發(fā)布時(shí)間:2023-11-09 16:33:40
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關(guān)鍵詞:增值稅;應(yīng)交稅費(fèi);教材;編排
中圖分類號(hào):G618.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1674-9324(2015)21-0223-02
高職教材理論知識(shí)淺顯易懂,邏輯性強(qiáng),著重強(qiáng)調(diào)學(xué)生的動(dòng)手實(shí)踐能力,讓學(xué)生通過高職階段學(xué)習(xí),能掌握一技之長(zhǎng)。財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生在要求掌握一些會(huì)計(jì)基本的原理、概念、方法之外,還需具備基本賬務(wù)處理能力和其他會(huì)計(jì)技能。2013年8月,“營改增”范圍推廣到全國試行。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一,增值稅的收入占我國全部稅收收入的60%以上,是最大的稅種。稅制不斷改革,增值稅征收不斷完善。為適應(yīng)改革的需求,與時(shí)俱進(jìn),掌握增值稅的稅理、計(jì)算、申報(bào)、核算,成了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的基本技能,但如何才能學(xué)好增值稅知識(shí)呢?對(duì)于具備初步自學(xué)能力的高職生來講,教材是最好的老師。但筆者認(rèn)為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《稅法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等教材對(duì)增值稅內(nèi)容的編排和論述不甚合理。
一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端
1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》[2]在講述“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)科目的結(jié)構(gòu)之后,直接講述“在交納增值稅的企業(yè),該賬號(hào)借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,貸方還應(yīng)記錄銷售商品時(shí)向購貨單位收取的銷項(xiàng)稅額”,這樣講述,對(duì)于剛接觸財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來講,就顯得比較抽象空洞,什么叫銷項(xiàng)稅額?什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額?為什么購買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)支付呢?
2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》[3]對(duì)增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中,在講述存貨的非正常損失時(shí),損失庫存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí),是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),同樣是庫存商品,為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,一個(gè)記銷項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前,學(xué)生碰到上述問題確實(shí)理解不清。
3.《稅法》[4]則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項(xiàng)視同銷售行為)、銷項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等,上述內(nèi)容都是從稅理角度講述,比較抽象,有計(jì)算沒有賬務(wù)處理,有理論沒案例,與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié),學(xué)生理解不深刻,學(xué)起來也枯燥無味。
針對(duì)上述情況,筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。
二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排
1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡(jiǎn)單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅,是一種價(jià)外稅,銷售時(shí),開具專用的增值稅發(fā)票,因此,銷售方增值稅叫“銷項(xiàng)稅額”,購買貨物取得增值稅發(fā)票,購進(jìn)方的增值稅叫“進(jìn)項(xiàng)稅額”,同一個(gè)企業(yè),有銷項(xiàng)稅額,也有進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡(jiǎn)單了解增值稅,簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。
2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的,先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益,項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入,而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述,這樣,購買存貨,發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問了,另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人,采用簡(jiǎn)易納稅法,其采購貨物支付的增值稅,無論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明,一律記入所購貨物的采購成本,銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣:小規(guī)模納稅人,購入材料,分錄就為:借:材料采購,貸:銀行存款;銷售產(chǎn)品,分錄就為:借:銀行存款,貸:主營業(yè)務(wù)收入,貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷售額×3%或含稅銷售額/(1+3%)×3%)。一般納稅人,增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述,應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理,另外,還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中,還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅,具體順序如下:①一般納稅人購買貨物支付的增值稅,作為可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬,稅率一般為17%,部分為13%,營改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例:青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價(jià)款2000元,增值稅340元,運(yùn)費(fèi)200元,用轉(zhuǎn)賬支票支付,材料尚未驗(yàn)收入庫。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來的分錄為:借:材料采購2186。借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)354。貸:銀行存款2540。運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后,分錄應(yīng)為:借:材料采購2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)359.82,貸:銀行存款2540,進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元,計(jì)入采購成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,可按買價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例:某企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品,實(shí)際支付價(jià)款為10萬元,農(nóng)產(chǎn)品已入庫,該企業(yè)按實(shí)際成本核算,則分錄為:借:原材料87000,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000,貸:銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目,教科書中只用文字表述,未作賬務(wù)處理,賬務(wù)處理如不寫明,則學(xué)生對(duì)此印象不深刻。因此,應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步,對(duì)于購入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本,如購入發(fā)放職工福利物資,賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬,貸:銀行存款。第二步,購入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣,增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中,等到這部分貨物,按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān),通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”“在建工程”的借方,如:非正常損失的原材料,在產(chǎn)品、庫存商品,借:待處理財(cái)務(wù)損溢,貸:原材料、自制半成品、庫存商品,貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),其中在產(chǎn)品、庫存商品,按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理:借:應(yīng)付職工薪酬、在建工程,貸:原材料,貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,賬務(wù)處理:借:銀行存款,貸:主營業(yè)務(wù)收入,貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),如銷售額為含稅價(jià),則用含稅銷售額/(1+稅率)計(jì)算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅,在教科書中未提及,但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí),又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題,為方便理解,應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為:借:在建工程或應(yīng)付職工薪酬,貸:庫存商品或自制半成品,貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資,貸:原材料、自制半成品、庫存商品,貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力,同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。
3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來設(shè)計(jì)的,稅法教材內(nèi)容偏理論,內(nèi)容生澀難懂,在征稅范圍中八項(xiàng)視同銷售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理,增值稅計(jì)算中,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理,進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中,不得抵扣的七個(gè)條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理,出口退稅要更加詳細(xì)一點(diǎn),既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時(shí)報(bào)稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作,如增值稅發(fā)票的開具和裝訂,增值稅的報(bào)稅等等。這樣就將原來散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來了,既全面又完善,既學(xué)習(xí)了新知識(shí)又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對(duì)增值稅的一個(gè)系統(tǒng)總結(jié)。
三、結(jié)語
增值稅作為我國最大的稅種,其收入占我國全部稅收的60%以上。掌握增值稅的稅理、計(jì)算、申報(bào)、核算,成了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的基本技能,對(duì)于具備初步自學(xué)能力的高職生來講,教材是最好的老師。高職財(cái)會(huì)教學(xué)實(shí)行項(xiàng)目教學(xué)后,增值稅的學(xué)習(xí)是重點(diǎn),教材對(duì)增值稅的設(shè)計(jì)要做到通俗易懂還要講求質(zhì)量?!稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)》主要簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)的基本結(jié)構(gòu),《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主要詳細(xì)講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,《稅法》則全面講述增值稅的計(jì)算及納稅申報(bào),并全面復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。即《稅法》為增值稅所有知識(shí)點(diǎn)的補(bǔ)充大連貫。通過《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的一般了解,《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的詳細(xì)了解,《稅法》的補(bǔ)充大連貫,增值稅的大部分理論已講述,但純粹有理論還不行,在模擬實(shí)習(xí)中,必須理論聯(lián)系實(shí)際,鞏固所學(xué)知識(shí),讓學(xué)生能學(xué)以致用,為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試及學(xué)生以后走上會(huì)計(jì)工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào).中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].2008.
[2]彭曉燕.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京大學(xué)出版社,2012.
[3]賈永海.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:人民郵電出版社,2011.
【關(guān)鍵詞】賬務(wù)處理;企業(yè);問題與建議
一、前言
在財(cái)務(wù)報(bào)表形成的過程中,主要由賬務(wù)處理工作上的憑證填寫制作、登記賬簿以及編制報(bào)表等工作構(gòu)成,因此可以說賬務(wù)處理工作在操作上是否規(guī)范合理直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表向外披露時(shí),主要提供給企業(yè)所有者、債權(quán)人、財(cái)稅機(jī)構(gòu)以及所在開戶銀行等等,因此財(cái)務(wù)報(bào)表必須具有完整性與真實(shí)性,是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)體現(xiàn)。對(duì)其進(jìn)行工作時(shí)一旦出現(xiàn)瑕疵或者缺漏,向內(nèi)可能導(dǎo)致企業(yè)董事局與高層管理的決策失誤,對(duì)外將會(huì)嚴(yán)重的損壞到企業(yè)的聲譽(yù),導(dǎo)致未來融資與銀行貸款業(yè)務(wù)難度的加大,使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷降低。因此,可以說企業(yè)賬務(wù)處理工作是企業(yè)管理與財(cái)務(wù)運(yùn)作的重要一環(huán)。
二、企業(yè)賬務(wù)處理在認(rèn)識(shí)不足造成的問題
1.缺乏正確的納稅人成本核算
部分企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為,企業(yè)在選購相關(guān)貨物時(shí),如果不需要對(duì)方開取發(fā)票,將可以得到更多的折扣而減少購置成本。從企業(yè)角度的表層來看,這的確可以在一定程度上降低購置成本的支出。但是由于缺乏正規(guī)進(jìn)票,企業(yè)再把一部分貨物實(shí)現(xiàn)增值并進(jìn)行銷售時(shí),由于在結(jié)轉(zhuǎn)缺乏正規(guī)的依據(jù),企業(yè)提供給代賬會(huì)計(jì)的依據(jù)發(fā)票往往只是銷售的發(fā)票,因此代賬會(huì)計(jì)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理的過程中,一般只是簡(jiǎn)單的以暫估為主對(duì)進(jìn)貨情況進(jìn)行登記與處理,然后按照所估計(jì)的毛利率對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行核算,而這一部分的核算過于簡(jiǎn)單,并不能實(shí)際的反映到企業(yè)的真實(shí)情況。另外,我國在今年大范圍的執(zhí)行“營改增”試點(diǎn)工作后,出于降低企業(yè)重復(fù)納稅與扶持企業(yè)正常發(fā)展等方面的考慮,出臺(tái)了增值稅專用發(fā)票抵扣一部分的納稅額的規(guī)定,因此如果缺乏正規(guī)的增值稅專用發(fā)票,企業(yè)納稅將會(huì)提高。這種做法屬于得不償失的,既不利于企業(yè)的正常發(fā)展,又損害了國家利益。
2.缺乏正確的進(jìn)貨與銷售關(guān)系
部分企業(yè)出于為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供發(fā)票核查工作的需要,在購置相關(guān)貨物時(shí)也會(huì)有選擇性的開取發(fā)票,但是在實(shí)際的操作上,部分發(fā)票和銷售業(yè)務(wù)并沒有正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系,往往是東湊西湊而來,因此并不能完成的反映到企業(yè)的進(jìn)貨情況,雖然說稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查上只看重企業(yè)的總賬,但是如果進(jìn)貨與銷售關(guān)系過于零亂,企業(yè)在往后的財(cái)務(wù)報(bào)表上也會(huì)出現(xiàn)無法統(tǒng)一的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致報(bào)表工作的失誤。例如,對(duì)于提供視頻監(jiān)控設(shè)備安裝與維護(hù)的企業(yè)來說,其業(yè)務(wù)在進(jìn)貨上主要有屏幕、電線、插座以及開關(guān)等,但是這部分貨物在購置上過于分散,或者在較小企業(yè)中購置,因此所開取的發(fā)票有限。而部分企業(yè)為了提高費(fèi)用,在這方面的對(duì)應(yīng)關(guān)系上選擇了運(yùn)輸發(fā)票等,而這明顯是不符合邏輯的。
3.在銀行賬戶的管理上存在問題
企業(yè)在資金的管理上,一般都有選擇性的把資金交由銀行進(jìn)行打理,進(jìn)而降低資金在使用上的風(fēng)險(xiǎn),也為企業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)提供重要渠道,因此企業(yè)在資金的使用上,其主要活動(dòng)軌跡在銀行是有明顯記錄的。因此,對(duì)于銷售產(chǎn)品而不開取發(fā)票但是已經(jīng)轉(zhuǎn)入到基本賬戶中的收入,部分企業(yè)有選擇性的反映為“預(yù)收賬款”項(xiàng)目上,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦進(jìn)行查賬工作時(shí),只要調(diào)出基本賬戶的主要記錄,從而核對(duì)賬單一般都可以發(fā)現(xiàn)端倪的。但是,如果企業(yè)在開戶選擇為一般形式的存款賬戶,把不開取票的收入轉(zhuǎn)入一般存款賬戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)是非常難以發(fā)現(xiàn)的。而這樣企業(yè)就可以達(dá)到降低稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出問題的風(fēng)險(xiǎn),從而達(dá)到漏稅、逃稅的目的,使國家遭受到嚴(yán)重的損失。不過從一時(shí)來講,這的確有利于企業(yè)表面資金的提高,但是只要國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題,隨之而來來的必然是高額的罰款,在此之后,企業(yè)的市場(chǎng)聲譽(yù)與融資貸款信用度將會(huì)受到嚴(yán)重的影響,不利于企業(yè)的做強(qiáng)做大。
4.缺乏一般納稅人進(jìn)銷存明細(xì)賬
在“營改增”后,對(duì)于繳納增值稅的一般納稅人來說,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)按照到我國稅法的要求,監(jiān)督與幫助企業(yè)建立起商品以及材料在進(jìn)銷存等方面的三級(jí)明細(xì)賬,但是我國部分企業(yè)在三級(jí)明細(xì)賬的處理與操作上還較為缺乏規(guī)范性。這是因?yàn)?,我國稅?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)一般納稅人進(jìn)行征稅的工作時(shí),對(duì)增值稅稅負(fù)比例有明確的要求。其中,對(duì)沒有達(dá)到稅負(fù)比例要求的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)其納稅工作進(jìn)行評(píng)估與查賬,核查企業(yè)對(duì)進(jìn)銷存的明細(xì)賬進(jìn)行處理時(shí),其處理過程與結(jié)果有沒有和總賬相同,從而得出企業(yè)在增值稅稅負(fù)上沒有達(dá)到合格比例的真實(shí)原因,避免企業(yè)偷稅、漏稅。因此,企業(yè)在開具相關(guān)發(fā)票的過程中,一般都會(huì)按照要求做好相關(guān)分項(xiàng)的登記工作,此時(shí)企業(yè)也會(huì)進(jìn)行進(jìn)銷存明細(xì)賬的設(shè)立。但是,從實(shí)際的操作工作上來講,企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)銷存結(jié)轉(zhuǎn)成本的過程中,往往會(huì)出現(xiàn)成本偏低的現(xiàn)象,因此企業(yè)在所得稅的繳納上就會(huì)加重。所以,部分企業(yè)出于提高自身的利潤(rùn)空間,把一部分價(jià)值高而銷售量較小的商品和價(jià)值低而銷售量較大的商品進(jìn)行混合,然后以加權(quán)平均法為基礎(chǔ)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行處理,而利用到此種“偷梁換竹”的方法后,結(jié)轉(zhuǎn)成本將會(huì)出現(xiàn)偏高的現(xiàn)象,因此企業(yè)在繳納所得稅時(shí)無形的減少了支出。
三、企業(yè)賬務(wù)處理實(shí)際操作的相關(guān)問題
1.會(huì)計(jì)憑證取得及填制不規(guī)范
從部分企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)上,發(fā)現(xiàn)其在賬務(wù)處理工作上存在著不少的問題,例如會(huì)計(jì)憑證在獲取與填制上不規(guī)范等,下面進(jìn)行簡(jiǎn)要的列舉。
(1)原始憑證不合法與不規(guī)范。部分企業(yè)在原始憑證上沒有填制企業(yè)的公章,也沒有對(duì)憑證企業(yè)的實(shí)際名稱進(jìn)行填制;而像大寫金額這樣基礎(chǔ)的要求也沒有進(jìn)行填制,對(duì)單價(jià)、數(shù)量以及業(yè)務(wù)記錄等過去簡(jiǎn)單籠統(tǒng)。
(2)記賬憑證填制不規(guī)范。①在相關(guān)要素的填寫上缺乏完整。例如,部分會(huì)計(jì)人員沒有對(duì)原始憑證張數(shù)進(jìn)行填制,另外在稽核上與記賬上也會(huì)缺少會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人的簽名與蓋章。②多借多貸。把屬于不同類型的原始憑證進(jìn)行匯總時(shí),沒有做好分類工作,錯(cuò)誤的填制到一個(gè)記賬憑證上,從而導(dǎo)致賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊,使業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容出差錯(cuò)。
(3)會(huì)計(jì)憑證整理不規(guī)范。在對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行填制并完成相關(guān)工作后,部分企業(yè)沒有及時(shí)的收集與整理,因此更不用說裝訂成冊(cè)了,只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行放置到檔案袋上,因此在存放上較為散亂,不利于管理與存儲(chǔ)。
2.登記賬簿不規(guī)范
(1)在運(yùn)用到新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí),部分會(huì)計(jì)人員并沒有對(duì)扉頁進(jìn)行信息的填寫。另外,對(duì)于利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行賬簿的完成時(shí),缺乏真正的啟用表。因此,企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員有工作需要調(diào)動(dòng)時(shí),一旦交接手續(xù)不及時(shí)或者不完整,往后的賬務(wù)處理將無從下手。
(2)部分?jǐn)?shù)量金額式明細(xì)賬及應(yīng)進(jìn)行外幣復(fù)式登記的明細(xì)賬,未記錄數(shù)量、單價(jià),未登記外幣金額、折算匯率。
四、結(jié)論
綜上所述,本文由于個(gè)人能力與篇幅有限,只是對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理在認(rèn)識(shí)上不足造成的問題與實(shí)際操作上所出現(xiàn)相關(guān)問題進(jìn)行淺談,當(dāng)然各企業(yè)可以在參考自身實(shí)際情況下,有選擇性的挖掘自身的不足,然后在充分符合自身實(shí)際情況的前提下,尋找符合自身模式的解決方法,從而可以進(jìn)一步的促進(jìn)企業(yè)的健康良好發(fā)展,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn):
[1]藍(lán)泗方.成本法下投資方留存收益轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2014(04):35-36
【關(guān)鍵詞】免抵退 會(huì)計(jì)操作流程 賬務(wù)處理
一、“免、抵、退”稅概念解析
“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,也就是出口貨物實(shí)行零稅率。從會(huì)計(jì)角度來講,是指出口貨物的銷項(xiàng)稅額等于零。即:銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額<0,也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)出口產(chǎn)品包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“抵”稅是指以企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)除了外銷,還有內(nèi)銷,內(nèi)銷要交增值稅,而外銷稅務(wù)部門應(yīng)退還企業(yè)增值稅,所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時(shí)候,企業(yè)就可以用外銷應(yīng)退的稅來抵內(nèi)銷應(yīng)交納的稅。用公式表示就是:內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額-外銷產(chǎn)品的免抵退稅額=應(yīng)納稅額。這就是抵的概念。
“退”稅是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí),即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分可以予以退稅。
二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中二種教學(xué)方法的對(duì)比
會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理(實(shí)務(wù)操作):教材一般是先列示公式,然后用實(shí)例把公式套進(jìn)去,最后作會(huì)計(jì)分錄。但事實(shí)上學(xué)生很難根據(jù)計(jì)算結(jié)果,分辨出哪些是需要進(jìn)行賬務(wù)處理的內(nèi)容。以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式為例:
案例:越盛服裝公司是一家生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè),一般納稅人。生產(chǎn)的出口產(chǎn)品適用13%的增值稅退稅率。2007年7-9月的相關(guān)會(huì)計(jì)資料如下:金額單位:萬元
(一)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理教學(xué)方法
首先按課本的計(jì)算公式進(jìn)行各項(xiàng)目的計(jì)算如下:(以7月份為例)
1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=300×(17%-13%)40×(17%-13%)=12。
2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= 700×(17%-13%)-12=16。
3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額)-上期留抵稅(注:正數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額,負(fù)數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額即留待下期抵扣的稅)=136-(150-16)=2。
當(dāng)期應(yīng)納稅額>0,就意味著出口可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣,當(dāng)期沒有退稅,免抵稅額也就是當(dāng)期計(jì)算出的免抵退稅額。
如果當(dāng)期應(yīng)納稅額<0,稱期末留抵稅額,說明當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不足以抵頂應(yīng)退還的稅額。這時(shí)(1)如果期末留抵稅額大于計(jì)算出的免抵退稅額,則說明應(yīng)退還的稅額都沒有抵頂,要按照計(jì)算出的當(dāng)期免抵退稅額退還。(2)如果期末留抵稅額小于計(jì)算出的免抵退稅額,則說明抵頂了一部分,抵頂數(shù)額為期末留抵稅額與計(jì)算出的免抵退稅額的差額,計(jì)入出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額,沒有得到抵頂?shù)牟糠郑雌谀┝舻侄愵~)退還給企業(yè)。
4.免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=300×13%=39。
5.免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=700×13%-39=52。
再根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
借:自營出口銷售成本16
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)2
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 52
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)52
由于每一步計(jì)算都涉及到幾個(gè)數(shù)據(jù),而這些數(shù)據(jù)又要再單獨(dú)計(jì)算求得,所以即便學(xué)生掌握了計(jì)算方法,對(duì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,依然不是十分清楚,因而經(jīng)常出現(xiàn)學(xué)生到企業(yè)后,面對(duì)這些實(shí)際操作問題,無從下手,不會(huì)做賬。因?yàn)槟男?shù)據(jù)要入賬,怎樣做,教材中并沒有講,教師在以往的教學(xué)中也不教,是要靠學(xué)生自己的悟性,靠他們下企業(yè)后,跟著前輩做一段時(shí)間后,才會(huì)慢慢明白這些數(shù)字之間的關(guān)系和做賬的要求,這顯然與目前企業(yè)要求的就業(yè)“零距離”有很大差距。
(二)按免抵退稅核算流程對(duì)實(shí)例進(jìn)行列表分析
但如果我們改變教學(xué)方式,在教授這些知識(shí)的同時(shí),用列表的形式,把這些數(shù)字之間的關(guān)系,按免抵退稅的處理流程呈現(xiàn)給學(xué)生,就能取得事倍功半的效果。
我們可以看出各種稅額之間的關(guān)系一目了然,各期哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要做賬也可以通過表1-3中的會(huì)計(jì)分錄知曉,它與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理銜接一致。由于此種教學(xué)方式便于學(xué)生掌握知識(shí),形成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力,因此,深受學(xué)生的歡迎。
比較兩種教學(xué)形式,我們發(fā)現(xiàn)二種教學(xué)形式在內(nèi)容的呈現(xiàn)形式上不同,前者是把教材內(nèi)容按縱向排列變,進(jìn)行計(jì)算后學(xué)生卻往往不知道自己需要的數(shù)據(jù)到哪找,是哪一個(gè),甚至忘了在哪種情況出現(xiàn),需要自己進(jìn)一步的梳理才能慢慢搞清楚,稍不注意就會(huì)出現(xiàn)問題或較大的困難;而通過列表分析處理后,這些內(nèi)容就變成了橫向排列,學(xué)生便于尋找自己所需的內(nèi)容或數(shù)據(jù),有利于學(xué)生的分析、對(duì)比和記憶,且可操作性強(qiáng)。從我實(shí)際教學(xué)的效果來看,這種教學(xué)形式,能很快形成學(xué)生處理相關(guān)問題的能力,因此,可以在職業(yè)學(xué)校的此類教學(xué)中推廣。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 計(jì)算填表 納稅申報(bào)
在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)文)公布后,筆者在與同行交流時(shí),感覺到許多同行對(duì)其第三條規(guī)定所涉及到的計(jì)算填表和納稅申報(bào)有所困難,故結(jié)合企業(yè)出口退(免)稅申報(bào)業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理對(duì)該文件下免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算填表和納稅申報(bào)進(jìn)行說明:
現(xiàn)以某服裝生產(chǎn)企業(yè)為例:美麗服裝有限公司為增值稅一般納稅人,納稅人識(shí)別號(hào)為233314587121212,海關(guān)代碼:5678910009,主要經(jīng)營服裝內(nèi)外銷業(yè)務(wù),屬于出口收匯重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè),依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定在申報(bào)免抵退稅時(shí)必須提供出口收匯憑證。已知出口服裝征稅率為17%、出口退稅率為16%,在2014年6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):
一、6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù),
(1)當(dāng)月國內(nèi)銷售服裝經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬取得內(nèi)銷收入1000000元,銷項(xiàng)稅為170000元,并開具增值稅專用發(fā)票。
(2)當(dāng)月購進(jìn)一批服裝面輔料計(jì)1764705.88元(不含稅價(jià)款),進(jìn)項(xiàng)稅額為300000元,經(jīng)銀行辦理電匯支付,并取得銷售企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票認(rèn)證無誤。該企業(yè)上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為0(為便于計(jì)算舉例簡(jiǎn)化)。
(3)當(dāng)月發(fā)生三筆出口業(yè)務(wù),服裝商品代碼為62064000,其中,第一筆在6月18號(hào)出口,出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)為423120140618341658,出口普通發(fā)票號(hào)碼為00042568,出口服裝數(shù)量為54000條,出口額為502200美元(FOB)價(jià),在當(dāng)期收齊了出口貨物報(bào)關(guān)單并且信息齊全,并在銀行辦理了貨款收匯手續(xù)取得了收匯憑證并結(jié)匯(手續(xù)費(fèi)293美元,計(jì)1808元)。當(dāng)月結(jié)匯匯率:1:6.21。
第二筆在6月21日出口,出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)碼為423120140621341853,出口普通發(fā)票號(hào)碼為00042569,出口服裝件數(shù)為43000件,出口額為369800元(成本加運(yùn)費(fèi)價(jià),CFR價(jià)),其中海運(yùn)費(fèi)為3500美元(已支付給貨代公司)。在當(dāng)期收齊了出口貨物報(bào)關(guān)單并且信息齊全,并在銀行辦理了貨款收匯手續(xù)取得了收匯憑證并結(jié)匯(手續(xù)費(fèi)1808元,為便于計(jì)算簡(jiǎn)化處理),當(dāng)月結(jié)匯匯率:1:6.21。
第三筆在6月29日出口,出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)為423120140629213526,出口普通發(fā)票號(hào)碼為00042570,,出口數(shù)量為62000,出口額514600美元(FOB價(jià)),在當(dāng)期未收齊出口貨物報(bào)關(guān)單且信息不全,,同時(shí)企業(yè)也未在當(dāng)期收到國外貨款,不符合申報(bào)免抵退稅的條件,此筆業(yè)務(wù)不能在6月份的增值稅申報(bào)期內(nèi)正式申報(bào)免抵退稅。
已知6月1日的美元匯率為1:6.171,上述三筆業(yè)務(wù)外銷收入換算人民幣價(jià)格分別為3099076.20元、2260437.30元{(369800-3500)*6.171 }和3175596.60元,月底計(jì)入外銷收入賬,填報(bào)在6月份所屬期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》第7欄的“免、抵、退稅辦法出口銷售額”為8535110.10元。
(4)在當(dāng)月收齊一筆5月16日出口服裝的報(bào)關(guān)單且信息齊全,出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)碼為312420140516221512,服裝商品代碼為62063000,在6月份收匯取得了收匯憑證,出口發(fā)票專用號(hào)碼為000444432。出口服裝數(shù)量為32000件,393600美元(FOB)價(jià),已知5月1日的美元匯率中間價(jià)為1:6.14,該筆在5月份出口服裝的外銷收入換算成人民幣為2416704元,并在5月底計(jì)入外銷收入賬。
二、該公司6月份的賬務(wù)處理、免抵退稅預(yù)申報(bào)、不得免征和抵扣稅額計(jì)算填列的操作如下:
1、借:銀行存款1170000
貸:主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入1000000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000
2、借:原材料-面輔料 1764705.88
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300000
貸:銀行存款2064705.88
3、(1)①借:應(yīng)收賬款 (502200美元) 3099076.20
貸:主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易收入3099076.20
②借:銀行存款 3116842.57
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)(293美元)1808
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額 19574.37
貸: 應(yīng)收賬款(502200美元)3099076.20
(2)①借:其他應(yīng)付款21598.50
貸:銀行存款(3500美元)21598.50
②借:應(yīng)收賬款(369800美元)2282035.80
貸:主營業(yè)務(wù)收入―一般貿(mào)易收入2260437.30
貸:其他應(yīng)付款 21598.50
③借:銀行存款2294638.47
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 1808
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額14410.67(紅字)
貸:應(yīng)收賬款 2282035.80
(3)借:應(yīng)收賬款(514600美元)3175596.60
貸:主營業(yè)務(wù)收入 ―一般貿(mào)易收入 3175596.60
(此筆業(yè)務(wù)應(yīng)在以后月份出口收匯的當(dāng)期,減少應(yīng)收賬款增加銀行存款科目)。
4、借:銀行存款2444256
借,財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額27552(紅字)
貸:應(yīng)收賬款(393600美元)2416704
5、6月份結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷和外銷的主營業(yè)務(wù)成本(略)
6、免抵退稅預(yù)申報(bào)。為了使當(dāng)期不得免征和抵扣稅額在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)(表1)》和《免抵退稅申報(bào)匯總表(表4)》相一致不出現(xiàn)誤差,建議企業(yè)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅預(yù)申報(bào),以審核確認(rèn)當(dāng)期形成申報(bào)免抵退稅出口銷售額的準(zhǔn)確性。經(jīng)審核,該單位可以申報(bào)免抵退稅出口銷售額為6月份收齊單證且信息齊全的872000美元(扣減海運(yùn)費(fèi)后為868500美元,折合人民幣為5359513.50元)和5月份393600美元,折合人民幣2416704元。
以上三筆業(yè)務(wù)合計(jì)7776217.50元(5359513.50+2416704)
注意點(diǎn):在6月份出口的第三筆514600美元服裝因信息不齊,只參與當(dāng)期增值稅納稅的外銷收入申報(bào)(即填入《增值稅納稅匯總表(一般納稅人適用)(表1)》的第7欄免、抵、退稅出口銷售額,該數(shù)據(jù)在導(dǎo)入免稅申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)自動(dòng)生成),不參與當(dāng)期不得免征和抵扣稅額和免抵退稅計(jì)算,待收齊單證且信息齊全的當(dāng)期再進(jìn)行申報(bào)。
如前所述,在確定當(dāng)期收齊單證的出口收入后,來計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額。在7月初的免抵退稅預(yù)申報(bào)時(shí),要達(dá)到計(jì)賬金額、《增值稅納稅申報(bào)表》(表1)第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”(不存在其他性質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),表3第18欄填好后自動(dòng)生成)、“免抵退稅申報(bào)匯總表(表4)當(dāng)期正式申報(bào)的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”三者相一致。如果有不一致時(shí),存在兩種情況:
(1)當(dāng)免抵退稅申報(bào)匯總表(表4)25欄的免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(表3)第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”產(chǎn)生25C欄有差額時(shí),可在當(dāng)期調(diào)整沖減(表4)25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”,使兩表之間的金額一致,
⑵當(dāng)(表4)25欄的免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于(表3)第18欄產(chǎn)生25欄有差額時(shí), 可在當(dāng)期調(diào)整25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。使兩表之間的金額保持一致。
(在先進(jìn)行免抵退稅預(yù)申報(bào)確定不得免征和抵扣稅額時(shí),只需進(jìn)行表內(nèi)調(diào)整,無需進(jìn)行賬務(wù)處理,本例中,由于(表4)第25欄的不得免征和抵扣稅額為85351.10元[8535110.10*(17%-16%)=85351.10]與(表3)18欄數(shù)77762.18元[7776217.50*(17%-16%)]之差為7588.92元,故在(表4)25欄C調(diào)整7588.92元,使兩表之間的金額一致)
7、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額計(jì)算填列與賬務(wù)處理。
計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》(表1)第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”[表3(18欄)填報(bào)后自動(dòng)生成,同上無其他轉(zhuǎn)出]、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》(表3)第18欄)。賬務(wù)處理如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本77762.18
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 77762.18
[(免抵退稅出口銷售額7776217.50)*(17%-16%)=77762.18]
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);后續(xù)支出;納稅調(diào)整
一、稅收上與會(huì)計(jì)上有關(guān)固定資產(chǎn)的定義及改建、修理支出定性的異同
1.固定資產(chǎn)的定義
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱所得稅條例)規(guī)定:固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋建筑物、機(jī)器及其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》規(guī)定:固定資產(chǎn),是指使用壽命超過1個(gè)年度,為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。
以上規(guī)范說明,稅收上與會(huì)計(jì)上,對(duì)固定資產(chǎn)這一名詞的定義是一致的。
2.會(huì)計(jì)上費(fèi)用化支出和固定資產(chǎn)改建、修理支出的定性表述和處理規(guī)范
4號(hào)準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(以下簡(jiǎn)稱《賬務(wù)處理》),將固定資產(chǎn)的改建、修理支出分別歸類為固定資產(chǎn)后續(xù)支出和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(指經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出),具體處理規(guī)范為:(1)與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(指經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),成本能夠可行計(jì)量),不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,分期攤銷計(jì)入損益。
綜上所述,稅收上的收益性支出即會(huì)計(jì)上的費(fèi)用化支出,而固定資產(chǎn)的改建和修理:(1)符合資本化條件的,分期攤銷計(jì)入成本費(fèi)用,不符合資本化條件的,計(jì)入當(dāng)期損益,這在稅收上和會(huì)計(jì)上都是一致的,一般不存在差異;(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷計(jì)入損益。
二、固定資產(chǎn)改建,修理的會(huì)計(jì)處理
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化的賬務(wù)處理
《賬務(wù)處理》規(guī)定:企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,均記入“管理費(fèi)用”科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。因此,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,不符合資本化條件的,應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
2.租入固定資產(chǎn)改建的賬務(wù)處理
所得稅法和所得稅條例中所稱租入固定資產(chǎn)改建支出,一般是指經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)確定使用年限和計(jì)提折舊,無須考慮租賃期限。
企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí),符合資本化條件的,借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;分期攤銷計(jì)入損益時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
3.已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出
對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建,開始應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值(殘值)轉(zhuǎn)入在建工程,即按其殘值,借記“在建工程”科目,按其已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備,亦應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生改建費(fèi)用,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。改建、改造完畢交付使用時(shí),按完工在建工程余額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。
如果對(duì)尚未提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建,符合資本化條件的,應(yīng)比照以上程序進(jìn)行賬務(wù)處理,唯一不同的是上述分錄中的固定資產(chǎn)的“殘值”應(yīng)改為“凈值”或“賬面價(jià)值”。
4.固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理
(1)如果大修理開始時(shí)即預(yù)計(jì)修理費(fèi)用的全部或者至少有一部分符合資本化條件,則應(yīng)采用與上述固定資產(chǎn)改建相同的處理方法,但最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時(shí),應(yīng)改為“按應(yīng)予費(fèi)用化的支出,借記‘管理費(fèi)用’、‘銷售費(fèi)用’科目,按已完工程支出減去費(fèi)用化支出后的余額,借記‘固定資產(chǎn)’科目,按完工在建工程余額,貸記‘在建工程’科目?!?/p>
(2)如果大修理開始時(shí)無法確定是否存在支出資本化的可能,例如季節(jié)性或定期的固定資產(chǎn)大修理,支出發(fā)生仍應(yīng)在“在建工程”科目核算,但被修理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可不轉(zhuǎn)入在建工程,大修理完工時(shí),有確鑿證據(jù)表明支出符合資本化條件的部分另外,還應(yīng)根據(jù)大修理后的固定資產(chǎn)重新確定折舊年限等。
如果大修理完工時(shí),經(jīng)測(cè)試所有支出均不符合資本化條件或達(dá)不到所得稅條例第69條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)將全部大修理支出從在建工程中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
三、固定資產(chǎn)改建、修理涉及的納稅申報(bào)
關(guān)鍵詞:新辦企業(yè);一般納稅人;進(jìn)項(xiàng)稅額;抵扣
新設(shè)立的企業(yè),從辦理稅務(wù)登記到開始生產(chǎn)經(jīng)營,往往要經(jīng)過一定的籌建期,如基礎(chǔ)建設(shè)、購買設(shè)備和材料、建賬建制等。在此期間,企業(yè)會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。如果企業(yè)在籌建期間未能及時(shí)認(rèn)定為一般納稅人,存在一段時(shí)期的小規(guī)模納稅人狀態(tài),那么其取得的增值稅扣稅憑證能否抵扣、如何抵扣呢?2015年8月19日,國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)公告”)給出了解釋,本文從實(shí)務(wù)角度就這一問題進(jìn)行探討,以供納稅人參考。
一、抵扣資格判斷
59號(hào)公告適用范圍是雖然存在一段時(shí)間的小規(guī)模納稅人狀態(tài),但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入,并且未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的納稅人。
例如:S公司成立于2014年9月,2014年9月至2015年7月一直處于籌建期,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,并且直到2015年8月1日才認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年10月從境外進(jìn)口設(shè)備80萬元,稅額13.6萬元;2014年11月發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5萬元,稅額0.55萬元;2015年6月購進(jìn)原材料50萬元,稅額8.5萬元,各業(yè)務(wù)均在發(fā)生當(dāng)月取得抵扣憑證。那么,如果S公司未按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算并申報(bào)增值稅,即在取得一般納稅人資格之前,增值稅均為零申報(bào),則該公司具備抵扣資格;如果已按小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅申報(bào),則該公司不具備抵扣資格。
二、抵扣憑證分析
目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票、稅收繳款憑證等。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下,其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此,S公司需要對(duì)籌建期間取得的發(fā)票進(jìn)行甄別,對(duì)于設(shè)備和原材料采購支出、運(yùn)輸費(fèi)支出,要分析是否取得相應(yīng)的海關(guān)專用繳款書、增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,發(fā)票填開是否符合發(fā)票管理辦法,增值稅專用發(fā)票的使用是否符合規(guī)定,以判斷扣稅憑證抵扣的合法性。
三、抵扣時(shí)限處理
假如S公司取得的憑證均符合抵扣規(guī)定,則在辦理認(rèn)證或稽核比對(duì)時(shí),會(huì)因憑證類型、期限不同而在處理方式上有所區(qū)別。
對(duì)于海關(guān)專用繳款書,開具時(shí)間為2014年10月,而S公司一般納稅人資格生效時(shí)間為2015年8月1日,客觀原因造成S公司不能在發(fā)票開具之日起180日申請(qǐng)稽核比對(duì),因此S公司可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息和逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料,申請(qǐng)辦理逾期抵扣。對(duì)于比對(duì)相符的,S公司可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,開具時(shí)間為2014年11月,同樣屬于因客觀原因未能在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證,因此S公司需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》規(guī)定的程序,填開《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》,并由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票,S公司憑該藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對(duì)于增值稅專用發(fā)票,開具時(shí)間為2015年6月,在S公司取得一般納稅人資格后,距發(fā)票開具之日不足180日,仍處于發(fā)票抵扣期限,因此S公司可在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
四、抵扣賬務(wù)處理
由于S公司在取得發(fā)票時(shí)處于小規(guī)模納稅人狀態(tài),將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或者費(fèi)用,因此需要調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)處理,沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或費(fèi)用,并在“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映,分錄為:借記“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“固定資產(chǎn)”、“原材料”或其他相關(guān)科目。待抵扣憑證認(rèn)證通過或比對(duì)相符后,再做分錄:借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
五、抵扣風(fēng)險(xiǎn)提示
新辦企業(yè)取得一般納稅人資格之前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,涉及細(xì)節(jié)較多,本文將抵扣時(shí)需要注意的問題歸納如下:
第一,準(zhǔn)確核算收入情況。納稅人應(yīng)該按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)記錄和準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果,按照稅法的規(guī)定審慎履行納稅義務(wù)。納稅人通過隱瞞收入(如通過稅收籌劃或簽訂虛假合同等手段延遲確認(rèn)收入)促成“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅”條件的,不具備抵扣資格。
第二,準(zhǔn)確把握抵扣期限。59號(hào)公告僅對(duì)增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書無法辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)問題作出規(guī)定,但實(shí)際上,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票和稅收繳款憑證本身并未有抵扣期限的規(guī)定,因此,符合條件企業(yè)如果在籌建期取得以上憑證,仍可按規(guī)定抵扣。同時(shí),企業(yè)取得一般納稅人資格后,若有仍在抵扣期限內(nèi)的發(fā)票,需要在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或稽核比對(duì),以避免逾期抵扣帶來的風(fēng)險(xiǎn)和可能導(dǎo)致的損失。
此外,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的賬務(wù)處理,還可能影響部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或費(fèi)用列支情況,因而企業(yè)還需要判斷抵扣事項(xiàng)對(duì)于所得稅申報(bào)的影響。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:營業(yè)稅 增值稅 納稅人資格 計(jì)稅方法 會(huì)計(jì)處理
為了完善稅制,有效降低企業(yè)稅收成本,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力,我國自2012年1月起,陸續(xù)在上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳10個(gè)省市,對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)實(shí)施《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。廣東將于2012年11月1日開始正式實(shí)施此方案,這必然會(huì)對(duì)廣東地區(qū)的廣告服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生影響。下面從納稅人資格認(rèn)定、稅率和計(jì)稅方法兩方面為廣告企業(yè)作政策解讀,對(duì)廣告企業(yè)進(jìn)行“營改增”的會(huì)計(jì)處理作出闡述,希望能幫助廣告企業(yè)做好會(huì)計(jì)處理。
一、對(duì)納稅人資格認(rèn)定的政策解讀
“營改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定:提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))。也就是說,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷售額500萬元(含本數(shù))以下的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人;應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的,應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。以“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元”來界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人,只是其中的一個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)一般納稅人資格認(rèn)定還要滿足兩個(gè)條件:“(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所;(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。”此外,非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所在企業(yè)的客觀數(shù)據(jù)及客觀情況來判斷其所服務(wù)的企業(yè)是否符合一般納稅人資格。此外,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
二、對(duì)稅率與計(jì)稅方法的政策解讀
增值稅新增11%和6%兩擋低稅率。其中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率。而增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,憑增值稅扣稅憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣;小規(guī)模納稅人則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,即按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,廣告企業(yè)都可以按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅。即:以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告者(包括媒體、載體)的廣告費(fèi)后的余額為銷售額。其中,計(jì)稅銷售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率),舉例如下。
例1 假設(shè)一家廣告公司某月購進(jìn)貨物一批,增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50000元,增值稅款8500元,該公司當(dāng)月廣告業(yè)務(wù)收入500000元,支付給其他廣告公司和媒體200000元?,F(xiàn)按一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下:
一般納稅人應(yīng)納稅額=(500000-200000)÷(1+6%)×6%-8500=8481.13(元)
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=(500000-200000)÷(1+3%)×3%=8737.86(元)
這個(gè)例子只是用于說明一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同的計(jì)稅方法。這里要注意的是,我們不能由此說明同樣收入的廣告企業(yè),一般納稅人比小規(guī)模納稅人要少納稅。因?yàn)椋绻麑僖话慵{稅人的廣告企業(yè)每月能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多,支付給其他廣告公司和媒體的費(fèi)用也較少的話,其應(yīng)納稅額也會(huì)多一些。
例2 接例1,假設(shè)該公司當(dāng)月購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,廣告業(yè)務(wù)收入500000元不變,支付給其他廣告公司和媒體的費(fèi)用為100000元,那么該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額分別為:一般納稅人應(yīng)交19241.51元,小規(guī)模納稅人應(yīng)交11650.49元。
因此,那些處于一般納稅人和小規(guī)模納稅人臨界狀態(tài)的試點(diǎn)企業(yè)就要做好選擇。但有下列情形之一的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:一是一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;二是試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。如例2,若假設(shè)該廣告公司有這兩個(gè)情形之一,那么其當(dāng)月應(yīng)納稅額為28301.89元[500000÷(1+6%)×6%]。
三、廣告企業(yè)進(jìn)行“營改增”的會(huì)計(jì)處理
由于“營改增”后將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,那么在此也將廣告企業(yè)進(jìn)行“營改增”的會(huì)計(jì)處理分兩種情況來介紹。
1.具有一般納稅人資格的廣告企業(yè)進(jìn)行“營改增”的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于現(xiàn)行的增值稅,一般納稅人的計(jì)稅公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí),在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中還有這樣一個(gè)規(guī)定:一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
例3 假設(shè)某廣告公司為一般納稅人,在2012年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)為A企業(yè)制作廣告,收取廣告費(fèi)300000元,并將該廣告業(yè)務(wù)中的一部分業(yè)務(wù)交由另一家廣告公司制作,支付其廣告制作費(fèi)50000元;后又支付給媒體廣告費(fèi)80000元;(2)為B企業(yè)制作廣告,收取廣告費(fèi)200000元,購買材料的增值稅專用發(fā)票中注明價(jià)款60000元,增值稅款10200元。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額為2000元。
那么逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)①收取廣告費(fèi)300000元
借:銀行存款 300000元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——A廣告 290377.36元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9622.64元
②支付廣告制作費(fèi)50000元和廣告費(fèi)80000元
借:主營業(yè)務(wù)成本——A廣告 122641.51元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)7358.49元
貸:銀行存款 130000元
(2)①收取廣告費(fèi) 200000元
借:銀行存款 200000元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——B廣告 188679.25元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11320.75元
②購買材料支付價(jià)款60000元和增值稅款10200萬元,運(yùn)費(fèi)2000元
借:主營業(yè)務(wù)成本——B廣告 61680元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10340元(10200+2000×7%)得
貸:銀行存款 72200元
(3)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)納增值稅
應(yīng)納增值稅額=(9622.64+11320.75)–(7358.49+10340)=3244.90(元)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 3244.90元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3244.90元
在此例中,如果按營業(yè)稅計(jì)算,廣告業(yè)適用的營業(yè)稅率為5%,則該廣告公司應(yīng)納的營業(yè)稅額為:(300000-50000 - 80000+200000)×5% =18500 元。 即營業(yè)稅改征增值稅后,該廣告公司能少交15255.10元稅款。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),平時(shí)向其他廣告公司或廣告者支付制作費(fèi)和費(fèi)時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“銀行存款”等科目,在期末,匯總按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
此外,要特別注意的是,在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的同時(shí),必須取得和妥善保存增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書等增值稅扣稅憑證。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。因?yàn)?,根?jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定:“納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?!?/p>
2.屬小規(guī)模納稅人的廣告企業(yè)進(jìn)行“營改增”的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
例4 接例3,假設(shè)該廣告公司為小規(guī)模納稅人,根據(jù)其2012年11月發(fā)生的兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)①收取廣告費(fèi)300000元
借:銀行存款 300000元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——A廣告 291262.14元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 8737.86元
②支付廣告制作費(fèi)50000元和廣告費(fèi)80000元
借:主營業(yè)務(wù)成本——A廣告 126213.59元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3786.41元
貸:銀行存款 130000元
(2)①收取廣告費(fèi)200000元
借:銀行存款 200000元
貸:主營業(yè)務(wù)收入——B廣告 194174.76元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 5825.24元
②購買材料支付價(jià)款60000元和增值稅款10200萬元,運(yùn)費(fèi)2000元。
借:主營業(yè)務(wù)成本——B廣告 72200元
貸:銀行存款 72200元
(3)計(jì)算繳納本月應(yīng)納增值稅。
應(yīng)納增值稅額= (8737.86+5825.24)–3786.41=10776.69(元)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10776.69元
貸:銀行存款等科目 10776.69元
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,其處理方法與一般納稅人類同。
[關(guān)鍵詞] 營改增;現(xiàn)代物流輔助業(yè);賬務(wù)處理;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 006
[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2013)18- 0009- 02
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,第三產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì),拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面做出不可磨滅的貢獻(xiàn),而現(xiàn)代物流業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的新興產(chǎn)業(yè),其貢獻(xiàn)也是不可估量的。國務(wù)院將“營改增”的范圍擴(kuò)大,將給更多的現(xiàn)代物流企業(yè)帶來革命性的影響。
1 “營改增”后現(xiàn)代物流輔助業(yè)的賬務(wù)處理問題
“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱,意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,其主要目的在于減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié),減輕應(yīng)稅者的納稅負(fù)擔(dān)。此次“營改增”政策的主要內(nèi)容包括:在現(xiàn)行增值稅17%和13%的兩檔稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率,物流輔助業(yè)適用6%的稅率。①
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,“營改增”之后,從事物流輔助業(yè)務(wù)的物流企業(yè)按照提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人,適用的是營業(yè)稅差額征稅的辦法,其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)以500萬元為界線,超過500萬元的為一般納稅人,未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。
1.1 對(duì)于小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算
大部分中小物流企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人,即采用“應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅服務(wù)的銷售額×3%”的公式計(jì)算應(yīng)納增值稅。具體而言,從事裝卸搬運(yùn)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè),從按3%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%稅率繳納增值稅,雖然稅率沒有發(fā)生變化,但是改繳增值稅之后可以消除重復(fù)納稅[1]。而從事倉儲(chǔ)、配送及貨運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè),從按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%稅率繳納增值稅,稅率明顯降低,有利于企業(yè)減負(fù)。
1.2 對(duì)于一般納稅人的增值稅計(jì)算
根據(jù)物流企業(yè)所涉及到的不同運(yùn)輸方式,其應(yīng)納稅率可分為11%、6%和17%三個(gè)不同的稅率檔,同時(shí)還規(guī)定采用一般納稅人的物流企業(yè)可以采用抵扣制度,即用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購燃料、外購設(shè)備和外購勞務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵減銷項(xiàng)稅額,但是支付的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)和人工費(fèi)等成本費(fèi)用不得抵減。總體而言,對(duì)于采用一般納稅人的物流企業(yè),采用的是“應(yīng)納稅增值額=應(yīng)稅銷售額×稅率-抵扣額”公式計(jì)算增值稅。
1.3 對(duì)于預(yù)估入賬的賬務(wù)處理
增值稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的增值額,在現(xiàn)代物流企業(yè)的運(yùn)營中,由于業(yè)務(wù)繁忙等原因?qū)е鹿?yīng)商增值稅專用發(fā)票無法及時(shí)送達(dá),這種情況下企業(yè)往往會(huì)進(jìn)行暫估入賬的處理方式。但是是否可以暫估增值稅呢?根據(jù)權(quán)責(zé)相當(dāng)原則,物流企業(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí),才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利,在此之前,權(quán)利未得,企業(yè)也就沒有取得這部分增值稅。那么遇到這種情況,具體的處理方式有以下3種:第一種方式,將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)核金中核算,發(fā)票到時(shí)作紅字抵銷;第二種方式,設(shè)專門的待抵扣稅金賬戶反映;第三種方式,在其他應(yīng)收款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。
2 “營改增”后現(xiàn)代物流輔助業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“營改增”后,從事物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè),其征稅對(duì)象為企業(yè)的增值額,即企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額減去銷項(xiàng)稅額所得的差額。因此,在具體的稅務(wù)實(shí)踐中,物流企業(yè)要從以下幾個(gè)方面著手,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1 謹(jǐn)慎使用增值稅專用發(fā)票,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
增值稅專用發(fā)票是“營改增”后稅務(wù)抵扣的主要依據(jù),可以直接抵扣稅款,鑒于此,國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格和審慎。在“營改增”后,物流企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上也要相當(dāng)注意,首先開具增值稅專用發(fā)票時(shí),所要填寫的要素一定要填寫齊全,不要漏填或者誤填,要嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票的填寫要求予以填寫。同時(shí),在增值稅專用發(fā)票填寫時(shí)要注意將價(jià)款和稅款分開填寫。此外還要注意增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間問題,要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過之后的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理認(rèn)證,就可能使一些應(yīng)當(dāng)認(rèn)證為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目無法認(rèn)證,而導(dǎo)致物流企業(yè)的損失。
2.2 清楚增值稅優(yōu)惠前提,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“營改增”后,物流企業(yè)可能會(huì)享受一定的稅收優(yōu)惠政策,這些優(yōu)惠政策,可能是減免增值稅,也可能是享有一定的優(yōu)惠政策,不管哪種方式,必須要弄清楚享受這些優(yōu)惠政策的前提條件,只有弄清楚這些前提條件,才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先,物流企業(yè)要比照規(guī)定的具體內(nèi)容,看看自己是否符合稅收優(yōu)惠的范疇和情形,如果不符合的話,企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠采取的一些靠近政策性規(guī)定的做法,可能給企業(yè)帶來一定的政策風(fēng)險(xiǎn)[2]。其次,如果物流企業(yè)符合增值稅優(yōu)惠的范疇,企業(yè)就應(yīng)該按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程履行必要的程序和備案手續(xù)。除此之外,還要注意對(duì)于享受免征增值稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目,不得開具增值稅專用發(fā)票。
主要參考文獻(xiàn)