院校教育成本，有利于科學(xué)確定合理的成本分擔(dān)機(jī)制。
我國高等教育規(guī)模的迅速發(fā)展導(dǎo)致高等教育經(jīng)費(fèi)的需求迅速膨脹,而國家財(cái)政的教育撥款遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足日益增長的高等教育的需要。因此,多渠道籌集高等教育經(jīng)費(fèi),實(shí)施高等教育成本補(bǔ)償成為不
可避免的歷史選擇。隨著我國高等教育規(guī)模的迅速擴(kuò)大和成本補(bǔ)償?shù)膶?shí)施,高等學(xué)校的收費(fèi)水平迅速上升。學(xué)費(fèi)的不斷上升引起社會越來越多的關(guān)注。高校進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的核算和管理,可以為科學(xué)地確定成本分擔(dān)機(jī)制奠定基礎(chǔ),并保證政府的有效投入和高校的合理收費(fèi),從而促進(jìn)高校健康發(fā)展。
4、優(yōu)化高等院校教育成本，有利于加強(qiáng)高校及社會資源的合理配置。
由于目前高校不計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本,各單位、各部門都無償?shù)卣加棉k學(xué)資源,辦學(xué)效益高低無從反映。人員經(jīng)費(fèi)比重過大,教學(xué)儀器設(shè)備重復(fù)購置,固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問題嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。面對這些問題,必須按照“效率優(yōu)先”的原則,通過強(qiáng)化高校成本核算管理,充分發(fā)揮學(xué)生培養(yǎng)成本管理在辦學(xué)資源配置中的導(dǎo)向和調(diào)節(jié)作用,盤清、盤活有限的辦學(xué)資源,使日趨失缺的教育資源得到合理的配置,并使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的效益。促進(jìn)高校建立評價和監(jiān)督機(jī)制，適應(yīng)市場化的發(fā)展，也促進(jìn)高等教育的發(fā)展。
二、優(yōu)化高等院校教育成本的途徑及對策
1、牢固樹立教育成本意識，更新成本觀念
現(xiàn)代成本意識是指學(xué)校管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認(rèn)識到學(xué)校成本降低的潛力，把降低成本的工作從管理部門擴(kuò)展到其他各個部門，形成全校全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿學(xué)校各部門的“組織化成本意識”；并將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，確定具有長期發(fā)展觀的“戰(zhàn)略性成本意識”。隨著高教體制改革的不斷深入,高校教育成本的高低已直接關(guān)系到學(xué)校的生存和發(fā)展,關(guān)系到全校教職工的工資收入和福利待遇,為數(shù)眾多的高校出現(xiàn)了不同程度的經(jīng)費(fèi)短缺。這就要求高校必須建立起以科學(xué)管理、效益管理和成本管理為主的綜合財(cái)務(wù)管理新體制。只有在全校師生中樹立正確的成本觀念,使學(xué)校對資金的使用與調(diào)度真正體現(xiàn)市場效益的原則,才能使高校教育成本指標(biāo)相對下降,并成為推動高校教學(xué)、科研和產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展的有力杠桿。
2、強(qiáng)化后勤財(cái)務(wù)紀(jì)律，加強(qiáng)后勤財(cái)務(wù)管理，建立人力資源分?jǐn)傊贫取?/p>
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,高校的后勤管理投入了大量人力、物力和財(cái)力,并牽涉了高校領(lǐng)導(dǎo)相當(dāng)多的精力。然而在市場經(jīng)濟(jì)體制下,這種管理模式出現(xiàn)了許多弊端,并嚴(yán)重制約著高校的發(fā)展。高校本是教學(xué)與科研的重要陣地,高等學(xué)校的職工隊(duì)伍應(yīng)主要由教學(xué)、科研人員組成,而現(xiàn)實(shí)情況往往是教學(xué)科研人員與行政后勤人員數(shù)量相當(dāng),有些高校甚至出現(xiàn)教學(xué)科研人員與行政后勤人員比例倒掛,從而造成在教育事業(yè)費(fèi)支出中,人員經(jīng)費(fèi)比例過大。
要降低高校教育成本,只有走后勤社
會化之路。徹底實(shí)現(xiàn)高校后勤社會化,才能使高校輕裝上陣,在低教育成本下展現(xiàn)新的發(fā)展生機(jī),并使高校后勤工作產(chǎn)生良好的社會效益。加快高校后勤社會化的改革步伐,建立合理的符合未來高等教育發(fā)展趨勢的人員比例結(jié)構(gòu)。為了能夠降低辦學(xué)成本,中國高?？梢越梃b美國高校的經(jīng)驗(yàn),如將后勤逐步轉(zhuǎn)為社會化,這樣高校既可以專心搞教育,又可以節(jié)約一大筆后勤管理的支出費(fèi)用。
3、建立健全資產(chǎn)有償使用制度，實(shí)行設(shè)備合并，切實(shí)提高校舍設(shè)備利用率。
高校資產(chǎn)金額數(shù)以億計(jì),但長期以來,由于各類資產(chǎn)主要是以國家撥款等形式無償取得,學(xué)校對校內(nèi)各部門、單位使用的資產(chǎn)也采取無償供給的方式,使用單位不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此,形成資源重復(fù)購置、大量閑置、使用效率低的狀況。為了活化存量資產(chǎn),提高資產(chǎn)使用效益,高校應(yīng)建立公共資產(chǎn)有償使用制度,對學(xué)校公共資源的使用實(shí)行貨幣化政策。這是實(shí)現(xiàn)公共資產(chǎn)有效補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)。學(xué)校的儀器設(shè)備都是為教學(xué)、科研、生產(chǎn)服務(wù)的,各院(系)、各部門應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào),充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。通過實(shí)行合并,合用設(shè)備,在不增加設(shè)備支出的情況下仍能滿足教學(xué)需要，統(tǒng)一管理也有利于設(shè)備的維護(hù),同時使人員配置更加合理、節(jié)約,取得了較好的效果。同時通過合班上課、集中授課等方法努力提高學(xué)校固定資產(chǎn)的使用效率。
4、加強(qiáng)教育成本研究和管理，改進(jìn)高等教育投資體制，構(gòu)建合理的高校成本管理機(jī)制。
教育成本管理分為事前、事中和事后管理。在教育成本發(fā)生過程中,合理控制各項(xiàng)教育事業(yè)支出,在不影響正常教學(xué)工作秩序的前提下,努力節(jié)約各項(xiàng)教學(xué)、管理費(fèi)用,是降低教育成本的直接方法。建立健全成本管理制度。有效、合理地安排和統(tǒng)籌各項(xiàng)經(jīng)費(fèi),建立以國家財(cái)政撥款為主、其他多渠道籌措高校教育經(jīng)費(fèi)的體制,有效地組織高校教學(xué)、科研和社會服務(wù)工作,提高教育的投資效益都有非常重要的意義。
5、研究高校欠費(fèi)學(xué)生的人群特征及區(qū)域特征，保證教育經(jīng)費(fèi)渠道暢通。
目前，全國高等院校學(xué)生欠費(fèi)已成為普遍現(xiàn)象，而且欠費(fèi)金額有越來越大，欠費(fèi)人數(shù)越來越多的趨勢。并且欠費(fèi)群體由貧困生發(fā)展為非貧困生；低年級欠費(fèi)到各年級都有；由個別到某宿舍、某班、某院系。據(jù)了解，煙臺大學(xué)截止到2005年-2006學(xué)年末，學(xué)生欠費(fèi)兩成，欠費(fèi)金額高達(dá)1700萬元，湖南一所高校學(xué)生欠費(fèi)已達(dá)7000萬元，相當(dāng)于學(xué)校每年運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的1/3。本研究中，該學(xué)院截止到2006-2007學(xué)年第一學(xué)期期末，累計(jì)812人欠費(fèi)，欠費(fèi)金額達(dá)307萬元之多。欠費(fèi)率4.28%，累計(jì)欠費(fèi)率7.6%。面對幾萬、幾十萬，甚至上百萬的學(xué)費(fèi)收不回，各高?？嗖豢把?，特別是那些捉襟見肘的高校，更覺雪上加霜，學(xué)生如此拖欠學(xué)費(fèi)給學(xué)校各方面帶來的不利因素是顯而易見的，有些學(xué)校甚至因?yàn)閷W(xué)生欠費(fèi)數(shù)額巨大而嚴(yán)重影響了高等院校自身的健康發(fā)展，影響了大學(xué)生自身的形象塑造，影響學(xué)校的正常運(yùn)做?？梢娧芯扛咝Ｇ焚M(fèi)學(xué)生的人群特征及區(qū)域特征，保證教育經(jīng)費(fèi)渠道暢通。為優(yōu)化教育成本，提高辦學(xué)效益提供了思路，確保高校的生存與發(fā)展，也為教育管理和發(fā)展提供必要的決策依據(jù)。
6、加強(qiáng)對學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)決算管理。
辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的短缺是制約和困擾高等院校發(fā)展的主要瓶頸。為了彌補(bǔ)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足，學(xué)校應(yīng)該多籌集教育經(jīng)費(fèi)，大力拓展經(jīng)費(fèi)的來源渠道。經(jīng)費(fèi)預(yù)算在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控學(xué)校及內(nèi)部各部門的工作績效，以確保最終實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。通過編制預(yù)算經(jīng)費(fèi)能使各部門認(rèn)識到本部門在學(xué)校整體中所處的地位與作用，分析有利和不利因素，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的問題，主動采取預(yù)防措施，努力完成本部門的工作目標(biāo)，為學(xué)校整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出積極貢獻(xiàn)；編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)成本控制，在教育教學(xué)和各項(xiàng)管理活動中，將實(shí)際支出與費(fèi)用預(yù)算對比，揭示差異和執(zhí)行預(yù)算的偏差，采取有效措施加以解決，以保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制指標(biāo)的完成；各部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算完成情況的分析和考核，是評價各部門工作業(yè)績的主要內(nèi)容之一。因此，分析和考核經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況，是完成學(xué)校目標(biāo)成本的有力保障，要建立完善學(xué)校的預(yù)算管理機(jī)制。辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益提高要尋求充足的經(jīng)費(fèi)支持并有效地利用,作為學(xué)校必須把改革預(yù)算管理作為切入點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)
1 狄琳娜:《西方發(fā)達(dá)國家高等教育成本研究及其對中國的啟示》,《電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)》,2007年第6期
2 譚德旺:《高等學(xué)校教育成本及其管理策略》,《鹽城工學(xué)院學(xué)報(bào)》,2007年第2期
基于內(nèi)部審計(jì)視角對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)進(jìn)行探討，首先介紹了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義；然后詳細(xì)說明了績效審計(jì)的三個層次：經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)、效果性審計(jì)，并初步構(gòu)建了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的指標(biāo)體系；最后提出了加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)的幾點(diǎn)建議，以推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)工作的開展。
【關(guān)鍵詞】
高校教育經(jīng)費(fèi)支出；績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性；內(nèi)部審計(jì)
一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的研究背景
高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)是指對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評價，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財(cái)政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財(cái)政支出的一個重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對高校教育經(jīng)費(fèi)支出開展績效審計(jì)，對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的審計(jì)主體可分為內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門，目前我國學(xué)術(shù)界對高校績效審計(jì)的研究多數(shù)是以政府審計(jì)部門為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對高校的績效審計(jì)，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績效審計(jì)處于初步建設(shè)時期，開展還需一段時間。
2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實(shí)施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。”高校內(nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的延伸，在高?？冃徲?jì)中具有主動性，是推進(jìn)高?？冃徲?jì)的動力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計(jì)部門作為審計(jì)主體，以內(nèi)部審計(jì)部門為研究視角對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)進(jìn)行研究。
二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的必要性
（一）理論基礎(chǔ)1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會共同承擔(dān)，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。2.委托理論委托理論認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計(jì)的要求。
（二）現(xiàn)實(shí)意義1.績效審計(jì)是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項(xiàng)目沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的總量審計(jì)，缺乏對經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項(xiàng)支出不超預(yù)算，并不代表這項(xiàng)資金的使用效率高，這項(xiàng)資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績效審計(jì)，對支出的績效進(jìn)行評價，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。2.績效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向20世紀(jì)90年代以來，績效審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國家審計(jì)的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計(jì)的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的目的與績效審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計(jì)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要有以下兩個方面的審計(jì)：1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計(jì)審計(jì)在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計(jì)資源的購買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購政策。2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計(jì)科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的另一個重點(diǎn)就是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。
（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計(jì)效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來說，效率性審計(jì)是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計(jì)是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計(jì)購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效果性審計(jì)的橋梁。效率性審計(jì)主要包括三個方面：1.人力資源的效率性審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計(jì)的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。2.物力資源的效率性審計(jì)物力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計(jì)物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費(fèi)。3.財(cái)力資源的效率性審計(jì)財(cái)力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計(jì)效果性審計(jì)是審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)可分為兩個方面的審計(jì)：1.人才培養(yǎng)效果性審計(jì)我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。2.科學(xué)研究效果性審計(jì)高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過科學(xué)研究不斷輸出新知識，促進(jìn)社會發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計(jì)主要是審計(jì)高校科研成果的數(shù)量和質(zhì)量。
四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)指標(biāo)體系
績效審計(jì)本身是一個多指標(biāo)綜合性的審計(jì)模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計(jì)，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)指標(biāo)是績效審計(jì)的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計(jì)的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的指標(biāo)體系，見表1。各審計(jì)指標(biāo)的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%該指標(biāo)越大，說明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標(biāo)值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%三公經(jīng)費(fèi)包括出國（境）費(fèi)、車輛購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%設(shè)備購置支出比例包括可分別計(jì)算教學(xué)設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進(jìn)行對比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購置支出。6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。
（二）效率性審計(jì)1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過高，過多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進(jìn)的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動館等，該指標(biāo)高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購入的設(shè)備數(shù)）×100%該指標(biāo)低，說明當(dāng)年購入的設(shè)備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時數(shù)）×100%該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%圖書資源是學(xué)習(xí)知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對圖書的利用率，指標(biāo)值越高說明該項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。
（三）效果性審計(jì)1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。3.學(xué)生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學(xué)生人數(shù)包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實(shí)踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說明教師科研能力越強(qiáng)。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。
五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績效審計(jì)的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，足額配備專職審計(jì)人員。要保障內(nèi)部審計(jì)部門依法審計(jì)、依法查處問題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個人的干涉。對拒不接受審計(jì)監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計(jì)工作，或威脅、恐嚇、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，要依規(guī)查處?！币虼耍?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是推進(jìn)績效審計(jì)的根本保障。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)是對高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計(jì)與評估，審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計(jì)的工作量，而且要創(chuàng)新審計(jì)方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法，績效審計(jì)工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計(jì)信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，卻無法跟上審計(jì)對象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的水平，不僅是績效審計(jì)的需求，更是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化建設(shè)高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開展績效審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。審計(jì)人員是績效審計(jì)的主要推動力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)施績效審計(jì)的人才保障。
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