發(fā)布時間：2023-02-21 04:34:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)內(nèi)部控制樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】內(nèi)部控制 中小企業(yè) 必要性 問題和對策
一、內(nèi)部控制的基本含義
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度中內(nèi)部控制制度是一個重要組成部分。其功能及作用決定了在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中必將起著越來越重要的作用。對于內(nèi)部控制的定義，國際通用的是1992年COSO委員會提出的“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
我國市場經(jīng)濟實行的時間比較短，企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足，但內(nèi)部控制的作用在現(xiàn)代企業(yè)的作用不容忽視，內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）能夠提高會計信息的質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)資料和會計記錄的準確性、真實性
會計信息質(zhì)量滿足相關性、真實性、及時性等特征要求，能夠為決策提供可靠的歷史依據(jù)，提高企業(yè)管理者的決策質(zhì)量。
（二）能夠保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性
建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠防止資產(chǎn)被盜用、浪費和無效率的使用。
（三）保證企業(yè)各項業(yè)務活動能夠滿足和國家各項政策、法令、法律的要求
內(nèi)部控制制度嚴格規(guī)定了處理各種業(yè)務所需要的憑證和程序，管理部門能夠及時了解單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國家政策和規(guī)章制度的情況，通過授權(quán)批準程序使管理者控制和指導完成企業(yè)的業(yè)務活動。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）管理者對內(nèi)部控制的認識和理解嚴重不足
中小企業(yè)管理者大多把內(nèi)部控制看作是一些文件或是一種制度，對內(nèi)部控制的目標和方法不明確；也有人認為中小企業(yè)因為沒有產(chǎn)生兩權(quán)分離的條件，所以就不會存在問題，不需要進行內(nèi)部控制；或者認為中小企業(yè)受財力、人力和物力的限制比較嚴重，內(nèi)部控制會增加企業(yè)的運作成本。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，關鍵控制點上往往缺乏應有的控制
中小企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模較小，人員配置往往一人身兼數(shù)職。機構(gòu)設置模糊，從而造成橫向和縱向職位之間缺乏牽制性，各項制度缺乏柔性，使得制度執(zhí)行不到位。不少的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全或較為簡單，甚至沒有，都不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
（三）內(nèi)部控制制度制定過程中缺乏風險意識
中小企業(yè)在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，往往忽略風險可能帶來的影響，由于風險管理的信息量非常大，需要借助數(shù)據(jù)庫和相關管理軟件進行集成管理，構(gòu)建企業(yè)的風險管理信息系統(tǒng)成本高，企業(yè)往往對其進行忽略。
（四）中小企業(yè)會計系統(tǒng)建設滯后
目前企業(yè)中信息流通不暢，導致企業(yè)會計信息的失真，缺乏完善的內(nèi)部控制政策，使企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)會計記錄的失誤，給企業(yè)造成不必要的損失。
四、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）加強中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識和理解
企業(yè)管理者是企業(yè)的領航者，企業(yè)管理者的思想高度，決定了企業(yè)的高度，加強企業(yè)內(nèi)部文化的宣傳，為全面實施內(nèi)部控制奠定堅實的基礎。
（二）加強關鍵點的內(nèi)部控制
企業(yè)管理者對企業(yè)所有的業(yè)務經(jīng)營活動進行內(nèi)部控制是不可能的，也是沒有必要的，只要加強關鍵點的控制，在節(jié)省企業(yè)經(jīng)營成本的同時，就能取得良好的效果。
（三）制定內(nèi)部控制制度時要考慮風險因素
風險控制是企業(yè)內(nèi)部評估的一個重要環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)風險決策的基礎。中小企業(yè)在參與市場競爭的過程中各種各樣的風險是不可避免的。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，中小企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境變化很快，加劇了中小企業(yè)經(jīng)營風險。然而我國中小企業(yè)普遍缺少風險評估機制，公司風險管理組織框架建設也不夠健全，企業(yè)董事會中常設機構(gòu)中也缺少風險評估委員；有些中小企業(yè)即便設風險評估委員會，也由于風險管理成本過高，使得企業(yè)的風險評估機構(gòu)形同虛設，難以保證企業(yè)的風險識別、評估、監(jiān)督和控制機制發(fā)揮其應有的效果。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部的會計制度建設
中小企業(yè)中會計與出納經(jīng)常是一個人兼任，導致企業(yè)在運營過程中會計目錄出現(xiàn)錯誤時不能及時發(fā)現(xiàn)。同時企業(yè)內(nèi)部審計缺乏認真的執(zhí)行，對企業(yè)的財務狀況評估時經(jīng)常借助于外部的審計機構(gòu)。
五、結(jié)語
關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風險管理
作者簡介：范群鵬（1983-），男，吉林省吉林市人，吉林師范大學管理學院助教，碩士，研究方向：財務理論與政策。
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.18 文章編號：1672-3309（2013）02-45-03
我國中小企業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟增長、保持社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量，目前在管理方面存在著諸多問題，尤其是內(nèi)控管理，這是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，然而內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)要生存、想發(fā)展就必須像大型企業(yè)一樣重視企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫，不僅是《會計法》的要求，更是時代的要求。
一、建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性
由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的，因此都具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，從而具備了較好的經(jīng)營彈性。但從總體上看，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并沒有分離，經(jīng)營決策權(quán)高度集中。企業(yè)機構(gòu)簡單，人員少，還有身兼數(shù)職的情況存在。這些因素嚴重影響到企業(yè)的未來發(fā)展，為了保證企業(yè)更快、更好的發(fā)展，我們應該落實企業(yè)的內(nèi)部控制管理，并努力從實際出發(fā)，制定相關內(nèi)部控制制度。根據(jù)新《會計法》二十七條規(guī)定“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。建立健全內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營目標的重要保障；建立健全內(nèi)部控制制度是培養(yǎng)中小企業(yè)管理層守法經(jīng)營、提高風險意識的重要途徑；建立健全內(nèi)部控制制度是塑造企業(yè)文化、穩(wěn)定職工隊伍、提升人力資本，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供技術力量的保障；建立健全內(nèi)部控制制度可幫助企業(yè)樹立公眾形象，為中小企業(yè)營造良好的外部環(huán)境。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
（一）管理層對內(nèi)部控制制度認識片面
內(nèi)部控制制度是指在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中，企業(yè)內(nèi)部的各職能部門、相關工作人員之間相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。然而，目前諸多中小企業(yè)的管理層片面地認為內(nèi)部控制制度即是對企業(yè)的內(nèi)部成本控制，內(nèi)部資金控制，以及資金安全控制等。因此，對內(nèi)部控制制度的設計也僅僅停留在會計控制上，內(nèi)部控制制度管理的參與也只限于財務人員。
（二）內(nèi)部控制制度約束力不強
在我國，大多數(shù)中小企業(yè)對會計控制重視程度不夠，覺得內(nèi)部控制束縛過重。某些企業(yè)根本不設置會計機構(gòu)，或者根本沒有配備專職會計人員。這些中小企業(yè)往往是老板一人掌權(quán)，忽視建立會計制度，也沒有集體決策的意識。甚至相當多的中小企業(yè)不擁有完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度的書面文件，尤其是企業(yè)實物資產(chǎn)與原始記錄出入頗大，缺乏控制力，從而導致企業(yè)的資金流存在重大隱患。
某些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但形同虛設，并沒有及時完善。甚至將加強內(nèi)部控制與企業(yè)效益對立起來，這是對內(nèi)部控制制度與企業(yè)發(fā)展的理解上的偏差。特別是企業(yè)負責人在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程中存在不按規(guī)章辦事、搞特殊化的現(xiàn)象，缺乏約束機制，使內(nèi)部控制制度失去了應有的約束力。
（三）內(nèi)部控制制度缺乏有效的監(jiān)督機制
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程中內(nèi)部控制制度是否切實執(zhí)行，效果如何都需要監(jiān)控，內(nèi)部控制監(jiān)控的一個很好的方式就是內(nèi)部審計。然而目前我國絕大多數(shù)中小企業(yè)受企業(yè)資金的限制，不重視內(nèi)部控制監(jiān)督，沒有專職機構(gòu)及專職內(nèi)部審計人員，即便有也常常由于非正當?shù)母深A，使內(nèi)部審計的監(jiān)督作用被弱化了，并未發(fā)揮其應有的作用。甚至有些業(yè)務經(jīng)辦人員利用財務監(jiān)督薄弱的漏洞，侵吞公款，收受賄賂，甚至虛開發(fā)票報銷等手段占用企業(yè)資金。
（四）內(nèi)部控制制度建設風險意識薄弱
近年來，由于我國企業(yè)風險事件頻頻發(fā)生，人們開始意識到不能僅從財務報告的角度出發(fā)來實施內(nèi)部控制，這根本無法適應現(xiàn)代企業(yè)管理變革的需要。在企業(yè)管理實踐中，以風險管理為導向的內(nèi)部控制正在向更深層次和更廣范圍推進。良好的內(nèi)部控制體系有利于落實風險管理，提高企業(yè)管理水平。然而，我國大部分中小企業(yè)風險意識淡薄，普遍存在對現(xiàn)有市場缺乏正確的了解和認識，對企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務等的變化缺乏前瞻性這兩種缺乏風險意識的問題。從而導致對形勢的盲目樂觀和自信，缺乏應變能力和應對措施，使企業(yè)處理新業(yè)務發(fā)生風險時不能及時制定相應辦法，最終導致內(nèi)部控制無法健全。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的對策
通過對以上中小企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題的研究分析，結(jié)合組成內(nèi)部控制的五個重要要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度可從以下幾個方面著手。
（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
所謂控制環(huán)境，是指對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，但企業(yè)往往無法控制外部環(huán)境，因而不包含在內(nèi)部控制系統(tǒng)范圍內(nèi)。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要包括三方面因素：
第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。中小企業(yè)管理者首先要向大型企業(yè)或者優(yōu)秀先進單位學習好的控制制度和好的管理方法，并根據(jù)實際情況制定適合企業(yè)自身管理和發(fā)展的內(nèi)部控制制度。同時，企業(yè)管理層還應將注意力集中在加大力度宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，組織和領導設計內(nèi)部控制制度，嚴格遵守控制制度的規(guī)定，為保證制度的執(zhí)行制定相應的措施和管理辦法等工作上。
第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。中小企業(yè)的中層管理人員和廣大員工是企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，制度制定再完善沒有切實執(zhí)行也如同擺設，因此，執(zhí)行者們首先要充分認識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，提高自身的專業(yè)知識專業(yè)技能，內(nèi)部控制制度才能更好地有效執(zhí)行。
第三，內(nèi)部牽制環(huán)境。優(yōu)化與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應的管理宗旨、企業(yè)文化、組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、外界協(xié)調(diào)對策等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。
（二）建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效的執(zhí)行力
第一，建立完善的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)內(nèi)部管理人員和各職能部門應承擔的責任，以及他們所處的地位和作用；明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的人員之間的相互制約方式，保證每一人員均有監(jiān)督者；明確每一項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序及手續(xù)。形成企業(yè)監(jiān)理制衡機制，這樣既可減少由于人為、業(yè)務流程和制度造成的錯誤，又可以為管理公司業(yè)務奠定基礎。
第二， 企業(yè)內(nèi)部控制方案設計得再完善，如果執(zhí)行不力，也同樣會給企業(yè)造成重大的損失，所以，要確保內(nèi)部控制活動的執(zhí)行，在內(nèi)部控制流程中，將確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度問題作為最核心的步驟。
第三，建立內(nèi)部控制檢查和評價體系。企業(yè)在運營過程當中，采用隨時隨機抽查的方式和設立內(nèi)部審計部門的方式檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的管理執(zhí)行情況，建立獎懲機制，獎勵執(zhí)行好的部門及人員，懲罰未按照內(nèi)控制度嚴格執(zhí)行的部門，以此進行激勵與監(jiān)督，使內(nèi)部控制更好地進行。同時，企業(yè)還應對內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題進行及時修正，不斷改進，最終建立起完善有效的內(nèi)部控制體系。
（三）注重中小企業(yè)人員的管理
第一，要提高企業(yè)管理者的自身領導能力，強化內(nèi)控意識。一個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者來造就的。內(nèi)部控制是否完善、是否行之有效，與管理者的重視程度、執(zhí)行力度有著密切的關系，提高企業(yè)管理者的管理水平、管理思想及領導能力，使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮應有的作用。
第二，要重視財務人員的專業(yè)技能和內(nèi)部控制知識水平的培養(yǎng)。目前，我國中小企業(yè)財會人員還存在專業(yè)技術水平偏低、會計基礎工作不規(guī)范等情況，因此，應加強對財務人員專業(yè)知識與技能的培訓與考核，提高中小企業(yè)會計人員業(yè)務水平，并在必要的情況下，對財務人員進行專門的內(nèi)部控制知識培訓。
第三，要加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育及考核，使每一個員工都要有內(nèi)部控制制度意識，使他們清楚內(nèi)部控制制度對企業(yè)開展經(jīng)營活動具有不可或缺的約束作用，明確自身工作活動都受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束，嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求辦事。
（四）建設基于風險管理的內(nèi)部控制制度
在中小企業(yè)中，上至公司董事會，下至一線員工均需對企業(yè)業(yè)務有所熟悉，這樣才能減少因無知產(chǎn)生的損失。并加強公司業(yè)務部門與財會部門的溝通，使管理層通過財務報表了解事項發(fā)生以及對公司的影響。企業(yè)還要對重大風險特別關注，集中精力在可能產(chǎn)生重大風險的環(huán)節(jié)上，并將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容集中在風險管理上，這是一個革命性的變化。企業(yè)的風險管理應要從風險意識著手，以深化企業(yè)風險管理文化形式培養(yǎng)管理層和員工的風險意識。內(nèi)部控制是風險管理的一部分，內(nèi)部控制與風險管理之間的聯(lián)系是十分密切的，因此建立內(nèi)部控制制度時必須要關注企業(yè)風險管理中的各個要素，從而建立健全基于風險管理的內(nèi)部控制制度。
總之，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理的重要措施和根本保證，中小企業(yè)必須制定健全的并運行靈活的內(nèi)部控制制度，從實際出發(fā)，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進行工作。只有建立健全的內(nèi)部控制制度并堅持有效執(zhí)行，才能使企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的風險降為最低，才能使企業(yè)的報表數(shù)據(jù)真實、完整。只有實現(xiàn)了有效的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利有序進行，才能使中小企業(yè)長期穩(wěn)定的健康發(fā)展。
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摘要企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)，財務報表和相關信息真實完整，保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)長期健康發(fā)展的目標具有重要意義。文章分析了中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的必要性，介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的措施。
關鍵詞中小企業(yè)內(nèi)部控制問題措施
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中構(gòu)建的一種互相制約的組織結(jié)構(gòu)形式和職責權(quán)限分工的制度。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的在于通過不斷改善企業(yè)的經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益以提高企業(yè)的市場競爭力。它是為了逐步加強企業(yè)經(jīng)營管理的目的產(chǎn)生的，是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而逐步完善的。隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展和擴大就業(yè)方面發(fā)揮著不可替代的作用。同時，我國中小企業(yè)規(guī)模比較小，底子薄弱，在市場上的面對風險大，容易發(fā)生倒閉現(xiàn)象。筆者認為中小企業(yè)要想實現(xiàn)長遠健康發(fā)展的目標和提高應對風險的能力，結(jié)合自身實際做好內(nèi)部控制建設是很有必要的。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的必要性
（一）建立內(nèi)控制度是提高中小企業(yè)的管理水平、增強競爭能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關鍵。所以說一個完善的內(nèi)控制度，是一個企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強競爭力的需要。
（二）建立內(nèi)控制度是提高中小企業(yè)服務水平和技術水平的需要。內(nèi)部控制將企業(yè)文化控制和人力資源控制單獨立項，通過職業(yè)道德教育和激勵機制提高員工工作的積極性和主動性。技術水平的提高離不開人才隊伍建設與培養(yǎng)，內(nèi)控制度可以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部人才體系，改善“專業(yè)技術人才嚴重不足，結(jié)構(gòu)不合理”，“企業(yè)難留人才”，“人才后備力量不足”等問題。進而打造完善的高效、高水平員工隊伍。提高企業(yè)服務水平和技術水平，提高經(jīng)營效率和效果，也正是內(nèi)控制度的目標之一。
（三）建立內(nèi)控制度是規(guī)范員工行為、防止舞弊，維護中小企業(yè)整理利益的需要。企業(yè)建立內(nèi)部控制能夠使各個部門相互牽制，不相容的職務相互分離以防止舞弊行為。同時輔以完善的考核評價機制監(jiān)督執(zhí)行，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。極大地規(guī)范了職工的行為，從而有效地降低了等風險。內(nèi)控制度積極倡導企業(yè)應加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，進而維護企業(yè)整體利益。
（四）建立內(nèi)控制度是降低風險、實現(xiàn)中小企業(yè)穩(wěn)健運行的需要。內(nèi)部控制五要素中的風險評估明確規(guī)定企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。從而降低風險，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運行。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎比較薄弱。中小企業(yè)的管理層對于內(nèi)部控制的觀念淡薄，大部分企業(yè)并未制定完善系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，即使一些中小企業(yè)建立了相關的內(nèi)部控制體系，但也只是停留在書面文件上，并沒有應用于實踐，在內(nèi)控制度的具體落實方面存在著較大問題。另外，我國的市場經(jīng)濟處于不斷發(fā)展過程中，但一些中小企業(yè)仍然受到計劃經(jīng)濟模式的影響，機構(gòu)設置沿襲傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的形式，存在機構(gòu)設置臃腫，縱向管理層次多，命令傳達不及時，從而引起企業(yè)工作效率低下的問題。企業(yè)在設置組織機構(gòu)過程中，比較重視上下級間權(quán)力與義務的劃分，對于橫向同等級部門關系的重視程度不夠，導致各部門的工作交流不順暢，信息交流不靈敏 ，進一步影響中小企業(yè)的正常運行。
（二）對內(nèi)部控制了解不夠，不相容職務沒有有效分離。對于有效實施中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度而言，最重要的是人為因素。中小企業(yè)限于經(jīng)營規(guī)模小、經(jīng)營活動單一、人員配置不明確，導致對于職工職責權(quán)限分工不明晰，在很多情況下，一個職工要兼任很多項工作，很多不相容職務也由同一個人來擔任，比如出納與會計，驗收與采購等。這樣嚴重違反了不相容職務分離的原則。
（三）會計基礎工作不夠規(guī)范，提供的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重一些中小企業(yè)沒有嚴格按照要求設置相應的會計機構(gòu)，還有一些企業(yè)雖然設置了會計機構(gòu)，但是職責權(quán)限分工不明確、業(yè)務交叉混淆情況較多。另外，一些中小企業(yè)缺乏完善的賬務處理系統(tǒng)，并沒有按照企業(yè)真實經(jīng)營活動記錄相關的財務信息，從而導致了會計信息嚴重失真。對于會計憑證、會計賬薄、財務報表的保存工作也沒有嚴格按照要求來執(zhí)行，隨意散亂存放導致會計信息丟失。企業(yè)相關的會計從業(yè)人員會計知識更新程度不夠，從而影響企業(yè)會計基礎工作的順利開展。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設存在缺陷的原因
（一）企業(yè)的管理者缺乏內(nèi)部控制的理念。企業(yè)的管理者的觀念態(tài)度會影響到其它員工的工作理念，很多中小企業(yè)的管理者并沒有把內(nèi)部控制放在一個重要的位置上面，這樣態(tài)度會影響員工對于內(nèi)部控制重要性的認識水平。由于企業(yè)領導者對于內(nèi)部控制認識水平不夠，認為企業(yè)的內(nèi)部控制就是簡單的一些規(guī)章和制度，對內(nèi)部控制的理解不夠?qū)I(yè)化和理性化，盲目的追求企業(yè)的經(jīng)濟收益，進而影響了整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
（二）中小企業(yè)制定的管理制度不完善。大部分中小企業(yè)的管理者為了較大程度的保留自己的權(quán)利，對機構(gòu)設置不合理，影響企業(yè)經(jīng)營決策。在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的管理者還沒有完全適應我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，沒有及時樹立市場競爭的理念，沒有嚴格實施制定管理制度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制管理不能發(fā)揮效應。另一方面，我國大部分對于內(nèi)部控制制度的制定也不夠完善，并沒有涵蓋所有部門和員工，也沒有完全的深入到企業(yè)的各個運營領域，尤其是在一些財務部門，對會計工作的內(nèi)部控制監(jiān)督工作不完善，嚴重違反了會計信息的真實性、可靠性的要求。一些財務人員私自設立“小金庫”，編造虛假的記賬憑證，虛增收入，肆意逃避國家稅收，嚴重影響了國民經(jīng)濟的正常發(fā)展和社會秩序的正常運行。
（三）沒有及時發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機制作用。我國通常設立有國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩種形式來加強對企業(yè)財務領域或其他經(jīng)營活動的有效監(jiān)督。但目前來說，我國很多中小企業(yè)的監(jiān)督工作還是由企業(yè)的內(nèi)部審計部門來完成的。大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展不完善，在形式上缺乏應有的獨立性，再加上中小企業(yè)的財務信息不透明，進一步加大了內(nèi)部審計的工作難度。另一方面，在內(nèi)部審計部門的職能上，很多企業(yè)內(nèi)部審計只是單純的針對會計賬目，而在評價企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)的執(zhí)行方面和評價內(nèi)部控制制度是否完善等方面的效力并沒有完全發(fā)揮，這樣的現(xiàn)狀導致中小企業(yè)的財務人員可能會利用內(nèi)部審計監(jiān)督的漏洞發(fā)生私自受賄、侵吞公款的違法行為。以上這些都是由于我國中小企業(yè)沒有及時發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督機制作用。
四、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制建設的措施
（一）不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制不是單純涉及企業(yè)的財務會計的核算工作，更不是一些簡單的規(guī)章制度的疊加，它是貫穿于中小企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包括原材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、企業(yè)內(nèi)部的財務管理、人力資源管理等各個方面。作為企業(yè)的管理者，首先要從觀念上認識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用，要起到模范帶頭作用，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度。另外，為了優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，還應該逐步提高財會人員的道德素質(zhì)和專業(yè)的技能水平。還可以不斷的改進企業(yè)的組織機構(gòu)形式，明確企業(yè)員工的職責權(quán)限劃分，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點，劃分不同的管理結(jié)構(gòu)層次，設計相應的組織結(jié)構(gòu)形式，保證企業(yè)控制目標的順利實現(xiàn)。還可以借助于信息管理系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利運行是需要及時、準確的信息交流和溝通的，通過信息溝通可以準確高效率的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應的措施來降低病預防企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營風險。由此看來，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)有助于企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系的完善，保證企業(yè)的正常運行。
（二）逐步建立以會計控制為核心，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系過程中，我國的中小企業(yè)應該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，以企業(yè)的會計基礎工作為核心，以企業(yè)經(jīng)營管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)為主要針對目標，逐步建立起一套便于操作和監(jiān)督的內(nèi)部控制制度體系。完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理工作，還可以防范并降低企業(yè)的經(jīng)營風險，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)的安全，從而有利于國家各項政策的順利執(zhí)行。另外，要不斷強化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和考核工作，建立合適的激勵機制，對于嚴格按照要求執(zhí)行內(nèi)部控制的行為應當給以精神和物質(zhì)方面的鼓勵。對于違反企業(yè)章程的行為要嚴加批評，并給以相應的行政處罰，從而更好的達到企業(yè)內(nèi)部控制的目標。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制的目標，加大對會計信息、資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營活動方面的控制。首先，在加強中小企業(yè)財務人員的內(nèi)部控制觀念意識和提高專業(yè)技能水平的同時，也要不斷提高財務人員的道德教育。中小企業(yè)內(nèi)部會計內(nèi)部控制的有效實施，還要依靠會計的自律作用。因此，要逐步提高財務人員的道德水平，保證會計信息的真實可靠，進而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。其次，加強對資金的控制力度，重視對應收賬款的管理工作，制定相應的應收賬款催款制度，提高資金的流動性。還應該不斷提高資金的使用效率。尤其要注意對庫存現(xiàn)金的控制，定期核對現(xiàn)金限額，嚴防白條抵庫的現(xiàn)象。最后，要加強對企業(yè)經(jīng)營活動的控制,就是要保證企業(yè)的經(jīng)營活動要嚴格遵循國家的法律、法規(guī)制度的前提下，制定合理的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，做出恰當?shù)慕?jīng)營決策，保證能達到預定的經(jīng)營目標，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力 。
（四）重視內(nèi)部控制監(jiān)督，并不斷發(fā)揮外部監(jiān)督機制作用。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是一項系統(tǒng)工作，要保證企業(yè)內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，就要加強監(jiān)督工作。內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是有效監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要工具。通常來說，企業(yè)的內(nèi)部審計是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價的活動，主要是通過評價企業(yè)控制環(huán)境和相應程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被嚴格執(zhí)行并將反應的結(jié)果及時披露的一種行為。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可以幫助管理層履行職責，使得企業(yè)能夠有效實現(xiàn)控制目標。另外，中小企業(yè)還要不斷強化外部監(jiān)督作用，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，依靠政府機構(gòu)的權(quán)威性，按照有關的法律章程，逐步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制，并保證內(nèi)部控制制度的有效實施。對于違反法律法規(guī)的會計行為，要依法追究責任，從而保證企業(yè)各項管理制度的有效實施。
由以上可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設問題是比較復雜的，需要通過各個部門的共同努力，結(jié)合企業(yè)自身的特點，采用靈活的方式，才能建立一套完善內(nèi)部控制體系，并有效發(fā)揮內(nèi)部控制應有的作用，才能使得中小企業(yè)不斷增強自身競爭力，更大程度發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中起到主力軍作用。
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因此，本文首先對內(nèi)部控制及民營中小企業(yè)的基本特征進行詳細的闡述，然后通過調(diào)查、收集我國四家民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的情況，對其中顯示出的問題進行細致的分析，針對此提出了用以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議，最后對我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度設計的未來發(fā)展進行了展望。
關鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策；制度設計
一、研究背景
目前，我國有關內(nèi)部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對民營中小企業(yè)的理論研究和制度設計都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實施過程中沒有具體的理論指導。面對我國現(xiàn)如今所倡導的堅持市場為主導的經(jīng)濟發(fā)展模式，鼓勵有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會在未來發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實的角度上來看，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。
二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征
1.內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對企業(yè)內(nèi)部進行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權(quán)范圍與其責任界限，以責任、牽制、程序、手續(xù)等各項制度為控制依據(jù)，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務收支活動以及業(yè)務管理活動所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。
2.內(nèi)部控制的要素
在對企業(yè)內(nèi)部控制進行分析時，應當考慮以下幾個因素：
（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎，是推動控制工作的發(fā)動機。
（2）風險評估，是及時識別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。
（3）控制活動，是依據(jù)風險評估的結(jié)果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風險，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。
（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對于企業(yè)經(jīng)營管理相關的各種信息及時、準確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關層級之間以適當?shù)姆绞竭M行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。
（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。
3.民營中小企業(yè)基本特征
在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質(zhì)以及財力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：
（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠發(fā)展。
（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務較為單一，在資金與技術方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。
（3）企業(yè)內(nèi)部各項制度不夠完善或形同虛設。在企業(yè)日常的業(yè)務處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。
（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進取的精神，難以提升員工對企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。
三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題
本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：
1.管理層對內(nèi)部控制制度的認識不足
企業(yè)內(nèi)部控制制度關系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對其有效實施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認識仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級階段。雖然企業(yè)制定了相關的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關業(yè)務處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應有的嚴肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時，不應對外部變化做出相應調(diào)整，很可能會出現(xiàn)企業(yè)無法適應激烈的市場競爭進而被淘汰的結(jié)果。
2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對內(nèi)部控制實施情況進行有效地監(jiān)督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設立了內(nèi)部審計部門。在B、C公司中只設置了一名內(nèi)部審計人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關系。在D公司中從來不對內(nèi)部控制進行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。
此外，監(jiān)督機制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經(jīng)濟業(yè)務的處理上難以保持獨立性，無法堅持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運營和收益能力。
3.信息溝通過于被動
有效信息溝通將會極大地促進企業(yè)管理，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術系統(tǒng)，如引進了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對成熟的信息系統(tǒng)多引進于相關的大型企業(yè)，與自身實際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應的信息系統(tǒng)，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應有的職責。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準確的了解公司相關信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對外部環(huán)境變化的情形下缺乏應有的敏感性。
因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因為面對信息的變化沒能采取相應措施而給公司帶來不必要的損失。
4.激勵政策難以調(diào)動員工的積極性
在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應的績效考評且其內(nèi)容非常詳細，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導致公司的運營效率大打折扣。
5.企業(yè)的風險意識較差
風險評估是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對風險評估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認識不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應的風險評估機制，使得企業(yè)管理中缺少相應的風險評估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風險意識沒有達到應有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風險，這將無形中給公司帶來不利影響。
四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關內(nèi)部控制問題的對策
1.拓展管理層對內(nèi)部控制的認識
民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應樹立起現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，其中重要一點就是要加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時進行相應的調(diào)整。同時，需要加強企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動學習內(nèi)部控制新理論，并應用于企業(yè)管理的實踐中，以提升對企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對性的建議并進行相應的補充和調(diào)整。
此外，管理者在實施相應政策與措施時，應站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時，民營中小企業(yè)要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。
2.加強內(nèi)部審計監(jiān)督并合理設置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限
民營中小企業(yè)要想強化內(nèi)部審計監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員的獨立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計人員。同時，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設置?？刂茩?quán)限的合理設置，是保證企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟業(yè)務納入授權(quán)范圍，特別是一些重點經(jīng)濟業(yè)務，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個人的權(quán)責，以實現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應。反之，則會阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。
3.加強企業(yè)信息溝通
有效的信息溝通是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時、準確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
4.調(diào)動員工的積極性
民營中小企業(yè)員工的積極主動性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業(yè)應在績效考評辦法中結(jié)合實際情況，適當?shù)脑黾右恍┆剟钚源胧?，相應的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認真以及對公司作出一定貢獻的員工，可以拿出適當?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎勵；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進展，可以組織公司員工到熱門景點游玩；（3）定期組織員工聚餐或進行團體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調(diào)動公司員工的工作積極主動性，增強員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務。
5.完善風險評估系統(tǒng)
有效的風險評估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識到風險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應重視對公司的風險評估，結(jié)合本公司的實際情況，建立起適合、有效的風險評估機制。以便針對公司所面臨的風險采取相應的措施，將風險的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應建立起風險責任機制，以便結(jié)合相應的獎罰制度來提高負責人的警惕，防止風險再次發(fā)生。
五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的未來發(fā)展
我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設計是一個持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會環(huán)境的變化，企業(yè)也應做出相應的更新，因此內(nèi)部控制制度應當始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會以何種方式進行變更，又將會朝著何種方向變更呢？
1.快速有效的管理信息系統(tǒng)
在經(jīng)濟全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求?？焖儆行У墓芾硇畔⑾到y(tǒng)是企業(yè)及時了解自身運營情況，并為企業(yè)各部門和個人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔職責的關鍵，有利于促進企業(yè)的進一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對內(nèi)部控制制度設計的一種指導，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時下達給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對環(huán)境的變化及時做出計劃和決策的調(diào)整，才能對可能出現(xiàn)的錯誤及紕漏進行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進行內(nèi)部控制制度設計時，能夠做到及時地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達給企業(yè)的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運行，避免出現(xiàn)反復調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的能力就會大大加強，內(nèi)部控制制度也就會得到進一步的強化和完善。
2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機制
在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設計過程中墨守成規(guī)，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟業(yè)務，相應的，在內(nèi)部控制制度的設計上就會呈現(xiàn)出不同的特點和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機制的運用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設計上更加符合企業(yè)的實際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設計可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時也需要通過創(chuàng)新機制的運用，來對內(nèi)部控制進行調(diào)整變更，以適應企業(yè)的不斷發(fā)展。
3.完善的內(nèi)部控制評估機制
對于內(nèi)部控制制度的運行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標的情況是不可避免的。對于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的掌控，就會把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內(nèi)部控制制度的風險性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評估機制是非常有必要的，通過評估機制可以及時對內(nèi)部控制制度運行過程中出現(xiàn)的問題進行評估檢測，提升企業(yè)對內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風險因素對企業(yè)的影響。
參考文獻：
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【關鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部審計
中小企業(yè)的內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用重大，職能上重監(jiān)督、輕服務，獨立性不夠，作用和性質(zhì)在理解上不準確。只有轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，建立內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)部審計人才，提高審計質(zhì)量，認真開展內(nèi)部審計自身有效性評估，才能為中小企業(yè)內(nèi)部控制提供可靠的保障。
一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
（1）評價和鑒證的作用通過企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性、遵循性、健全性的評估和評價，內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，提出意見和方案；審查評價企業(yè)的財務收支，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，優(yōu)化資源配置，消化不利因素，增強市場競爭力；對聯(lián)營的財務收支和經(jīng)濟活動進行審計，保障企業(yè)根本利益；對任期內(nèi)企業(yè)負責人和經(jīng)濟責任進行審計，加強內(nèi)部監(jiān)督機制。
（2）監(jiān)督作用促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益；促進各種經(jīng)濟利益關系的正確處理；促進經(jīng)濟責任制的履行和完善。
（3）控制作用保證會計信息資料真實、及時、正確、合理合法的反應事實，披露經(jīng)濟活動中資料中的錯誤和舞弊行為；制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護企業(yè)財產(chǎn)和利益；配合監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題
（1）內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴重中小企業(yè)機構(gòu)設置簡單，人員較少，有些企業(yè)往往不單獨設計內(nèi)部審理部門，內(nèi)部審計人員缺乏必要的審計知識，不少內(nèi)部審計人員是由財會部門調(diào)入或者由財會人員兼任，有些企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的重要性認識不夠，內(nèi)部審計缺位嚴重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用。
（2）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)隸屬于財務部門，或者與監(jiān)察部門、紀檢部門結(jié)合在一起；我國原有的審計制度規(guī)定如果內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位進行審計時發(fā)現(xiàn)有重大問題，可以向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，導致多數(shù)內(nèi)部審計偏向于其利益有關的一方，很難保持甚至失去客觀性和獨立性。
（3）企業(yè)環(huán)境對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生的影響內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，所在單位可以掌控內(nèi)部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度，使內(nèi)部審計形同虛設，這種情況下，內(nèi)部審計的獨立性只能取決于單位領導的自律程度。
（4）內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務有些企業(yè)對內(nèi)部審計實現(xiàn)風險防范作用、企業(yè)發(fā)展的作用認識不足，有些企業(yè)在正式文件中，強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務”的少，這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的思想嚴重阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。
三、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題的措施
（1）建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有無可替代的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)應高于其他職能部門，接受監(jiān)事會的指導，并對董事會負責，實現(xiàn)超然獨立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應徹底改變內(nèi)部審計機構(gòu)于財務、紀檢等部門合并設置的現(xiàn)象。
（2）健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中小企業(yè)應充分重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制基礎上的應有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財務預決算、資產(chǎn)質(zhì)量、財務收支、經(jīng)營績效、內(nèi)控機制、項目建設或有關經(jīng)濟活動的合法性、真實性、效益性進行有效評價和監(jiān)督。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并改進，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的修復和自我完善。
（3）切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，從查錯防弊型向管理服務型轉(zhuǎn)變隨著內(nèi)部控制的建立，為了能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進行全方位評價和監(jiān)督，內(nèi)部審計應加強事前預防和事中監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)管理中的不足，提出合理化建議，促進被審計單位防范風險、完善制度、加強管理，確保資金合理有效的使用和各項資產(chǎn)的完整性和安全性。
（4）強化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督內(nèi)部控制所要達到的基本目標是內(nèi)部審計的基本職責。應加強對不相容職務的分離，嚴格授權(quán)審批控制制度，開展會計系統(tǒng)控制的再監(jiān)督，完善財產(chǎn)保護控制制度，強化預算執(zhí)行監(jiān)督，健全績效考評制度。
關鍵詞：中小企業(yè) 會計內(nèi)部控制 作用 存在問題 完善措施
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-265-02
一、建立中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的作用
中小企業(yè)會計內(nèi)部控制是指單位為了提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的中小企業(yè)會計控制。中小企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的作用如下：
1.能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎。內(nèi)部控制會計制度對財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
2.能夠提高會計資料的正確性和可靠性。真實、完整的財務報告等資料能夠為企業(yè)管理層提供準確而完整的會計信息，有利于管理層決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控，是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去，控制當前、預測未來、做出決策的必要條件，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。
3.能夠促使企業(yè)提高經(jīng)營管理效率?？茖W的內(nèi)部控制，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。其要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。
二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1.管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單。中小企業(yè)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)比較簡單，很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，導致職責分工不明確。
2.崗位設置不合理。一些企業(yè)根本不設置會計機構(gòu)，也沒有在相關機構(gòu)中配備專職會計人員，出現(xiàn)銷售人員一人銷售商品又記賬的現(xiàn)象；還有些企業(yè)雖然有會計機構(gòu)，但是崗位職責不分，將不相容的崗位交織在一起，如出納人員一人管錢又管往來賬等。會計崗位設置不合理是影響整個內(nèi)部控制制度的主要原因之一，因為會計內(nèi)容繁多復雜，只有進行科學的崗位分工，使之規(guī)范化，科學化并落實崗位責任制，才能使整個內(nèi)部控制得到高效的實施。{1}如果不及時地調(diào)整并建立起與之相適應的崗位制度，使會計崗位的分工，責任盡可能地比較規(guī)范，科學，就無法保證會計內(nèi)部控制的正常進行，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的整體優(yōu)勢不能充分發(fā)揮，同時，對提高財務人員的素質(zhì)也是不利的。
3.電算化帶來的新問題。會計電算化系統(tǒng)的建立帶來網(wǎng)絡風險。在傳統(tǒng)財務會計中，財務報表是財務報告的核心，有的企業(yè)計算機系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作，以致計算機信息失控，破壞情況日趨嚴重。隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
1.設立相應的管理信息系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔的職責和任務，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。有效的信息管理系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準確和經(jīng)濟地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。
2.合理崗位設置。首先是建立不相容職務分離控制，不相容職務分離包括業(yè)務執(zhí)行和授權(quán)審批職務分離，業(yè)務執(zhí)行和會計記錄職務分離，業(yè)務執(zhí)行與審核職務分離，業(yè)務記錄與財產(chǎn)保管職務分離等。中小企業(yè)可以在總經(jīng)理領導下設置相應的職能部門，由經(jīng)理統(tǒng)一指揮，與職能部門參謀、指導相結(jié)合，做到管理專門化。其次是建立嚴格的授權(quán)批準制度，中小企業(yè)應明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。這樣做，既能提高工作效率，又能保證經(jīng)濟活動的靈活性和主動性。再次是健全會計人員崗位輪換制度，企業(yè)應建立內(nèi)部會計人員定期輪崗制度，通過定期輪崗，可以無形中增加對會計工作的全面復核，從而達到內(nèi)部控制的目的。同時，由于各崗位都要定期輪換，擔任這些職務的人員勢必兢兢業(yè)業(yè)，即使有弄虛作假的現(xiàn)象，在輪崗交接手續(xù)時也會被發(fā)現(xiàn)，這樣既培養(yǎng)了會計人員的敬業(yè)精神，也增強了內(nèi)部會計控制的功能。最后是加強會計系統(tǒng)控制，會計系統(tǒng)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會計活動對經(jīng)濟業(yè)務實施的控制，是內(nèi)部會計控制的核心和基礎。會計系統(tǒng)是通過對經(jīng)濟交易事項的合理分類、會計分期，并運用會計原則進行確認、計量、記錄和報告，完成會計信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能，確保內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)。
3.完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制。會計電算化是現(xiàn)代財務管理的必然趨勢，企業(yè)在采用電算化后，要加快內(nèi)部會計控制制度的調(diào)整和建設。一是與手工會計一樣，會計電算化下對每一項可能引起偽造的經(jīng)濟業(yè)務，都不能由一個人或一個部門經(jīng)手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。實行會計電算化后，企業(yè)應及時調(diào)整原有的組織機構(gòu)，通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。企業(yè)可以將會計崗位劃分為系統(tǒng)主管、系統(tǒng)操作、審核記賬、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)分析等崗位，同時規(guī)定各自的操作權(quán)限，使不相容的職責由不同的人員或部門來承擔。不相容的職務主要有系統(tǒng)開發(fā)與系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)維護與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與檔案管理等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時還應建立職務輪換制度。二是基于電算化會計信息系統(tǒng)的安全性和保密性考慮，企業(yè)用于電算化會計系統(tǒng)的計算機應盡可能保證專人專用，同時企業(yè)應該建立一整套嚴格的上機管理制度，以保證每位工作人員只在自己的計算機上和自己的權(quán)限范圍內(nèi)做自己應該做的工作。無論是正常操作還是非法操作都必須由上機日志記錄在案，即使發(fā)生問題，也可以根據(jù)權(quán)限范圍以及上機日志迅速追查事故原因，以便分清責任、解決問題。一般來講，企業(yè)對用于電算化會計系統(tǒng)的計算機的上機管理措施應包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排、操作日志等。三是實行會計電算化后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計檔案管理的要求也更加嚴格，對會計檔案的概念也有所發(fā)展。對會計檔案的管理制度應涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會計數(shù)據(jù)和程序的存儲介質(zhì)以及系統(tǒng)開發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密。管理制度一般包括：存檔的手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；各種安全保證措施，如備份軟盤應貼上保護標簽，應存放在安全、潔凈、防潮的地方；對采用磁性介質(zhì)保存的會計檔案要定期進行檢查和定期復制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。四是加強日常操作管理方面的控制。
綜上所述，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須從自身內(nèi)部修內(nèi)功、夯基礎、壯規(guī)模、強實力。從財務管理角度來說，就是不斷完善內(nèi)部會計控制制度的建設。中小企業(yè)應從自身規(guī)模、財力、人力等自身的特點和經(jīng)營管理的需要，避繁就簡、避虛務實，從經(jīng)濟性、實用性出發(fā)。注重實際運作控制，這既是中小企業(yè)組織管理的客觀要求，也是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。
注釋：
{1}李鳳鳴.內(nèi)部控制學.北京大學出版社,2002
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關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風險評估
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0102-02
中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。中國的中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。然而，中國每年都有相當數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導乃至規(guī)范中國企業(yè)推行內(nèi)部控制措施，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008 年6 月28 日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010 年4月15 日聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引明確指出，從2011 年1 月1 日起，境內(nèi)、外同時上市的公司必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內(nèi)部控制制度設計和運行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012 年落實這一要求，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司擇機實施內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實施內(nèi)部控制。我們認為，中小企業(yè)也應該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標與作用
內(nèi)部控制是指為保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：有利于樹立責任意識；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益；有利于發(fā)揮員工主動性與積極性
二、中國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
中國的中小企業(yè)起步于短缺經(jīng)濟，發(fā)展于調(diào)整時期，近幾年發(fā)展速度較快。但是中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀。仍存在如下問題：缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境；風險評估體系不完善；內(nèi)部控制措施不規(guī)范；信息與溝通渠道不暢通；監(jiān)督檢查不到位等。
三、改進中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
中小企業(yè)具有不同于大企業(yè)的一些特征，在內(nèi)部控制方面不能簡單照搬大企業(yè)的那一套，既不合理也很浪費，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的問題，我們認為應該積極做好以下幾個方面的工作：
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有經(jīng)營管理的觀念、方式和風格、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、激勵與誘導機制、管理哲學、規(guī)章制度和人事政策和實務等等。中小企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個良好的控制環(huán)境。第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。第二，大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制知識水平。從加強年度性會計資格認證制度管理抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。第三，合理設置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責劃分。首先要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務的特點和內(nèi)部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計適合企業(yè)規(guī)模和特點的組織機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。做到科學、精簡、高效、透明、制衡，以確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。
2.建立風險評估機制。目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風險評估機制，風險防范能力薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。風險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應對措施，在經(jīng)營過程中對風險進行合理控制，將風險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations） 于2004 年9 月的《企業(yè)風險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標設定―風險識別―風險分析―風險應對這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)風險的管理，中小企業(yè)應該通過這樣的程序來實現(xiàn)對風險的控制。具體來說，企業(yè)應引入先進管理思想，運用現(xiàn)代風險管理手段和方法，借鑒先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新的思想；在中小企業(yè)管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風格。中小企業(yè)必須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。
3.加強各環(huán)節(jié)的控制。中小企業(yè)應重視財務會計工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關的部門和人員知悉其在相關內(nèi)部控制中的作用和責任。具體來講應做到：第一，不相容職務分離。不相容職務是指某些職務若一人擔任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務。不相容職務分離可以通過建立企業(yè)的內(nèi)部牽制制度實現(xiàn)，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門自動地對前面已完成工作的正確性檢查。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。它由適當授權(quán)、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約可達到上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。不相容職務分離具體包括：授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務職務相分離，業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離，業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離，財產(chǎn)保管職務與會計記錄相分離，業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)經(jīng)管職務相分離。
第二，授權(quán)批準控制。建立授權(quán)批準體系，明確規(guī)定涉及財務會計及相關工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。第三，憑證與記錄控制。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，結(jié)合企業(yè)實際情況，可以自行增設或減少某些會計科目，設置相應的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，保證資金的安全。第四，實物資產(chǎn)控制。嚴格控制對實物資產(chǎn)及相關文件的接觸，如現(xiàn)金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生。第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設立專門負責稽核工作的機構(gòu)和人員，但當各項記錄完成時，應該指定相對不相關的人員對記錄進行一般復核。第六，制定嚴格的獎懲制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓、提高財會人員的素質(zhì)外，還應對有關管理人員定期進行考評，實行獎優(yōu)罰劣。
4.加強信息披露工作。中小企業(yè)的組織機構(gòu)相對簡單，部門之間的溝通較容易進行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強項。中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資的情況，需要與投資者、銀行等進行溝通，讓外界了解企業(yè)，因此，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調(diào)動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進中小企業(yè)主動與外部進行信息溝通。
5.重視內(nèi)部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程。要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務收支、財務預決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監(jiān)督和審核中的作用。另外，可以針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模設置內(nèi)審部門，或設置內(nèi)審崗位。
企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制。大型企業(yè)需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)更需要內(nèi)部控制。不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的武器，中小企業(yè)才能健康持續(xù)地發(fā)展。
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【關鍵詞】 中小企業(yè)； 內(nèi)部控制框架； 構(gòu)建
中小企業(yè)對于經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的作用：我國工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7％來自中小企業(yè)，工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅總量的60％、57％和40％都分別來自中小企業(yè)。隨著近幾年國有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長、緩解就業(yè)壓力、拉動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的作用愈加明顯。但是，一些中小企業(yè)效益差、因為缺乏嚴格的內(nèi)部控制而導致財務、生產(chǎn)管理混亂的情況也凸現(xiàn)出來，因此，以保護中小企業(yè)財產(chǎn)物資安全和會計信息真實、促使貫徹經(jīng)營方針和提高經(jīng)營效率、確保各項業(yè)務活動健康運行為目標的內(nèi)部控制越來越為人們所關注。內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權(quán)體系和責任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎，內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點，是中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。
一、適合于中小企業(yè)的內(nèi)部控制概念界定
對內(nèi)部控制的概念進行界定，是研究中小企業(yè)內(nèi)部控制框架首先必須明確的一個問題。最初的內(nèi)部控制實際就是會計控制。正如1912年R.H.蒙哥利馬在《審計――理論與實踐》中指出的：內(nèi)部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。后來，隨著時間的推移，內(nèi)部控制的內(nèi)容逐漸豐富。1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）首次定義內(nèi)部控制并于50年代末將其分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制；1988年，美國AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素；1992年，COSO報告提出內(nèi)部控制成分概念，將其分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。我國理論界對內(nèi)部控制的認識主要有三種觀點：內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分。1.內(nèi)部會計與管理控制觀點主要是從劃分注冊會計師審計責任的角度提出的，即將企業(yè)內(nèi)部控制分為兩部分：會計控制與管理控制。注冊會計師只負責審查內(nèi)部會計控制，包括與財產(chǎn)安全和會計信息可靠性相關的授權(quán)批準、職務分離、實物保護和內(nèi)部審計，并提出相關的審計意見。此觀點實際是引用AICPA的審計程序委員會在1958年《審計程序公告第29號》中內(nèi)部控制的“二分法”。2.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)較內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制有兩點顯著變化：一是將內(nèi)部控制稱為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；二是指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三部分組成。此觀點套用了AICPA的內(nèi)部控制定義。3.內(nèi)部控制成分觀點實際是COSO報告《內(nèi)部控制――整體框架》的內(nèi)部控制觀點，即將企業(yè)內(nèi)部控制界定為要素性的。目前，我國學者普遍認同COSO報告的五大要素是成熟市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部控制要件。我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，從實踐上與成熟市場經(jīng)濟條件下的國家相比還有相當大的距離，財政部陸續(xù)頒布的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計領域，尚不健全。因此，我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建不能完全照搬西方現(xiàn)有的成熟模式，而應在關注企業(yè)環(huán)境、文化理念、經(jīng)營特點的基礎上先抓關鍵點，再循序漸進。依照目前我國內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀看，筆者認為，將中小企業(yè)內(nèi)部控制概念界定為內(nèi)部控制制度概念更加符合我國中小企業(yè)的實際情況。即將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制指與會計工作和會計信息直接有關的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關的控制。市場經(jīng)濟條件下，盡管內(nèi)部控制內(nèi)容不斷豐富，但會計控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎部分，也是管理控制的基礎。只有管理控制與會計控制二者互動結(jié)合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
綜上所述，可以得到中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架關系：管理控制與會計控制構(gòu)成中小企業(yè)內(nèi)部控制；會計控制是管理控制的基礎，管理控制是會計控制的支持層次。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制目標及原則
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
當前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀特點如下：
1.企業(yè)負責人內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制觀念差。中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，所有權(quán)、發(fā)展權(quán)統(tǒng)一，決策和發(fā)展管理的主觀隨意性較大，管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認識不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。前者是由于他們認為自己的發(fā)展足以保證財產(chǎn)的安全完整；后者則是受利益動機驅(qū)使。企業(yè)負責人在任用員工尤其是財會人員時任人唯親，以便為自己牟取利益帶來方便，管理者不愿意對自己進行控制，其對內(nèi)部控制的理解是對下不對上。
2.會計基礎工作不規(guī)范，財務制度不健全。發(fā)展規(guī)模不大，組織簡單，員工人數(shù)少，工作無法細分是中小企業(yè)的特點，加之大部分中小企業(yè)都屬于非國有私營企業(yè)，以業(yè)主為核心的垂直管理使這些中小企業(yè)大都不重視會計制度建設。諸如內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度或根本沒有，或有一部分但不認真執(zhí)行。
3.內(nèi)部控制方法不規(guī)范。一些中小企業(yè)管理者認為，大型企業(yè)能夠?qū)嵭袃?nèi)部控制，而中小企業(yè)由于受規(guī)模、人力、財力的限制很難進行內(nèi)部控制；也有一部分人認為，中小企業(yè)沒有實行兩權(quán)分離，不需要進行內(nèi)部控制。同時，中小企業(yè)負責人對企業(yè)的管理偏向于事必躬親，使中小企業(yè)內(nèi)部控制管理體制設計和內(nèi)部控制方法運用上不規(guī)范，從而導致內(nèi)部控制不健全。
中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善，導致會計信息嚴重失真，同時不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。目前，我國加入WTO最初幾年的過渡期即將過去，中小企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)如果不轉(zhuǎn)變觀念，走合法發(fā)展和完善內(nèi)部管理機制相結(jié)合的道路，就無法面對激烈的市場競爭。中小企業(yè)應根據(jù)自身的情況制定、實施內(nèi)部控制制度，這不僅是國家為保證財務報告真實性的要求，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。
（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制目標及原則
中小企業(yè)內(nèi)部控制的首要目標是實現(xiàn)企業(yè)的目標，包括興利與防弊，其中興利是基礎，防弊是興利的重要保證。具體可以包括以下三個目標：一是保護財產(chǎn)物資的安全、完整和會計信息的真實、可靠；二是促使貫徹企業(yè)的發(fā)展方針，提高發(fā)展效率；三是建立風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。
中小企業(yè)一般業(yè)務單一、個體規(guī)模小、機制靈活、業(yè)務流程較簡單，家族式的家長制現(xiàn)象普遍，任人唯親，直接集權(quán)控制多于分權(quán)。因此，中小企業(yè)不能完全按照大企業(yè)的方法和要求來設計內(nèi)部控制，而應遵循其特有的原則和方法：
1.從企業(yè)實際出發(fā)原則（靈活性原則）。中小企業(yè)行業(yè)分布廣泛，各有特點，因此在制定內(nèi)部控制制度時不能照搬其他企業(yè)的做法，應根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務、規(guī)模特點靈活制定適合本企業(yè)情況的控制制度。
2.新成本效益觀原則。即在建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，不僅要考慮使其產(chǎn)生的效益高于付出的成本，而且必須從長遠效益來考慮。只有遵照此原則，中小企業(yè)的內(nèi)部控制設計與執(zhí)行才有巨大的原動力。
3.重要性原則。即對那些關系企業(yè)成敗，如影響盈虧、成本的重要事項要嚴格控制，對那些次要的事項則根據(jù)企業(yè)的能力或簡單控制或不控制。
4.時效性原則。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的效果也會發(fā)生變化。中小企業(yè)由于市場應變能力強，因此應適時對內(nèi)部控制進行評估，以發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，并采取相應的補救措施。
5.相互牽制原則。相互牽制是內(nèi)部控制的一個基本方法，也是一項基本原則。中小企業(yè)由于人員有限，不可能象大企業(yè)那樣實行嚴格的相互牽制制度，但仍應避免一個人包攬一項業(yè)務的全部過程?？梢圆扇∠嗷秃?、定期檢查或指定專人審核的辦法，使財產(chǎn)的收、付、存、用得到較嚴密的控制，防止浪費和舞弊行為，確保財產(chǎn)物資的安全與完整。
6.領導（業(yè)主）重視原則。中小企業(yè)中個體和私營企業(yè)居多，家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于領導或業(yè)主的重視和執(zhí)行程度。如果他們對內(nèi)部控制不重視，或置身于內(nèi)部控制之外，隨意變更、存廢控制制度，將會造成內(nèi)部控制制度的失敗。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建
如前所述，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制界定為內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建也應著重從制度控制入手。根據(jù)內(nèi)部控制本身的層次，可以將其分為物質(zhì)控制、制度控制和價值控制。其中物質(zhì)控制是基本，制度控制是保證，價值控制是內(nèi)部控制的最終目標。目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制中的物質(zhì)控制基本得到重視，許多中小企業(yè)業(yè)主非常注重會計、出納及財產(chǎn)物資保管人員的挑選與任用；制度控制方面卻存在較大的欠缺：有些中小企業(yè)根本沒有正規(guī)的管理制度，還是依靠“人”管理而非“制度”管理，有些中小企業(yè)雖然從別處照搬了一套制度，卻沒有將其真正實施，即有“制度”卻沒有“制度控制”；對于價值控制，中小企業(yè)更是匱乏，相當一部分中小企業(yè)根本沒有樹立價值控制觀念，更談不上如何去控制。進行中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，應從物質(zhì)控制入手，逐步進行制度控制進而達到價值控制目標。
我國中小企業(yè)由于其控制基礎不同，進行內(nèi)部控制建設不能采取一刀切的方式，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況區(qū)別對待。具體地：首先，中小企業(yè)內(nèi)部控制應從最基礎層面的內(nèi)部牽制、會計控制做起，建立物質(zhì)控制制度，具體包括貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度、預算管理控制制度以及籌資、投資控制制度；其次，以會計控制為基礎進行管理制度設計，建立中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務管理控制、質(zhì)量控制以及人力資源控制；最后，由于企業(yè)最終要實現(xiàn)價值最大化，因此中小企業(yè)內(nèi)部控制要以價值控制作為長期戰(zhàn)略目標。為保證內(nèi)部控制順利執(zhí)行，應進行風險管理和內(nèi)部控制成本效益分析。同時，還應注意加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的建設，以實現(xiàn)控制目標。中小企業(yè)內(nèi)部控制框架體系見圖1。
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