發(fā)布時(shí)間：2023-11-04 09:31:48
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算工作亮點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 基建 管理 核算
2012年12月財(cái)政部修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。自 2013年1月1日施行以來(lái)，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提升到一個(gè)新高度。其中一大亮點(diǎn)是將基本建設(shè)投資納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，這既提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性，又滿足了基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的特殊要求。筆者在基層財(cái)政部門從事財(cái)政投資評(píng)審管理工作，通過(guò)總結(jié)工作實(shí)踐，對(duì)新制度下事業(yè)單位基建項(xiàng)目管理與核算提出如下見解。
一、新制度對(duì)事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理要求
（一）財(cái)務(wù)部門要承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控職責(zé)
按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，事業(yè)單位應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。為保證基建數(shù)據(jù)進(jìn)“大賬”的完整、真實(shí)，財(cái)務(wù)部門要摒棄“純財(cái)務(wù)”工作理念，牽頭建立建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制機(jī)制。實(shí)務(wù)程序一般可劃分成6個(gè)步驟，一是梳理基建財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程；二是按時(shí)間或邏輯順序明確業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是根據(jù)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的負(fù)面影響分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；四是確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并選擇應(yīng)對(duì)策略；五是依據(jù)策略制定財(cái)務(wù)管理制度；六是督促基建和財(cái)務(wù)人員認(rèn)真執(zhí)行，人是最活躍因素，執(zhí)行是決定性因素。
（二）通過(guò)資金管理提升建設(shè)項(xiàng)目管理水平
新制度規(guī)定基建會(huì)計(jì)核算在單獨(dú)核算同時(shí)，要將基建數(shù)據(jù)定期并入單位“大賬”。這為事業(yè)單位加強(qiáng)基建資金管理、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制起到了支撐作用。一是建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算控制。財(cái)務(wù)部門要參與審核，最好委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行造價(jià)評(píng)審，對(duì)資金需求進(jìn)行前期控制。二是建設(shè)項(xiàng)目資金和工程價(jià)款支付控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與基建部門及時(shí)溝通，掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核。月末要按照新制度要求，及時(shí)將基建賬務(wù)數(shù)據(jù)并入“在建工程”科目反映。三是竣工決算控制。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)了解工程完工情況，定期復(fù)核“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程”等科目，以便督促建設(shè)單位按規(guī)定時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算。切實(shí)解決基建投資支出長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)等問(wèn)題。
（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)順應(yīng)制度改革要求
多數(shù)事業(yè)單位是基建部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目全程管理，資產(chǎn)交付使用轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)才轉(zhuǎn)入單位“大賬”。造成很多財(cái)務(wù)人員對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算知識(shí)了解較少。隨著新制度全面實(shí)施，財(cái)務(wù)部門被推向項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理前臺(tái)，財(cái)務(wù)人員每月都要對(duì)基建數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并轉(zhuǎn)入單位“大賬”。這要求財(cái)務(wù)人員無(wú)論是主動(dòng)還是被動(dòng)，都要加強(qiáng)自身素質(zhì)。一是財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等規(guī)范制度，財(cái)務(wù)人員能以此約束自己。二是財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)如工程造價(jià)管理、專業(yè)定額、招投標(biāo)、合同管理等一系列知識(shí)，便于判斷工程預(yù)結(jié)算審核的正確性，材料用量及各種費(fèi)用支出的合理性。
二、新制度對(duì)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算要求
（一）體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
根據(jù)新制度要求，事業(yè)單位2013年及以后發(fā)生的基建收支均在每月月末登記到基建賬和單位“大賬”?；ㄙ~會(huì)計(jì)核算要明確服務(wù)于單位“大賬”，作為“在建工程”項(xiàng)目的明細(xì)賬。并賬過(guò)程中，基建部門要認(rèn)真審核基建數(shù)據(jù)并做好解釋工作。目前并賬操作細(xì)則尚未出臺(tái)，單位可以根據(jù)實(shí)際情況，采取兩種模式做賬：一是定期匯總登記單位“大賬”，基建核算單位根據(jù)原始憑證，逐筆登記基建賬。月末基建核算部門將基建會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及余額匯總后提供給單位財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目登記到單位“大賬”。二是對(duì)于基建業(yè)務(wù)量多的事業(yè)單位，也可以逐筆或逐日在單位“大賬”登記基建數(shù)據(jù)。
（二）做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)兩個(gè)制度銜接
新制度下基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，實(shí)務(wù)中主要是會(huì)計(jì)科目合并。對(duì)此《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中沒有詳細(xì)描述。筆者通過(guò)實(shí)際工作中理解，將科目合并分為直接合并、調(diào)整合并和分析合并三種。
一是基建會(huì)計(jì)科目中，如“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目?jī)?nèi)涵與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相應(yīng)科目基本一致，可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)行核算。二是基建會(huì)計(jì)科目中，如“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目是成本核算科目，與事業(yè)會(huì)計(jì)科目“在建工程――基建工程”核算說(shuō)明要求一致；“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目核算不能形成投資和產(chǎn)權(quán)，與事業(yè)會(huì)計(jì)科目“待處置資產(chǎn)損溢”核算內(nèi)容相近；“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等科目是核算材料物資成本，與事業(yè)會(huì)計(jì)科目“存貨”核算內(nèi)容相近；“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目是核算預(yù)付備料款及工程進(jìn)度款科目，與事業(yè)會(huì)計(jì)科目“預(yù)付賬款”核算內(nèi)容相近；“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，與事業(yè)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容相近。三是如基建科目“交付使用資產(chǎn)”核算已交付或結(jié)轉(zhuǎn)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照性質(zhì)應(yīng)分別并入事業(yè)會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目?！盎〒芸睢笨颇亢怂愕母黝惢窘ㄔO(shè)撥款要根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款并入“財(cái)政補(bǔ)助收入”；地方主管部門撥款并入“上級(jí)補(bǔ)助收入”；其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)等并入“其他收入”。
1.1 引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度除部分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其余的以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。隨著高校教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日漸復(fù)雜化與多元化，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)顯然不能滿足高校財(cái)務(wù)管理的需求。為此新制度適度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”[1]。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，能夠克服收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，更準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用、成本，提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有利于進(jìn)行績(jī)效分析與評(píng)價(jià)。
1.2 規(guī)范固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算 在原有制度下，固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)也無(wú)需攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)，高校資產(chǎn)賬實(shí)不符。新制度創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，使高校固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算更加合理規(guī)范，客觀地反映了資產(chǎn)的損耗和實(shí)際價(jià)值，有效地避免了單位資產(chǎn)價(jià)值虛增嚴(yán)重的問(wèn)題，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)情況，從而規(guī)范了國(guó)有資產(chǎn)管理。
1.3 基建數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬” 在原制度下，高?；窘ㄔO(shè)投資核算只在基建賬務(wù)中反映，游離于高校會(huì)計(jì)“大賬”之外。新制度規(guī)定，高?；窘ㄔO(shè)投資除按國(guó)家規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，應(yīng)至少按月并入高校會(huì)計(jì)在建工程及其他相關(guān)科目，明確基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性，有利于高校加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。
2 新制度在實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題
新制度對(duì)推動(dòng)我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革意義重大。但也存在固定資產(chǎn)核算存在障礙，基建賬與財(cái)務(wù)賬合并賬務(wù)處理有一定的困難，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善等問(wèn)題。
2.1 固定資產(chǎn)核算存在障礙 新制度雖然規(guī)定高校固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，卻未明確固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則，折舊方法只籠統(tǒng)規(guī)定按年限平均法或工作量法計(jì)提，折舊年限則要求高校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提折舊實(shí)際操作難度加大，且各高校的固定資產(chǎn)品類繁多，分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，折舊方法及年限等的確定具有較大隨意性，各高?？梢愿鶕?jù)各自的需要參照或制定不同的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則，大大降低了高校間固定資折舊信息的可比性。此外，高校需要對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補(bǔ)提折舊，也增加了高校固定資產(chǎn)核算工作的難度。
2.2 基建并賬存在一定的困難 高校會(huì)計(jì)核算和基建會(huì)計(jì)核算分別執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，基建并賬意味著對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)依據(jù)不同的規(guī)定進(jìn)行兩次核算，無(wú)疑加重了高?；ê怂愎ぷ髁?。基建并賬涉及許多理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，使得賬務(wù)處理更加繁瑣，加大了實(shí)際操作難度，如基建賬中的已交付使用固定資產(chǎn)與事業(yè)賬中的固定資產(chǎn)抵銷、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整等等[2]。此外，在賬務(wù)處理中需要考慮基建實(shí)際進(jìn)展情況及虛增虛減因素等，也加大了賬務(wù)處理的難度。
2.3 會(huì)計(jì)報(bào)表體系還不夠完善
新制度進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，包括優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，細(xì)化收入支出表項(xiàng)目，新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。但由于絕大部分高校的主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款，高校會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象一般是財(cái)政等政府相關(guān)部門，高校編制會(huì)計(jì)報(bào)表只需滿足政府相關(guān)部門的需求即可，新制度在會(huì)計(jì)報(bào)表信息公開方面并無(wú)突破，而隨著高校的發(fā)展，社會(huì)對(duì)高校越來(lái)越關(guān)注，社會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的需求卻在日益增加。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表體系既沒有包括高校基建投資有關(guān)情況的報(bào)表，也沒有借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，要求編制有關(guān)現(xiàn)金流量的報(bào)表[3]。
3 新制度在實(shí)施中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策研究
3.1 明確固定資產(chǎn)折舊規(guī)則，做好固定資產(chǎn)清查工作 針對(duì)新制度中因固定資產(chǎn)核算要求而出現(xiàn)的問(wèn)題，省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)盡快會(huì)同教育主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法，明確高校固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限以及折舊方法等。高校則應(yīng)在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身實(shí)際，制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度，建立更為完善的固定資產(chǎn)登記管理系統(tǒng)。為做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，做好固定資產(chǎn)分類及清查工作。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，建立開放性固定資產(chǎn)管理共享平臺(tái)[4]，加強(qiáng)固定資產(chǎn)從購(gòu)置、使用到處置全過(guò)程管理，健全固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查制度。高校財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，共同做好固定資產(chǎn)的核算與管理工作。
1.細(xì)化對(duì)資產(chǎn)的分類，突出了對(duì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性管理
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》細(xì)化了對(duì)資產(chǎn)的分類，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分類列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類，強(qiáng)化了對(duì)不同功能、不同類別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動(dòng)的針對(duì)性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報(bào)表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會(huì)計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計(jì)提折舊要求的資產(chǎn)，進(jìn)行依規(guī)計(jì)提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計(jì)提范圍的資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。
2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)管理與處置的影響
對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊與攤銷，是本次行政單位會(huì)計(jì)制度修訂的一大亮點(diǎn)，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用消耗情況和實(shí)際價(jià)值，對(duì)提升我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計(jì)提折舊和攤銷政策對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，無(wú)論是從計(jì)提的方法到進(jìn)行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時(shí)，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)科目的余額，同時(shí)還要考慮“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財(cái)務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，行政單位財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法，能夠正確運(yùn)用計(jì)提規(guī)則，了解會(huì)計(jì)科目間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性與準(zhǔn)確性。
3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》另外一個(gè)重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)完善、細(xì)化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無(wú)形資產(chǎn)”等幾個(gè)二級(jí)科目。這樣的調(diào)整既實(shí)現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對(duì)應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購(gòu)核算、資產(chǎn)計(jì)提折舊管理、計(jì)提攤銷管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個(gè)環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。
二、應(yīng)用新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算處理以及管理影響
1.資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法
行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計(jì)提足額和未計(jì)提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運(yùn)用。采用計(jì)提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來(lái)舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)核算方法。
（1）足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法
行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會(huì)計(jì)核算技術(shù)也不一樣。購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，首先，對(duì)新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的計(jì)提折舊時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”等3個(gè)科目的余額關(guān)系。對(duì)于足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，借記 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)對(duì)于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
（2）未足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法
未足額計(jì)提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時(shí)，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)處置的影響
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍都是第一次接觸對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗(yàn)，普遍簡(jiǎn)單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場(chǎng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因?yàn)槭褂玫娜硕啵p較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時(shí)采用加快折舊的辦法來(lái)處理折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，減少資產(chǎn)余額與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的差異，較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評(píng)價(jià)行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財(cái)務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實(shí)際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實(shí)際的折舊計(jì)算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。
三、應(yīng)對(duì)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)管理要求，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的日常與處置管理
1.加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高計(jì)提折舊核算技術(shù)的水平
鑒于行政單位財(cái)務(wù)人員較少接觸計(jì)算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和使用說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的靈活準(zhǔn)確運(yùn)用。也可以借鑒企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗(yàn)，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
2.正確計(jì)算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性
舊行政單位會(huì)計(jì)制度不要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，相應(yīng)地不會(huì)按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對(duì)較為簡(jiǎn)單。新制度要求行政單位每月要正確計(jì)提折舊，不僅要保證折舊額計(jì)算準(zhǔn)確，并且能夠正確計(jì)入會(huì)計(jì)帳套中，還要對(duì)固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新。這樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的完整性，也為資產(chǎn)報(bào)廢處置提供完整的財(cái)務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進(jìn)行。
3.強(qiáng)化資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料
行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意變化了的資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算方法，特別是增加了“累計(jì)折舊”科目之后，會(huì)計(jì)分錄的變化。注意會(huì)計(jì)分錄間的邏輯關(guān)系，提高對(duì)資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。及時(shí)、準(zhǔn)確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報(bào)表的資產(chǎn)信息，向財(cái)政部門提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財(cái)政部門掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質(zhì)的公共管理和服務(wù)。
關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)假設(shè)
一、引言：實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的必要意義
2013年1月1日，財(cái)政部新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，這將進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，首先在公共財(cái)政體系中，滿足財(cái)政管理改革的需要。在公共財(cái)政體系的改革中，涉及到很多會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式也跟隨者一起調(diào)整，這滿足了財(cái)政管理改革的需要。其次，通過(guò)加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，從而在實(shí)際執(zhí)行中配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)施。最后，實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為做了進(jìn)一步的規(guī)范，這對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著良好幫助。因此，從這三方面而言，實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具有現(xiàn)實(shí)的必要意義。
二、實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大變化
（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在整體上補(bǔ)充了會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整體上更加完善，包括國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容都一應(yīng)俱全。其中的亮點(diǎn)就是從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。其次，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度首次明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)賬中，從而提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性。另一方面，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，這包括對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，對(duì)非財(cái)政類補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和分配的核算也做了規(guī)范。這就為新事業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)施部門預(yù)決算的作用提高有效的途徑，能更為科學(xué)的發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
（二）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了重點(diǎn)闡述
新制度包括對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理等，都做了明確的規(guī)定，意在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的完整性。這些都是從局部上對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完善補(bǔ)充和規(guī)范。
（三）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度立足務(wù)實(shí)原則
新事業(yè)會(huì)計(jì)制度又回到了初始點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目的使用對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行說(shuō)明指引，從而為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。在報(bào)告體系中，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系也進(jìn)行了系統(tǒng)的改進(jìn)。結(jié)合新增的內(nèi)容和調(diào)整的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，合理的對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行報(bào)告和披露。
綜上而言，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行必然會(huì)使得我國(guó)事業(yè)單位的在新的改革浪潮中整合自身的資源，優(yōu)化配置，提高自身的財(cái)務(wù)質(zhì)量，這對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展有著極其重要的意義。
三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)存的問(wèn)題探討
隨著新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的不斷執(zhí)行和實(shí)施， 現(xiàn)就其存在的一些不健全的地方和問(wèn)題共同探討一下.
（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)假設(shè)的問(wèn)題
在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，缺少對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容進(jìn)行闡述。我國(guó)事業(yè)單位被業(yè)內(nèi)默認(rèn)為會(huì)計(jì)主體，但新制度并沒有就此內(nèi)容進(jìn)行闡述。會(huì)計(jì)假設(shè)之持續(xù)經(jīng)營(yíng)也沒有在新制度中解析。由于事業(yè)單位是社會(huì)服務(wù)所必要的機(jī)構(gòu)，其存在的意義大多數(shù)并不是為了盈利，所以本文認(rèn)為有必要對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間進(jìn)行相關(guān)定義的劃分和解析。此外，明確的會(huì)計(jì)分期才有意于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算。少了三者，這就對(duì)于使用主體對(duì)制度的理解會(huì)出現(xiàn)偏差。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的問(wèn)題
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度明確要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。此處雖然明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是一般收付實(shí)現(xiàn)制，但是并沒有明確指出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況或者舉例說(shuō)明，這就會(huì)給以后事業(yè)單位在核算中可能變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供了機(jī)會(huì)。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一旦發(fā)生變化，整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到質(zhì)疑，甚至完全不能反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的要素分別是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。雖然事業(yè)單位不同于商業(yè)、制造業(yè)企業(yè)，但是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)當(dāng)有要求，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并沒有出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)核算除了本職的核算功能外，還應(yīng)該是一種有用的信息。如果對(duì)于事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，那么提供的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)失真的情況，就無(wú)法對(duì)決策有用。那么會(huì)計(jì)核算對(duì)于事業(yè)單位而言就成了一種機(jī)械式的行為。
（三）會(huì)計(jì)核算科目中出現(xiàn)的問(wèn)題
新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。這是非常值得肯定的創(chuàng)新，但是其在對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形攤銷進(jìn)行核算時(shí)，僅僅是規(guī)定了事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，卻是忽略了年限總額法和加速折舊等方法的引入和運(yùn)用舉例。而新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，此處明顯與市場(chǎng)腳步不跟進(jìn)。且對(duì)于國(guó)定資產(chǎn)的攤銷方法的選擇也沒有進(jìn)一步的做規(guī)定。具體而言是什么類型的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用平均年限法或者工作量攤銷法也沒有做出進(jìn)一步的規(guī)定。如此模糊的解析，對(duì)于從沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的事業(yè)單位多少會(huì)造成會(huì)計(jì)處理上的困難。無(wú)形資產(chǎn)核算科目不完備，只是給出了總體的處理要求，并沒有深入的闡述。此外，無(wú)形資產(chǎn)攤銷科目也同樣出現(xiàn)此類問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以事實(shí)事項(xiàng)為依據(jù)，而不是用制度來(lái)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行禁錮。對(duì)于撥出經(jīng)費(fèi)的科目取消也沒有對(duì)使用者做任何解析，這對(duì)于使用者新舊制度的會(huì)計(jì)處理會(huì)造成相當(dāng)大的麻煩。
（四）修購(gòu)基金安排去向問(wèn)題
原制度中，修購(gòu)基金的作用是事業(yè)單位設(shè)備修購(gòu)費(fèi)用和維修費(fèi)用支出的資金儲(chǔ)備。而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)舊制度時(shí)期留下的修購(gòu)基金沒有安排去向。這就給事業(yè)單位留下一個(gè)難題，可以預(yù)見可能出現(xiàn)的三個(gè)重要問(wèn)題。一是，前留修購(gòu)基金充當(dāng)單位管理層的小金庫(kù)，因?yàn)樾轮贫戎袑?duì)該基金的去向說(shuō)法不明，這就給管理層創(chuàng)造了很多處理的機(jī)會(huì)。二是，轉(zhuǎn)入單位舊制度中出現(xiàn)不明損失的賬戶中，抵消事業(yè)單位的不明損失，這就使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差。最后，為挪用和占用單位資金留下隱患，因?yàn)檫@是一批無(wú)法明確去向的資金，只需要財(cái)務(wù)人員在賬面上做些處理，就可以輕而易舉的把這部分資金轉(zhuǎn)作他用了。
（五）財(cái)政撥款補(bǔ)助資金不能及時(shí)到位影響會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)規(guī)定了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政撥款投入資金的會(huì)計(jì)核算，這包括對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。當(dāng)財(cái)政撥款補(bǔ)助資金不能及時(shí)到位時(shí)， 單位預(yù)算中正在進(jìn)行的本應(yīng)由財(cái)政補(bǔ)助資金實(shí)施的項(xiàng)目，卻不能停止實(shí)施，從而要先使用非財(cái)政撥款補(bǔ)助資金支出，這樣就勢(shì)必影響到財(cái)政撥款補(bǔ)助資金收支的會(huì)計(jì)配比核算。當(dāng)財(cái)政撥款補(bǔ)助資金后期到位時(shí)，就要做大量的重新核算調(diào)整，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中重點(diǎn)增加的財(cái)政補(bǔ)助收支表的有效性和時(shí)效性得不到保證， 嚴(yán)重的影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
四、結(jié)論
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)順利實(shí)施。在制度的制定和執(zhí)行初期，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)使用，應(yīng)該進(jìn)一步明確使用方向和使用方式；應(yīng)該給事業(yè)單位予以具體的例子進(jìn)行指引，避免事業(yè)單位在新舊會(huì)計(jì)制度下，進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變更時(shí)出現(xiàn)重大失誤，造成事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也應(yīng)該征求事業(yè)單位的意見，以事實(shí)可行的原則進(jìn)行增加。既要滿足事業(yè)單位的要求，又要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。最后對(duì)于會(huì)計(jì)科目中出現(xiàn)的問(wèn)題以及一些前留科目問(wèn)題，相關(guān)部門應(yīng)該有一個(gè)緩沖期給其適應(yīng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，盡量健全引入和幫助事業(yè)單位解決新舊會(huì)計(jì)科目接洽的核算問(wèn)題，做到有效而實(shí)用，具體的措施可以根據(jù)各事業(yè)單位的反應(yīng)情況作一個(gè)行之有效的補(bǔ)充意見稿，以解決出現(xiàn)的問(wèn)題。
另外，各事業(yè)單位在深入領(lǐng)會(huì)新制度修改、實(shí)施的必要性同時(shí)，也應(yīng)從新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大變化的角度來(lái)理解新制度中出現(xiàn)的若干問(wèn)題。并不斷進(jìn)行理性思考，在以后工作中不斷注意、修訂、進(jìn)行反饋，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應(yīng)和使用新制度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會(huì)效益。
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1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
1.1原《制度》未能與時(shí)俱進(jìn)地反映新形勢(shì)的變化與改革成果
一方面，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度難以與改革成果相銜接。首先，原《制度》中一些規(guī)定如財(cái)政周轉(zhuǎn)金、基建撥款等有關(guān)規(guī)定，隨著改革深化已經(jīng)失效，與實(shí)際情況脫節(jié)，需要將已廢止執(zhí)行的內(nèi)容加以刪除，避免執(zhí)行上的錯(cuò)誤。其次，如預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、償債準(zhǔn)備金的設(shè)置使用，在現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系中還沒有做出規(guī)定，存在新業(yè)務(wù)類型的規(guī)范盲區(qū)。然后，隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂，以及新《預(yù)算法》的執(zhí)行和國(guó)務(wù)院對(duì)預(yù)算管理制度改革提出的許多新要求，如果不及時(shí)修訂《制度》，這一系列改革成果就無(wú)法全面、完整、準(zhǔn)確地通過(guò)會(huì)計(jì)記錄予以科學(xué)反映，也就無(wú)法滿足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)政信息的需求，更不利于維護(hù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一完整。
另一方面，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度體系碎片化。自2000年以來(lái)，財(cái)政部先后制定了15個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整，這種修修補(bǔ)補(bǔ)的方式使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度體系過(guò)于分散，缺乏一定的系統(tǒng)性，這樣不利于相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)整體的全面把握、因此，需要將這些分散的規(guī)定加以統(tǒng)一，用制度的形式固定下來(lái)，如此有利于加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政總會(huì)計(jì)管理。
1.2原《制度》所依據(jù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在局限性
近年來(lái)，審計(jì)署在對(duì)中央財(cái)政出具的審計(jì)意見中多次提出，政府會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度不夠健全和完善，一些屬于中央政府的資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法在會(huì)計(jì)賬表中反映。原因在于，原《制度》主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，側(cè)重于核算反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，因此無(wú)法全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況。
何謂收付實(shí)現(xiàn)制，指在會(huì)計(jì)核算中，以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。即凡本期內(nèi)實(shí)際收到的收入和支付的費(fèi)用，無(wú)論其是否應(yīng)歸屬本期，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；而凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，亦不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用予以處理。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會(huì)計(jì)上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，形成了很大的隱形赤字，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；另一個(gè)重要弊端則是造成了財(cái)政支出與財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間上的非配比性，不利于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的真實(shí)情況，從而影響預(yù)算信息的真實(shí)性。
1.3原《制度》缺乏統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表制度
和企業(yè)會(huì)計(jì)不一樣，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的格式至今沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算報(bào)告只是一種反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，沒有對(duì)政府債券、債務(wù)及資產(chǎn)情況的反映，不利于公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)情況的了解和掌握，不利于政務(wù)的公開化；對(duì)于財(cái)政內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)；對(duì)于財(cái)政外部管理來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳布形式過(guò)于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不強(qiáng)，容易滋生腐敗。
2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的亮點(diǎn)分析
2.1重新定位總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和核算基礎(chǔ)
一方面，考慮到修訂《制度》的一個(gè)重要目標(biāo)是為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)，因此新《制度》明確了今后總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)既要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況，也要全面反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況。另一方面，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)部分引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)容，要求“總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算”。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，即凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。和收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確、真實(shí)和全面的反映出在會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)與預(yù)算執(zhí)行的情況，更符合財(cái)政管理體系改革的需求，可以有效防止各級(jí)政府部門在途資金與浪費(fèi)限制的情況，極大提升各級(jí)政府的工作績(jī)效。
2.2改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法
新《制度》參照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，也核算反映與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況。“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。如果一筆業(yè)務(wù)同時(shí)存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進(jìn)行核算，這樣既能反映本單位的財(cái)務(wù)狀況，又能反映預(yù)算的執(zhí)行情況。例如對(duì)于外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按其外購(gòu)確定的實(shí)際成本，一方面編制分錄，借：固定資產(chǎn)，貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)；同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)作，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入等，這樣，通過(guò)“雙分錄”核算既反映了固定資產(chǎn)增加，又反映了預(yù)算支出增加，提供了真實(shí)的財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況。
2.3完善會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容
新《制度》最大的特色包括既核算了全部的財(cái)政預(yù)算收支，又全面地核算了政府財(cái)政的資產(chǎn)、負(fù)債；既規(guī)定了原《制度》沒有規(guī)定的國(guó)債預(yù)算收支的核算，也增加了很多過(guò)去沒有核算的債權(quán)債務(wù)（如地方政府債券的發(fā)行及轉(zhuǎn)貸過(guò)程中產(chǎn)生的債權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債），財(cái)政部門管理的股權(quán)資產(chǎn)，以及承擔(dān)的政策性負(fù)債等。具體而言，一是完善資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映政府財(cái)政持有的債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，如借出款項(xiàng)、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等；二是完善負(fù)債核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映不同類型政府財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等；三是完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別反映因資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的產(chǎn)生的影響。同時(shí)，修改部分凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目名稱。
2.4完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系
新《制度》規(guī)定總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等7張報(bào)表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)和非流動(dòng)進(jìn)行分類反映，一方面在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，比較容易銜接，減少調(diào)整報(bào)表的工作量。另一方面也有利于反映資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。新《制度》執(zhí)行后，政府財(cái)政管理的資產(chǎn)負(fù)債都得到核算，編制政府資產(chǎn)負(fù)債表所需要的政府財(cái)政管理的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)將更完整、可靠，為報(bào)告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
就收入支出表而言，新《制度》設(shè)置了一張涵蓋全部財(cái)政資金收支的收入支出表。收入支出表按照不同類型資金分別列示收支余情況，既可以看到財(cái)政部門對(duì)外部的實(shí)際資金流入、流出，也可以看到財(cái)政部門內(nèi)部各項(xiàng)資金之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的某種資金的收入、支出，還可以看到按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支（資金實(shí)際尚未流出財(cái)政部門）的部分?？傊芊从橙控?cái)政資金收支情況，也能反映某種類型資金的收支余情況，反映的信息更加全面豐富。
一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)
該所非常注重會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，制定了詳細(xì)的學(xué)習(xí)計(jì)劃和嚴(yán)格的學(xué)習(xí)紀(jì)律，堅(jiān)持會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)制度化、經(jīng)常化，努力提高自身的素質(zhì)。幾年來(lái)，他們組織干部職工系統(tǒng)學(xué)習(xí)了《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)，參加了縣財(cái)政局組織的會(huì)計(jì)法知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)等活動(dòng)。全體干部職工都具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)電算化合格證書、珠算等級(jí)證書和初級(jí)以上會(huì)計(jì)技術(shù)職稱，整體素質(zhì)有了較大提高。為進(jìn)一步做好全鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)工作，服務(wù)邊貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、以會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，努力規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
汊河鎮(zhèn)是安徽省邊貿(mào)重鎮(zhèn)，近幾年來(lái)，外來(lái)客商投資辦企業(yè)十分紅火，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)快速迅猛勢(shì)頭。汊河鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)工作如何適應(yīng)市場(chǎng)要求，是擺在汊河鎮(zhèn)財(cái)政所面前的現(xiàn)實(shí)課題。他們深深意識(shí)到“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。因此，他們與時(shí)俱進(jìn)，改變觀念，把為外來(lái)客商和民營(yíng)企業(yè)做好服務(wù)作為一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)做。對(duì)每個(gè)來(lái)汊河投資的企業(yè)，從籌建開始，他們就主動(dòng)派專人前去了解其是否及時(shí)建賬，會(huì)計(jì)人員是否持證上崗等情況，并協(xié)助企業(yè)建好賬，主動(dòng)為其提供咨詢等各種服務(wù)。一方面使客商感到投資環(huán)境的優(yōu)越，另一方面也杜絕了企業(yè)不按規(guī)定建賬、核算帶來(lái)的種種不良隱患，不知不覺的寓監(jiān)督于管理之中。他們還定期深入企業(yè)了解企業(yè)在會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)培訓(xùn)等方面存在哪些困難，主動(dòng)幫助企業(yè)及時(shí)聘用有資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，聯(lián)系會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，解答疑難問(wèn)題。同時(shí)也為企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益方面出謀劃策，排憂解難，受到企業(yè)的一致好評(píng)。也可以說(shuō)為汊河鎮(zhèn)營(yíng)造良好投資環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)跨躍發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。
三、認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督
長(zhǎng)期以來(lái)，該所一直堅(jiān)持不折不扣的執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先，加強(qiáng)自身建設(shè)。在財(cái)政所建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，先后建立了《財(cái)務(wù)收支管理制度》、《財(cái)務(wù)審批制度》、《會(huì)計(jì)稽核制度》、《內(nèi)部控制制度》、《現(xiàn)金管理制度》等，細(xì)化管理內(nèi)容，強(qiáng)化管理手段，完善管理機(jī)制。多年來(lái)，該所內(nèi)部從未發(fā)生一起違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事件，財(cái)務(wù)賬目清清楚楚，會(huì)計(jì)人員清清白白，受到當(dāng)?shù)攸h委、政府的多次表?yè)P(yáng)。其次，加強(qiáng)鎮(zhèn)直事業(yè)單位及村級(jí)財(cái)務(wù)管理。一段時(shí)期，由于缺乏有效的管理措施，汊河鎮(zhèn)鎮(zhèn)直事業(yè)單位及村級(jí)財(cái)務(wù)較為混亂，群眾反映比較強(qiáng)烈，該所在鎮(zhèn)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下，及時(shí)介入，用兩個(gè)月時(shí)間進(jìn)行人員調(diào)整、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)清理和健全制度，使汊河鎮(zhèn)鎮(zhèn)村財(cái)務(wù)面貌煥然一新，全面走向正軌，成為全縣財(cái)務(wù)管理的一個(gè)亮點(diǎn)。為維護(hù)穩(wěn)定、促進(jìn)會(huì)計(jì)工作法制化建設(shè)做出了一定的貢獻(xiàn)。
四、認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序
摘 要 2010年1月18日，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門聯(lián)合了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等五項(xiàng)制度，內(nèi)容包括新修訂及新制定的我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等五項(xiàng)制度，并宣布自今年7月1日起試點(diǎn)及正式運(yùn)行這些新醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)制度。本文主要進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用探討
關(guān)鍵詞 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 預(yù)算管理 權(quán)責(zé)發(fā)生制
2011版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已于2010年末正式，并規(guī)定2011年7月開始在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市，2012年1月開始在全國(guó)執(zhí)行[1]。本文擬就新舊制度對(duì)接過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)建議，以供參考。原《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在預(yù)算管理、成本核算方面也存在諸多弊端，這就要求對(duì)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行完善。為適應(yīng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)和公立醫(yī)院的屬性，須設(shè)置兩套不同的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。必須明確公立醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理、要進(jìn)行成本核算、會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，三級(jí)醫(yī)院需設(shè)置總會(huì)計(jì)師，兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，加強(qiáng)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。會(huì)計(jì)報(bào)表體系要求更加完整，新增成本報(bào)表和現(xiàn)金流量表，并要求寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注，這樣以便更全面的反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，特別是通過(guò)現(xiàn)金流量表可以加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的必要性
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入――債權(quán)掃生來(lái)確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出――債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收 入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐依據(jù)是，在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確診和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來(lái)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。
醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)藥品、醫(yī)療設(shè)備等大宗物資設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)，而此種采購(gòu)行為多數(shù)以賖購(gòu)形式進(jìn)行。隨著政府的惠民政策力度加大，城鄉(xiāng)居民醫(yī)保，城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、民政救助醫(yī)療、孕產(chǎn)婦住院分娩醫(yī)療補(bǔ)助等國(guó)家補(bǔ)助項(xiàng)目，均要求各醫(yī)療單位先墊付患者就醫(yī)期間的上述資金，然后再到相關(guān)部門報(bào)賬。這就要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)在每月會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確結(jié)算各類醫(yī)療墊付款項(xiàng)，在同期反映醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，反映應(yīng)收醫(yī)療款各明細(xì)。對(duì)上述會(huì)計(jì)處理，事實(shí)上就要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能及時(shí)準(zhǔn)確反映。
二、基層醫(yī)院采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的及優(yōu)勢(shì)
1.優(yōu)化經(jīng)費(fèi)的使用。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算制度，將使財(cái)務(wù)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)行為的控制，業(yè)績(jī)管理的作用有更深刻的認(rèn)識(shí)。更加注意到加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用效益，做到“跟蹤問(wèn)效”。只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能較客觀地反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)費(fèi)使用效益。
2.適應(yīng)基層醫(yī)院后勤保障供應(yīng)的社會(huì)化。
3.促進(jìn)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，多維化。基層醫(yī)院財(cái)務(wù)部門正在大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)化研究和建設(shè)。實(shí)現(xiàn)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上傳遞，不但可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和報(bào)告時(shí)間，同時(shí)也可以節(jié)約上報(bào)成本。信息化對(duì)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的透明化要求越來(lái)越高，與生產(chǎn)企業(yè)，服務(wù)性公司，政府部門的溝通越來(lái)越多。指標(biāo)口徑的一致性要求基層醫(yī)院會(huì)計(jì)采用與國(guó)家經(jīng)濟(jì)主體相同的會(huì)計(jì)處理信息系統(tǒng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表和賬目所反映的會(huì)計(jì)信息將不僅僅局限于收與支的平面二元化模式，而是呈現(xiàn)立體多維的特點(diǎn)。不同時(shí)點(diǎn)，不同單位的數(shù)據(jù)綜合組合，以提供適合的不同決策的需要。這需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深層次的加工和開發(fā)，提高會(huì)計(jì)信息的適應(yīng)性。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用程度大大提升
財(cái)政部把“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進(jìn)了制度中，并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而不再要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行。醫(yī)院同一般的事業(yè)單位不一樣，它需要通過(guò)成本核算來(lái)提高資金的使用效率。但事實(shí)是，盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單 位會(huì)計(jì)制度這個(gè)框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不是很到位，待攤費(fèi)用等并沒有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準(zhǔn)確。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果是會(huì)計(jì)信息不 能滿足成本核算精細(xì)化的要求。因此，在成本核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得尤為突出。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了修購(gòu)基金，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓資產(chǎn)負(fù)債更加清晰。
四、一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息
新出臺(tái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中非常大的一個(gè)亮點(diǎn)就是，在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性是一個(gè)熱點(diǎn)話題，因?yàn)獒t(yī)院服務(wù)的對(duì)象是廣大普通民眾。今后國(guó)家將增加對(duì)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助以提高其公益性，這樣一來(lái)就涉及到預(yù)算管理的問(wèn)題。目前，我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付改革，這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就設(shè)置了一些和國(guó)庫(kù)集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。其實(shí)，此前的征求意見稿曾經(jīng)把會(huì)計(jì)制度分成兩個(gè)系統(tǒng)分別反映預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，但考慮到醫(yī)院財(cái)務(wù)人員工作量問(wèn)題，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度最終將兩種信息在一個(gè) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行反映。新會(huì)計(jì)制度最大的亮點(diǎn)之一就是創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，以此來(lái)解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，兼 顧滿足預(yù)算管理需要。以前，用財(cái)政性資金購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)形成支出，它反映的是預(yù)算支出的發(fā)生，沒有辦法計(jì)提折舊。而現(xiàn)在同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折 舊，預(yù)存到“待沖基金”里。等到資產(chǎn)要被攤銷或者存貨被領(lǐng)用的時(shí)候，不再反映為成本費(fèi)用，而是沖銷待沖基金。這樣的話，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金 形成的資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。同時(shí)，又在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中體現(xiàn)了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。
五、收支更全，會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性
這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也滿足了實(shí)務(wù)工作的需要。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的收支更全、會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算將因 此發(fā)生翻天覆地的變化，醫(yī)院其實(shí)是一個(gè)醫(yī)、教、研三位一體的整體。在現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來(lái)款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)院的收支情況。為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理。與此同時(shí)，隨著醫(yī)院面臨外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新增、變更、調(diào)整了一些科目。業(yè)內(nèi)人士敏銳地發(fā)現(xiàn)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)療、藥品放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，讓他們感到這更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要。在侯常敏看來(lái)，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，不應(yīng)該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)，為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也更符合國(guó)際慣例。
六、報(bào)表體系與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)應(yīng)
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，讓業(yè)內(nèi)人士充滿了欣喜。除了上述亮點(diǎn)之外，被采訪者無(wú)一例外地強(qiáng)調(diào)了新制度下報(bào)表體系更加完整，創(chuàng)新性地解決實(shí)際問(wèn)題在制度中也有充分的體現(xiàn)。新制度下的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。報(bào)表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)非常相似，也就是說(shuō)基本上和權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)報(bào)表都對(duì)應(yīng)上了。報(bào)表體系中，最吸引眼球的是這一系列的成本報(bào)表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過(guò)這個(gè)成本報(bào)表展示出來(lái)。同時(shí)，公眾可以通過(guò)成本報(bào)表知道醫(yī)療收費(fèi)是否合理的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：預(yù)算制度；改革；影響
預(yù)算會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支，區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是其核算和監(jiān)督的對(duì)象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營(yíng)利性組織。為了更好地服務(wù)于社會(huì)主義的發(fā)展，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革勢(shì)在必行。對(duì)原有制度進(jìn)行改革是多個(gè)方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)、尋求自身發(fā)展的需要；更是因?yàn)楝F(xiàn)行制度無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度自然會(huì)對(duì)各非營(yíng)利組織部門的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，但是這種影響的總體趨勢(shì)是促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度更加完善，便于接受社會(huì)各界的監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)公平正義，保證社會(huì)資源高效配置，更方便與國(guó)際社會(huì)接軌。
一、改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度的原因
（一）現(xiàn)行制度存在問(wèn)題
之所以要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是因?yàn)樗呀?jīng)無(wú)法滿足新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問(wèn)題。例如較為現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問(wèn)題對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實(shí)現(xiàn)制為例，我國(guó)事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來(lái)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，采用收付實(shí)現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)部門內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實(shí)付實(shí)記的收付實(shí)現(xiàn)制的弊端日漸顯露?，F(xiàn)金的支付與收入登記已經(jīng)無(wú)法完全滿足部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，尤其是對(duì)一些時(shí)間跨度較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，實(shí)收實(shí)付的記賬方式顯得太過(guò)落后，也更易導(dǎo)致錯(cuò)賬，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入十分必要。
（二）新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要
新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得舉世矚目的成績(jī)，非營(yíng)利性組織的各部門財(cái)務(wù)處理工作日益重要，預(yù)算的編制和執(zhí)行是無(wú)法避免的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)騰飛過(guò)程中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟，科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務(wù)于社會(huì)。并且采用先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度還能確保社會(huì)的公平、維護(hù)社會(huì)正義。同時(shí)，逐漸完善的經(jīng)濟(jì)體制也需要逐漸發(fā)展的會(huì)計(jì)制度相匹配，相互協(xié)調(diào)的體制和制度才能齊頭并進(jìn)，共同服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。另外，科學(xué)的會(huì)計(jì)制度可以提高會(huì)計(jì)工作的效率，保證各部門會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，整體提高各部門的財(cái)會(huì)工作水平，從而滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的需要。因此，對(duì)舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的需要。
（三）各部門發(fā)展的需要
一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調(diào)共同發(fā)展才能保證國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高。各事業(yè)單位是社會(huì)公共資源的管理部門，負(fù)責(zé)調(diào)配各種公共資源，提供公益服務(wù)，真正體現(xiàn)了人民權(quán)益。事業(yè)單位在新時(shí)期面臨由管理到服務(wù)的角色轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變應(yīng)當(dāng)滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務(wù)型的政府部門以及其他公益機(jī)構(gòu)需要接受來(lái)自社會(huì)大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質(zhì)量。然而舊的會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿足信息向社會(huì)大眾開放的要求，因此，對(duì)部門的制度進(jìn)行調(diào)整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時(shí)，作為管理者時(shí)的官僚制度嚴(yán)重制約了公共部門向服務(wù)型部門的角色的轉(zhuǎn)變，部門自身的維護(hù)和發(fā)展同樣需要對(duì)制度進(jìn)行改革。
（四）優(yōu)化資源配置的需要
政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質(zhì)是服務(wù)社會(huì)、管理社會(huì)資源、進(jìn)行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關(guān)部門的會(huì)計(jì)核算信息能夠?yàn)槠洳块T內(nèi)部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時(shí)進(jìn)行工作調(diào)整和制定新的工作安排，進(jìn)而提高工作效率，更有效的調(diào)配資源、服務(wù)社會(huì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對(duì)社會(huì)資源的配置情況要求更加嚴(yán)格。因此，出于優(yōu)化社會(huì)資源配置的目的，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革也非常必要。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容
（一）重新確立會(huì)計(jì)目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一大亮點(diǎn)就是確立了新的會(huì)計(jì)目標(biāo)。相較之前的核算目標(biāo)而言，新目標(biāo)不僅能夠發(fā)映出部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行程度。并且新的預(yù)算制度明確表示向會(huì)計(jì)信息的使用者提供部門的預(yù)算會(huì)計(jì)信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄。這一新目標(biāo)明確了事業(yè)單位的工作性質(zhì)——服務(wù)大眾、服務(wù)社會(huì)。只有確立了服務(wù)性的新目標(biāo)、公開日常信息，才能徹底推動(dòng)事業(yè)單位角色的轉(zhuǎn)變，才能更全面的服務(wù)大眾并接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，公益性活動(dòng)才能取得預(yù)期的效果。新目標(biāo)的優(yōu)越之處在于，向所有會(huì)計(jì)信息的使用者提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)能夠促進(jìn)部門內(nèi)部的自我凈化和自我監(jiān)督，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。
（二）優(yōu)化核算方法
在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用較為簡(jiǎn)單的收付實(shí)現(xiàn)制這兩種核算制度，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生同時(shí)涉及資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出時(shí)就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，既可以反映部門財(cái)務(wù)狀況，又可以體現(xiàn)出部門對(duì)預(yù)算財(cái)政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時(shí)滿足了計(jì)劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，維信息的使用者提供高效準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而便于管理部門做出最有針對(duì)性的決策。同時(shí)又與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質(zhì)。
（三）增設(shè)核算內(nèi)容
事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對(duì)核算范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了會(huì)計(jì)記賬的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如將政府持有的債券股權(quán)等單列為一項(xiàng)，這樣可以使政府行為更加明確，政府財(cái)政收入支出也會(huì)更加清晰明了，對(duì)國(guó)庫(kù)資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有國(guó)庫(kù)資金收復(fù)做具體的劃分，但是國(guó)庫(kù)劃撥資金或者稅收等都會(huì)引起公益部門的資金大幅度變動(dòng)，然而舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能詳細(xì)反映政府撥款造成的資金變動(dòng)，為日部門日常會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很大不便，容易造成實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)登記與預(yù)算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過(guò)程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問(wèn)題，從而保證部門預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。
三、預(yù)算制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
（一）核算制度的影響
會(huì)計(jì)核算制度按的改變對(duì)各個(gè)公益部門的會(huì)計(jì)工作都有很大的影響。以權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的引入為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制本來(lái)是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)采用的核算制度，但是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)說(shuō)在負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的處理以及跨時(shí)期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會(huì)計(jì)核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和合理管理。向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)最鮮明的特征，因此在公益部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，加強(qiáng)成本控制，有效進(jìn)行資金管理，確保賬面與實(shí)際資金流動(dòng)相符合。也能夠提高管理者對(duì)自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴(yán)密控制風(fēng)險(xiǎn)程度，避免無(wú)效損失。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用能夠?yàn)楣娌块T預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革提供內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)政府對(duì)各部門的管理和控制。
（二）部門單獨(dú)預(yù)算的影響
我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目的是為了監(jiān)督資金流動(dòng)，反映預(yù)算的執(zhí)行程度，將各個(gè)門類的部門單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算可以細(xì)化會(huì)計(jì)的記賬科目，增加賬面的準(zhǔn)確性，也能夠?yàn)樾畔⒉殚喺咛峁└泳_的信息。這一改革措施還能夠真實(shí)反映各個(gè)部門的資金使用情況、預(yù)算執(zhí)行程度。同時(shí)，部門單獨(dú)預(yù)算對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，其會(huì)計(jì)素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責(zé)任更加清晰，部門對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的要求也會(huì)更加具體。并且部門參與預(yù)算能夠明確反映各部門的詳細(xì)情況，能夠?yàn)樨?cái)政劃撥的調(diào)整以及新時(shí)期工作規(guī)劃提供有力依據(jù)。并且部門預(yù)算可以為單位整體工作計(jì)劃提供詳細(xì)的部門成果，也可以根據(jù)部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對(duì)自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。
（三）引入新制度的影響
政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對(duì)新制度的引入，例如政府采購(gòu)制度。顧名思義，政府采購(gòu)制度就是有關(guān)政府采購(gòu)方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過(guò)競(jìng)標(biāo)等方式與政府的基建項(xiàng)目進(jìn)行合作，通過(guò)由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)?；蛘哒块T正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購(gòu)也屬于政府向采購(gòu)制度的規(guī)范內(nèi)容。由于政府采購(gòu)制度的引入，事業(yè)單位各部門進(jìn)行采買的資金流動(dòng)從支出到記賬需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門的手續(xù)，這往往導(dǎo)致顯示資金流通與會(huì)計(jì)賬面不符合。而采用政府采購(gòu)制度之后可以將政府的購(gòu)買行為集中管理、統(tǒng)一實(shí)施，有效避免賬實(shí)不符的情況。另外，政府采購(gòu)制度也能夠進(jìn)一步提高信息的公開程度、保證社會(huì)公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。
（四）新資金管理辦法的影響
對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會(huì)對(duì)公益部門的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不小的影響。以國(guó)庫(kù)單一賬戶制度為例，國(guó)庫(kù)單一賬戶就是用于政府部門財(cái)政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動(dòng)更加規(guī)范化，會(huì)計(jì)人員的記錄項(xiàng)目及包含了收入也包含了支出，對(duì)會(huì)計(jì)人員的操作要求更加嚴(yán)格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時(shí)也從內(nèi)部推動(dòng)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如公益部門的工作人員直接從財(cái)政領(lǐng)取工資，人民銀行直接劃撥，并未經(jīng)過(guò)部門內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算流程，這時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則便無(wú)法滿足部門各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，更容易導(dǎo)致記賬遺漏、錯(cuò)誤等問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。
四、結(jié)語(yǔ)
事業(yè)單位以及其他非營(yíng)利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革不只是影響我國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)工作，還影響全體社會(huì)成員對(duì)政府工作的滿意程度，更對(duì)我國(guó)整體會(huì)計(jì)體制和經(jīng)濟(jì)體系有重大影響。政府會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)一步加大，公眾監(jiān)督制度進(jìn)一步完善，全民監(jiān)督的目標(biāo)越來(lái)越近。工作人員的工作態(tài)度也會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督力度加強(qiáng)而更加嚴(yán)謹(jǐn)，工作效率會(huì)由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細(xì)化會(huì)計(jì)科目，增設(shè)核算內(nèi)容的方面，工作人員的工作難度也會(huì)隨之下降，責(zé)任更加明確，資金流動(dòng)記錄更加詳盡。服務(wù)型公益部門也能夠更好地服務(wù)社會(huì)，服務(wù)人民?？傊?，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)利國(guó)利民的措施。
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