發(fā)布時(shí)間：2022-08-20 12:17:31
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
企業(yè)自查技巧與原則
如前所述?；榫诌@次開(kāi)展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫(kù)任務(wù)。所以，如果責(zé)企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說(shuō)企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門(mén)掛號(hào)了，又能引起征管部門(mén)和稽查部門(mén)的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說(shuō)來(lái)，似乎是不照章納稅的倒還容易過(guò)關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。
那么多少金額合適呢?這里沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說(shuō)有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5％。1.5％的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國(guó)稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫(kù)的稅款是513億元，占O.94％，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5％是有道理的。
當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過(guò)關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢?
首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶(hù)?是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊?如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無(wú)疑問(wèn)已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶(hù)身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見(jiàn)效要快得多。沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)敢說(shuō)自己一點(diǎn)問(wèn)題都沒(méi)有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無(wú)憂，因此企業(yè)切不可輕視。
其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購(gòu)銷(xiāo)金額就可以匡算出購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。
最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。
表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺(jué)得還不滿(mǎn)意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。
重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)
今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題做一些提示。
一、房開(kāi)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用及銷(xiāo)售：
關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問(wèn)題，按規(guī)定，2008年以前的自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品需要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開(kāi)企業(yè)容易忽視的問(wèn)題。
房地產(chǎn)商無(wú)正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷(xiāo)售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場(chǎng)價(jià)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。
二、建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅[2006]177號(hào)文件《關(guān)干建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、大型連鎖超市營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分：
作為企業(yè)，面臨的最尷尬問(wèn)題也許就是國(guó)稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬(wàn)一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。
超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入(即返利)，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此超市應(yīng)對(duì)照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的
不合理要求可以據(jù)理力爭(zhēng)。
易被忽略問(wèn)題提示
一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問(wèn)題。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來(lái)賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營(yíng)業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題也有例外，比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代政府部門(mén)收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中。且另外開(kāi)具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。
舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿(mǎn)足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。
三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。
舊的所得稅條例對(duì)工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。
一、本文對(duì)企業(yè)普通清算的界定
本文所說(shuō)的企業(yè)，主要是指私營(yíng)有限責(zé)任公司，不包含國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)。
本文所說(shuō)的普通清算：是指因企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)，或者因經(jīng)營(yíng)方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，自愿解散而進(jìn)行的清算。不包含行政清算和司法清算。
二、普通清算適用的法律法規(guī)
目前尚沒(méi)有一部完整的法規(guī)來(lái)規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的普通清算行為，有關(guān)部門(mén)可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，參考企業(yè)破產(chǎn)法、國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定及說(shuō)明、地方政府出臺(tái)的企業(yè)清算管理?xiàng)l例（辦法）等的有關(guān)規(guī)定，在遵循有關(guān)法律法規(guī)的基本原則的前提下，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況切實(shí)可行地來(lái)進(jìn)行普通清算的操作和管理。
三、清算組（清算管理人）的確定
企業(yè)清算的現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒(méi)有成立什么清算組，清算工作實(shí)際上也未具體實(shí)施。
新《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》中清算組又稱(chēng)管理人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)在清算期間的具體事務(wù)，是企業(yè)清算的具體實(shí)施者。
新《破產(chǎn)法》規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。本人認(rèn)為企業(yè)普通清算的管理人應(yīng)由投資者組建，由會(huì)計(jì)師事物所、律師事物所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)清算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。
四、清算期間的確定
目前國(guó)家對(duì)內(nèi)資企業(yè)的普通清算期間也沒(méi)有什么具體的規(guī)定。
企業(yè)清算的實(shí)際情況是：企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷(xiāo)了稅務(wù)登記，之后的清算過(guò)程可能要長(zhǎng)達(dá)幾年甚至更長(zhǎng)。
企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。細(xì)則所說(shuō)的“辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前的經(jīng)營(yíng)所得，而對(duì)清算所得的匯繳時(shí)間卻沒(méi)有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開(kāi)始之日起至向企業(yè)審批機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告之日止，不得超過(guò)180日。
本人認(rèn)為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)內(nèi)資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對(duì)清算截止日尚未清算完畢的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估重新確認(rèn)，評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)之間的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。
五、清算期滿(mǎn)未處理存貨的增值稅
如果企業(yè)在清算期內(nèi)將所有資產(chǎn)全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過(guò)程中自然要按變現(xiàn)價(jià)值計(jì)提和上繳?，F(xiàn)在的問(wèn)題是企業(yè)在清算期間未進(jìn)行徹底清算，注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)又沒(méi)有對(duì)以后存貨抵債或向投資者分配的應(yīng)交增值稅進(jìn)行征收，這樣就使貨物在以后轉(zhuǎn)移時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其失去里控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間交納的增值稅。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在注銷(xiāo)時(shí)未進(jìn)行處理的存貨，應(yīng)按照可變現(xiàn)價(jià)值（可按會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的價(jià)值）征收增值稅。
六、正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和清算所得
稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)所得和清算所得。實(shí)際稅收征管工作中，一方面主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比較重視正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅管理,對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時(shí)也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報(bào)而被認(rèn)定非正常戶(hù)造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的匯算清繳等同于清算所得，誤認(rèn)為，對(duì)其注銷(xiāo)企業(yè)所得稅的清算，就是對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的所得稅進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，這其實(shí)是混淆了匯繳與清算的概念與關(guān)系，造成了稅源管理的誤區(qū)。
本人認(rèn)為具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請(qǐng)前，企業(yè)應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，企業(yè)要按會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法，編制自年初至清算前一日的會(huì)計(jì)報(bào)表，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，出具審計(jì)報(bào)告，作為企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)和清算的重要依據(jù)。清算結(jié)束日企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告，進(jìn)行清算所得的納稅申報(bào)。
值得注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，清算所得既不能彌補(bǔ)以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計(jì)繳入庫(kù)。
七、對(duì)“清算所得”具體計(jì)算過(guò)程的理解
1．企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈；
2．企業(yè)凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞保費(fèi)用－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債務(wù)損失＋償還負(fù)債收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)）；
3．清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)－企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值＋企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值－企業(yè)的資本金。
從以上計(jì)算過(guò)程可以看出，清算所得在本質(zhì)上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調(diào)整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產(chǎn)（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產(chǎn)之間的差額，也可以依據(jù)會(huì)計(jì)處理的“清算損益”科目進(jìn)行審查；清算所得調(diào)整額體現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)過(guò)程中法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，在以前的會(huì)計(jì)處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。
具體操作中應(yīng)注意的是：
1、納稅人進(jìn)入清算程序后，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)必須以現(xiàn)值來(lái)計(jì)算。清算截止日尚未進(jìn)行清算的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估重新確認(rèn)，評(píng)估后凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。
2、在清算期間，納稅人償還各類(lèi)負(fù)債時(shí)，已無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)作為負(fù)債的減項(xiàng)加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實(shí)際應(yīng)進(jìn)入破產(chǎn)程序）無(wú)清算財(cái)產(chǎn)償付的債務(wù)不能計(jì)入清算所得。
3、公式中“企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值”為企業(yè)清算之前在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中法定財(cái)產(chǎn)的評(píng)估增值，因?yàn)槠髽I(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值在發(fā)生時(shí)未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調(diào)增項(xiàng)目。企業(yè)在清算過(guò)程中對(duì)清算財(cái)產(chǎn)的重新評(píng)估增值不是公式的調(diào)整項(xiàng)目，操作中應(yīng)在“清算損益”中體現(xiàn)。
4、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值對(duì)清算所得的調(diào)整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)不交納企業(yè)所得稅，待該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)再與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時(shí)，對(duì)企業(yè)尚未處置的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為清算所得的調(diào)整項(xiàng)目?，F(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)將其價(jià)值就記入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值已計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時(shí)該項(xiàng)就不應(yīng)該作為清算所得的調(diào)整增加項(xiàng)目。
八、普通清算的科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理
普通清算的會(huì)計(jì)處理工作，主要包括對(duì)企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量和重估計(jì)價(jià)，以及進(jìn)行處置變現(xiàn)，確認(rèn)計(jì)量清算債權(quán)并據(jù)以分配清算財(cái)產(chǎn)，對(duì)全部清算過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編報(bào)有關(guān)企業(yè)清算的會(huì)計(jì)報(bào)表。
由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，又與“國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定及說(shuō)明”存在許多不同之處，國(guó)家更沒(méi)有出臺(tái)普通清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在普通清算期間對(duì)相關(guān)的清算業(yè)務(wù)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，致使清算活動(dòng)在會(huì)計(jì)上失去了控制，給管理部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)督設(shè)置了障礙。
本人認(rèn)為，企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，所以在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)參照國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，達(dá)到既能反映企業(yè)清算過(guò)程的財(cái)務(wù)狀況，又有利于管理部門(mén)對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行有效控制的目的。
在實(shí)務(wù)操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進(jìn)行，一般需設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)基本賬戶(hù)。
（1）“清算費(fèi)用”用于專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用成本。其內(nèi)容包括：清算機(jī)構(gòu)成員的工資報(bào)酬、公告費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用和辦公費(fèi)用、訴訟費(fèi)用及清算過(guò)程中必須支付的其他的清算費(fèi)用。這些費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費(fèi)用"賬戶(hù)借方登記清算期間的各項(xiàng)清算費(fèi)用；清算結(jié)束時(shí)，將其全部發(fā)生額從該賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方，本賬戶(hù)無(wú)余額。
（2）“清算損益”屬損益類(lèi)賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)清算期間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失。該賬戶(hù)的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)等；該帳戶(hù)的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧，包括損失財(cái)產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無(wú)法收回的債權(quán)；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結(jié)束時(shí)，該賬戶(hù)余額不需結(jié)轉(zhuǎn)，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。
（3）因企業(yè)資不抵債無(wú)清算財(cái)產(chǎn)償付的債務(wù)應(yīng)保留余額，無(wú)需轉(zhuǎn)入清算損益科目。
會(huì)計(jì)處理示例
某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬(wàn)元。清算截止日評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)尚未清算完畢的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果企業(yè)凈資產(chǎn)增加5萬(wàn)元，其中存貨評(píng)估增加5萬(wàn)元。
清算截止日資產(chǎn)負(fù)債狀況如下：（單位萬(wàn)元）
帳面值評(píng)估值評(píng)估增減值帳面值評(píng)估值評(píng)估增減值
貨幣資金55短期借款2020
應(yīng)收帳款220220應(yīng)付帳款350350
存貨1301355應(yīng)付工資44
待攤費(fèi)用100-10應(yīng)交稅金11
固定資產(chǎn)455510
實(shí)收資本5050
資本公積66
未分配利潤(rùn)-25-25
清算損益44
評(píng)估增值55
資產(chǎn)合計(jì)4104155負(fù)債及所有權(quán)合計(jì)4104155
會(huì)計(jì)處理如下：
（1）根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值
借：存貨5
借：固定資產(chǎn)10
貸：待攤費(fèi)用10
貸：清算損益5
（2）計(jì)提未處置存貨應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅
借：清算損益0.935
貸：應(yīng)交稅金-增值稅0.85(5*0.17)
貸：其他應(yīng)交款-城建稅及教育費(fèi)附加0.085
（3）計(jì)算清算所得并計(jì)提所得稅
清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值6+剩余資產(chǎn)評(píng)估損益4.065
=14.065
計(jì)提清算期間應(yīng)交所得稅=14.065*33%=4.64145
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；內(nèi)涵特點(diǎn)；現(xiàn)實(shí)意義
一、稅收籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)；
（一）狹義的稅收籌劃；是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄙx予的稅法優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)物活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
（二）廣義的稅收籌劃；是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，進(jìn)而達(dá)到少納稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的目的是為了適應(yīng)節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?。廣義的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的前提是不違背稅法，籌劃的目的是少交稅款。
（三）稅收籌劃的特點(diǎn)；1.稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精心比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務(wù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)；2.它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場(chǎng)行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為的價(jià)值取向。
二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重的問(wèn)題
（一）注重籌劃的目的性
稅收籌劃一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時(shí)間價(jià)值外,還可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。
（二）注重整體綜合性
在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí),要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說(shuō),眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說(shuō),稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設(shè)計(jì)應(yīng)注意的重要問(wèn)題。
（三）注重風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說(shuō)企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作,但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過(guò)程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃設(shè)計(jì)多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運(yùn)用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法,開(kāi)征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。
三、稅收籌劃與偷稅漏稅的不同
（一）從合法性上看；偷稅是指納稅人明知違反稅法或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為后果是受到國(guó)家、法律的制裁。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策作文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。
（二）從行為發(fā)生時(shí)間是看；稅收籌劃是納稅發(fā)生之前所做的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃特點(diǎn)，而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的。是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后和欺詐性特征。
四、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
（一）對(duì)國(guó)家而言，實(shí)施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國(guó)家財(cái)政收入。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，自然有著不可忽視在作用。稅收政策就是國(guó)家依據(jù)本國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)法人主體從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原動(dòng)力。因而，市場(chǎng)法人主體為了獲取更多的稅收利益，必須按照國(guó)家政策導(dǎo)向行事，進(jìn)而使國(guó)家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)法人主體按照國(guó)家法律和立法意圖從事產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的過(guò)程就是稅收籌劃?？梢?jiàn)，稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。
（二）對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷(xiāo)及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而展開(kāi)的。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作。企業(yè)的設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的多重功能。
（三）納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃也越來(lái)約受到人們的關(guān)注和重視。納稅人進(jìn)行稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的應(yīng)通過(guò)采取合法或不違法的形勢(shì)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。
五、如何稅收籌劃工作
（一）加強(qiáng)稅收不僅要研究稅收法律法規(guī)，還要研究具體涉稅單位的稅收內(nèi)容等各個(gè)方面，包括對(duì)影響稅收的環(huán)境、稅收內(nèi)容、稅收征管、稅收文件的研究，只有這樣才能做到心中有數(shù)，既正確執(zhí)行稅收法律法規(guī)又合理利用稅收政策，提高企業(yè)的效益。首先，從宏觀角度來(lái)看，我國(guó)目前的稅收增長(zhǎng)幅度超過(guò)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展速度，從這點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的稅賦是逐年增加的。盡管稅收體現(xiàn)國(guó)家利益的需求，具有剛性，但在此前提下，企業(yè)也應(yīng)學(xué)會(huì)如何在國(guó)家各項(xiàng)有關(guān)政策范圍內(nèi)，合理利用稅收政策降低稅賦，使企業(yè)真正做到“該交的稅一分不少地交，不該交的稅利用政策合理避稅”，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)對(duì)于我們的稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。
（二）加強(qiáng)稅收籌劃，必須組建質(zhì)優(yōu)、高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)
組建一支高素質(zhì)的企業(yè)稅收策劃隊(duì)伍、建立相互聯(lián)系的高效協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)我們做好稅收研究工作及稅收籌劃尤為重要。
第一，協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人員結(jié)構(gòu)方面，不僅要有財(cái)務(wù)人員，還要有律師等專(zhuān)業(yè)人員組成，財(cái)務(wù)人員直接面對(duì)稅務(wù)部門(mén)，除有責(zé)任義務(wù)配合稅務(wù)部門(mén)做好稅收工作外，但由于受其局限，仍需專(zhuān)業(yè)人士以及法律人士對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行幫助，以利于企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)之間問(wèn)題的解決，使企業(yè)處于有利地位。
第二，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，造就一批高素質(zhì)人才隊(duì)伍?，F(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)的社會(huì)，是一個(gè)信息爆炸的社會(huì)，也是一個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展的社會(huì)。面對(duì)各種新知識(shí)、新變化，一方面，新的形勢(shì)要求我們不斷充實(shí)、學(xué)習(xí)、適應(yīng)工作；另一方面，通過(guò)學(xué)習(xí)可以更好地指導(dǎo)我們工作，學(xué)以致用。因此，要加大現(xiàn)職財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的方式，努力培養(yǎng)、造就一批既通曉稅收法律又懂實(shí)務(wù)的人才，充實(shí)協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人才隊(duì)伍，讓網(wǎng)絡(luò)充分發(fā)揮作用。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得愈來(lái)愈復(fù)雜，所涉及的稅收問(wèn)題也愈來(lái)愈多。如何統(tǒng)籌考慮這些稅收問(wèn)題，做到使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、利益最大，從客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作。而且企業(yè)稅收籌劃必須合法，并做到企業(yè)利益與國(guó)家利益一致。國(guó)家在利用稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也在利用稅收杠桿（如各種稅收優(yōu)惠政策），引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在不違反國(guó)家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應(yīng)繳稅費(fèi),達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。
參考文獻(xiàn):
[1] 賀志東.稅務(wù)管理學(xué)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2003:98-102；
1.稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義
稅收籌劃是一種理財(cái)行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實(shí)現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負(fù)的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。］同時(shí)，稅收籌劃的開(kāi)展，還可以給企業(yè)帶來(lái)另外的一些收益，比如說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，更好的學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值創(chuàng)造，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，稅收籌劃的意義越來(lái)越大。
2.理論概述
2.1稅收籌劃的含義
所謂稅收籌劃，要以國(guó)家法律、法規(guī)以及各項(xiàng)稅收政策為先導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標(biāo)，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上還包括避稅籌劃。
2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析
2.2.1合法性原則
合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則，也就是說(shuō)，企業(yè)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求;三是時(shí)刻關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)政策的變更。
2.2.2事先籌劃原則
稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項(xiàng)綱領(lǐng)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且是發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側(cè)重的是對(duì)稅收的預(yù)測(cè)和計(jì)劃，事中的涉稅側(cè)重的是對(duì)整個(gè)方案的控制和實(shí)施，而事后的涉稅側(cè)重于總結(jié)分析。
2.2.3系統(tǒng)性原則
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要注重整體性原則，時(shí)刻維護(hù)企業(yè)的整體目標(biāo)，同時(shí)要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國(guó)家政策、稅法的變動(dòng)，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內(nèi)。
2.2.4財(cái)務(wù)利益最大化原則
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的最大化，則應(yīng)考慮稅收籌劃的直接成本和機(jī)會(huì)成本，考慮是否會(huì)有其他費(fèi)用的產(chǎn)生，或者是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?；I劃過(guò)程應(yīng)以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
2.2.5綜合平衡原則
稅收籌劃不是一項(xiàng)單一的財(cái)務(wù)活動(dòng)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的組成部分，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展必須服從企業(yè)整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并為之服務(wù)，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，只片面追求自身效應(yīng)的提高，而不為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，紊亂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，擾亂企業(yè)的理財(cái)秩序，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。
3.目前我國(guó)稅收籌劃中所存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個(gè)問(wèn)題。
3.1企業(yè)稅收籌劃意識(shí)薄弱
企業(yè)在稅收籌劃上存在認(rèn)識(shí)不足，且籌劃意識(shí)薄弱的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對(duì)稅收成本控制欠缺，對(duì)稅收籌劃所創(chuàng)造的價(jià)值認(rèn)識(shí)不夠;再次，對(duì)稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。
3.2稅收籌劃的事前預(yù)測(cè)與重點(diǎn)把握不當(dāng)
目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個(gè)被動(dòng)的位置上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，缺乏分析，對(duì)稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位，不區(qū)分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項(xiàng)目完成之后，才會(huì)去考慮賬務(wù)處理達(dá)到節(jié)稅的目的，這都是稅收籌劃事前預(yù)測(cè)不夠造成的被動(dòng)效果。
3.3稅收籌劃的成本收益分析相對(duì)不足
稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅，對(duì)稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時(shí)，企業(yè)所付出的代價(jià)是否已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問(wèn)題。這種盲目的節(jié)稅不但不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，反而會(huì)擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，打亂企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。
3.4對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
稅收籌劃作為一種預(yù)測(cè)性的計(jì)劃決策方法，風(fēng)險(xiǎn)難免存在，影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多:首先，這是一項(xiàng)主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對(duì)反避稅措施的忽視，同樣會(huì)造成不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導(dǎo)，那就是過(guò)分信任稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，而忽視了其本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。
4.稅收籌劃方案建議
4.1提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
目前，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才在我國(guó)十分缺乏，相關(guān)部門(mén)應(yīng)將專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)提上議事日程，將稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)重視起來(lái)，加大投入，建立相關(guān)培訓(xùn)制度和政策。一是，定期組織學(xué)習(xí)國(guó)家的稅收法律法規(guī)，更好地掌握國(guó)家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是，組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的在職崗位培訓(xùn)，并采取繼續(xù)教育等形式，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平;三是，出版稅收籌劃實(shí)例與理論成果刊物，進(jìn)行系統(tǒng)的探討和學(xué)習(xí);四是，加大稅收籌劃課程在高校的開(kāi)展力度，加強(qiáng)理論知識(shí)的儲(chǔ)備和完善，為更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)儲(chǔ)備力量。
4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策
4.2.1納稅人身份的選擇
納稅人的身份可以從內(nèi)資和外資兩方面來(lái)考慮，在我國(guó)目前來(lái)看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國(guó)家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并且經(jīng)營(yíng)超過(guò)十年。
4.2.2地點(diǎn)的選擇
企業(yè)可以在設(shè)立地點(diǎn)上尋求稅收優(yōu)惠，設(shè)立地點(diǎn)的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū)，享受?chē)?guó)家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時(shí)也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
4.2.3投資方向的選擇
我國(guó)對(duì)下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來(lái)源于我國(guó)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求。
4.3合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，來(lái)自于政策、法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項(xiàng)事前預(yù)測(cè)性的決策方法，風(fēng)險(xiǎn)必不可免。因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，更應(yīng)作為稅收籌劃的一個(gè)重要方面，盡量預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，要盡量多的考慮造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，并針對(duì)不同因素采取相應(yīng)的對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)最重要的一點(diǎn)就是要把握整體，站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負(fù)，并看到稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系，時(shí)刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展動(dòng)向，控制好成本與收益的關(guān)系，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
4.4延期納稅
遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可將其應(yīng)納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無(wú)償獲得一筆零成本的資金，也就是說(shuō)，企業(yè)可以使用這筆稅款進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、增加股東權(quán)益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現(xiàn)在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內(nèi)得到一筆高所得，國(guó)家規(guī)定對(duì)這筆高所得可以在以后若干個(gè)納稅期內(nèi)分期進(jìn)行計(jì)稅和納稅，還有就是對(duì)取得高所得的年度應(yīng)納稅款進(jìn)行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實(shí)際稅款，因此延期納稅還可以轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。
5.結(jié)論
本篇文章主要對(duì)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃概念進(jìn)行闡述，從對(duì)企業(yè)稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)、稅收管理制度不夠完善兩個(gè)方面入手，解析企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題，并以此為依據(jù)，從樹(shù)立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)、建立健全的稅務(wù)管理制度、要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實(shí)等多個(gè)方面，提出強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的具體措施。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。
關(guān)鍵詞:
財(cái)務(wù)管理視角；企業(yè)稅收籌劃
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，整個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過(guò)程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點(diǎn)，就是加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財(cái)務(wù)管理視角進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要的位置，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來(lái)減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收籌劃相關(guān)的條例開(kāi)始朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、投資方式以及理財(cái)方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
(一)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。只有做好風(fēng)險(xiǎn)防范、準(zhǔn)確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來(lái)看，大對(duì)數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有深入的了解，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無(wú)法順利的開(kāi)展。
(二)稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機(jī)制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國(guó)相關(guān)部門(mén)制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認(rèn)定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導(dǎo)致稅收管理效率不高。
三、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
(一)樹(shù)立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)
站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角來(lái)講，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開(kāi)展，就要樹(shù)立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)。首先。做好企業(yè)的稅負(fù)水平的解析工作。相關(guān)的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學(xué)性和時(shí)效性的特點(diǎn)，就要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的分析，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作。結(jié)合工作實(shí)踐，利用稅務(wù)抵扣的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)費(fèi)用支出的占比。通常情況下，此部分在整個(gè)企業(yè)費(fèi)用支出中，占據(jù)的比例相對(duì)較高，因此企業(yè)可以很容易達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，則存在一定難度。
(二)建立健全的稅務(wù)管理制度
在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要想保證稅收籌劃工作可以順利開(kāi)展，首先就要做好稅務(wù)管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的形式來(lái)給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)提供有利的條件和保障。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員來(lái)說(shuō)，要高度重視稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)的制定。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位制定時(shí)，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)還要保證稅務(wù)管理制度的健全和完善。當(dāng)稅務(wù)管理制度建立完畢后，要及時(shí)的落實(shí)到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開(kāi)展，同時(shí)也能提升企業(yè)的管理水平。
(三)要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實(shí)
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具備完善性和真實(shí)性之后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的制定工作，并將整理結(jié)果及時(shí)的回匯報(bào)給企業(yè)的上級(jí)部門(mén)，從而保證會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范性。此外，財(cái)務(wù)管理人員還要結(jié)合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作制定的目標(biāo)進(jìn)行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的同時(shí)，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學(xué)性。
(四)更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，企業(yè)可以參照多個(gè)角度來(lái)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方式進(jìn)行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設(shè)立的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，通常企業(yè)會(huì)利用共同設(shè)立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，同時(shí)企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進(jìn)行建立，從而保證經(jīng)濟(jì)效益可以在出資方那實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)都?xì)w集團(tuán)企業(yè)所有，并且集團(tuán)企業(yè)持有關(guān)鍵的掌控權(quán)力，因此，集團(tuán)企業(yè)也是保證企業(yè)權(quán)益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設(shè)立的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目收益的轉(zhuǎn)變成股份或者債務(wù)，這樣可以有效的規(guī)避資金往來(lái)而出現(xiàn)的稅收責(zé)任，從而給減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，站在財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少企業(yè)存在的投資風(fēng)險(xiǎn)，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過(guò)稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過(guò)程中，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，對(duì)管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；籌劃問(wèn)題；解決；策略
隨著我們國(guó)家的稅收征管系統(tǒng)和稅收發(fā)的不斷的完善，中小企業(yè)的納稅成本在不斷的提高，成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的約束。在此后的經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)，特別是中小企業(yè)，要實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化，稅收籌劃的問(wèn)題就必然是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必要啊考慮的項(xiàng)目。
一、稅收籌劃的目標(biāo)
1.負(fù)稅的最小化。
當(dāng)負(fù)稅達(dá)到了最小化之后，財(cái)務(wù)管理的利潤(rùn)便達(dá)到了經(jīng)濟(jì)的最大化。這樣的一個(gè)目標(biāo)簡(jiǎn)單明了、一脈相承、容易上手操作，并且將利潤(rùn)擴(kuò)大到了最大化，有利于企業(yè)的發(fā)展和生存。但是這里有一個(gè)問(wèn)題，負(fù)稅的最小化的方案，往往就是利潤(rùn)最大化的方案，按照這樣的活動(dòng)方案來(lái)進(jìn)行的話，安排的加以活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)就會(huì)收到一些非稅務(wù)因素的影響。
2.達(dá)到稅后利潤(rùn)的最大化。
稅后的利潤(rùn)最大化的方法，是減輕賦稅的一個(gè)很好的方法和主張，這要求一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和稅務(wù)的安排有著很好的銜接。這要考慮到的，不僅僅是稅收的支出因素，同時(shí)也要考慮到非稅收的支出因素，這樣一來(lái)就能避免單純的考慮到稅收方面的成本，來(lái)避開(kāi)一些不必要的支出成本。
3.稅務(wù)籌劃的問(wèn)題。
傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是講稅負(fù)盡可能的降低，這個(gè)問(wèn)題上，它沒(méi)有考慮到稅務(wù)籌劃的持久缺陷性和一些非稅收的支出成本。這個(gè)缺陷導(dǎo)致了財(cái)務(wù)方面的一些沖突，忽略了企業(yè)管理者的利益。
二、稅收籌劃的問(wèn)題分析與研究
1.企業(yè)自身的問(wèn)題分析。
稅收籌劃就是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，稅收籌劃是國(guó)家允許的范圍內(nèi)的。但在很大一部分的中小企業(yè)的理解中，“稅收籌劃”往往被理解為“偷稅”，稅收籌劃與偷稅漏稅等同起來(lái)，是有關(guān)部門(mén)的理解有誤區(qū)，是相關(guān)人士對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不理解，而在這個(gè)背景之下，有很多的避稅策劃披上稅收籌劃的皮走進(jìn)各個(gè)企業(yè)。一個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，取決于社會(huì)對(duì)稅收籌劃的宣傳不到位，對(duì)稅收籌劃的法律概念的不理解不。對(duì)公民、法人的權(quán)利義務(wù)觀念淡薄等原因?qū)е碌?。由于存在認(rèn)識(shí)理解上的錯(cuò)誤誤區(qū)，在很大程度上來(lái)說(shuō)，都影響了對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的推廣。
2.稅收征管的宣傳和水平。
由于征管部門(mén)的各種方面的原因，我們國(guó)家稅收征管管理，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比有一定的區(qū)別。我國(guó)現(xiàn)在的稅法，各個(gè)詳細(xì)的細(xì)節(jié)和內(nèi)容都還不夠完善，很多的地方都有修改和調(diào)整的空間。而先來(lái)來(lái)說(shuō)，對(duì)于稅法的宣傳，除了一些專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行宣傳講解，納稅人很難從傳媒中得到稅法的其調(diào)整信息和情況，讓企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的不掉跟不上節(jié)奏。
3.稅收制度需要完善。
社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越快，社會(huì)的分工就會(huì)越來(lái)越精細(xì)。面向著這越來(lái)越復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)自身往往就會(huì)受到一些阻礙，出于自身的相關(guān)的專(zhuān)業(yè)能力、納稅成本等，考慮到去尋找稅務(wù)中介。高效運(yùn)作、立場(chǎng)公正的稅務(wù)中介所提供業(yè)務(wù)，不僅僅是在維護(hù)納稅人的利益的最有效的手段，同時(shí)也是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的一項(xiàng)必要的外部條件。從十幾年前年到今天，我們國(guó)家的稅務(wù)業(yè)蒸蒸日上，得到了初步的進(jìn)步和發(fā)展。服務(wù)行業(yè)，在對(duì)納稅人雙方面的制約和維權(quán)方面都取得了不小的成績(jī)。
4.改善現(xiàn)狀。
各個(gè)中小企業(yè)都很難找到相對(duì)高水平的、全心全意的為了企業(yè)利益考慮服務(wù)的中介公司，而企業(yè)自身的能力又非常的受到限制，慢慢的就會(huì)去放棄稅收籌劃的這個(gè)想法，所以很多時(shí)候，應(yīng)該改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的相對(duì)比較尷尬的現(xiàn)狀。而改變這一現(xiàn)狀，就需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面共同努力改變，這樣就能做到兩手都要抓，兩手都要硬。
三、企業(yè)稅收的應(yīng)對(duì)措施
1.內(nèi)部改善
各個(gè)中小企業(yè)的管理者，應(yīng)該有對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確的認(rèn)識(shí)。中小企業(yè)在稅收籌劃方面，存在很多的誤區(qū)。這需要宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性的大力提升，讓企業(yè)的管理者們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃與偷稅的區(qū)別所在，加大中小企業(yè)管理者和納稅人的稅務(wù)籌劃的意識(shí)。要加強(qiáng)中小企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃理論和實(shí)際的研究，讓稅收籌劃更科學(xué)，更適合自己的企業(yè)。稅務(wù)籌劃在一些西方國(guó)家非常流行，并且形成了一套相對(duì)比較成熟的理論，甚至還有實(shí)際的操作方法的要領(lǐng)。企業(yè)的管理者和各個(gè)相關(guān)部門(mén)的人員，可以學(xué)習(xí)西方的相關(guān)文化知識(shí)，并把它與我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃實(shí)際情況相結(jié)合，建立起一個(gè)符合中國(guó)國(guó)情的，適用于我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的理論體系。使我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃理論具有更強(qiáng)的實(shí)際操作性和指導(dǎo)性。
2.外部改善
這可以對(duì)相關(guān)的稅務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，遵循依法治稅的原則，而不是依人治稅的方式方法。要大力發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事務(wù)所事業(yè)，用來(lái)提高稅務(wù)的水平，增強(qiáng)有效科學(xué)的納稅方法。像之前說(shuō)到的稅收籌劃?rùn)C(jī)制的引入，這可以在很大的程度上用來(lái)降低企業(yè)在稅收籌劃方面的投入也能減少很多不必要的支出。于此同時(shí)，相對(duì)專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)還能帶來(lái)很好的籌劃項(xiàng)目，也能帶動(dòng)社會(huì)發(fā)展。完善我國(guó)稅收方面的相關(guān)法制建設(shè)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的去完善相關(guān)的稅法，用指定法律條款的方法來(lái)規(guī)范稅收籌劃，明確稅收籌劃定義。
結(jié)束語(yǔ)：
總的來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一項(xiàng)相對(duì)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。涉及的各個(gè)領(lǐng)域都非常的廣，是要用理論來(lái)規(guī)劃，用實(shí)踐來(lái)修改的專(zhuān)門(mén)的科學(xué)領(lǐng)域。稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，這更是聯(lián)系到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)。這理應(yīng)受到各個(gè)企業(yè)的重視，想各個(gè)企業(yè)正確的籌劃，讓企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收 籌劃
我國(guó)的小微企業(yè)占國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)的98%，為推動(dòng)就業(yè)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)安定和諧起到了不可或缺的重要作用。近些年來(lái)，小微企業(yè)由于稅負(fù)重，融資難，很多企業(yè)舉步維艱。因此，如何靈活而充分地運(yùn)用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低納稅成本，是小微企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中需要解決的重要問(wèn)題。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述
（一）小微企業(yè)稅收籌劃
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)，是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，主要包括：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。
所謂稅收籌劃亦稱(chēng)“稅務(wù)籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)減輕或化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。
（二）稅收籌劃對(duì)小微企業(yè)的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅收的無(wú)償性決定了稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)必然是越少越好。稅收籌劃通過(guò)稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配的資金，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式。小微企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要有前瞻性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，同時(shí)遵循成本效益原則，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也在朝著更加合理的方向發(fā)生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。小微企業(yè)在規(guī)模和資金方面都存在諸多限制，公司內(nèi)部有很多制度都不夠規(guī)范，然而在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這樣必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)納稅意識(shí)，增加后續(xù)稅源。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃得來(lái)的是正當(dāng)合法的利益，沒(méi)有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃保障了自己的合法權(quán)益，有利于增加納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)和稅收法制觀念，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業(yè)防范或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設(shè)立完整規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提;會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確合法，這就在減輕稅負(fù)的同時(shí)大大降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）我國(guó)小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
近些年來(lái)，我國(guó)小微企業(yè)雖然數(shù)量上在持續(xù)增加，但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀況困難導(dǎo)致停產(chǎn)甚至倒閉的情況也屢見(jiàn)不鮮。究其原因，一方面稅負(fù)重，融資難，另一方面稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)對(duì)銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達(dá)40%到50%的年利潤(rùn)，而國(guó)家也沒(méi)有系統(tǒng)的稅收政策來(lái)減輕小微企業(yè)的壓力，加上小微企業(yè)自身存在一些問(wèn)題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)運(yùn)行成本愈來(lái)愈高，利潤(rùn)空間愈來(lái)愈小，雖然意識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問(wèn)題難以開(kāi)展，企業(yè)困境依然。
二、小微企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)建議
（一）提高企業(yè)管理者素養(yǎng)，增強(qiáng)其稅收籌劃意識(shí)
企業(yè)管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養(yǎng)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)壽命都有著至關(guān)重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對(duì)于企業(yè)管理的重要性，在注重生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)的同時(shí)也要重視財(cái)務(wù)工作的管理，要有前瞻性，要看到未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤(rùn)最大化。在面對(duì)政策性市場(chǎng)，管理者要高瞻遠(yuǎn)矚，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。
（二）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
現(xiàn)階段，我國(guó)稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業(yè)更是鳳毛麟角，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施也受到了一定制約。因此，小微企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強(qiáng)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一方面，要安排固定時(shí)間加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員稅收籌劃的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，另一方面，應(yīng)積極吸納高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，培養(yǎng)一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)。最后，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，了解國(guó)家的法規(guī)政策，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠條件，合法合規(guī)合理地進(jìn)行稅收籌劃。
（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為
對(duì)于小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)該規(guī)范其核算行為，比如正確使用會(huì)計(jì)處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會(huì)計(jì)處理方法作為企業(yè)基本的會(huì)計(jì)處理方法。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)會(huì)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況又會(huì)有不同的影響，當(dāng)然這些會(huì)計(jì)處理方法都是被稅法所認(rèn)可的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，不同行業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此來(lái)達(dá)到獲得稅收收益的目的。同時(shí)企業(yè)在任用人員方面要考慮到不相容職務(wù)相分離的原則，不能任人唯親，避免因?yàn)楣芾碚吖讲环?，造成核算主體不清晰，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的情況出現(xiàn)。
（四）統(tǒng)籌規(guī)劃小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
稅務(wù)籌劃的發(fā)展需要以法律法規(guī)為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規(guī)制度就顯得至關(guān)重要。首先，國(guó)家應(yīng)重視小微企業(yè)這個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)群體，各個(gè)政府部門(mén)相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)一觀念，提高立法的級(jí)次，擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的范圍界定，為小微企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的條件。其次，國(guó)家應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步修訂法律法規(guī)政策中表達(dá)不明、含糊不清的地方，簡(jiǎn)便操作步驟，簡(jiǎn)化審批程序，讓小微企業(yè)真正從中獲得實(shí)際的利益，幫助其發(fā)展壯大，從而推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)更加繁榮，切實(shí)做到有法可依，有法必依。再次，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的扶持政策要保持相對(duì)穩(wěn)定性，建立專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的多層次優(yōu)惠政策。酌情放寬小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，加大對(duì)其的稅收優(yōu)惠力度，如降低小微企業(yè)增值稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加快其增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。一套完整的稅收優(yōu)惠體系對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展奠定了一個(gè)好的基礎(chǔ)，不但有助于小微企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進(jìn)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，增加了稅源，客觀上也優(yōu)化了社會(huì)資源配置。
三、結(jié)束語(yǔ)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)都是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。小微企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用。稅收籌劃雖然在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的研究歷史，但是在國(guó)內(nèi)尤其是小微企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展還不成熟。由于小微企業(yè)自身的弱點(diǎn)，使得其更容易在稅收籌劃方面存在問(wèn)題。因此在小微企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展一場(chǎng)稅收籌劃方法的探討，促使小微企業(yè)能夠靈活利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)是目前亟待解決的一件大事。
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1．合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
2．籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
3．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
二、稅收籌劃的方法
1．用好、用足優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。例如對(duì)軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)自開(kāi)業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷(xiāo)售收入的2％內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)五年的，按銷(xiāo)售收入的8％扣除。這些政策的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的稅收優(yōu)惠措施也得到了不斷的調(diào)整，從單一的降低稅率、減免稅向加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資稅收抵免、為國(guó)內(nèi)外企業(yè)創(chuàng)造平等的稅收環(huán)境等多種形式轉(zhuǎn)變。例如1999年頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）就是運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)搞技術(shù)改造，調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)科技投入的積極性，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)全面增長(zhǎng)的稅收政策?！掇k法》規(guī)定：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)通過(guò)銀行貸款或自籌資金投資凡符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可以用以后年度企業(yè)比此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。可以看出，這些優(yōu)惠政策實(shí)際上是國(guó)家拿國(guó)庫(kù)的錢(qián)支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)企業(yè)以科技打造核心競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)惠政策的實(shí)施可以極大地緩解企業(yè)技術(shù)改造資金不足的緊張局面。同時(shí)，《辦法》強(qiáng)調(diào)了允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，不包括從國(guó)外進(jìn)口的以“三來(lái)一補(bǔ)”方式制造的設(shè)備，這對(duì)引導(dǎo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)商品、拉動(dòng)內(nèi)需也有著積極的促進(jìn)作用。但是《辦法》也規(guī)定要用新增的所得稅來(lái)抵免投資額，這樣有利于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)造更多凈利來(lái)爭(zhēng)取享受這一優(yōu)惠政策，同時(shí)也有利于約束企業(yè)的盲目投資。所以，有計(jì)劃進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)都可把如何享受更多的投資稅收抵免作為稅收籌劃的重點(diǎn)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
2．將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷(xiāo)售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為。稅法規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17％降為3％，稅負(fù)明顯降低。又如，在對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，由于采用的是5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，邊際稅率最高達(dá)到35％，這樣使得同樣是一元錢(qián)的所得，由于所處的收入?yún)^(qū)間不同而享受的稅收待遇不同。所以，若能在高利潤(rùn)的年份，通過(guò)延期納稅，降低應(yīng)納稅所得額的絕對(duì)值，則可有效地降低邊際稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3．延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。
延期納稅的方法一般有：①根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。②在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或l／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。
