發(fā)布時間：2022-06-05 19:01:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司納稅籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃
論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當?shù)臅嬚?，盡量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業(yè)通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅的納稅義務。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為6億元，丙應納的營業(yè)稅為3000萬元。(2)“合營企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產(chǎn)計稅余值征收，稱為從價計征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據(jù)，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計為商場，開發(fā)成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經(jīng)股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費500萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費問題，則應繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬元。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額?？梢约哟髮@林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標準。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業(yè)稅及附加1960萬元，總開發(fā)成本20800萬元(不含銀行費用)。
方案1：直接按現(xiàn)狀進行開發(fā)與銷售，則；
①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬元。
論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。
（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。
（三）實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關(guān)引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；
在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調(diào)公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結(jié)果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。
參考文獻：
[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經(jīng)大學出版社.2006.
[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫.2003，8．
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 市政施工企業(yè) 稅負
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-158-02
目前隨著建筑領(lǐng)域競爭的加劇，市政施工企業(yè)不再是城市建設(shè)的主宰力量，外來施工企業(yè)紛紛涌入。為承攬到施工任務，各施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工，致使企業(yè)資金日益緊張，舉步維艱。由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財務風險普遍較高，資金壓力大，市政企業(yè)要在激烈的建筑市場競爭中立于不敗之地，不僅要提高自身的經(jīng)營管理水平，還要運用納稅籌劃，減輕稅負，增加企業(yè)的營運資金，實現(xiàn)利潤最大化。
一、納稅籌劃的內(nèi)涵和意義
納稅籌劃又稱合理避稅，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，達到一定時期內(nèi)減輕稅負的目的，它的活動嚴格控制在法律允許的范圍之內(nèi)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。
對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務管理活動中開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。首先，開展納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力。其次，開展納稅籌劃有助于企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，使企業(yè)財務利益最大化。
二、市政施工企業(yè)納稅籌劃
市政企業(yè)，承擔著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，此類任務以市政道路、橋梁建設(shè)居多。而筆者所在的太原市市政工程總公司歷史悠久，機構(gòu)龐大，隊伍眾多，能夠承擔道路施工、橋梁結(jié)構(gòu)、機械租賃、安裝工程等等，其主要稅負是營業(yè)稅和所得稅。市政施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不同于其他行業(yè)，結(jié)合我國法律規(guī)定和企業(yè)特性及現(xiàn)狀，對市政施工企業(yè)主要業(yè)務應付的營業(yè)稅及所得稅納稅籌劃進行分析和探討。
（一）市政施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃
市政施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃關(guān)鍵在于工程合同的簽訂，不同內(nèi)容合同對納稅有不同的影響。在簽訂經(jīng)濟合同時，事先籌劃和安排，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供很好的契機。
1.工程承包形式按建筑業(yè)及服務業(yè)稅率孰低來確定。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務有兩種形式：第一種形式是工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅。第二種形式是工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，再將工程承包給施工單位并簽訂建筑安裝工程承包合同，對其取得的全部收入即合同差額部分，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司只作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，其取得的收入（即組織協(xié)調(diào)費用）一律按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。兩種形式的收入是等額的，但建筑業(yè)的適用稅率為3%，而服務業(yè)的適用稅率為5%，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。因此市政施工企業(yè)在簽訂合同時，需借鑒以上分析，選擇最佳策略達到節(jié)稅目的。
2.要簽訂包工包料的工程合同。市政施工企業(yè)在施工初始應與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。包工包料，是指建筑材料由施工企業(yè)自行采購并進行施工的工程；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供即甲供材，施工企業(yè)只負責施工。雖然購材料資金由建設(shè)單位直接撥付給供應商，但因購買材料價格較高，使得這項工程的計稅依據(jù)較高，而簽訂包工包料合同，施工企業(yè)則可以在市場上進行比較，并且與材料供應商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價格。這樣就可以降低計稅依據(jù)，并減少工程材料成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
3.簽訂不含設(shè)備價值的安裝合同。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應該包括設(shè)備的價款。市政安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，在簽訂雙方合同時，應盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負責安裝。這樣取得的營業(yè)收入中只是安裝費收入，不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。
（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對企業(yè)經(jīng)營成果的認可，在企業(yè)總稅負中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。市政施工企業(yè)可根據(jù)其行業(yè)特點，在納稅籌劃時注意以下幾個方面。
1.選擇有利的所得稅預繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，根據(jù)國家稅務總局規(guī)定，企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。首先，從納稅籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)應盡量降低預繳所得稅。其次，企業(yè)應在預測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務機關(guān)認可的預繳方式。如果施工企業(yè)估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計未來年度應納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預繳稅款方式。
2.選擇合理的存貨計價方法。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的情況下，則應選擇加權(quán)平均法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。
3.外地工程項目所得稅交納。施工企業(yè)所有的外地工程項目都必須辦理外出經(jīng)營證明，未辦理外出經(jīng)營證明，將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同總公司蓋章），否則無法辦理外出經(jīng)營證明。分包工程是否代扣所得稅的問題，按規(guī)定如果分包單位能提供外出經(jīng)營證明，作為總包方的施工企業(yè)不用代扣所得稅；如果分包單位不能提供則總包方要代扣所得稅。
4.利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：……（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年……”所以，當采取直線法計提折舊時，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規(guī)定最短期限的折舊法。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期質(zhì)量、效益負責，項目經(jīng)理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)。因此市政施工企業(yè)應加強對項目財務管理的檢查，監(jiān)督保證購置的固定資產(chǎn)及時入賬，按稅法規(guī)定逐月提取固定資產(chǎn)折舊，達到減免所得稅目的，以確保企業(yè)的利益。
納稅籌劃是一項長期的復雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有一定的適應性，、規(guī)范性和嚴密性。市政施工企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理及財務管理，關(guān)注并熟練掌握國家相關(guān)法律法規(guī)，全面綜合、周密策劃，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)，以達到企業(yè)效益最大化。
參考文獻：
1.張錦蓉.淺談新企業(yè)會計準則下施工企業(yè)的稅收籌劃.中國集體經(jīng)濟，2010（3）
2.季翔.納稅籌劃在建筑房地產(chǎn)企業(yè)的應用.南京理工大學碩士論文，2006.6
3.吳曉微，楊作明等.淺談納稅籌劃在建筑施工企業(yè)的應用.價值工程，2011（1）
4.匡益元.淺談施工企業(yè)納稅籌劃[J].金融經(jīng)濟，2007（6）
5.祝鐵耀.淺議納稅籌劃在施工企業(yè)中的應用[J].科技信息，2007（16）
6.王智勇.企業(yè)納稅籌劃.企業(yè)管理出版社
論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在 法律 法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強財務管理，研究節(jié)稅方法，可以降低 企業(yè) 成本，增強企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展 能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家 參考 。
1稅收籌劃的必要性
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。
2稅收籌劃的前提和原則
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅賦最小化的目標。財務工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識和財經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標， 科學 合理地進行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。
2.1應納稅所得額稅前扣除的前提
（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。
適當憑據(jù)的適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當憑據(jù)。
（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。
2.2應納稅所得額稅前扣除的原則
稅前扣除的確認應當遵循權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。
（1）權(quán)責發(fā)生制原則。即納稅人應在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當期取得的收入或者當期應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或應當負擔的費用，即使款項已經(jīng)收到或已經(jīng)當期支付，都不能作為當期的收入或費用。
（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。
（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項目的內(nèi)容必須與取得應稅收入直接相關(guān)。
（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于 會計 人員進行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認可的。
3如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作
目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務經(jīng)營和保險資金運用，而保險資金運用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。
3.1個人所得稅的稅收籌劃
職工薪酬在 現(xiàn)代 企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但卻是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費用，降低應納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷 交通 費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。
3.2 企業(yè) 所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。
合理開支日常經(jīng)營費用，有效降低應納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。
(1)經(jīng)費計提規(guī)范準確，列支憑據(jù)真實有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工 教育 經(jīng)費應分別按照計稅工資總額的2％和1.5％ 計算 扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務人員應充分理解其含義：工會經(jīng)費計提除應附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費、教育經(jīng)費均要作為納稅調(diào)增項目繳稅。
(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎(chǔ)上認真 總結(jié) 、大膽探索、穩(wěn)步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。
(3)準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支現(xiàn)象。業(yè)務招待費是企業(yè)用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應加強業(yè)務招待費預算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務實質(zhì)合理開支會議費和招待費，減少調(diào)增應稅所得額。
(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進行日常業(yè)務宣傳時，必須取得稅務部門認可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進企業(yè)價值最大化 發(fā)展 目標的實現(xiàn)。
(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。 金融 保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準予扣除，超過部分需在年終進行納稅調(diào)整。必要從日?；A(chǔ)工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
參考 文獻
關(guān)鍵詞：會計方法 納稅籌劃 節(jié)稅
中圖分類號：F234
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-140-02
納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。
納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現(xiàn)象，在國際企業(yè)中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，雖然已有很多學者專家寫了許多這方面的文章、專著等，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來研究本文主要從企業(yè)內(nèi)部著手，就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的影響。
我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等。在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。
一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。
2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應。
4.須考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會或經(jīng)理層（廠長）會議等機構(gòu)批準，并上報當?shù)囟悇諜C關(guān)備案，同時在會計報表附注中予以說明。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：
1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而采用后進先出法必將導致相反的結(jié)論。而當物價上下波動時，企業(yè)則應選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是，當應納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
2.在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤較高的會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。
3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)耄瑪U大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤?cè)耄赃_到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。
最后來討論債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業(yè)則更為有利。
綜上所述，企業(yè)在納稅籌劃中，可以根據(jù)不同的情況，考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價的攤銷方法，從而達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
參考文獻：
[1] 周蕊.論資產(chǎn)計價對企業(yè)會計利潤的影響.中華會計網(wǎng)校論文，2012（9）
[2] 劉擁軍，常艷軍.納稅實務問題解析.大連出版社，2010
[3] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解.山西經(jīng)濟出版社，2008
【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實務解析問題與發(fā)展方向
【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。
稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。
隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現(xiàn)。
1稅收籌劃的理論假設(shè)
假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設(shè)主要有以下2個方面。
1.1“經(jīng)濟人”假設(shè)
首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實現(xiàn)最有效的預期目標。
1.2納稅理性假設(shè)
假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動的,對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識,是驅(qū)動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。
2稅收籌劃的實務解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。
2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。
2.1.2企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃
國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。
2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1債務資本與權(quán)益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應適度。2.2.2融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
2.3.1加強企業(yè)采購的稅收籌劃
企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負責采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔
企業(yè)應納稅額是以會計核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負擔。
2.3.3加強稅收籌劃,降低企業(yè)應納稅額
影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業(yè)應納稅所得額100000元(100200-200),應納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。
2.3.4加強稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻:
[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.
［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務籌劃
一、選題背景和意義
稅務籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)稅后經(jīng)濟利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務籌劃也是學術(shù)界和實務界普遍關(guān)注和研究的重點。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務籌劃的法律環(huán)境也得到進一步升級。稅收籌劃的理論研究和實務探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務籌劃的理論和實務研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國計民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點。
啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費用中稅務成本占有相當高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負的方法以實現(xiàn)降低企業(yè)成本費用的目的。
做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃（尤其是所得稅稅務籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。
對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務籌劃（尤其是所得稅稅務籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務管理，充分考慮引起稅務成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務成本，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計核算水平。企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標為指導，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計核算水平的提高。
對于國家來說，首先，稅務籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，順應了國家的產(chǎn)業(yè)政策。
一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點，探討啤酒業(yè)稅務籌劃的方法具有重要的意義。
二、稅務籌劃的基本理論
1.稅務籌劃的概念
對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學者作了大量的研究，但是不同的專家學者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達成一致的見解。對于稅務籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務籌劃的主體和稅務籌劃的范圍。對于稅務籌劃的主體，不少專家學者認為應當包括納稅義務人和征稅方雙方，但是也有專家學者認為僅包括納稅義務人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學者認為應當是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學者則認為應當包括節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務籌劃的定義，即“稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。”（注冊會計師稅法，2011）稅務籌劃是納稅義務人的一項基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進行稅務籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。
2.稅務籌劃的目標
在理解稅務籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對于稅務籌劃的主體和稅務籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務籌劃的實務操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務工作人員和會計工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機構(gòu)為其提供稅務籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務籌劃都希望達到一個合理的目標。那么稅務籌劃的目標具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務籌劃的目的主要包括以下幾方面：
第一，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進行稅務籌劃的最直接的目標即是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，無論是從實務角度還是從理論角度，企業(yè)稅務籌劃的目標都應當遵循整體的財務目標。而企業(yè)的財務目標則包括實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
第二，降低企業(yè)的涉稅風險。眾所周知，降低稅務成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標。如何降低企業(yè)的涉稅風險，使之達到涉稅零風險或低風險是企業(yè)在進行稅務籌劃之前必須認真加以研究和探討的。稅務籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實施的稅務籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務籌劃方案是一項失敗的方案。事實上，企業(yè)的稅務籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務機關(guān)稽查的對象，孕育了極大的風險。對于企業(yè)的稅務籌劃行為，到底是合法的、稅務機關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。
第三，降低企業(yè)的稅務成本。納稅義務人在履行納稅義務時不可避免的要發(fā)生一定的稅務成本。如果企業(yè)保持應納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務人為履行納稅義務而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務人在履行義務過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來看，直接的稅務成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負擔，降低間接稅務成本。
第四，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實現(xiàn)利潤最大化，降低稅務有利于該目標的實現(xiàn)。納稅義務人在進行稅務籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。
三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務籌劃方法
1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進行籌劃
鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務人的稅負。
2.應納稅所得額的籌劃
納稅義務人的應納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關(guān)規(guī)定對凈利潤進行調(diào)整后的金額。納稅義務人可以按照應納稅所得額的組成部分進行稅務籌劃。
（1）對相關(guān)收入的稅務籌劃
國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項目，制定了相應的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。
（2）通過工資薪金進行稅務籌劃
在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務負擔。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。
（3）通過利息支出進行稅務籌劃
啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機構(gòu)的借款利率和計息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負。
（4）利用業(yè)務招待費進行稅務籌劃
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務招待費的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應納稅所得額中可抵扣數(shù)額。
（5）利用廣告費和業(yè)務宣傳費進行稅務籌劃
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年營業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務宣傳費在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費用組成中占有相當?shù)牡匚唬【粕a(chǎn)企業(yè)在進行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費用的上下限，在實際稅務籌劃過程中，充分考慮這一因素。
3.利用會計政策進行稅務籌劃
第一，通過技術(shù)開發(fā)費進行稅務籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進行科學技術(shù)研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項費用可在稅前進行列支；如果當年的技術(shù)研發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當年技術(shù)研發(fā)費可據(jù)實扣除且可加計扣除50%。”因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。
第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法?！卑殡S著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤。基于此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負。
另外，對于選取不同的費用分攤方式，企業(yè)所承擔的稅負不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行成本分攤時應當選擇有利的分攤政策。比如，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分攤方法要盡量考慮在稅前進行彌補。而在盈利年度，在選擇費用分攤方式時則盡量考慮增加應納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計稅依據(jù)（應納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負、增加稅后凈利潤的目的。
總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃，尤其是所得稅稅務籌劃時必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。
參考文獻：
[1]蓋地.稅務籌劃，北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2008.15～18
[2]楊綺.企業(yè)納稅籌劃若干問題的運籌學研究，博士學位論文，廈門大學，2006
關(guān)鍵詞:財務管理;稅收籌劃;風險
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)23-0256-01
1企業(yè)財務管理中稅收籌劃的概述
1.1稅收籌劃的含義
稅收籌劃指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)的運營、投資以及理財活動,從而使企業(yè)有一個未雨綢繆的籌劃,企業(yè)可以選擇一個最優(yōu)的稅收計劃,最終達到一個減輕企業(yè)稅收負擔,避免財務風險。
1.2稅收籌劃特點
1.2.1合法性
稅收籌劃必須在我國法律的范圍內(nèi)來籌劃,這里一定與避稅區(qū)分開,稅收籌劃不是鉆法律的空子,而是在國家法律和政策允許的范圍內(nèi),是一項企業(yè)的管理活動。
1.2.2計劃性`
稅收籌劃是一項企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié),與企業(yè)很多活動密不可分,它是一個事先的程序,也是一個事中的程序,但不可能是事后的一個活動,因此,企業(yè)要早做打算,才能為企業(yè)節(jié)約成本。
1.2.3綜合性
稅收籌劃是企業(yè)的一項系統(tǒng)工程,它貫穿于企業(yè)所有環(huán)節(jié),不僅僅是一個如何規(guī)避稅收的問題,而是一個減少稅負的企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)。
2企業(yè)財務管理中稅收籌劃的原則
2.1財務管理的總體目標原則
稅收籌劃是財務管理中的一個子系統(tǒng),所以服從財務管理的全局,即財務管理的總體目標是一個非常重要的原則。稅收籌劃的目標是降低企業(yè)稅負,但是稅收籌劃如果不服從財務管理的全局,很有可能不會降低企業(yè)的成本,增加企業(yè)的效益,相反會導致企業(yè)總體財務管理的紊亂,因此,服從總體目標是稅收籌劃的一個前提。
2.2服從財務決策原則
稅收籌劃通常是通過企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資及理財來實現(xiàn),因此它會直接影響一個企業(yè)的年度生產(chǎn)計劃、利潤目標、投資取向以及利潤分配。因此,稅收籌劃不是一個孤立的環(huán)節(jié),必須服從財務決策。
2.3成本效益原則
成本效益可以說企業(yè)財務管理中的一個必須要考慮的問題,離開成本效益,就無從談企業(yè)的營利性,因此,稅收籌劃必須考慮成本效益,當一個稅收籌劃不能減少企業(yè)稅負,甚至會增加企業(yè)的負擔時,這個稅收籌劃沒有達到財務管理的總體目標。
3企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的風險
3.1稅收法律法規(guī)中的風險
一個企業(yè)往往會依據(jù)法律法規(guī)去納稅,這也是法律政策所提倡的,但是由于企業(yè)沒有對法律、規(guī)章以及政策理解透徹,導致企業(yè)實質(zhì)上的偷稅,帶來不必要的稅務處罰。這是一種隱形的風險。
3.2操作層面的籌劃風險
當前,在我國稅收籌劃的法律環(huán)境仍然有許多不完善的地方,存在許多模糊地帶,或者真空地帶,而稅收籌劃往往就是在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶來操作,來降低企業(yè)的稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,但是這種模糊性導致了稅收籌劃與惡意避稅等違法行為有著一種天然的聯(lián)系。
3.3執(zhí)法層面的籌劃風險
稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要的制度,它是符合稅法的立法精神,是執(zhí)政當局所允許的。一個企業(yè)的稅收籌劃往往需要稅務部門的審核確認,稅務部門的執(zhí)法往往是有所偏差的,即使企業(yè)制定出了一個合法的稅收籌劃計劃往往會因為稅務部門的偏差導致其不能通過,因此,執(zhí)法層面的風險也是客觀存在的。
4企業(yè)財務管理中稅收籌劃策略
4.1稅收政策對企業(yè)融投資決策的影響
一個企業(yè)為了獲得最大利潤。往往會通過更能夠降低成本的方式,在企業(yè)融資的過程中,稅收往往是企業(yè)一個重要的考量。一個企業(yè)的運營資金分為借入資金和權(quán)益資金,前者的利息往往在企業(yè)的費用中列支,因此,抵減了一部分稅前利潤,因此起到了降低成本的作用。而后者的股息需要在稅后支付,不能抵免支付,因此企業(yè)的成本就增加了。
在投資中,一個國家的稅收政策影響著資金的流向,政府如果規(guī)定了國債和銀行存款不需繳納利息稅,那么就會造成對企業(yè)資金流向的影響。從而是企業(yè)的閑置資金得到一個合理的利用。
4.2資金營運過程的稅收籌劃
資金營運過程中是最能體現(xiàn)出稅收籌劃的最少納稅和最晚納稅的本質(zhì)的。從“最少納稅”看,典型例子當數(shù)存貨計價方法的選用?！毒唧w準則》規(guī)定可以選用先進先出、加權(quán)平均等方法,但具體到企業(yè),選擇何種計價方法則大有文章可做?！白钔砑{稅”主要考慮的是資金的時間價值,往往通過選擇完成合同法以遞延確認收入從而遞延繳納稅款,同樣,允許采用加速折舊法的企業(yè)就比直線法提折舊的企業(yè)更能享受遞延納稅的好處。
4.3企業(yè)的組織形式不同導致稅收籌劃的差異
眾所周知,股份公司由于對分給股東的股息要雙重納稅(企業(yè)所得稅和股東的個人所得稅),因此總體稅負較重;如果股份公司利潤不分配,通過股票增值,可以達到避稅目的;而合伙企業(yè)由于不具備法人資格就毋需交納企業(yè)所得稅,但要繳個人所得稅。
參考文獻
[1]瞿從軍.淺談我國的稅收籌劃[J].會計之友,2008,(12).
