發(fā)布時間：2023-03-16 15:58:02
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1.1工程造價咨詢公司的選擇
由于高校建設(shè)資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應(yīng)該采用招標(biāo)的形式。招標(biāo)分公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)。二者從規(guī)避審計風(fēng)險的角度看有很大區(qū)別。
（1）公開招標(biāo)由招標(biāo)公司在國家招標(biāo)主管部門指定的媒體上以招標(biāo)公告的方式；邀請招標(biāo)則是邀請?zhí)囟ㄈ送稑?biāo)。
（2）所有符合條件的法人和組織都有機會參加公開招標(biāo)，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標(biāo)中投標(biāo)人的數(shù)目有限，競爭的范圍有限。
（3）公開招標(biāo)的招標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)是公開進行的，受到政府招標(biāo)監(jiān)管部門及校內(nèi)紀(jì)檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請招標(biāo)的公開程度要差很多，政府招標(biāo)監(jiān)管部門通常不介入，產(chǎn)生違法違規(guī)行為的可能性相對大一些。因此，高校從規(guī)避審計風(fēng)險的角度，應(yīng)采用公開招標(biāo)的形式選擇造價咨詢公司。
1.2建立行之有效的制度
首先是在工程的實施過程中，內(nèi)審人員定期到施工現(xiàn)場監(jiān)督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調(diào)查，但并不事先定價，而是做到心中有數(shù)，在結(jié)算時有據(jù)可依。對內(nèi)審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現(xiàn)場，一人為主審，另外一位復(fù)核，部門領(lǐng)導(dǎo)對審計小組審核的結(jié)果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。同時在審計手段現(xiàn)代化方面，開發(fā)了工程預(yù)結(jié)算審計認(rèn)定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率［3］。
1.3工程審計例會制度
工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負(fù)責(zé)人主持，參加人員包括部門領(lǐng)導(dǎo)、所有工程審計人員。例會內(nèi)容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發(fā)現(xiàn)一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結(jié)果不一樣，解決了個人裁量權(quán)過大的問題［4］。
1.4重大爭議多方協(xié)商解決
工程竣工結(jié)算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結(jié)算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務(wù)部門、紀(jì)委、招標(biāo)辦等校內(nèi)五部門以及咨詢公司、施工單位會議協(xié)商解決，并形成書面的會議紀(jì)要，參會各方均需要在會議紀(jì)要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結(jié)算報告時要把會議紀(jì)要附上，作為竣工結(jié)算的依據(jù)。對于單項結(jié)算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時請基本建設(shè)管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務(wù)所應(yīng)經(jīng)常去市場考察、給廠家打電話詢價、網(wǎng)上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監(jiān)管部門咨詢，使 材料單價審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進度需要。另一方面還要解決審計事務(wù)所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務(wù)所的審計費是按照竣工結(jié)算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結(jié)算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務(wù)所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風(fēng)險，學(xué)校應(yīng)成立由審計處牽頭、校內(nèi)有關(guān)部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。
2管理咨詢公司的措施
2.1咨詢公司年度考核制度
對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務(wù)所方面實行資格預(yù)審和工作淘汰制度。首先以事務(wù)所的信譽、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經(jīng)驗、水平等綜合因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)實際情況先將小型建設(shè)項目委托其進行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關(guān)部門組成的考核小組對事務(wù)所的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評分，對綜合考核結(jié)果不好的中介機構(gòu)及工作人員一律取消委托，通過資格預(yù)審的事務(wù)所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標(biāo)。對其審核結(jié)果的監(jiān)督，內(nèi)部有一套嚴(yán)格的工作制度規(guī)范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進行，并全程有高校內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和對審核結(jié)果復(fù)核。據(jù)此保證每一項工程的審計質(zhì)量，同時也有助于提高高校內(nèi)審人員的監(jiān)督管理水平。
2.2通過合同模式約束造價咨詢公司
高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業(yè)務(wù)，均應(yīng)簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責(zé)任、審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)、處罰措施、咨詢費支付等關(guān)鍵條款做出詳細(xì)規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結(jié)算審計合同應(yīng)分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標(biāo)文件、新增材料單價、材料進度款等的審核，招標(biāo)管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標(biāo)進程或工程進度，因此建議在造價咨詢合同中對各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。
2.3現(xiàn)場跟蹤審計例會制度
工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔(dān)跟蹤業(yè)務(wù)的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內(nèi)容主要包括了解工程進展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。
2.4加強跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監(jiān)管
造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可在現(xiàn)場辦公室設(shè)置考勤機，并把考勤結(jié)果作為年底評價造價咨詢公司服務(wù)質(zhì)量的一個依據(jù)。另外造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天上午和下午各去施工工地進行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結(jié)，詳細(xì)記錄本周施工情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結(jié)報告，跟蹤總結(jié)報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結(jié)回顧，還要針對將來竣工結(jié)算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標(biāo)文件、新增材料單價、材料進度款等審核意見重點復(fù)核，對不按照規(guī)定時間出具審核意見或?qū)徍艘庖娰|(zhì)量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現(xiàn)較好的造價咨詢公司給予獎勵。
2.5工程結(jié)算復(fù)審制度
對造價咨詢公司的審計結(jié)果實行復(fù)審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結(jié)果進行復(fù)審，審減率超過3%，將不支付審減費用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現(xiàn)問題的造價咨詢公司列入黑名單。復(fù)審的項目主要包括造價特別高的工程結(jié)算項目、造價技術(shù)指標(biāo)異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復(fù)審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當(dāng)然，對于復(fù)審的做法目前有爭議，復(fù)審的難度也很大，但是復(fù)審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。
3結(jié)語
高速公路內(nèi)部審計工作是對高速公路經(jīng)營企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性以及效益性進行審核、監(jiān)督以及評價的過程。通過高速公路內(nèi)部審計工作能夠及時準(zhǔn)確地向高速公路運營企業(yè)管理者提供企業(yè)的各項經(jīng)濟活動報告，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)，促進高速公路運營企業(yè)的健康發(fā)展。同時通過高速公路內(nèi)部審計工作能夠?qū)Ω咚俟愤\營企業(yè)各項資源的使用情況進行審計，進而能夠在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益以及社會效益?？偠灾咚俟穬?nèi)部審計工作不僅僅能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時還能夠促使高速公路運營企業(yè)管理水平的提升，進而提高企業(yè)的綜合競爭力。
2高速公路內(nèi)部審計工作中存在的問題
由于受到各種因素的影響，我國高速公路內(nèi)部審計工作中還存在較多的問題，這些問題直接影響了高速公路企業(yè)的健康發(fā)展，進而在一定程度上影響了我國高速公路行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
2.1重視度偏低
隨著我國交通事業(yè)的不斷發(fā)展，我國高速公路已經(jīng)實現(xiàn)了公司化運營，但是由于受到一些因素的影響，很多高速公路企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的重視度偏低，沒有認(rèn)識到高速公路內(nèi)部審計工作的重要性，沒有給予內(nèi)部審計工作足夠的精神支持與物質(zhì)支持，進而在很大程度上影響了高速公路內(nèi)部審計工作的開展。特別是隨著市場競爭的逐漸激烈，高速公路企業(yè)把重心放在了經(jīng)營上，在很大程度上忽視了企業(yè)內(nèi)部審計工作，領(lǐng)導(dǎo)對其內(nèi)部審計工作的重要性缺乏應(yīng)有的重視。
2.2高速公路內(nèi)部審計制度不完善
完善的制度是一切工作規(guī)范開展的基礎(chǔ)，但是在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國高速公路內(nèi)部審計制度還不是很完善，例如很多高速公路企業(yè)缺乏內(nèi)部審計責(zé)任制度，沒有將高速公路內(nèi)部審計工作的責(zé)任落實到每個部門以及個人，進而影響了高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。還有很多高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督制度還不是很完善，沒有對高速公路內(nèi)部審計工作進行嚴(yán)格的監(jiān)督，從而致使高速公路內(nèi)部審計準(zhǔn)則和審計細(xì)則難以執(zhí)行，影響了高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
2.3高速公路內(nèi)部審計方法落后
在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，到目前為止我國高速公路內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法為主，過分注重審查憑證、賬簿以及財務(wù)報表，而這種落后的內(nèi)部審計方法在很大程度上影響了審計線索的收集，只起到事后監(jiān)督作用，進而在一定程度上影響了高速公路內(nèi)部審計工作的開展。同時隨著會計電算化的普及，這種傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足高速公路行業(yè)不斷發(fā)展的要求，因此要不斷創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計工作方法，只有這樣才能滿足高速公路發(fā)展的需要。
3強化我國高速公路內(nèi)部審計工作的建議
高速公路內(nèi)部審計能夠有效提高高速公路企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此隨著市場競爭不斷激烈，有關(guān)人員必須要進一步強化高速公路內(nèi)部審計工作。
3.1增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展高速公路內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，因此高速公路企業(yè)管理者必須要進一步重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。①要增強高速公路企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，進而將高速公路內(nèi)部審計工作提升到高速公路企業(yè)管理的重心。②高速公路企業(yè)還要給予高速公路內(nèi)部審計工作足夠的精神支持與物質(zhì)支持，只有這樣才能有效保證高速公路內(nèi)部審計工作的順利開展，進而提高高速公路企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.2進一步完善高速公路內(nèi)部審計制度
只有建立完善的制度才能保證高速公路內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展，因此高速公路企業(yè)應(yīng)該進一步完善高速公路內(nèi)部審計制度。①高速公路企業(yè)應(yīng)該完善高速公路內(nèi)部審計責(zé)任制度，將高速公路內(nèi)部審計的責(zé)任落實到企業(yè)的每個部門以及每位審計人員，誰出了問題由誰負(fù)責(zé)，這樣能夠在很大程度上提高高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。②高速公路企業(yè)還應(yīng)該完善高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督制度，組織專門的人員對高速公路內(nèi)部審計工作進行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣能夠在很大程度上降低高速公路內(nèi)部審計工作的隨意性，進而提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
3.3積極創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計方法
只有不斷創(chuàng)新高速公路內(nèi)部審計方法才能在最大程度上滿足高速公路行業(yè)發(fā)展的要求，因此高速公路企業(yè)要繼續(xù)堅持書面資料審閱方法，嚴(yán)格核對記賬憑證與原始憑證以及核對憑證與賬簿。其次，高速公路企業(yè)還應(yīng)該加強審計調(diào)查方法的應(yīng)用，擺脫會計資料的束縛，從企業(yè)“賬目”外部收集有關(guān)信息，這樣能夠在很大程度上提高高速公路內(nèi)部審計工作質(zhì)量。此外，高速公路企業(yè)還應(yīng)該充分運用觀察法，組織審計工作人員對企業(yè)的經(jīng)營活動進行實地觀察，這樣能夠掌握各種經(jīng)濟活動的本質(zhì)，進而能夠得出科學(xué)合理的審計結(jié)論，為企業(yè)決策提供科學(xué)合理的依據(jù)。
3.4加強內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)
內(nèi)部審計工作人員是高速公路內(nèi)部審計工作開展的基礎(chǔ)，因此必須要進一步加強高速公路內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)：①要加強高速公路內(nèi)部審計工作人員工作能力的培養(yǎng)，盡可能使每位工作人員都能夠掌握豐富的內(nèi)部審計知識，這樣才能夠保證高速公路內(nèi)部審計工作的順利開展。②要進一步加強高速公路內(nèi)部審計工作人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，進一步端正高速公路內(nèi)部審計工作人員的工作態(tài)度，使其能夠以積極的心態(tài)去面對審計工作，同時還能禁得住審計工作中的各種誘惑，這樣才能保證審計結(jié)果的合理性。③要加強高速公路內(nèi)部審計工作人員處理突發(fā)事件能力的培養(yǎng)，這樣能夠使高速公路內(nèi)部審計工作人員能夠及時正確地處理審計工作中出現(xiàn)的各種突發(fā)事件，進而保證審計工作的順利開展，提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
4結(jié)束語
1.開展經(jīng)濟合同審計，有利于保證經(jīng)濟合同本身合法、合規(guī)，更好地保護學(xué)校合法權(quán)益，促進學(xué)校健康發(fā)展。
2.開展經(jīng)濟合同審計，可幫助完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟風(fēng)險，并通過合同合法性、合規(guī)性、合理性和嚴(yán)密性的審查，依法維護學(xué)校合法權(quán)益。
3.開展經(jīng)濟合同審計，能完善學(xué)校內(nèi)部控制機制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟責(zé)任意識，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。
4.開展經(jīng)濟合同審計，可強化價格審計職能，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的聯(lián)動效應(yīng)。合同價格審計，是學(xué)校內(nèi)部審計的核心和優(yōu)勢所在，價格審計對于學(xué)校的經(jīng)濟利益甚至反腐敗都起著很重要的作用。
二、高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計現(xiàn)狀
高職高專院校大多數(shù)是最近幾年由一些中專及技師學(xué)校合并而成，學(xué)校正處在擴建提升期。隨著國家越來越重視高等職業(yè)教育，高職教育快速發(fā)展，教育經(jīng)費投入不斷增加，高職高專院校經(jīng)濟活動也越來越活躍，所簽訂的經(jīng)濟合同也越來越多。多數(shù)高職高專院校的內(nèi)部審計部門都重視對經(jīng)濟合同的審計工作，對經(jīng)濟合同的審計監(jiān)督也已成為高職高專院校審計部門的一項重要職能，并加大了對經(jīng)濟合同的審計力度，在實際運行中收到了良好的效果。但在實際工作中也遇到了一些問題，比如高職高專院校的內(nèi)部審計機構(gòu)大都隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門，有些隸屬于財務(wù)部門或由財務(wù)人員進行兼任，內(nèi)部審計部門獨立性不強，內(nèi)部審計人員配備不合理，整體素質(zhì)也不高；經(jīng)濟合同審計的管理機制不健全；責(zé)任追究制度不完善等問題。
三、高職高專院校內(nèi)部審計部門在經(jīng)濟合同審計中遇到的問題
1.經(jīng)濟合同管理制度制定不完善。
目前，大多數(shù)高職高專院校雖然都有自己的招投標(biāo)管理辦法或經(jīng)濟合同管理制度，但經(jīng)常有一些超出經(jīng)濟合同管理制度和辦法以外的事項，由于相關(guān)經(jīng)濟合同管理制度或辦法對許多具體條款規(guī)定不明確，使審計監(jiān)督無法可依。這就需要學(xué)校應(yīng)盡快建立相對完善的制度或辦法，使審計工作有章可循、有法可依。
2.責(zé)任追究制度不到位。
高職高專院校正處在擴建提升期，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)普遍注重學(xué)校的基本建設(shè)，注重招生情況及教學(xué)質(zhì)量，但對經(jīng)濟合同審計工作的重視卻不夠，對報審計的經(jīng)濟合同不按程序辦，有的購銷合同條款不提供市場調(diào)研報告，不提供經(jīng)營許可證等重要材料；有的對一些重大經(jīng)濟合同的招投標(biāo)不通知審計部門參加，增加了審計風(fēng)險。這都說明學(xué)校對經(jīng)濟合同簽訂、執(zhí)行、監(jiān)督管理及責(zé)任追究的力度不夠，對簽訂經(jīng)濟合同存在的風(fēng)險缺乏足夠的認(rèn)識。
3.經(jīng)濟合同內(nèi)審任務(wù)、審計力量配備及審計人員素質(zhì)之間存在著矛盾。
高職高專院校開展經(jīng)濟合同內(nèi)部審計是維護學(xué)校經(jīng)濟權(quán)益的重要保障，應(yīng)將其納入學(xué)校必審項目。但目前學(xué)校對外所簽訂的經(jīng)濟合同種類繁多，其中主要有：商品購銷合同、建筑安裝合同、財產(chǎn)租賃合同、合作辦學(xué)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、聯(lián)合經(jīng)營合同、科研課題等等。這對審計部門力量配備及審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識等都提出了更高要求，而高職高專院校審計力量配備明顯不足，難以使現(xiàn)有審計人員，在復(fù)雜的經(jīng)濟合同審計工作中達到審計的力度、廣度和深度。
四、高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計問題的對策研究
1.明確經(jīng)濟合同內(nèi)審的目標(biāo)和內(nèi)容。
高職高專院校經(jīng)濟合同內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)是緊緊圍繞學(xué)校中心任務(wù)和總體目標(biāo)開展工作，通過對經(jīng)濟合同審計，促進學(xué)校各部門嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，加強學(xué)校內(nèi)部管理，堵塞漏洞，有效維護學(xué)校的經(jīng)濟利益。經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是審查簽訂經(jīng)濟合同內(nèi)容的必要性、合法性、合理性、嚴(yán)密性及可行性，審查其條款和內(nèi)容是否完整、意思表達是否清楚，對經(jīng)濟合同條款的變更更應(yīng)慎重審計。
2.建立完善的經(jīng)濟合同管理機制。
高職高專院校應(yīng)建立完善的經(jīng)濟合同管理制度，明確規(guī)定經(jīng)濟合同的管理部門；審計部門、業(yè)務(wù)主管部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟合同過程中的具體責(zé)任和權(quán)限；經(jīng)濟合同審計的主要程序和審計要點；重大經(jīng)濟合同必須履行論證、招投標(biāo)程序；對一些大宗物資采購以及重要建設(shè)工程項目，在合同運轉(zhuǎn)過程中必須有審計人員的參與；未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部門不得支付任何相關(guān)款項等。
3.正確處理經(jīng)濟合同審計任務(wù)、審計力量配備及人員素質(zhì)之間的關(guān)系。
高職高專院校應(yīng)設(shè)立專司經(jīng)濟合同審計的人員，在人手不夠時，還可以再聘請兼職審計人員，實施交叉審計。審計部門可根據(jù)合同類別和價款大小進行分類，對學(xué)校影響較大的經(jīng)濟合同重點審計，對經(jīng)濟合同標(biāo)的金額較小的，可實行抽審制。高職高專院校還應(yīng)盡快提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，根據(jù)實際情況，采取多種方式豐富審計人員的財經(jīng)審計理論知識，通過審計項目的具體操作來提高工作技能和管理水平，從傳統(tǒng)的手工審計向以計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計為主轉(zhuǎn)變，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。
4.加大經(jīng)濟合同簽訂責(zé)任的追究力度。
高職高專院校要制定經(jīng)濟合同內(nèi)部審計責(zé)任制，對應(yīng)送交審計部門審計的經(jīng)濟合同，未送交審查的，或未按審計意見執(zhí)行給本單位造成損失的，按經(jīng)濟損失大小，對相關(guān)責(zé)任人給予處罰；對經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)有利用經(jīng)濟合同進行違法活動的，對相關(guān)責(zé)任人給予相應(yīng)處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任。
5.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視、支持經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作。
1.行業(yè)的從業(yè)人員基本情況在所調(diào)研的單位中，會計從業(yè)人員主要以年輕人的為主，其中也有個別單位的出納和主辦會計是年紀(jì)比較大的，而且是屬于公司元老，所以這類公司的財務(wù)部門近三年基本沒有招聘新人，而且近幾年也沒有招聘新人的計劃，其他單位財務(wù)部門人員流動性還是比較大的，近三年財務(wù)部門的人員都有所變動，其中，出納崗位變動的頻率最大。
2.對應(yīng)的職業(yè)崗位分析根據(jù)調(diào)研的情況，目前企業(yè)有關(guān)會計類的崗位主要以下幾個，每個崗位具體的能力要求如表3所示。
3.對應(yīng)的職業(yè)資格證書或技能等級證書分析（1）會計從業(yè)資格證書會計從業(yè)資格證考試江蘇省從2014年開始一年組織兩次會計從業(yè)資格考試，上半年和下半年各進行一次?？荚嚳颇繛樨斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化三門課程，均采用計算機考試（三科連考），另外，珠算五級按照《全國珠算技術(shù)等級鑒定標(biāo)準(zhǔn)》進行。對于企業(yè)而言，在招聘會計人員時，一般都要求持有會計從業(yè)資格證書，這是會計專業(yè)畢業(yè)生的敲門磚，所以這個資格證書相對于會計與審計專業(yè)的學(xué)生來說是非常重要的。對于會計從業(yè)資格考試所設(shè)計的考試科目在我們現(xiàn)在的人才培養(yǎng)方案中都有安排，但是，在課程的設(shè)置時間上應(yīng)該作適當(dāng)調(diào)整。就近幾年的情況來看，會計從業(yè)資格證的考試通過率還不是很高，每年江蘇省的通過率基本在30%-40%，所以，將這個證書作為會計與審計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)必備的技能證書似乎有一定的難度，但是，江蘇省的會計從業(yè)資格證考試從今年開始為一年考兩次，這樣我們學(xué)生考試通過的比例會有一定幅度提高。（2）會計專業(yè)技術(shù)資格證書（會計職稱考試）目前，會計專業(yè)技術(shù)資格考試分為初級資格考試和中級資格考試。報考參加會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試的人員，除了具備基本條件（會計從業(yè)資格證）外，還應(yīng)具備國家教育行政部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。考試科目為《初級會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》。我們的學(xué)生在取得會計從業(yè)資格證后書就可以報考初級資格的考試，對于會計與審計專業(yè)的學(xué)生來說，憑借學(xué)校里的專業(yè)知識還是可以應(yīng)對初級職稱考試的。中級會計職稱考試對于會計與審計專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生來說要工作滿5年才能報考，所以，我們應(yīng)該在校的時候，讓學(xué)生把中級會計職稱考試的相關(guān)科目：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟法，這三門課程學(xué)扎實，以備將來的中級職稱考試。
二、調(diào)研結(jié)論
（一）培養(yǎng)目標(biāo)調(diào)查顯示，高職院校應(yīng)培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，具有較強實踐能力、滿足基層需要的中級應(yīng)用型財務(wù)會計人員。定位于中小型企業(yè)各會計崗位直至?xí)嬛鞴埽粦?yīng)能熟練進行會計信息處理，熟悉相關(guān)的會計法規(guī)、會計制度、中小企業(yè)稅收籌劃。
（二）職業(yè)面向與培養(yǎng)規(guī)格高職會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生主要的就業(yè)單位還是以中小型企業(yè)的基本核算崗位為主。此次調(diào)研的企業(yè)基本都是中小型的企業(yè)，包括現(xiàn)在我們有部分在外面參加頂崗實習(xí)的學(xué)生也都是集中在中小型企業(yè)基本核算崗位，所以我們培養(yǎng)的高職會計與審計專業(yè)的學(xué)生還是應(yīng)該以基本技能為主。通過前期對行業(yè)的調(diào)研，高職會計與審計專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)應(yīng)該主要體現(xiàn)在七個方面，如表4所示。（最高規(guī)格總體上說“應(yīng)達到會計師水平”）根據(jù)此次調(diào)研，在課程的設(shè)置上，我們更應(yīng)該注重會計基本技能的培養(yǎng)，從曾經(jīng)做的一份調(diào)查中也獲得了相同的信息。從上表中我們同樣可以發(fā)現(xiàn)會計從業(yè)人員認(rèn)為目前專科學(xué)歷教育主要滿足的是會計基本核算崗位，這點得到絕大多數(shù)調(diào)查對象的認(rèn)可，占到75%。這也就提醒我們，高職會計與審計專業(yè)的教學(xué)應(yīng)該重點針對會計基本技能展開教學(xué)。另外，統(tǒng)計中占40%和48.33%的會計從業(yè)人員也認(rèn)為通過努力、經(jīng)驗的增長等，?？茖W(xué)歷人員一樣可以勝任總賬崗位和一般財務(wù)總管，這要求我們在教學(xué)中還要注重發(fā)掘?qū)W生的綜合能力，為學(xué)生走向工作崗位后進一步提升打好基礎(chǔ)。僅占9.17%的人員認(rèn)為?？茖W(xué)歷人員可以勝任財務(wù)總監(jiān)崗，從另一個側(cè)面反映專科學(xué)歷對財務(wù)總監(jiān)崗位來說相對薄弱。因此，高職會計與審計專業(yè)在課程的設(shè)置上應(yīng)該注重基本技能的培養(yǎng)。
內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是促進單位內(nèi)部科學(xué)高效管理的一個重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院按《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，逐步開展了內(nèi)部審計工作，在一定程度上促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益，但醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀，有許多負(fù)待解決的問題。
1醫(yī)晚內(nèi)部審計現(xiàn)狀的不足
1.1沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前很多醫(yī)院沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)也是由于法律規(guī)定或行政命令(比如，創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設(shè)有審計部門)，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)都審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理。
1.2內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。醫(yī)院大部分內(nèi)審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔(dān)任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還是不能完全勝任。對于審計人員自身來說，安于現(xiàn)狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。
1.3內(nèi)部審計的法律法規(guī)制度不健全，審計意見和審計建議難以執(zhí)行?，F(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的法規(guī)中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》外，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則做出規(guī)定，致使醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩。因此，在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。
1.4內(nèi)部審計面窄，審計方法簡單，無法適應(yīng)新形勢的要求。目前內(nèi)部審計工作僅限于開展日常審計，財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，但隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。
2基建項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容
2.1建立合理有效的基本建設(shè)項目審計程序，規(guī)范醫(yī)院的基本建設(shè)活動審計意見要得到有效的執(zhí)行，內(nèi)審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執(zhí)行程序：工程預(yù)算及合同必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后才可以施工，結(jié)算由審計部門審核后才可付款招標(biāo)工程的執(zhí)行程序：內(nèi)審部門對基本建設(shè)項目在立項、招標(biāo)的規(guī)范性等方面進行審計后，才可開展項目的招標(biāo)、設(shè)計和施工等工作，基建項目的招標(biāo)文件、合同、進度款、總價及綜合單價跟價等都必須經(jīng)內(nèi)審部門審計，與基本建設(shè)項目相關(guān)的付款都必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后財務(wù)部門才能付款。
2.2對于重點建設(shè)項目實行全過程審計，控制基本建設(shè)項目的造價，是基建項目審計工作的重點對較大的建設(shè)項目，在設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面都要進行招標(biāo)。
2.2.1項目立項、決策及設(shè)計階段的造價控制項目立項、決策階段確定項目的投資估算，內(nèi)審部門以投資估算作為基建項目造價的控制限額。設(shè)計階段，要采用限額設(shè)計，內(nèi)審部門要審核設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否在投資估算內(nèi)，若設(shè)計概算、施工圖預(yù)算超出投資估算，醫(yī)院應(yīng)及時調(diào)整材料或建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
2.2.2項目招標(biāo)前期審核招標(biāo)文件招標(biāo)文件中的條款對投標(biāo)報價、臺同條款、變更部分的結(jié)算方法等有很大的約束力，招標(biāo)文件中的評標(biāo)方法的選擇對評標(biāo)、中標(biāo)也有影響；工程量清單和材料清單的準(zhǔn)確性會影響投標(biāo)報價及限價的準(zhǔn)確性。這些條款對工程造價都有影響，所以。內(nèi)審部門要在招標(biāo)文件前詳細(xì)審核招標(biāo)文件、工程量清單和材料清單。
2.2.3在開標(biāo)前對招標(biāo)工程設(shè)置總價限價及綜合單價最高限價施工招標(biāo)時。在開標(biāo)前由招標(biāo)公司編制總價限價及綜合單價最高限價，內(nèi)審部門審核總價限價及綜合單價最高限價，對控制招標(biāo)項目的價格水平能起到很好的效果。
2.2.4注重合同條款的審核嚴(yán)密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費用。在工程量清單計價的模式下，施工合同多為單價包干合同工程量按實結(jié)算，工程量的變動使工程結(jié)算造價存在很大的不確定性，這一風(fēng)險由招標(biāo)人承擔(dān)。在簽訂合同時，可與施工單位協(xié)商，把一些在總造價中所占比例比較小的費用實行總價包干，這樣既可以節(jié)約工程費用，又可以減少工程量變動引起工程費用增加的風(fēng)險。
3提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策
3.1切實保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)必須具有獨立性，這是開展審計工作的前提。我認(rèn)為醫(yī)院必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專門的審計人員，并明確其職能、權(quán)限、隸屬關(guān)系等，確保內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接對話渠道暢通，以利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
3.2健立健全內(nèi)部審計內(nèi)控制度完善的內(nèi)部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫(yī)院內(nèi)審也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作要干好，首先磐須建立健全內(nèi)審內(nèi)控制度，全方位控制、考核、評價內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作組織實施的程序、內(nèi)審報告的質(zhì)量等。
3.3建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和醫(yī)院管理模式的變革，新的“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式必須建立。審計人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變在審計思想、方法、對象上的傳統(tǒng)觀念，不斷引入先進的審計方法，實行監(jiān)督與服務(wù)并舉，使內(nèi)部審計融入服務(wù)之中，融入醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)，把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計之中。
3.4更新審計觀念，拓展內(nèi)審范圍一要樹立新的審計理念，豐富審計的內(nèi)涵和外延。首先由事后審計為主，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮袑徲嫗橹鳎蓚鹘y(tǒng)的真實性、合法性審計為主。轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度審計和風(fēng)險管理。
關(guān)鍵詞：FRAIP；人力資源；審計；高校
一、引言
人力資源管理是對人力這一推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的智力人口資源進行有效的開發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計是人力資源管理和審計學(xué)交叉發(fā)展的一個新興領(lǐng)域，它按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，為改進人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計只審查流動資產(chǎn)實物因素，未把人力資源納入審計體系加以監(jiān)督和管理。知識經(jīng)濟時代，加強對人力資源管理和使用的審計監(jiān)督，加強對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是審計在知識經(jīng)濟時代呈現(xiàn)的新特征。
高校的人力資源管理有其自身特點，既有行政管理性質(zhì)，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計已不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計更需要把人力資源作為一項重要的會計要素納入學(xué)校的會計核算體系，客觀真實地反映一個學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實“以人為本”的管理思想，有利于實現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。
二、人力資源審計原理
（一）人力資源審計分類
人力資源審計一般從審計者的不同可以分為內(nèi)部審計和外部審計兩類。人力資源的內(nèi)部審計主要關(guān)注執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的過程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計的側(cè)重點是在于做得怎么樣。因此，內(nèi)部審計的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵、績效考核、成員培訓(xùn)與發(fā)展、管理者繼承計劃、人力資源信息運用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點要素。人力資源的外部審計往往關(guān)注整個人力資源體系對組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達成戰(zhàn)略目標(biāo)作出貢獻，能夠真正在幫助為公司贏得競爭優(yōu)勢方面發(fā)揮作用。外部審計的要素一般會從管理審計角度出發(fā)，選擇合適的審計的要素。首先要考慮的外部競爭情況與外部環(huán)境。
（二）人力資源審計具體操作
人力資源審計范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責(zé)如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計，包括招聘和雇傭組織成員實際操作的成員記錄審計，以及對成員流動性、工作滿意程度、有效激勵機制結(jié)果進行審核的成員關(guān)系審計。此外，福利細(xì)項審計、多樣性審計、人事信息系統(tǒng)審計等也是人力資源審計的重要內(nèi)容。
在執(zhí)行人力資源審計的過程中，首先要審查人力資源在促進完成組織目標(biāo)和戰(zhàn)略過程中所扮演的角色。然后調(diào)查各方面審計中的人力資源指標(biāo)情況。這些指標(biāo)包括新成員招聘，人員流動頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場指標(biāo)，信息系統(tǒng)，以及培訓(xùn)成效評估。并且將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進行分析向管理層匯報。最后，檢驗員工和管理層經(jīng)理是否遵守公司制訂的政策和操作準(zhǔn)則，這是衡量組織和人力資源審計是否成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。
（三）FRAIP人力資源審計模型
人力資源審計方面模型眾多，國內(nèi)學(xué)者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計學(xué)科的散點式結(jié)構(gòu)而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯。FRAIP人力資源審計模型有四個顯著性質(zhì)：即關(guān)注問題、關(guān)注方法、關(guān)注基準(zhǔn)、關(guān)注機理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計的邏輯結(jié)構(gòu):：FRAIP的完整結(jié)構(gòu)由五個重要部分構(gòu)成．
功能[FA]
規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動[AA]
基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[IA]
1.人力資源功能審計(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內(nèi)容有：人力資源功能審計、人力資源功能兼容審計、人力資源功能整合審計與人力資源管理技術(shù)審計。
2.人力資源規(guī)則審計(RA)：為了實現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動確定的行動準(zhǔn)則，具有相對的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動必須在規(guī)則的框架下進行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內(nèi)部的制度與流程。內(nèi)部規(guī)則中，制度是實體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計的核心內(nèi)容是人力資源法律審計、人力資源管理制度審計與人力資源流程審計。
3.人力資源行動審計(AA)：所有的功能最終都必須通過具體的管理行動才能得以實現(xiàn)，人力資源行動是實現(xiàn)人力資源功能的全部過程。人力資源行動審計包括對行動的開始(人力資源管理計劃)、行動的過程(人力資源項目)和行動的結(jié)果(人力資源績效)三個方面的審計。
4.人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(IA):人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是人力資源管理運行的平臺。人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計包括治理結(jié)構(gòu)審計、組織結(jié)構(gòu)審計、職位結(jié)構(gòu)審計與人力資源信息系統(tǒng)審計等。人力資本是組織人力資源功能價值實現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計的內(nèi)容為人力資本結(jié)構(gòu)審計、人力資本流動審計、人力資本價值與收益審計、人力資本傾向?qū)徲嫛?/p>
5.人力資本審計(SPA):人是能動的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計是模型的核心部分。人力資源審計中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點審查組織有無人力資源考核機制，有無相應(yīng)的企業(yè)人力資源配調(diào)機制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調(diào)查人力資源審計中各項指標(biāo)的內(nèi)容，如招聘、人員流動頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評估。
三、基于FRAIP的高校人力資源審計分析
當(dāng)前我國高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足，突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進高校的發(fā)展，必須對高校人力資源進行審計以使其優(yōu)化配置。
（一）高校人力資源功能審計(FA)
高校人力資源功能審計中，要在戰(zhàn)略思維和長遠(yuǎn)眼光，國際視野和前沿意識下規(guī)劃高校的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)。審計中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從學(xué)校的實際情況出發(fā)，進行科學(xué)的定位和制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學(xué)理念、未來辦學(xué)方向、學(xué)科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學(xué)校對外應(yīng)爭取更多的教育資源，對內(nèi)將有限的資源在各院、各學(xué)科及部門之間合理配置，并重點加強戰(zhàn)略控制，經(jīng)常監(jiān)測和分析環(huán)境的變化，將學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)進行比較，以糾正和修改學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢。
（二）高校人力資源規(guī)則審計(RA)
規(guī)則對事務(wù)的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運行的費用，能使組織系統(tǒng)良性運行。外部規(guī)則通常指國家對高校發(fā)展的重視程度、出臺的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國高校發(fā)展?fàn)I造了一個良好發(fā)展的空間和社會環(huán)境。內(nèi)部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機會、良好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境和生活上的關(guān)心照顧、資金設(shè)備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計對于高校教職工發(fā)展具有導(dǎo)向、凝聚和激勵作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。
（三）高校人力資源行動審計(AA)
相對于功能審計的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動審計主要是戰(zhàn)術(shù)控制，由職能部門和院（系）來實施，通過制定一系列的教學(xué)科研評價標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的績效評價和激勵機制，完善內(nèi)部評價和控制體系，來規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學(xué)校總體目標(biāo)的實現(xiàn)。日常教學(xué)中，學(xué)校審計部門要通過修訂完善教學(xué)保障系統(tǒng)各有關(guān)部門和單位的職責(zé)任務(wù)，進一步明確教學(xué)保障責(zé)任制和教學(xué)事故責(zé)任追究制。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控要實現(xiàn)規(guī)范化，將教學(xué)基礎(chǔ)監(jiān)控、教學(xué)過程監(jiān)控和教學(xué)效果監(jiān)控進一步細(xì)化量化，以增強可操作性，如學(xué)?？梢圆扇《ㄆ诤筒欢ㄆ诜绞綄處熒险n等情況進行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學(xué)校對于學(xué)校后勤人員、圖書館教職員工等也應(yīng)在計劃、過程、績效方面加強審計。
（四）高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(IA)
在高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計上，高校應(yīng)盡快建立現(xiàn)代學(xué)校制度，依法自主辦學(xué)、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級管理模式，使院（系）真正成為按學(xué)科、專業(yè)性質(zhì)所設(shè)置的具有教學(xué)、科研、社會服務(wù)三項基本功能的基層組織。高校應(yīng)該成為是學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、學(xué)生工作等整合一體的實施單位，各院（系）應(yīng)在各自涉及的學(xué)科內(nèi)搞好學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時正確處理教學(xué)、科研、后勤服務(wù)及校辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。
（五）高校人力資本審計(SPA)
高校人力資本主要包括從事教學(xué)、從事科學(xué)研究、從事行政管理以及從事服務(wù)工作的人員。在高校人力資本審計中尤其要注意對教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據(jù)專業(yè)需求和教師教學(xué)、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學(xué)校在人力資本審計中要建立合理的分流制度，對于不能勝任工作崗位的人員及時調(diào)整，避免人力資源的浪費和給工作帶來損失，同時建立有效的激勵機制，對做出貢獻和有突出工作能力的教師要及時獎勵，如青年教師創(chuàng)新獎、發(fā)明獎、成果獎等，中青年教師的學(xué)科帶頭人獎等。此外，學(xué)校審計中，還可以進一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓(xùn)等相應(yīng)措施。
四、總結(jié)
在科教興國中，高等教育擔(dān)負(fù)著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對于我國經(jīng)濟的增長和社會的進步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質(zhì)量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用?；贔RAIP的人力資源審計模型采用綜合性的研究分析方法，對高校的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，反映了高校人力資源審計完整的邏輯結(jié)構(gòu)，為改進高校人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路，從而為高校整體競爭力提高的實現(xiàn)提供科學(xué)支撐。
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有教師曾感嘆“在所有‘走過程’教育中我感到最難堪的是本科生畢業(yè)論文答辯，大多數(shù)專業(yè)本科生應(yīng)取消畢業(yè)論文寫作，尤其是應(yīng)取消畢業(yè)論文答辯”。如何認(rèn)識和探索適應(yīng)當(dāng)下高教環(huán)境的合理本科畢業(yè)論文答辯機制，對于提升本科畢業(yè)論文質(zhì)量有極大的意義。本科畢業(yè)論文的選題、開題、寫作與答辯等環(huán)節(jié)承擔(dān)著的功能都是缺一不可的，筆者認(rèn)為本科畢業(yè)論文答辯應(yīng)加強優(yōu)化答辯環(huán)節(jié)設(shè)置更為合理的評價體系與操作程序，最大限度的發(fā)揮答辯在畢業(yè)論文完成的過程中不可或缺的功能與作用。
質(zhì)量控制作用
從質(zhì)量控制的角度來看，以西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院為例，為規(guī)范和提高畢業(yè)論文答辯質(zhì)量，該校制定了一系列規(guī)范與要求，例如該校對本科畢業(yè)論文答辯環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)控體系主要包括通過“中國知網(wǎng)”、指導(dǎo)老師審核、優(yōu)秀論文評審機制以及對答辯成績的計算等方面內(nèi)容。
1.“中國知網(wǎng)”。近年，該校對結(jié)果施行分層管理辦法，針對畢業(yè)設(shè)計（論文）復(fù)制比≤20%、20%<畢業(yè)設(shè)計（論文）復(fù)制比≤50%、50%<畢業(yè)設(shè)計（論文）復(fù)制比480%以及畢業(yè)設(shè)計（論文）復(fù)制比>80%等不同階段的檢測結(jié)果嚴(yán)格進行不同處理方法。進一步提高該校本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量，加強學(xué)術(shù)道德和學(xué)風(fēng)建設(shè)。
2.指導(dǎo)老師審核。針對通過的畢業(yè)論文將提交至學(xué)校畢業(yè)論文校網(wǎng)平臺，由論文指導(dǎo)老師再次審核。以杜絕部分學(xué)生盜用他人文章或不完整稿件代替論文稿件降低論文重復(fù)率，能有效保障畢業(yè)論文工作的公正公平性。
3.優(yōu)秀論文評審。學(xué)校組織評優(yōu)評審專家組進行評選并對優(yōu)秀畢業(yè)論文隨機抽選5%進行全校公開答辯，通過優(yōu)秀畢業(yè)論文的評選有效提高了該校本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量，培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識和實踐能力的人才，鼓勵教師與學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計（論文）中有所建樹和創(chuàng)新。
4.答辯秘書的監(jiān)督作用。在組織答辯期間，答辯秘書將填寫該校畢業(yè)論文（設(shè)計）寫作及答辯評審記錄表，主要負(fù)責(zé)記錄答辯情況以及計算畢業(yè)論文評分，答辯秘書填寫完成后返回學(xué)校存檔，答辯秘書在答辯過程中起到了嚴(yán)格監(jiān)督作用，保障答辯過程與結(jié)果的公正公平。
綜合評價作用
答辯制的優(yōu)點即在于通過答與辯的過程，能夠更為全面地了解作者論文寫作的態(tài)度與過程全面地評價作者的選題能力、創(chuàng)新能力、寫作能力以及言語表達能力等。從而不僅僅是對畢業(yè)論文作出成績評，也是對作者科學(xué)研究的態(tài)度、能力的全面評價。例如，西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院的答辯制是采用答辯委員會制，由校領(lǐng)導(dǎo)組建的答辯評審委員會，分設(shè)各委員小組進行答辯評審，其評價結(jié)果是綜合意見的共識表達，因此其結(jié)論更為公正、合理。該校畢業(yè)論文的答辯學(xué)生提交答辯的畢業(yè)論文采用指導(dǎo)老師匿名制，保證答辯的公平性。
答辯評審結(jié)果在畢業(yè)論文寫作以及答辯評審記錄表上體現(xiàn)，記錄表在答辯秘書的監(jiān)督下，由答辯秘書與答辯老師共同填寫完成并簽字確認(rèn)，答辯結(jié)果由答辯評審小組討論評定并當(dāng)場宣布。另外。答辯成績由答辯秘書統(tǒng)計評分結(jié)果后提交教務(wù)處進行成績歸檔。
學(xué)位儀式性作用
近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。
舞弊審計最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺？梢钥吹?，我國獨立審計?zhǔn)則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風(fēng)險的因素等。
1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風(fēng)險，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。
我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計風(fēng)險點,并借助新的舞弊風(fēng)險評價模式進行評價。審計風(fēng)險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風(fēng)險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風(fēng)險點包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風(fēng)險信號。新的舞弊風(fēng)險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當(dāng)三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。
3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能暴露的風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
