發(fā)布時間：2023-10-13 16:08:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算業(yè)務(wù)流程樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應(yīng)該如何選擇和運用，以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標(biāo)準(zhǔn)。
(1)符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務(wù)會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會計準(zhǔn)則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這是選擇會計核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。
(2)符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。
2 物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動成本核算體系等。
2、1 相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.2相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
3 企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
關(guān)鍵詞：物流成本；會計核算
一、企業(yè)物流成本會計核算的作用
物流運營成本，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的支出成本。會計核算系統(tǒng)的主要工作是分析企業(yè)物流的整體運營情況，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的物流運營路線、運輸時常、物流支出等信息，給出合理的物流運營改進辦法。會計核算在物流運營中具有以下幾方面作用：
(1)首先它能夠提供多種合理的物流運營信息，企業(yè)可以依據(jù)物流信息選擇合適的物流運營方案。會計核算體系會對企業(yè)的物流運營成本進行準(zhǔn)確分析，得出物流運營的營利或者虧損狀況。企業(yè)能夠根據(jù)會計核算體系提供的信息，來對物流運營的路線、運輸方式、運輸時常進行調(diào)整，最終達到降低物流運營成本的效果。物流運營活動中經(jīng)常存在運輸路線、運輸方式等方面的差錯，從而造成物流運營成本的增長。
(2)其次會計核算體系還能夠?qū)φ麄€物流系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)情況進行分析，然后制定出合理的物流運營模式。物流運營的過程中，還會出現(xiàn)利益分配不均、責(zé)任落實不到位、工作效率不高等問題。這些問題對企業(yè)物流運營工作的順利開展造成嚴(yán)重影響，也是物流運營成本居高不下的主要原因。會計核算系統(tǒng)能夠制定出嚴(yán)格的物流運轉(zhuǎn)制度，物流運轉(zhuǎn)制度明確規(guī)定各個崗位的物流責(zé)任、利益分配，以及物流工作者的工作任務(wù)。
(3)會計核算體系能夠指導(dǎo)企業(yè)高層、政府部門的物流決策。會計核算體系提供給企業(yè)高層相關(guān)的物流財務(wù)報表，企業(yè)高層根據(jù)報表中物流運營的發(fā)展情況，進行下一步的物流決策。政府部門在企業(yè)物流運營中，起著調(diào)控物流價格的作用。會計核算體系提供給政府部門相應(yīng)的物流財務(wù)報表，政府部門根據(jù)報表中的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的物流運營進行合理的監(jiān)管。因此會計核算體系在企業(yè)物流運營中，起著重要的作用。
二、企業(yè)物流成本會計核算存在的不足之處
1.物流成本會計核算對象存在差別。物流成本包括多方面的內(nèi)容，物流企業(yè)在運營的過程中，也需要聯(lián)合眾多的企業(yè)才能完成自身的物流活動。因此在物流成本的核算中，存在著成本內(nèi)容眾多，牽涉企業(yè)眾多的問題。各個行業(yè)的企業(yè)在物流運營成本的計算中，都有一套自己的物流成本計算方式。在企業(yè)物流成本會計核算不一致的情況下，各個物流企業(yè)間的矛盾日益凸顯。目前整個物流行業(yè)的運輸成本，沒有一套公共的會計核算方法，因此產(chǎn)生的物流運營成本不能代表物流行業(yè)的普遍成本。這種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，對物流運營行業(yè)的未來發(fā)展具有極大影響。
2.物流成本核算程序缺乏科學(xué)性。會計核算系統(tǒng)并沒有制定嚴(yán)格的物流責(zé)任分配體系，責(zé)任意識的松懈會使物流運營成本逐漸增加。
(1)首先會計核算系統(tǒng)在計算物流費用的時候，將物流費用歸入企業(yè)成本費用中，這會增加企業(yè)本身的財務(wù)負(fù)擔(dān)。物流運營費用不僅僅指物流運營過程中的人工費用、運輸工具費用，也包括材料損耗費用、物流運營路線改變所產(chǎn)生的額外費用等。以上這些費用都由運輸企業(yè)來支付，而且企業(yè)每年支付的運輸費用在持續(xù)上漲。
(2)其次是物流費用的責(zé)任分配不合理。目前運輸企業(yè)不愿和物流企業(yè)進行物流運營成本費用均攤，物流企業(yè)也很難從運輸企業(yè)身上獲得屬于自己的物流損失費用。物流企業(yè)在物流信息系統(tǒng)軟件中投入大量的資金，也在軟件維護方面投入大量的人力物力。這些物質(zhì)與資金的消耗只能由物流公司來承擔(dān)，運輸企業(yè)不承擔(dān)其中的任何費用。這種不合理的物流費用承擔(dān)方式，使物流企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。
(3)企業(yè)缺少物流運營成本核算人員。企業(yè)的物流部門沒有配備專業(yè)的物流成本核算人員，物流運營都是依靠各個物流部門的工作人員進行規(guī)劃。企業(yè)的物流部門既要承擔(dān)物流成本核算任務(wù)，又要承擔(dān)物流運營任務(wù)，這使得企業(yè)的物流運營成本核算沒有保障。目前企業(yè)物流部門大多都不能完成運輸成本核算的任務(wù)，每個部門都有一套自己的核算方式。這樣的運輸成本核算，會無形中增加企業(yè)的物流運營成本。
3.物流成本的賬務(wù)核算不完善。
物流運營成本在企業(yè)財務(wù)種占有較大的比例，但企業(yè)的財務(wù)核算并沒有將物流運營成本單獨的進行核算。企業(yè)在進行物流運營成本核算的時候，也沒有按照物流運營所產(chǎn)生的各種附加費用進行核算，只單單對運輸中人工成本、運輸工具消耗成本進行核算。因此很多企業(yè)的物流運營成本數(shù)據(jù)，不能反映企業(yè)運輸成本的真實情況。與此同時企業(yè)的物流部門所屬的人員眾多，各種人員對運輸成本的統(tǒng)計存在著較大差別，從而導(dǎo)致運輸成本的核算工作進展緩慢。有些部門故意夸大物流運營成本費用，將那些物流運營無關(guān)的費用也計入物流運營成本中。這種情況的反復(fù)出現(xiàn)，會使企業(yè)經(jīng)濟遭受嚴(yán)重的損失。
4.物流成本報表信息不完整。
物流運營成本會在產(chǎn)品出售的過程中，被自動分配到商品生產(chǎn)成本、宣傳成本、管理成本中，因此產(chǎn)品的物流運營成本并沒有在企業(yè)財務(wù)報表中得到顯示。這樣的成本核算體系不能對真實的物流運營成本進行統(tǒng)計，因此得到的企業(yè)運輸成本也就不準(zhǔn)確。同等的資本投入得不到同等的資本產(chǎn)出，無疑會削減企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤。企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)在無法獲得準(zhǔn)確物流運營成本的情況下，不能順利開展各自的工作。這種物流運營成本統(tǒng)計表的缺失，會對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、企業(yè)投資者、政府部門、物流企業(yè)等部門的工作造成嚴(yán)重影響，也會直接影響企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。
三、企業(yè)物流成本會計核算的改進策略
1.統(tǒng)一物流成本會計核算對象。
會計核算體系的改革，首先要從物流運營的整個流程入手。企業(yè)的物流運營活動包括一系列的包裝運輸、存儲配送過程，會計核算體系要對從物流成本的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，來控制物流運營的成本。在物流運營中會產(chǎn)生各種各樣的額外費用，會計核算體系會準(zhǔn)確核算各項運輸活動的支出情況，并將所有的物流支出統(tǒng)一記錄。除此之外企業(yè)會計核算體系還可以運用其他的核算方式，進行物流運營成本的核算。但各種物流運營成本核算都要具有統(tǒng)一的核算對象，也就是說物流運營成本的主要分類項目要確定，要能夠反映真實的物流運營成本。在統(tǒng)一的物流核算對象的前提下，還可以適當(dāng)加入其他的物流成本核算對象，使物流成本核算體系具有更高的完整性。
2.健全物流成本的核算程序。
企業(yè)各部門人員要做好自身的物流運營工作，在物流運營過程中控制物流成本。會計核算體系需要準(zhǔn)確預(yù)估、核算物流成本，根據(jù)核算出的數(shù)據(jù)有效控制物流運營成本。同時會計核算部門的工作人員還要不定時檢查各個物流崗位員工的工作狀況，監(jiān)督員工履行各自的職責(zé)，按照企業(yè)要求完成物流運營任務(wù)。健全的物流成本的核算程序，是企業(yè)物流運營平穩(wěn)快速發(fā)展的保障。會計核算體系需要制定一套符合企業(yè)發(fā)展的物流核算體系，包括物流核算內(nèi)容的選擇，核算方式的確定，各崗位工作人員職責(zé)的分配等。完整的物流成本核算體系能夠有效提高企業(yè)物流運營的工作效率，也能夠大幅度降低物流運營的成本。會計核算部門還要對物流運營過程中的額外費用支出、利潤分配、責(zé)任分擔(dān)等方面的內(nèi)容，作出詳細的職責(zé)劃分、利益劃分。根據(jù)不同部門的職責(zé)范圍、貢獻大小，分配給各部門相應(yīng)的責(zé)任與利益。最后企業(yè)也要對內(nèi)部的物流存儲、周轉(zhuǎn)支出，進行詳細的統(tǒng)計。通過科學(xué)的規(guī)劃，來降低物流存儲與周轉(zhuǎn)的費用。會計核算體系中的主要環(huán)節(jié)為監(jiān)督，只有會計核算做好監(jiān)督統(tǒng)計工作，才能有效降低物流成本的運營支出。
3.構(gòu)建科學(xué)的會計核算體系。
會計核算體系的構(gòu)建，以基于活動的成本管理方法為基礎(chǔ)?；诨顒拥某杀竟芾矸椒▽⑽锪鬟\營中的主要成本因素作為研究對象，進行物流運營成本的主要類目研究。同時還會根據(jù)不同企業(yè)的物流運營支出情況，增加其他的物流成本核算項目。這種主要核算項目加次要核算項目的核算方式，一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)物流成本的主要項目進行統(tǒng)計，保證物流成本的準(zhǔn)確性；另一方面也能夠?qū)Σ煌髽I(yè)的其他物流成本進行適當(dāng)添加，保證物流成本核算的完整性。除此之外這種核算方式還能夠減輕會計核算部門的核算負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生良好的統(tǒng)計結(jié)果。若企業(yè)同時擁有產(chǎn)品生產(chǎn)、物流運營兩方面的業(yè)務(wù)，物流成本的會計核算會更加的方便快捷，也會將物流成本降至最低。物流成本需要按照一定的規(guī)章制度進行統(tǒng)計，也要根據(jù)企業(yè)不同的物流運營情況進行成本項目的添加。因此恰當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂泱w系，能夠保證物流運營業(yè)務(wù)的順利開展。目前企業(yè)主要使用以下幾種會計核算方式，開展自身的物流成本核算工作：
(1)單軌制。
單軌制是對原有成本核算體系的擴充，通過物流成本核算體系與其他成本核算體系的結(jié)合，形成企業(yè)完整的會計核算體系。會計核算部門在進行財務(wù)報表核算時，會將物流成本、其他企業(yè)生產(chǎn)銷售成本共同列入財務(wù)報表中。但在制作賬本的過程中，仍是把物流運營成本作為單獨的項目進行記錄，物流成本會單獨記錄在物流會計賬本中。
(2)雙軌制。
與單軌制相對應(yīng)的物流成本核算體系，是雙軌制物流成本核算體系。雙軌制的物流成本把物流成本單獨從企業(yè)成本中剝離出來，通過設(shè)置獨立統(tǒng)計方式、獨立賬本的模式，開展物流成本的核算工作。雙軌制物流成本核算體系，不僅能夠統(tǒng)計企業(yè)的實際物流成本，而且能夠統(tǒng)計與物流成本相關(guān)的其他企業(yè)的活動。雙軌制物流成本核算體系，主要記錄那些與企業(yè)有利益關(guān)系的合作伙伴的物流資金活動。這樣的核算方式能準(zhǔn)確統(tǒng)計各種物流資金的流動情況，企業(yè)高層在瀏覽物流資金的流向后，能對那些耗費資金巨大的物流項目進行改進，也能夠指導(dǎo)企業(yè)接下來的物流工作。無論是單軌制還是雙軌制的物流成本核算體系，都要制定一套完整的物流核算計劃。通過嚴(yán)格執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督物流運營活動，逐漸降低企業(yè)的物流成本。
4.完善會計信息披露制度。
隨著物流成本的不斷增長，企業(yè)物流成本會計核算體系也要不斷的補充與完善。會計核算報表要能夠體現(xiàn)企業(yè)物流運營的真實情況，根據(jù)企業(yè)物流部門項目的增加、人員的調(diào)動情況，不斷增加或者刪減報表中的內(nèi)容。企業(yè)會計核算表包括多方面內(nèi)容，主要統(tǒng)計物流運營過程中的虧損、營利情況，以及統(tǒng)計分析物流運營的現(xiàn)金流向等。企業(yè)物流的會計核算表可以按照各種物流部門進行統(tǒng)計，通過統(tǒng)計不同職能部門的物流成本情況，歸納總結(jié)形成會計統(tǒng)計核算表；還可以根據(jù)物流的具體項目進行統(tǒng)計，通過統(tǒng)計各種物流項目的成本支出，來制作出物流會計核算表。企業(yè)只能運用一種統(tǒng)計方式進行物流成本支出的統(tǒng)計，多種統(tǒng)計方式的疊加不利于企業(yè)統(tǒng)計工作的順利開展。同時企業(yè)也要按時公布物流成本支出的信息，企業(yè)高層也要不定時的查看企業(yè)物流成本的支出情況。政府部門也要不定時查看企業(yè)的物流成本支出信息，以便于管理監(jiān)督工作的順利開展。企業(yè)、政府、物流部門內(nèi)部三方面的共同努力，能夠有效降低企業(yè)的物流成本支出。
四、結(jié)束語
企業(yè)物流成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分，但物流成本常常被企業(yè)的管理者所忽視。企業(yè)物流成本需要一套完整的會計核算體系，對其進行監(jiān)督、控制與整改。物流會計核算體系所承擔(dān)的主要任務(wù)為，控制與降低企業(yè)物流成本，盡可能獲得更多的物流利潤。單軌制的物流會計核算體系，能夠在減輕物流核算工作量的情況下，產(chǎn)生良好的核算效果。雙軌制的物流會計核算體系，能夠更加清晰的統(tǒng)計企業(yè)的物流成本信息。兩種物流會計核算方式，都能夠有效降低企業(yè)的物流成本。
參考文獻：
[1]張馳,嚴(yán)余松.企業(yè)物流運營成本的構(gòu)成研究[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2011(12).
[關(guān)鍵詞]物流成本 會計核算 模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財務(wù)會計準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務(wù)會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細科目來辨認(rèn),同時另設(shè)管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下,對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負(fù)擔(dān)的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
參考文獻:
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用,2008,(3):40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.
一、 引言
對電子商務(wù)企業(yè)而言，物流實現(xiàn)電子商務(wù)虛擬交易與現(xiàn)實消費的轉(zhuǎn)換，是電子商務(wù)實現(xiàn)的根基。電子商務(wù)企業(yè)物流成本是指為配合電子商務(wù)企業(yè)發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包含商品送達消費者過程中產(chǎn)生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。
電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。為促進電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本會計核算方法，解決電子商務(wù)企業(yè)物流成本管理的現(xiàn)實需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對現(xiàn)有的會計核算方法進行變革，本文提出以下兩個思路供參考。
二、變革會計核算方法思路
(一)不改變現(xiàn)有會計一級科目，在相關(guān)成本費用一級科目下增設(shè)物流成本二級科目和明細科目。
1、設(shè)計思路
維持原有財務(wù)會計框架， 通過在各相關(guān)成本費用賬戶一級科目下設(shè)立“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”二級科目，并根據(jù)物流功能設(shè)置明細科目，期末利用二級科目和明細科目進行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息，
2、具體規(guī)則
基于原有相關(guān)成本費用一級科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級科目。
(1)“材料采購”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”。用來核算商品的采購費用中包含的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗等物流成本。
(2)“管理費用”下增設(shè)“內(nèi)部物流成本”，歸集商品企業(yè)內(nèi)部流動過程中的內(nèi)部搬運費、物流設(shè)備的折舊、倉庫的儲存費用等物流成本。
(3)“營業(yè)費用”下增設(shè)“銷售物流成本”和“回收物流成本”，歸集退貨、返修等發(fā)生的費用?！颁N售物流成本”包括外包運輸費、自營運輸設(shè)備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等;“回收物流成本”包括退貨、返修時發(fā)生的物流費用。
(4)“管理費用”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”和“廢棄物流成本”。 其中“供應(yīng)物流成本”核算內(nèi)容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關(guān)采購費用、企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(維護費、搬運費)等。“廢棄物流成本”核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設(shè)備折舊費等物流費用。
為了進一步獲取更詳細的物流成本信息，可在上述二級科目下，設(shè)置運輸成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細賬戶。
(二)增設(shè)“物流成本”一級科目，對企業(yè)發(fā)生的物流成本進行直接核算和登記。
1、設(shè)計思路
根據(jù)物流成本會計核算需要增設(shè)“物流成本”一級科目，按物流過程設(shè)置二級科目，通過該科目集中進行物流成本會計核算和登記，會計期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計入相應(yīng)成本費用科目。
2、具體規(guī)則
設(shè)置“物流成本”一級科目，核算企業(yè)物流活動所發(fā)生的所有成本費用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無余額。按物流過程設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“內(nèi)部物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”五個二級科目：在二級科目下按物流功能設(shè)置“運輸成本”、“包裝成本”、“倉儲成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級明細科目。
(1)“物流成本—供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集供應(yīng)過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關(guān)采購費用轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”賬戶，其他均應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間進行分配，轉(zhuǎn)入對應(yīng)“材料采購”賬戶。對金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計入“管理費用”簡化處理。
(2)“物流成本——內(nèi)部物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集商品內(nèi)部流動的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，除了存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”賬戶外，
(3)“物流成本——銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集銷售過程中發(fā)生的物流成本，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”賬戶，其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費用”賬戶。
(4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集退貨、返修時發(fā)生的物流費用，回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設(shè)備折舊費等物流費用，對應(yīng)現(xiàn)行財務(wù)制度，可分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。
為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，還可以在二級科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級核算科目，比如在“物流成本——供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費用”、“轉(zhuǎn)入財務(wù)費用”、“轉(zhuǎn)入商品采購”三級科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進行設(shè)置。
三、小結(jié)
筆者立足于電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀與問題，提出電子商務(wù)企業(yè)物流成本會計核算方法，以期在后續(xù)研究中，多方結(jié)合，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制度，讓物流成本的降低真正成為提高電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟效益的第三利潤源。
物流是企業(yè)“第三利潤源泉”,已成為企業(yè)界的共識 如何有效地進行物流成本核算也成為企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的熱點問題。研究企業(yè)物流成本管理,并建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會計核算體系無法直接準(zhǔn)確計算出物流成本.作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本管理,又有實施難度。而將二者有機地結(jié)合,其研究將具有現(xiàn)實意義和理論價值。
1 相關(guān)基本理論
(1)成本會計核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門進行歸集與核算.并對不同部門的物流成本采取不同的處理方法。這些一手?jǐn)?shù)據(jù)均來源于企業(yè)的會計核算體系。原有會計體系中成本會計核算方法是指將與成本核算對象相關(guān)的費用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法.它以產(chǎn)品或部門為核算對象.核算成本與費用。
由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務(wù)會計制度,制造企業(yè)習(xí)慣將物流費用計入制造成本和諸項費用中:流通企業(yè)則將物流費用包括在商品流通費用中。因此.無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè).不僅難以按照物流成本內(nèi)涵完整地計算出物流成本.而且已被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開來的物流成本 也不能單獨、真實地計算并反映出來,無法掌握物流成本真實全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項目及會計處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項目及會計處理。
與物流成本相關(guān)的各項支出.在實際發(fā)生時被歸集入各相關(guān)會計科目,從性質(zhì)上難以劃分,金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關(guān)鍵。
(2)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。
作業(yè)成本法(Activity—Based Costing),即基于作業(yè)的成本計算法.是指以作業(yè)為間接費用歸集對象.通過資源動因的確認(rèn)、計量、歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用的分配方法。其理論基礎(chǔ)是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。
作業(yè)成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統(tǒng)成本會計不同的是.“作業(yè)” 作為聯(lián)系資源— — 即各項費用與“成本對象”— — 產(chǎn)品、服務(wù)、作業(yè)、生產(chǎn)過程等的中介,通過資源動因與作業(yè)動因.資源最終精確的分配到成本對象上去”
成本動因是成本分配的基準(zhǔn).對于成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性有重要影響。是進行成本分析的基礎(chǔ);通過成本動因可以建立成本分析的因果關(guān)系。因此,成本動因的確定是作業(yè)成本實施的重要內(nèi)容[21。
2 成本會計與作業(yè)成本法的結(jié)合
原有會計體系無法直接準(zhǔn)確計算出物流成本.而作業(yè)成本法的復(fù)雜性使其應(yīng)用于物流成本管理.又有實施難度:因此.本文將嘗試就二者結(jié)合作理論性的探討2.1結(jié)合作業(yè)成本法設(shè)置與物流成本相關(guān)的會計科目(1)物流成本分類與物流作業(yè)成本分析要素。
① 首先,參考一般物流成本的分類。并根據(jù)會計準(zhǔn)則中的重要性原則進行選擇.筆者將物流成本按照特流作業(yè)功能,主要分為:運輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項;而將花費少、對管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費用中。
物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動 上述這五項物流功能可認(rèn)為是物流作業(yè)中心:再根據(jù)“作業(yè)層級”的概念逐層分解,作業(yè)中心則由各項具體的作業(yè)組成。
②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付形態(tài)來劃分物流成本,包括人員工資、福利費、包裝材料費、水電費、折舊費、物流管理費、保險費、修理費等.可看作是耗費的各項資源【3J(2)科目級別設(shè)置。
關(guān)于將“物流成本”、“物流管理費用”、“物流財務(wù)費用”設(shè)置為一級科目還是二級,我們認(rèn)為:“物流”是企業(yè)的支撐性活動.每一項功能都是與生產(chǎn)運作其他功能相聯(lián)系的。如運輸與原材料的購進、產(chǎn)成品的銷售等有關(guān)。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會計核算體系中.與物流相關(guān)的支出散落在多個會計賬戶中.在不打破原有的財務(wù)會計的框架下.應(yīng)在各級含有物流成本的一級科目下設(shè)置為二級科目如此既不違反財務(wù)會計制度.又將物流成本納入了管理會計體系.有利于物流域本的管理與控制在二級科目下按物流范圍設(shè)“銷售物流成本、供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級科目進行歸集在三級科目下按物流功能設(shè)置四級科目.再按支付形態(tài)下設(shè)子科目物流成本核算科目便可以將會計核算方法與作業(yè)成本法從形式上結(jié)合起來在企業(yè)的實際操作中.科目設(shè)置是靈活可變的 一方面.可能會因為科目設(shè)置級別過多過細帶來核算不便.企業(yè)可根據(jù)實際需要與自身條件.選擇級別設(shè)置的層級數(shù)目;例如,企業(yè)極少設(shè)計退貨或廢棄物流.不需要獨立了解該方面的信息.則可不設(shè)置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級科目.而將按功能劃分的科目設(shè)置為三級科目 另一方面.由于企業(yè)對物流成本的分類依據(jù)不同而產(chǎn)生了不同的類別.所以在進行明細科目設(shè)置時.一定要結(jié)合本企業(yè)的實際情況 視企業(yè)需要得到哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類別進行科目設(shè)置.企業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費用中處于什么位置,物流費用中哪些偏高:按照物流功能設(shè)置科目,可以明確各物流環(huán)節(jié)的責(zé)任與成本總之.物流成本會計科目的設(shè)置因類別不同而有所差異。我們在進行物流成本核算時.應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運作流程等實際情況.設(shè)置一套相適應(yīng)的會計賬戶體系.這關(guān)系到物流成本核算是否有效.關(guān)系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費用分配率的選擇“間接費用”.是指不可直接歸集到最終成本對象上的費用。在第一步的設(shè)計中,僅僅將二者從形式上結(jié)合起來是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會計科學(xué)之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動因的選擇。如
第一步設(shè)想我們設(shè)置了相應(yīng)的會計科目.但金額的準(zhǔn)確性將直接關(guān)系到歸結(jié)出的物流成本的準(zhǔn)確性 我們認(rèn)為.可按照作業(yè)成本法中成本動因的選擇、設(shè)定與計算引入間接費用的分配上.將成本動因作為間接費用的“分配率” 關(guān)于成本動因的選擇需要考慮到以下幾方面:
(1)相關(guān)程度。
在分配過程中.我們假設(shè)分配源的成本與動因的數(shù)量是線性相關(guān)。在實際中,存在著多個成本動因,而成本動因數(shù)量與分配源總成本線性相關(guān).最好的成本動因是最恰當(dāng)?shù)某杀緞右?這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性(2)行為導(dǎo)向。
不同的成本動因有不同的分配結(jié)果:不同的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策.會對組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此,必須仔細分析成本動因的行為導(dǎo)向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對每個分配目標(biāo)采集成本動因數(shù)據(jù).無法采集的數(shù)據(jù)則無法分配。確定成本動因時,必須考慮成本數(shù)據(jù)的采集成本.保證相關(guān)的數(shù)據(jù)易于獲取.如果數(shù)據(jù)采集成本太大.則可能使得作業(yè)成本無法實施。
3 應(yīng)用范例
筆者將設(shè)計一個簡單的應(yīng)用范例.比較傳統(tǒng)的會計核算模式下與二者結(jié)合的模式下。歸集到最終成本對象上的物流成本有何不同。
3.1范例設(shè)計假設(shè)某公司的生產(chǎn)需要A、B兩種原材料.由公司自有運輸部負(fù)責(zé)運輸?，F(xiàn)購進A、B各1噸,發(fā)生的資源和費用如表2所列表2 運輸部資源和費用 (單位:元)現(xiàn)假設(shè)原材料A體積大而數(shù)量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數(shù)量多.故動用了6名裝卸人員。傳統(tǒng)的會計核算將采用單一分配率,按照原材料重量進行分配。會計分錄如下:
借:原材料— —A—— 運輸成本 5000— — B— — 運輸成本 5000貸:銀行存款等 10000實際的帳務(wù)處理將通過“物資采購”帳戶進行歸集.待原材料檢驗入庫后再轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。此處為方便理解,直接計入“原材料”帳戶。
采用作業(yè)成本法的思想,A、B兩種材料因特性不同,應(yīng)分擔(dān)的裝卸費用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費用.就會出現(xiàn)問題。而按照下列過程進行歸集.計算出的結(jié)果將更為科學(xué)。
3.2結(jié)果分析公司自運輸部發(fā)生的費用為間接費用 在本例中.前后對比可發(fā)現(xiàn):原材料A的運輸成本由原來的5000元降低為4500元.而B的運輸成本則相應(yīng)由5000元上升至5500元。
可見.在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實的物流成本比重.進而造成下游環(huán)節(jié)即產(chǎn)成品真實生產(chǎn)成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來的成本更接近實際情況 增加“物流成本”等各級明細科目.可用于有效分析原材料成本構(gòu)成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)成.從而挖掘成本降低空間。
4 結(jié)論
在不打破原有財務(wù)會計框架的基礎(chǔ)上.將成本會計核算方法與作業(yè)成本法相結(jié)合.通過設(shè)置“物流成本”等相關(guān)科目.各級科目分級匯總.可以有效地核算和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構(gòu)成:并且在此基礎(chǔ)上,可以實施有效的管理和成本控制。兩者的結(jié)合,既易為會計人員接受.又使核算出來的物流成本也更為準(zhǔn)確。
本文通過傳統(tǒng)環(huán)境與ERP環(huán)境下應(yīng)收賬款會計核算和采購/結(jié)轉(zhuǎn)會計核算的對比,分析ERP信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。
(一)應(yīng)收賬款會計核算
1、傳統(tǒng)環(huán)境下應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程和主要問題。
傳統(tǒng)會計核算下會計數(shù)據(jù)的采集方式是會計人員通過手工篩選,采集,再按照一定的借貸分錄模式手工錄入財務(wù)系統(tǒng)。以應(yīng)收賬款-應(yīng)收信用卡流程為例:傳統(tǒng)環(huán)境下應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程可以描述為:(1)總收人員根據(jù)銀行回單手工沖減每一筆應(yīng)收賬款,登記應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)本。(2)會計人員根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)本相關(guān)單據(jù),按照一定的借貸分錄模式逐筆手工錄入財務(wù)系統(tǒng),沖減每日應(yīng)收賬款。(3)月末,總收款員匯總本月應(yīng)收賬款回款數(shù)據(jù),并在EXCEL中制作應(yīng)收賬款余額明細表,與會計人員進行核對。
2、傳統(tǒng)環(huán)境下應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程主要存在的問題:
(1)重復(fù)作業(yè),共享性差?？偸湛顛徍蜁嬋藛T在兩個沒有集成的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中,分別完成大量的單據(jù)核銷工作,相同的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),總收人員在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中核銷一遍,會計人員在財務(wù)系統(tǒng)中手工錄入一遍,數(shù)據(jù)信息資源沒有充分共享利用,流程成本偏高。(2)缺乏數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性,會計核算效率低。上述流程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源不唯一,不同崗位人員必須各自分別篩選符合業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)信息,分別核算,信息滯后。在企業(yè)實踐中,極易出現(xiàn)兩個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息不一致的情況,會計部門需花費大量精力清理并尋找之間的差異及原因。(3)缺乏及時性。上述流程不能實時反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進程,不能實時監(jiān)控企業(yè)的業(yè)務(wù)處理狀況,企業(yè)管理者和相關(guān)決策者只能在月末通過手工編制余額表,靜態(tài)了解應(yīng)收賬款余額的概況。
3、ERP環(huán)境下應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程
ERP環(huán)境下應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程如圖1所示:(1)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的收銀對賬管理中,總收人員根據(jù)回款金額,回款區(qū)間等信息,依次在總收款臺結(jié)轉(zhuǎn)明細表中核銷前期應(yīng)收賬款,并將當(dāng)日回款結(jié)轉(zhuǎn)記錄存儲在ERP共享數(shù)據(jù)庫中。(2)會計人員在ERP系統(tǒng)財務(wù)管理模塊中,將按照日期調(diào)用對已經(jīng)存儲到共享數(shù)據(jù)庫中的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)信息,轉(zhuǎn)換成憑證數(shù)據(jù),完成財務(wù)接口標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù),直接導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)。(3)月末,總收款員根據(jù)ERP系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款余額明細表,與財務(wù)系統(tǒng)進行核對。
4、ERP環(huán)境下對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程會計核算的影響
(1)提高了數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性ERP系統(tǒng)中的模塊所應(yīng)用的數(shù)據(jù)都來源于基礎(chǔ)數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)來源的唯一性,確保數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系正確,設(shè)定好的工作流程不經(jīng)授權(quán)無法改動,數(shù)據(jù)流程規(guī)范,避免多個流程中獲得的數(shù)據(jù)可能會出現(xiàn)不一致的情況,業(yè)務(wù)信息與會計信息同步產(chǎn)生,保證了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和精準(zhǔn)性。(2)提升了企業(yè)作業(yè)的協(xié)同性ERP的應(yīng)用將手工模式下繁重的核算工作大大簡化了,會計人員在沖銷應(yīng)收賬款時可以通過系統(tǒng)調(diào)用總收人員的核銷數(shù)據(jù),實現(xiàn)了公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)的財務(wù)數(shù)據(jù)由相對滯后的手工匯總向過程化同步生成的方向躍變,實現(xiàn)了部門業(yè)務(wù)協(xié)同,數(shù)據(jù)信息共享。通過系統(tǒng)自動生成憑證,會計人員職能也由核算型向監(jiān)控型轉(zhuǎn)變,有更多的精力關(guān)注、參與到企業(yè)經(jīng)營與管理工作。(3)實時獲取信息在ERP環(huán)境下,信息系統(tǒng)將收集到的業(yè)務(wù)事項信息,存儲到共享數(shù)據(jù)庫中,自動產(chǎn)生余額監(jiān)控表,方便企業(yè)管理者實時監(jiān)控并采取對策,適時糾偏,有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,滿足了動態(tài)的現(xiàn)代企業(yè)管理思路。
(二)采購/付款會計核算
1、傳統(tǒng)環(huán)境下采購/付款業(yè)務(wù)流程和主要問題
傳統(tǒng)環(huán)境下采購/付款業(yè)務(wù)流程可以描述為:(1)采購人員依據(jù)購置申請?zhí)钪撇少弳?向供貨商下訂單,購置申請留存會計部。(2)供貨商將貨物送達,庫房人員對貨物清點、驗貨,編制入庫單。(3)供貨商在交付貨物時,同時出具貨物的相應(yīng)發(fā)票和清單并送交會計部。(4)會計部核對每次采購業(yè)務(wù)的三套單據(jù)---購置申請,入庫單,發(fā)票及清單,審核無誤后支付貨款,進行會計核算。(5)月末,庫房人員根據(jù)領(lǐng)用情況,手工編制各類別業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)表,送交會計部,會計人員手工進行復(fù)核,完成會計核算。
2、傳統(tǒng)環(huán)境下采購/付款業(yè)務(wù)流程主要存在的問題:
(1)多部門作業(yè)重復(fù),流程成本偏高原流程各部門要分別完成大量的單項任務(wù),各流程環(huán)節(jié)之間傳遞單據(jù)的項目相同,信息重復(fù):且手工填制極易造成票據(jù)之間的數(shù)據(jù)信息有出入,耗費時間和精力查詢,加大流程成本。(2)信息的收集、傳輸和報告方式存在缺陷,會計核算效率低下原流程中會計部門收集數(shù)據(jù)的依據(jù)是判斷該數(shù)據(jù)是否影響企業(yè)的財務(wù)報表,只負(fù)責(zé)采集該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中符合會計事項定義的數(shù)據(jù)集,即資金流,而對于該業(yè)務(wù)活動過程中伴隨的物流和信息流,如存貨管理、物流質(zhì)量、執(zhí)行情況、可靠性等信息沒有給予關(guān)注,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)信息需求多樣化的需求。同時,企業(yè)內(nèi)部多個人工傳送單據(jù)過程,既費時又容易出現(xiàn)單據(jù)的丟失與破損的情況。(3)各主體之間的信息不對稱,共享性差,會計信息質(zhì)量不高原業(yè)務(wù)流程的信息并不能在企業(yè)各部門之間完全共享,各部門只掌握與其職能相關(guān)的信息,而企業(yè)其他信息需求者則不能及時獲取相關(guān)信息,無法了解流程內(nèi)的細節(jié)信息,只能在期末相關(guān)報表了解概況性的內(nèi)容,流程缺乏透明性,導(dǎo)致信息不對稱。存在犧牲企業(yè)利益謀取信息優(yōu)勢利益的隱患。
3、ERP環(huán)境下采購/付款業(yè)務(wù)流程
ERP環(huán)境下采購/付款業(yè)務(wù)流程如圖2所示:(1)采購環(huán)節(jié)。物業(yè)部門收到購置申請后,在企業(yè)指定的集團統(tǒng)一采買平臺上安排采購計劃,采購單的填寫可以復(fù)制購置申請的內(nèi)容,由會計部門相關(guān)人員復(fù)核采購單上的物資信息。采購單一式三份,一份留存物業(yè)部門,一份傳送至供貨商,一份送至?xí)嫴块T。(2)入庫環(huán)節(jié)。采購員持審核過的采購單訂貨,貨品抵達庫房,聯(lián)合庫房人員復(fù)核,符合驗收條件后,庫房人員將已收貨品信息依次錄入ERP系統(tǒng)物料管理模塊中的編碼庫,并根據(jù)數(shù)據(jù)信息進一步生成入庫單,作為入庫憑據(jù)。(3)支付款項,會計核算。采購員將收集齊全的入庫單和符合規(guī)定的發(fā)票,傳遞至?xí)嫴块T申請付款,會計人員則在ERP系統(tǒng)中,調(diào)用在共享數(shù)據(jù)庫中的入庫信息,生成購進憑證,導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)。(4)月末結(jié)轉(zhuǎn)。庫房人員在ERP系統(tǒng)中,根據(jù)出庫實物,生成出庫單,并進行月末結(jié)轉(zhuǎn)處理。會計人員月末在ERP系統(tǒng)中調(diào)用在數(shù)據(jù)庫中的結(jié)轉(zhuǎn)處理數(shù)據(jù),自動生成月末業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證,導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)。
4、ERP環(huán)境下對采購/付款業(yè)務(wù)流程會計核算的影響
(1)資源共享,業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化。在ERP環(huán)境下,庫房人員填制入庫單時可以通過系統(tǒng)調(diào)用采購單信息,據(jù)此再根據(jù)實際驗貨情況進行取舍,生成入庫單,實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)的協(xié)同性。月末,將物料管理模塊與財務(wù)系統(tǒng)有機結(jié)合,通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的順暢傳遞,確保了業(yè)務(wù)與財務(wù)同步,促進了精細化的成本核算。會計人員也將工作重心由機械化數(shù)值核對向數(shù)據(jù)的分析,監(jiān)控轉(zhuǎn)變。(2)流程可控,信息完整。在ERP環(huán)境下,每一環(huán)節(jié)操作都會及時反映在信息系統(tǒng)中,資金流、信息流、物流完整的存儲到共享數(shù)據(jù)庫中,實現(xiàn)三流合一?；A(chǔ)數(shù)據(jù)真實,完整,企業(yè)管理者可以利用在線數(shù)據(jù)了解與貨物有關(guān)的采購、驗收等相關(guān)信息,實時更新相關(guān)的管理報表數(shù)據(jù),多角度進行分析與管控,為科學(xué)決策提供有價值的信息。
二、ERP環(huán)境下會計核算的關(guān)鍵問題
(一)關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性
ERP系統(tǒng)要求所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都要產(chǎn)生在業(yè)務(wù)第一線,由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員錄入初始數(shù)據(jù),其他人員無權(quán)限在其他環(huán)節(jié)對原始數(shù)據(jù)在進行修改。這些原始數(shù)據(jù)存儲在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中,所有部門對業(yè)務(wù)事項的后續(xù)處理都需基于原始數(shù)據(jù),基于一線人員的數(shù)據(jù)輸入。正是由于ERP系統(tǒng)這一高度集成特性,其原始信息的準(zhǔn)確與否,對會計核算的準(zhǔn)確性帶來巨大挑戰(zhàn)。因此,一線人員能否充分了解系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)格式和數(shù)據(jù)庫表并進行正確的操作,對ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確起到關(guān)鍵作用。舉例來說,一筆銷售退貨,由于前臺收銀員操作失誤,誤將商品編碼錄錯,由此帶出的供應(yīng)商編碼就會產(chǎn)生錯誤,結(jié)果將A聯(lián)營廠商的退貨退到了B聯(lián)營廠商的銷售里,結(jié)果是:報表的總金額沒有問題,生成過來的憑證和報表都不易察覺,但追溯到兩個采購部的銷售金額則發(fā)生相串。若當(dāng)期沒有和聯(lián)營廠商及時核對銷售,則極易產(chǎn)生因應(yīng)付賬款確認(rèn)錯誤而給企業(yè)帶來負(fù)面影響。
(二)信息儲存的安全性
在ERP環(huán)境下,源數(shù)據(jù)均存儲于數(shù)據(jù)庫中,數(shù)據(jù)庫的安全關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營活動是否有序運轉(zhuǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了數(shù)據(jù)的充分共享,在實現(xiàn)信息共享的同時也蘊含著一些潛在風(fēng)險。重視數(shù)據(jù)的所有權(quán)和后期維護,設(shè)定適宜的訪問權(quán)限,保護企業(yè)財務(wù)信息涉及的商業(yè)機密,如被非法披露將帶來無法估計的損失。
(三)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化
關(guān)鍵詞：電力公司； 一本賬； 會計核算
1 集團企業(yè)的會計核算模式
我國集團企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結(jié)構(gòu)體系，對應(yīng)的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業(yè)對會計資源進行分別運作，財務(wù)組織機構(gòu)的權(quán)力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散，其通過定期的報表報送，然后由總部進行簡單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項目業(yè)績的低下，集團戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調(diào)配，往往會出現(xiàn)大量的重復(fù)建設(shè)，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現(xiàn)代集團企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現(xiàn)出來，并成為制約財務(wù)管理工作效率提高的關(guān)鍵因素。集約式的會計核算模式是在集團企業(yè)財務(wù)集約化發(fā)展的基礎(chǔ)上形成的，通過將整個集團企業(yè)交易或事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告等過程的風(fēng)險集合于一身，達到會計核算信息的實時集中和共享，實現(xiàn)對各個成員企業(yè)的財務(wù)權(quán)力進行重點收縮和監(jiān)控，對成員企業(yè)之間的資源合理調(diào)配，實現(xiàn)集團總部對資源的全生命周期的掌控，進而做到實時監(jiān)控企業(yè)使用資源的風(fēng)險。尤其是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)建立起了以財務(wù)信息系統(tǒng)為依托的集團財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，使財務(wù)核算與經(jīng)營環(huán)節(jié)實現(xiàn)了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會計的反映和監(jiān)督兩個職能方面更好地發(fā)揮作用。
2 會計核算“一本賬”的內(nèi)涵
會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團企業(yè)財務(wù)資源、財務(wù)信息、財務(wù)活動、財務(wù)人員以會計核算流程重組為手段進行集約管理，把集團內(nèi)部原來按照產(chǎn)權(quán)和職能關(guān)系設(shè)立的多層級多業(yè)務(wù)的會計核算主體歸并為單一的集團會計核算主體，集團及其成員企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都由財務(wù)人員直接以集團會計主體在同一賬套中進行會計核算①，集團及各所屬單位通過集團賬套數(shù)據(jù)生成相應(yīng)地財務(wù)報告和內(nèi)部管理報表，實現(xiàn)財務(wù)報告編制由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變。它是實現(xiàn)企業(yè)所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團總部財務(wù)部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業(yè)財務(wù)信息供給效率，實現(xiàn)財務(wù)信息的集約式生產(chǎn)和傳遞，進而控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)集團企業(yè)價值最大化。
這種會計核算模式必須服務(wù)于集團企業(yè)集約化財務(wù)管理整體性、復(fù)雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財務(wù)資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉(zhuǎn)的過程，并且減少集團資源的浪費程度，有利于控制和監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。
3電網(wǎng)企業(yè)“一本賬”會計核算模式的構(gòu)建
3.1 電網(wǎng)企業(yè)的會計核算“一本賬”目標(biāo)體系定位
南方電網(wǎng)公司的發(fā)展目標(biāo)為創(chuàng)建國際先進水平企業(yè)，會計核算“一本賬”應(yīng)立足于建設(shè)核算型、管理型、決策型會計信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進而實現(xiàn)整個集團會計信息的集約式生產(chǎn)和使用，真正為管理者進行相關(guān)的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標(biāo)體系應(yīng)由以下幾個維度構(gòu)成：1.終極目標(biāo)是實現(xiàn)集團價值最大化；2.有用性目標(biāo)是通過會計系統(tǒng)處理的經(jīng)濟活動信息為企業(yè)管理決策層提供及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息，挖掘財務(wù)指標(biāo)的業(yè)務(wù)動因，加強管理層對企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標(biāo)即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、會計流程和會計行為，保證國有資產(chǎn)的保值增值；4.效率性目標(biāo)即提高企業(yè)會計程序運作的效率，加強會計信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務(wù)運作提供高效的財務(wù)支持。
3.2 電網(wǎng)企業(yè)會計核算“一本賬”模型對于電網(wǎng)集團企業(yè)，有兩種符合電網(wǎng)企業(yè)自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)進行改造，將各分賬套財務(wù)數(shù)據(jù)進行整合，取消原各會計核算分賬套，實現(xiàn)“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務(wù)信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數(shù)據(jù)中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。兩種方式各有優(yōu)劣，前者的優(yōu)勢是實現(xiàn)了集團企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)的整合，并有利于與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，使得集團報表的生成在理論上可以實現(xiàn)由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變，集團總部掌握財務(wù)信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢是會計核算主體復(fù)雜，賬務(wù)數(shù)據(jù)整合操作難度大，需要承擔(dān)一定的法律稅收風(fēng)險和系統(tǒng)實施風(fēng)險，對業(yè)務(wù)流程的影響巨大，可能導(dǎo)致“一本賬”初期企業(yè)運作的不順暢。后者的優(yōu)勢是實施難度小，與現(xiàn)有的會計核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產(chǎn)生的影響較小，不存在法律稅收風(fēng)險；劣勢是不能將分賬套的財務(wù)數(shù)據(jù)進行整合，集團總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位，并且沒有解決集團內(nèi)部單位的往來財務(wù)數(shù)據(jù)不一致的問題，特別是很難獲得與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，集團財務(wù)報表的生成仍需要大量的手工操作。筆者認(rèn)為，南方電網(wǎng)主營業(yè)務(wù)為電力銷售，容易實現(xiàn)對下屬電網(wǎng)企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)整合，使得財務(wù)系統(tǒng)可以通過會計科目對企業(yè)信息進行歸集的同時，通過與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息交集，在賬務(wù)信息中實現(xiàn)多緯度的業(yè)務(wù)管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網(wǎng)下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務(wù)企業(yè)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，難以在短時間內(nèi)實現(xiàn)這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，同時，其賬務(wù)數(shù)據(jù)與供電企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進行整合的工作量也非常大②，購銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。因此，筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網(wǎng)公司統(tǒng)一會計科目、財務(wù)報表的格式，以此為基礎(chǔ)進行抵銷平臺數(shù)據(jù)的合并抵銷，等到南方電網(wǎng)公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程中實現(xiàn)對接后，才考慮對這些企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進行整合。
3.3電網(wǎng)企業(yè)會計核算“一本賬”實施步驟
3.3.1統(tǒng)一會計核算制度
會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現(xiàn)集團企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎(chǔ)上提供的集團各成員企業(yè)的會計信息和數(shù)據(jù)才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財務(wù)信息，為管理者進行決策提供相關(guān)的依據(jù)。
統(tǒng)一會計核算制度，首要的就是統(tǒng)一會計科目，會計科目是對會計核算內(nèi)容具體分類的方法，也為會計報表的設(shè)計奠定了基礎(chǔ)，是財務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)信息進行會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，其體系設(shè)置反映了本單位所關(guān)注的財務(wù)信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細或總括的核算信息。對于集團企業(yè)“一本賬”，會計科目設(shè)置的科學(xué)性決定了會計核算的質(zhì)量，會計科目的設(shè)計既要區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，更要區(qū)分不同的會計主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績考核等業(yè)務(wù)管理需求。
其次應(yīng)進行會計核算憑證模板的制定，對于集團公司所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的會計憑證處理方法，指導(dǎo)所屬單位進行會計核算，通過會計憑證模板的方式，可以使紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程趨于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，同樣也實現(xiàn)了會計處理結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，并且增加了經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計結(jié)果的可預(yù)見性，為“一本賬”的具體應(yīng)用提供了實用基礎(chǔ)平臺。
3.3.2統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程
會計核算“一本賬”模式的構(gòu)建本質(zhì)屬性是集團公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構(gòu)建“一本賬”的整體框架時，首先應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行梳理，通過制度規(guī)范來保證實現(xiàn)會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設(shè)流程、資產(chǎn)管理核算流程、稅金核算流程、資金結(jié)算流程等。通過對這些流程的特點、主要關(guān)鍵控制點以及預(yù)防措施等進行梳理，從中找出與會計核算系統(tǒng)相融合的地方，依據(jù)會計核算的路徑，整合相關(guān)的財務(wù)資源和財務(wù)活動，實現(xiàn)財務(wù)資源、財務(wù)信息、財務(wù)活動和財務(wù)人員的集中統(tǒng)一，實現(xiàn)流程的重新整合。
3.3.3 集中管理企業(yè)財務(wù)要素資源
集團企業(yè)通過設(shè)立會計核算中心集中核算企業(yè)財務(wù)要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設(shè)立的一個中間部門，來負(fù)責(zé)整個集團業(yè)務(wù)的會計核算，使得核算業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，將事務(wù)性
的核算工作和管理性的財務(wù)工作進行適當(dāng)?shù)胤蛛x，其關(guān)鍵是會計核算中心財務(wù)人員統(tǒng)一管理，保持獨立性，并實現(xiàn)集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。
集團企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心是具體辦理集團內(nèi)部各成員企業(yè)現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)，其通常設(shè)立于集團總部財務(wù)部門內(nèi)，是一個獨立運行的職能機構(gòu)。其主要職能有：（1）集中管理各成員企業(yè)的現(xiàn)金收入，并負(fù)責(zé)將成員企業(yè)的現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)賬至集團結(jié)算中心在銀行開設(shè)的賬戶；（2）核定成員企業(yè)日常備用的現(xiàn)金余額；（3）統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因為業(yè)務(wù)需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；（4）統(tǒng)一對外籌資資源，確保整個集團的資金需求；（5）辦理各成員企業(yè)之間的往來核算，并計算各企業(yè)在集團結(jié)算中心的現(xiàn)金流入凈額，及相關(guān)的利息或利息收入。
建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結(jié)算中心的財務(wù)人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。當(dāng)然高素質(zhì)的財務(wù)人員，并且對財務(wù)人員的集中培訓(xùn)與分配也有利于控制相關(guān)的稽核和監(jiān)控風(fēng)險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網(wǎng)公司需要對通過母公司財務(wù)部對財務(wù)人員進行集中管理和控制。
3.3.4建設(shè)“一本賬”會計信息系統(tǒng)
財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)需要從以實現(xiàn)基本會計核算功能為主要目標(biāo)轉(zhuǎn)變到生成以財務(wù)信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標(biāo)，實現(xiàn)財務(wù)管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務(wù)子系統(tǒng)集成，以全面預(yù)算控制和業(yè)績評價為中心，實時、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和管理狀況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預(yù)測和決策支持，系統(tǒng)實施的關(guān)鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務(wù)流程。
4 結(jié)束語
電網(wǎng)公司實施會計“一本賬”核算，是一項涉及面廣、時間跨度較長的工作，必須合理地進行前期規(guī)劃，分階段地穩(wěn)步推進，確保集中核算順利完成。
參考文獻：
1鄭勇;財務(wù)集中核算在實務(wù)中的利與弊[J];當(dāng)代經(jīng)濟;2008年10期
票據(jù)風(fēng)險是主要的銀行結(jié)算風(fēng)險。一方面是由于不法分子能夠利用高科技的作案手段；另一方面歸根結(jié)底還是在于銀行的內(nèi)部防治潛在風(fēng)險的措施漏洞較多。其中有一些表現(xiàn)在類似于銀行匯票兌付行領(lǐng)現(xiàn)的手續(xù)達不到完全嚴(yán)密；銀行的會計人員缺乏足夠強的責(zé)任心，使得工作失誤時讓不法分子鉆了空隙；還有些部分的銀行工作人員由于利用處理業(yè)務(wù)很方便這一有利條件，對于法規(guī)和制度不管不顧，內(nèi)部盜用聯(lián)行資金等等。
銀行會計管理制度的研究對策
第一，針對會計核算風(fēng)險問題，應(yīng)當(dāng)努力提高實踐中的會計核算質(zhì)量。銀行各級會計核算部門應(yīng)當(dāng)將提高會計核算的質(zhì)量作為一件大事去落實，并在此基礎(chǔ)上努力使銀行會計核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及規(guī)范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通過集中的方式予以制定，而且要采取分級管理的方式，對銀行的日常經(jīng)營活動進行集中、全面的會計核算；所謂信息化，實際上就是指會計核算過程中應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)代化的計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，保證所做出的會計信息全面、真實、及時和客觀。對于會計核算工作的規(guī)范化而言，它主要是指各級會計機構(gòu)和管理部門以及相關(guān)會計人員，在銀行會計核算過程中所采用的統(tǒng)一性技術(shù)手段和方式方法。第二，針對會計管理風(fēng)險問題，建立和完善會計風(fēng)險管理機制，并在此基礎(chǔ)上制定一套科學(xué)完善的管理會計準(zhǔn)則。首先要加強制度防范，即運用現(xiàn)代化的管理方法進行組織規(guī)劃，尤其是注意資源的合理使用和優(yōu)化配置。同時還要制定較為詳盡的業(yè)務(wù)流程與工作程序，將崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分工等問題統(tǒng)一納入到內(nèi)部管理體系之中，從而使其能與當(dāng)前先進的管理理念相適應(yīng)，充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能；其次要不斷加強監(jiān)督和會計管理，提高其真實性與有效性，從而促使具體風(fēng)險管理制度的有效落實；最后可通過思想教育的方式，提高會計人員的自覺和自律意識，進而提高他們的風(fēng)險意識與防范能力。
第三，針對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險問題，應(yīng)加強業(yè)務(wù)流程的不斷改進。實施銀行業(yè)務(wù)流程再造，鑒金融理論與國際先進經(jīng)驗，建立后臺業(yè)務(wù)集中處理平臺，對會計業(yè)務(wù)實施集中處理，從而實現(xiàn)低成本、專業(yè)化和高效率的作業(yè)活動。實施會計業(yè)務(wù)流程再造的思路是將前后臺進行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理市場營銷及客戶服務(wù)等工作，而后臺的業(yè)務(wù)處理中心主要負(fù)責(zé)交易處理賬務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理；網(wǎng)點主要負(fù)責(zé)單據(jù)的合法性與真實性審核，后臺業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)賬務(wù)的正確核算和處理。
第四，針對內(nèi)部控制風(fēng)險問題，要深化銀行內(nèi)部控制管理機制的建設(shè)。建立獨立會計核算管理體制，會計工作人員在實施賬務(wù)處理中的一項重要依據(jù)是客觀真實的會計憑證。同時還要建立和完善操作崗位中的責(zé)任管理機制，做好內(nèi)控機制中的風(fēng)險控制工作，尤其是要加強風(fēng)險點的控制。提高對會計內(nèi)控風(fēng)險工作的檢查與監(jiān)督，強化上級財會與內(nèi)審職能部門對銀行會計工作的監(jiān)督與檢查，同時還要求內(nèi)部審計部門具備較強的獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性。只有這樣，才能有效控制銀行內(nèi)部風(fēng)險問題。
結(jié)束語
