發(fā)布時(shí)間：2023-03-02 15:04:13
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
轉(zhuǎn)貼于中國(guó)論文下載中心studa.當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
下面，就《稅收征管條例》和《稅收征管法》中對(duì)偷稅與漏稅、欠稅抗稅、漏稅與欠稅、偷稅與抗稅的界定來分析它們?cè)诒硎鲋写嬖诘牟蛔恪?/p>
1.偷稅＝漏稅
根據(jù)前述的解釋，漏稅是“并非故意”而“發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為?！痹斐陕┒惖脑?，一般是由于辦稅人員不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度不健全，或工作粗心大意，因而錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、錯(cuò)算銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，造成少繳、未繳稅款，或漏扣應(yīng)扣稅款等。而偷稅是“以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避應(yīng)繳納稅款的行為。”如，有意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證，其目的是為了少繳納或不繳納應(yīng)繳納的稅款。仔細(xì)比較偷稅和漏稅，它們之間的實(shí)質(zhì)性差別僅僅是在于納稅人是否“故意”。然而，這是否“故意”恰好又是誰(shuí)也說不清楚的事情。至于說到；“未繳納或少繳稅款”，到底是由于納稅人“不熟悉稅法”而漏報(bào)、少報(bào)，還是有意“弄虛作假”而少報(bào)、瞞報(bào)，就更是只有納稅人自己心里才明白的事了！而且，從客觀上來講，由于國(guó)家稅法本身也是經(jīng)常在不斷改革和補(bǔ)充的，普通納稅人根本不可能熟悉稅法，這樣怎么區(qū)分偷稅與漏稅呢？在執(zhí)法中根據(jù)《條例》的解釋，既可將偷稅視作漏稅，也可將漏稅視作偷稅。
2.欠稅＝抗稅
從前述規(guī)定來看，欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，兩者并沒有什么區(qū)別。因?yàn)榍范愂恰凹{稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳納稅款的行為”。而抗稅是指“納稅人在納稅期限內(nèi)拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆姆缮现v，這兩者都同是“應(yīng)作為而未作為”。它們根本沒有什么區(qū)別。我認(rèn)為，如果納稅人知道自己所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和所取得的經(jīng)濟(jì)收入應(yīng)該納稅，而在納稅期限內(nèi)沒有自覺地到稅務(wù)機(jī)關(guān)去履行納稅義務(wù)，那便是抗稅行為。有些人總是把抗稅與納稅人“聚眾鬧事，威脅、沖擊稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打、圍攻、侮辱稅務(wù)干部等行為”等同起來，這是不對(duì)的。由于欠稅與抗稅都可以理解為“應(yīng)作為而未作為”，所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個(gè)納稅人超過了納稅期限而“未繳納稅款”，或者說“拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又怎樣進(jìn)行政策鑒定呢？這時(shí)是應(yīng)該認(rèn)定納稅人的行為為欠稅呢？還是認(rèn)定它為抗稅呢？如果依據(jù)《稅收征管條例》中的定義來判定，執(zhí)法者既可認(rèn)定納稅人欠稅，亦可認(rèn)定為抗稅。
3.漏稅＝欠稅
欠稅是“納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳納或者少繳納應(yīng)繳稅款的行為；而漏稅是“納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳納或少繳納稅款的行為。”從定義來看，漏稅與欠稅都是逾期未繳稅款的行為。兩者并沒有什么區(qū)別。只是欠稅的定義中多了“因故”兩字。從字面上看，漏稅是“并非故意”，欠稅是“因故”。實(shí)質(zhì)上兩者都是納稅人未繳納或少繳納應(yīng)繳稅款的行為。那種將欠稅理解為“納稅人如有特殊原因不能按期繳納的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，申述原因，請(qǐng)求緩期繳納，待批準(zhǔn)后，方可按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的緩繳期限繳納稅款”是不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)新批準(zhǔn)的“緩繳期限”也就是新核定的“納稅期限”，它已經(jīng)否定了稅務(wù)機(jī)關(guān)原來核定的“納稅期限”。只要納稅人在“緩繳期限”內(nèi)履行了納稅義務(wù)，也就不再屬于違章欠稅行為了。而如果是納稅人事先沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩期繳稅，那么，這種行為本身又直接成了偷稅和漏稅行為了。因此，稅收征管執(zhí)法中，可將漏稅視為欠稅，亦可將欠稅定為漏稅。
4.偷稅與抗稅
前面已經(jīng)提到，偷稅是指“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為?！倍苟悇t是指“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為?！睆亩x來看，兩者只是形式上的差異，并沒有什么實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，即都同樣是直接抗拒納稅的行為。特別是從兩者的表現(xiàn)形式上來看，就更能說明這一點(diǎn)。偷稅是明知要繳稅，故意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，有意虛增成本、亂攤費(fèi)用、縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)和記賬憑證，等等?？苟愂蔷懿灰勒斩惙ㄒ?guī)定繳納稅款，以各種借口抵制接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，不履行納稅義務(wù)，拒不依照稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查，聚眾鬧事、威脅、毆打稅務(wù)干部，等等。可見，偷稅與抗稅也只是抗拒納稅的形式不同而已。事實(shí)上，“納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅”本身，也就是納稅人直接和故意抗拒國(guó)家稅收的一種形式，或者說是一種隱蔽的抗稅形式，而“納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)”，其最根本的目的也就在于偷逃國(guó)家稅收。所以，偷稅與抗稅的區(qū)分，同樣也是不很嚴(yán)格的。
通過以上分析，我們看到，由于立法的不嚴(yán)密，使偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的界線被模糊了，四者成了等同的關(guān)系，這將會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法的隨意性。我們說依法治國(guó)，依法行政，就是要求各執(zhí)法部門依法辦事，準(zhǔn)確執(zhí)法。而準(zhǔn)確執(zhí)法必須建立在國(guó)家嚴(yán)密立法的基礎(chǔ)之上。只有嚴(yán)密立法才能準(zhǔn)確執(zhí)法。因此，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步修改和完善《稅收征管法》，重新明確界定各種稅務(wù)違章行為，改變“偷稅＝漏稅＝欠稅＝抗稅”的狀況，以確保稅收征管的客觀性和準(zhǔn)確性，切實(shí)維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】
是否對(duì)電子商務(wù)征稅,各國(guó)觀點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種｡而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o(wú)區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對(duì)于我國(guó)來說,目前雖然還沒有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮,我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策｡當(dāng)然,我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財(cái)政收入的同時(shí),也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡
總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)對(duì)基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個(gè)方面｡
1.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響｡
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會(huì)計(jì)假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個(gè)人間的相互合作越來越密切,多個(gè)企業(yè),多個(gè)個(gè)人或企業(yè)與個(gè)人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對(duì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯(cuò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以明確劃清相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會(huì)計(jì)假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會(huì)出現(xiàn)有時(shí)膨脹,有時(shí)收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握｡
2.貨幣因素對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位｡
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價(jià)格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性因素｡市場(chǎng)的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價(jià)物,也是稅收的主要計(jì)量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價(jià)格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識(shí)等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計(jì)量,就難以對(duì)其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
3.對(duì)稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡
稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)｡包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得以及非本國(guó)居民來自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點(diǎn),使得交易場(chǎng)所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國(guó)為主的網(wǎng)絡(luò)大國(guó)強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對(duì)稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對(duì)的關(guān)鍵性問題之一｡
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計(jì)稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清｡
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面｡第一,電子商務(wù)交易的無(wú)紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無(wú)形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約｡第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)論從時(shí)間､地點(diǎn)､方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用｡
6.國(guó)際避稅變得容易,國(guó)際避稅問題更加突出｡
首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動(dòng)性使得國(guó)際避稅的空間變寬｡電子商務(wù)的虛擬性使交易活動(dòng)不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或機(jī)構(gòu),只需要一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)即可對(duì)全世界的需求者進(jìn)行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動(dòng)性,可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)”,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn),達(dá)到避稅的目的｡其次,跨國(guó)集團(tuán)的各個(gè)分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國(guó)集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià),從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度｡
面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國(guó)都在積極探索適合本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時(shí),應(yīng)該注意在保證國(guó)家財(cái)政收入,對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)交易征稅的同時(shí),也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際合作,以合作的態(tài)度解決國(guó)際稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅問題｡
【參考資料】
[1]王悅,《電子商務(wù)帶來的課稅問題及相關(guān)對(duì)策》,[M]鄭州:河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2003年01月
[2]孫錚､韋華寧,《試論信息時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)受到的沖擊與影響》,《財(cái)經(jīng)研究》,2000年3月
根據(jù)我國(guó)財(cái)政部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達(dá)到5.91%，已成為我國(guó)第四大稅種。十年間，個(gè)人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達(dá)15.9%，領(lǐng)先于同期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和稅收收入增長(zhǎng)速度，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮的作用日益顯著。但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展而稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能未能得到充分發(fā)揮。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅歷經(jīng)多次變遷，但是依然存在問題。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅存在的問題
我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設(shè)計(jì)、征管水平等方面。1、稅收模式不科學(xué)目前國(guó)際上的個(gè)人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國(guó)采用的是分類所得稅模式，將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡(jiǎn)便、宜于分項(xiàng)設(shè)置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力。目前除了工資薪金可以監(jiān)管外，其他收入都不易監(jiān)管，且有些所得是按次計(jì)征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉(zhuǎn)換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費(fèi)用等方式避稅，所得收入相對(duì)集中者反而要繳納更多的稅，結(jié)果產(chǎn)生高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，或者相同收入的由于來源不同而稅負(fù)不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。2、稅收要素設(shè)計(jì)不合理（1）稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制，個(gè)人所得依其性質(zhì)的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅制；對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的5%--35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項(xiàng)目所得存在稅負(fù)差異，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動(dòng)者的積極性，也影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。另外，據(jù)相關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)工薪收入者扣除3500元費(fèi)用后，大部分只適用3%和10%的兩級(jí)低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規(guī)避針對(duì)工資薪金所得的高稅率，只承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會(huì)各階層之間的收入差距拉大，違背了個(gè)稅征收的初衷。（2）費(fèi)用扣除方式不合理。我國(guó)個(gè)稅工薪所得費(fèi)用扣除是基于對(duì)生存權(quán)保障費(fèi)用的扣除，但目前“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)極易導(dǎo)致稅負(fù)不公。首先，僅以個(gè)人作為納稅人，沒有考慮家庭實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等方面。每個(gè)納稅人即使收入相同，但生活負(fù)擔(dān)不同。每個(gè)家庭的總收入、贍養(yǎng)人數(shù)不同，住房、教育、醫(yī)療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價(jià)情況及通貨膨脹等影響的規(guī)定過于籠統(tǒng)僵硬，無(wú)法有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國(guó)各地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。由于我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)與相對(duì)落后地區(qū)、城市居民與農(nóng)村居民在收入、基本生計(jì)支出、社保水平懸殊，如果適用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致公平的極大缺失。3、稅收征管效率質(zhì)量低第一，對(duì)于個(gè)人收入缺乏有效監(jiān)控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會(huì)貧富差距，而且征管部門無(wú)法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及制度等方面局限，稅務(wù)部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內(nèi)部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無(wú)法全方位跟蹤監(jiān)管稅源，導(dǎo)致征管無(wú)力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規(guī)不完善。我國(guó)公民的納稅意識(shí)還普遍淡薄，必須有嚴(yán)密的征管制度和法規(guī)保障征收效力。但目前實(shí)行的源泉扣繳和自行申報(bào)制度均存在漏洞，對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。并且我國(guó)的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對(duì)偷逃稅行為有處罰措施規(guī)定，但處罰法規(guī)不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機(jī)會(huì)成本較小，震懾力嚴(yán)重降低，征管效力與依法治稅難以實(shí)現(xiàn)。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議
（一）優(yōu)化稅收模式
稅收模式的選擇決定著稅法的價(jià)值取向和公平的實(shí)現(xiàn)程度，我國(guó)應(yīng)從公平稅負(fù)、有效調(diào)節(jié)收人分配的需要出發(fā)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化稅收模式。可在現(xiàn)有的分類稅制的基礎(chǔ)上，先實(shí)施分類課稅與綜合課稅相結(jié)合的模式：將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項(xiàng)目，按照現(xiàn)行的分類征稅辦法，實(shí)行比例稅率；將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得等納入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率。然后擴(kuò)大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會(huì)貧富差距。
（二）設(shè)計(jì)合理的稅收要素
1、調(diào)整稅率及稅率結(jié)構(gòu)我國(guó)的個(gè)人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，均比國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的最高稅率和級(jí)次都高。從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，降低稅率，減少稅率級(jí)次是個(gè)稅改革的趨勢(shì)。綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可以削減為5級(jí)，最高級(jí)次的稅率不超過40%；分類征收項(xiàng)目的稅率統(tǒng)一為20%（對(duì)收人畸高者的所得可以實(shí)行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產(chǎn)生的替代效應(yīng)，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現(xiàn)有的級(jí)距，減少稅率級(jí)次，增加中低收人階層的級(jí)距，能避免通貨膨脹對(duì)中低收人階層產(chǎn)生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有效實(shí)現(xiàn)收入再分配，進(jìn)而縮小收入貧富差距。2、以家庭為納稅單位規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行以家庭為納稅單位的費(fèi)用扣除制度，在費(fèi)用扣除時(shí)應(yīng)綜合考慮納稅人的家庭成員數(shù)、健康狀況、教育、購(gòu)房等具體情況，將未成年的子女撫養(yǎng)費(fèi)和教育費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)、基本生計(jì)支出、醫(yī)療支出、房貸支出等列入稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目，并細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如分為基本生計(jì)扣除項(xiàng)目和特定扣除項(xiàng)目。同時(shí)要考慮區(qū)域、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區(qū)設(shè)定基本生計(jì)扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或立法允許地方政府根據(jù)本地收入、消費(fèi)平均水平對(duì)基本生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)擁有調(diào)整權(quán)限。對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費(fèi)用扣除政策。對(duì)公益性捐贈(zèng)，設(shè)立最高扣除限額，并統(tǒng)一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈(zèng)逃避納稅義務(wù)。
（三）提高稅收征管水平
一、個(gè)體戶稅收管理存在的問題
是日常管理檢查不到位。稅收管理員因管戶多，平時(shí)對(duì)所轄?wèi)魶]有進(jìn)行深入調(diào)查，僅憑主觀印象和人情辦事，對(duì)所轄?wèi)舨荒茏龅胶侠碚{(diào)整定額，動(dòng)態(tài)管理不到位。是對(duì)個(gè)體戶停歇業(yè)管理存在重審批、輕監(jiān)督，日常巡查不到位，管理不完善的問題。有的停歇業(yè)戶，不是真正的停歇業(yè)，稅務(wù)登記證和發(fā)票在停歇業(yè)期間不上繳，仍照常營(yíng)業(yè)，這樣勢(shì)必對(duì)正常經(jīng)營(yíng)戶造成不利影響。六是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票控管難。從目前來說，由于房租普遍很高，不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶很少。尤其對(duì)用票戶一定要跟蹤管理。
二、加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的建議
一是加強(qiáng)稅法宣傳的力度和納稅信用管理。增強(qiáng)稅務(wù)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，不斷增強(qiáng)規(guī)范管理、精細(xì)管理、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識(shí)和能力，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度，提高納稅服務(wù)水平。尤其是對(duì)稅收管理員加強(qiáng)考核，對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，管理不到位者要進(jìn)行處罰，直至調(diào)離。二是強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶的監(jiān)督檢查。規(guī)范稅負(fù)核定和調(diào)整工作，對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行陽(yáng)光定稅及社會(huì)監(jiān)督的方式，平衡納稅戶間的矛盾。三是加強(qiáng)事前調(diào)查核實(shí)。對(duì)定額戶要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)停歇業(yè)戶情況不符或弄虛作假的堅(jiān)決不予審批。四是強(qiáng)化事中監(jiān)督檢查。對(duì)所有停歇業(yè)戶，實(shí)行不定期巡查，定期通過復(fù)查、核查，對(duì)弄虛作假者除按規(guī)定給予處罰外，還要在網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及相關(guān)公示欄上進(jìn)行公開曝光，有效地杜絕弄虛作假者。五是加強(qiáng)事后責(zé)任追究。除對(duì)弄虛作假者追繳應(yīng)納稅款、加收滯納金和給予相應(yīng)的處罰，還要對(duì)該戶的管理員予以考核扣分，進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)稅收管理員的責(zé)任感。六是進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票的監(jiān)管力度。在“嚴(yán)”字上下文章，對(duì)符合開具發(fā)票的業(yè)戶一方面要了解其稅收繳納情況，是否合法，在此基礎(chǔ)上再檢查其使用發(fā)票是否規(guī)范，在驗(yàn)舊、繳銷上把好關(guān)。七是大力推進(jìn)個(gè)體稅收分類管理。這主要是將個(gè)體戶分類，將建賬的分成一類，將不建賬的分成另一類，停歇業(yè)的再分成一類，最后，將非正常戶、問題戶集中起來，由稅務(wù)所統(tǒng)一管理。八是切實(shí)加強(qiáng)日常管理。對(duì)個(gè)體戶稅收管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，地稅應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)類稅種實(shí)施有效管理，鼓勵(lì)正常經(jīng)營(yíng)，調(diào)控從租行為，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整作用。抓大、控中、放小突出管理重點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的管理，加強(qiáng)調(diào)查研究，加強(qiáng)實(shí)地核查，參考同類納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模合理定稅，重點(diǎn)把握好起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的稅收管理，依率計(jì)征，努力使納稅人滿意?？傊?，個(gè)體稅收征管處在一線繁雜而艱巨，除了稅務(wù)部門自身努力之外，還應(yīng)積極爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和各有關(guān)部門的配合支持，特別是工商、銀行、海關(guān)、公、檢、法部門的配合支持尤為重要。另外，群眾性的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)也十分重要。面對(duì)基層征管戰(zhàn)線長(zhǎng)，稅源分散的情況，稅務(wù)人員往往鞭長(zhǎng)莫及，顧及不暇，因此，可依托當(dāng)?shù)亟M織，如社區(qū)、村委會(huì)、街道等，幫助做好集貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)個(gè)體戶的申報(bào)納稅（即委托代征）和催報(bào)催繳，也可委托他們進(jìn)行個(gè)體戶的定額評(píng)稅，監(jiān)督個(gè)體戶的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)部門查處偷漏稅；另外，還可發(fā)揮稅務(wù)的中介作用，為個(gè)體戶建賬，申報(bào)納稅，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)足額繳納稅款。
作者：張志平單位：太原理工大學(xué)
黨的十六屆三中全會(huì)明確指出，要“推進(jìn)財(cái)政管理體制改革，健全公共財(cái)政體制，深化部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)和收支兩條線管理改革?！狈嵌愂杖胧钦?cái)政收入的重要組成部分，是保障地方政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的重要財(cái)力。但是，長(zhǎng)期以來我國(guó)政府非稅收入管理中存在的諸如收入流失、分配失控、監(jiān)督失靈等問題比較突出，如少數(shù)部門、單位和工作人員把收取的非稅收入視為單位自有資金，大量非稅收入在財(cái)政體外循環(huán)；多頭征管，收費(fèi)養(yǎng)人、三亂現(xiàn)象屢禁不止；缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，難于實(shí)施有效的監(jiān)督等，嚴(yán)重削弱了政府的調(diào)控能力，為此，湖南省2004年9月1日頒布實(shí)施了《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）。該《條例》是我國(guó)第一部規(guī)范非稅收入管理的地方性法規(guī)，從體制上切斷了個(gè)人收入與部門權(quán)力、資源占有之間的聯(lián)系，有利于深化財(cái)政改革，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，建立完善公共財(cái)政體制，既有利于推進(jìn)依法行政，建設(shè)法制政府，又有利于進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。
一、《條例》頒布實(shí)施的成效分析
（一）規(guī)范賬戶管理，實(shí)行源頭控收
根據(jù)《條例》規(guī)定，任何部門和單位未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，擅自開設(shè)非稅收入過渡性賬戶的，一律視同“小金庫(kù)”處理。為了把這一規(guī)定落到實(shí)處，株州市財(cái)政部門一方面是在五家國(guó)有商業(yè)銀行統(tǒng)一設(shè)立了“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，用于歸集、記錄、結(jié)算非稅收入款項(xiàng)，并簽訂了代收協(xié)議，其網(wǎng)點(diǎn)均可代收非稅收入，執(zhí)收單位和繳款人可以就近將非稅收入繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，為執(zhí)收單位和繳款人提供了方便；另一方面是在征收管理系統(tǒng)上線和新版票據(jù)發(fā)放之前，通過嚴(yán)格審核執(zhí)收單位的非稅收入項(xiàng)目，以湖南省財(cái)政廳統(tǒng)一制定的非稅收入項(xiàng)目庫(kù)和單位經(jīng)過年檢的收費(fèi)許可證為依據(jù)，糾正了一些超標(biāo)收費(fèi)和亂收費(fèi)問題。使用征收管理系統(tǒng)和新版票據(jù)后，單位執(zhí)收的非稅收入只能直接繳入“株洲市非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，單位過渡戶得以撤銷，“收支兩條線”管理進(jìn)一步規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計(jì)，市本級(jí)共撤銷嚴(yán)格意義上的過渡戶14個(gè)，清繳以前年度滯留的收入211萬(wàn)元，接管國(guó)土收入過渡戶收入4965萬(wàn)元。
（二）堅(jiān)持收繳分離、依法加強(qiáng)征管
2005年元月1日起，市本級(jí)全面推行了“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的征管模式。1.改進(jìn)征收方式，堅(jiān)持收繳分離。法定征收單位、非稅收入征收管理機(jī)構(gòu)、受委托征收單位在征收非稅收入時(shí)，向繳款義務(wù)人開具《湖南省非稅收入一般繳款書》，繳款人持繳款書到財(cái)政部門指定的銀行，將款項(xiàng)直接繳入非稅收入?yún)R繳結(jié)算賬戶。除法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以當(dāng)場(chǎng)收取之外，禁止非稅收入執(zhí)收或受委托單位當(dāng)場(chǎng)收取現(xiàn)款。2.嚴(yán)格減免程序，做到應(yīng)收盡收。非稅收入正常的緩征、減征、免征必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”的行為。確因特殊情況需要緩征或減免非稅收入的，由執(zhí)收單位提出意見，經(jīng)同級(jí)非稅收入管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門審核后，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。3.明確征收主體，完善委托征收，進(jìn)一步理順了防洪保安資金、污水處理費(fèi)、電費(fèi)附加、水資源費(fèi)、國(guó)土收入等委托征收收入的管理，簽訂了目標(biāo)管理責(zé)任書，同時(shí)加強(qiáng)了核算。對(duì)防洪保安資金、國(guó)土收入、基本建設(shè)聯(lián)合收費(fèi)建立了征收臺(tái)賬。此外，對(duì)涉及上下級(jí)分成的非稅收入，也逐步通過“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”實(shí)行就地繳款、分級(jí)劃解。
（三）落實(shí)收支分離，推進(jìn)綜合預(yù)算
從2005年1月1日起，株州市本級(jí)根據(jù)《條例》規(guī)定，對(duì)非稅收入實(shí)行了更規(guī)范的預(yù)算管理。株州市非稅收入管理機(jī)構(gòu)于預(yù)算年度開始前，認(rèn)真核定市直單位非稅收入年度計(jì)劃，測(cè)算并扣除政府統(tǒng)籌資金后，作為非稅收入年度預(yù)算。株州市財(cái)政局按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力，一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算。市級(jí)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門取得的非稅收入及時(shí)全額繳入“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。各類非稅收入都按照“收支兩條線”管理規(guī)定，通過“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”歸集后，定期劃解株州市國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，納入財(cái)政管理。此外，在財(cái)政部門內(nèi)部也實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格的“收支兩條線”管理，管征收的部門不管支出，管支出的部門不管收入。
總的來看，通過規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，進(jìn)一步理順了財(cái)政收入分配關(guān)系，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)了公共財(cái)政體制的建設(shè)，增強(qiáng)了非稅收入運(yùn)行的透明度，發(fā)揮了非稅收入調(diào)節(jié)收入分配、支持事業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的積極作用，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力，也從源頭上治理和預(yù)防了腐敗。
二、株洲市政府非稅收入管理存在的問題
《條例》頒布實(shí)施后，在現(xiàn)實(shí)的政府非稅收入中雖然取得了一定的成效，但是在實(shí)際的實(shí)施中也存在諸多問題。
（一）收支脫鉤和全口徑預(yù)算還沒有真正到位
《條例》規(guī)定，非稅收入是財(cái)政收入的組成部分，各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將非稅收入納入財(cái)政統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合預(yù)算管理。此外，從規(guī)范的部門預(yù)算角度來講，也要求做到財(cái)政性資金統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤，即單位的支出與單位的收入沒有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項(xiàng)目的重要性來確定。但實(shí)際上，由于思想認(rèn)識(shí)不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門思想上對(duì)此難以接受，所以目前為止基本還是多收多支、少收少支，從而導(dǎo)致單位、部門之間分配不公，苦樂不均，財(cái)政僅僅成了資金的“中轉(zhuǎn)站”，政府的宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應(yīng)收盡收，導(dǎo)致收入任務(wù)難以完成。
（二）行政事業(yè)單位的服務(wù)性收費(fèi)和社團(tuán)收費(fèi)游離于預(yù)算管理之外
當(dāng)前，有些行政事業(yè)單位鉆了政策的空子，將一些取消的行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)為服務(wù)性收費(fèi)管理，仍然憑借行政權(quán)力變相收取，使用稅務(wù)票據(jù)規(guī)避財(cái)政管理，增加了群眾負(fù)擔(dān)；還有一些行政事業(yè)單位下設(shè)的所謂的社會(huì)團(tuán)體（協(xié)會(huì)），同樣是憑借行政權(quán)力收取會(huì)費(fèi)或拉贊助，沒有納入財(cái)政管理，有些就變成了單位的“小金庫(kù)”，成為滋生腐敗的溫床。
（三）非稅收入增收與規(guī)范管理不協(xié)調(diào)
根據(jù)有關(guān)資料顯示，高收入的發(fā)達(dá)國(guó)家非稅收入占財(cái)政收入的比重為5一15%，中等收入國(guó)家為15一25%，低收入的發(fā)展中國(guó)家為20－30%。一般說來，非稅收入在各國(guó)財(cái)政收入中所占比重大多為20%左右。株州市非稅收入占財(cái)政總收入的比例在30％左右，比例較高。當(dāng)前，株州市財(cái)政收入每年都以較高的速度增長(zhǎng)，水漲船高，對(duì)非稅收入也有較高的增長(zhǎng)要求。如果按照《條例》的要求進(jìn)一步規(guī)范非稅收入管理，那么，從短期來看，傳統(tǒng)模式的非稅收入規(guī)模必將受到影響，至少行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入等將控制在一個(gè)比較合理的范圍內(nèi)，不會(huì)有較大的增長(zhǎng)，對(duì)年度財(cái)政收入任務(wù)的完成將產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。在縣區(qū)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）一級(jí)，推進(jìn)非稅收入規(guī)范管理進(jìn)度不理想，在一定程度上是受財(cái)力的限制，不少基層單位經(jīng)費(fèi)不足，其本級(jí)財(cái)力無(wú)法保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)，于是一些不規(guī)范的收入應(yīng)運(yùn)而生。要規(guī)范管理，首先要痛下決心，對(duì)這些不合理的非稅收入進(jìn)行規(guī)范，但同時(shí)又給財(cái)政增加了壓力，所以，不少地方進(jìn)退兩難。
三、對(duì)株洲市政府非稅收入管理的改進(jìn)措施與建議（一）強(qiáng)化資金預(yù)算管理
非稅收入是各級(jí)政府的地方財(cái)政收入，應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理。規(guī)范非稅收入資金管理的最終目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的“全口徑預(yù)算管理”。在當(dāng)前非稅收入尚未全部納入預(yù)算管理的過渡階段，政府應(yīng)加大非稅收入的統(tǒng)籌力度。要按照部門預(yù)算改革的要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力一同納入部門預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，實(shí)行真正統(tǒng)一的財(cái)政預(yù)算，把收支兩條線落到實(shí)處，從而逐步改變過去那種“誰(shuí)收誰(shuí)用、多收多用、多罰多返”的分配格局，從機(jī)制上解決以前那種受部門利益驅(qū)動(dòng)，亂收、亂罰、亂支等現(xiàn)象?？傊嵌愂杖牍芾砩婕懊鎻V，面臨的問題很多，必須綜合考慮，既要考慮到執(zhí)收單位的利益，有適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，又要規(guī)范其執(zhí)收行為，做到應(yīng)收盡收。只有這樣，才能使非稅收入管理走上良性發(fā)展之路。
（二）加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范服務(wù)性收費(fèi)和社團(tuán)收費(fèi)
按照不與民爭(zhēng)利的原則，行政機(jī)關(guān)不得有服務(wù)性收費(fèi)。以服務(wù)性收費(fèi)為主的事業(yè)單位，要按照徹底脫鉤的原則，逐步、真正走向市場(chǎng)。因此，當(dāng)前對(duì)于部門預(yù)算單位的服務(wù)性收費(fèi)，要按照《株洲市人民政府關(guān)于規(guī)范市直單位非稅收入管理的通知》規(guī)定，將其稅后凈收入納入部門預(yù)算管理。目前，將行政事業(yè)單位的門面出租收入利用非稅收入征收平臺(tái)進(jìn)行征管，就是一個(gè)很好的嘗試。對(duì)于社團(tuán)收費(fèi)，也要采取區(qū)別對(duì)待的原則進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)尚未與財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位真正脫鉤的社團(tuán)組織，要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，摸清底子后，這一塊的收費(fèi)要納入非稅收入的管理范圍，防止行政事業(yè)單位權(quán)力濫用以及社團(tuán)組織變成機(jī)關(guān)的附庸。
現(xiàn)在比較一致的設(shè)計(jì)是：歐盟征收碳關(guān)稅依據(jù)進(jìn)口商品中的隱含碳排放并乘以相應(yīng)的關(guān)稅稅率，為計(jì)算每個(gè)出口部門所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)情況，需要先核算出口部門出口商品中所包含的隱含碳排放。該研究采用投入產(chǎn)出方法進(jìn)行研究，投入產(chǎn)出方法能夠體現(xiàn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體部門間投入產(chǎn)出關(guān)系，能夠幫助核算經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)中，直接和間接的資源和能源消耗。作為一種適合建立線性經(jīng)濟(jì)模型來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的工具，投入產(chǎn)出方法能夠跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，幫助我們找到所有排放的源頭，區(qū)分出產(chǎn)品生產(chǎn)引起的直接和間接排放。出口的商品進(jìn)入其他國(guó)家被征稅后，可以選擇提高商品價(jià)格把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者身上，如果不能轉(zhuǎn)嫁出去，這部分稅收負(fù)擔(dān)只能由商品出口國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而我國(guó)對(duì)歐盟出口的商品在國(guó)際市場(chǎng)上存在大量的替代品，提高在進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)的價(jià)格會(huì)降低我國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，造成出口額的快速下降，故本研究假設(shè)這種稅收由我國(guó)的出口商品的企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種假設(shè)會(huì)對(duì)我國(guó)出口部門增加值部分造成嚴(yán)重的影響。為了能夠正常經(jīng)營(yíng)，我國(guó)企業(yè)可以采取降低企業(yè)員工報(bào)酬，降低固定資產(chǎn)折舊額、速率，或者我國(guó)對(duì)這些企業(yè)稅收進(jìn)行減免及補(bǔ)貼等方式。
二、數(shù)據(jù)處理及情境設(shè)計(jì)
（一）數(shù)據(jù)來源1.使用中國(guó)2007年135部門的投入產(chǎn)出表，為研究的準(zhǔn)確性以及統(tǒng)計(jì)口徑的一致性，根據(jù)國(guó)家行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)將部門劃分為43個(gè)部門（或行業(yè)）。如表1所示。2.我國(guó)2007對(duì)歐盟出口數(shù)據(jù)來自《中國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒2007》，根據(jù)國(guó)家行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分到上述43個(gè)部門。由于海關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒只統(tǒng)計(jì)貨物貿(mào)易進(jìn)出口，故本研究中服務(wù)貿(mào)易不涉及。3.各部門的能源消費(fèi)量數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒2008》，使用分行業(yè)的各類能源消費(fèi)總量表進(jìn)行核算，由于不同能源的CO2排放量不一致，為求數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，能源排放因子和各類能源發(fā)熱值數(shù)據(jù)來自《2006年IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》，電力與熱力消耗的能源直接計(jì)入電力與熱力消耗部門。4.美元匯率選取2007年美元與人民幣匯率中間價(jià)數(shù)據(jù)的平均值，為758.69元人民幣/百美元。
（二）情景設(shè)計(jì)根據(jù)學(xué)術(shù)界對(duì)碳關(guān)稅征收方式與方法的設(shè)計(jì)研究分析，認(rèn)為歐盟征收碳關(guān)稅可能存在以下幾種情況：1.征稅的商品范圍主要是EU-ETS所覆蓋的商品，根據(jù)進(jìn)口商品的碳排放強(qiáng)度將進(jìn)口產(chǎn)品分為能源密集型商品和非能源密集型商品，碳關(guān)稅主要是針對(duì)能源密集型商品征收；隨著EU-ETS的繼續(xù)發(fā)展，覆蓋的商品范圍會(huì)越來越大，最終也將非能源密集型商品包括進(jìn)來。本文計(jì)算第一種情況是歐盟對(duì)我國(guó)所有商品征收統(tǒng)一的碳關(guān)稅。第二種情況只對(duì)能源密集型商品征收碳關(guān)稅，本文假設(shè)部門碳排放強(qiáng)度超過2噸CO2/萬(wàn)元人民幣（我國(guó)平均碳排放強(qiáng)度的80%）的部門出口的商品屬于此范圍：黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦及其他礦采選業(yè)、食品制造業(yè)、金屬制品業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)、紡織業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)等14個(gè)產(chǎn)業(yè)。2.對(duì)于碳關(guān)稅的稅率假設(shè)下面幾種情況若對(duì)所有商品征收碳關(guān)稅，稅率設(shè)置為10美元/噸（低稅率）、20美元/噸（中等稅率）、30美元/噸（高稅率）（噸CO2當(dāng)量）；若只針對(duì)能源密集型行業(yè)征收碳關(guān)稅，稅率設(shè)置為30美元/噸、60美元/噸、90美元/噸（噸CO2當(dāng)量）。3.若歐盟采取強(qiáng)制進(jìn)口商品繳納配額的方式，則碳關(guān)稅=碳價(jià)×含碳量，碳價(jià)選取2011年12月份已到期的DEC11合約價(jià)格為參考價(jià)（DEC11價(jià)格在最近幾年內(nèi)比較穩(wěn)定），2009—2011年的平均價(jià)格為14.19美元/噸CO2，這種征稅方式下也只考慮對(duì)能源密集型行業(yè)征稅的情況。根據(jù)以上情況，共設(shè)計(jì)以下征稅情景，如表2所示。具體來說，A情景是針?biāo)行袠I(yè)征收碳稅，根據(jù)征稅稅率的不同，細(xì)分為A1、A2、A3情景；B情景只針對(duì)能源密集型行業(yè)征收碳稅，且設(shè)計(jì)B1、B2、B33個(gè)不同的稅率征收情景；C情景是假設(shè)歐盟采取強(qiáng)制進(jìn)口商品繳納配額的方式，只針對(duì)能源密集型行業(yè)征收碳稅，根據(jù)以往數(shù)據(jù)計(jì)算出征收稅率。
三、結(jié)果分析和討論
（一）不同征稅情景下的稅負(fù)情況通過計(jì)算，隨著征收碳關(guān)稅稅率的提高，我國(guó)出口部門所負(fù)擔(dān)的碳關(guān)稅也在增加。如表3所示，A1、A2、A3情景下我國(guó)所有出口貿(mào)易部門所負(fù)擔(dān)的碳關(guān)稅總額分別為493.86億元、987.72億元、1481.58億元。B1、B2、B3情境下我國(guó)能源密集型出口貿(mào)易部門所負(fù)擔(dān)的碳關(guān)稅總額分別為449.61億元、899.17億元、1348.8億元；C情景下征稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于B情境下的征稅稅率，故碳關(guān)稅總額也較低，為212.67億元。A情境下稅收負(fù)擔(dān)最大的5個(gè)行業(yè)（圖1）分別是專用設(shè)備制造業(yè)，通訊設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)，紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)，電器機(jī)械及器材制造業(yè)，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，這5個(gè)行業(yè)中除了黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)外，其他4個(gè)行業(yè)的出口額均超過1000億元人民幣，分別是4083.69億元、2728.26億元、2102.55億元、1617.03億元，是造成稅收負(fù)擔(dān)較重的主要原因；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)的碳排放強(qiáng)度最大，超過了20噸CO2/萬(wàn)元，出口額也達(dá)到了606.33億元，稅收負(fù)擔(dān)也很大。在A3情境下這5個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分別是351億元，159億元，116億元，126億元，115億元，這5個(gè)行業(yè)稅負(fù)占總稅額的58.58%。在B和C情境下，稅收負(fù)擔(dān)最大的5個(gè)行業(yè)（圖2）是黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、金屬制品業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，這5個(gè)行業(yè)相對(duì)其他行業(yè)出口額較高，分別是606.33億元、912.06億元、687.18億元、291.95億元、307.94億元，碳排放強(qiáng)度均大于5噸CO2/萬(wàn)元人民幣，在2種因素綜合作用下，稅收負(fù)擔(dān)在這些行業(yè)中較大，在B3情境下分別是346.3億元、289.76億元、263.82億元、108.79億元、92.26億元，這5個(gè)行業(yè)的稅負(fù)總額占當(dāng)年總稅額的81.62%。綜上所述，在2007年我國(guó)對(duì)歐盟出口額的多少是影響部門稅收負(fù)擔(dān)最主要的因素，在所有行業(yè)統(tǒng)一征收碳關(guān)稅的情況下，眾多碳排放強(qiáng)度較低，但出口額較大的部門負(fù)擔(dān)了最多的碳關(guān)稅，在只對(duì)能源密集型行業(yè)征稅的情況下，在這些能源密集型行業(yè)中出口額較高和排放強(qiáng)度較大的部門負(fù)擔(dān)了80%多的稅收。在稅收總額相差不大的情況下，只對(duì)少數(shù)行業(yè)征收碳關(guān)稅使稅收更加集中在少數(shù)部門中，無(wú)論哪種情境，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)稅收負(fù)擔(dān)都很重，是受碳關(guān)稅影響最大的部門之一。
（二）碳關(guān)稅占出口額比重選取A3情景計(jì)算各行業(yè)所負(fù)擔(dān)的碳關(guān)稅占出口額的比重，排名前20的行業(yè)如表4所示。這些行業(yè)中包含所有的能源密集型行業(yè)，排名前10的行業(yè)除了塑料制品業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)均屬于能源密集型行業(yè)。若征收碳關(guān)稅為30美元/噸CO2，這20個(gè)行業(yè)負(fù)擔(dān)的碳關(guān)稅占出口額比重都超過5%；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)最高，為19.04%；化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、金屬制品業(yè)這4個(gè)行業(yè)的比重超過10%；這表明5個(gè)行業(yè)中的企業(yè)想將商品出口到歐盟，需要將銷售額的10%以上作為稅收繳納給歐盟政府，絕大部分企業(yè)都將處于虧損狀態(tài)之下。
（三）出口貿(mào)易部門受到的影響如果歐盟對(duì)我國(guó)出口的商品征收30美元/噸CO2的碳關(guān)稅，部門稅負(fù)由我國(guó)出口企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國(guó)的出口額將大幅減少，出口部門企業(yè)為完成正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，只能通過降低企業(yè)內(nèi)部員工報(bào)酬、降低企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額或者國(guó)家對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行稅收減免這3種方式來應(yīng)對(duì)，受影響最大的前20個(gè)部門結(jié)果如圖3所示。專用設(shè)備制造業(yè)，通訊設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)，紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)，電器機(jī)械及器材制造業(yè)，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)這5個(gè)行業(yè)依然是受影響最大的，專業(yè)設(shè)備制造業(yè)的員工報(bào)酬降低額、固定資產(chǎn)折舊降低額、稅收減免額分別是120.09億元、49.22億元、61.96億元。這幾個(gè)產(chǎn)業(yè)均是我國(guó)國(guó)內(nèi)拉動(dòng)就業(yè)的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過改革開放30年來的發(fā)展，勞動(dòng)力價(jià)格低的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)慢慢消失，一旦降低工資，將會(huì)造成大量失業(yè)，不利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展；減少固定資產(chǎn)折舊額則直接會(huì)減少未來幾年之內(nèi)的固定資產(chǎn)投資，同樣會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展造成重大影響；增加這些行業(yè)的稅收減免，可能受到來自于發(fā)達(dá)國(guó)家更多的反傾銷、反補(bǔ)貼調(diào)查，也同時(shí)會(huì)加重我國(guó)國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)論與政策建議
[關(guān)鍵詞稅收征管資源 均衡配置 征管效率
一、稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵和表象
（1）稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵
1.稅收征管資源。稅收征管資源是指稅收征管過程中的各種要素投入，既包括各種“自然資源”如稅收征管機(jī)構(gòu)等，也包括一系列“社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源”和“智力資源”如稅收征管權(quán)等。稅收征管資源的形成主要有三種方式，一是各級(jí)政府的投入。二是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)建立或授予的，如稅收制度。三是稅務(wù)部門在稅收征管過程中獲得的，主要包括各類征管信息和數(shù)據(jù)。
2.均衡與非均衡配置。稅收征管資源均衡配置，是指各項(xiàng)征管資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，資源配置與征管活動(dòng)需求完全匹配并且相對(duì)穩(wěn)定，在資源總量固定的條件下，稅收征管的產(chǎn)出和相關(guān)效益達(dá)到最大，或是稅收征管的收益一定的情況下，投入的資源成本最小。
（2）稅收征管資源非均衡配置表象的總體檢討
1.空間配置的非均衡性。一是縱向配置非均衡。我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)龐大，截止2009年末稅務(wù)人員達(dá)85.6萬(wàn)人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從中央到地方實(shí)行“復(fù)制”，從總局到基層稅務(wù)分局（所）共5個(gè)層次。二是橫向配置非均衡。在現(xiàn)行征管模式下，征收、管理、稽查三分離，政務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，存在機(jī)構(gòu)（部門）增多、協(xié)調(diào)成本較大等問題。三是“內(nèi)外”配置非均衡。國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大幅度增加了征管資源。
2.時(shí)間配置的非均衡性。
3.非均衡配置的后果。用公共部門績(jī)效評(píng)估的“4E”取向來評(píng)判，一是不夠經(jīng)濟(jì)。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，投入的人、財(cái)、物一直居高不下。二是效率較低。無(wú)論從征管投入產(chǎn)出還是稅務(wù)人員人均征稅額等指標(biāo)看，我國(guó)稅收征管效率都遠(yuǎn)低于先進(jìn)國(guó)家。三是效能不顯著。從稅收征收率、納稅人遵從度等指標(biāo)看，征管資源配置并未能顯著改變征管現(xiàn)狀。四是公平性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不同地區(qū)、不同層級(jí)間的征管資源分配不公平，甚至差距逐步增大。
二、稅收征管資源非均衡配置的形成機(jī)理分析
（1）宏觀因素
1.稅制因素?，F(xiàn)行稅制對(duì)稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復(fù)雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權(quán)、執(zhí)法責(zé)任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。
2.政治因素。我國(guó)于1994年進(jìn)行了分稅制改革，分設(shè)國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種開展稅收征管，雖然對(duì)確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對(duì)稅務(wù)工作的行政干預(yù)也會(huì)影響征管資源的配置。
（2）微觀因素
1.內(nèi)部管理因素。一是信息不對(duì)稱。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部之間存在著種種信息不對(duì)稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應(yīng)。部分崗位職能不明晰，調(diào)整頻繁，人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)不同程度地存在越位、錯(cuò)位、缺位的問題。
2.人員因素。一是人員結(jié)構(gòu)不合理。稅務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，高素質(zhì)人才偏少。二是積極性不高。由于領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無(wú)望，過了一定年紀(jì)就不太愿意干事。三是人員流動(dòng)不合理。
三、優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇
（1）制度創(chuàng)新——改革和完善現(xiàn)行稅制
1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應(yīng)當(dāng)研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。
2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，逐步實(shí)現(xiàn)分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進(jìn)稅率級(jí)次等。
（2）管理創(chuàng)新——努力提升資源管理效能
1.構(gòu)建科學(xué)的稅收征管體制?！蔷?jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。二是實(shí)施稅源差別管理。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把資源優(yōu)先配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運(yùn)用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進(jìn)省、市局一體化建設(shè)。構(gòu)建省局、市（州）局一體化運(yùn)行新格局，打破層級(jí)，縮短流程，一體化運(yùn)行。
2.著力優(yōu)化稅務(wù)人力資源。一是完善人才進(jìn)出機(jī)制。推行競(jìng)聘上崗，暢通出口，對(duì)不適應(yīng)工作需要的堅(jiān)決予以辭退，形成優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)局面。二是健全稅務(wù)人員激勵(lì)機(jī)制。完善績(jī)效考核機(jī)制，健全崗責(zé)體系，切實(shí)改善部門之間、人員之間工作量苦樂不均的現(xiàn)象。三是積極探索稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員管理辦法，推行公務(wù)員分類管理，加大干部交流力度。
參考文獻(xiàn)：
[1]何勝，論我國(guó)稅收征管資源的優(yōu)化配置，華中師范大學(xué)，2008年碩士論文。
