發(fā)布時間：2022-01-29 18:27:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的關(guān)稅制度論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
水資源優(yōu)化配置要求使有限的水資源得到合理、充分的利用，為全灌區(qū)農(nóng)業(yè)、二三產(chǎn)業(yè)、生活、生產(chǎn)、生態(tài)5個方面提供可靠的水源，以獲得最大的綜合效益，即滿足經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)環(huán)境效益等多種效益目標，不是單純地追求某一方面的效益最好［4］，這些目標之間存在相互關(guān)聯(lián)、相互制約以及相互競爭的問題［5］．在基于最嚴格水資源管理制度的條件下，劉艷飛［6］提出要從水資源生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)整體的角度研究水資源的合理配置，堅持供需雙向協(xié)調(diào)．梁士奎等［7］提出以人水和諧為目標，在合理確定“三條紅線”控制指標的基礎(chǔ)上，研究不同水資源分配方案下的人水和諧程度．筆者結(jié)合灌區(qū)實際情況，提出在制定灌區(qū)水資源合理分配方案時，應(yīng)當(dāng)依照以下6項原則進行水資源優(yōu)化配置．
1)用水總量控制．灌區(qū)地表水資源和地下水資源的可開采量應(yīng)低于其閾值，不同水源供給各用水戶的總水量不應(yīng)多于可供水資源量．
2)用水效率控制．農(nóng)業(yè)作物灌溉定額、工業(yè)增加值用水定額以及其他生產(chǎn)、生活、生態(tài)用水定額都應(yīng)小于設(shè)計用水定額．
3)用水順序控制．首先考慮保證城鄉(xiāng)居民用水，其次考慮二三產(chǎn)業(yè)用水，然后考慮農(nóng)業(yè)用水、生態(tài)建設(shè)用水、生產(chǎn)養(yǎng)殖用水．同一用水對象的不同用水部門也應(yīng)該考慮用水的輕重緩急，應(yīng)從人民生活和社會經(jīng)濟需要著手:生活用水應(yīng)保證城鄉(xiāng)居民最低的用水需求;二三產(chǎn)業(yè)用水應(yīng)優(yōu)先滿足重要工業(yè)(電力、通訊、交通等部門)用水，其次考慮用水效益高的行業(yè)、企業(yè)用水［8］;農(nóng)業(yè)用水應(yīng)優(yōu)先滿足重要經(jīng)濟作物和糧食作物用水，同時還要考慮空間(灌區(qū)上下游、左右岸)關(guān)系等;生態(tài)用水方面應(yīng)優(yōu)先用于城鎮(zhèn)綠化、環(huán)境衛(wèi)生．
4)用水水質(zhì)控制．不同水質(zhì)的水源供給不同的用水對象時，盡量保證優(yōu)水優(yōu)用、低質(zhì)低用的原則．
5)根據(jù)限制納污控制紅線，控制污染物入河總量不超過其納污能力［9］，污染物排放濃度不能大于其允許排放的最高濃度，將有限的水資源數(shù)量和納污能力在區(qū)域間和用水部門間進行合理調(diào)配．6)生態(tài)環(huán)境用水量不得低于保護生態(tài)系統(tǒng)需要的最低用水量，包括改善水質(zhì)，維護河湖平衡，美化居民的居住環(huán)境．
2灌區(qū)水資源優(yōu)化配置模式
2．1水資源優(yōu)化配置模型的建立
基于上述灌區(qū)水資源合理分配方案原則，建立多目標多水源合理分配的模型。
2．2目標方程的建立
根據(jù)多目標多水源模型建立目標方程。y1為農(nóng)業(yè)需水量;y2為生態(tài)需水量(包括水系景觀和環(huán)衛(wèi)綠化2部分);y3為生活需水量(包括農(nóng)村生活和城鎮(zhèn)生活);y4為二三產(chǎn)業(yè)需水量;y5為牲畜養(yǎng)殖需水量;x1為黃河水供水量;x2為地表水供水量;x3為淺層地下水供水量;x4為中深層地下水供水量;x5為南水北調(diào)水供水量;a1、a2、b1、b2、c1、c2、c3、c4、d、e1、e2分別為不同水源應(yīng)用于不同目標的水量值，單位統(tǒng)一為億m3．
2．3結(jié)果及分析
在規(guī)劃年(2020年)水資源供需平衡的基礎(chǔ)上，結(jié)合多目標多水源方程，采用線性規(guī)劃和計算機軟件(MATLAB)［10］相結(jié)合的辦法合理分配灌區(qū)的水資源．經(jīng)計算，大功引黃灌區(qū)不同水源優(yōu)化配置結(jié)果。結(jié)合大功引黃灌區(qū)社會經(jīng)濟、水資源開發(fā)利用現(xiàn)狀與規(guī)劃、水利工程建設(shè)等諸多方面的實際情況，基于最嚴格水資源管理制度下的水資源優(yōu)化配置綜合分析結(jié)果如下:
1)灌區(qū)生活、生產(chǎn)、二三產(chǎn)業(yè)和城市生態(tài)需水量均呈緩慢上升趨勢，農(nóng)業(yè)用水量有所下降．供水區(qū)引黃供水呈上升趨勢，地下水開采量減少，考慮適當(dāng)增加南水北調(diào)水來緩解非農(nóng)業(yè)用水．
2)灌區(qū)以農(nóng)業(yè)用水為主，綜合效益不高，不利于灌區(qū)綜合發(fā)展．為更好地實現(xiàn)水資源優(yōu)化的配置，應(yīng)加大推行農(nóng)業(yè)灌溉節(jié)水技術(shù)和灌區(qū)高效運行管理模式的保障措施，提高灌溉水保證率，將節(jié)約的水資源用于城鎮(zhèn)及工業(yè)區(qū)發(fā)展、灌區(qū)生態(tài)發(fā)展中．
3)在實際供水期間，應(yīng)考慮充分使用引黃水量指標，適當(dāng)增加引黃水量用于農(nóng)業(yè)灌溉和生態(tài)用水，這樣可以緩解灌區(qū)水資源的緊缺狀況，并可有效遏制地下水超采的趨勢，回補地下水;同時改善灌區(qū)河道的水質(zhì)狀況和生態(tài)環(huán)境，增加環(huán)境的濕度，減少地表濕度的光輻射，將對凈化空氣、調(diào)節(jié)區(qū)域小氣候起到非常重要的作用．另外，在地下水埋深較淺、有可能引發(fā)鹽堿化的地區(qū)則先利用地下水，如沿黃地區(qū)或引黃灌區(qū);因黃河持續(xù)大量側(cè)滲或大水漫灌而導(dǎo)致地下水位偏高，有可能引起土壤鹽堿化，一般在每年8、9月份，地下水位達到最高，應(yīng)優(yōu)先開發(fā)利用地下水資源，減少引黃水量的使用，將引黃水供給下游缺水區(qū)．在不影響河道水環(huán)境條件下，可將地表水，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和水系景觀建設(shè)．南水北調(diào)水水質(zhì)較高，用水成本也較高，可用于城鎮(zhèn)生活和對水質(zhì)要求較高的工業(yè)．
4)灌區(qū)上下游統(tǒng)籌管理的問題．由于分散管理使得上下游用水出現(xiàn)上游用水充足、下游無水可用的現(xiàn)象．為了充分發(fā)揮工程效益，建議施行統(tǒng)籌管理、統(tǒng)一調(diào)度，推廣實行自上而下的配水計劃制定方式，配水計劃具體到各取水口，按時段劃分流量、水量．對整個灌區(qū)的水源工程、灌區(qū)建設(shè)、灌區(qū)擴建更新改造、灌區(qū)水資源調(diào)度等進行統(tǒng)籌安排．
5)水資源實時監(jiān)測與調(diào)控．采用高科技遠程自動化監(jiān)測、檢測儀器，通過對灌區(qū)水資源使用信息的實時監(jiān)測、反饋，由計算機軟件系統(tǒng)作出適宜的實時水資源優(yōu)化配置和調(diào)度方案，使得灌區(qū)管理更加科學(xué)化、智能化．
6)灌區(qū)要建立最嚴格水資源管理制度和水資源優(yōu)化配置相結(jié)合的用水管理制度，推進以用水總量、用水定額控制管理為重點的節(jié)水防污、生態(tài)保護、有償使用、監(jiān)管并重的水資源管理制度．
3結(jié)語
對大功引黃灌區(qū)水資源優(yōu)化配置的研究，涉及社會經(jīng)濟、生態(tài)環(huán)境、水文氣象、水利工程建設(shè)等諸多方面，雖然取得了一些成果，但由于收集的資料不全，時間和經(jīng)驗不足，研究不夠全面和深入，故對問題的探究做了適當(dāng)簡化．鑒于水資源優(yōu)化配置是一個不斷優(yōu)化、不斷完善的過程，需在以下幾個方面做進一步的深入研究:
1)按照水質(zhì)進行水資源配置的原則還需進一步完善．
2)缺乏對灌區(qū)水資源生態(tài)環(huán)境效益有效的評價方法和定量的計算分析．
3)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，灌區(qū)內(nèi)二三產(chǎn)業(yè)對中水的利用將會加大．
關(guān)鍵詞:下水；堵塞；質(zhì)量；施工
作為房屋管理維修單位，經(jīng)常會遇到下水堵塞返冒，下水立杠及支管的滲漏等現(xiàn)象，有的甚至影響到市容整潔，居民正常生活，人們也經(jīng)常在媒體上看到下水流淌的曝光，居民因下水滲漏引發(fā)的賠償?shù)纳鐣?，甚至一些不道德的居民阻撓維修公用的下水設(shè)施，關(guān)閉上水閥門，使得樓上居民多日吃不上水，用不了下水，無法正常生活等等，面對這些問題，我們?nèi)绾文芨行У慕鉀Q這些問題，并在建筑安裝施工源頭就處理好這些問題，并加強下水管線的維修維護是很有必要的。
以下我們從建筑施工過程中探討，進行科學(xué)的設(shè)計，防止管線倒坡，清理施工垃圾，努力提高施工質(zhì)量，便于交工后的維修，并大力向居民宣傳合理使用下水管線的必要性，提高公民道德教育，加強居民公共意識。
一、為了避免交叉施工中造成管道堵塞現(xiàn)象，在管道安裝前，除應(yīng)認真疏通管腔，清除雜物，合理按規(guī)范規(guī)定正確使用排水配件；安裝管道時，應(yīng)保證坡度，符合設(shè)計要求與規(guī)范規(guī)定及排水管口采用水泥砂漿封口等措施外，還必須采取如下多種技術(shù)措施以防止管道堵塞：
1、由于建筑結(jié)構(gòu)需要原因，當(dāng)立管上設(shè)有乙字管時，根據(jù)規(guī)范要求，應(yīng)在乙字管的上部設(shè)檢查口便于檢修。
2、當(dāng)設(shè)計無要求時，應(yīng)按施工及驗收規(guī)范規(guī)定，在連接2個及2個以上大便器或3個及3個以上衛(wèi)生器具的污水橫管應(yīng)設(shè)置清掃口，在轉(zhuǎn)角小于135度的污水橫管上，應(yīng)設(shè)置檢查口或清掃口。
3、為了防止存水彎水封破壞，而造成衛(wèi)生器具內(nèi)發(fā)生冒泡、滿溢現(xiàn)象，嚴重影響使用，應(yīng)采取如下措施：
1）正壓現(xiàn)象：污水立管的水流流速大，而污水橫支管的水流流速小，在立管底部管道產(chǎn)生的壓力大于大氣壓（正壓值），這個正壓區(qū)能使靠近立管底部的衛(wèi)生器具內(nèi)的水封遭受破壞。為此，污水管安裝時，連接于立管的最低橫支管與立管底部應(yīng)保持一定的距離：即當(dāng)建筑層數(shù)為4層以下（含4層）時，其距離為≥450mm；當(dāng)建筑層數(shù)為5層、6層時，其距離為≥750mm；
2）負壓現(xiàn)象：衛(wèi)生器具同時排水時，而引起管內(nèi)壓力波動，在存水彎的出口處產(chǎn)生局部真空，當(dāng)污水立管排流量較大時，在立管上部短時形成負壓的抽吸作用，而造成水封破壞。為此，約束污水立管內(nèi)產(chǎn)生的負壓，污水立管宜采用粗糙管，對水封的保護是有利的；
3）自虹吸現(xiàn)象：自虹吸對存水彎水封的破壞是衛(wèi)生器具排水時產(chǎn)生虹吸作用的結(jié)果。實踐證明，增大污水橫支管的坡度，有利于水封的保護。為此，污水橫支管安裝時，對于排水鑄鐵管宜采用國家《采暖與衛(wèi)生工程施工及驗收規(guī)范》中規(guī)定的“通用坡度”，不宜采用“最小坡度”；對于排水塑料管宜采用“標準坡度”，不宜采用“最小坡度”；
4）毛細管作用：在存水彎的排出口一側(cè)因向下掛有毛發(fā)類的雜物，由毛細管作用吸出存水彎中的水，使存水彎水封受到破壞。為此，存水彎安裝完畢后，應(yīng)采取臨時封堵措施、防止存水彎內(nèi)部被雜物堵塞。
4、排水管道安裝時，埋地排出管與立管暫不連接，在立管檢查口管插端用托板或其他方法支牢，并及時補好立管穿二層的樓板洞，待確認立管固定可靠后，拆除臨時支撐物，此管口應(yīng)盡量避免土建施工時作為臨時污水排出口。在土建裝修基本結(jié)束后，給水明設(shè)支管安裝前，對底層及二層以上管道作灌水試驗檢查，證實各管段暢通，然后用直通套（管）筒將檢查口管與底層排出管連接。
5、排水管道施工中，待分段進行排水管道充分膠襄灌水度驗合格后，在放水過程中如發(fā)現(xiàn)排水流速緩慢時，說明該水平支管段內(nèi)有堵塞，應(yīng)及時查明水平支管被堵塞部位，并將垃圾、雜物等清理干凈。
6、為了保證樓面地漏及屋面管口免受黃砂、石子、垃圾等掉落入排水管內(nèi)。所有地漏及伸出屋面的透氣管、雨水管口應(yīng)及時用水泥砂漿封閉，并經(jīng)常檢查封閉的管口是否被土建工人拆開，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時采取有效措施，防止管道堵塞。
7、衛(wèi)生器具就位時，先拆除排水管口的臨時封閉件，檢查管內(nèi)有無雜物，并把管口清理干凈。如有條件可用自來水連續(xù)不斷地沖洗每個排水管口，直至水流通暢為止。應(yīng)認真檢查衛(wèi)生器具各排水孔確實無堵塞后，再進行衛(wèi)生器具的就位。
坐式大便器就位固定后，應(yīng)將便器內(nèi)排水口周圍雜物擦拭干凈，并用一至二桶水灌入大便器內(nèi)，防止油灰粘貼甚至堵塞污水管口。便器安裝后，將排水孔封閉，并采取有效措施，以免污染，造成便器堵塞。浴缸就位后，應(yīng)在灌水試驗確認排水栓無堵塞現(xiàn)象時，采用塑料布塞住排水栓，并用膠紙封死，防止砂漿及垃圾等落入排水栓，堵塞排水管道，并對浴缸采取加蓋保護措施，防止污染，保證浴缸按原來品質(zhì)交付用戶使用。
8、在土建進行水磨石地面施工時，應(yīng)積極配合土建確定臨時排水措施，避免排水管道作其排水通道。
9、排水栓、地漏等處存水彎塞頭在交叉施工中暫不封堵，待通水試驗前沖洗后再行安裝。
二、施工過程中采用以上防堵措施，可有效地避免排水管道發(fā)生堵塞現(xiàn)象。
但是，為了確保工程質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)為用戶服務(wù)，在工程竣工驗收前，還必須按規(guī)范對室內(nèi)排水管道作通水能力試驗。《采暖與衛(wèi)生工程施工及驗收規(guī)范》指出：“室內(nèi)排水系統(tǒng)，按通水系統(tǒng)的1／3配水點同時開放，檢查各排水點是否暢通，接口處有無滲漏?！备鶕?jù)規(guī)范要求，室內(nèi)排水管道通水能力試驗應(yīng)自上而下進行或在浴缸、洗臉盆、水槽等用水設(shè)備處充滿水，再行通水試驗，以不漏不堵為合格或在便器內(nèi)丟入2至3張了生紙，觀察氏是否很快被抽吸到污水管道內(nèi)，并暢通排至室外管井處為合格。室內(nèi)排水系統(tǒng)通水能力試驗的步驟是：
1）按管路系統(tǒng)的層數(shù)先逐個開放給水排水的各配水點，檢查各排水口及立管應(yīng)暢通無阻，接口處無滲漏；
2）按管路系統(tǒng)每層的給水系統(tǒng)配水點數(shù)同時開放1／3配水點，各排水口及立管應(yīng)暢通無阻；
3）按各管路系統(tǒng)的總配水點數(shù)同時開放1／3配水點（一般在最高層），各排水口及立管應(yīng)暢通排流。
對于設(shè)置在地面的地漏，應(yīng)采用橡皮管引灌，地漏排水口應(yīng)暢通排放。
對于高于六層（包括六層）的建筑物在竣工前的通水試驗后，還必須對所有的污水立管、雨水立管等進行通球試驗。試驗皮球直徑約為排水管道立管直徑的3／4，皮球從排水立管頂端投入，以落到相應(yīng)的窖井為合格，否則要查明堵塞位置并予處理。室外管線檢查，應(yīng)每個立廳同時放水，打開每個下水井蓋，觀察室外井及管道排水是否暢通。
三、下水堵塞維修，必須及時處理，否則，會造成居民家里和庭院的污染，有的甚至流淌到路面，影響市容環(huán)境。
應(yīng)先打開下水井，觀察室外管線是否堵塞，如有堵塞現(xiàn)象，進行室外清掏，竹枇疏通，堵塞嚴重的，可用疏通車進行高壓沖洗，對于室外管線脫節(jié)，沉陷的需要挖開管線重新接管鋪設(shè)。如堵在室內(nèi)的話，應(yīng)該觀察廚房、廁所、地漏等衛(wèi)生器具的使用情況，來判斷哪個支流管線堵塞，進行疏通，都不暢通的話說明立杠堵塞，需要打開檢查口，用鋼絲繩、鐵線、手動或是電動疏通機等工具進行疏通，并放水沖洗。
從世界范圍看，政府對土地的管理一般采用兩種方式：一種是土地批租制度，一種是以財產(chǎn)稅這樣的財政杠桿來對土地加以管理。土地批租制度是將土地使用權(quán)出讓的土地供應(yīng)制度。政府土地批租主要采取的是土地出讓金制度，一次性付清，土地使用期限到期后再按年交納。在土地有計劃控制批租的前提下，土地出讓金成為政府的一項穩(wěn)定收入來源，如我國香港地區(qū)。
根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》，我國的城市土地的所有權(quán)都屬于國家。不過，城市中大部分需要土地作為生產(chǎn)資料投入的經(jīng)濟活動，都是由國有或者私人的公司進行的，其主體并不是國家。改革開放以來，除了對行政部門以及部分國有企業(yè)少量無償劃撥土地外，基本上都是實行的土地批租方式出讓土地使用權(quán)。協(xié)議轉(zhuǎn)讓是最初的土地批租方式。由于土地有償使用之初，房地產(chǎn)開發(fā)主體很少，勢力較弱，而且房地產(chǎn)商品市場還沒有發(fā)展成熟，土地價格機制還沒有有效確立，協(xié)議出讓是一種可行的選擇。至2002年，國務(wù)院出臺了新的土地批租規(guī)定，土地批租一律采取“招、拍、掛”三種市場競爭方式，即招標、拍賣和掛牌公開轉(zhuǎn)讓，使我國的土地管理制度逐步完善，與國際管理接軌。對采取拍賣、招標以及掛牌公開轉(zhuǎn)讓方式的批租土地，基本上都是一次性收取土地出讓金。所謂土地出讓金，是土地使用年限的租金資本化，也就是說，是5年或70年土地租金的折現(xiàn)值。因此，交納了土地出讓金的房地產(chǎn)自然不應(yīng)當(dāng)再交納土地租金或土地使用費。
實踐表明，無償劃撥土地和協(xié)議出讓土地，都不是市場競爭的方式。在國際上流行的競爭性土地批租方式，由于其資源配置的有效性以及公平性等優(yōu)點，在我國土地批租方式中最終占據(jù)了主體地位，但也出現(xiàn)了較為明顯的“排斥”反應(yīng)。主要表現(xiàn)為房價的快速上漲以及土地的過度開發(fā)利用。雖然房價上漲主要是房地產(chǎn)供求關(guān)系影響的結(jié)果，但土地批租制度，尤其是一次性收取的土地出讓金，抬高了土地進入房地產(chǎn)成本的初始價格，在我國流轉(zhuǎn)稅制的進一步放大作用下，轉(zhuǎn)嫁給了消費者，這無疑為房地產(chǎn)價格抬高起了推波助瀾的作用。競爭性土地批租方式要適合中國的國情，必須解決其一次性收取土地出讓金的問題。
二、土地批租制度的強化以及土地批租制度的缺點
由于我國地方財政收入有限，而地方財政又承擔(dān)了諸多公共服務(wù)和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的職能，為了能在短期內(nèi)籌措了足夠的收入，通過土地批租制度，政府以土地出讓金的形式提前收取了土地未來幾十年的租金就成了地方征地的最優(yōu)抉擇。
1、城鎮(zhèn)化導(dǎo)致城市財政支出壓力增長
不斷提高的城鎮(zhèn)化比率要求政府為之提供相應(yīng)的公共服務(wù)，這導(dǎo)致城市財政支出壓力的不斷增大。改革開放以來，我國城鎮(zhèn)化水平不斷提高，從改革開放初不到20％提高到2000年的36.09％，再到2005年的42.99％。“十五”期間平均每年提高1.38個百分點，目前我國的城鎮(zhèn)化水平已經(jīng)超過發(fā)展中國際平均城市化水平。并且從發(fā)展趨勢看，在未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，城鎮(zhèn)化比率仍會持續(xù)提高，這將對城市財政支出提出更高的要求。盡管不斷增長的城鎮(zhèn)化水平也給城市帶來了財政收入，但財政收入增加的幅度不足以應(yīng)付日益膨脹的城市支出，所以城鎮(zhèn)化水平的提高直接導(dǎo)致城市財政赤字的增加。
2、地方財政收入來源的不足
地方政府收入來源主要有稅收、政府轉(zhuǎn)移支付、公共服務(wù)收費、政府借貸等。其中只有地方稅收可以為地方政府提供穩(wěn)定、可觀的收入。但1994年的分稅制改革并不徹底，在政府間轉(zhuǎn)移支付方面存在許多需要改革和完善支出。由于主力稅種基本都被列為中央稅，地方稅的設(shè)置和比重并沒有得到很好的解決，使得地方政府的事權(quán)和財權(quán)不匹配。忽視可以成為地方財政收入重要來源的物業(yè)稅，造成了地方政府憑借現(xiàn)有的地方稅所能支撐的財政支出比重不斷下降。
3、地方政府財權(quán)和事權(quán)的不匹配激勵了地方政府謀求非常規(guī)收入的動機
在我國，地方財政收入和所承擔(dān)支付責(zé)任的嚴重不匹配，成為地方政府謀求以土地批租在短時間內(nèi)獲得大量預(yù)算外收入的直接原因。土地批租收入占預(yù)算外收入的很大比重，土地批租收入彌補了地方政府財政的部分缺口，還為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了大量資金。但是，預(yù)算外資金的膨脹衍生出了諸多問題，破壞原來預(yù)算約束，扭曲了激勵機制，增大了預(yù)算管理的成本，影響了公共部門之間的信息流動，從而動搖了決策依據(jù)的基礎(chǔ)。同時預(yù)算外資金容易滋生腐敗，導(dǎo)致預(yù)算外收入分配的不公。
目前我國的土地批租制度確實存在著明顯缺陷。盡管土地批租制度的存在，在很大程度上緩解了地方政府的財政壓力，激發(fā)了潛在的經(jīng)濟活力，但該政策實施后衍生出的問題也開始逐漸暴露出來，且日益嚴重。主要問題有：土地批租的利益分配機制不合理，不利于地方財政經(jīng)濟的健康、可持續(xù)發(fā)展；土地批租制度扭曲了資源的配置，刺激地方政府的短期行為；土地批租制度不利于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行；現(xiàn)行土地批租制度成為推高城市房價的一個基礎(chǔ)性因素；土地批租制度容易造成對弱勢群體利益的侵占，引發(fā)不和諧因素；土地批租制度不利于創(chuàng)造就業(yè)。
三、物業(yè)稅與土地批租制度的協(xié)同改革
土地批租制的改革本來與物業(yè)稅的改革具有各自的意義，屬于不同的范疇，但物業(yè)稅在稅基的選擇上與征收方式上與土地批租制度密切相關(guān)。
二者的整合改革，還可以取得“增值”效應(yīng)。房地產(chǎn)財產(chǎn)稅制的改革可以增加政府稅收收入，減少了政府靠土地批租獲取收入的壓力，有利于土地管理制度的改革；另一方面，通過土地批租改革降低房屋的土地成本，通過房地產(chǎn)稅制改革打擊房屋的投資炒作，可以收到對房地產(chǎn)市場較好的宏觀調(diào)控效果。
物業(yè)稅改革和土地管理制度的改革都需要政府主導(dǎo)推動，而且在市場經(jīng)濟已經(jīng)充分發(fā)育，市場規(guī)模、資本市場等相當(dāng)成熟的情況下，兩項改革的內(nèi)外部條件都已成熟，將兩項改革協(xié)同推進，不存在可行。
在物業(yè)稅稅基、稅率和稅收征管等基礎(chǔ)性制度安排的基礎(chǔ)之上，可以對將來的“協(xié)同改革”設(shè)計一個合理的方案：一方面，將與房地產(chǎn)有關(guān)的但不屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅收分別歸入相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅目，按照國際房地產(chǎn)財產(chǎn)稅制的三要素構(gòu)建我國的物業(yè)稅，合理確定稅率和減免稅范圍，建立我國的物業(yè)稅制度主體；另一方面，繼續(xù)實行土地批租制，通過公開競爭，確定土地出讓金，然后依據(jù)土地出讓金計算各年應(yīng)分攤的土地年租金后征收地租。對于已經(jīng)一次納了土地出讓金的房地產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)免除土地年租金。同時，實行配套改革：在產(chǎn)權(quán)登記機關(guān)的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記以及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證件上增加土地性狀欄目，明確是否要交納土地年租金以及應(yīng)交納土地年租金的數(shù)量；為減少征收成本，委托地方稅務(wù)局征收，并由物業(yè)稅納稅人將應(yīng)納物業(yè)稅和應(yīng)交土地年租金自行統(tǒng)一申報，對不申報或申報不實的，稅務(wù)部門可以依據(jù)法律或地方規(guī)章進行處罰，并在房地產(chǎn)買賣過戶時由產(chǎn)權(quán)登記部門把關(guān)核驗土地年租的交納情況。
我們可以從居民對產(chǎn)地產(chǎn)的消費、開發(fā)商在一級市場的需求以及“同步改革”對相關(guān)制度的影響這三個方面來判斷其經(jīng)濟效應(yīng)。
1、同步改革不會改變居民對住房的消費行為
雖然取消土地出讓金會降低房屋的購買價格，但增加了屋主的經(jīng)常性支出，也就不會降低屋主的負擔(dān)。實質(zhì)上，新的方案只是改變過去一次性總付為分期付款。因此，屋主在買房時絕不會不看土地性質(zhì)，也不會不考慮應(yīng)按期繳納的土地年租金，輕易改變購房決策。
2、同步改革不會導(dǎo)致開發(fā)商在土地競爭性批租時對土地的瘋狂搶購，從而影響房地產(chǎn)市場的供給行為
盡管取消土地出讓金降低了土地的價格，但開發(fā)商購買土地不是目的，而是以土地為載體，通過在土地上建造房屋銷售牟利。如果通過競爭批租得來的土地，因為競價過高引起的土地年租金相應(yīng)過高，則會影響購買人的購買決策。
3、不會對現(xiàn)存的相關(guān)社會制度造成負面沖擊
然而十年過去了，即20世紀90年代，這兩年經(jīng)濟巨人卻走過了截然不同的兩條道路：日本經(jīng)受了10余年經(jīng)濟蕭條的煎熬，陷入深深危機之中，特別是亞洲金融危機的暴發(fā)給日本以致命的一擊，經(jīng)濟一蹶不振，目前，東南亞各國經(jīng)濟已開始復(fù)蘇，而日本經(jīng)濟仍在谷底徘徊：內(nèi)需嚴重不足，財政赤字卻不斷增長，已達到國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%左右，中央和地方政府的債務(wù)高達600萬億日元，相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的123%。與日本經(jīng)濟截然不同，至今年6月份，美國經(jīng)濟已持續(xù)增長了111個月，創(chuàng)下了美國戰(zhàn)后最長繁榮時期的新記錄。20世紀90年代，美國年均經(jīng)濟增長率達到3.5%左右，而通貨膨脹率卻一直保持在2%左右的較低水平，可以說當(dāng)前美國經(jīng)濟一直保持了較低的失業(yè)率水平，1999年失業(yè)率降至4.2%，以至于當(dāng)前部分美國經(jīng)濟學(xué)家認為，失業(yè)率不能再降低了，否則勞動力市場的競爭機制就會消失。居高不下的財政赤字曾是美國經(jīng)濟增長中的一大頑癥，1993年美國的財政赤字還高達2904億美元，而1999年財政盈余達1230億美元。美國個人收入也有大幅度提高，1999年年人均國內(nèi)生產(chǎn)總值達到了75000美元這個令人吃驚的水平。按1996年美元價格計算，去年美國的國內(nèi)生產(chǎn)總值達到了8.86萬億美元，占世界國民生產(chǎn)總值的28%。
眾所周知，日本是世界上最大債權(quán)國，美國則是最大的債務(wù)國。然而借債最多的美國人日子卻過得有滋有味，興高采烈，而最大的債主日本人卻過得窩窩囊囊，垂頭喪氣，其中原因發(fā)人深省，國人應(yīng)當(dāng)深思。
信息革命搶占先機
90年代初，美國正式實施“信息高速公路”計劃，把信息技術(shù)革命推向，為實施這一計劃，美國調(diào)整了固定資本投資結(jié)構(gòu)，增加以信息產(chǎn)業(yè)為主的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。1990年美國在這一領(lǐng)域投資首次超過其他產(chǎn)業(yè)的投資，標志著美國開始邁向信息社會。1996年美國對信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資高達2060億美元，是其他產(chǎn)業(yè)投資的1.6倍，占美國固定資產(chǎn)投資的35.7%，相當(dāng)于世界同類投資的40%。據(jù)美國商務(wù)部和美國電子協(xié)會的統(tǒng)計表明，信息產(chǎn)業(yè)對整個經(jīng)濟的帶動作用特別是合理的配置資源的作用十分明顯，目前，信息產(chǎn)業(yè)雖占美國整個國民經(jīng)濟的比重不到8%。但對經(jīng)濟增長的貢獻率卻達35%。
美國的信息產(chǎn)業(yè)不但自身脫穎而出，而且也已深深滲透到汽車、鋼鐵等傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)中，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)得到了脫胎換骨的改造。通過計算機的輔助設(shè)計、輔助制造、集成制造以及網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，美國制造業(yè)的生產(chǎn)成本大幅度下降，1994年已降至世界最低水平，比日本和歐洲低40%。1990年美國公司推出一項新新產(chǎn)品需要35.5個月，而采用了信息技術(shù)，到1995年只需23個月。再如汽車工業(yè)，1990年，美國一輛汽車從概念設(shè)計到投產(chǎn)需要6年時間，而1994年只需2年。1995年美國新汽車的銷售量從1994年的1420萬輛增加到1540萬輛，增長率為8.5%，創(chuàng)下了1988年以來汽車業(yè)最好年景，從而一舉從日本奪回“汽車王國”的桂冠。
而日本對信息技術(shù)革命的認識及其政策導(dǎo)向遠不如美國靈敏，1987年，日本政府制定了“第四次全國綜合開發(fā)計劃”，聲稱要在東京建成“世界都市”，爾后又制定了“休養(yǎng)地法”以適應(yīng)“國民余暇需求的迅速增強”，結(jié)果喚起了在東京大造辦公樓、在地方大建休養(yǎng)地的熱潮，使大量游資被吸引到購買土地、大搞房產(chǎn)上，而對信息產(chǎn)業(yè)投入?yún)s嚴重不足。而且80年代以來日本政府關(guān)于研究開發(fā)資源的配置都是平均分配，不象美國那樣，重點突出。政府信息化技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費在研究開發(fā)費用總額中所占的比例，美歐國家為22-44%，日本僅為3%；信息化技術(shù)領(lǐng)域的科研人員，歐美國占總數(shù)的13-23%，日本僅占4%；在信息化科技技術(shù)高級人才的培養(yǎng)方面，美國碩士畢業(yè)人數(shù)比日本多2.2倍，博士畢業(yè)人數(shù)比日本多5.2%。信息化學(xué)術(shù)論文占總數(shù)的比例，美國為36%，日本為9%；專利數(shù)量方面，美國為日本的2.9倍。特別是1997年以來，日本企業(yè)信息技術(shù)投資僅占企業(yè)投資總額的20%；而同期美國企業(yè)信息技術(shù)投資占企業(yè)投資總額的比例高達34%。日本經(jīng)國聯(lián)副會長關(guān)本認為，日本的信息技術(shù)和產(chǎn)業(yè)比美國落后10年以上。
據(jù)統(tǒng)計表明，在7項信息化技術(shù)領(lǐng)域里，日本除了在組件、知識適應(yīng)系統(tǒng)和傳感器三個領(lǐng)域基本與美國處于同等水平，但在其它四個關(guān)鍵領(lǐng)域：通信、計算機系統(tǒng)、信息管理和軟件技術(shù)等，美國占據(jù)著絕對優(yōu)勢。日本在信息化領(lǐng)域的落后最明顯地表現(xiàn)在方興未艾的技術(shù)和電子商務(wù)方面。據(jù)統(tǒng)計，1999年底，日本人上網(wǎng)人數(shù)為1830萬，而美國1999年5月份人數(shù)就達到9400萬。日本電子商務(wù)的市場規(guī)模與美國相差甚遠，1998年企業(yè)間交易額為8.62億日元，電子商務(wù)率僅為1.5%，企業(yè)與消費之間的交易額更少，1999年僅有3360億日元。目前，日本雖然也掀起了“信息化革命”，但據(jù)專家預(yù)計，日本信息技術(shù)至少在數(shù)十年內(nèi)只能“望見美國的項背”。
全球化下兩重天
美國既是世界上最大市場，又是全球商品和服務(wù)的最大供應(yīng)國。從1984年到1996年，美國進出口總額占GDP的比重已經(jīng)由17.7%升到23.7%，成為美國經(jīng)濟發(fā)展的強大拉動力。1996年，美國商品出口額為6248億美元，占世界出口總額的11.9%，美國外貿(mào)逆差1876億美元，盈余734億美元，抵消了美國商外貿(mào)逆差的約40%。經(jīng)濟全球化，使美國的外貿(mào)依存度從1994年的17%提高到1999年的25%左右?？肆诸D執(zhí)政以來，不僅力促國會通過“北美自由貿(mào)易區(qū)”條約，還努力開拓其他海外市場，有力地擴大了美國商品出口。自1987年以來，美國經(jīng)濟增長的33%來自出口總額。美國還制定了一項擴大出口的計劃，明確在21世紀初將美國對新興市場的出口額增加到1萬億美元，美國出口在世界出口總額中的比重將從1994年的19%提高到2010年的38%。需要說明的是，美國目前最富出力的是信息產(chǎn)業(yè)，其計算機軟件及其服務(wù)業(yè)占世界市場的份額已超過75%，在全世界3000多億美元信息技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易中，美國擁有1/3左右，成為緩解美國貿(mào)易逆差的重要力量。
資本的全球化，還使美國成為當(dāng)今世界上最大的對外投資國和外資引進國。80年代，美國對外投資年均增長率只有6%，到了90年代美國跨國公司對外直接投資明顯加速，據(jù)美國《財富》雜志統(tǒng)計，在全球500家大型跨國公司中，美國占有35%；在500家大公司中有8家公司利潤超過60億美元，其中7家是美國公司。截止1996年，美國對外直接投資累計額已從1990年的4352億美元上升到8000億美元，平均每年遞增10.8%，當(dāng)年收益近900億美元。有資料顯示，對外直接投資所獲利潤是對外貿(mào)易的3倍。可見，美國通過跨國公司對外投資能更有效地在全世界范圍內(nèi)配置資源，從而達到成本最小化和利潤最大化的效果。與此同時，國外資金也大量流入美國。1998年亞洲金融危機爆發(fā)后，從亞洲流入美國的資金高達7000億美元；去年科索沃危機的逐步升級，使資金呈加速度的態(tài)勢流入美國。據(jù)有關(guān)專家估計，90年代以來平均每年約有2500億美元流入美國。平心而論，日本在經(jīng)濟全球化中也做了大量工作，但與美國相比，卻略輸一籌。1998年，英國《金融時代》評選全球五百家大上市公司中，美國公司占344家，多于1997年222家，而日本公司則從71家劇減至46家，且僅有2家日本公司上榜100名內(nèi)。1999年全球1000家最大跨國公司中，美國占494家，而日本只有135家，在10家盈利最多的公司里，美國占8家，日本卻1家沒有。
再從投資額來看，1998年日本對外投資為2960億美元，只相當(dāng)于美國的30%。而在吸引外資方面，更能看出日本保守的一面，日本為了使出口戰(zhàn)略產(chǎn)品具備一定的競爭力，實行嚴密的保護政策，做法是限制“競爭性進口”和外國企業(yè)在日本投資設(shè)廠。前者包括關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。在關(guān)稅制度方面，日本實行了特別關(guān)稅制度。根據(jù)這一制度，日本可以征收緊急關(guān)稅或者采取關(guān)稅配額的措施。對超過配額的進口征收高額二次稅率。日本還針對不同的情況，多次調(diào)整進口商品的稅率，以更有效的貫徹政府的外貿(mào)政策，加強關(guān)稅的保護作用，在非關(guān)稅壁壘方面，日本政府通過外匯配額、處匯預(yù)算、進口擔(dān)保金等制度和措施，對與國內(nèi)保護產(chǎn)業(yè)相競爭的產(chǎn)品，實行嚴厲的進口限制。在推進貿(mào)易自由化過程中，采取漸進方式放開市場，并嚴格選擇和限制自由化初期的商品種類。日本的這種做法盡管從某種程度上保護了國內(nèi)企業(yè)利益，但也使外資不能暢通流入的問題日益突出。1998年，日本吸引外資問題只有302億美元，僅相當(dāng)于美國同期的3.4%，差距十分之大。
制度創(chuàng)新最關(guān)鍵
「關(guān)鍵詞內(nèi)部市場、稅法規(guī)制、外部化
一、問題的提出
在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，有一類現(xiàn)象可謂屢見不鮮：跨國公司分布在世界各地的各個子公司，頻繁地進行著大量的國際貿(mào)易；企業(yè)集團的各個成員，在積極地進行著“互通有無”的經(jīng)濟活動；許多單位的后勤部門，對內(nèi)部機構(gòu)和職工提供著形式多樣的有償服務(wù)，等等。諸如此類的內(nèi)部交易現(xiàn)象，本文統(tǒng)稱為“內(nèi)部市場”現(xiàn)象。
所謂“內(nèi)部市場”，是指組織體的內(nèi)部機構(gòu)、成員之間通過經(jīng)濟活動而形成的市場。它是在“內(nèi)部人”之間照一定的“內(nèi)部規(guī)則”從事交易活動而構(gòu)成的市場（注1）。內(nèi)部市場的存在，使市場經(jīng)濟所要求的統(tǒng)一市場被分成了內(nèi)部市場和外部市場，使市場主體所遵循的規(guī)則被分為“內(nèi)部規(guī)則”和“外部規(guī)則”。這種內(nèi)外有別的“二元分立”，對經(jīng)濟發(fā)展和制度建設(shè)已產(chǎn)生了重要影響（2）。
過去，人們對外部市場普通關(guān)注較多，而對內(nèi)部市場的存在則多予忽視。在制度建設(shè)上，人們通?？紤]的也是對主體之間的外部交易活動如何進行規(guī)范，而對內(nèi)部交易的規(guī)制則疏于建構(gòu)。但事實上，由于諸多因素的影響，“內(nèi)外有別”的兩個市場將長期延續(xù)，因此，研究兩個市場及其影響，尤其應(yīng)是經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)領(lǐng)域的重要課題（3）。
本文依據(jù)參加主體的不同，把內(nèi)部市場分為兩類：一類是“企業(yè)的內(nèi)部市場”，如跨國公司或企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)交易等所形成的內(nèi)部市場；另一類是“非企業(yè)的內(nèi)部市場”，如機關(guān)內(nèi)設(shè)的后勤機構(gòu)因提供相關(guān)服務(wù)而形成的內(nèi)部市場。對于企業(yè)的內(nèi)部市場，雖然研究尚待深入，但已經(jīng)有了一些研究成果，如有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的研究，有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價制度的研究等；對于“非企業(yè)的內(nèi)部市場”，則無論是經(jīng)濟學(xué)界還是法學(xué)界，研究都比較欠缺。因此，本文并不準備僅以關(guān)聯(lián)交易或轉(zhuǎn)讓定價問題作為重點進行討論，而是要在通常探討的對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制等問題的基礎(chǔ)上，進一步說明對非企業(yè)內(nèi)部市場的制度取舍和規(guī)制選擇。
基于上述考慮，本文分別探討以下幾個問題：企業(yè)內(nèi)部市場的成因，以及相應(yīng)的稅法規(guī)制；非企業(yè)內(nèi)部市場的成因，以及相應(yīng)的稅法規(guī)制；同時，還要提出對相關(guān)問題的若干思考。通過對上述問題的分析，本文試圖說明：內(nèi)部市場是引發(fā)法律規(guī)避，特別是稅法規(guī)避的重要誘因，為此必須根據(jù)具體情況努力壓縮或清理內(nèi)部市場，逐步建立統(tǒng)一的市場和統(tǒng)一的法制，增進稅法適用的普遍性。
二、對企業(yè)內(nèi)部市場的稅法規(guī)制
價格在市場經(jīng)濟中的重要地位是人所共知的。從經(jīng)濟學(xué)上說，價格可以分為外部的市場價格和內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價（transfer pricing）（4）。其中，轉(zhuǎn)讓定價是在內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易中形成的價格。上述的價格分類，本身就是對企業(yè)內(nèi)外兩個市場的承認。
企業(yè)的內(nèi)部市場，是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易形成的。隨著跨國公司、企業(yè)集團的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易越來越多，從而已經(jīng)形成了規(guī)模龐大的內(nèi)部市場。各類企業(yè)的內(nèi)部市場，既可能局限于一國內(nèi)部，也可能跨越多個國家。對此，我國稅法不僅承認其存在，且規(guī)定了相應(yīng)的規(guī)制措施。為了更全面、更有針對性地研究企業(yè)內(nèi)部市場的稅法規(guī)制問題，有必要對內(nèi)部市場的成因做出分析，特別是對其中最重要的經(jīng)濟與法律方面的原因更應(yīng)著重探討。
（一）企業(yè)內(nèi)部市場形成的經(jīng)濟和法律原因
從經(jīng)濟學(xué)理論來看，傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論建立在完全競爭框架下，已經(jīng)受到了很多批評和挑戰(zhàn)，無論是李嘉圖（D.Ricardian）著名的比較優(yōu)勢理論，還是后來的赫克歇爾—俄林（Heckscher-Ohling）的資源稟賦理論，都不能完全解釋當(dāng)前國際貿(mào)易的現(xiàn)狀。尤其是不能很好地解釋：為什么大量的國際貿(mào)易在人均國民收入、勞動生產(chǎn)率和資源稟賦相似的國家間進行？為什么會形成規(guī)?？捎^的內(nèi)部市場？這使得學(xué)者更加注意引入產(chǎn)業(yè)組織理論（Industrial Organizational Theory）以及博弈論（Game Theory）等理論來展開分析，從而使傳統(tǒng)理論的研究方向發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變（5）。
跨國公司的國際貿(mào)易為什么要內(nèi)部化？與此相類似，為什么國內(nèi)的企業(yè)也大量進行內(nèi)部交易？對此，諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者、法律經(jīng)濟學(xué)的奠基人科斯（R.Coase）早已作過經(jīng)典分析。他認為，內(nèi)部化的實質(zhì)是通過公司這種企業(yè)組織形式來取代市場，以降低交易成本，從而實現(xiàn)比市場調(diào)節(jié)更高的效率（6）。在外部市場上，由于信息不對稱，充滿不確定性，且各國的法制、各地的習(xí)慣等影響交易的因素差異較大，因而企業(yè)的交易成本必然過大，從而會影響其效率和效益。而如果采取內(nèi)部貿(mào)易的途徑，則可在很大程度上節(jié)約交易成本，減少貿(mào)易摩擦，推進貿(mào)易發(fā)展?？梢姡Q(mào)易的內(nèi)部化，有其理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實基礎(chǔ)。（7）
事實上，不僅在跨國公司的內(nèi)部存在著大量內(nèi)部貿(mào)易，即使是不從事跨國經(jīng)營的企業(yè)，也可能從事關(guān)聯(lián)交易。這從我國有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的定義中可看出（8）。事實上，企業(yè)集團的內(nèi)部市場之存在自不待言，因為在集團內(nèi)部的子公司之間、分公司之間、或者它們相互之間極易形成內(nèi)部市場；即使是非企業(yè)集團，也可能由于同其他企業(yè)存在著銷售等方面的關(guān)系，而形成實質(zhì)上的內(nèi)部市場。此外，導(dǎo)致企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易大量發(fā)生的原因，除經(jīng)濟因素外，法律因素也非常重要。從稅法的角度說，在各個國家之間，由于稅法差異而導(dǎo)致的稅負差別往往很大，這是誘導(dǎo)轉(zhuǎn)讓定價行為大量發(fā)生的重要根源。即使在一個國家內(nèi)部，也可能由于稅制或法制的不統(tǒng)一，而形成不同的稅收管轄區(qū)或不同稅負區(qū)，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價的發(fā)生。例如，我國存在著內(nèi)地、香港、澳門等不同的稅收管轄區(qū)，又存在著特區(qū)與非特區(qū)、優(yōu)惠區(qū)與非優(yōu)惠區(qū)等不同的區(qū)域，這必然使企業(yè)可能基于自己的利益考慮而進行主體/客體的轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)的內(nèi)部市場。
明確內(nèi)部市場形成的經(jīng)濟和法律上的成因，對于進行相應(yīng)的法律規(guī)制，特別是稅法規(guī)制，是很有意義的。這樣才能因勢利導(dǎo)，有的放矢。
（二）相應(yīng)的稅法規(guī)制
上述經(jīng)濟性和法律性原因的存在，使跨國公司等各類企業(yè)更傾向于通過內(nèi)部市場來轉(zhuǎn)讓定價，這不僅改變了通常以市場價格為信號的貿(mào)易秩序，使市場關(guān)系更趨復(fù)雜化，而且也帶來了國際和國內(nèi)層面的壟斷、不公平貿(mào)易、稅收規(guī)避、逃避外匯管制等問題，從而對于一國的經(jīng)濟和法律產(chǎn)生了多方面的影響；并且，其中的負面影響尤為突出。
應(yīng)當(dāng)承認，在利益驅(qū)動下，企業(yè)的內(nèi)部交易是不可避免的，因而其轉(zhuǎn)讓定價等活動自然會存在。但這并不意味著對其負面效應(yīng)就可以視而不見，放任自流，恰恰相反，給予適度的、全面的、有針對性的規(guī)制是十分必要的。當(dāng)然，規(guī)制應(yīng)避免對相關(guān)主體的合法權(quán)益造成損害。
從上述的經(jīng)濟性原因來看，對于企業(yè)的內(nèi)部化趨勢，稅法是不可能禁止的，但這并不意味著稅法規(guī)制就不需要或不可能。從理論和實踐上說，稅法都可以做出一種抽象要求，即“從事內(nèi)部交易的主體必須按照獨立競爭原則行事，使它們像不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系一樣，從而把內(nèi)部市場變成一個法律上的外部市場，實現(xiàn)內(nèi)部市場的”外部化“。這樣才符合通常應(yīng)有的市場競爭規(guī)律，才更有助于提高社會效率和確保社會公平。
針對上述的法律性原因，要加強對內(nèi)部市場的稅法規(guī)制，就需要努力完善稅制，尤其要實現(xiàn)一國稅法的統(tǒng)一適用。因為稅法的統(tǒng)一適用，在市場經(jīng)濟條件下非常重要。即使是由于實行一國兩制而形成的特殊區(qū)域，也應(yīng)通過解決“區(qū)際沖突”的辦法來實現(xiàn)企業(yè)稅負的公平。例如，可以通過一定的安排，使內(nèi)部市場活動與外部市場活動的效果類似，從而解決稅負不公等問題。從稅法的角度來講，國家進行相應(yīng)規(guī)制，所要達到的目標，就是要保障財政收入和統(tǒng)一的市場競爭秩序，防止稅款流失和當(dāng)事人之間的稅負不公。
可見，從經(jīng)濟上說，企業(yè)要實現(xiàn)外部市場的“內(nèi)部化”而從法律上說，國家要實現(xiàn)內(nèi)部市場的“外部化”。兩者的角度、目標不同，但都有各自的合理性。
由于企業(yè)的內(nèi)部市場有經(jīng)濟上的合理性，可能會長期存在，因而對于稅法規(guī)制來說，重要的是如何引導(dǎo)其發(fā)展。
事實上，各國在制定轉(zhuǎn)讓定價稅制，或者在其他領(lǐng)域?qū)﹃P(guān)聯(lián)交易進行規(guī)制時，都非常強調(diào)“獨立競爭原則”（Arm‘s Length Principle），即強調(diào)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)像“陌生社會”的“陌生企業(yè)”所形成的外部市場一樣，這樣的經(jīng)濟交往才是符合市場經(jīng)濟原則的“正常交易”，也才是稅法或其他相關(guān)法律所認可的。否則，如果這些“熟人企業(yè)”之間的內(nèi)部市場不按照獨立競爭的原則進行市場競爭，從而可能形成不同于外部市場的價格，則相關(guān)國家機關(guān)有權(quán)進行相應(yīng)的調(diào)整，以使其行為同獨立的市場主體之間的行為在經(jīng)濟效果上相一致。
上述原則已在稅法規(guī)制的現(xiàn)實中得到體現(xiàn)。許多國家都建立了旨在規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價行為的“反避稅制度”，確定了征稅機關(guān)對于從事關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的應(yīng)納稅額的合理調(diào)整權(quán)。這種調(diào)整權(quán)實際上是對規(guī)避稅法的內(nèi)部市場行為的一種否定。由于內(nèi)部市場行為較為普遍，因而這種調(diào)整權(quán)也體現(xiàn)在各類稅法中。
例如，在商品稅領(lǐng)域，我國在關(guān)稅制度中完稅價格的確定方面，就規(guī)定了海關(guān)對于相關(guān)主體所申報稅額的確定權(quán)；在增值稅制度、消費稅制度等領(lǐng)域，也強調(diào)在申報稅額明顯偏低又無正當(dāng)理由的情況下，征稅機關(guān)享有稅額核定權(quán)，等等（9）。又如，在所得稅領(lǐng)域，無論是內(nèi)資企業(yè)還是涉外企業(yè)，如果它們與關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理的調(diào)整（10）。
可見，我國對內(nèi)部市場的規(guī)律集中地體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易方面。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)交易，在稅收征管制度、所得稅制度、商品稅制度中都有體現(xiàn)。這說明，內(nèi)部市場問題已經(jīng)進入了現(xiàn)行制度的視野，并已產(chǎn)生了相應(yīng)的制度回應(yīng)。（11）
總之，對企業(yè)的內(nèi)部市場進行稅法規(guī)制，對于防止國際和國內(nèi)層面的低稅競爭，確保國家之間與企業(yè)之間的公平的競爭秩序，防止國家的“財政降格”，預(yù)防財政危機，都有重要的意義。事實上，在國際層面對解決企業(yè)內(nèi)部市場問題已經(jīng)做出了很多的努力。從總體上看，盡管目前在制度建設(shè)上還有一定的漏洞和缺陷，但在立法規(guī)模、層次和成效方面，比規(guī)制非企業(yè)內(nèi)部市場的制度建設(shè)要好得多。因此，對非企業(yè)內(nèi)部市場的規(guī)制應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。
三、對非企業(yè)內(nèi)部市場的稅法規(guī)制
（一）非企業(yè)內(nèi)部市場的存在及其成因
可能是人們認為非企業(yè)內(nèi)部市場對經(jīng)濟和法律的影響相對不大的緣故，從制度建設(shè)到學(xué)術(shù)研究，對非企業(yè)的內(nèi)部市場問題都關(guān)注不夠，相關(guān)的制度資源也并不多見。我國目前對此類內(nèi)部市場所做出的規(guī)范，主要是以國家稅務(wù)總局的《通知》或《批復(fù)》的形式存在的。盡管對這些規(guī)范的效力、合法性等問題尚待進一步研究，但這些規(guī)范實際上確實在發(fā)揮著“規(guī)范”的作用，并已在事上生成了一系列“類型化規(guī)范”。由于這些被忽視的“類型化”規(guī)范具有一定的規(guī)律性，因而非常有研究的價值。
從歷史源流上看，我國非企業(yè)內(nèi)部市場的形成，與從計劃經(jīng)濟向市場轉(zhuǎn)軌有關(guān)。長期的計劃經(jīng)濟，使市場分工、社會化的發(fā)展受到了很大的影響。例如，高校、部隊等非營營利性的組織，長期是不面向公開的市場的，其后勤保障長期沒有實行社會化，因而形成了面向“內(nèi)部人”的“內(nèi)部市場”。從近些年的發(fā)展歷程來看，人們對企業(yè)這類典型的市場主體應(yīng)當(dāng)面向市場（即外部市場）是殆無異議的；而對于具有一定公益性的學(xué)校、部隊等非企業(yè)性、非營利性的主體是否應(yīng)面向市場，則始終存在爭議。這實際上也是上述單位得以存在“內(nèi)部市場”的重要原因。
從主體的角度說，學(xué)校、部隊等主體的內(nèi)部市場之所以能夠長期存續(xù)，還因為這些組織體內(nèi)部存在著需要大量的、較為穩(wěn)定的商品供應(yīng)的群體，并且該群體組織體存在著地位上的不平等關(guān)系或管理與被管理的隸屬關(guān)系。這是形成內(nèi)部市場的直接動因。
與上述歷史的、主體的原因相聯(lián)系，我國非企業(yè)內(nèi)部市場的存在，還有經(jīng)濟的、體制的等多方面的原因。例如，從經(jīng)濟的角度說，非企業(yè)單位在理論上是非營利性的組織體，因而本來是不應(yīng)從事經(jīng)營性的活動的，特別是不應(yīng)對外從事經(jīng)營活動；但由于存在著體制上的原因，這些單位往往是具有公益性的組織體，且負有為內(nèi)部成員提供一定福利的任務(wù)，同時又要養(yǎng)一批不能推向市場的冗員，因而不得不從事一些經(jīng)營活動。這樣至少可以實現(xiàn)自我服務(wù)，如果能同時解決一點財政經(jīng)費不足的問題，則當(dāng)然更是“錦上添花”，并且這種對經(jīng)費的需求有時甚至還是內(nèi)部市場形成的重要動力。而在法律上，恰恰對這個部分的立法是比較欠缺的，于是非企業(yè)性的內(nèi)部市場便大規(guī)模地發(fā)展起來，以致于發(fā)展到不僅對內(nèi)經(jīng)營，而且也開始對外發(fā)展，于是又產(chǎn)生了如何“脫鉤”、“停辦”等較為棘手的相關(guān)問題。
從上面的分析來看，非企業(yè)內(nèi)部市場的成因是比較復(fù)雜的，如果不進行較為全面的、根本的變革，則非企業(yè)的內(nèi)部市場就必然會發(fā)展，并可能使非企業(yè)主體發(fā)生性質(zhì)上的轉(zhuǎn)變。因此，全面深化各類體制改革，對于解決內(nèi)部市場問題尤為必要。
針對上述的歷史和經(jīng)濟原因，必須注意全面建立市場經(jīng)濟體制，改變計劃經(jīng)濟的觀念和影響，并調(diào)整好非企業(yè)單位在市場經(jīng)濟中的地位和角色，解決好“市場準入”和“市場禁入”的問題；針對上述主體和體制方面的原因，必須深化各類體制的改革，使非企業(yè)單位能夠獲得從事其根本經(jīng)濟活動的經(jīng)濟來源，理順各類主體之間的關(guān)系。惟有如此，稅法規(guī)制才能起到應(yīng)有的作用。
（二）對非企業(yè)內(nèi)部市場的稅法規(guī)制
根據(jù)人們的通識，成熟的市場經(jīng)濟要求有統(tǒng)一市場、統(tǒng)一的法制，這樣才可能確保法律的普遍、統(tǒng)一適用，才可能使市場競爭更加公平。一種主體，不管它在性質(zhì)上、設(shè)立宗旨上屬于哪一類，只要它從事的是實際上的經(jīng)營活動，那么，就應(yīng)當(dāng)把它作為一般市場主體來對待，而不應(yīng)有更多的特殊待遇。
事實上，內(nèi)部市場畢竟也是市場，其收入與稅法規(guī)定的各項應(yīng)稅收入并無本質(zhì)差異。也就是說，依據(jù)可稅性理論，凡是具有非公益性的營利性收入，一定是可以征稅的（12）。因此，這些收入同樣也是可稅的。而各類《通知》和《批復(fù)》作出的內(nèi)外有別的規(guī)定，與稅法本意是否相合，對這些非企業(yè)性單位的營利性收入是否應(yīng)當(dāng)全面采取免稅政策，都是值得探討的。
應(yīng)當(dāng)說，在稅法上承認非企業(yè)內(nèi)部市場的存在，并進行相應(yīng)的規(guī)制，是在經(jīng)濟過渡或稱轉(zhuǎn)軌時期不得已的現(xiàn)象，但此類市場的存在實際上是不合理的，相關(guān)制度也不過是對特定時期的特殊現(xiàn)象的一種描述和確認。對非企業(yè)的內(nèi)部市場之所以給予優(yōu)惠，主要是因為這些非企業(yè)單位是具有一定公益性的非營利性組織體，它們或者不具有可稅性，或者應(yīng)當(dāng)給予一定的扶持和幫助，甚至在一定意義上說，對其給惠也算作是對財政供給不足的一個補充。因此，在稅法規(guī)制方面，就不可能對以營利為目的的外部市場給予完全相同的稅法待遇。
隨著各個方面的體制改革的深入，非企業(yè)單位的內(nèi)部市場轉(zhuǎn)化為外部市場是一個基本的趨勢。雖然在實踐中有許多特殊情況，因而對這個問題不能“一刀切”，但統(tǒng)一的市場、統(tǒng)一的法制不允許有太多的“特殊”。法律能夠?qū)Ω黝悹I利性的主體（不管在性質(zhì)上是否屬于純粹的企業(yè)）普遍適用，是實現(xiàn)法治、實現(xiàn)“依法治稅”的重要基礎(chǔ)。因此，從稅法規(guī)制的角度說，并不是要強化內(nèi)部市場，對其發(fā)展給予過多的鼓勵和優(yōu)惠，而恰恰是要將其做與外部市場相同的規(guī)制。這樣才有利于市場的統(tǒng)一化、社會化、專業(yè)化的發(fā)展。
在發(fā)展趨向方面，由于非企業(yè)的內(nèi)部市場從社會福利或整體的角度來說，并不具有合理性，與市場經(jīng)濟的一般發(fā)展規(guī)律也不相符合，因此，隨著中國改革的進一步深入，這些非企業(yè)的內(nèi)部市場應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)為外部市場，使整個市場的發(fā)展更趨于合理。對于在過渡期間所需要的補貼，可以其他的財政支持的方式來體現(xiàn)，而不一定要通過稅法上的不公平待遇來實現(xiàn)。因為法律的正當(dāng)程序、平等征稅對于稅收法治的實現(xiàn)是非常重要的。
其實，改變非企業(yè)的內(nèi)部市場，已經(jīng)有了相關(guān)的努力。這也是為建立統(tǒng)一的市場而做出的努力。例如，在《關(guān)于國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策問題的通知》下發(fā)后，北京市又做出了補規(guī)定，要求國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心，要按照《稅收征收管理法》要求，到所在地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并依法納稅。這樣，才能使其從缺乏規(guī)制的內(nèi)部市場的狀態(tài)轉(zhuǎn)為外部市場。此外，為防止稅法規(guī)避，北京市還規(guī)定，各中心必須分別核算和申報對內(nèi)、對外提供的服務(wù)收入、成本，以合理確定應(yīng)稅收入及免稅收入，對劃分不清的，一律視同對外服務(wù)征稅（13）。這表明，北京市稅務(wù)機關(guān)對統(tǒng)一市場、統(tǒng)一稅制是有其認識的，并且，對內(nèi)部市場可能造成的稅法規(guī)避問題也是有考慮的。其規(guī)定比稅務(wù)總局的《通知》要更加完備一些。
四、相關(guān)的思考
在內(nèi)部市場的稅法規(guī)制方面，除了上面涉及到的問題以外，還有一系列相關(guān)的問題值得探討：
其一，綜合規(guī)制問題?！皟?nèi)部市場”的存在，不僅加大了稅法制度的難度，而且也增加了法律調(diào)整的難度。在稅法上如何來規(guī)制“內(nèi)部市場”，在很大程度上取決于“內(nèi)部市場”自身如何發(fā)展。而其自身的發(fā)展則涉及到多方面的問題，如體制問題等，這是稅法單方面所不能解決的。即使單純從法律的角度說，稅法的調(diào)整也有賴于其他法律的調(diào)整。因此，從系統(tǒng)論和綜合控制的角度來看，加強對內(nèi)部市場的綜合規(guī)制是非常必要的。
其二，規(guī)制方向問題。內(nèi)部市場的發(fā)展方向是應(yīng)當(dāng)注意的一個問題。非企業(yè)的內(nèi)部市場應(yīng)予清理或外部化，對此殆無異議；而作為企業(yè)的內(nèi)部市場，由于它本身就是經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，也是市場主體的需求，因而這種內(nèi)部市場是不會很快就消失的。為此，稅法必須針對這種情況，進行相應(yīng)的制度創(chuàng)新，尤其要針對國際和國內(nèi)的諸多轉(zhuǎn)讓定價問題，制定相應(yīng)的制度，以進行有效的規(guī)制。通過規(guī)制，引導(dǎo)內(nèi)部市場的發(fā)展方向，使其更能夠符合通常的外部市場的一般原則。在這方面，各國的認識是比較接近的。
其三，規(guī)制的內(nèi)部化問題。外部的市場價格與內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價的區(qū)分，不僅已承認了外部市場與內(nèi)部市場的劃分，而且對法律的調(diào)整所產(chǎn)生的影響是很大的。由于關(guān)聯(lián)交易大量存在，而法律在設(shè)計上又主要是用來調(diào)整外部關(guān)系，因此，如何實現(xiàn)法律規(guī)制的“內(nèi)部化”，以提高法律調(diào)整的實效，同樣是一個值得重視的問題。
過去，法律的調(diào)整存在著許多“外部性”或外部化的問題，一方面，法律調(diào)整本身是要“外向”的，但同時也會影響到該法所調(diào)整的社會關(guān)系之外的相關(guān)主體的利益，從而產(chǎn)生社會福利的損失問題。因此，如何使法律調(diào)整更加“內(nèi)斂”，使社會成本的分擔(dān)更加公平，還是一個值得深入研究的問題。
其四，規(guī)制政策問題。規(guī)制涉及到許多政策性問題，如對公益性問題如何看待和解決，如何解決政策與法律之間的沖突，等等。其中，如何規(guī)制第三部門，尤為重要。根據(jù)可稅性原理，如果屬于第三部門的機構(gòu)從事營利性活動，當(dāng)然也要按市場主體來對待。這樣就可以有效地解決相關(guān)的問題（14）。
其五，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)問題。內(nèi)部市場的稅法規(guī)制也帶來了稅法理論的發(fā)展。特別是對稅法的特征、稅收的特征提出了一定的挑戰(zhàn)。例如，為規(guī)制內(nèi)部市場而形成的轉(zhuǎn)讓定價方面的“預(yù)約定價制度”（APAS）（15），就已經(jīng)對稅收的強制性特征提出了挑戰(zhàn)。對于這些問題應(yīng)如何認識，非常值得進一步研究。
其六，內(nèi)外有別問題。隨著WTO等所確立的國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的日益深入人心，人們都認識到國民待遇原則的重要性，都認識到稅制對于各類主體的一視同仁的應(yīng)然性。因此，對于在內(nèi)資企業(yè)與涉外企業(yè)之間存在的內(nèi)外有別的兩套稅制，人們一般都認為應(yīng)當(dāng)廢除：而對于有內(nèi)部市場和外部市場之間存在的內(nèi)外有別問題應(yīng)當(dāng)如何處理，與是否含有涉外因素的“內(nèi)外有別”是否應(yīng)屬同一性質(zhì)？諸如此類的問題還應(yīng)進一步深入研究。
五、結(jié)論
內(nèi)部市場是重要的經(jīng)濟現(xiàn)象，加強對內(nèi)部市場的法律規(guī)制的研究很有必要，它是法學(xué)研究的一個新領(lǐng)域。
此外，內(nèi)部市場存在的道德風(fēng)險問題值得關(guān)注。事實上，即使國家給予許多優(yōu)惠，內(nèi)部市場的實際操作者，也極可能置國家利益于不顧，而只關(guān)注自己的小群體或族群的利益。更何況國家的給惠，還會引誘許多本來不應(yīng)享有這些優(yōu)惠的組織體來“掛靠”、“沾光”，最后可能把國家的良好愿望和利益全部擊破、沾“光”。這是違背國家給惠初衷的。由于內(nèi)部市場的存在不僅會引發(fā)稅收逃避、導(dǎo)致國家稅收流失，而且也是產(chǎn)生本位主義和腐敗的重要淵藪，因此，必須根據(jù)具體情況，對內(nèi)部市場予以清理、轉(zhuǎn)化，以逐步形成“外部化”的、可控的統(tǒng)一市場，并實行統(tǒng)一的法制。從稅法規(guī)制的角度說，必須使稅法制度與補貼制度等相關(guān)制度有機配合，對所有市場主體一視同仁地適用稅法，以增進稅法適用的平等性和普遍性。
「注釋
[1] 這里的內(nèi)部市場，也可能是國際市場，而并非必然是國內(nèi)市場。我認為，確定內(nèi)部市場存在的關(guān)鍵要素，是內(nèi)部人、內(nèi)部規(guī)則、內(nèi)部交易。這里的內(nèi)部人可能分布于世界各地，也可能局限于一個地區(qū)；這里的內(nèi)部規(guī)則既可以能與國家法律的精神一致，也可能與之相背；這里的內(nèi)部交易是內(nèi)部人按照內(nèi)部規(guī)則所從事的經(jīng)濟活動。滿足上述要素，即可認定存在內(nèi)部市場。
[2] 僅從法律的角度說，如果內(nèi)部市場所遵行的內(nèi)部規(guī)則和所追求的目標與國家法律的精神相違背，則國家就可能會以保護國家利益或社會公共利益的名義，在力所能及的范圍內(nèi)，對內(nèi)部市場進行規(guī)范。例如，在稅法方面，為了解決企業(yè)通過內(nèi)部市場轉(zhuǎn)移利潤以逃避繳納所得稅義務(wù)的問題，許多國家都建立了規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的制度或反避稅的制度（我國的《稅收征收管理法》，以及《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》等即有此類規(guī)定）。這些都體現(xiàn)了內(nèi)部市場的存在對制度建設(shè)的影響。
[3] 從這個意義上說，不僅探討法律的“本土化”和“國際化”等問題是有意義的，而且探討對內(nèi)外兩個市場的規(guī)制也是有意義的。
[4] 對于轉(zhuǎn)讓定價，可以從價格分類的角度做靜態(tài)的理解；同時，也可以從轉(zhuǎn)移利潤等角度做動態(tài)的理解。稅法上的規(guī)制主要是傾向于規(guī)制動態(tài)的轉(zhuǎn)讓定價的行為，從而控制靜態(tài)的轉(zhuǎn)讓定價的形成，進而對有關(guān)商品和所得方面的稅收進行控制。
[5] 例如，馬歇爾（Marshall，1920）、施蒂格勒（Stigler，1951）等從內(nèi)部規(guī)模經(jīng)濟的角度，伊希爾（Ethier，1982）從外部規(guī)模經(jīng)濟的角度，都作了重要的研究。
[6] 1991年的諾貝爾經(jīng)濟獎得主羅納德？科斯教授，作為法律經(jīng)濟學(xué)的奠基人，在其早年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》（或譯為《企業(yè)的本質(zhì)》、《公司的本質(zhì)》）這一不朽的論文中，就已提出了這一思想。
[7] 研究和評介跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的論文已有一些，如朱剛體：《交易費用、市場效率與公司內(nèi)國際貿(mào)易理論》，載于《國際貿(mào)易問題》1997年第11期；盧榮忠等：《跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的幾個問題》，載于《廈門大學(xué)學(xué)報》1997年2期。
[8] 根據(jù)我國《稅收征收管理法實施細則》第36條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織：1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。這種定義與美國《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)的規(guī)定是很類似的。
[9] 增值稅暫行條例〔S〕。第7條，消費稅暫行條例〔S〕。第10條，營業(yè)稅暫行條例〔S〕。第6條，以及進出口關(guān)稅條例〔S〕。第17條。
[10] 企業(yè)所得稅暫行條例〔S〕。第10條，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法〔S〕。第13條，稅收征收管理法〔S〕。第24條。
[11] 例如，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條，以及該法的《實施細則》第52—58條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第10條，《中華人民共和國稅收征收管理法》第24條、以及該法的《實施細則》第36—41條，均有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)制度方面的規(guī)定，這說明我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)制已經(jīng)有了一定的制度基礎(chǔ)。
[12] 參見《北京市地方稅務(wù)公報》〔J〕。
[13] 可稅性理論主要說明，征稅對象具備哪些條件才是可以征稅的，或者說對其征稅才是具有合理性和合法性的。一般說來，影響征稅對象可稅性的因素主要有三個，即收益性、公益性和營利性。通常具有收益性和營利性，就是可稅的。參見拙文《論稅法上的可稅性》，《法學(xué)家》2000年第5期。
