發(fā)布時間：2022-12-26 21:34:51
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個稅專項扣除細則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
通過稅務(wù)籌劃，加強企業(yè)稅務(wù)管理，降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟利益，提升企業(yè)形象，使企業(yè)在競爭激烈的市場中占得先機。在籌資融資階段，施工企業(yè)負債性質(zhì)的籌資利息作為所得稅的扣除項目，能享有所得稅利益，而股權(quán)性質(zhì)的籌資所產(chǎn)生的股息只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此債務(wù)性質(zhì)的籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。在經(jīng)營管理階段，施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇會直接影響納稅，雖然折舊總額是一定的，但是選擇不同的折舊方法，會直接影響各期計提的折舊費用，進而影響應(yīng)納稅所得額和企業(yè)利潤。在投資管理階段，施工企業(yè)在選擇投資地點、投資項目和企業(yè)組織模式時，都會涉及稅務(wù)管理。譬如選擇稅率較低的地區(qū)如經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部等地區(qū)，會享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資項目時，應(yīng)盡量選擇符合國家鼓勵類目錄的投資項目，避免國家明確限制的項目，因為這樣在稅收支出上有很大的差異；在選擇企業(yè)組織模式時，是應(yīng)該選擇聯(lián)營企業(yè)還是合營企業(yè)、分公司還是子公司，這些都十分有講究，因為不同組織模式的企業(yè)所適用的稅率是完全不同的。施工企業(yè)的生產(chǎn)地點分散，需要面對的稅務(wù)機關(guān)很多，各地稅務(wù)執(zhí)法人員的水平及對政策理解的不同，都會影響著企業(yè)的稅務(wù)管理。施工企業(yè)稅務(wù)管理主要包括三大方面：一是稅務(wù)日常管理，二是稅企溝通，三是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)日常管理時，從稅種看涉及最大的就是營業(yè)稅和所得稅，這兩大稅種是稅務(wù)管理中爭議最多的地方。1、政策理解?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國家財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。綜合上述政策，建筑業(yè)企業(yè)在工程完工前納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到款項的當天（包括預(yù)收款），基數(shù)為收到的款項；工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，基數(shù)為結(jié)算總價減去實際已經(jīng)收到的款項，亦即實際收到款項時繳納營業(yè)稅，基數(shù)即實際收到的款項。2、訴求。結(jié)合政策，筆者認為以實際收到的款項為基數(shù)征收營業(yè)稅較為合理，其余兩種方法均有不妥。如果以工程結(jié)算單為基數(shù)，那么當工程最后一期計量發(fā)生負結(jié)算時，之前多征收的稅款退回的操作難度大；同樣如果工程計算和預(yù)收款都考慮，存在重復(fù)計稅問題，加重企業(yè)稅收負擔。上述營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及計稅基數(shù)的爭議問題，隨著營改增的實施會得到徹底解決。3、營改增后納稅義務(wù)時間是這么規(guī)定的：一是先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時如果強調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即銷售方還沒開始納稅，購買方卻開始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。
二、施工企業(yè)稅務(wù)管理的環(huán)節(jié)
此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當保持一致，所以，為避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，財稅[2013]37號規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。二是提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天應(yīng)為：簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生。1、企業(yè)所得稅。國稅函[2010]156號對企業(yè)所得稅作了如下新的規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。以上跨地區(qū)設(shè)立的項目部，僅指建筑企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的不具有二級分支機構(gòu)條件的項目部，且也不屬于二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)
三、施工企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
物業(yè)公司未簽訂勞務(wù)合同的臨時人員（如綠化、保潔人員），在發(fā)放工資和分攤計入成本時，這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)嗎？如何做賬務(wù)處理？（江蘇省 張璐）在線專家：
這些人員是算在企業(yè)正式員工人數(shù)之內(nèi)。
發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款等
分攤計入成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
退回客戶定金、機票費用報銷的賬務(wù)處理
退回客戶交的定金怎么做憑證？公司給講師買機票，講師到經(jīng)銷商處講完課，機票費用會由經(jīng)銷商報銷給講師，講師再把機票費退回公司，怎么做憑證？（河北省 李萌）在線專家：
退回定金沖銷原來的往來款：
借：其他應(yīng)付款——定金
貸：銀行存款
買機票時：
借：其他應(yīng)收款——××講師
貸：銀行存款
收回機票款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——定金外匯業(yè)務(wù)匯率如何選擇
銀行外匯分現(xiàn)匯買入價、現(xiàn)鈔買入價、現(xiàn)匯賣出價、現(xiàn)鈔賣出價、中行折算價，那實務(wù)中應(yīng)該選哪個？中行的外匯牌價每天都在浮動，應(yīng)如何選擇？（遼寧省 張雙）在線專家：
如果是匯款則要使用現(xiàn)匯來折算，使用現(xiàn)匯中間價為市場匯率。
如果是現(xiàn)鈔交易則要使用現(xiàn)鈔中間價來作為市場匯率。
外匯匯率每天都在不停的變動，一般實務(wù)中，企業(yè)都是使用當月1號的匯率來折算，并不是使用平時隨時變動的匯率進行折算。只有兌換業(yè)務(wù)使用當天的匯率。
銀行保函業(yè)務(wù)
美國B公司將設(shè)備賣給中國A公司，然后A公司兩月后付款給B公司，出具的保函是什么保函？（云南省 王芳）在線專家：
出具的保函是銀行保函，銀行保函業(yè)務(wù)是指銀行應(yīng)客戶的申請而開立的有扭保性質(zhì)的書面承諾文件，一旦申請人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務(wù)或履行約定義務(wù)時，由銀行履行擔保責任。
小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)開業(yè)稅務(wù)登記
我們是一家剛注冊的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，經(jīng)營范圍是農(nóng)藥、化肥、衣膜類，請問老師這種企業(yè)需交哪幾種稅？稅率是多少？我在辦理稅務(wù)登記時在國稅需要做什么？在地稅需要做什么？（浙江省 張娜）在線專家：
根據(jù)您公司的經(jīng)營范圍，屬于增值稅的納稅人，國稅要核定增值稅和企業(yè)所得稅，地稅要核定城建稅、教育費附加、地方教育費、個人所得稅、印花稅等。
您公司經(jīng)營的產(chǎn)品應(yīng)該是免增值稅的，要辦理申請和備案。
期間費用的分類
管理人員薪金不是屬于期間費用嗎？（黑龍江省 馮強）在線專家：
具體看是哪個部門的管理人員，如果是行政管理部門的薪金則是期間費用，而如果是車間管理人員的薪金則是計入制造費用，構(gòu)成產(chǎn)品的成本。
醫(yī)院會計制度
老師您好，醫(yī)院可以不提職工福利基金嗎？如果必須計提，那么職工福利基金的提取比例是多大？（河南省 郭銀濤）在線專家：
按新醫(yī)院會計制度的規(guī)定：
專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。
職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。
如果不計提不符合會計制度的規(guī)定，具體的比例根據(jù)醫(yī)院的實際情況確定，制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定，實務(wù)中一般是10%。
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費扣除限額的依據(jù)
房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費扣除限額的依據(jù)嗎？特別是處于在建過程中，如何計算扣除限額？（吉林省 李梅）在線專家：
預(yù)收賬款可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費扣除限額的依據(jù)，您可參考一下《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]51號）的規(guī)定。
國稅發(fā)[2009]31號文第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。
國稅發(fā)[2009]51號文第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。
從國稅發(fā)[2009]31號文的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。這一部分收入，實質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。
也就是說，國稅發(fā)[2009]31號文改變了原來關(guān)于“預(yù)售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在國稅發(fā)[2009]31號文中，已經(jīng)沒有了“預(yù)售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。
“管理費用——開辦費”的賬務(wù)處理
咨詢老師您好，“管理費用——開辦費”，每月月底用不用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤？還是每月只記入“管理費用——開辦費”科目，等到開始有第一次銷售收入時，再一次性將歸集的“管理費用——開辦費”賬戶余額一次性計入當月?lián)p益？（云南省 ）在線專家：
在管理費用中歸集的開辦費，應(yīng)該在當月轉(zhuǎn)入本年利潤；在長期待攤費用中歸集的開辦費，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期開始攤銷轉(zhuǎn)入管理費用。
小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則的適用范圍
咨詢老師您好！我們是一家剛注冊的小規(guī)模農(nóng)資企業(yè)，在填稅務(wù)登記表時使用會計制度一欄里有企業(yè)、小企業(yè)會計制度，我應(yīng)該選擇哪個呢？（黑龍江省 胡兵）在線專家：
從您公司的情況看，應(yīng)該選擇小企業(yè)會計準則。兩者適用范圍的主要區(qū)別是：
《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計準則》的適用范圍，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
拆遷補償費的賬務(wù)處理
公司的房產(chǎn)因政府修路占地給拔付的拆遷補償費應(yīng)怎么做賬，這個補償款在企業(yè)所得稅匯算清繳中如何處理？（江西省 王麗英）在線專家：
財政部在《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號文）中，專門明確了企業(yè)在收到政府拆遷補償費時應(yīng)如何進行會計處理：
1.企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。
2.企業(yè)在搬遷過程和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)別以下情況進行處理：①因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；②機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用'直接核銷專項應(yīng)付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款；④用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。
3.企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有節(jié)余，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當期損益。
在《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115文）中，對拆遷補償收入的稅務(wù)處理問題規(guī)定：①企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價；②企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四十四條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
營改增范圍
請問我公司營業(yè)執(zhí)照上寫的經(jīng)營范圍是非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，請問屬于營改增范圍嗎？有什么具體規(guī)定嗎？（北京市 王文）在線專家：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規(guī)定：
在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
其中：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
（二）信息技術(shù)服務(wù)。
信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。
（四）物流輔助服務(wù)。
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸服務(wù)、報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。
（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承扭運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。
（六）鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
（七）廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。
從上述規(guī)定中可以看出，貴公司的非證券類投資管理和創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)不屬于營改增的范圍。
年金個稅
請問企業(yè)年金是否需要交納個人所得稅？如果需要，請問如何繳納？（山西省 趙小翠）在線專家：
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：
為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用'按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：
應(yīng)退稅款一企業(yè)繳費已納稅款×（1-實際領(lǐng)取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額）
參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。
四、設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。
六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）：
現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》）有關(guān)問題的補充規(guī)定公告如下：
一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題
（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計八個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題
《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：
（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。
（二）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。
1.職工月平均工資額的計算公式：
職工月平均工資額一當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)
上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。
2.職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：
納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款一當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)
上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。
3.企業(yè)應(yīng)補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：
企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額-∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額
各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額-∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款。
代扣員工個人所得稅的手續(xù)費處理
農(nóng)村信用聯(lián)社取得地稅局轉(zhuǎn)入的代扣員工個人所得稅及股金分紅個人所得稅的手續(xù)費，是否可以直接全額用于部門及經(jīng)辦人員的獎勵？如果不行，入賬后是否需要繳納企業(yè)所得稅？（河北省
李向明）在線專家：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通》（財行[2005]365號）第六條第（六）款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅稅目注釋（試行稿））的通知》（國稅發(fā)[1993]49號）規(guī)定，業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。其他服務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
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銀行理財產(chǎn)品選購細節(jié)
最近，頻繁收到銀行理財產(chǎn)品推銷信息，在股市不景氣的情況下，有想法將部分投資轉(zhuǎn)移到銀行理財產(chǎn)品。但是，怎么在這么多銀行理財產(chǎn)品中選擇合適的理財產(chǎn)品？（吉林省 張斌）專家：
銀行理財業(yè)務(wù)從存貸款業(yè)務(wù)脫胎而來，安全穩(wěn)健是其主流產(chǎn)品的主要特征。在股市跌跌不休、基市萎靡不振、金市前景難料的環(huán)境下，銀行理財產(chǎn)品不失為一個不錯的投資選擇。
銀行理財產(chǎn)品的設(shè)計初衷是風險收益水平界定于定期存款與股票之間的多樣化投融資工具，即銀行理財產(chǎn)品的風險比股票低，收益比同期限同幣種的定期存款高。銀行理財產(chǎn)品本質(zhì)上是金融投資產(chǎn)品，并不是儲蓄存款。是投資就必然有風險，理財產(chǎn)品購買者不但要承擔產(chǎn)品風險，還要承擔“買者自負”的風險。即使是保證收益的理財產(chǎn)品，也可能存在市場風險、信用風險和流動性風險，這與銀行傳統(tǒng)的儲蓄業(yè)務(wù)有著本質(zhì)的區(qū)別。
收益率高于定期存款，總體風險水平不高，流動性也不錯，這是許多人選擇銀行理財產(chǎn)品的理由。但銀行理財產(chǎn)品眾多，在差異中帶來了更多選擇的同時，也可能放大了風險。
投資者在選擇銀行理財產(chǎn)品時必須做好功課：
第一，要搞清楚銀行理財產(chǎn)品的關(guān)鍵術(shù)語。購買銀行理財產(chǎn)品，首先是要讀懂產(chǎn)品說明書，而弄懂關(guān)鍵術(shù)語是讀懂產(chǎn)品說明書的基礎(chǔ)。
1 投資收益幣種
大部分理財產(chǎn)品的投資收益幣種為人民幣，中資銀行發(fā)行的外幣理財產(chǎn)品很少，而外幣作為投資收益幣種的理財產(chǎn)品，是不能用人民幣購買的。如果想要購買，需要先提前換匯購買，每人每年可兌換5萬美元。在兌換時考慮匯率風險。
2 產(chǎn)品類型
一般以產(chǎn)品的收益類型來劃分，可劃分為保本固定收益、保本浮動收益、非保本浮動收益3類。
3 認購募集期
理財產(chǎn)品發(fā)行的時間。在這段時間中，投資者的本金一般按活期利息計算。一般來說，如果已經(jīng)購買了理財產(chǎn)品，在認購募集期內(nèi)是不能撤單的。
4 產(chǎn)品規(guī)模
如果產(chǎn)品的募集規(guī)模很大，募集期限很長，沒有必要早早購買理財產(chǎn)品，僅在募集期吃活期利息。
5 投資方向
如果投資方向中出現(xiàn)高風險資產(chǎn)如股票、基金、大宗商品、匯率等，此款產(chǎn)品的收益不確定性會比較大。如果產(chǎn)品投資于國債、央行票據(jù)、金融債、銀行拆借，產(chǎn)品到期獲得預(yù)期收益率的概率相對較高。
6 到期兌付日
這項內(nèi)容投資者需要特別注意，不僅可以在第一時間了解資金到賬情況、產(chǎn)品收益情況，也能為未來的投資做好時間準備。一般來說，銀行理財產(chǎn)品到期后的資金到賬日會遲于到期日2～7個工作日。因為理財產(chǎn)品到期后，銀行需要對產(chǎn)品進行清算，這其中需要一定的時間。同樣的，對于投資人提前贖回或是提前終止理財協(xié)議的，其資金到期時間也會遲上幾個工作日。
7，購買起點金額
一般來說，理財產(chǎn)品的購買起點金額為5萬元，風險等級較高的產(chǎn)品認購起點為10萬元。對于同一款產(chǎn)品來說，認購起點金額不同，所對應(yīng)的收益也不同。
8 收益計算方法
投資者可以根據(jù)賬戶的金額以及初始投資本金用收益計算方法來核算產(chǎn)品到期的實際收益率。不是所有的理財產(chǎn)品到期后就一定獲得預(yù)期收益率水平，銀行不會對銀行理財產(chǎn)品做扭保。仔細閱讀收益計算方法可以了解年化收益率的概念。
其次，投資者還需要重點關(guān)注銀行理財產(chǎn)品的幾個細節(jié)，這些細節(jié)直接關(guān)系到收益和流動性的高低。
1 費率高低
由于銀監(jiān)會沒有對理財產(chǎn)品的收費進行明文規(guī)定，各銀行大多根據(jù)自身成本自主定價，而各個銀行間的收費標準也有很大差異。目前銀行理財產(chǎn)品費率包括銷售服務(wù)費、產(chǎn)品年管理費、年托管費，超額收益業(yè)績報酬。從固定收益類產(chǎn)品情況看，一般銷售手續(xù)費率在0.1～0.2%，托管費率在0.02～0.03%，一般理財資產(chǎn)運作超過最高年化收益率的部分作為銀行的投資管理費用。銀率網(wǎng)統(tǒng)計顯示，部分銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品總費用達到了1～1.5%的水平，幾乎與基金管理公司的管理費用水平相當；一些期限較短的產(chǎn)品，年化收益在4%，除去費用最終的收益可能還不到5%。
市場上費用較高的是QDII產(chǎn)品和直投資本市場的產(chǎn)品：一般QDII產(chǎn)品的全部費用在2.5～3.3%，而直投資本市場的則在1.5～5%。有些銀行也采取收益與費用掛鉤的收費模式，如某理財產(chǎn)品規(guī)定，若固定收益部分累計凈值低于1元，權(quán)益類部分累計凈值低于0.9元，則均不收取管理費。
2 終止條款
銀行的提前終止權(quán)相當于投資者賣給銀行一個期權(quán)。因為關(guān)系到投資者放棄了根據(jù)市場狀況調(diào)整資金投向的權(quán)利，因此投資者在賣出期權(quán)后，享受到無銀行提前終止權(quán)的同類產(chǎn)品高的收益率，高出的部分實際上就相當于期權(quán)費。有極少數(shù)理財產(chǎn)品設(shè)計了投資者的提前終止權(quán)，相當于銀行向投資者出售了一個期權(quán)，因為投資者享受這項權(quán)利而需要支付這筆期權(quán)費，收益率也會相應(yīng)變低。
3 提前贖回
一般分兩種情況：一是投資者與銀行均無提前終止權(quán)，因此不能提前贖回；二是客戶可以提前贖回，這種贖回權(quán)利還進一步細分為隨時支持贖回和只可以在某一規(guī)定時間的贖回。該款產(chǎn)品即為投資者有權(quán)提前贖回但要列支相關(guān)費用的類型。通常來講，提前贖回都需要支付相關(guān)的費風同時不再享受到期保本或保證收益的條款。
最好，投資者必須要保持警惕，注意一些投資陷阱。
比如說，穿著銀行制服的工作人員，不一定都是銀行工作人員，也有可能是銀行代銷產(chǎn)品的第三方機構(gòu)人員，如保險公司、證券公司、期貨公司、黃金交易公司或第三方理財機構(gòu)等。在銀行進行理財之前，一定要擦亮自己的眼睛。即使分辨出來了銀行員工和非銀行員工，意義也不是很大。因為，即使是真的銀行工作人員，他們賣的理財產(chǎn)品也并非全部都是銀行自己的理財產(chǎn)品。銀行還會大量代銷基金、保險、證券或第三方理財機構(gòu)的產(chǎn)品，這主要是由于利益的驅(qū)動。存款和借貸是銀行的兩項基本業(yè)務(wù)。借款利息減去存款利息而得到的息差，就是過去銀行主要利潤的傳統(tǒng)來源。銀行要想獲得利潤，就必須大量貸出資金，但是公眾的存款又很有限，不可能無限制地往外借。于是，與自身資金量大小沒有太大關(guān)系的類業(yè)務(wù)，就進入了銀行的視線范圍。在這些業(yè)務(wù)中，銀行可以獲得傭金收入。
在買銀行理財產(chǎn)品時，還要特別注意一點，就是一定要慎重對待客戶經(jīng)理重點推薦的產(chǎn)品。對于代銷機構(gòu)來說，代銷者的根本目的是代銷傭金最大化；而購買者的根本目的則是個人收益最大化，這兩種目的往往存在著一定沖突。當然，這里并不是說所有的理財產(chǎn)品銷售者都存在這樣的問題，不乏有些真正敬業(yè)的客戶經(jīng)理在銷售理財產(chǎn)品時，會從購買者的角度出發(fā)，為對方選擇最合適的產(chǎn)品，而不是選擇自己傭金最多的產(chǎn)品。投資者從保護自己的角度出發(fā)，不要偏聽偏信營銷人員的一面之詞。
銀行理財產(chǎn)品是影子銀行嗎？
新任證監(jiān)會主席肖鋼曾發(fā)表文章認為：“在中國，影子銀行通常表現(xiàn)為理財產(chǎn)品、地下金融和表外借貸的形式”，直接把銀行理財產(chǎn)品歸為影子銀行體系。隨著影子銀行監(jiān)管力度不斷加強，是不是銀行理財產(chǎn)品會受到?jīng)_擊，投資風險會不會變大？（湖北省 夏志艷）專家：
影子銀行最早由美國太平洋投資管理公司執(zhí)行董事麥考利于2007年在美聯(lián)儲年會上提出。指那些有銀行之實，但卻無銀行之名的種類繁多的非銀行金融機構(gòu)。但目前被廣泛接受是2011年4月金融穩(wěn)定理事會（FSB）給出的定義，影子銀行是“銀行監(jiān)管體系之外，可能引發(fā)系統(tǒng)性風險和監(jiān)管套利等問題的信用中介體系?！敝拔覀円蚕蜃x者做過比較詳細的介紹（見本刊2013年5月號）。
按照這個定義，影子銀行必須滿足以下2個條件。其一，本身游離于監(jiān)管之外，或者受到的監(jiān)管較少。如通常所說的民間借貸，特別是面向不特定多數(shù)人群的民間集資，由于是地下運作，基本上不受監(jiān)管。其二，必須可能引發(fā)監(jiān)管套利或者系統(tǒng)性風險。這個要求實際上表明影子銀行是一個動態(tài)概念，任何信用中介行為初期，規(guī)模較小，監(jiān)管套利不明顯，系統(tǒng)性風險無從談起，在這個時段就不符合影子銀行定義。隨著規(guī)模的擴大，可能成為影子銀行。在一個經(jīng)濟體中，僅存在少量民間借貸行為，民間借貸量僅有銀行信貸余額的百萬分之一，這些民間借貸的借貸雙方均和銀行無借貸關(guān)系，在此時，民間借貸就不能算為影子銀行體系。
對銀行理財產(chǎn)品來說，首先銀行理財產(chǎn)品是受到銀監(jiān)會監(jiān)管的。無論是最初的產(chǎn)品事前報批，還是現(xiàn)在產(chǎn)品事后報備，監(jiān)管當局都清楚每一筆業(yè)務(wù)的交易對手、產(chǎn)品規(guī)模、風險點暴露和風險控制手段，并不存在游離在監(jiān)管體系之外一說。非但如此，理財產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)或交易對手也受到監(jiān)管。如債券類理財產(chǎn)品所投資的債券，在債券發(fā)行之時就需要相關(guān)部門批準；又如銀信合作業(yè)務(wù)中，銀監(jiān)會會對銀行理財資金所投向的單一信托進行監(jiān)管。而且，部分相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)在商業(yè)銀行層面和交易對手層面分別納入風險資產(chǎn)計算。
其次，目前銀行理財產(chǎn)品并不存在系統(tǒng)性風險。我國銀行理財產(chǎn)品標的一般是債券、其他債權(quán)類資產(chǎn)。隱藏在這些標的資產(chǎn)背后的交易對手比較分散，沒有出現(xiàn)同一個標的資產(chǎn)經(jīng)過多次打包作為不同的銀行理財產(chǎn)品出售的現(xiàn)象，故理財產(chǎn)品自身不存在系統(tǒng)性風險。而且銀行理財產(chǎn)品的本質(zhì)是“受人之托，代人理財”，銀行進行分賬管理，自身不對產(chǎn)品進行兜底，即便是有產(chǎn)品出現(xiàn)問題，也不會出現(xiàn)擠兌事件。
在理財產(chǎn)品和其基礎(chǔ)資產(chǎn)都受到監(jiān)管當局監(jiān)管，又無系統(tǒng)性風險的情況下，將其定位為影子銀行顯然不合理。
摘要：我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，存在著重流轉(zhuǎn)，輕持有，稅制不統(tǒng)一，立法層次低、征稅范圍窄、配套制度不健全等問題。為此，在立足當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和社會需求的基礎(chǔ)上，通過合并稅種，下放管理權(quán)限，開征不動產(chǎn)閑置稅、完善各項配套改革措施等，盡快完善稅制，緩解社會矛盾，促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制改革
一、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要矛盾
我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中，涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產(chǎn)市場的建立和發(fā)展，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應(yīng)當前人們已購有較多較高價位住宅，需要進行有區(qū)別的財產(chǎn)占有關(guān)系的稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應(yīng)需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實要求。
(一)重流轉(zhuǎn)，輕持有
房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負輕；而流通環(huán)節(jié)，多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營業(yè)稅和個人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導(dǎo)致了高房價與高空置率的存在。據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴重關(guān)注的時候了。
(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平
內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和1951年當時的政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競爭起點不同，稅負不公，不利于統(tǒng)一市場的構(gòu)建和市場經(jīng)濟體制的培育發(fā)展。
(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分
按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國務(wù)院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規(guī)，級次較低。
(四)征稅范圍窄，財政功能不強
房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機關(guān)、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業(yè)費的機構(gòu)、個人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。
(五)稅、費不清，費高于稅
目前，我國涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設(shè)成本的9%；而如配套費等各類規(guī)費卻達到41%。
(六)配套制度不健全，稅收征管難度大
考慮到將來的稅制改革，需要進行財產(chǎn)評估的稅種和數(shù)量會很多，而我國的房地產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。
二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路
采取“一清，二轉(zhuǎn)，三改，四留”的辦法，即對現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進行整合，清理取締不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關(guān)聯(lián)的稅種；將流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過重的稅收負擔轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產(chǎn)估價制度等配套措施，促進我國房地產(chǎn)市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。
三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設(shè)想
(一)合并稅種，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅
把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質(zhì)的其他收費，合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設(shè)想如下：
1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，擴大不動產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應(yīng)現(xiàn)實情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應(yīng)專項使用，作為廉租房、經(jīng)濟適用房建設(shè)專項基金，鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)積極建設(shè)廉租房和經(jīng)濟適用房，也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉(zhuǎn)移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應(yīng)”，緩和社會矛盾，構(gòu)建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關(guān)免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營業(yè)用房和高標準住房納入征稅范圍。
2.對房產(chǎn)稅以評估市場價作為計稅依據(jù)?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價計征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據(jù)；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經(jīng)營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對同一宗房地產(chǎn)按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。
3.對土地使用稅應(yīng)按類型和用途分別制定稅率?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結(jié)合部難以區(qū)分，分設(shè)在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會產(chǎn)生稅負差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟效益差的企業(yè)加強自身的經(jīng)營管理，影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經(jīng)過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。
4.全國稅率應(yīng)有彈性。我國地域廣闊，經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統(tǒng)一稅率?？稍O(shè)立一個彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。
(二)提高立法級次，下放管理權(quán)限
中央制定物業(yè)稅的基本法，對稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級立法機關(guān)或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調(diào)動地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。
(三)開征不動產(chǎn)閑置稅
目前，土地、房屋資源浪費現(xiàn)象相當嚴重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價出讓。國內(nèi)有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運行。為制止這種坐享房地產(chǎn)自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費，優(yōu)化資源配置，防范金融風險，需要采取稅收強制措施，開征不動產(chǎn)閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產(chǎn)投機，避免任何因房地產(chǎn)泡沫給國家發(fā)展帶來的負面影響。
(四)完善各項配套改革措施
一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)各方面情況，找準征稅目標。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場價格為依據(jù)的價格評估體系。三是注意房地產(chǎn)稅制改革與其他稅制之間的協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)稅制的變動，將關(guān)系到有關(guān)房地產(chǎn)業(yè)的多項稅收和收費，因此，要把該項改革和整體稅制完善結(jié)合起來，處理好相關(guān)稅種之間的關(guān)系。
參考文獻：
低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價及社會經(jīng)濟成本最低的經(jīng)濟，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關(guān)注的焦點，低碳經(jīng)濟成為應(yīng)對全球變暖的最佳經(jīng)濟模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實現(xiàn)這一目標就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。
一、稅收對低碳經(jīng)濟發(fā)展的促進作用
（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機制
稅收政策可以影響企業(yè)對低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進而直接影響資本對不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機制
稅收作為國家進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟工具，在彌補市場缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實施，使不同的能源產(chǎn)品負擔不同的稅負，從而改變生產(chǎn)者和消費者的高碳生產(chǎn)和高碳消費偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實有關(guān)低碳經(jīng)濟的政策，鼓勵低碳技術(shù)的發(fā)展。
（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率
在能源危機的背景下，運用稅收經(jīng)濟杠桿對高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當于設(shè)置一個壁壘，限制進入，部分企業(yè)就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。
（四）稅收政策有利于促進低碳技術(shù)的發(fā)展
稅收對低碳技術(shù)發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對研究開發(fā)費有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
二、綠色稅收理論
（一）外部性效益理論
所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟主體又沒有向他人提供報酬或索取補償。早在1932年，英國經(jīng)濟學家庇古在《福利經(jīng)濟學》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產(chǎn)生負外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。
（二）可持續(xù)發(fā)展理論
環(huán)境和自然資源是有限且有價值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時必須保護和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機制。
（三）公共產(chǎn)品理論
根據(jù)公共經(jīng)濟學理論，社會產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費中人們存在“搭便車”的動機。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟補償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。
三、我國現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展的措施
（一）增值稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進環(huán)保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。
（二）消費稅
在消費稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板列入征稅對象。2009年我國實施燃油稅費改革，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費，減少資源浪費，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。
（三）所得稅
我國所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁標題#e#
（四）車船稅
新車船稅法及實施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動機排氣量大小計征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計稅。對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國家促進節(jié)能減排和保護環(huán)境的政策導(dǎo)向。
（五）資源稅
為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實施細則》，將資源稅征稅范圍擴大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計征基礎(chǔ)上增加從價定率的計征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級差收入，加強資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。
四、制約我國低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收瓶頸
（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性
我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項目和購進環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴格、優(yōu)惠形式過于單一，對促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時間，維護正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式?，F(xiàn)行的增值稅對節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。
（二）消費稅征稅范圍狹窄
消費稅的征收具有較強的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費稅共設(shè)置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費，不能體現(xiàn)消費稅對環(huán)境保護所起到的作用。
（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費嚴重
我國現(xiàn)行的資源稅主要是用來調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達到環(huán)境保護、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。再者，我國目前所實施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰污染誰負擔”的原則，對高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現(xiàn)象。目前我國資源回收率低，《中國能源發(fā)展報告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費總量達到32.5億噸標準煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費國，人均能源消費提高到2.4億噸標準煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變?yōu)閮暨M口國，累計進口量達42013萬噸；中國原油進口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達10%。
五、完善我國低碳經(jīng)濟下綠色稅收政策的措施
（一）對與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅
在增值稅方面，擴大與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進項稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級，對高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當減征增值稅。在所得稅方面，對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計提折舊。鼓勵增加對環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業(yè)進行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。
（二）完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍
將部分嚴重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費稅稅率，并對不同產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的影響程度，設(shè)計差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國外消費稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價避稅。對于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。
（三）進一步推進資源稅改革
擴大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環(huán)境的污染程度實行累進稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對環(huán)境的保護作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國庫，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對資源的過度浪費，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。
（四）開征與環(huán)境保護相關(guān)的環(huán)境稅種
西方國家從20世紀80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據(jù)統(tǒng)計，目前OECD成員國與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應(yīng)適時開征碳稅和排污稅。
1.開征排污稅
排污稅，即對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實現(xiàn)環(huán)境保護目標和籌集環(huán)保資金，對破壞環(huán)境的行為進行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個起征點，當企業(yè)實際排污量低于起征點時不征稅，當企業(yè)實際排污量高于起征點時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，減少污染物的排放。對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專項管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁標題#e#
按照省委學習實踐活動領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于做好第一批學習實踐活動單位整改落實工作“回頭看”的通知》精神，現(xiàn)將省××局整改落實工作有關(guān)情況報告如下：
一、整改落實工作的基本情況
一是保留工作機構(gòu)繼續(xù)抓好整改落實。省××局第一批學習實踐科學發(fā)展觀活動結(jié)束之后，局黨組繼續(xù)保留了學習實踐活動工作機構(gòu)和人員不變，認真抓好整改落實，繼續(xù)鞏固和擴大學習實踐的成果。同時，積極配合地方黨委，發(fā)揮系統(tǒng)的指導(dǎo)作用，總結(jié)推廣省局和地稅系統(tǒng)第一批試點單位的經(jīng)驗，并采取活動簡報、進行現(xiàn)場指導(dǎo)等多種形式，有力地推動了地稅系統(tǒng)第二批學習實踐活動的順利開展。
二是整改落實工作扎實推進。在整改落實工作中，局黨組以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“推進科學發(fā)展，服務(wù)全面振興”的地方稅收工作主題，牢固樹立“聚財為國、執(zhí)法為民”的工作宗旨，以領(lǐng)導(dǎo)班子分析檢查報告為依據(jù)，堅持“統(tǒng)籌安排、突出重點，立足當前、著眼長遠，充分論證、量力而行”的原則，做到“四明確一承諾”，確保整改任務(wù)落到實處。目前，省局黨組確定的2010年上半年12項整改任務(wù)已經(jīng)全部按期完成，其他各項整改任務(wù)進展順利，有的業(yè)已提前完成，整改落實工作不僅時間抓得緊，而且工作質(zhì)量高，取得了階段性成果。
三是精心組織整改“回頭看”。局黨組認真研究省委通知精神，召開黨組會、領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作會和支部書記會，對照省委常委會整改落實方案和省地稅局黨組整改落實方案，認真開展“回頭看”。通過開展“六看”，進行自查，總結(jié)整改經(jīng)驗，查找存在的問題，研究進一步整改落實的措施，進一步明確了任務(wù)，增強了整改落實工作的責任感和緊迫感，確保了學習實踐活動取得扎扎實實的效果。
二、確定的整改任務(wù)完成情況
（一）2010年上半年12項整改任務(wù)如期完成
一是運用gdp宏觀稅負、彈性系數(shù)、數(shù)學模型等方法進一步提高了收入測算的科學性，與各地政府的收入計劃搞好對接，及時下達并落實了稅收計劃，切實加強了對各地組織收入工作的指導(dǎo)。
二是及時升級了貨物運輸業(yè)稅控系統(tǒng)，調(diào)整了綜合征收率，保證了企業(yè)或個人所得稅稅率由3.3%調(diào)整為2.5%的政策落實。
三是在成品油費稅改革后，重新委托代征單位，并與交通運輸部門協(xié)調(diào)開發(fā)了代征軟件。
四是積極落實個人所得稅全員全額管理，在大企業(yè)推廣應(yīng)用個人所得稅計稅軟件，擴大代扣代繳的控管范圍，加強了個人所得稅的征收管理。
五是完成了省、市局防病毒系統(tǒng)的安裝調(diào)試，在全系統(tǒng)布控了14個管理中心、11790個客戶端。
六是制定了地稅網(wǎng)絡(luò)信息管理辦法，建立起暢通的內(nèi)部信息提供渠道，提高了信息更新程度，為納稅人及時獲取全面、詳細的納稅服務(wù)信息提供了有效保障。
七是出臺了“兩基”建設(shè)達標考核方案和考核實施細則，采取日常與集中、網(wǎng)絡(luò)與實地相結(jié)合的方式進行，減少多頭檢查、多頭考核。省局上半年派出考核組，對“兩基”建設(shè)達標單位進行了驗收，有66個縣區(qū)分局、251個稅務(wù)所（分局）提前達到了“兩基”建設(shè)的考核標準。
八是按照分級分類培訓(xùn)的原則，將基層干部培訓(xùn)作為重點，并制定了《全省地稅系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作評估辦法》，以加強對基層教育培訓(xùn)工作的指導(dǎo)。
九是建立健全與地稅管理體制相適應(yīng)的對各級領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督管理機制，結(jié)合年度考核，開展了部分市局領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整工作，落實了全系統(tǒng)統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部退出領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的政策。
十是進一步總結(jié)干部輪崗和上掛下派工作經(jīng)驗，在省、市局之間和市、縣局之間開展了部分干部交流，并做好了全省部分市地稅局統(tǒng)一招錄公務(wù)員的準備工作。
十一是農(nóng)村稅務(wù)分局的機構(gòu)規(guī)格確定為副科級，以引導(dǎo)機關(guān)干部流向基層、扎根基層，逐步緩解基層所人員不足的問題。
十二是將省局部署的各種考試、考評等工作安排，調(diào)整確定在3-5月份，以避免影響組織收入工作的順利開展。今年3月底，統(tǒng)一組織了全系統(tǒng)2040人的稽查業(yè)務(wù)知識考試。
（二）2010年上半年提前完成15項整改任務(wù)
一是進一步落實了省政府《關(guān)于促進全省中小企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的通知》中有關(guān)稅費減免的規(guī)定，為中小企業(yè)發(fā)展提供了積極有效的政策支持。
二是落實了企業(yè)所得稅與社保費基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌部分掛鉤的稅前扣除工資機制的政策規(guī)定，支持民生工程。
三是明確了各類民辦學校減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的政策界限。
四是允許會計師事務(wù)所審核企業(yè)彌補虧損報告。
五是編制軟件需求，在企業(yè)所得稅新申報表中增加了企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的內(nèi)容，方便了中小企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率。
六是嚴格執(zhí)行涉稅規(guī)范性文件的審核把關(guān)和會簽制度，定期對現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件進行清理，嚴格執(zhí)行稅法公告制度，確保了執(zhí)法依據(jù)合法有效。
七是進一步落實信息化系統(tǒng)運行維護工作責任制，制定并出臺了《全省征管信息系統(tǒng)運行維護管理辦法》。
八是強化和改進企業(yè)端軟件的售后服務(wù)，為納稅人提供了更加方便快捷的辦稅服務(wù)平臺。
九是加強征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)利用和數(shù)據(jù)分析，為稅收決策提供了信息資源。今年上半年，加工整理了全省有關(guān)納稅大戶的納稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)，為加強收入調(diào)度提供了有力的依據(jù)。
十是制定了《地方稅收納稅輔導(dǎo)服務(wù)管理辦法》，為規(guī)范納稅輔導(dǎo)行為，完善納稅輔導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)體系，拓寬向納稅人提供稅收法律、法規(guī)和政策的渠道，提供了制度上的保障。
十一是充分利用網(wǎng)站、短信、辦稅服務(wù)廳等，不斷擴大稅收政策宣傳的覆蓋面，使納稅人能夠及時獲知稅收政策的變化情況。
十二是制定了《××地稅納稅人座談會制度建設(shè)方案》，實現(xiàn)了“通報情況、答疑解惑、宣傳稅法、征求意見”的制度化，完善了地稅機關(guān)與納稅人的溝通交流機制。
十三是落實了《中央建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2010-2012年工作規(guī)劃》，明確任務(wù)，落實分工，監(jiān)督落實。
十四是按照《行政審批工作規(guī)程》的要求，發(fā)揮政策法規(guī)綜合協(xié)調(diào)部門和辦公室督促檢查的工作職能，提高了各環(huán)節(jié)的工作效率，保證了各類政策、文件的及時貫徹落實。
十五是以構(gòu)建“稅務(wù)文化家園”為載體，建立文化室，設(shè)立稅務(wù)小書架，開辟文化沙龍，成立文體興趣小組，活躍了機關(guān)和系統(tǒng)文化生活，調(diào)動了廣大干部職工的積極性。
（三）省委常委會確定的整改任務(wù)的落實情況
一是支持農(nóng)村信用社發(fā)展。轉(zhuǎn)發(fā)了《××省人民政府辦公廳關(guān)于做好深化農(nóng)村信用社改革試點工作的通知》，落實了稅收減免優(yōu)惠政策。
二是支持中小企業(yè)發(fā)展。制發(fā)了《關(guān)于貫徹落實××省人民政府關(guān)于促進全省中小企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》，落實了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
三是做好規(guī)范性文件的清理。通過對XX年年1月1日以前的1935份省級稅收規(guī)范性文件的全面清理，認定擬全文廢止的文件412份，建議部分條款廢止、失效的文件82份；建議修訂26份；黨政機關(guān)制發(fā)文件中建議修訂或廢止的15份。同時，認真開展了稅收規(guī)范性文件的日常審查評價工作，既促進了稅收政策及時準確的貫徹落實，也提高了稅收行政執(zhí)法水平，有效地防范了稅收行政執(zhí)法風險。
四是支持創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)政策。落實了調(diào)高營業(yè)稅起征點、小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅和有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
五是鼓勵高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)。對持有《自主創(chuàng)業(yè)證》的大學畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)初期，按每戶每年8000元為限依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，對該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實際招用人數(shù)每人每年4800元定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
六是支持文化企業(yè)發(fā)展。轉(zhuǎn)發(fā)了國家《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，并落實了轉(zhuǎn)制文化單位稅收減免政策。對遼寧出版集團、遼寧大劇院、沈陽日報社等46家轉(zhuǎn)制文化單位落實稅收減免。
七是加強耕地占用稅征管，為財政支農(nóng)資金提供充足的保證；積極配合財政部門，進一步健全財稅分配機制。
三、落實省委、省政府提出的“保增長、保民生、保穩(wěn)定、促振興”目標的工作情況
面對當前嚴峻的經(jīng)濟和稅收形勢，省局黨組牢固樹立大局觀念，動員全省各級地稅機關(guān)堅決服務(wù)于“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促振興”的工作大局，繼續(xù)堅持依法治稅，不斷強化稅收征管，深入挖掘稅源潛力，努力實現(xiàn)地方稅收的較快增長，為全省經(jīng)濟發(fā)展與社會進步提供有力的稅收保障。同時，樹立“保企業(yè)才能保增長”的觀念，全面落實各項稅收優(yōu)惠政策，積極幫助企業(yè)渡過難關(guān)，不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量，為納稅人營造法治、公平、效率的稅收環(huán)境。
（一）加強組織收入工作
一是明確目標。省局黨組深入分析今年稅收工作形勢，以科學發(fā)展觀學習實踐活動為動力，把進一步深化整改落實同貫徹省委、省政府關(guān)于推進經(jīng)濟社會發(fā)展的一系列精神結(jié)合起來，同年度地方稅收各項工作結(jié)合起來，確定了“一個確保、四個強化、四個提高”的年度地方稅收工作目標，突出抓好稅源管理、信息化建設(shè)、納稅服務(wù)和“兩基”建設(shè)等重點工作，取得了明顯成效。
二是征管挖潛。充分運用“金稅三期”數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用平臺，加強稅源管理，向精細化管理要效益。對納稅大戶的異常預(yù)警信息，進行疑點核實，實施有效監(jiān)控，確保稅源不流失。在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅主體稅種下降的情況下，緊緊抓住當前我省投資力度不斷加大的契機，加強土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種的征管，落實耕地占用稅和有關(guān)礦石資源稅稅額標準提高的資源保護政策，實現(xiàn)了大幅增長。耕地占用稅前5個月同比增收26億元，增長9倍，占地方財政一般預(yù)算收入總增收額的56%，拉動財政一般預(yù)算收入增長了8.6個百分點。土地使用稅同比增長26.9%，土地增值稅同比增長110.7%，契稅同比增長49.8%，4個與土地相關(guān)的稅種合計增收53.9億元，占當期地方財政一般預(yù)算收入總增收額的116.2%。
三是稽查堵漏。對建筑安裝業(yè)、營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機構(gòu)、電力行業(yè)、金融業(yè)、石油化工業(yè)等進行重點檢查，把制售發(fā)票、非法代開發(fā)票等稅收違法行為比較突出的地區(qū)作為區(qū)域?qū)ｍ椪蔚闹攸c。通過集合“金稅三期”選案標準和稽查預(yù)警提示，科學選案，推進電子稽查查賬軟件的應(yīng)用。目前，經(jīng)過組織納稅人自查，已經(jīng)查補收入1.2億元。
四是加強調(diào)研。省局黨組應(yīng)對當前稅收形勢，結(jié)合地稅系統(tǒng)第二批學習實踐活動的深入開展，由局領(lǐng)導(dǎo)帶隊組成7個調(diào)研組，深入一線，到全省13個市、40個縣（區(qū)）、60戶企業(yè)，全面深入了解全省稅源情況。及時發(fā)現(xiàn)了組織收入中存在的問題，挖掘了稅收潛力，對全年收入趨勢形成了一個建立在實踐基礎(chǔ)上的基本判斷，既有力地推動了各級地稅機關(guān)的組織收入工作，又為省委、省政府科學決策提供了有力的依據(jù)。
今年上半年在經(jīng)濟下滑的不利形勢下，全省地方稅收收入實現(xiàn)了一季度“開門紅”。前5個月全口徑收入累計完成407.2億元，比去年同期增加30.4億元，增長8.1%，完成省計劃的37.9%。
（二）積極落實優(yōu)惠政策
從2010年下半年開始，省地稅局積極落實了國家和省出臺的一系列應(yīng)對國際金融危機的稅收優(yōu)惠政策。
一是調(diào)高營業(yè)稅起征點。從2010年1月1日起，按月繳納營業(yè)稅的起征點由原月營業(yè)額2,000元提高到5,000元。全省66,650戶個體營業(yè)稅納稅人每年減少稅負達2.83億元。
二是落實好下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策。2010年7月1日至2010年5月末，全省地稅機關(guān)為59戶企業(yè)和5779名從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員辦理了減免手續(xù)，累計減免稅費達9373.19萬元。
三是促進房地產(chǎn)市場發(fā)展。對個人首次購買90平方米及以下普通住宅的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。從2010年11月1日起，至2010年6月30日期間，納稅人購買住宅繳納的契稅實行先征后返的政策。從2010年8月起，納稅人繳納契稅的納稅期限由原來的一個月延長至三個月零十五天。
四是落實小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。截止2010年5月底，全省地稅機關(guān)共認定小型微利企業(yè)16,924戶，減免企業(yè)所得稅6,629萬元；認定高新技術(shù)企業(yè)140戶，減免企業(yè)所得稅1.5億元。
五是減收社保費為企業(yè)降壓減負。允許各市根據(jù)實際提出社保費緩繳和降低費率的方案。沈陽市地稅機關(guān)對基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險費免征1個月。
（三）優(yōu)化納稅服務(wù)
一是深入開展稅收宣傳輔導(dǎo)。通過稅法公告、報刊雜志、廣播電視、門戶網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、短信服務(wù)等多種途徑，實現(xiàn)了稅收宣傳的全覆蓋，最大限度地滿足納稅人的稅法知情權(quán)。2010年，免費發(fā)放短信近900萬條；省局網(wǎng)站點擊量達18萬余次，省、市兩級網(wǎng)站共處理涉稅問題近3000件，答復(fù)率100%；12366納稅服務(wù)熱線累計接受咨詢7.8萬余次，答復(fù)率達到了100%，同時組織編寫了《12366納稅問題匯編》，為納稅人提供了實用的輔導(dǎo)資料。
二是推行電子報稅。通過綜合辦稅軟件（辦稅通），利用公共網(wǎng)絡(luò)資源報表，依托國庫信息處理系統(tǒng)實時劃繳稅款，納稅人“足不出戶”繳稅，提高了辦稅效率。
三是規(guī)范了涉稅行政審批。制定了全省地稅機關(guān)《稅務(wù)行政審批標準》和《稅務(wù)行政審批規(guī)程》。充分發(fā)揮“金稅三期”電子報表功能，開通網(wǎng)上查詢發(fā)票，取消有關(guān)紙質(zhì)報表和手工填報，減輕了辦稅負擔。
四是納稅服務(wù)形成制度化。通過建立健全信息管理辦法、納稅人座談會制度建設(shè)、聯(lián)系點制度等，使納稅服務(wù)工作走上了制度化軌道。
四、機關(guān)作風建設(shè)進一步加強
一是理想信念更加堅定。通過開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動，全局上下加深了對科學發(fā)展觀重大戰(zhàn)略思想的理解和把握，提高了科學發(fā)展觀對地方稅收工作的根本指導(dǎo)地位的認識，更加全面地樹立了科學稅收、和諧稅收的理念，推動了治稅思想的轉(zhuǎn)變。領(lǐng)導(dǎo)班子和中層領(lǐng)導(dǎo)干部思想觀念、思維方式的轉(zhuǎn)變，帶動了全局廣大黨員干部思想作風的轉(zhuǎn)變。全局上下推進地方稅收科學發(fā)展的決心更加明確，作風建設(shè)得到了進一步加強。
二是制度機制不斷創(chuàng)新。在整改工作中，省地稅局黨組不僅注重解決群眾反映強烈的熱點和難點問題，更注重從根本上解決影響和制約地方稅收科學發(fā)展的根本性問題，在健全和完善機制制度上下功夫。今年上半年，制定和完善規(guī)章制度10余項，涵蓋稅收征管、納稅服務(wù)、隊伍建設(shè)、政務(wù)管理等方面，并在構(gòu)建稅源管理機制、改革稽查管理體制等方面進行了探索。
三是領(lǐng)導(dǎo)班子和干部隊伍建設(shè)得到了加強。在加強地稅系統(tǒng)各級領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整和交流的同時，省局黨組大力加強干部培訓(xùn)工作，制定了《全省地稅系統(tǒng)2010-2012年大規(guī)模培訓(xùn)干部工作實施意見》。今年上半年，與清華大學繼續(xù)教育學院、××行政管理學院、××學院和大連稅專等院校合作，舉辦了地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部和省局機關(guān)全體干部公共管理高級研修班、縣區(qū)局長培訓(xùn)班、稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班、軍轉(zhuǎn)干部專門業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班、稅務(wù)所長培訓(xùn)班等。同時，加強學習型機關(guān)建設(shè)，活躍機關(guān)文化生活，有力地調(diào)動廣大干部的積極性，增強了推進地方稅收科學發(fā)展的能力。
五、“黨員干部走進千家萬戶”進一步落實
