發(fā)布時間：2023-10-13 16:08:03
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關鍵詞：物流成本；會計核算；模式
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1672―3198(2009)11―0192―02
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。
單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現的問題，本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
1 物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應該如何選擇和運用，以滿足我國現階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。
(1)符合我國現階段企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。
(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。
(3)收益與成本匹配。企業(yè)物流成本會計的核算是為了提供準確的成本資料。通過對成本資料的詳細分析，可以了解成本的構成比例，找出不合理的部分。同時，成本核算本身也要消耗一定的經濟資源，即成本核算本身也有成本。單軌制和雙軌制在核算中的具體操作不同，其成本也不同。另外，兩種模式反映物流成本信息的信息程度也不同，這樣對于企業(yè)對物流成本的控制和管理所獲得的收益也不同。因此，企業(yè)在選擇物流成本會計核算的具體模式時，應將不同核算模式所需的成本和能帶來的收益進行配比。這是企業(yè)選擇核算模式的重要標準。
(4)與企業(yè)現有成本核算方法相適應。物流成本的核算有傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法。兩種成本核算方法的思想與特點不同，各自適合的物流成本核算模式(單軌制和雙軌制)也不一樣。兩者匹配的好，則物流成本的核算工作可以得到簡化，提供的成本資料也準確完整；兩者不相適合，則物流成本的核算可能費時費力，企業(yè)的會計工作也受到不利影響。
(5)符合我國企業(yè)物流成本的管理現狀。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，不同物流成本核算模式對企業(yè)管理水平和員工素質的要求不同。另外，企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度也對企業(yè)物流成本核算模式的選擇產生一定的影響。不同的物流成本核算模式對這兩者的要求不同，所以在選擇時也要考慮到企業(yè)的這兩個因素。
2 物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
2、1 相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業(yè)來講，應考慮選擇雙軌制模式。
2、2 相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般，則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有
效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設賬簿，但既不違反財務會計準則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關制度、準則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認，同時另設管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
3 企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內部管理核算。具體做法是：由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表，并據此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
為單獨集中核算物流成本，可專門設立賬簿，并增設“物流成本”一級賬戶，并設置“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個二級賬戶，并按成本責任單位及費用項目進行明細核算，在“物流成本”的二級賬戶下設置“運輸成本”、“材料費”、“倉儲成本”、“包裝成本”、“管理費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶，對于賬戶的選擇可由企業(yè)依據自己的實際業(yè)務種類進行劃分，企業(yè)可以根據自身的需要來進一步細分各項費用科目，如下設：“材料費”、“燃料費”等。雙軌制物流成本核算模式不需要對現行成本核算的賬表體系進行調整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料，且易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息。
參考文獻
[1]汪小勇等，一種適用于物流企業(yè)的成本計算法一一作業(yè)成本法[J]，系統(tǒng)工程，2007。(3)：26-27
[2]黃更波，張漢江，物流成本控制的系統(tǒng)方式[J]，系統(tǒng)工程。2004，(1)：52-54
[3]陳志祥，馬士華等，供應鏈管理與基于活動的成本控制策略[J]，工業(yè)工程與管理，2008，(5)：32-36
[4]黃樂恒，物流成本及物流成本管理(四)[J]，物流技術及應用，2008，(3)：40-45
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。 1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業(yè)來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般,則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比 較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
[關鍵詞]物流成本 會計核算 模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業(yè)來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般,則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
參考文獻:
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.
一、 引言
對電子商務企業(yè)而言，物流實現電子商務虛擬交易與現實消費的轉換，是電子商務實現的根基。電子商務企業(yè)物流成本是指為配合電子商務企業(yè)發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現，包含商品送達消費者過程中產生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。
電子商務企業(yè)物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。為促進電子商務企業(yè)物流成本會計核算規(guī)范化，尋求科學的物流成本會計核算方法，解決電子商務企業(yè)物流成本管理的現實需求與現行會計制度之間的技術沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對現有的會計核算方法進行變革，本文提出以下兩個思路供參考。
二、變革會計核算方法思路
(一)不改變現有會計一級科目，在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目和明細科目。
1、設計思路
維持原有財務會計框架， 通過在各相關成本費用賬戶一級科目下設立“供應物流成本”、“內部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級科目，并根據物流功能設置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規(guī)則
基于原有相關成本費用一級科目下設立相關物流成本二級科目。
(1)“材料采購”下增設“供應物流成本”。用來核算商品的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。
(2)“管理費用”下增設“內部物流成本”，歸集商品企業(yè)內部流動過程中的內部搬運費、物流設備的折舊、倉庫的儲存費用等物流成本。
(3)“營業(yè)費用”下增設“銷售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發(fā)生的費用?！颁N售物流成本”包括外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時發(fā)生的物流費用。
(4)“管理費用”下增設“供應物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應物流成本”核算內容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業(yè)內部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物流成本”核算內容主要包括回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。
為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。
(二)增設“物流成本”一級科目，對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行直接核算和登記。
1、設計思路
根據物流成本會計核算需要增設“物流成本”一級科目，按物流過程設置二級科目，通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記，會計期末要將所歸集物流成本結轉計入相應成本費用科目。
2、具體規(guī)則
設置“物流成本”一級科目，核算企業(yè)物流活動所發(fā)生的所有成本費用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉出的物流成本，期末一般無余額。按物流過程設“供應物流成本”、“內部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個二級科目：在二級科目下按物流功能設置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。
(1)“物流成本—供應物流成本”的結轉。歸集供應過程中發(fā)生的物流成本，對應現行財務制度，除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用轉入“管理費用”科目，企業(yè)供應環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶，其他均應選擇一定標準在不同產品之間進行分配，轉入對應“材料采購”賬戶。對金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計入“管理費用”簡化處理。
(2)“物流成本——內部物流成本”的結轉。歸集商品內部流動的物流成本，對應現行財務制度，除了存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷售物流成本”的結轉。歸集銷售過程中發(fā)生的物流成本，對應現行財務制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產生的貸款利息，應轉入“財務費用”賬戶，其他部分全部轉入“銷售費用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結轉。歸集退貨、返修時發(fā)生的物流費用，回收廢棄物產生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用，對應現行財務制度，可分別對應轉入“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。
為了減輕期末分配結轉的工作量，還可以在二級科目下按分配轉入科目設置三級核算科目，比如在“物流成本——供應物流成本”下設“轉入管理費用”、“轉入財務費用”、“轉入商品采購”三級科目。企業(yè)可以根據物流成本管理需要進行設置。
三、小結
筆者立足于電子商務企業(yè)物流成本會計核算現狀與問題，提出電子商務企業(yè)物流成本會計核算方法，以期在后續(xù)研究中，多方結合，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務企業(yè)經濟效益的第三利潤源。
物流是企業(yè)“第三利潤源泉”,已成為企業(yè)界的共識 如何有效地進行物流成本核算也成為企業(yè)界和學術界共同關注的熱點問題。研究企業(yè)物流成本管理,并建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會計核算體系無法直接準確計算出物流成本.作業(yè)成本法應用于物流成本管理,又有實施難度。而將二者有機地結合,其研究將具有現實意義和理論價值。
1 相關基本理論
(1)成本會計核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門進行歸集與核算.并對不同部門的物流成本采取不同的處理方法。這些一手數據均來源于企業(yè)的會計核算體系。原有會計體系中成本會計核算方法是指將與成本核算對象相關的費用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法.它以產品或部門為核算對象.核算成本與費用。
由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務會計制度,制造企業(yè)習慣將物流費用計入制造成本和諸項費用中:流通企業(yè)則將物流費用包括在商品流通費用中。因此.無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè).不僅難以按照物流成本內涵完整地計算出物流成本.而且已被生產領域或流通領域分割開來的物流成本 也不能單獨、真實地計算并反映出來,無法掌握物流成本真實全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項目及會計處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項目及會計處理。
與物流成本相關的各項支出.在實際發(fā)生時被歸集入各相關會計科目,從性質上難以劃分,金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關鍵。
(2)作業(yè)成本法的理論基礎。
作業(yè)成本法(Activity—Based Costing),即基于作業(yè)的成本計算法.是指以作業(yè)為間接費用歸集對象.通過資源動因的確認、計量、歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認、計量,歸集作業(yè)成本到產品或顧客上去的間接費用的分配方法。其理論基礎是:產品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。
作業(yè)成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統(tǒng)成本會計不同的是.“作業(yè)” 作為聯系資源— — 即各項費用與“成本對象”— — 產品、服務、作業(yè)、生產過程等的中介,通過資源動因與作業(yè)動因.資源最終精確的分配到成本對象上去”
成本動因是成本分配的基準.對于成本信息的準確性和相關性有重要影響。是進行成本分析的基礎;通過成本動因可以建立成本分析的因果關系。因此,成本動因的確定是作業(yè)成本實施的重要內容[21。
2 成本會計與作業(yè)成本法的結合
原有會計體系無法直接準確計算出物流成本.而作業(yè)成本法的復雜性使其應用于物流成本管理.又有實施難度:因此.本文將嘗試就二者結合作理論性的探討2.1結合作業(yè)成本法設置與物流成本相關的會計科目(1)物流成本分類與物流作業(yè)成本分析要素。
① 首先,參考一般物流成本的分類。并根據會計準則中的重要性原則進行選擇.筆者將物流成本按照特流作業(yè)功能,主要分為:運輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項;而將花費少、對管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費用中。
物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉變?yōu)楫a出的活動 上述這五項物流功能可認為是物流作業(yè)中心:再根據“作業(yè)層級”的概念逐層分解,作業(yè)中心則由各項具體的作業(yè)組成。
②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付形態(tài)來劃分物流成本,包括人員工資、福利費、包裝材料費、水電費、折舊費、物流管理費、保險費、修理費等.可看作是耗費的各項資源【3J(2)科目級別設置。
關于將“物流成本”、“物流管理費用”、“物流財務費用”設置為一級科目還是二級,我們認為:“物流”是企業(yè)的支撐性活動.每一項功能都是與生產運作其他功能相聯系的。如運輸與原材料的購進、產成品的銷售等有關。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會計核算體系中.與物流相關的支出散落在多個會計賬戶中.在不打破原有的財務會計的框架下.應在各級含有物流成本的一級科目下設置為二級科目如此既不違反財務會計制度.又將物流成本納入了管理會計體系.有利于物流域本的管理與控制在二級科目下按物流范圍設“銷售物流成本、供應物流成本、生產物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級科目進行歸集在三級科目下按物流功能設置四級科目.再按支付形態(tài)下設子科目物流成本核算科目便可以將會計核算方法與作業(yè)成本法從形式上結合起來在企業(yè)的實際操作中.科目設置是靈活可變的 一方面.可能會因為科目設置級別過多過細帶來核算不便.企業(yè)可根據實際需要與自身條件.選擇級別設置的層級數目;例如,企業(yè)極少設計退貨或廢棄物流.不需要獨立了解該方面的信息.則可不設置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級科目.而將按功能劃分的科目設置為三級科目 另一方面.由于企業(yè)對物流成本的分類依據不同而產生了不同的類別.所以在進行明細科目設置時.一定要結合本企業(yè)的實際情況 視企業(yè)需要得到哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類別進行科目設置.企業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費用中處于什么位置,物流費用中哪些偏高:按照物流功能設置科目,可以明確各物流環(huán)節(jié)的責任與成本總之.物流成本會計科目的設置因類別不同而有所差異。我們在進行物流成本核算時.應結合本企業(yè)的組織結構與運作流程等實際情況.設置一套相適應的會計賬戶體系.這關系到物流成本核算是否有效.關系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費用分配率的選擇“間接費用”.是指不可直接歸集到最終成本對象上的費用。在第一步的設計中,僅僅將二者從形式上結合起來是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會計科學之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動因的選擇。如
第一步設想我們設置了相應的會計科目.但金額的準確性將直接關系到歸結出的物流成本的準確性 我們認為.可按照作業(yè)成本法中成本動因的選擇、設定與計算引入間接費用的分配上.將成本動因作為間接費用的“分配率” 關于成本動因的選擇需要考慮到以下幾方面:
(1)相關程度。
在分配過程中.我們假設分配源的成本與動因的數量是線性相關。在實際中,存在著多個成本動因,而成本動因數量與分配源總成本線性相關.最好的成本動因是最恰當的成本動因:這樣才能保證成本信息的準確性(2)行為導向。
不同的成本動因有不同的分配結果:不同的成本分配結果以及基于分配結果的管理決策.會對組織和員工的行為產生導向作用。因此,必須仔細分析成本動因的行為導向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數據.無法采集的數據則無法分配。確定成本動因時,必須考慮成本數據的采集成本.保證相關的數據易于獲取.如果數據采集成本太大.則可能使得作業(yè)成本無法實施。
3 應用范例
筆者將設計一個簡單的應用范例.比較傳統(tǒng)的會計核算模式下與二者結合的模式下。歸集到最終成本對象上的物流成本有何不同。
3.1范例設計假設某公司的生產需要A、B兩種原材料.由公司自有運輸部負責運輸?，F購進A、B各1噸,發(fā)生的資源和費用如表2所列表2 運輸部資源和費用 (單位:元)現假設原材料A體積大而數量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數量多.故動用了6名裝卸人員。傳統(tǒng)的會計核算將采用單一分配率,按照原材料重量進行分配。會計分錄如下:
借:原材料— —A—— 運輸成本 5000— — B— — 運輸成本 5000貸:銀行存款等 10000實際的帳務處理將通過“物資采購”帳戶進行歸集.待原材料檢驗入庫后再轉入“原材料”帳戶。此處為方便理解,直接計入“原材料”帳戶。
采用作業(yè)成本法的思想,A、B兩種材料因特性不同,應分擔的裝卸費用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費用.就會出現問題。而按照下列過程進行歸集.計算出的結果將更為科學。
3.2結果分析公司自運輸部發(fā)生的費用為間接費用 在本例中.前后對比可發(fā)現:原材料A的運輸成本由原來的5000元降低為4500元.而B的運輸成本則相應由5000元上升至5500元。
可見.在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實的物流成本比重.進而造成下游環(huán)節(jié)即產成品真實生產成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來的成本更接近實際情況 增加“物流成本”等各級明細科目.可用于有效分析原材料成本構成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結構構成.從而挖掘成本降低空間。
4 結論
在不打破原有財務會計框架的基礎上.將成本會計核算方法與作業(yè)成本法相結合.通過設置“物流成本”等相關科目.各級科目分級匯總.可以有效地核算和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構成:并且在此基礎上,可以實施有效的管理和成本控制。兩者的結合,既易為會計人員接受.又使核算出來的物流成本也更為準確。
本文通過傳統(tǒng)環(huán)境與ERP環(huán)境下應收賬款會計核算和采購/結轉會計核算的對比,分析ERP信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。
(一)應收賬款會計核算
1、傳統(tǒng)環(huán)境下應收賬款的業(yè)務流程和主要問題。
傳統(tǒng)會計核算下會計數據的采集方式是會計人員通過手工篩選,采集,再按照一定的借貸分錄模式手工錄入財務系統(tǒng)。以應收賬款-應收信用卡流程為例:傳統(tǒng)環(huán)境下應收賬款業(yè)務流程可以描述為:(1)總收人員根據銀行回單手工沖減每一筆應收賬款,登記應收賬款結轉本。(2)會計人員根據結轉本相關單據,按照一定的借貸分錄模式逐筆手工錄入財務系統(tǒng),沖減每日應收賬款。(3)月末,總收款員匯總本月應收賬款回款數據,并在EXCEL中制作應收賬款余額明細表,與會計人員進行核對。
2、傳統(tǒng)環(huán)境下應收賬款業(yè)務流程主要存在的問題:
(1)重復作業(yè),共享性差。總收款崗和會計人員在兩個沒有集成的業(yè)務系統(tǒng)中,分別完成大量的單據核銷工作,相同的基礎數據,總收人員在業(yè)務系統(tǒng)中核銷一遍,會計人員在財務系統(tǒng)中手工錄入一遍,數據信息資源沒有充分共享利用,流程成本偏高。(2)缺乏數據精準性,會計核算效率低。上述流程中基礎數據來源不唯一,不同崗位人員必須各自分別篩選符合業(yè)務流程的數據信息,分別核算,信息滯后。在企業(yè)實踐中,極易出現兩個系統(tǒng)的數據信息不一致的情況,會計部門需花費大量精力清理并尋找之間的差異及原因。(3)缺乏及時性。上述流程不能實時反映企業(yè)的經濟業(yè)務進程,不能實時監(jiān)控企業(yè)的業(yè)務處理狀況,企業(yè)管理者和相關決策者只能在月末通過手工編制余額表,靜態(tài)了解應收賬款余額的概況。
3、ERP環(huán)境下應收賬款的業(yè)務流程
ERP環(huán)境下應收賬款業(yè)務流程如圖1所示:(1)ERP業(yè)務系統(tǒng)中的收銀對賬管理中,總收人員根據回款金額,回款區(qū)間等信息,依次在總收款臺結轉明細表中核銷前期應收賬款,并將當日回款結轉記錄存儲在ERP共享數據庫中。(2)會計人員在ERP系統(tǒng)財務管理模塊中,將按照日期調用對已經存儲到共享數據庫中的應收賬款數據信息,轉換成憑證數據,完成財務接口標準數據,直接導入財務系統(tǒng)。(3)月末,總收款員根據ERP系統(tǒng)中的應收賬款余額明細表,與財務系統(tǒng)進行核對。
4、ERP環(huán)境下對應收賬款業(yè)務流程會計核算的影響
(1)提高了數據的精準性ERP系統(tǒng)中的模塊所應用的數據都來源于基礎數據,數據來源的唯一性,確保數據之間的勾稽關系正確,設定好的工作流程不經授權無法改動,數據流程規(guī)范,避免多個流程中獲得的數據可能會出現不一致的情況,業(yè)務信息與會計信息同步產生,保證了數據的統(tǒng)一性和精準性。(2)提升了企業(yè)作業(yè)的協(xié)同性ERP的應用將手工模式下繁重的核算工作大大簡化了,會計人員在沖銷應收賬款時可以通過系統(tǒng)調用總收人員的核銷數據,實現了公司關鍵業(yè)務的財務數據由相對滯后的手工匯總向過程化同步生成的方向躍變,實現了部門業(yè)務協(xié)同,數據信息共享。通過系統(tǒng)自動生成憑證,會計人員職能也由核算型向監(jiān)控型轉變,有更多的精力關注、參與到企業(yè)經營與管理工作。(3)實時獲取信息在ERP環(huán)境下,信息系統(tǒng)將收集到的業(yè)務事項信息,存儲到共享數據庫中,自動產生余額監(jiān)控表,方便企業(yè)管理者實時監(jiān)控并采取對策,適時糾偏,有效規(guī)避財務風險和相關經營風險,滿足了動態(tài)的現代企業(yè)管理思路。
(二)采購/付款會計核算
1、傳統(tǒng)環(huán)境下采購/付款業(yè)務流程和主要問題
傳統(tǒng)環(huán)境下采購/付款業(yè)務流程可以描述為:(1)采購人員依據購置申請?zhí)钪撇少弳?向供貨商下訂單,購置申請留存會計部。(2)供貨商將貨物送達,庫房人員對貨物清點、驗貨,編制入庫單。(3)供貨商在交付貨物時,同時出具貨物的相應發(fā)票和清單并送交會計部。(4)會計部核對每次采購業(yè)務的三套單據---購置申請,入庫單,發(fā)票及清單,審核無誤后支付貨款,進行會計核算。(5)月末,庫房人員根據領用情況,手工編制各類別業(yè)務成本結轉表,送交會計部,會計人員手工進行復核,完成會計核算。
2、傳統(tǒng)環(huán)境下采購/付款業(yè)務流程主要存在的問題:
(1)多部門作業(yè)重復,流程成本偏高原流程各部門要分別完成大量的單項任務,各流程環(huán)節(jié)之間傳遞單據的項目相同,信息重復:且手工填制極易造成票據之間的數據信息有出入,耗費時間和精力查詢,加大流程成本。(2)信息的收集、傳輸和報告方式存在缺陷,會計核算效率低下原流程中會計部門收集數據的依據是判斷該數據是否影響企業(yè)的財務報表,只負責采集該項經濟業(yè)務數據中符合會計事項定義的數據集,即資金流,而對于該業(yè)務活動過程中伴隨的物流和信息流,如存貨管理、物流質量、執(zhí)行情況、可靠性等信息沒有給予關注,不能滿足現代企業(yè)信息需求多樣化的需求。同時,企業(yè)內部多個人工傳送單據過程,既費時又容易出現單據的丟失與破損的情況。(3)各主體之間的信息不對稱,共享性差,會計信息質量不高原業(yè)務流程的信息并不能在企業(yè)各部門之間完全共享,各部門只掌握與其職能相關的信息,而企業(yè)其他信息需求者則不能及時獲取相關信息,無法了解流程內的細節(jié)信息,只能在期末相關報表了解概況性的內容,流程缺乏透明性,導致信息不對稱。存在犧牲企業(yè)利益謀取信息優(yōu)勢利益的隱患。
3、ERP環(huán)境下采購/付款業(yè)務流程
ERP環(huán)境下采購/付款業(yè)務流程如圖2所示:(1)采購環(huán)節(jié)。物業(yè)部門收到購置申請后,在企業(yè)指定的集團統(tǒng)一采買平臺上安排采購計劃,采購單的填寫可以復制購置申請的內容,由會計部門相關人員復核采購單上的物資信息。采購單一式三份,一份留存物業(yè)部門,一份傳送至供貨商,一份送至會計部門。(2)入庫環(huán)節(jié)。采購員持審核過的采購單訂貨,貨品抵達庫房,聯合庫房人員復核,符合驗收條件后,庫房人員將已收貨品信息依次錄入ERP系統(tǒng)物料管理模塊中的編碼庫,并根據數據信息進一步生成入庫單,作為入庫憑據。(3)支付款項,會計核算。采購員將收集齊全的入庫單和符合規(guī)定的發(fā)票,傳遞至會計部門申請付款,會計人員則在ERP系統(tǒng)中,調用在共享數據庫中的入庫信息,生成購進憑證,導入財務系統(tǒng)。(4)月末結轉。庫房人員在ERP系統(tǒng)中,根據出庫實物,生成出庫單,并進行月末結轉處理。會計人員月末在ERP系統(tǒng)中調用在數據庫中的結轉處理數據,自動生成月末業(yè)務成本結轉憑證,導入財務系統(tǒng)。
4、ERP環(huán)境下對采購/付款業(yè)務流程會計核算的影響
(1)資源共享,業(yè)務與財務一體化。在ERP環(huán)境下,庫房人員填制入庫單時可以通過系統(tǒng)調用采購單信息,據此再根據實際驗貨情況進行取舍,生成入庫單,實現企業(yè)作業(yè)的協(xié)同性。月末,將物料管理模塊與財務系統(tǒng)有機結合,通過業(yè)務數據與財務數據的順暢傳遞,確保了業(yè)務與財務同步,促進了精細化的成本核算。會計人員也將工作重心由機械化數值核對向數據的分析,監(jiān)控轉變。(2)流程可控,信息完整。在ERP環(huán)境下,每一環(huán)節(jié)操作都會及時反映在信息系統(tǒng)中,資金流、信息流、物流完整的存儲到共享數據庫中,實現三流合一。基礎數據真實,完整,企業(yè)管理者可以利用在線數據了解與貨物有關的采購、驗收等相關信息,實時更新相關的管理報表數據,多角度進行分析與管控,為科學決策提供有價值的信息。
二、ERP環(huán)境下會計核算的關鍵問題
(一)關鍵業(yè)務信息的準確性
ERP系統(tǒng)要求所有的經濟業(yè)務數據都要產生在業(yè)務第一線,由業(yè)務經辦人員錄入初始數據,其他人員無權限在其他環(huán)節(jié)對原始數據在進行修改。這些原始數據存儲在統(tǒng)一的數據庫中,所有部門對業(yè)務事項的后續(xù)處理都需基于原始數據,基于一線人員的數據輸入。正是由于ERP系統(tǒng)這一高度集成特性,其原始信息的準確與否,對會計核算的準確性帶來巨大挑戰(zhàn)。因此,一線人員能否充分了解系統(tǒng)中的數據格式和數據庫表并進行正確的操作,對ERP系統(tǒng)數據的正確起到關鍵作用。舉例來說,一筆銷售退貨,由于前臺收銀員操作失誤,誤將商品編碼錄錯,由此帶出的供應商編碼就會產生錯誤,結果將A聯營廠商的退貨退到了B聯營廠商的銷售里,結果是:報表的總金額沒有問題,生成過來的憑證和報表都不易察覺,但追溯到兩個采購部的銷售金額則發(fā)生相串。若當期沒有和聯營廠商及時核對銷售,則極易產生因應付賬款確認錯誤而給企業(yè)帶來負面影響。
(二)信息儲存的安全性
在ERP環(huán)境下,源數據均存儲于數據庫中,數據庫的安全關系著企業(yè)的經營活動是否有序運轉。網絡環(huán)境提供了數據的充分共享,在實現信息共享的同時也蘊含著一些潛在風險。重視數據的所有權和后期維護,設定適宜的訪問權限,保護企業(yè)財務信息涉及的商業(yè)機密,如被非法披露將帶來無法估計的損失。
(三)業(yè)務流程的優(yōu)化
關鍵詞：電力公司； 一本賬； 會計核算
1 集團企業(yè)的會計核算模式
我國集團企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結構體系，對應的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業(yè)對會計資源進行分別運作，財務組織機構的權力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散，其通過定期的報表報送，然后由總部進行簡單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項目業(yè)績的低下，集團戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調配，往往會出現大量的重復建設，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現代集團企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現出來，并成為制約財務管理工作效率提高的關鍵因素。集約式的會計核算模式是在集團企業(yè)財務集約化發(fā)展的基礎上形成的，通過將整個集團企業(yè)交易或事項的確認、計量、記錄和報告等過程的風險集合于一身，達到會計核算信息的實時集中和共享，實現對各個成員企業(yè)的財務權力進行重點收縮和監(jiān)控，對成員企業(yè)之間的資源合理調配，實現集團總部對資源的全生命周期的掌控，進而做到實時監(jiān)控企業(yè)使用資源的風險。尤其是現代網絡技術的飛速發(fā)展，現代企業(yè)建立起了以財務信息系統(tǒng)為依托的集團財務管理網絡，使財務核算與經營環(huán)節(jié)實現了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會計的反映和監(jiān)督兩個職能方面更好地發(fā)揮作用。
2 會計核算“一本賬”的內涵
會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團企業(yè)財務資源、財務信息、財務活動、財務人員以會計核算流程重組為手段進行集約管理，把集團內部原來按照產權和職能關系設立的多層級多業(yè)務的會計核算主體歸并為單一的集團會計核算主體，集團及其成員企業(yè)所有經濟業(yè)務都由財務人員直接以集團會計主體在同一賬套中進行會計核算①，集團及各所屬單位通過集團賬套數據生成相應地財務報告和內部管理報表，實現財務報告編制由表抵法向賬抵法的轉變。它是實現企業(yè)所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團總部財務部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業(yè)財務信息供給效率，實現財務信息的集約式生產和傳遞，進而控制企業(yè)財務風險，實現集團企業(yè)價值最大化。
這種會計核算模式必須服務于集團企業(yè)集約化財務管理整體性、復雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財務資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉的過程，并且減少集團資源的浪費程度，有利于控制和監(jiān)督相關業(yè)務的風險，實現企業(yè)財務要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。
3電網企業(yè)“一本賬”會計核算模式的構建
3.1 電網企業(yè)的會計核算“一本賬”目標體系定位
南方電網公司的發(fā)展目標為創(chuàng)建國際先進水平企業(yè)，會計核算“一本賬”應立足于建設核算型、管理型、決策型會計信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進而實現整個集團會計信息的集約式生產和使用，真正為管理者進行相關的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標體系應由以下幾個維度構成：1.終極目標是實現集團價值最大化；2.有用性目標是通過會計系統(tǒng)處理的經濟活動信息為企業(yè)管理決策層提供及時準確的財務信息，挖掘財務指標的業(yè)務動因，加強管理層對企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務活動、會計流程和會計行為，保證國有資產的保值增值；4.效率性目標即提高企業(yè)會計程序運作的效率，加強會計信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務運作提供高效的財務支持。
3.2 電網企業(yè)會計核算“一本賬”模型對于電網集團企業(yè)，有兩種符合電網企業(yè)自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現有的財務信息系統(tǒng)進行改造，將各分賬套財務數據進行整合，取消原各會計核算分賬套，實現“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數據中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。兩種方式各有優(yōu)劣，前者的優(yōu)勢是實現了集團企業(yè)所有財務數據的整合，并有利于與業(yè)務系統(tǒng)的集成，使得集團報表的生成在理論上可以實現由表抵法向賬抵法的轉變，集團總部掌握財務信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢是會計核算主體復雜，賬務數據整合操作難度大，需要承擔一定的法律稅收風險和系統(tǒng)實施風險，對業(yè)務流程的影響巨大，可能導致“一本賬”初期企業(yè)運作的不順暢。后者的優(yōu)勢是實施難度小，與現有的會計核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產生的影響較小，不存在法律稅收風險；劣勢是不能將分賬套的財務數據進行整合，集團總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位，并且沒有解決集團內部單位的往來財務數據不一致的問題，特別是很難獲得與財務數據相關的業(yè)務信息，集團財務報表的生成仍需要大量的手工操作。筆者認為，南方電網主營業(yè)務為電力銷售，容易實現對下屬電網企業(yè)的賬務數據整合，使得財務系統(tǒng)可以通過會計科目對企業(yè)信息進行歸集的同時，通過與其他業(yè)務系統(tǒng)的信息交集，在賬務信息中實現多緯度的業(yè)務管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務企業(yè)，生產業(yè)務性質各不相同，難以在短時間內實現這些業(yè)務數據的整合，同時，其賬務數據與供電企業(yè)的賬務數據進行整合的工作量也非常大②，購銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進行統(tǒng)一協(xié)調。因此，筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網公司統(tǒng)一會計科目、財務報表的格式，以此為基礎進行抵銷平臺數據的合并抵銷，等到南方電網公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務和流程中實現對接后，才考慮對這些企業(yè)的賬務數據進行整合。
3.3電網企業(yè)會計核算“一本賬”實施步驟
3.3.1統(tǒng)一會計核算制度
會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現集團企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎上提供的集團各成員企業(yè)的會計信息和數據才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財務信息，為管理者進行決策提供相關的依據。
統(tǒng)一會計核算制度，首要的就是統(tǒng)一會計科目，會計科目是對會計核算內容具體分類的方法，也為會計報表的設計奠定了基礎，是財務人員對企業(yè)財務信息進行會計核算的標準，其體系設置反映了本單位所關注的財務信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細或總括的核算信息。對于集團企業(yè)“一本賬”，會計科目設置的科學性決定了會計核算的質量，會計科目的設計既要區(qū)分業(yè)務性質，更要區(qū)分不同的會計主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績考核等業(yè)務管理需求。
其次應進行會計核算憑證模板的制定，對于集團公司所有的經濟業(yè)務制定相應的會計憑證處理方法，指導所屬單位進行會計核算，通過會計憑證模板的方式，可以使紛繁復雜的經濟業(yè)務流程趨于標準化和規(guī)范化，同樣也實現了會計處理結果的標準化和規(guī)范化，并且增加了經濟業(yè)務會計結果的可預見性，為“一本賬”的具體應用提供了實用基礎平臺。
3.3.2統(tǒng)一業(yè)務核算流程
會計核算“一本賬”模式的構建本質屬性是集團公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構建“一本賬”的整體框架時，首先應對電網企業(yè)現有的業(yè)務流程進行梳理，通過制度規(guī)范來保證實現會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網企業(yè)生產經營相關的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設流程、資產管理核算流程、稅金核算流程、資金結算流程等。通過對這些流程的特點、主要關鍵控制點以及預防措施等進行梳理，從中找出與會計核算系統(tǒng)相融合的地方，依據會計核算的路徑，整合相關的財務資源和財務活動，實現財務資源、財務信息、財務活動和財務人員的集中統(tǒng)一，實現流程的重新整合。
3.3.3 集中管理企業(yè)財務要素資源
集團企業(yè)通過設立會計核算中心集中核算企業(yè)財務要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設立的一個中間部門，來負責整個集團業(yè)務的會計核算，使得核算業(yè)務更加專業(yè)化，將事務性
的核算工作和管理性的財務工作進行適當地分離，其關鍵是會計核算中心財務人員統(tǒng)一管理，保持獨立性，并實現集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。
集團企業(yè)內部結算中心是具體辦理集團內部各成員企業(yè)現金收付和往來結算業(yè)務的專門機構，其通常設立于集團總部財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。其主要職能有：（1）集中管理各成員企業(yè)的現金收入，并負責將成員企業(yè)的現金收入轉賬至集團結算中心在銀行開設的賬戶；（2）核定成員企業(yè)日常備用的現金余額；（3）統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因為業(yè)務需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；（4）統(tǒng)一對外籌資資源，確保整個集團的資金需求；（5）辦理各成員企業(yè)之間的往來核算，并計算各企業(yè)在集團結算中心的現金流入凈額，及相關的利息或利息收入。
建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結算中心的財務人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務人員的素質提出了相當高的要求。當然高素質的財務人員，并且對財務人員的集中培訓與分配也有利于控制相關的稽核和監(jiān)控風險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網公司需要對通過母公司財務部對財務人員進行集中管理和控制。
3.3.4建設“一本賬”會計信息系統(tǒng)
財務管理信息系統(tǒng)的建設需要從以實現基本會計核算功能為主要目標轉變到生成以財務信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標，實現財務管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務子系統(tǒng)集成，以全面預算控制和業(yè)績評價為中心，實時、完整、準確地反映企業(yè)的財務狀況和管理狀況，對企業(yè)生產經營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預測和決策支持，系統(tǒng)實施的關鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務流程。
4 結束語
電網公司實施會計“一本賬”核算，是一項涉及面廣、時間跨度較長的工作，必須合理地進行前期規(guī)劃，分階段地穩(wěn)步推進，確保集中核算順利完成。
參考文獻：
1鄭勇;財務集中核算在實務中的利與弊[J];當代經濟;2008年10期
票據風險是主要的銀行結算風險。一方面是由于不法分子能夠利用高科技的作案手段；另一方面歸根結底還是在于銀行的內部防治潛在風險的措施漏洞較多。其中有一些表現在類似于銀行匯票兌付行領現的手續(xù)達不到完全嚴密；銀行的會計人員缺乏足夠強的責任心，使得工作失誤時讓不法分子鉆了空隙；還有些部分的銀行工作人員由于利用處理業(yè)務很方便這一有利條件，對于法規(guī)和制度不管不顧，內部盜用聯行資金等等。
銀行會計管理制度的研究對策
第一，針對會計核算風險問題，應當努力提高實踐中的會計核算質量。銀行各級會計核算部門應當將提高會計核算的質量作為一件大事去落實，并在此基礎上努力使銀行會計核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及規(guī)范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通過集中的方式予以制定，而且要采取分級管理的方式，對銀行的日常經營活動進行集中、全面的會計核算；所謂信息化，實際上就是指會計核算過程中應當采用現代化的計算機信息網絡技術，保證所做出的會計信息全面、真實、及時和客觀。對于會計核算工作的規(guī)范化而言，它主要是指各級會計機構和管理部門以及相關會計人員，在銀行會計核算過程中所采用的統(tǒng)一性技術手段和方式方法。第二，針對會計管理風險問題，建立和完善會計風險管理機制，并在此基礎上制定一套科學完善的管理會計準則。首先要加強制度防范，即運用現代化的管理方法進行組織規(guī)劃，尤其是注意資源的合理使用和優(yōu)化配置。同時還要制定較為詳盡的業(yè)務流程與工作程序，將崗位設置、權責分工等問題統(tǒng)一納入到內部管理體系之中，從而使其能與當前先進的管理理念相適應，充分發(fā)揮其應有的效能；其次要不斷加強監(jiān)督和會計管理，提高其真實性與有效性，從而促使具體風險管理制度的有效落實；最后可通過思想教育的方式，提高會計人員的自覺和自律意識，進而提高他們的風險意識與防范能力。
第三，針對會計業(yè)務風險問題，應加強業(yè)務流程的不斷改進。實施銀行業(yè)務流程再造，鑒金融理論與國際先進經驗，建立后臺業(yè)務集中處理平臺，對會計業(yè)務實施集中處理，從而實現低成本、專業(yè)化和高效率的作業(yè)活動。實施會計業(yè)務流程再造的思路是將前后臺進行業(yè)務分離和職能分解，網點負責業(yè)務受理市場營銷及客戶服務等工作，而后臺的業(yè)務處理中心主要負責交易處理賬務核算、業(yè)務管理；網點主要負責單據的合法性與真實性審核，后臺業(yè)務處理中心負責賬務的正確核算和處理。
第四，針對內部控制風險問題，要深化銀行內部控制管理機制的建設。建立獨立會計核算管理體制，會計工作人員在實施賬務處理中的一項重要依據是客觀真實的會計憑證。同時還要建立和完善操作崗位中的責任管理機制，做好內控機制中的風險控制工作，尤其是要加強風險點的控制。提高對會計內控風險工作的檢查與監(jiān)督，強化上級財會與內審職能部門對銀行會計工作的監(jiān)督與檢查，同時還要求內部審計部門具備較強的獨立性、專業(yè)性和權威性。只有這樣，才能有效控制銀行內部風險問題。
結束語
