發(fā)布時間：2023-03-01 16:26:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)會計監(jiān)督樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、當前企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的主要問題
（一）、管理體制存在缺陷，不利于會計監(jiān)督的開展。首先是沒有建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度不健全、不落實，會計監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務專用章及法人名章，往來款項及資產(chǎn)長年不清查核對等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會計監(jiān)督職能更無從談起。其次是會計管理體制存在缺陷。現(xiàn)行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業(yè)務領導部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業(yè)單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會計人員在廠長、經(jīng)理負責制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，最后一些會計只能唯領導命令是從，完全按照管理部門的意志行事。
（二）、目前會計從業(yè)人員素質(zhì)不高也是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會計人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴格的崗位培訓，會計人員業(yè)務水平不高，即使遵循了會計規(guī)范，由于其認識水平的局限性，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，而導致反映?jīng)濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質(zhì)低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。
二、強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的對策
現(xiàn)行會計管理體制存在的弊病及會計人員素質(zhì)的下、法律意識淡薄的問題是會計監(jiān)督弱化的關鍵所在，因此，改善會計監(jiān)督對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序有著十分重要的意義。
（一）、以先進的計算機技術為手段，強化財務規(guī)章制度，減少人為因素。
加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運用信息技術手段，設定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計算機網(wǎng)絡手段，借助統(tǒng)一的財務管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計算機程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。
（二）、改革現(xiàn)行的會計管理體制，建立起適應當前經(jīng)濟形勢會計管理新體制。
一是對國有企業(yè)實行會計委派制。即國有企業(yè)的會計機構和會計人員，應由國家設立統(tǒng)一管理機構進行管理。在中央和地方各級人民政府成立會計管理局，采用屬地原則，通過制定管理辦法和措施，對會計機構，會計人員、會計工作進行管理、在會計人員的管理方面，一是對企業(yè)會計機構負責人和會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業(yè)按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是將企業(yè)會計組織、人事、公資關系等從企業(yè)分離出來，由各級會計管理局管理；三是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監(jiān)督權利。當前，會計任免權由經(jīng)營者掌握，只有把國有企業(yè)會計機構和會計人員的任免權直接掌握在國家會計管理機構手中，使企業(yè)會計由其授權充分發(fā)揮依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者及其活動的作用，才可避免國有資產(chǎn)大量流失。
二是對其他企業(yè)的會計人員，可成立會計行業(yè)管理協(xié)會進行統(tǒng)一管理。它雖不是政府機構，但必須是一個在專業(yè)技術指導和職業(yè)資格認定上具有高度權威性的行業(yè)自律組織?？傊?，成立會計行業(yè)管理組織來管理會計人員的目的還是使會計人員不受企業(yè)管理部門的制約，增強獨立性，以便更好地實施監(jiān)督。
（三）、不斷提高會計人員素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量。
企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督受諸多因素制約，但關鍵還是在人，因此必須不斷提高會計人員素質(zhì)，增強法制觀念，以保證會計監(jiān)督工作地質(zhì)量。會計人員只有具備較高的業(yè)務素質(zhì)和較強的監(jiān)督責任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實行監(jiān)督。會計管理部門應開展定期地培訓、考核活動，不斷提高會計人員地業(yè)務素質(zhì)，同時還須通過不間斷的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)每一個會計人員的主人翁責任感、使命感和參與意識，充分調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性，使他們愛崗敬業(yè)，養(yǎng)成自覺的會計監(jiān)督習慣。
（四）、會計人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會計監(jiān)督的一個重要方面。
實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會計人員之間的相互監(jiān)督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監(jiān)督才能保證財經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會計人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會計隊伍處于學習、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會審制度，定期進行會計會審工作。在總會計師或稽核的領導下，會同內(nèi)部會審標準，召開會計會審會議，組織會計人員將會審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會議評審，加蓋“驗訖章”，對有紕漏的要及時糾正。三是要在財務主管的領導下，隨時清查財會人員掌握的現(xiàn)金、實物，檢查帳證、帳表、檢查有無違法違紀行為等。
（五）、充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證。
在當前我國的經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，企業(yè)的發(fā)展也有了很大程度上的進步，企業(yè)的會計工作的內(nèi)容以及環(huán)境也隨著社會主義市場的發(fā)展而發(fā)生了一些變化，作為一項會計監(jiān)督職能的款及監(jiān)督行為，對我國企業(yè)的會計事業(yè)的發(fā)展有著重要的促進作用，只有在這一方面得到有效的加強，才能夠保障企業(yè)的資產(chǎn)安全進而推動企業(yè)良性發(fā)展。
二、企業(yè)會計監(jiān)督的重要性及現(xiàn)狀問題分析
1.企業(yè)會計監(jiān)督的重要性分析
在當前我國的企業(yè)迅速發(fā)展的過程中，企業(yè)會計監(jiān)督對我國社會的規(guī)范發(fā)展以及企業(yè)的生存和長遠的發(fā)展有著重要的意義。首先對企業(yè)會計監(jiān)督權利正確有效的使用能夠?qū)ι鐣男袨檫M行合理的規(guī)范，對社會的經(jīng)濟運行起到促進的作用，進而最大化的減少資金的浪費[1]。同時對企業(yè)會計監(jiān)督權利的有效履行能夠避免企業(yè)的違法違規(guī)的行為，在企業(yè)會計的信息真實性方面也能夠得到有效的提高，同時對企業(yè)的財產(chǎn)所有者以及經(jīng)營者的經(jīng)濟行為也能夠得到有效的約束，節(jié)約企業(yè)的資金開支，從而最大化的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)更加高效的發(fā)展。
2.我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀問題分析
首先在企業(yè)的內(nèi)控制度方面還沒有完善，從目前我國的企業(yè)發(fā)展情況來看，眾多的企業(yè)在授權以及分析控制和業(yè)務程序控制等方面沒有得到有效的健全，雖然有的企業(yè)能夠?qū)⒂嘘P的制度得到建立，但是由于在實際的操作性方面不強就沒有辦法得以實施，內(nèi)控的真正作用也沒有充分的發(fā)揮出來，從而使得內(nèi)控流于形式，最終導致了會計監(jiān)督的職能得不到發(fā)揮，會計秩序混亂。
另外就是在企業(yè)的會計監(jiān)督外部環(huán)境和氛圍較為缺乏，從實際來看，企業(yè)會計監(jiān)督能夠分為政府監(jiān)督以及社會監(jiān)督這兩個重要的部分，而這兩個部分的監(jiān)督力度都有待加強。而在我國的會計監(jiān)督法律法規(guī)的約束機制也有待進一步的完善，在這一方面的不完善就會使得會計工作不能有效的行使監(jiān)督職能，最終導致企業(yè)的會計監(jiān)督的作用得不到有效施展。
還有就是企業(yè)的會計人員自身的素質(zhì)有待提高，尤其是在職業(yè)道德層面的培養(yǎng)要能夠加強。在當前的企業(yè)會計人員當中，一些會計信息的虛假都來源于會計工作者，故此，會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德對企業(yè)會計監(jiān)督起著重要的作用，但從現(xiàn)階段我國的企業(yè)會計人員的情況來看，還存在著整體素質(zhì)不高以及知識結構和業(yè)務水平未達到相應的要求的情況，在這些方面要能夠得到有效的加強[2]。
最后就是在社會審計監(jiān)督機制的缺乏，這主要是體現(xiàn)在我國的注冊會計師發(fā)展過程中存在著專職注冊會計師業(yè)務能力不高，以及職業(yè)水平偏低和數(shù)量不多的問題，這些問題也對我國企業(yè)會計監(jiān)督產(chǎn)生一定的影響。
三、完善我國企業(yè)會計監(jiān)督的有效策略探究
1.加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制的完善
企業(yè)的內(nèi)控制度是企業(yè)會計監(jiān)督的基礎性工作，內(nèi)控制度的不完善企業(yè)會計監(jiān)督工作也就沒有了意義。想要確保企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠有序的展開，就要對企業(yè)的資產(chǎn)保持安全完整，加強企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督機制的完善，在執(zhí)行力度方面也要得到加強，這對于企業(yè)的經(jīng)營成果以及財務的狀況有著關鍵的規(guī)范作用。
2.推進相關法律建設進程
企業(yè)的會計監(jiān)督能夠有效順利的實施，這和相關的法律法規(guī)的保障有著重要的關系，我國的會計法對企業(yè)的多元化需求得到了滿足，在法律法規(guī)的處罰和賠償以及執(zhí)行力度等方面都有了很大程度上進步，但還需要進一步的完善并加強，對會計法律體系的更加完善做出努力，真正的使得會計監(jiān)督能夠有法可依。
3.加強企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)
對企業(yè)的會計人員的監(jiān)督管理進行有效的加強，在會計人員的整體素質(zhì)方面進行提高，這是對企業(yè)的會計監(jiān)督進行強化的基礎性要求。在具體的實施方面要能夠使會計人員在相關的法律法規(guī)的觀念上進行強化，對其進行定期的培訓從而增強這一方面的法律知識以及專業(yè)知識，企業(yè)的會計人員要能夠具備很高的業(yè)務素質(zhì)以及職業(yè)道德，主動的進行對相關知識加以學習，在整體素質(zhì)方面要能夠得到加強，對于賬實不符的情況要能夠及時的進行處理，如此才能夠使得會計的監(jiān)督職能得到發(fā)揮其應有的效用[3]。
4.對社會審計監(jiān)督要進行加強
健全的、嚴格的法律環(huán)境能夠有效的約束在執(zhí)業(yè)行為中的一些不道德的行為，而作為企業(yè)會計人員，公正以及客觀是其最為基本的職業(yè)基礎。在受到經(jīng)濟和體制的影響下我國有很多的會計師事務所都有一個掛靠的企業(yè)，有的還是政府部門的下屬機構，這些事務所和政府之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，在注冊會計師的時候在行政權利的影響上比較大。故此要能夠保證注冊會計師事務所的獨立性，在其職業(yè)道德方面也要能夠得到加強。
【關鍵詞】企業(yè)；會計監(jiān)督；問題；措施
一、我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制有待完善，缺乏執(zhí)行力。對于一個企業(yè)而言，如果其內(nèi)部控制機制不夠完善，那么，就會阻礙會計監(jiān)督職能作用的全面發(fā)揮。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有必要委托經(jīng)營者加強監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)，從而確保企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性，這是構建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的必然要求。然而，當前我國部分企業(yè)所制定的規(guī)章制度仍不夠健全，主要有兩方面的因素所造成，首先是未制定各種監(jiān)督體制與內(nèi)部牽制制度；其次是隨著先進計算機在會計領域中的普及，對工作人員的技術水平提出了更高的要求，使得相關內(nèi)部控制制度落實不到位，違紀違規(guī)現(xiàn)象屢見不鮮，進一步加大了會計監(jiān)督難度。（2）會計人員素質(zhì)不高。具體體現(xiàn)在以下三個方面：第一，從事會計工作的人員缺乏必要的監(jiān)督意識，法制觀念較弱，不學習相關法律、不遵紀守法。第二，會計人員沒有形成執(zhí)業(yè)風險意識，并且也不具備較高的職業(yè)判斷能力，實際工作中，總是盲目的遵從領導的意思辦事，未按照實際情況進行。第三，當前，有不少企業(yè)的會計工作者知識結構、學歷結構以及業(yè)務水平相對較低，特別隨著會計電算化的普及，會計人員應該站在社會最前沿，不斷的學習新知識，增強自身業(yè)務水平，并且，根據(jù)新《會計法》的規(guī)定持證上崗，以達到當前社會所提出的要求。（3）企業(yè)領導者重視度不夠。由于所制定的企業(yè)領導者約束機制不夠完善，對會計的有效監(jiān)督造成了嚴重的阻礙。一直以來，所有人都認為會計實質(zhì)上就是記賬，沒有多大的難度，所有人都可以擔任這份工作。正是由于人們的這種錯誤觀念的存在，使得企業(yè)管理者會計方面的知識少之又少，對于會計自身的規(guī)律性以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的核心地位缺乏充分的認識，根本不知道虛假的會計信息就是造假、制假，嚴重危害了國家經(jīng)濟發(fā)展。另外，有的企業(yè)管理者為了獲取個人短期利益最大化，經(jīng)常指使和授權會計機構及會計人員做假賬，制造假的會計憑證，辦理各種會計事項時不根據(jù)相關法規(guī)進行。
二、強化企業(yè)會計監(jiān)督的有效措施
（1）構建完善的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。當前，我國仍有部分企業(yè)出現(xiàn)會計監(jiān)督力度不夠、會計信息缺乏真實性現(xiàn)象，要想避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，就必須要求企業(yè)積極構建一套完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，而這一機制的構建主要體現(xiàn)以下幾方面：第一，凡是與經(jīng)濟業(yè)務事項相關的人員，相互間應牽制；第二，對于一些核心經(jīng)濟事項的決策與執(zhí)行，必須劃分各自的權限與責任；第三，明確財產(chǎn)清查范圍、期限以及組織程序。要想確保這些內(nèi)部控制的有效實施，就必須將不相容的職務劃分開來。這樣一來，就使得個人或者部門工作必須要和另一部門或個人間保持一致或者相聯(lián)系，以開展持續(xù)檢查與監(jiān)督工作，從而將內(nèi)部監(jiān)督制度貫徹落實到實處。（2）創(chuàng)設良好的法制環(huán)境。會計監(jiān)督體系是否能順利的運行，離不開一個良好氛圍的法制環(huán)境。當前，國家已經(jīng)頒布并實施了新的《會計法》，而我們現(xiàn)在要做的是盡快的制定《會計法》實施細則，從而進一步增強《會計法》的可操作性，同時，還需要加快相關法律法規(guī)的實施步伐，諸如，將《會計法》作為重點的會計法律和法規(guī)體系不斷健全，關于現(xiàn)階段所實行的《注冊會計師法》、《證券法》等有關法規(guī)應按照具體需求進行詳細的修改，保證其完善性，實際工作中，應始終遵循《新企業(yè)會計準則》、《新會計審計準則》規(guī)定辦事，對于違法違規(guī)行為，應嚴懲不貸，強化會計法律體系建設，只有這樣，會計監(jiān)督執(zhí)行過程中才有法可依。（3）提高會計人員的綜合素質(zhì)，樹立良好的會計職業(yè)道德觀念。在強化會計監(jiān)督中，一項最根本的要求就是對會計人員進行有效的監(jiān)督管理，以確保整個會計隊伍有個較高的綜合素質(zhì)。綜合素質(zhì)高的會計人員應具備三方面的素質(zhì)。一是不僅要有較強的法制觀念，還要有良好的職業(yè)操守；二是理論水平與業(yè)務能力要高；三是必須樹立良好的風險意識。所以，作為一名會計人員除了要學習新知識、新技能外，還需要國家和社會提供相應的人力、財力、物力，從而對會計人員進行良好的培養(yǎng)，確保會計信息的真實可靠性，這樣，會計監(jiān)督才會及時順利的執(zhí)行下去。
綜上所述可知，企業(yè)應構建一套完善的內(nèi)部控制制度，將財務人員與管理人員的綜合素質(zhì)以及會計監(jiān)督水平全面提高，以對企業(yè)所有者及債權人的權益有效的保護，推動市場經(jīng)濟持續(xù)良好的發(fā)展。
參 考 文 獻
[1]王新鋼，李軍.高等院校財務管理目標和職能探討[J].財務與金融.2009
[2]周劍麗，王若虹.現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督[J].現(xiàn)代審計與會計.2010
[3]江莉琴.會計舞弊的行為研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學.2009
關鍵詞：會計；監(jiān)督制度；對策
林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，離不開會計監(jiān)督的有力支撐和保障。會計監(jiān)督就是指會計機構和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督是以內(nèi)部控制理論為指導，通過充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財務、生產(chǎn)、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的內(nèi)部控制制度，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和控制機制，解決林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督不健全、管理弱化的問題。
1林業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
1.1林業(yè)會計監(jiān)督法律約束機制不健全
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。就國有林業(yè)企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，林業(yè)會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有林業(yè)企業(yè)的兩權分離，林業(yè)會計隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。再者，在林業(yè)會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。因此隨著經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監(jiān)督職能必然會缺乏有效的保障。
1.2林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結構欠合理
林業(yè)企業(yè)組織結構的設置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責不明確等問題；同時企業(yè)內(nèi)部在在組織結構設置中只重視上下級部門之間的權利與義務關系，而對部門之間的橫向關系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后控制不嚴密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實，不考核，形同虛設，單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀現(xiàn)象發(fā)生。
1.3會計法的宣傳不到位
在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業(yè)所習慣的是具體執(zhí)行，未能預見法律對企業(yè)可能的影響，也就缺乏對法律的關心。
1.4林業(yè)會計人員學歷素質(zhì)較低
據(jù)統(tǒng)計在林業(yè)企業(yè)中，受過大學專業(yè)教育的不及10％，有會計師資格的僅占10·45％。由此可見，林業(yè)高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。大部分林業(yè)會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
2加強林業(yè)會計監(jiān)督的措施與對策
(1)加快法律體系建設，為林業(yè)會計監(jiān)督提供法律保障。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，完善以《會計法》為主導，以《企業(yè)會計準則》為核心的會計法規(guī)，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會計人員必須熟悉法律法規(guī)和財務制度，并以身作則，模范遵守法紀，否則就難以監(jiān)管別人，同時，要經(jīng)常向單位負責人和廣大職工宣傳財經(jīng)、會計法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟工作的支柱和經(jīng)濟活動的準則，才能嚴把財務收支關，保證會計監(jiān)督卓有成效地進行。
(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，強化會計監(jiān)督機制。
內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學預算制度、定期盤點制度，嚴格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標準，按照預防為主，相互制約，職責分明，帳、錢、物分管，嚴格操作程序，實行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應該明確規(guī)定參與經(jīng)濟業(yè)務事項的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對部門之間的經(jīng)濟活動進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。
(3)加強林業(yè)會計人員素質(zhì)建設。
近年來，我國林業(yè)企業(yè)會計人員隊伍不斷壯大。然而，會計人員的素質(zhì)從總體來看，仍不能適應經(jīng)濟發(fā)展的要來，在一定程度上妨礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)首先要建立會計人員的考核選拔機制，嚴把選人、用人關。要把政治素質(zhì)與業(yè)務素質(zhì)作為選拔的重要條件，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務熟練、堅持原則、依法辦事的會計隊伍，不斷提高會計監(jiān)督水平。其次。林業(yè)企業(yè)要加強對現(xiàn)有會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓力度，教育引導會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，在熟練掌握會計業(yè)務的基礎上做好會計監(jiān)督工作，確保不因會計工作人員素質(zhì)問題導致會計監(jiān)督不到位而出現(xiàn)違紀違規(guī)事件。
關鍵詞:企業(yè);會計監(jiān)督;對策
企業(yè)是社會最基本的經(jīng)濟實體,會計工作作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要組成部分,其工作成效的優(yōu)劣,不僅牽涉到企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,而且與社會公眾的切實利益緊密聯(lián)系在一起。近年來,隨著我國國有企業(yè)改制工作的深入進行,國有資本已大幅度地退出競爭性較強的行業(yè)。從目前的企業(yè)所有制形式上看,大部分企業(yè)是股份制企業(yè)或私營企業(yè),其會計監(jiān)督工作與改制前的國有企業(yè)的相比,無論是會計部門設置、會計人員整體素質(zhì),還是內(nèi)控制度建設,各方面都比較薄弱,這不僅影響到本企業(yè)的根本利益,而且還對市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)產(chǎn)生了不良影響,關系到國家和社會公眾的利益。
一、當前企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在的主要問題
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設不到位
部分企業(yè)沒有嚴格根據(jù)會計法律和法規(guī)的規(guī)定,結合企業(yè)具備實際,制定出符合企業(yè)自身要求的內(nèi)部控制管理制度。主要有以下表現(xiàn):一是應該建賬的沒有建賬,缺乏書面會計資料。二是物資的采購和消耗沒有進行相應的評價和控制,主要是由企業(yè)負責人或相關經(jīng)辦人員個人去實施。三是對現(xiàn)金等貨幣資金管理不夠嚴謹,未能按照規(guī)定使用。四是對企業(yè)產(chǎn)成品的入庫、出庫,未能建立規(guī)范的記錄。五是對應收賬款的管理,缺乏對客戶信用評價的制度和科學的收賬政策等。六是企業(yè)的內(nèi)控制度在執(zhí)行上存在一些差距。部分企業(yè)確實建立了內(nèi)控制度,但是執(zhí)行力度不大,存在私設“小金庫”和賬外賬現(xiàn)象,甚至出現(xiàn)企業(yè)負責人、現(xiàn)象。
2.會計人員執(zhí)法難度大
一是企業(yè)會計人員根本無法實施有效的會計監(jiān)督。雖然《會計法》賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的權利,但是,在實際上,因為會計人員是企業(yè)負責人領導下的員工,其各方面的利益都是由企業(yè)負責人所決定的。如果企業(yè)負責人非法干預會計工作,會計人員就難以真正行使監(jiān)督職權。一旦會計人員按照原則辦事,極有可能被企業(yè)負責人刁難、打擊報復。因為打擊報復會計人員的手段較為隱蔽,且多有正當理由,處理起來很麻煩,而且政府部門也無法有效地保障會計人員依法行使職權,這就會挫傷會計人員嚴格執(zhí)法的積極性,尤其在私營企業(yè),會計人員的職權和地位更加難以得到保證。二是企業(yè)會計人員故意違規(guī)。部分企業(yè)的會計人員由于個人利益的驅(qū)使,不僅不顧及自己的職守,或知情不舉,或通同作弊,甚至還監(jiān)守自盜,以身試法,其后果是大量違法違紀的企業(yè)經(jīng)濟活動順利通過了會計監(jiān)督關,使國家和社會公眾利益受到不同程度的損害。
3.外部監(jiān)督不到位
企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督屬于內(nèi)部監(jiān)督的范圍。對于企業(yè)會計的監(jiān)督,除了內(nèi)部監(jiān)督之外,還有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前,由于企業(yè)改制的原因,國有企業(yè)數(shù)量大為減少,經(jīng)濟主體組織形式出現(xiàn)多元化趨勢,財政部門對企業(yè)財務會計工作和對企業(yè)會計人員的監(jiān)督管理,也比計劃經(jīng)濟時代大為減少,聯(lián)系也相應地減少,財政部門對企業(yè)會計工作的了解,甚至還停留在會計報表、會計報告上,難以掌握到第一手材料。從社會監(jiān)督上看,由于社會上一些會計師事務所和注冊會計師出于經(jīng)濟利益的驅(qū)動,在進行社會審計時,容易喪失原則、立場,不據(jù)實出具審計報告,或者與企業(yè)聯(lián)手參與做假。
二、健全完善我國企業(yè)會計監(jiān)督的對策
針對企業(yè)會計監(jiān)督中存在的上述問題,筆者認為,應分別從下面幾個方面采取對策,以求讓會計監(jiān)督真正落到實處:
1.加強相關法律體系建設
會計監(jiān)督要發(fā)揮作用,與之相配套的法律法規(guī)必須得到健全完善。目前,我國的《會計法》已修訂達十年之久,但會計法規(guī)體系仍在建設之中。要按照《會計法》的規(guī)定,結合會計工作的具體情況,不斷修訂完善與《會計法》配套的各項法規(guī),如《經(jīng)濟法》等,使會計監(jiān)督具備完整的法律法規(guī)體系。要明確法律法規(guī)中會計監(jiān)督的職責和權限,明確違反會計監(jiān)督的處罰和執(zhí)行辦法,對企業(yè)相關責任人要進行依法處罰,
2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
我國企業(yè)會計監(jiān)督不力,其中一個重要表現(xiàn)就是沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度,從而造成會計監(jiān)督職能弱化,會計信息不真現(xiàn)象不斷發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善,是形成企業(yè)各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的運行機制和改進企業(yè)管理水平的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量對于會計監(jiān)督能力的發(fā)揮有著非常重要的作用,加強企業(yè)內(nèi)部控制可以為會計監(jiān)督營造很好的內(nèi)部環(huán)境。如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度?一是按照建設現(xiàn)代企業(yè)的要求,形成“產(chǎn)權清晰,責任明確”的公司管理結構。股東大會、董事會、監(jiān)事會都要切實發(fā)揮出自身作用。二是形成單位內(nèi)部會計制約機制。參與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務過程的員工要分工負責,互相制約。重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。三是實施信息化管理。當前,隨著網(wǎng)絡信息技術的日新月異,在會計監(jiān)督中完全可以運用信息化管理手段,在規(guī)范會計監(jiān)督行為等方面發(fā)揮優(yōu)勢。
3.發(fā)揮外部監(jiān)督作用
在企業(yè)會計監(jiān)督中,除了內(nèi)部監(jiān)督,還應當充分發(fā)揮外部監(jiān)督的有效作用。從我國目前情況來看,對會計工作的外部監(jiān)督,主要是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。財政、稅務、人民銀行等政府部門要嚴格執(zhí)行法律、行政法規(guī)規(guī)定的行政管理職責,對相關企業(yè)的會計材料進行監(jiān)督審查。財政部門作為會計工作的主管機構,是政府部門開展會計監(jiān)督的主要部門,必須認真承擔起應付的職責,妥善處理在企業(yè)會計監(jiān)督中出現(xiàn)的各類問題,加強對企業(yè)會計監(jiān)督工作的業(yè)務指導。社會監(jiān)督主要是注冊會計師依據(jù)委托,按照相關規(guī)定,運用獨立身份對委托企業(yè)的經(jīng)濟狀況進行客觀、公正的評價,并對依法公開披露的企業(yè)會計報告的真實有效性承擔責任。財政部門要加強對注冊會計師的[培訓和指導,監(jiān)促注冊會計師認真開展企業(yè)審計監(jiān)督,使社會審計監(jiān)督工作取得實實在在的成效。
4.明確企業(yè)會計責任主體
在企業(yè)的會計監(jiān)督中,要明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位,這是確保會計監(jiān)督得到有效落實的重要環(huán)節(jié)。要高度重視企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的重要責任。企業(yè)負責人不僅要注重提高財務人員的素質(zhì),加強對財務人員的依法管理,而且要制定與企業(yè)業(yè)務特點相適應的內(nèi)部控制實施意見,并做好實施工作。要結合企業(yè)實際情況,明確企業(yè)會計人員的工作職責,積極調(diào)動會計人員的工作積極性和執(zhí)法自覺性,防止企業(yè)負責人對會計核算工作的非法干預,保障會計監(jiān)督工作的順利進行。企業(yè)負責人要對本單位的會計資料的真實和完整負責,要確保內(nèi)設會計部門和會計人員認真履行好職責,不能讓會計部門和會計人員違法辦理有關事項。為與現(xiàn)代企業(yè)管理相適應,企業(yè)負責人作為會計責任主體,應當具備相當?shù)墓芾怼I(yè)務和財務管理能力,能夠?qū)ζ髽I(yè)負責。
5.提升會計人員綜合素質(zhì)
要依法強化對企業(yè)會計人員的監(jiān)督管理,必須大力提高企業(yè)會計人員的整體素質(zhì),這是加強和重視企業(yè)會計監(jiān)督的關鍵。因為企業(yè)會計人員所提供的會計信息反映了企業(yè)業(yè)務活動的全過程,會計人員素質(zhì)的高低將會影響到會計工作的健康開展。所以,要采取多種形式,全面培養(yǎng)具備較高會計職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì),綜合能力強的會計人員,從而確保會計信息的真實和有效,使會計監(jiān)督工作順利得到執(zhí)行。
綜上所述,加強企業(yè)會計監(jiān)督已成為社會各界十分關注的焦點問題,必須加大會計監(jiān)督的力度,不斷防止舞弊行為的發(fā)生,確保企業(yè)會計資料的真實,實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展,保障國家和社會公眾的利益。
參考文獻:
《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出,內(nèi)部審計實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計帳目及其相關資產(chǎn),監(jiān)督財務收支真實、合法、效益,以加強內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進廉政建設,維護單位合法權益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能反映在依法檢查會計帳目和財務收支真實性上時,特別是反映在加強內(nèi)部管理和維護單位合法權益上時,必然與企業(yè)如何選擇和執(zhí)行的會計政策相聯(lián)系。
目前,由于企業(yè)執(zhí)行會計政策過程中造成會計信息失真的現(xiàn)象較為嚴重,影響了會計核算資料的客觀真實性。因而,強化對會計政策的審計監(jiān)督,是當前內(nèi)部審計的當務之急。通過對會計政策的監(jiān)督,還可以達到糾正會計核算中的差錯和提高財務管理水平的目的。
內(nèi)部審計對企業(yè)進行會計政策的監(jiān)督,促進企業(yè)遵守《會計法》、《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī),正確制定、執(zhí)行企業(yè)會計政策,以保證會計信息的真實、完整,符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足社會各方了解企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀,以及企業(yè)內(nèi)部管理的需要。對企業(yè)會計政策進行內(nèi)部審計監(jiān)督的基本要求可如下述。
(一)把握會計政策正確制定的原則。
把握好會計政策正確制定的原則是對會計政策進行內(nèi)部審計監(jiān)督的關鍵。國際會計準則關于會計政策的定義是在基本會計假定即持續(xù)經(jīng)營、一致性和權責發(fā)生制的基礎上,遵循審慎性、實質(zhì)重于形式和重要性所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序。其要求和所持的標準,可為我們制定企業(yè)會計政策提供重要的參考依據(jù)。筆者認為,可歸納為:
(1)準確性:能夠準確、公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況,按照實質(zhì)重于形式的原則制定企業(yè)會計政策;
(2)合法性:制定的會計政策必須符合國家有關法律法規(guī),符合企業(yè)會計準則和統(tǒng)一會計制度的有關規(guī)定;
(3)合理性:制定的會計政策必須與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展水平、產(chǎn)品結構等企業(yè)環(huán)境相適應,合理地遵循謹慎性原則。
(二)區(qū)分會計政策變更和會計控制更正的差別。
會計政策變更是變更前后的會計政策都是正確制定的符合準確性、合法性、合理性原則的會計政策。若變更前后有一個是錯誤的或不符合上述原則的會計政策,則屬會計差錯或會計差錯更正:如以正確的、一般公認的的會計政策變更為錯誤的會計政策則屬會計差錯,以正確的、一般公認的的會計政策取代錯誤的會計政策,則屬會計差錯更正。會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法完全不一樣,內(nèi)部審計在監(jiān)督會計政策方面務必注意這一點。
(三)一般監(jiān)督和重點監(jiān)督相結合。
企業(yè)會計政策內(nèi)容十分廣泛,每一類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法都存在會計政策的問題,從而組成企業(yè)的一個完整的政策體系。企業(yè)會計政策有多種分類方法。筆者認為,按會計政策重要性程度分類監(jiān)督比較科學,容易操作。按會計政策重要性程度進行監(jiān)督可分為一般的企業(yè)會計政策監(jiān)督和重大會計政策監(jiān)督。
一般的企業(yè)會計政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容,主要看是否符合企業(yè)應遵循的法律規(guī)定、會計制度和會計基礎工作規(guī)范的要求。
重大會計政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容為《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中指出的企業(yè)應當在其會計報表附注中披露的會計政策,主要包括合并報表的基礎、折舊的方法、外幣政策、存貨的計價、長期建造合同、利潤的確認、專營收入的確認、收入的確認、所得稅的核算、長期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費用的處理、無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)投溢的處理、研究與開發(fā)費用的處理等的會計政策。
(四)靜態(tài)監(jiān)督與動態(tài)監(jiān)督相結合。
企業(yè)會計政策的靜態(tài)監(jiān)督,主要檢查企業(yè)會計政策制定有無錯誤,同一會計核算對象有否幾個或相互矛盾的會計政策,以及會計政策是否存在由于選擇余地過大和由于幾種會計政策并存而導致隨意變動引起的錯誤。
企業(yè)會計政策的動態(tài)監(jiān)督,主要是對會計政策的變更的動態(tài)監(jiān)督,以及在靜態(tài)監(jiān)督的基礎上審查有無現(xiàn)有的企業(yè)會計政策需要變更;財務報表上披露的會計政策變更是否符合《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的要求,即是否符合在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由的要求。
(五)定性分析監(jiān)督與定量分析監(jiān)督相結合。
(1)定性分析監(jiān)督:審查會計政策是否根據(jù)國家有關法規(guī)、法令、政策而制定;具體的會計政策是否結合實際情況,符合企業(yè)的經(jīng)濟結構、生產(chǎn)特點和組織結構;有否超越企業(yè)會計準則規(guī)定的允許選擇的會計政策的范圍;會計核算是否按照規(guī)定的會計政策方法進行;按照會計政策計算的會計指標是否口徑一致,相互可比;會計處理方法前后各期是否一致,是否隨意更改;監(jiān)督企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計制度,縮小會計政策的選擇余地。
(2)定量分析監(jiān)督:企業(yè)會計政策定量分析監(jiān)督是對依據(jù)會計政策的會計計量的監(jiān)督,如對存貸計量方法的監(jiān)督,從審查并計算證實核算資料的可靠性、完整性和正確性著手,看引用會計政策是否恰當、有效和正確,并確定這些會計記錄和會計核算是否符合企業(yè)會計政策、符合會計準則的要求以及符合企業(yè)的實際情況,以保證財務和經(jīng)營的記錄和報告所包含的是正確的、可靠的、及時的、完整的和有用的資料。同時,監(jiān)督會計政策變更的累計影響數(shù),是否按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額進行了正確計算。以客觀事實為基礎,實事求是地做好對會計政策定量分析的審計監(jiān)督工作,對企業(yè)制定的重要會計政策的正確執(zhí)行,具有重要意義。
(六)內(nèi)部會計核算監(jiān)督與外國投資監(jiān)督相結合
會計政策的內(nèi)部會計核算監(jiān)督是會計政策具體運用公認性、適用性、謹慎性的監(jiān)督。例如,監(jiān)督會計政策能否公允地反映經(jīng)濟業(yè)務,能否實事求是地反映經(jīng)濟交易的客觀性,是否符合該企業(yè)的實際情況,包括經(jīng)濟規(guī)模、組織結構、經(jīng)濟發(fā)展、技術含量、資本結構和資金來源等情況;監(jiān)督會計政策是否在不確定的情況下能作出審慎性抉擇,既不高估資產(chǎn)和收入,也不低估負債和費用;這些會計政策能否正確地、充分地按照《企業(yè)會計準則》,把企業(yè)所有重要的經(jīng)濟事項都真實地、及時地反映了出來。
會計政策的外部投資監(jiān)督,即監(jiān)督企業(yè)所控制的子公司的會計報表信息以及附注中披露的會計政策、會計政策的變更,并據(jù)此進行反向逆查。
[關鍵詞]施工企業(yè) 會計監(jiān)督 控制成本 管理缺失
改革開放以來,隨著建筑市場競爭的日益加劇,會計信息的準確與否與建筑施工企業(yè)的資格預審、誤導投標預算的時間、資金確定等息息相關,在一定程度上左右著企業(yè)的競爭力。因此,深入分析施工企業(yè)會計監(jiān)督缺失的現(xiàn)存問題根源,預防及避免工程資料數(shù)據(jù)、會計報表不實,會計成果不能如實反映等的確值得我們引起足夠的關注和反思。
一、加強施工企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)實意義
會計監(jiān)督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權,也是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。會計監(jiān)督的直接目的是確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性,最終目的是提高施工企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益。施工企業(yè)會計行業(yè)以施工企業(yè)為會計主體,主要有分級核算、分別計算每項工程及工程成本核算與工程價款結算的分段性的特點。隨著改革開放以來,各大建筑企業(yè)的市場競爭極為激烈,施工企業(yè)作為建筑行業(yè)的經(jīng)濟實體更是催生腐敗霉菌的溫床,如何通過加強原始憑證審核、控制工程成本開支、提高企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督、避免管理缺失,進而有效規(guī)避施工企業(yè)的經(jīng)濟行為不僅利國利民,促進社會主義經(jīng)濟建設,更有利于增強企業(yè)的市場競爭力,建立科學、高效的會計監(jiān)督體系,從而提高內(nèi)部綜合管理,進而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
二、施工企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀及問題
1、組織效率低下,牽制會計工作職責權限
改革開放以來,市場經(jīng)濟開始蓬勃發(fā)展,相關的建筑施工企業(yè)便紛紛結合市場形勢積極調(diào)整自身的組織經(jīng)營模式。但由于經(jīng)驗欠缺,法律意識不強等限制,部分建筑施工企業(yè)在進行體制轉(zhuǎn)換過程中,集權現(xiàn)象嚴重,資產(chǎn)監(jiān)管乏力帶來的組織效率低下導致經(jīng)營效率低下。加之相關組織領導對于施工企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)實意義尚未引起足夠的重視,法人治理結構尚未健全,內(nèi)部經(jīng)營機制和約束機制相對薄弱,加之領導高層之間相互牽制的現(xiàn)象時有發(fā)生等,很容易導致腐敗滋生,財務管理效率低下,監(jiān)管缺失導致的會計信息嚴重失真給企業(yè)帶來了不可避免的損失。
2、管理方式落后,利于企業(yè)經(jīng)營者舞弊
筆者通過查閱相關的資料及實地取證等發(fā)現(xiàn),部分施工管理企業(yè)財務管理方式相對落后,集中表現(xiàn)在職權不分,越權違章,項目經(jīng)理能夠決定的成本額度以及債務額度較自由,脫離了會計的有效監(jiān)督,導致建筑施工企業(yè)的會計機構僅僅停留在核算的職能上。另外,在季度、年度公司績效考核方面,上級主管部門多以產(chǎn)值和利潤作為其主要指標,給了項目分公司以極大的漏洞去鉆,虛報瞞報、私藏金庫等成了家常便飯,而另一方面,工程結算、工程成本等會計信息嚴重失真極大的不利于企業(yè)經(jīng)營者作出科學決策,不利于企業(yè)市場競爭力的提高。
三、加強施工企業(yè)會計監(jiān)督的對策
加強施工企業(yè)的會計監(jiān)督就必須注重根據(jù)施工行業(yè)的特點對癥下藥,重點是完善相關法律法規(guī),促使法律觀念道德觀念深入人心,同時注重提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。
1、建立完善施工企業(yè)內(nèi)部組織形式
完善健全的施工企業(yè)內(nèi)部組織形式有利于企業(yè)組織科學高效的生產(chǎn)經(jīng)營活動。首先,建議相關部門應嚴加整頓,按照決策權、經(jīng)營權、監(jiān)督權相分離的原則,建立內(nèi)部承包經(jīng)營責任制。明確職責,強化激勵和獎罰機制,同時制定施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層與項目作業(yè)層之間的授權批準控制制度,有法必依,依法而行,在嚴明的法治氛圍下為施工企業(yè)會計監(jiān)督的開展創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。另外,企業(yè)經(jīng)營者還應該積極組織顧問、專家等協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部結構重組,在企業(yè)內(nèi)部成立高效科學、公開透明的會計監(jiān)督網(wǎng)絡體系,自上而下,嚴守紀律,眾志成城,共同做好會計信息的監(jiān)督工作。
2、大力加強企業(yè)外部審計監(jiān)督力度
筆者通過查閱相關的資料及實地取證等認為,在完善健全的施工企業(yè)內(nèi)部組織形式的同時我們還應注重在財政、審計、稅務等方面加強對施工企業(yè)的有效監(jiān)督,派專業(yè)人員抽查核對會計信息質(zhì)量,違者嚴罰不怠;另一方面鼓勵企業(yè)經(jīng)營者積極提高自身素質(zhì),在企業(yè)內(nèi)部建立業(yè)務素質(zhì)高、社會信譽度高、能夠嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范的注冊會計師隊伍,加強對施工企業(yè)會計行為的監(jiān)督,加強工程項目生產(chǎn)一線的財務信息的收集和傳遞,抓好項目內(nèi)部會計控制,依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。
總之,只有針對施工建筑企業(yè)的項目特點,制定符合實際的內(nèi)部會計控制的組織領導機構、施工建筑資源配置、經(jīng)營者及項目經(jīng)理的職責權限、工作流程等,同時加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度才能有效地推動施工建筑企業(yè)會計監(jiān)督工作的實施。
參考文獻:
[1]劉穗.淺議施工企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督[J].隧道建設,2005;6
［關鍵詞］會計監(jiān)督；內(nèi)部控制；對策
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0071-02
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善,市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,各經(jīng)濟主體業(yè)務的不斷拓展,投資者、債權人和社會公眾以及企業(yè)管理者等主體對會計信息披露的時效性、范圍及質(zhì)量等的要求越來越高。為了規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,會計的監(jiān)督職能漸漸備受關注。加強會計監(jiān)督,已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要內(nèi)容。
1 企業(yè)會計監(jiān)督職能的現(xiàn)狀分析
(1)企業(yè)會計對經(jīng)濟活動監(jiān)督不力。國有資本大量流失就是會計對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督不力原因造成的,主要體現(xiàn)在：企業(yè)會計不能參與生產(chǎn)項目的確定、設備的引進等活動或者不能為之提供正確的信息；企業(yè)會計不能參與或無法參與企業(yè)承包合同的制定,不對資產(chǎn)進行評估,使得承包指標定得過低,有的甚至不夠抵設備折舊。其后果是設備閑置,投資浪費,造成國有資本嚴重流失或流入承包人的手里。
(2)對企業(yè)會計信息質(zhì)量缺乏監(jiān)督,造成會計信息失真。許多企業(yè)為了局部或少數(shù)人的利益,制造虛假的會計信息,欺上瞞下,隨意利用會計程序進行技術處理,會計報表嚴重失真。例如,編造假賬,擠占生產(chǎn)成本；隨意核銷費用,偷稅漏稅；隱瞞收入,私設小金庫；虛報盈虧,欺騙國家。
(3)缺乏有效的監(jiān)督約束機制。對有關人員,特別是對經(jīng)營者缺乏一種有效的監(jiān)督約束機制。隨著我國有關法規(guī)的進一步實施,企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營自得到了落實,而如何有效、合理的監(jiān)督制約經(jīng)營者的權力和行為,卻一直沒能很好地解決,致使會計人員的監(jiān)督職能得不到全面發(fā)揮,于是在企業(yè)中普遍出現(xiàn)了會計人員“兩難”的怪現(xiàn)象。
(4)管理體制不健全,缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執(zhí)行,以致會計秩序混亂,現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
(5)會計監(jiān)督在法規(guī)上存在疏漏,弱化了會計監(jiān)督職能。國家監(jiān)督的會計監(jiān)督主要是通過制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢查法律法規(guī)三個環(huán)節(jié)來進行,具有極強的權威性和獨立性,監(jiān)督效果明顯,但計劃約束性太強。面對多元經(jīng)濟,有些法規(guī)明顯滯后,有的可操作性差,導致會計監(jiān)督在法規(guī)上存在疏漏,從而弱化了會計監(jiān)督職能。而且,財政、審計、稅務等諸多國家監(jiān)督機關都為完成各自的計劃任務而有所側重,因而缺乏相互之間的協(xié)調(diào)配合,加上國家監(jiān)督機關要面對全國不同行業(yè)、不同領域,而不同單位都有不同的專業(yè)特點,國家監(jiān)督機關在對行業(yè)的特點和單位內(nèi)部熟悉程度上略有弱勢或局限。另外,國家進行的財政稅收大檢查頻率過多,力度不夠。檢查中只注意違紀金額,忽視了被查單位的監(jiān)督體系及會計制度的建設。
(6)社會監(jiān)督存在缺陷。社會監(jiān)督與國家監(jiān)督和單位內(nèi)部會計監(jiān)督相比,社會監(jiān)督有著人力資源豐富、專業(yè)能力較強等很多獨到之處,但我國社會監(jiān)督起步較晚,與此相應的是我國注冊會計師行業(yè)還很不規(guī)范,缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理,從而使執(zhí)行環(huán)境很不規(guī)范。為了招攬業(yè)務,有些事務所隨意出具驗資、審計報告等,評價及簽證可信度較低,嚴重阻礙了注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展,起不到應有的客觀公正的監(jiān)督作用。而隨著被審計單位與會計師事務所合作時間的延長,雙方的關系越來越密切,此時會計師事務所與注冊會計師將很難保證其客觀獨立性。同時,會計師事務所出于對成本的考慮,一般人員較少,對被審計單位安排審計的時間過短,只是將審計要求的程序走完,再加上部分注冊會計師的業(yè)務能力有限,這些均嚴重影響審計的質(zhì)量。許多單位會計信息的失真,與社會監(jiān)督的缺陷密不可分。
(7)會計人員素質(zhì)不高,影響會計監(jiān)督職能發(fā)揮。會計人員是會計活動的主體,會計監(jiān)督職能的實施最終要靠會計人員來完成,因而會計人員素質(zhì)也就成為影響會計監(jiān)督職能發(fā)揮的重要因素。會計人員業(yè)務素質(zhì)低,對于經(jīng)濟活動中的違法違規(guī)行為和生產(chǎn)經(jīng)營中不符合效益原則的行為不能及時發(fā)現(xiàn),使會計監(jiān)督職能難以發(fā)揮其應有的作用；有些會計人員職業(yè)判斷能力弱,不能依法進行會計核算,日常核算工作不符合規(guī)范,平時出了問題還不知道,也在一定程度上妨礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。而會計人員思想素質(zhì)不高,缺乏應有的職業(yè)道德,法制觀念淡薄,則會出現(xiàn)知情不舉、串通作弊,監(jiān)守自盜等違法行為,使會計監(jiān)督職能失效。
2 強化企業(yè)會計監(jiān)督職能采取的策略
(1)改革企業(yè)會計管理體制模式。目前我國大部分的會計委派制僅委派財務總監(jiān),這遠遠不夠,難以對單位的財務實行有效的監(jiān)控。由于財務總監(jiān)不在工作的第一線,再加上單位往往對其加以設防,導致財務總監(jiān)很難發(fā)現(xiàn)問題。我認為,如果同時委派財務總監(jiān)、財務部門負責人與總賬會計,那就能真正地控制、監(jiān)督一個單位的財務,會計監(jiān)督職能的作用也將得到更好的發(fā)揮。將財務會計管理獨立于企業(yè)之外,建立健全會計中介機構,由于專門的會計中介機構的會計人員在各方面完全脫離企業(yè),會計人員在實施會計監(jiān)督職能時就不受任何因素的影響,一方面可以客觀公正地執(zhí)行財經(jīng)法規(guī),另一方面也能很好地維護企業(yè)和職工的個人利益,正確處理好國家、企業(yè)和職工三者之間的物質(zhì)利益關系,有效地實施會計監(jiān)督職能。這種模式我國目前還不具備條件,但這將是單位財務會計比較好的一個發(fā)展方向。
(2)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學的預算制度、定期盤點制度和嚴格的內(nèi)部稽核制度。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約,重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序,明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序,明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序,這些內(nèi)部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。為此要建立健全內(nèi)部控制制度；要實行內(nèi)部監(jiān)督責任制；要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程的特點。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進行連續(xù)不斷地檢查和監(jiān)督,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。
