發(fā)布時間：2023-10-29 14:57:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計的概念特點和職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【論文摘要】:文章通過中美會計準則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內(nèi)容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據(jù)。
美國是世界上經(jīng)濟最發(fā)達、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準則很大程度上反映了國際會計理論與實務的最高水平，在會計準則的制定目標、制定機構、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準則，在整體框架、內(nèi)涵和實質上實現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準則的制定機構、制定程序、制定方法以及準則內(nèi)容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準則提供權衡和決策的依據(jù)。
一、中美會計準則制定機制有關方面的比較
（一）制定目標方面
會計準則的目標是指會計準則的服務對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟環(huán)境、集團力量對比都能影響會計準則的制定,而不同的會計準則目標也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。
美國會計準則以目標為導向:
1.會計報告內(nèi)容應反映交易或事項的潛在經(jīng)濟實質，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關于企業(yè)資本、資本上的權利及其變動情況的信息；
3.提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機構方面
美國會計準則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準則的制定機構是財務會計準則委員會（FASB），由財務會計基金會(FAF)提供資助。
美國財務會計準則制定的這種分權處理方式，可以保證準則制定的及時性和政策的權威性。這種效果與中國政府"職能轉換"的改革目標是一致的。由獨立的民間會計團體機構制定準則更大的好處是：他們比較注重會計準則的理論依據(jù)和技術性，通常依靠獨立性、公允性、權威性以及技術能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準則的質量和有效地推動準則的實施。
財務會計基金會是民間機構，責任是任命財務會計準則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費。財務會計準則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨立。財務會計準則咨詢委員會為財務準則委員會提供咨詢。FASB的權威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務會計準則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關系。SEC代表政府，對FASB進行實時監(jiān)控。FASB的設立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定，AICPA同時設立了會計準則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務會計報告的政策制定機構。
在我國，政府是會計準則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計準則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復雜的利益協(xié)調關系，由此也決定了中國會計準則的制定機構會有其自身的特點。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計準則。美國財務概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質量特征，再次，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質量信息，最后確定財務呈報應如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。
我國具體會計準則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準則為導，在實際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因為從制定會計準則的程序上看，我國具體會計準則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計準則及國際會計準則”的比較研究報告為基礎，再由起草人對需要的準則進行分析并下結論，在涉及到具體會計準則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質的《基本會計準則》為基礎，《基本會計準則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計準則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準備、擬訂、。
計劃階段：這一階段主要是確定的會計準則項目，社會各界和財務會計準則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準則出臺后的普遍適用性和改進實務的可能性，從而提出初步方案。
研究準備階段：這一階段是就已確定的會計準則項目，收集資料，由代表不同學術觀點的專家工作組就問題的任務、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財務呈報概念框架為基礎，草擬準則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計準則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。
立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準則委員會提出擬訂的具體會計準則項目。
起草階段：這一階段主要是草擬準則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準則比較的研究報告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報告，作出初步的結論并形成討論稿，并報財政部會計司領導審閱。新晨
征求意見階段：這一階段主要是在完成準則草案的基礎上，經(jīng)部領導批準，在國內(nèi)專家組以及省級財政廳和國務院有關主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進行修改完善，最后形成具體準則的草案。
階段：會計準則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結論對我國會計準則制定的幾點啟示
第一，我國會計準則側重于“政府利益導向”，這在我國經(jīng)濟體制轉軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國會計準則要向投資者、債權人，管理者等相關利益人提供有用的會計信息，我國的會計準則目標也要以“公眾利益”為導向。
第二，我國會計準則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準則的實用效果，應吸收各行業(yè)的基層財務人員參與到制定過程中，來加強準則的實用性。
參考文獻
一、中國的會計理論體系
(一)會計理論體系的多元性
會計理論體系是人們對客觀會計事物的全面認識?？陀^的會計是渾然一個整體,需要對它進行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內(nèi)在的規(guī)律性。由此形成了會計理論體系的多元性,即會計理論體系的內(nèi)容按不同的標志劃分為各種會計理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會計事物的規(guī)律性。也就是說,會計理論體系有多種表現(xiàn)形式,會計理論體系按構成要素標志不同,而劃分為會計理論性質體系、會計理論作用體系、會計理論邏輯體系、會計理論概念體系和會計理論學科體系等。
1.會計理論性質體系
會計理論性質體系是指會計理論按其內(nèi)容的性質不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論性質體系由于按會計理論內(nèi)容的性質有不同的劃分,而對會計理論體系有各種不同觀點。會計理論性質體系由于對起始理論或導向理論的不同認識,而有不同的會計理論性質體系。主要有:
(1)會計理論對象體系,會計理論按其內(nèi)容以會計對象為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;
(2)會計理論本質體系,會計理論按其內(nèi)容以會計本質為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;
(3)會計理論目標體系,會計理論按其內(nèi)容以會計目標為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;
(4)會計理論假設體系,會計理論按其內(nèi)容以會計假設為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體;
(5)會計理論環(huán)境體系,會計理論按其內(nèi)容以會計環(huán)境為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。
2.會計理論作用體系
會計理論作用體系是指會計理論按其內(nèi)容作用不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論體系按內(nèi)容的作用分為會計基礎理論、會計應用理論和會計開發(fā)理論。
3.會計理論邏輯體系
會計理論邏輯體系是指會計理論按其內(nèi)容表達邏輯形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機整體。會計理論按其內(nèi)容表達的邏輯形式分為會計概念、會計判斷和會計推理。
4.會計理論概念體系
會計理論概念體系是指會計理論按其內(nèi)容表達的概念形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的會計概念而形成的有機整體。會計理論概念體系按其性質包括財務會計概念體系和其他會計概念體系,主體是財務會計概念體系。反映會計理論概念體系的是出版了各種會計書籍。如1982年出版的《會計辭典》,1990年出版的《會計辭?！?1994年出版的《現(xiàn)代會計百科辭典》等。
5.會計理論學科體系
會計理論學科體系是指會計理論按其內(nèi)容學科性質不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的學科而形成的有機整體。它包括一系列相互聯(lián)系的各種學科,按學科性質與范圍不同可分為:會計基礎學科;會計單位學科;會計專門學科;會計綜合學科?；蚍譃?會計基礎學科;企業(yè)會計學科;事業(yè)會計學科;個體經(jīng)濟會計學科;人本會計學科;專門性會計學科;綜合性會計學科等。
(二)構建會計理論體系的原則
構建會計理論體系要依據(jù)以下原則:
1.總體性
總體性原則是指按照一定總體的會計理論構建其體系。會計理論體系是指一定會計總體的理論體系。會計總體是一定會計事物構成部分的總和;一定會計事物,是說明在不同條件下的會計事物其會計總體是不相同的;會計事物構成部分的總和,也就是會計事物對象的總和,即會計事物內(nèi)容的范圍,計事物不相同的范圍形成的會計總體也是不相同的。在企業(yè),會計工作是由會計預測工作、會計決策工作、財務計劃工作、會計控制工作、會計核算工作、會計檢查工作、會計考核工作和會計分析工作等構成要素總和而形成的一定會計總體。會計工作中的會計核算工作,又是由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等核算工作構成要素總和而形成的一定會計總體。所以,會計總體是被確指的一定的會計總體。不同會計總體對其反映的會計理論也不相同。如反映企業(yè)會計工作的企業(yè)會計理論范圍,不同于反映企業(yè)事業(yè)會計工作的企業(yè)事業(yè)會計理論范圍。在我國,反映對企業(yè)會計理論研究的是《會計學》和《企業(yè)會計學》。如早期1984年由胡文義編著的《現(xiàn)代會計學》,其內(nèi)容包括基礎會計、財務會計、管理成本會計和審計四部分。20世紀90年代以來編寫的《會計學》基本上是對企業(yè)會計學的綜合反映,其內(nèi)容也都是《會計學》一分為三(基礎會計、財務會計和管理會計),或《會計學》一分為四(基礎會計、財務會計、管理會計和審計)。與《會計學》內(nèi)容相同的是《企業(yè)會計學》,中國人民大學商學院會計系編的《企業(yè)會計學》,全書由三編組成:上編基礎會計,主要講述會計的基本原理和復式記賬方法;中篇財務會計,講述各項會計要素的核算方法和財務報告的編制及分析;下篇行業(yè)會計,講述工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和金融企業(yè)三個行業(yè)在成本核算及一些特殊業(yè)務處理方面的基本做法。有的《企業(yè)會計學》⑥,其內(nèi)容基本上與《財務會計學》或《中級財務會計學》相同。以上《會計學》和《企業(yè)會計學》都是一定會計理論總體的反映。因此,研究會計理論體系要確定一定的會計總體及其相應的會計理論體系。會計總體具有層次性,一般分3個層次:反映企業(yè)會計的會計總體;反映企業(yè)會計和其他經(jīng)濟單位會計的計量會計總體;反映計量會計和非計量會計的會計總體?？筛鶕?jù)會計研究的需要確定一定的會計理論總體。
2.結構性
結構性原則是指按照一定依據(jù)確定一定會計總體的會計理論體系的各個構成部分(要素)及其相互關系。在確定的一定會計總體理論的前提下,確定會計理論體系的結構,劃分各個構成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結構的依據(jù)。在確定研究會計總體的基礎上,按照研究任務的要求,確定揭示研究總體結構的依據(jù)。一個研究總體,可以從不同方面根據(jù)不同的依據(jù)揭示其結構。(2)確定結構的層次。研究總體的層次性決定了結構的層次性。按照研究任務的要求,確定研究總體的結構層次。(3)確定結構的功能。在揭示研究總體結構的基礎上,可以確定每一構成部分(要素)的功能,發(fā)揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時,要確定各構成部分相互聯(lián)系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構成部分功能相加之和,以發(fā)揮整體的作用。(4)確定結構轉換的條件。研究總體各構成部分(要素)在一定條件下相互聯(lián)系、相互作用,而當其條件發(fā)生變化,影響研究總體或影響某種構成部分(要素),而使其結構的構成部分(要素)及其功能發(fā)生轉換。(5)結構要優(yōu)化。根據(jù)研究任務的要求,研究總體的各構成部分組成是合理的,各構成部分相互聯(lián)系的形式是科學的,各構成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達到最優(yōu)化。(6)結構可以模型化。對研究總體結構的研究,在結構最優(yōu)化的基礎上,按其規(guī)律性的要求,將研究總體結構抽象為標準形態(tài)而模型化,以文字描述或數(shù)學公式表示研究總體的結構模型。
3.分類性
分類性原則是指按照一定標志劃分一定總體的會計理論體系的各個構成部分(要素)。分類是根據(jù)總體的共同點和差異點,將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標志。根據(jù)研究的要求,選擇會計理論總體的某項外部標志或內(nèi)部聯(lián)系為標志(根據(jù))進行分類。如以會計理論內(nèi)容的范圍或性質、作用等為標志,劃分會計理論體系的構成部分(要素)。分類的根據(jù)是總體的共同點和差異點,由于總體存在的共同點,才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點,才能將不相同的或不相似的相區(qū)別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對研究的總體(分類的母項)進行的分類,劃分的類別(分類的子項)之和,必須與被分類的總體(母項)正好相等,既不能大于母項,也不能小于母項。(3)劃分的類別應該是相互排斥的。分類總體按照一定標志分類的結果,劃分的各種構成部分(要素)相互之間應該是排斥的,即各構成部分(要素)是相對獨立的,各構成部分(要素)之間相互矛盾,沒有包容,沒有交叉。
4.相關性
相關性原則是指確定的會計理論總體及其結構要考慮有關的要求。相關的要求主要有:(1)繼承會計理論研究的成果。在我國會計理論研究過程中,一批學者和專家已取得豐富的成果,為發(fā)展會計理論作出了卓有成效的貢獻,對這些理論成果要繼承和發(fā)揚,以便充實和豐富現(xiàn)代會計理論。(2)借鑒西方會計理論的成就。主要發(fā)達國家的會計,在近代和現(xiàn)代會計理論發(fā)展中取得了一系列成就,為建立現(xiàn)代會計理論體系提供了重要的內(nèi)容。(3)反映會計研究新成果。我國會計人員,解放思想,實事求是,研究會計工作經(jīng)驗,吸收(移植)現(xiàn)代科學和技術,在會計理論研究中取得了可喜的成就,充實和豐富了原有的會計理論,也發(fā)展和開拓了新的會計理論。
5.實用性
實用性原則是指按照一定標志劃分一定總體的會計理論體系的各個構成部分(要素)是有現(xiàn)實作用的。一定總體會計理論體系劃分的各個構成部分(要素),對于在認識會計理論各要素間的關系,明確會計理論的功能,判斷會計理論體系發(fā)展的重點的基礎上發(fā)展會計理論,指導會計工作,發(fā)展會計教育等方面都有一定積極作用。
(三)構建會計理論體系的邏輯起點
會計理論體系是有序的,是各種構成部分形成的有機整體,選擇好有機整體的開始環(huán)節(jié),即會計理論的起點概念或起始理論,是至關重要的。按照會計理論起始理論來選擇會計理論性質體系,要遵循如下原則:一是揭示認識的起點。會計理論體系的起始理論要能揭示認識的起點。從會計實踐的內(nèi)容來考察,在企業(yè)、事業(yè)等單位資金的流入和流出活動,表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務,既是會計實踐的內(nèi)容,也是認識的起點。這些資金流入、流出的資金運動,抽象為會計對象,有關會計對象的理論,就成為會計理論體系的起始理論。會計對象是我們認識會計規(guī)律的起點,企業(yè)、事業(yè)等部位只是由于資金運動,才能發(fā)生會計核算工作,才需要對資金運動進行會計管理,以致形成相應的各種會計理論?？梢?揭示會計認識起點的是資金運動,即會計對象。二是反映科學的特點。會計理論體系的起始理論要能反映會計學的特點。各種科學的研究任務和內(nèi)容是不相同的,這種區(qū)別在于它各具特點。從會計科學的內(nèi)容來考察,它區(qū)別于其他科學,就在于它的研究內(nèi)容是資金運動。如何來反映資金運動,怎樣對資金運動進行管理,用什么方法來揭示資金運動的規(guī)律?相應形成一系列的會計理論。可見,反映會計科學特點的是資金運動,即會計對象?？茖W只有研究對象的不同,才能區(qū)別不同的科學。會計的對象是資金運動,不同于審計、統(tǒng)計和其他科學的對象,也才區(qū)別于其他科學。
根據(jù)選擇會計理論體系的以上原則,選擇以會計對象為起始理論的會計理論性質體系。以會計對象為起始理論,相應建立其他會計理論,形成會計理論性質體系。選擇以會計對象為起始理論,與選擇以會計本質或以會計目標、會計假設、會計環(huán)境為起始理論相比較,以會計本質或以會計目標、會計假設、會計環(huán)境為起始理論,不能揭示會計認識的起點,不能反映會計科學的特點。為什么有這種會計本質,為什么要確定這種會計目標,依據(jù)什么來確定這種會計假設,是什么客體所處的這種會計環(huán)境,都要追索到它的源頭,即會計客體──會計對象。如果會計對象不是資金運動(資本運動、價值運動),就不會有相應的會計本質、會計目標和會計假設等。會計所處的環(huán)境也是其他科學所處的環(huán)境,會計環(huán)境是各種科學所處的共同環(huán)境,只是在共同環(huán)境下科學對象不同才能區(qū)別不同的科學。因此,選擇以會計對象為起始理論建立的會計理論性質體系是科學的。
構建會計理論體系的邏輯起點即會計理論的起點概念或起始理論是會計對象理論,以便明確會計對象是會計理論研究的基礎,會計理論是圍繞會計對象而展開,會計理論體系實際上是反映會計對象運動的體系。會計理論體系的各種要素都是從不同方面來反映會計對象的,或會計對象在各方面得到反映。(1)會計對象的確認——會計基礎理論,如會計客體、會計系統(tǒng)、會計本質和會計職能等理論;(2)會計對象的運行——會計應用理論,如會計目標、會計行為、會計方法、會計對象要素、會計信息和會計時空等理論;(3)會計對象運行的制約——會計體制理論,如會計規(guī)范(會計基本前提、會計準則、會計法規(guī)、會計制度)、會計管理、會計模式和會計國際協(xié)調等理論。確定以會計對象為構建會計理論體系的邏輯起點,有利于建立科學的現(xiàn)代會計理論體系。
(四)建立現(xiàn)代會計理論體系
進入21世紀,在全球化對會計的影響下,對會計理論的研究有了新的進展。在這種大環(huán)境下需要建立反映當今會計研究成果、借鑒西方會計理論新成就和反映中國會計特色的現(xiàn)代會計理論體系。
對建立會計理論體系的不同要求,相應形成在不同會計層面建立的會計理論體系。在會計理論研究中,會計按其范圍不同有三個會計層面:一是以企業(yè)會計為會計總體的會計層面;二是以企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟組織為會計總體的會計層面;三是以計量會計(企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟組織會計)和非計量會計為會計總體的會計層面?，F(xiàn)代會計理論體系需要建立以計量會計和非計量會計為會計總體層面的會計理論體系。
建立會計理論體系由于對會計總體層面的不同認識和不同要求而在會計學界有不同認識。
對會計學層面認識不同?；谄髽I(yè)會計學的層面,或稍有擴大的會計學層面,或會計學總體層面,相應有不同會計理論體系結構:第一種三要素結構論,會計理論體系包括:會計基礎理論;會計應用理論;會計開發(fā)理論。第二種三要素結構論,會計理論體系包括:會計基礎理論;會計應用理論;會計體制理論。第三種三要素結構論,會計理論體系包括:會計核算理論;會計管理理論;會計體制理論。第四種三要素結構論,會計理論體系包括:會計研究方法論;基本會計理論;應用會計理論。第五種二要素結構論,會計理論體系包括:會計基礎理論;會計應用理論。第六種四要素結構論,會計理論體系包括:會計理論與會計理論研究方法;會計基本理論;會計準則研究;財務報表與財務報告。第七種四要素結構論,會計理論體系包括:會計環(huán)境理論;會計基本理論(會計本質、目標、職能、對象、要素、假設、信息質量特征等);會計中介理論(亦稱會計準則基本概念理論,類似于西方的財務會計概念框架);會計應用理論(會計確認與計量、會計程序與方法、會計工作的組織機構等)。
2008年初級會計職稱的考試教材《初級會計實務》與2007年相比沒有實質的變化?！冻跫墪媽崉铡芬还财哒拢ㄒ韵滤拇蟛糠謨?nèi)容：
第一部分是第一章總論，主要介紹會計的基本理論和基本方法。在這部分內(nèi)容中要求考生掌握會計的概念、職能和對象，企業(yè)會計要素及其主要特征，企業(yè)資產(chǎn)、負債要素的分類，企業(yè)會計等式，賬戶的概念、分類和基本結構，賬戶記錄的試算平衡，總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記，會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法，會計分錄及其編制，會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則，會計賬簿的格式和登記方法，對賬、結賬和錯賬更正方法；熟悉會計科目的概念、分類和設置原則，會計憑證、會計賬簿的種類，會計憑證的傳遞與保管，會計賬簿的更換與保管，不同賬務處理程序，會計電算化；了解事業(yè)單位會計要素，賬戶與會計科目、賬戶和賬簿的聯(lián)系與區(qū)別，賬務處理程序的意義和種類。
第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負債、第四章所有者權益、第五章收入、費用和利潤構成，該部分內(nèi)容比較多，其中“第二章資產(chǎn)”、第三章負債、“第五章收入、費用和利潤”是全書的重點和難點，涉及到資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。考生應特別注意理解這六大會計要素的確認與計量方法。該部分是全書的重難點。
第二章資產(chǎn)，掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、清查，銀行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對，其他貨幣資金的核算，交易性金融資產(chǎn)的核算，應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算，存貨成本的確定、存貨的計價方法、清查，原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算，長期股權投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算；熟悉長期股權投資的核算范圍，固定資產(chǎn)的概念及確認條件，無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認條件，其他資產(chǎn)的核算；了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理。
第三章負債，掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算，應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算，應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算；熟悉應付股利、其他應付款的核算，應交稅費的內(nèi)容，長期借款、應付債券的核算。
第四章所有者權益，掌握實收資本的核算，資本公積的來源及核算，留存收益的核算；熟悉利潤分配的內(nèi)容，盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容。
第五章收入、費用和利潤，掌握收入的特點和分類，銷售商品收入金額的確定，銷售商品收入的賬務處理，完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理，讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理，費用的特點和主要內(nèi)容，費用的賬務處理，政府補助的賬務處理，利潤的構成內(nèi)容，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理，應交所得稅的計算，掌握結轉本年利潤的核算；熟悉銷售商品收入的確認條件，勞務開始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則，讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則，政府補助的概念、特征和主要形式，結轉本年利潤的方法。
第三部分是第六章財務報表，也是重要的考核點之一，該部分內(nèi)容與會計要素確認和計量關系密切?？忌鷳莆肇攧請蟊淼母拍詈徒M成，資產(chǎn)負債表與利潤表的格式、內(nèi)容及其編制；熟悉現(xiàn)金流量表的編制；了解財務報表的分類，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核點?？忌鷳莆债a(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，生產(chǎn)成本的核算，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解產(chǎn)品成本計算方法。
二、教材各章考題類型、分值及歷年考情分析總結
(一)考題類型及其分值 初級會計實務考題類型分為客觀性題目和主觀性題目兩大類，其中客觀性題目包括單項選擇題(20小題，每小題1分，共20分)，多項選擇題(15小題，每小題2分，共30分)，判斷題(10小題，每小題1分，共10分，注意判斷錯誤倒扣分)；主觀試題部分包括計算分析題(4小題，每小題5分，共20分)，綜合題(2小題，共20分)。
(二)歷年各章考點歸納和考情分析總結 第一章總論，歷年的考核點主要是：會計的基本職能，資產(chǎn)、負債、收入等會計要素的定義、分類和特征，帳戶記錄的試算，總分類帳和明細分類帳的關系及其平行登記，原始憑證的基本內(nèi)容、分類、填制要求和審核內(nèi)容，記賬憑證的編制，會計科目設置、會計賬簿的種類和登記，明細賬的格式，會計對賬的內(nèi)容、平行登記的主要內(nèi)容；錯帳查找與更正的方法、各種賬務處理程序的特點。此外，與有關各章相結合的考核點是引起資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的項目內(nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀性題目，但也出現(xiàn)過主觀性題目(考核試算平衡表的編制和錯賬的三種更正方法)。本章考試分數(shù)在5－20分左右(2007年本章考試分值為5分)。
第二章資產(chǎn)，歷年的考核點主要是：現(xiàn)金清查的方法及其短缺和溢余處理，銀行存款余額調節(jié)表的作用及對未達賬項的調整方法，其他貨幣資金的核算內(nèi)容；交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價值的確定；交易性金融資產(chǎn)取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量及其處置的會計處理；對應收款項計提壞賬準備的方法及其相關賬務處理；材料按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理，周轉材料――包裝物的生產(chǎn)領用和出售的實際成本的確定和會計處理及其攤銷方法，周轉材料――低值易耗品的攤銷方法及其會計處理，委托加工物資成本的確定、賬戶設置及其賬務處理，存貨盤盈、盤虧和毀損的會計處理，存貨跌價準備的計提、轉回和會計處理；長期股權投資成本法和權益法的范圍及會計處理，長期股權投資的減值；外購和建造固定資產(chǎn)的會計處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素、計提固定資產(chǎn)折舊的四種方法及其會計處理，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則，“固定資產(chǎn)清理”科目的核算內(nèi)容和固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的具體會計處理，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和減值的會計處理；無形資產(chǎn)的取得、攤銷、處置和減值的核算等。此外，對交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結合應交稅費、長期借款、應付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進行考察。從歷年試題分析看，本章是重點的一章，歷來都是容易出計算分析題和大的綜合題的地方。其分值在歷年考題中一般占30分左右。
第三章負債，歷年的考核點是：負債的定義，導致負債總額變化的內(nèi)容，流動負債包括的內(nèi)容，短期借款利息的會計處理，應付賬款入賬價值的確定、應付票據(jù)和應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷的會計處理，應付職工薪酬包括的內(nèi)容及其會計處理，“應交稅費-應交增值稅”科目的內(nèi)容、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計處理，委托加工物資負擔的消費稅的會計處理，計入“營業(yè)稅金及附加”和計入“管理費用”的稅金，“其他應付款”科目
核算的內(nèi)容；長期借款利息和按面值發(fā)行的債券利息的處理原則及其會計處理，此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結合本章應交稅費、長期借款等內(nèi)容，進行跨章節(jié)核算考察。從歷年試題分析看，本章試題類型全面，本章考試分數(shù)為8－15分左右(2007年為15分，出了應付職工薪酬綜合題8分)。
第四章所有者權益，歷年的考核點是：引起所有者權益總額變化的事項確定，實收資本或股本入賬價值的確定，資本公積的內(nèi)容、發(fā)行股票時“資本公積”科目的金額確定，留存收益的構成及計算，盈余公積的提取及其會計處理，可供投資者分配利潤的計算、未分配利潤的計算等。從近歷年試題看，2004、2005年本章考試分數(shù)為15分左右，2006年本章考試分數(shù)為1分，2007年本章考試分數(shù)為5分。本章主觀題目考察利潤分配業(yè)務的賬務處理時，常結合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容。
第五章收入、費用和利潤，歷年的考核點是：商品銷售收入、提供勞務的收入及讓渡資產(chǎn)使用權的收入的確認與計量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))，銷售商品收入和提供勞務收入(完工百分法的應用)的會計處理(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))，現(xiàn)金折扣的處理，已發(fā)出但未確認銷售收入的商品成本的核算，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容，與收益相關的政府補助的處理原則，先征后返增值稅的會計處理，管理費用、財務費用、其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))，期末無余額的損益類賬戶，影響營業(yè)利潤的因素和影響利潤總額的因素，營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計算(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結合出綜合題。本章也是歷年試題中考核的重點。題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題。本章考試分數(shù)2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分，2007年為22分。
第六章財務報表，歷年的考核點是：資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結構及各項目填列的方法；(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))，利潤表的格式、內(nèi)容及各項目的填列方法。(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。2007年本章增加了現(xiàn)金流量表，考察了現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的內(nèi)容、籌資活動的現(xiàn)金流出內(nèi)容。本章綜合和匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級會計實務中的重點章節(jié)。從歷年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位。本章試題類型涉及客觀題和主觀題，分值15分左右。在綜合性題目考察中多以本章內(nèi)容為命題對象。2007年本章綜合題考了資產(chǎn)負債表的編制，分值為12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有關成本、費用是在收入、費用和利潤一章。歷年試題的考核點是：應當計人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計算、成本計算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。2007年本章試題類型涉及單選題、多選題和計算分析題。2007年本章考了完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的分配方法(多選題)，產(chǎn)品成本計算的分批法(單選題)和約當產(chǎn)量比例法的應用(計算分析題)。2007年本章試題所占分數(shù)為8分。
從以上分析可以看出，2007年以前第二章資產(chǎn)、第五章收入、費用和利潤、第六章會計報表，這三章內(nèi)容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉”。2007年第三章負債由歷年的10分增加到15分，第七章成本核算的試題出了8分。從應試的角度來看，考生應在全面掌握教材內(nèi)容的基礎上，重點掌握這幾章的內(nèi)容。
三、教材各章命題規(guī)律總結及2008年命題趨勢預測
通過對歷年考題進行統(tǒng)計，可以發(fā)現(xiàn)。試題中的客觀題都是45個題目，分值都是60分，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部內(nèi)容。由于客觀題所占分數(shù)較高，考生應認真分析近幾年的試題，掌握教材中客觀題的考點。
從歷年考題的計算分析題和綜合題來看，主要考核會計要素涉及到的各種經(jīng)濟業(yè)務的處理和主要會計報表的編制，近幾年綜合題部分都是以會計報表的形式出現(xiàn)，都是與會計要素的確認和計量相結合的。重點突出是近幾年考題的一個顯著的特點，即試題在兼顧“面”的同時，考察的多是主要的知識點。教材中“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權益”和“收入、費用和利潤”及會計報表，每年都是考核的重要知識點，而且試題分值也較高，考生應重點掌握。
由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為2008年新的命題點，考生復習時應特別予以關注。以近幾年考題為基礎，預計2008年出題點：
第一章“總論”是基礎章節(jié)?？忌鷳獜囊韵路矫嫒耸郑?1)會計要素的概念和特征。掌握反映企業(yè)財務狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負債與所有者權益；反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。(2)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類，掌握常用會計科目的設置。(3)會計賬戶記錄的試算平衡方法。(4)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。(5)會計憑證(包括原始憑證和記賬憑證)的種類、填制要求及其審核的主要內(nèi)容。(6)賬簿的分類、格式及其登記要求。(7)對賬的內(nèi)容，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。(8)錯賬區(qū)找的方法(包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法)和錯賬更正的方法(包括劃線更正法、紅字更正法和補充登記法)。(9)常用的主要賬務處理程序(包括記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序)的特點、優(yōu)缺點及適用范圍。(10)實施會計電算化對軟硬件的具體要求。
第二章資產(chǎn)，構成全書的重點，也是重要的考點。考生應關注：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容(包括現(xiàn)金的使用范圍、限額和收支的具體規(guī)定)；銀行存款的核對(銀行存款余額調節(jié)表的編制和作用)；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計量和處置等核算內(nèi)容和會計處理。這是2007年教材發(fā)生較大變化的地方。(3)應收款項的內(nèi)容、核算及其計提壞賬準備的會計處理。注意計提壞帳準備的應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款，這也是2007年教材變化較大的地方。(4)企業(yè)取得存貨成本的確定，發(fā)出存貨及期末結存存貨的計價方法；存貨按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理；商品流通企業(yè)的庫存商品采用毛利率和售價金額核算法進行的日常核算；包裝物的核算內(nèi)容及其會計處理，低值易耗品的攤銷方法；委托加工物資的會計處理；存貨盤盈、盤虧及毀損的會計處理；存貨跌價準備的計提、轉回及其會計處理。(5)成本法和權益法核算的長期股權投資的范圍；長期股權投資采用成本法和權益法其初始投資成本的確定及其有關會計處理；長期股權投資的減值。2007年長期股權投資在教材中已作較
大調整，并且2007年試卷中考了一道5分的長期股權投資權益法的計算分析題。(6)固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認和分類；固定資產(chǎn)核算有關賬戶的設置；外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價值的確定及其會計處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，折舊的計提范圍和方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出(2007年教材有變化)；固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會計處理；固定資產(chǎn)清查和減值的核算。需要提醒考生注意的是：對于企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，是作為前期差錯處理。在按管理權限報經(jīng)批準處理前，通過的會計科目是“以前年度損益調整”。(7)無形資產(chǎn)的概念、特征、確認及構成內(nèi)容；無形資產(chǎn)的攤銷，無形資產(chǎn)的處置和減值的核算。2007年無形資產(chǎn)的核算變化較大，2007年考了自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。
第三章負債，在2007年試卷中增加了考題分值，考生應關注：(1)短期借款利息處理原則和會計處理。2007年教材對短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目，不再通過“預提費用”科目核算。(2)不帶息應付票據(jù)發(fā)生、償還和轉銷的會計處理。(3)應付賬款和預收賬款的會計處理。(4)應付職工薪酬是2007年教材流動負債變化最大的內(nèi)容，包括應付職工薪酬的組成內(nèi)容，“應付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容，應付職工薪酬的確認和具體發(fā)放職工薪酬。2007年綜合題考核了這部分內(nèi)容，分值為8分。(5)一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅的核算；委托加工應稅消費稅的會計處理；企業(yè)出售不動產(chǎn)時計算應交的營業(yè)稅的處理；其他應交稅費的處理。(6)其他應付款包括的內(nèi)容，及其會計處理。(7)長期借款的利息的處理原則及其會計處理；按面值發(fā)行的債券，其發(fā)行、計提利息和還本付息的會計處理。需要注意的是：在“長期借款”科目下設“本金”和“利息調整”明細科目，在“應付債券”科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。
第四章所有者權益，也是2007年教材變化較大的地方。2007年教材在實收資本中增加了股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會計處理。在資本公積的構成內(nèi)容中包括資本溢價(或股本溢價)和直接計人所有者權益的利得和損失(主要指其他資本公積)。需注意的是：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。在“資本公積”科目下分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。在盈余公積中，公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積。考生應關注：(1)實收資本的內(nèi)容及其會計處理；(2)資本公積的概念、構成內(nèi)容和科目設置、會計處理；(3)留存收益的構成內(nèi)容及其會計處理。
第五章收入、費用和利潤?？忌鷳P注：(1)收入的概念、特征和分類，商品銷售收入的確認、計量和會計處理；提供勞務收入的確認原則和會計處理；讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認、計量原則及其會計處理。(2)費用的概念、特征、內(nèi)容及其核算，期間費用包括的內(nèi)容和會計處理。(3)政府補助的概念、特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關的政府補助、與收益相關的政府補助及其與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助的處理原則和會計處理。這部分是2007年教材新增的內(nèi)容。(4)利潤的構成和計算方法；營業(yè)外收支的主要內(nèi)容和會計處理；所得稅費用、應納稅所得額、應交所得稅的計算及其會計處理。
第六章財務報表，考生應關注：(1)資產(chǎn)負債表的概念、項目及其編制方法；(2)利潤表的概念及其編制，考生應將其與第五章收入、費用和利潤結合起來；(3)現(xiàn)金流量表。這是2007年教材增加的報表，考生應明確現(xiàn)金、現(xiàn)金流量和現(xiàn)金等價物的概念，明確現(xiàn)金流量表內(nèi)現(xiàn)金流量的分類和內(nèi)容，掌握現(xiàn)金流量表編制的直接法的原理。
隨著我國基本會計準則的實施，具體會計準則的草擬、征詢、聽證即將陸續(xù)頒布，我國會計理論的改革也進入了一個新的時期，人們對會計的認識已經(jīng)達到一定的深度，對會計及會計理論對社會經(jīng)濟的影響有了更為明確、深刻的認識。尤其是會計理論界、學術界對會計理論諸要素的研究、表述已基本接近國際先進水平。比如，對會計的定義、對象、職能、基本方法等都有獨到的見解，可謂我國會計理論的研究健康與完善。然而，客觀地審視社會現(xiàn)實，雖然會計準則已經(jīng)頒布施行，會計法規(guī)層出不窮，會計行為結果——即會計信息失真卻越來越嚴重。會計信息對管理者們和有關的利害集團或個人做出有關的決策影響力不大或根本沒有影響力、甚或起到反作用，會計報表、會計準則中有些地方相互沖突、不能夠前后一貫，政府機構不得不頻繁地補充各種規(guī)定，這是為什么？除了我國經(jīng)濟體制固有的弊端和會計準則制定者的局限性以及會計隊伍素質較低外，一個重要的原因就是我國會計理論界沒有很好地從整體上對會計理論進行系統(tǒng)地研究，形成一個完整的現(xiàn)代會計理論體系。由于會計理論導向的偏差與漏缺，難免有些會計實務工作者乘虛而入，假賬百出、信息失真，有關部門不得已“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，由于沒有依據(jù)會計固有的規(guī)律性構建與完善會計理論框架體系，沒有形成系統(tǒng)的會計思想和人們普遍接受的權威性整體觀念，因而代表一個國家會計理論水平和實務水平的會計準則，有些地方不能較好地相互銜接和一致，甚至出現(xiàn)矛盾與沖突。為了從根本上解決上述諸多問題，必須認真地對現(xiàn)代會計理論體系的構成進行系統(tǒng)、完整地研究。因此，構建我國現(xiàn)代會計理論體系已經(jīng)迫在眉睫。并且，在我國目前社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，構建有中國特色的現(xiàn)代會計理論體系也是完全可能的。
二、以會計環(huán)境為邏輯起點構建我國會計理論
首先，要構建我國會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現(xiàn)狀有一個完整而深刻的全面認識。總的來說，我國會計理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對會計理論體系的認識也不一致，具體表現(xiàn)如下：
1、缺乏對現(xiàn)代會計理論體系要素的科學歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質屬性及其特征將其進行科學的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。
2、缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關系排列組合，對每一項要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機地結合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。
3、缺乏首尾一貫性。完整科學的理論體系應該首尾一貫。
4、缺乏國際相似性。現(xiàn)代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計格格不入。
在認識我國會計理論結構缺陷的基礎上，再以會計環(huán)境為邏輯起點推衍我國會計理論體系是符合認識論的。在著手構建我國現(xiàn)代會計理論框架結構之前，首先應確立構建的起點和基本思路，即現(xiàn)代會計理論框架結構的構建應從何處入手。關于我國現(xiàn)代會計理論體系研究起點問題，目前有三種比較有代表性的觀點：一是會計本質論。即認為構建現(xiàn)代會計理論框架應從會計的本質開始。首先要回答會計是什么，在明確了這個問題的基礎上才能確立其他理論問題；二是會計理論對象論，即首先應明確現(xiàn)代會計理論的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計與其他學科區(qū)別開來，才能進一步研究其他理論問題。兩種觀點是典型的規(guī)范性會計理論研究方法，即傳統(tǒng)的研究方法；隨著西方會計理論的導入，人們開始關注會計目標理論，因而近幾年出現(xiàn)了第三種觀點：會計目標論。持這種觀點的學者認為研究現(xiàn)代會計理論體系必須要明確會計目標是什么，會計目標決定了現(xiàn)代會計理論體系的其他要素。沒有確立目標的研究，是盲目的研究、無意義的研究。這種觀點目前在我國會計理論界影響較大，似乎已成為權威性的觀點。但卻忽視了一個較為關鍵的環(huán)節(jié)，即環(huán)境決定一切，存在決定一切。世界上的事物都是以時間、地點等環(huán)境決定的。這是一個永恒不變的真理。無論會計本質、對象，還是會計目標，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論出現(xiàn)。例如，上世紀六十年代以前，美國會計學家認為會計是一項藝術；而到了八十年代，由于“老三論”和“新三論”的應用，認為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。而我國會計學家在八十年代初認為會計是一個管理工具，到八十年代末則認為會計是一項經(jīng)濟管理活動，現(xiàn)在絕大多數(shù)人認為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。所以說，在研究我國現(xiàn)代會計理論框架時只有從會計環(huán)境入手，只有對會計環(huán)境有了充分的認識，才能在研究現(xiàn)代會計理論中發(fā)現(xiàn)其實質及精華所在。
以會計環(huán)境為邏輯起點而構建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊：
1、會計本體理論。主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時間與空間范圍內(nèi)的會計理論，而不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：
（1）會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論問題，包括會計環(huán)境、會計目標、會計本質、會計職能、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。如果再加以詳細劃分，基本理論還可以分為具體理論層和抽象理論層。具體理論層包括會計環(huán)境、會計目標、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。它們的共同特點是內(nèi)容上相對穩(wěn)定，與會計實踐結合較緊密，在會計實踐中有一定的可操作性。在這一層次中，會計環(huán)境對其他理論要素起著決定作用。它首先作用于會計目標，并通過會計目標間接作用于其他要素。會計目標對其他各要素的決定作用體現(xiàn)在其具體包括的提供什么樣的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四個方面，分別決定了信息質量特征。會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者。抽象理論層主要包括會計本質和會計職能。它們的共同特點是概念性、主觀性較強，與會計實踐關系不緊密，在會計實踐中難以操作。會計本質實質上是對整個會計系統(tǒng)的定義。而作為定義，自然是在具體事物基礎合適的。它產(chǎn)生于具體理論層并對具體理論層有一定的指導作用。
（2）會計應用理論。主要指由基本概念與原理推演出來的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒嬆繕说膶崿F(xiàn)而制定的，由會計環(huán)境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現(xiàn)手段（信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者）及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。
2、會計外延理論。主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發(fā)展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業(yè)道德理論等。
日新月異的社會經(jīng)濟發(fā)展對各級各類人才均提出了明確的終身學習的要求。因此，高校教師在教學過程中要特別重視學生自主學習能力的培養(yǎng)，幫助學生實現(xiàn)從被動接受知識到有意義學習的飛躍，為學生未來的職業(yè)發(fā)展奠定堅實的基礎。中級財務會計課程是會計學專業(yè)的一門主干課程，在整個課程體系中處于承上啟下的關鍵位置，既是會計學原理課程的深化和延展，又是高級財務會計、財務報表分析等后續(xù)課程的基礎和前提。該課程教學內(nèi)容涵蓋廣泛，專業(yè)性和系統(tǒng)性較強，具有概念數(shù)量多、結構層次復雜等特點。以中級財務會計課程的第一章“總論”為例，其教學內(nèi)容包括財務會計定義及目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求等諸多重要概念，是后續(xù)章節(jié)內(nèi)容的理論基礎。學生通過會計學原理課程的學習，對上述概念已經(jīng)具備了一定的了解，但還不夠清晰準確，尚未建立合理的知識結構。在課堂教學時間有限的情況下，如果教師只是簡單重復這些重要概念，不但不能夠激發(fā)學生的學習興趣，而且使學生只注重對概念的機械背誦，并有可能造成學生因為理論基礎不扎實引發(fā)的后續(xù)學習困難，甚至喪失學習動力。NovakandGowin等人的研究表明，如果不加以強化，大腦對機械記憶結果在保存8周左右后即消失，不能有效支持后續(xù)學習?；诖?，在中級財務會計課程第一章“總論”的課堂教學中，筆者借助概念地圖這一可視化工具引導學生理解掌握從厘清概念內(nèi)涵、梳理概念層次、建構概念間關系逐步到形成穩(wěn)定知識結構的概念學習全部過程，從而切實提高學生的自主學習能力。
2概念地圖及其理論基礎
2．1概念地圖的定義及構成現(xiàn)代心理學認為，概念是具有共同屬性的一類事物的總稱。面對一個復雜事物，人類的思維過程表現(xiàn)為對該事物進行抽象概括分類，形成概念，并運用概念進行判斷和推理，以達到了解認知該事物的目標。因此，概念被認為是理性思維的基本單位。在任何學科中，概念都不是孤立存在的，而是通過若干主線構成一個有機整體。為了清晰地表達同一主題不同概念間的層級關系，約瑟夫•D•諾瓦克(Jo-sephD．Novak)于20世紀70年代首先提出概念地圖這一可視化工具用來組織和表現(xiàn)概念及其關系。具體而言，概念地圖是學習者將某一領域內(nèi)不同層級的若干概念按其內(nèi)在關聯(lián)關系以層級結構的方式呈現(xiàn)出來的一種可視化概念網(wǎng)絡，是對特定主題建構知識結構的一種圖形化表征。具體而言，概念地圖主要包括節(jié)點、連線、連接詞三個組成部分。其中，節(jié)點表示不同的概念;連線用于連接不同節(jié)點上的概念，表示概念之間存在某種關系，連線通過箭頭可以表現(xiàn)單向或雙向關系;連接詞則是連線上的文字，用于描述概念之間的關系，如“是”“包括”“表示為”等。在概念地圖中，學習者將核心概念置于地圖的上端，然后按照等級依次排列具體概念，之后用連線將相關概念連接，并在連線上標明兩個概念之間的意義關系，便完成了一系列概念之間關系的建構，以可視化方式反映學習者的知識結構和思維過程。有研究表明，人類通過視覺可以獲得外在世界信息的80%左右，大腦處理視覺信息的能力比文字信息快6000倍，“百聞不如一見”這一俗語就形象地表達出視覺在人類感知能力中的重要性。通過在中級財務會計課程教學過程中引進概念地圖這一可視化工具，學生不再被動地記錄老師的講稿和閱讀教材的一串串長句，而是積極地對概念進行加工、分析和整理，對知識進行系統(tǒng)化，并和老師進行積極對話，從而有效地激發(fā)學生對學習的興趣，有助于學生自主學習能力的培養(yǎng)。
2．2概念地圖的理論基礎
2．2．1建構主義學習理論建構主義學習理論是由瑞士的皮亞杰(J．Pi-aget)提出，其由認知主義發(fā)展而來，是認知學習理論的重要分支之一。該理論認為，學習并非是對教師所傳授知識的被動接受，而是學習者基于資源、基于探索，以自身已有知識和經(jīng)驗為基礎的主動建構過程，即學習是學習者在一定的社會文化背景下，借助其他人(包括教師和學習伙伴)的幫助，利用必要的技術工具，通過意義建構的方式完成。建構主義學習理論強調學生在學習過程中的主體地位，而教師的作用在于引導學生積極主動地參與到課堂教學活動中去，形成以學為主的教學結構，以幫助學生提高自主學習能力。
2．2．2有意義學習理論DavidAusubel提出的有意義學習理論認為，有意義學習過程的實質是在符號所代表的新知識與學習者認知結構中已有的適當觀念之間建立非人為的和實質性的聯(lián)系，認為先前知識(priorknowledge)是學習新知識的基礎框架(framework)，具有不可替代的重要性。正如Novak在其著作《Learninghowtolearn》中做出的如下論斷，“有意義的學習是將新概念與命題同化于既有的認知架構之中?！睆娬{學習是學習者主動參與學習活動，調用已有知識建立其與新知識之間的連接關系并清晰表達這一關系，以完成自身的知識建構過程。概念地圖正是幫助學習者在對概念具有初步認知的基礎上，通過描述若干概念及其間的結構關系以完成知識建構過程的有效工具。
3概念地圖在中級財務會計課程第一章“總論”教學中的應用
中級財務會計課程教材第一章“總論”的教學內(nèi)容主要包括財務會計定義及目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求等基礎概念。其中，財務會計定義涉及3個層次14個概念，財務會計目標涉及2個層次3個概念，會計假設涉及2個層次5個概念，會計要素涉及3個層次9個概念，會計信息質量要求涉及2個層次9個概念，具有概念數(shù)量多、結構層次復雜等特點。并且，這些概念的理解掌握程度直接影響到學生對本課程及后續(xù)課程的學習效果，乃至專業(yè)能力的全面培養(yǎng)?；谥屑壺攧諘嬚n程第一章“總論”中涉及概念的重要性、復雜性以及學生已對這些概念具備初步認識的學情，教師可以引進概念地圖這一可視化技術工具幫助學生在厘清概念內(nèi)涵的基礎上建構概念結構，激發(fā)學生的學習興趣，切實提高學生的自主學習能力。在中級財務會計課程第一章“總論”中引進概念地圖工具的具體教學流程設計如下:
3．1搜集概念概念地圖是幫助學生建立穩(wěn)定概念結構的可視化技術工具，學生的積極參與是其成敗與否的關鍵。因此，從構建概念地圖的第一步———搜集概念環(huán)節(jié)起，教師就需把激發(fā)學生的興趣，引導學生積極參與放在教學設計的首要位置。教師可以通過提出“財務會計是什么?”“為什么需要財務會計?”“財務會計工作的前提條件是什么?”“財務會計要素的組成是什么?”“財務會計信息的質量標準有哪些?”等問題引發(fā)學生思考，然后把全部學生分成5個小組，各自選擇一個問題，模仿“成語接龍”游戲，由小組成員依次說出一個相關概念并由代表在黑板上記錄，用時短的小組為勝。這一游戲形式能夠有效調動學生的主動性，激發(fā)學生進行思考，營造平等活潑、積極踴躍、互助互學的課堂氛圍，為概念地圖的導入奠定良好基礎?！八鸭拍睢杯h(huán)節(jié)完成后，學生就可以看到黑板上列出的一系列財務會計相關概念。這些概念繁多而雜亂，一方面說明學生通過會計學原理課程的學習已對其具有初步了解，另一方面也反映出學生對其認識仍然處于模糊狀態(tài)。
3．2厘清概念此時，教師進一步提出“我確實認識這些概念嗎?”這一問題，引導各小組學生通過查閱教材、小組討論等方式分析上述概念的內(nèi)涵，同時鍛煉學生主動學習、口頭表達、團隊合作的能力。在此過程中，教師輪流參與各小組討論，確保討論效果。在學生自主學習上述概念內(nèi)涵的基礎上，教師引導學生修正黑板上列出的不準確概念，逐一厘清各個概念的內(nèi)涵，并啟發(fā)學生認識概念在黑板上混亂分布的真實原因。經(jīng)過“厘清概念”環(huán)節(jié)，師生最終確定中級財務會計課程第一章“總論”涉及的重要概念如下:財務會計定義、財務會計目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求、會計對象、會計職能、會計程序、工作成果、交易、事項、反映、監(jiān)督、確認、計量、記錄、報告、財務報告、決策有用觀、受托責任觀、會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、資產(chǎn)負債表要素、利潤表要素、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、客觀性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。
3．3概念分層教師引導學生對上述概念按照財務會計定義、財務會計目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求等主線先進行分類，然后按照概念的不同隸屬關系進行分層。中級財務會計課程第一章“總論”概念分層結果如下:主線一:財務會計定義—對象———交易、事項———職能———反映、監(jiān)督———程序———確認、計量、記錄、報告———成果———財務報告;主線二:財務會計目標———決策有用觀、受托責任觀;主線三:會計假設———會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量;主線四:會計要素———資產(chǎn)負債表要素———資產(chǎn)、負債、所有者權益———利潤表要素———收入、費用、利潤;主線五:會計信息質量特征———客觀性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
3．4建立連接概念分層完成后，教師演示概念地圖工具節(jié)點和連線的繪制方法。首先，把中級財務會計課程第一章“總論”的核心概念———“財務會計”寫在黑板最上端;其次，把分層后的所有概念依次列示在黑板上，并用表示不同節(jié)點的長方形或者橢圓形框好;然后，以涉及概念最少的“財務會計目標”為例，用連線連接所有節(jié)點，并用箭頭表示連線方向，幫助學生初步樹立概念地圖的框架;最后，引導學生使用連線連接不同層次的其他概念。
3．5標示連接詞在上述概念地圖框架的基礎上，教師繼續(xù)以“財務會計目標”為例，指導學生在連線之上斟酌使用“是”“包括”等簡練準確的詞語表明概念之間的關系，形成若干個完整命題。演示完成后，鼓勵學生進行小組討論并繪制其他四條主線的概念地圖。鑒于學生第一次接觸概念地圖，教師在學生繪圖的過程中應積極鼓勵支持學生嘗試并注意觀察記錄學生出現(xiàn)的典型問題及疑惑，為后續(xù)講解收集素材，以幫助學生掌握概念地圖這一可視化工具。
3．6完成概念地圖教師展示各小組制作的分主線概念地圖，發(fā)動學生思考討論，找出其中錯誤，提出修改意見。在各小組的分主線概念地圖基礎上，教師在黑板上繪制第一章“總論”的完整概念地圖如圖1所示。因篇幅所限，圖1中的財務會計定義與財務會計目標兩個分主線概念地圖調換了位置。
4在中級財務會計課程教學中應用概念地圖應注意的問題
4．1課堂和諧氛圍的創(chuàng)建概念地圖強調學生的認知主體作用，教師的主要任務是設計教學流程、營造課堂氛圍、引導學生思考、激發(fā)小組討論、幫助學生掌握概念地圖制作方法等。其中，營造一個促進全體學生積極參與的課堂氛圍是教師的首要工作。在課堂上，教師要尊重、鼓勵每一位學生，與學生建立起一種親切、和諧的師生關系，形成一個以學為主的教學結構，引導學生積極主動地參與到學習過程中，幫助學生心情舒暢地投入課堂，積極思考，踴躍發(fā)言，以培養(yǎng)和提高學生的自主學習能力。
4．2適當應用領域的選擇作為輔助學習的可視化工具，概念地圖的應用效果主要取決于以下兩個因素:(1)被選擇的知識領域是否具有適量的概念且具有多個層次;(2)學生是否具有相關概念的初步認知。因此，教師在應用概念地圖時，要對教學內(nèi)容及學生的知識結構有準確的把握，選擇恰當?shù)臅r機引入這一工具，以幫助學生建立穩(wěn)定的概念結構。一般而言，較為淺顯、結構簡單的內(nèi)容一般不必用概念地圖來表達，以免把簡單的問題復雜化。反之，難度較大、結構復雜的內(nèi)容應首先幫助學生利用現(xiàn)有知識理解掌握新概念的內(nèi)涵，再引入概念地圖輔助學生整合和連貫新舊知識，完成知識體系的新一輪建構。此外，在應用概念地圖時，還要注意控制概念的數(shù)量，以一張A4紙的容量為宜。如果在同一張圖上出現(xiàn)的概念數(shù)量過多或出現(xiàn)過多細小瑣碎的概念，會顯得比較凌亂，反而降低學習效率。
關鍵詞：會計學基礎 會計基本技能
會計學基礎課程主要講授會計學的基本理論、基本方法和基本操作技能。通過本課程的學習，學生能夠了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展；理解會計的基本職能以及會計核算的基本前提與會計信息質量特征；熟悉會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法的相關理論及其運用；掌握會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查和財務報表的基本內(nèi)容與實務操作。筆者在多年的教學實踐中，發(fā)現(xiàn)會計學基礎課程有其相應的特點和特有的問題；在教學過程中，如何適當?shù)仃P注這些特點并處理好相應的問題將有助于提升教學效果和教學質量。
一、教學重點和難點
本門課程作為會計學的入門課程，涉及諸多會計學的基本理論知識，例如會計目標、基本假設、信息質量特征、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制、計量屬性、復式簿記等等。對于初學者而言，此類概念極其抽象，難以理解，并且枯燥乏味，很難提起學習興趣。針對這問題，筆者在授課的過程中，時常深入淺出，即結合同學們非常熟悉的實際生活，用他們身邊的例子來解釋理論，以便幫助同學們盡快地理解和掌握。例如，為了解釋會計主體假設，可以讓同學們一起成立一個公司，每位同學都擁有定的股權成為公司的“老板”。此時，這家公司就是個獨立的會計主體。一方面，這一主體的經(jīng)營活動與每位股東的個人行為是涇渭分明的；另一方面，這一主體與其他公司之間盡管可能存在業(yè)務往來，但是它們之間并不會混淆。筆者以這樣的例子來解釋會計主體假設，讓同學們對枯燥抽象的會計理論立刻就有了較為直觀的感受，并且讓他們參與其中、樂在其中，達到了教學互動的效果。
本門課程涉及的其他重點和難點包括借貸記賬法、會計分錄與實際運用等。其中，借貸記賬法的借貸符號常常引起混淆。借貸作為記賬符號早已失去了原有的中文含義，反而與數(shù)量上的增加和減少有密切的關系。但是，對于不同類別的會計科目，借貸與增減的關系并不相同。教師在教學中如何不讓學生陷入形而上學的困境，而是掌握問題的精髓，是教學的關鍵（鄧亦文，2011）。對于會計分錄教學，鄧亦文（2011）提出應注意講解會計分錄的形成過程、會計分錄之間的銜接、編制某些會計分錄的目的和會計分錄中某些會計科目之問的邏輯聯(lián)系，從而使學生掌握原理，做到融會貫通，學以致用。
二、區(qū)分不同專業(yè)授課對象的差異性
般而言，會計學基礎課程是所有經(jīng)管類專業(yè)學生的必選課程。對于不同專業(yè)學科的同學，盡管本門課程的教學內(nèi)容與要求并無實質性變化，但是筆者在多年的教學實踐中發(fā)現(xiàn)，各專業(yè)同學對待本門課程的學習態(tài)度和學習興趣差別很大，以致不同專業(yè)同學最終的學習效果存在實質性差異。
有鑒于此，根據(jù)本門課程的教學計劃，筆者時常針對不同專業(yè)學科的特定情況，著重向同學們介紹本門課程的教學內(nèi)容、重要性以及對他們未來工作與生活的意義，從而提升他們的學習興趣與積極性。對于會計學專業(yè)的同學而言，本門課程是會計學專業(yè)的基礎入門級課程，他們只有學好本門課程，才能為將來中級財務會計、成本會計、管理會計和高級財務會計等課程的學習打下堅實的基礎。對于非會計專業(yè)的同學來說，本門課程則可能是他們學習的唯――門必選的會計學課程。因而，很多同學只有通過學習這門課程才有機會掌握會計學的基本知識并幫助他們理解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等企業(yè)經(jīng)營管理方面的重要信息，這對他們將來的學習與生活具有重要意義。
三、與其他課程的關系
會計學基礎課程是學習會計學專業(yè)的中級財務會計、成本會計以及高級財務會計等核心專業(yè)課程的重要基礎。會計學基礎課程側重于對會計基本理論、借貸記賬法、科目與賬戶的運用等知識的講解。雖然會計學基礎課程僅是對其后續(xù)課程的前沿知識或核心內(nèi)容作以基本概括，但是如果同學們在此階段打下扎實的基礎，將會對后續(xù)課程的學習產(chǎn)生長遠的影響，從而有助于他們更好的理解和掌握其中的難點和重點。
此外，會計學基礎課程也可以作為市場營銷、財務管理、企業(yè)管理以及投資理財?shù)葘I(yè)或相應課程的重要基礎和補充。學習上述專業(yè)或課程的同學通常需要全面了解包括企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營管理等各方面的信息，學好本門課程乃是其必由之路。
四、會計學基礎與會計基本技能
一、應用型本科高?！冻杀緯嫛方虒W現(xiàn)狀分析
(一)現(xiàn)行教學效果與實際需求脫節(jié)，學生實戰(zhàn)能力下降
從應用型會計人才的培養(yǎng)目標看，我們定位為培養(yǎng)適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟需要，具備經(jīng)濟、管理、法律及審計等方面的知識和能力，具有一定人文和科學素養(yǎng)，通曉會計、審計準則及相關經(jīng)濟法規(guī)，掌握現(xiàn)代會計、審計理論，能從事會計、審計和經(jīng)濟管理工作的應用型、復合型專業(yè)人才。但是從目前實際教學效果上看，往往偏重追求專業(yè)理論知識是否全面講授，至于學生是否有較強職業(yè)判斷能力和職業(yè)勝任能力，是否能盡快適應崗位需求則有較大差距。
(二)教學內(nèi)容體系缺乏連貫性，學生難以做到融會貫通
隨著社會技術進步和經(jīng)濟發(fā)展，使企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境面臨著巨大的變革，對于制造企業(yè)尤其如此。而目前成本會計教材及教學內(nèi)容上并未完全體現(xiàn)，還是將制造成本法下產(chǎn)品成本核算作為主要內(nèi)容予以講述，且太過側重成本核算內(nèi)容，而對于成本會計的其他職能，如成本預測、成本決策、成本控制、成本分析等涉獵較少，這種體例設置使學生認為成本核算最重要，形成重核算、輕管理觀念，不能從企業(yè)管理的角度形成大局觀，對知識的把握缺少全局性、系統(tǒng)性。
(三)教學方法較單一，案例分析與實踐操作的訓練欠缺
從教學方法上看，目前成本會計教學方法比較單一，大部分時間都是老師口頭傳授理論知識，學生將講解的內(nèi)容或PPT記筆記、做練習、完成課后作業(yè)等傳統(tǒng)的教學方法，這種“以教師為中心”的單向灌輸式教學模式和方法， 學生被動接受， 無法激發(fā)學生的學習興趣和動手能力，難以拓寬學生視野，培養(yǎng)、提高其綜合素質， 勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用，把操作性、應用性極強的一門課程變成了單純的理論學習，而學生也會在這種形式下誤解成本會計的實際內(nèi)容，認為成本會計就是簡單的數(shù)據(jù)加減，從而忽略成本會計在企業(yè)管理中的實際需求和應用。
二、基于應用型視角的《成本會計》教學設計與實踐
(一)理論教學的設計與實踐
1.重塑教學理念、整合教學內(nèi)容
立足應用型本科高校，樹立“以就業(yè)、實踐引教學，以競賽、科研促教學”的課程教學理念。
在教學內(nèi)容的整合上，根據(jù)成本會計的理論發(fā)展、就業(yè)單位需求導向，并結合CPA考試《財務成本管理》科目、中級會計職稱《財務管理》科目考試大綱相關要求，將教學內(nèi)容按成本會計職能劃分為五個模塊：第一模塊：基礎理論;第二模塊：成本核算;第三模塊：成本控制;第四模塊：成本分析。其中模塊一是成本理論基礎，模塊二是成本管理核心，模塊三是成本管理重點，模塊四是成本管理難點，模塊五是成本管理發(fā)展趨勢。這樣更能體現(xiàn)理論知識相互間的邏輯關系，順應高層次會計人才的需求和企業(yè)管理要求的提高，扭轉重核算、輕管理的教學模式。
2.優(yōu)化教學方法、擴大實踐考核比重
(1)實施案例教學法，提高理論聯(lián)系實際的能力
本課程難點多、知識點枯燥，設計、精選案例有利于學生理解和運用基本概念和基本理論。如對于成本、費用、支出的聯(lián)系與區(qū)別，教師可設計簡明案例讓學生理解三者關系及作用。對于逐步結轉分步法、成本還原、平行結轉分步法等知識難點，教師可設計經(jīng)典案例或例題，提高學生理論聯(lián)系實際，分析問題、解決問題能力。對于作業(yè)成本法及其在我國的運用，教師簡介作業(yè)成本法基本原理后，可鼓勵學生分組收集、整理案例，并予以適當點評分析，以激發(fā)學生學習興趣、主動性和創(chuàng)造性。
(2)運用比較分析法，深化基本理論理解運用
本課程重點多、計算繁雜，為此運用比較分析法講授理論知識，以加深學生對基本理論的理解和掌握，并突出教學重點，明確核算目的。如對于費用的各種分類、輔助生產(chǎn)費用各種分配方法;逐步結轉分步法和平行結轉分步法的比較;分項結轉和綜合結轉的異同;生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品之間分配6種方法;成本計算3種基本方法等;定額成本法和定額比例法異同等，可采用文字、圖表、例舉等形式，比較概述其含義、特點、優(yōu)缺點、適用范圍，并適當鼓勵、引導學生自主概括知識難點。
(3)采用啟發(fā)式教學，引導學生主動思考質疑
如對于生產(chǎn)特點和管理要求對企業(yè)成本計算方法的影響，可穿插企業(yè)生產(chǎn)工藝流程的音像資料和成本核算流程的課件，引導學生思考企業(yè)成本計算方法的現(xiàn)實選擇，為什么不同類型的生產(chǎn)企業(yè)應選用不同的成本計算方法。鑒于本課程計算多、賬表煩，許多方法計算過程和結果隱含于賬表內(nèi)，學生對于數(shù)據(jù)來龍去脈不清，教師可通過PPT圖表、箭頭、標注等形式予以解析，教師要做到精講，對關鍵節(jié)點設問，鼓勵學生在上課時發(fā)言，啟發(fā)學生思維，讓學生積極參與活動討論、回答問題。
(4)重視過程化考核，擴大實踐考核比重
改革課程學習評價機制，重視過程化考核。課程總評成績包括期末和平時。其中平時考核權重提高至40%，考核方式包括學生考勤、課堂表現(xiàn)、課程實訓、課外作業(yè)、期中考試等;期末考試權重減少為60%，考核方式為閉卷，試卷題型多樣，考核覆蓋面廣、難度區(qū)分度合理，并提高綜合題或案例分析題比重，引入省會計信息化競賽、會計職稱考試、CPA考試、自考等相關真題，以增強課程考核的客觀性和科學性。另從15級始擴大實踐考核比重，將課程實訓環(huán)節(jié)從原理論課程中剝離，單獨設置學時(學分)、單設一門課程進行教學考核，以促進學生重視課程實訓。
(二)實踐教學的設計與實踐
1.制定成本會計實踐教學計劃和教學大綱
實踐教學計劃和教學大綱是培養(yǎng)應用型專門人才和組織教學過程的主要依據(jù)。在已制定成本會計理論教學計劃的同時，另行制定成本會計實踐教學計劃和教學大綱，明確實踐教學目的、任務、要求、內(nèi)容和考核方式。在制定《成本會計》課程實踐教學計劃中，應著重考慮培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力、市場適應性、實踐方案的可操作性。為此要求專業(yè)人才培養(yǎng)方案的專業(yè)實踐教學計劃中，《成本會計》課程除有理論教學學分(學時)外，還應有實踐教學學分(學時)。目前我校除開設《成本會計》課程(2.5周學時)講授理論知識外，另同步開設《成本會計實踐》課程(0.5周學時)實施仿真實訓。
2.實施“三維一體、多環(huán)聯(lián)動”實踐教學法
在理論教學的基礎上，重視實踐教學，實施“三維一體、多環(huán)聯(lián)動”實踐教學法。主要體現(xiàn)在“課前感知實踐、課堂模擬操練、課后實際操作”的“三維一體、多環(huán)聯(lián)動”的實踐教學法?！罢n前感知實踐”是指開課前利用學院感知實踐環(huán)節(jié)，組織學生參觀至少2～3家制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，使學生對各類企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程有直觀、感性認識?！罢n堂模擬操練”是指學生在學完相關章節(jié)理論課程內(nèi)容后，利用學院《成本會計實訓教學平臺》軟件，對理論教學中重點和難點要求學生上機仿真模擬實訓?！罢n后實際操作”是指通過實訓平臺課外作業(yè)方式，要求學生利用校園網(wǎng)、校內(nèi)實驗室(機房)進行課后模擬實驗操練。并鼓勵學生利用假期到校外實習基地或實習單位進行專業(yè)頂崗實習，增加學生實踐經(jīng)驗，提高學生理論聯(lián)系實際，分析問題、解決問題的能力。
3.鼓勵專業(yè)師資隊伍“走出去、引進來”
學校應積極創(chuàng)造條件讓教師經(jīng)常與企業(yè)保持聯(lián)系，定期組織教師到企業(yè)觀摩學習，實際調研，或利用假期到生產(chǎn)企業(yè)頂崗實習，深入了解企業(yè)的生產(chǎn)特點、工藝流程及其成本管理等實際情況。并鼓勵教師收集企業(yè)生產(chǎn)流程、成本管理等案例資料，以配合學校產(chǎn)教融合政策。使教師充分認清成本會計在企業(yè)中是如何實際應用，以及在運用過程中，管理決策對成本信息的依賴程度如何，在企業(yè)不同的成長周期對成本會計職能需求的側重點等。同時創(chuàng)造條件聘請企業(yè)或會計事務所等實務界有豐富經(jīng)驗的同行專家走進課堂，介紹、提煉會計實務的做法、側重點和最新動態(tài)。
4.推動成本會計仿真實訓教材建設
自行選編成本會計實訓教材，進行成本會計單項或綜合手工模擬實訓，已連續(xù)應用7屆效果較好。為進一步提高實訓效率，現(xiàn)借助學院統(tǒng)一購置的成本會計實訓教學平臺軟件，自行編制《成本會計實踐指導書》，明確成本會計實訓目的、任務和操作流程，指導學生開展計算機模擬仿真實訓。鼓勵教師通過立體化教材(教輔)體系建設，促進學生線上、線下實訓操練，提高實訓效果。
1、保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。
2、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
3、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
4、保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序的高效進行?？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。
5、保證企業(yè)達到更大盈利的目標。通過制定科學的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費用，減少不必要的成本費用，以求企業(yè)獲取更大的利潤。
二、煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
隨著行業(yè)組織機構調整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的資產(chǎn)越來越多，業(yè)務流程越來越復雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區(qū)，甚至跨省份；取消縣級公司法人也對地（市）級公司的效率和內(nèi)控的有效性提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上即要求企業(yè)經(jīng)營者不斷提高主體經(jīng)營管理能力，更要求企業(yè)加強內(nèi)部控制、建立自我約束的管理機制，防范內(nèi)部風險。
國內(nèi)煙草行業(yè)企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，其基本業(yè)務的內(nèi)部管理是有章可循的。但還是有相當一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結構先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，存在業(yè)務授權（管理職能）、業(yè)務執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務記錄（會計職能）、業(yè)績檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計沒有制度，該設的內(nèi)審機構不設，該配的內(nèi)審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟效益下滑。
三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則
內(nèi)部控制是一種與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應結合煙草行業(yè)的具體情況，真正建立一套符合行業(yè)發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機制。具體講，應符合以下原則：
1、以法律為準繩原則。內(nèi)部控制制度必須符合有關法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求，以保證控制系統(tǒng)的權威性。企業(yè)的一切行為必須限制在法律法規(guī)的框架內(nèi)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是如此。某些單位就內(nèi)部控制本身來講可能是嚴密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。
2、體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則。即每一項業(yè)務活動，都必須經(jīng)過具有互相制約關系的兩個或兩個部門以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。比如：在銷售業(yè)務活動中，發(fā)票開具環(huán)節(jié)由財務部門人員處理而不是銷售部門的人員處理，目的在于增強牽制作用。
3、體現(xiàn)全面控制原則。全面性原則：一是指內(nèi)部控制的觸角滲透到單位各項業(yè)務活動過程和業(yè)務各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位；二是指企業(yè)的內(nèi)部控制應貫穿于生產(chǎn)活動的全過程，必須全面規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)營活動，使企業(yè)業(yè)務活動的各個方面都有章可循，形成一個完成的，互相補充、互相協(xié)調的內(nèi)部控制制度體系。
4、以成本效益原則為指導。企業(yè)最關心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員與環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動所造成的控制成本就越高。因此，在設計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。選擇關鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要途徑。
5、制度要具有相對穩(wěn)定性和連續(xù)性。既要保證內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實踐中得到補充、完善。
四、建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度的方法
1、加強行業(yè)“國家利益至上”價值觀的培養(yǎng)和優(yōu)化。建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度是堅持和維護國家煙草專賣制度的本質要求。國家局姜成康局長不同場合多次講到，煙草行業(yè)沒有自己的特殊利益，全行業(yè)必須牢固樹立國家利益至上、消費者利益至上的共同價值觀，要把切實維護國家局利益、消費者利益作為煙草工作的根本出發(fā)點和落腳點。這既是《煙草專賣法》的根本要求，也是嚴格行業(yè)自律必須始終遵循的行為準則。中國煙草組建以來的發(fā)展實踐足以證明，什么時候行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作抓的緊，抓的好，什么時候發(fā)展就做的好，哪個單位內(nèi)部監(jiān)管工作做的好，哪個發(fā)展就更快。加強行業(yè)內(nèi)部控制制度，關鍵在于引導員工牢固樹立國家利益至上的共同價值觀，提高效率和加強自律，自覺規(guī)范風險。
2、開展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國家的法規(guī)政策，認真分析解剖煙草行業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照依規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。同時要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。
3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質、經(jīng)營管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此。要在國家有關政策法規(guī)的指導下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學而準確地確定自控重點和自控目標。就企業(yè)的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產(chǎn)品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質量、資產(chǎn)的管理與清查、費用計劃的管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內(nèi)部審計的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經(jīng)營活動方面，確定企業(yè)自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產(chǎn)銷成本、貨款回收、債權債務清償、費用支出，始終是內(nèi)部會計控制的關鍵環(huán)節(jié)和重點目標。
4、搞好內(nèi)部會計制度的體系建設，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，就需要完善內(nèi)控制度。
（1）建立內(nèi)部會計制度領導小組。按照《公司法》的要求，結合自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機構。如董事會，監(jiān)事會、總經(jīng)理等職責分工與制約的組織框架。董事會下可以設立包括審計委員會在內(nèi)的若干專業(yè)委員會，作為實施決策和內(nèi)部控制的支持機構。要發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產(chǎn)處置、對外投資方面出現(xiàn)問題。
（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導，以保持其獨立性和權威性。內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴密。
（3）充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事物所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯誤或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性。應逐步建立和完善相關的法律法規(guī)，引導行業(yè)企業(yè)從內(nèi)控機制和完善制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置中的違法亂紀行為，確保各項經(jīng)營活動中的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。
