發(fā)布時間：2023-10-10 15:58:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計的基礎(chǔ)知識樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、把握新舊教學(xué)內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，找到內(nèi)部銜接點，保證學(xué)習(xí)高效化和技能有效掌握
中等職業(yè)學(xué)校是一所以培養(yǎng)學(xué)生自身素養(yǎng)為基礎(chǔ)，旨在真正提升學(xué)生自身實踐應(yīng)用技能的重要場所。作為接近社會最前沿的教育場所，內(nèi)部教學(xué)和學(xué)生參與需要真正予以重視和關(guān)注。就中等職業(yè)學(xué)校內(nèi)部會計課程的編排和設(shè)置，針對現(xiàn)代對于社會人才的需求狀況做出的新的要求和態(tài)度，《會計基礎(chǔ)》課程內(nèi)容與原先不同的是會計內(nèi)部內(nèi)容，比如基本的特點、職能做了一些調(diào)整和添加，內(nèi)部知識點和理論內(nèi)容變得詳細，在知識點下框架呈現(xiàn)清晰，對于會計檔案管理以及整理安排等一部分內(nèi)容做出刪減和重新編排，這樣的安排和設(shè)置需要學(xué)校內(nèi)部學(xué)生和教師真正重視和關(guān)注，需要教師針對課程變化及時有效地調(diào)整教學(xué)方法和技巧，學(xué)生需要對于學(xué)習(xí)內(nèi)容做出有效整合和篩選，做到對于學(xué)習(xí)內(nèi)容的有效了解和掌握，同時還需了解新大綱對于《會計基礎(chǔ)》內(nèi)容調(diào)整的詳細，做到對于學(xué)習(xí)內(nèi)容的了解和掌握。
例如，與2013年《會計基礎(chǔ)》內(nèi)容相比，新的會計課程內(nèi)容呈現(xiàn)系統(tǒng)化、完整化的特點，許多內(nèi)容在舊版本的基礎(chǔ)上做出擴展，針對會計的產(chǎn)生發(fā)展、概念特點、職能作用盡量呈現(xiàn)，讓學(xué)生對于學(xué)習(xí)內(nèi)容有所了解和熟知，針對會計基本假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求、基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)以及核算方法做出補充，真正做到原先內(nèi)容的補充和完善，確保會計基礎(chǔ)知識的真正完善和落實。對于中職學(xué)生來說，需要對于新的會計基礎(chǔ)內(nèi)容做到有效了解和掌握，對于學(xué)習(xí)實踐做到有效參與和真正應(yīng)用，真正有效地把握現(xiàn)代社會會計應(yīng)用領(lǐng)域和學(xué)習(xí)參與的真正落實。
二、對于新革新會計內(nèi)容做到真正了解和適應(yīng)，確保自身學(xué)習(xí)和汲取量
會計作為現(xiàn)代社會不斷發(fā)展和有效運行的一部分，對于現(xiàn)在處于市場經(jīng)濟下的相關(guān)企業(yè)和公司有積極的輔助作用，是現(xiàn)代學(xué)校內(nèi)部學(xué)生從事社會實踐需要擁有的基本職能和技能，隨著社會的不斷發(fā)展和晉升，社會層面上對于會計技能的掌握程度和內(nèi)容也在不斷隨之改變和提升，相應(yīng)的現(xiàn)代學(xué)校內(nèi)部教學(xué)材料和相關(guān)內(nèi)容也會隨之做些改變，以此來真正適應(yīng)和符合社會發(fā)展和時代需求。對于中等職業(yè)學(xué)校內(nèi)部的學(xué)生而言，要想真正參與會計從業(yè)資格考試的實踐中，需要不斷對于適時修改、完善的內(nèi)容進行了解和分析，把握新舊教學(xué)內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，找到內(nèi)部銜接點，保證學(xué)習(xí)高效化和技能有效掌握，做到對于會計內(nèi)部學(xué)習(xí)內(nèi)容的有效了解，真正實現(xiàn)現(xiàn)代學(xué)校內(nèi)部對于學(xué)習(xí)內(nèi)容的真正汲取。
例如，針對《會計基礎(chǔ)》內(nèi)容的更新和完善，學(xué)生需要對于學(xué)習(xí)內(nèi)容真正有所了解和掌握，對于會計科目賬戶、記賬方法了解和應(yīng)用、會計憑證的填制、會計賬薄的登記、賬戶處理程序、財產(chǎn)清查處理以及財務(wù)會計報告等內(nèi)容真正有所涉及和了解，保證學(xué)習(xí)內(nèi)容真正有效汲取，對于新革新會計內(nèi)容做到真正了解和適應(yīng)，確保自身學(xué)習(xí)和汲取量，做到對于新體系框架下會計基礎(chǔ)內(nèi)容的有效把握，確保在此過程中會計從業(yè)資格考試的有效落實，真正有效保證學(xué)生對于會計基礎(chǔ)內(nèi)容的了解和掌握。
三、對于時展形勢做到基本把握和了解，做好對于會計從業(yè)資格考試的有效準備
中職學(xué)校是一個直接與社會接軌的實踐性學(xué)校，內(nèi)部教育教學(xué)內(nèi)容和形勢需要教師結(jié)合現(xiàn)代社會發(fā)展形勢做充分有效的編排和安排，學(xué)生需要在學(xué)習(xí)理論的過程中真正參與動手實踐，把學(xué)習(xí)內(nèi)容真正做到應(yīng)用到實踐應(yīng)用過程中，對于時展形勢做到基本把握和了解，做好對于會計從業(yè)資格考試的有效準備，讓學(xué)生對于學(xué)習(xí)內(nèi)容和動手技能做到充分了解和掌握，真正實現(xiàn)對學(xué)生的有效培育。
關(guān)鍵詞：中職；基礎(chǔ)會計；直觀教學(xué)
《基礎(chǔ)會計》是會計專業(yè)的一門基礎(chǔ)理論課程，它著重于會計基本理論和基本方法的論述，目的在于幫助初學(xué)者理解會計學(xué)基本理論、基本知識，熟練運用會計的基本方法，較扎實地掌握基礎(chǔ)會計的知識體系，培養(yǎng)學(xué)習(xí)分析問題和解決問題以及會計業(yè)務(wù)處理的初步能力，為后續(xù)會計專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。該課程專業(yè)概念對于初次接觸會計課程的中職學(xué)生來說，由于會計理論知識比較抽象，晦澀難懂，對于學(xué)生的“入門”來說是一個不小的障礙。為了能讓學(xué)生通俗易懂地學(xué)習(xí)并掌握這門課，除了要嘗試多種教學(xué)方法和教學(xué)手段激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣外，在抽象的原理講授中，筆者認為應(yīng)努力使抽象的理論具體化，讓學(xué)生直觀、形象的接受《基礎(chǔ)會計》的基本理論，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，從而達到提高教學(xué)效果的目的。
一、相關(guān)內(nèi)容關(guān)聯(lián)
在教學(xué)中，教師應(yīng)善于總結(jié)分類，把相關(guān)內(nèi)容串連銜接，讓學(xué)生加深理解。比如在講授賬戶的結(jié)構(gòu)時，學(xué)生往往難以分清不同類型的賬戶哪方記增、哪方記減。筆者在課堂實踐中，先讓學(xué)生理解：T形賬戶的一邊記增加數(shù)，那另一邊就記減少數(shù)，在這個基礎(chǔ)上，再結(jié)合會計恒等式，幫學(xué)生加強理解。會計恒等式基本形式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，把會計恒等式擴展為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤，進而，會計等式可擴展成：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入收益-成本費用，最后，會計等式可表述為：資產(chǎn)+成本、費用=負債+所有者權(quán)益+收入收益，根據(jù)等式，左邊為資產(chǎn)和成本、費用類，右邊為所有者權(quán)益、負債及收入收益類。屬于等式左邊的即資產(chǎn)、成本費用類的賬戶，那么左邊就記增加，其右邊必然記減少，如果有余額，一般在增加數(shù)這邊，即左邊；凡屬等式右邊即負債、所有者權(quán)益、收入收益類的賬戶，那就右邊記增加數(shù)，左邊記減少數(shù)，如有余額，也一般在增加數(shù)那一邊，即右邊，而T形賬戶左邊為借方，右邊為貸方，根據(jù)會計等式，可以直觀形象的得出結(jié)論：資產(chǎn)類、成本費用類賬戶借方記增，貸方記減，余額一般在借方，而負債類、所有者權(quán)益類、收入收益類貸方記增、借方記減，余額一般在貸方。這樣，通過學(xué)生對會計等式的直觀視覺感受，可以輕易的初步接受和理解賬戶的基本結(jié)構(gòu)。
二、生活情景遷移法
從會計的起源和發(fā)展史來看，會計知識來源于實踐，也服務(wù)于實踐，在會計教學(xué)中，教師如果能引用貼近學(xué)生生活的實例引出會計知識，更容易引起學(xué)生的興趣，能激發(fā)學(xué)生自覺地接受學(xué)習(xí)內(nèi)容。例如，在學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法時，學(xué)生對于“有借必有貸，借貸必相等”念起來朗朗上口，但卻難以真正理解復(fù)式記賬的真正含義。筆者在講授時，先講述借貸記賬法的含義，然后根據(jù)班上現(xiàn)有座位安排分成的四大組，分別指定各組為第一組、第二組、第三組、第四組，再讓學(xué)生數(shù)清每一組的人數(shù)，在黑板上記下各組的現(xiàn)有人數(shù)，接著讓第一組后排的兩個學(xué)生把桌子搬到相鄰的第二組去，再問學(xué)生，第一組人數(shù)有什么變化？第二組人組人數(shù)有什么變化？然后在第一組、第二組的原有人數(shù)后分別注明“減2”“增2”，這樣的游戲可以在各組做多幾次，然后再根據(jù)游戲引導(dǎo)學(xué)生得出結(jié)論：（1）某組增加的人數(shù)，是來源于另外組的減少，假如重新統(tǒng)計各組人數(shù)，在登記增加某組增加人數(shù)的同時，應(yīng)同時登記減少另外組的減少人數(shù)；（2）人數(shù)沒變化的小組保留原數(shù)據(jù)，不用登記。 這跟復(fù)式記賬法的原理是一樣的：有借必有貸，正是為了反映資金的來源和去向，所以要同時登記；資金未發(fā)生運動變化的不登記，也就是說，未發(fā)生的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理。這時，教師也可根據(jù)課堂情況，進一步提出問題：每個學(xué)生都是班上的寶貴資源，那么，假設(shè)我們班轉(zhuǎn)入了一位同學(xué)，該怎么登記？反之，有位同學(xué)轉(zhuǎn)出我們班，我們又怎么登記？在轉(zhuǎn)入同學(xué)時，在登記班上人數(shù)增加的同時，是否該同時登記收入？而轉(zhuǎn)出同學(xué)時，在登記人數(shù)減少的同時，是否應(yīng)登記損失？這樣，在用小游戲活躍課堂氣氛的同時，也讓學(xué)生自覺的根據(jù)自身體驗，理解復(fù)式記賬的原理。
三、情景教學(xué)法
情景教學(xué)法是教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，按照學(xué)生能親身感知的情景，讓學(xué)生有如身臨其境，師生就在此情此景之中進行著的一種情景交融的教學(xué)活動。教師提出問題，啟發(fā)學(xué)生主動思維，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。因此，“情景教學(xué)”對培養(yǎng)學(xué)生情感，啟迪思維，發(fā)展想象，開發(fā)智力等方面確有獨到之處。筆者在《基礎(chǔ)會計》的理論教學(xué)中經(jīng)常使用到這種教學(xué)方法。
在《基礎(chǔ)會計》中，“分類”這個概念出現(xiàn)得較多，學(xué)生對賬戶要按經(jīng)濟內(nèi)容分類很難理解。筆者在教學(xué)中，首先讓大家想象自己進入了一個大超市，然后提出問題：超市里有什么？學(xué)生自然會回答說“有商品”，然后再提出問題：超市一般會有什么商品？學(xué)生回答有服裝、電器、食品、家居生活用品等，筆者再問：這些商品怎么擺放？在筆者的引導(dǎo)下，學(xué)生回答說同類的商品都擺在一起，筆者再追問，這樣擺放對顧客、對商場有什么好處？學(xué)生回答說，這樣擺放，顧客能輕易找到要買的商品，商場也好管理。筆者再把學(xué)生的思路引回到所講授的知識：企業(yè)的資金好比是這個超市的所有商品，為了便于管理和核算，所以也要按內(nèi)容和用途進行分類，而且是先分大類再分小類，就像超市里的商品一樣，比如電器類商品是一個大類，下面再分成冰箱類、音響類等，在下面再根據(jù)品牌、規(guī)格等再分小類，就像是我們學(xué)習(xí)的賬戶，有一級賬戶、二級賬戶、三級賬戶或更多，同時，列舉幾個賬戶，比如“庫存商品”，結(jié)合超市的情景，給學(xué)生講授總賬和明細賬的聯(lián)系和區(qū)別。
總之，在《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)中，除了運用包括上述的教學(xué)方法外，如果能結(jié)合多媒體教學(xué)手段，運用圖像、聲音甚至視頻進行教學(xué)，可讓枯燥晦澀的會計原理課程變得生動有趣、直觀具體，從而激發(fā)學(xué)生的主動思維，提高學(xué)習(xí)興趣，進而提高《基礎(chǔ)會計》的教學(xué)效果。
（作者單位：東莞市電子科技學(xué)校）
參考文獻：
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早在1981年，我國的一些會計理論工作者就已開始提醒我們，物價變動對我閏會計是有影響的。如有的學(xué)者認為，從長期來看，我國的個別物價是有所變動的，應(yīng)該承認在我們的會計報表中，也包含了物價變動因素。因此，對會計數(shù)據(jù)應(yīng)作怎樣的解釋，會計方法上有什么新途徑，會計理論應(yīng)予回答。如果對物價變動問題完全不予理睬，將會產(chǎn)生虛利實分的問題，從而對國民經(jīng)濟的安排帶來嚴重影響。此后的幾年中，隨著我國經(jīng)濟體制改革和物價體制改革的開展，我國的物價波動漸趨明顯，原始成本會計的一些缺點開始暴露出來，人們從不同的角度進行思考，并提出了改革原始成本會計制度的各種主張。
有些人是從會計工作的實際需要提出改革主張的，.反映比較強烈的是要求改變固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)使用年限較長，原始成本和現(xiàn)行市價相去甚遠，資金平衡表上固定資產(chǎn)價值的經(jīng)濟意義喪失殆盡，再也不能用作決策的依據(jù)。因而有不少實際工作'者提出要按重置價格對固定資產(chǎn)進行重估價。如上海棉紡織行業(yè)鑒于固定資產(chǎn)重置資金的嚴重不足，以及在聯(lián)營中由于固定資產(chǎn)價值不實引起經(jīng)濟損失等原因，要求對全行業(yè)的固定資產(chǎn)按重置價格進行重估，他們摸索了一套重估的辦法并已得到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。還有人撰文提出，固定資產(chǎn)的價低耍突破原始成本的框框，隨著市場價格的浮動而浮動，以保證固定資產(chǎn)規(guī)模量度的復(fù)原。苻的同志還直接提出把固定資產(chǎn)的重置價格作為計提折舊的價格基礎(chǔ)，并提出兩條理由，一個理由認為《“按重置價格提取折舊攤?cè)氤杀痉仙鐣髁x有計劃的商品經(jīng)濟下正確核算成本、利潤、價格、國民收入等一系列指標的要求?！绷硪粋€理由認為：按重璧價格計提折舊“正好能滿足承置固定資產(chǎn)對貨幣準備金的要求?！?/p>
由上述各種建議可以看到，由于我國發(fā)生的物價變動，人們已迫切地希望改變現(xiàn)行的會計制度對物價變動后的會計處理，人們正在從不同的方面加以認識，加以探索I并且找到了一個共同點，那就是耍沖破原始成本原則對會計計量的朿縛，把市場價格變動這個傳統(tǒng)會計認為外在的因素納入資產(chǎn)丨卜價和收益計量的范圍中來。這是我們朝著物價變動會計邁出的可喜的一步。隨著原始成卞會計缺點的逐漸充分暴萆，陣著問題忖掄的深入，將會有越來越多的人認識到這一點。對物#變動后會計處理的深一M闡.認識是在理論方面。沒有理論指導(dǎo)的行動往往帶有肓’目性。原成本會計之所以根深蒂固，是因為它具有一定的理論基礎(chǔ)，在長期的實踐中已逐漸被人們所接受，視為理所當然的。這個基礎(chǔ)一方面來自經(jīng)濟理論，一方面來自它本身的實踐。要沖破原始成本會計的朿縛，必須佯這兩方面有所突破。近年來，我們在這方而的認識也已取得了一定的進展。
會計學(xué)是一門應(yīng)用經(jīng)濟科學(xué)，它的發(fā)展受到經(jīng)濟理論的制約。在收益問題上，我們的理論基礎(chǔ)是的剩余價值學(xué)說和成本補償觀點。對原始成本會計收益計量理論的突破_必須從這里開始。我國的經(jīng)濟理論工作者首k在這方面展開了討論，許多人在實物補償和無形損耗問翹上提出的主張，為會計上討論資產(chǎn)計價和收益計量問題提供了有益的啟示。我國的會計理論工作者也已在這方面跨出了有意義的一步。在政治經(jīng)濟學(xué)理論中確實存在著重置成本會計的理論依據(jù)，這是我們提倡重置成本會計的一個重要基礎(chǔ)。
原始成本會計還有它本身發(fā)展中形成的理論依據(jù)，與本題有關(guān)的就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則。重置成本會計要求在企業(yè)持有資產(chǎn)的期間就承認并記錄這些資產(chǎn)的升值或減值，這往往被認為違反了原始成本會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則，因而受到責(zé)難。權(quán)責(zé)發(fā)生制是從現(xiàn)金制發(fā)展起來的，是對現(xiàn)金制的一個它要求對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在它發(fā)生時予以記錄而不管現(xiàn)金是否收到或付出。但是什么樣的_典務(wù)可判斷為已經(jīng)發(fā)生了呢？我們的教科書上從來含糊其辭，會計辭典上也語焉不詳。因為k際上并無一個明確的標準，它往往決定于會計人員的判斷。市場價格的變化應(yīng)否納入計量范圍，不能由權(quán)責(zé)發(fā)生制本身作出解釋，而應(yīng)該看納入與否兩種信息的有用性如何而確定會計上是否予以記錄、反映。在我們的經(jīng)濟理論中，這種升值和減值是得到承認的，這種升值和減值信息的有用性已經(jīng)得到了大量的證明，所以過去對權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋或規(guī)定并不是不可更改的。將持有資產(chǎn)的市價變動納入“發(fā)生”的范圍，完全言之成理。以信息的有用性——正確計量企業(yè)的收益來解釋權(quán)責(zé)發(fā)生制，是有利于推行重置成本會計的一個新發(fā)展。
我認為，實物補償成本理論和權(quán)責(zé)發(fā)生制問題，是我們在理論層次上對收益問題的新認識，它們使重置成本會計有了比較牢固的理論基礎(chǔ)。
二、我國歷史上在一定范圍內(nèi)的一定階段采用過重置成本概念
解放初期的1951年，中財委《關(guān)于國營企業(yè)清理資產(chǎn)核定資金的決定》中規(guī)記，為了實行經(jīng)濟核碎制，使國營企業(yè)的經(jīng)營管理走上正軌，全國國營企業(yè)的固定資產(chǎn)和灘動資金應(yīng)一律重新清理登記，并按1951年6月底的人民幣價格估價。這是解放后初次用重置價格對國營企業(yè)資產(chǎn)進行重估價的實踐。
近年來在經(jīng)濟體制改革中，出現(xiàn)了不少新的經(jīng)營方式。凡是生產(chǎn)資料的所有權(quán)和經(jīng)背權(quán)關(guān)系發(fā)生變動時，.都要對財產(chǎn)物資進行重估價，其估價的基礎(chǔ)也是重置價格。
例如我國試枝股份制的企業(yè)，就要棗對財產(chǎn)進行重估價。如上海市財政部門對入股企業(yè)資產(chǎn)估價的意見是：“固定資產(chǎn)原值按現(xiàn)行重置價格計算，凈值按原值扣除殘值后減去已使用年限按規(guī)定應(yīng)提折舊額計算?！薄胺课莸闹刂脙r值可根據(jù)建筑工程的設(shè)計定額標準率加上國家規(guī)定的材差費計算。通用設(shè)備的重置抑格可根據(jù)市機電工業(yè)管理局和有關(guān)主管部門核定的價格計算。專南設(shè)備的重置價格可根據(jù)都局核定的價格或比照通用設(shè)備計算。自制設(shè)格的置價格可參照同類型設(shè)備計算?！边@對資產(chǎn)按寬置價格汛佔價的要求就比較明確而具體了。這個“意見”，在實際工作中已經(jīng)執(zhí)打。
此外，如聯(lián)營企業(yè)、實行租賃經(jīng)營的中小企業(yè)、個人承包企業(yè)等在財產(chǎn)所有權(quán)處置N題上都提出了類似的要求。
上述各種資產(chǎn)重估價的北M點足放棄/帳面的原始成本。在價格變動情況下，原始成本不能表示資產(chǎn)的真實價值，這不是合資、聯(lián)營、股份制企業(yè)所遇到的特有問題，而是所有企業(yè)碰到的共間問題。上述各種經(jīng)營方式強調(diào)按當時情況下的重置價格對資產(chǎn)計價，其原因一是明確經(jīng)營者的財產(chǎn)保管責(zé)任，二是明確生產(chǎn)資料所存者的利益范圍，這又不是合資、聯(lián)營、股份制企業(yè)所遇到的特殊問題，IAJ是所有企業(yè)都碰到的兆冏問題。上述企業(yè)的資產(chǎn)計價以重置價格代替了原始成本，其他企業(yè)沒有理山不這樣做。實際上，許多企業(yè)都已提出了對資產(chǎn)重估價的要求。當然，接受以重置成本為基礎(chǔ)重估價，并不等于就是實行了重置成本會計，但是實行重置成本會計首先必須接受重置成本概念。H前這些企業(yè)的做法為重置成本會計的拖行創(chuàng)造了有利條件。首先，是它們承認作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)，重置成本優(yōu)于原始成本，放棄原始成本計價原則。其次，它們在資產(chǎn)估價中所取得的經(jīng)驗，對推行重置成本會計極為有用。再次，它們的做法也會影響其他企業(yè)。資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制的推行，以對資產(chǎn)的正確估價為前提，重置成本反映了現(xiàn)時情況下資產(chǎn)的真實價值，必能為國家和經(jīng)營責(zé)任者所接受，在此茁礎(chǔ)上推行重置成本會計，是一個極好的機會。
三、國家有關(guān)規(guī)定中隱含著采用重置成本的要求
物價變動已足我_經(jīng)濟生活中無"JlHl避的事實。W家財政管理機構(gòu)近年來所頒發(fā)的許多規(guī)定，都已實際上承認了這個事實。其屮最明顯的要數(shù)對原材料統(tǒng)一調(diào)價的財務(wù)處理規(guī)記。該規(guī)定指出：“屮央和各省、自治K、直轄市訂價的商品物資在統(tǒng)一調(diào)整供應(yīng)、調(diào)撥價格以后，國營工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、物資供銷企業(yè)和商業(yè)企業(yè)庫存的商品、物資，一律按調(diào)價前一天實際庫存數(shù)量和新的訂價，調(diào)整帳面價值，所發(fā)生的新老訂價的差額，均作增減國家資金處理。價格調(diào)高時商品、物資庫存升值部分，相應(yīng)調(diào)增國家流動資金；價格調(diào)低時，商品、物資庫存減值部分相應(yīng)減少閨家流動資金?！必斦?、中國人民銀行《關(guān)于國營企業(yè)庫存商品、物資調(diào)價差額的財務(wù)處理決定》)上述財政部和中國人民銀行的這個規(guī)定，和作者提出的重置成本會計主張極為相似。這雖然僅是一項政策性的規(guī)定，但它在無形之中已動搖了原始成本會計計鎰的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)計價不是執(zhí)著于原始成本，而要隨時按價格調(diào)整作出相應(yīng)調(diào)整；存貨增值>卜能納入會計收益量度，而要作為基金的調(diào)整。前者放棄了原始成本計價原則，接受了現(xiàn)行重置成本計價原則；后者放棄了原始價值補償觀點，接受了實物補償觀點，它兒乎體現(xiàn)了亟置成本的全部理論基礎(chǔ)?？梢?，我們H前推行的已是一種局部的重置成本會計，為什么不把它建筑在牢固的理論基礎(chǔ)之上，使之成為一個統(tǒng)一的會計制度呢？
四、重置成本會計的可行性
羞置成本會計最終能漢波人們接受的關(guān)鍵，與其說是要在埋論上講得通，毋寧說是要在實踐中行得通。實行重罝成和會計的障礙，除了確定生產(chǎn)要素的重置成本這一問題（擬以另文闡述）外，主要足W個：一是原始成本會計信息仍然為人們所需要，如果重置成本會計完全丟擬/原始成會計人能拒絕議受這種制度。這就足迆求所設(shè)讓的會計制度偵始成本倌息仍有跡可尋，同時夂能得|!(輋置i本鰱所有信息。二身新妞凌不植過份繁ta由于物價在變動，''若要時時對原始成本甚據(jù)作出調(diào)整，會計人員將因不勝其縶而放棄這種很有R引力的會計制度。這就要求新的會計制度能找到一個簡單的方法，只在期末時作一次性的調(diào)整。能#詞時克服這兩個困難就成為:推行重置成本會計制度的癥結(jié)所在。
我認為這樣的會計制度是可以設(shè)合珙i的，下文試躭康料的調(diào)整作一萊范。為了便于說明，現(xiàn)假設(shè)本月有關(guān)某原料的數(shù)據(jù)如下
本月耗用的重置成本為：760X5.50=4180(元）如果采用先進先出法計算，則可得本月耗用的原始成本為*200x5.00+120X5.25+280X5.40+160X5.60=4038(元）期末存貨成本為丨60x5.60+180xS.70=1362(元）
將上述耗用;原料的重置成本和其他營業(yè)成本從營業(yè)收入中減去，就可得到銷售該產(chǎn)品的重置成本收益。與此同時，還可計算出已實現(xiàn)的存貨升值和可實現(xiàn)的存貨升值所謂已實現(xiàn)的存貨升值是指存貨價格上升額中已通過銷售收入收回的那一部分，它可以用下述簡單的方法計算得到：4180元（按童置成本計算的當月耗用數(shù)）-4038元（按先進先出法原始成本計算的當月耗用數(shù)）=142元（已實現(xiàn)的存貨升值）。
所謂可實現(xiàn)的存貨升值是指尚未通過銷售收入收回的那一部存貨價格上升額，它的計算要復(fù)雜一些，茲介紹兩種計算方法：
第一種方法：假定(僅為計算起見)期初存貨一直持有到期末，而它的現(xiàn)時重置成本從期初的重置價格變動到期末的重置價格，財這一部分存貨的上升值就等于持有存萆數(shù)量乘以該期間重置價格的變動。假定期初重置價格為5.15元，期末重置價格為5.75元，則200件存貨的J1；值為0.60x200=120(元）。我們乂假定（僅為計算起見）期末存貨比期初存貨的實物:量超過額（:本例中為40件）是以本月平均價格購入的，且持有到期末，.這個存貨増量的可實.現(xiàn)JI值就等于增加的數(shù)量乘以期末覓置價格減平均價格的差額，即：（5.57-5.50)x40=10:(元），這樣可實現(xiàn)的茌貨升值總額為120+10=130(元>。
笫二種方法:可假定期初存貨從期初的5.15元持有壟平均購入價，則期末的存貨就MJ假走為全部都以平均價格購入且持有至期末，而其價格也就上升至期末的現(xiàn)時重置價。這樣存貨的升值總額為：
200件期初丫/貨持有至平均價格吋實現(xiàn)的升值:(5.50-5.15)x200=70(X)240件存貨從平均價持有異期末價格時可實現(xiàn)的升值：（5.75-5.50)240=60(元)這樣，本期可實現(xiàn)的存貨升值總額為70+60=130(元），和第一種方法的計算結(jié)果完全相同。
在可實現(xiàn)的存貨升值額中減去本期已實現(xiàn)的部分，By為期末尚未實現(xiàn)的存貨升值。似它們無論是否巳實現(xiàn)，都不是收益的組成部分，而是重置該原材料的準備金。
如果上述分析能夠完全令人信服，上述計算作為一種簡化的近似方法也能被人接受，問題還只解決了一半。作為一種會計模式，它必須交待清楚怎樣將這些調(diào)整和帳戶處理程序結(jié)合起來。而且按照原先的設(shè)想，既能使原始成本的信息有跡可尋，又能提供重置成本信息。為此，必須設(shè)立相應(yīng)的調(diào)整帳戶，并在月末時作出如下分錄：
(1)記錄本期價格上升引起的可實現(xiàn)升值：
借：存貨計價調(diào)整130貸：可實現(xiàn)存貨升值130(2)將期初fr:貨按擬始成本轉(zhuǎn)帳（先進先出法）：
借：已耗原料成本 1000
貸：原料_ 1000
(3)將已耗期初存貨調(diào)整至當列平均價格：〔（5.50-5.00)X200=100〕
借：已耗原料成本 100
貸：存貨計價調(diào)整 100
(4)將當期購入的原料按平均價格暫時轉(zhuǎn)入費)|彳帳：
借：Li耗原料成本 4400
貸：原料采鉍 4400
(5)將期末存貨按先進先出原始成本轉(zhuǎn)出：（180X5.7+60X5.6=1362),
借：原料 1362
貸：已耗擬料成本 1362 _
(6)將期末存貨按平均價格調(diào)整：〔180'x(5.7-5.5)+60X(5.6-5.5)=42〕借：已耗原料成本 42
貸：存貨計價調(diào)整 42
(7)將Li耗原料成本按平均價格轉(zhuǎn)入損益帳戶：（760x5.5=4180)in：承置成本收益 4180
貸：巳耗原料成本 4180
(8)將已實現(xiàn)的存貨升值從"T實現(xiàn)存貨升值帳戶中轉(zhuǎn)出：
仍："實現(xiàn)V貨MM2貸.已實現(xiàn)存貨升值
上述會計分錄可圖示如下:
說明，
(1)期初原料存貨按期初重置成本計價為1030元（200X5.15〉，它由原料帳的期初余麵1000(按原始成本計價，200X5)，加上存貨計價調(diào)整帳戶期初數(shù)30元〔200X(5.15-5.00)〕。
(2)期末原料存貨按期末重置成本計價為1380元（240X5.75〉，它由原料帳的期末余類1362(按原始成本計價：180X5.7+60X5.6)加上存貨計價調(diào)螯帳戶期末數(shù)18〔180x(5.75-5.7)+60X(5.75-5.6)〕.
(3〉存貨計價調(diào)整帳戶期初余鎮(zhèn)和期末余額，等于可實現(xiàn)存貨升值帳戶的期初余額和期末余顫》
(4)已實現(xiàn)的存貨升值142元表示的是，已消耗的760件原料以原始成本（先進先出法）進入配比程序，從營業(yè)收入中得到的補償麵為4038元，但按重置成本計算為4180元，當期的原始成本收益離估了142元（4180-4038〉。如果重置760件原料，必須將這142元加上從營業(yè)收入中得到補償?shù)?038元方能實現(xiàn)。其性質(zhì)是資本權(quán)益的調(diào)整。
(5)如要還原到原始成本收益，只需將重置成本收益加上已實現(xiàn)的存貨升值額即可。
一、會計智能與物聯(lián)網(wǎng)及其技術(shù)架構(gòu)
（一）會計智能 目前，國內(nèi)鮮有學(xué)者對會計智能這一概念進行系統(tǒng)的論述，本文在此嘗試進行探討。按照知識閾值理論，智能由研究對象所具有的知識數(shù)量決定，一個機器或系統(tǒng)有智能是因為它具有可運用的知識，該理論認為“智能就是在巨大的搜索空間中迅速找到一個滿意解的能力”。根據(jù)這一定義，智能應(yīng)包括三個方面的含義：對象具有靈敏準確的感知能力（知識的獲取）；具有正確的思維與判斷能力（知識的分析）；具有行之有效的執(zhí)行和決策能力（知識的運用）。人工智能通過模擬人類的智慧，建立具有知識獲取、分析和運用能力的計算機輔助系統(tǒng)，尋求解決復(fù)雜問題的技巧和方法。在人工智能理論的基礎(chǔ)上，會計信息系統(tǒng)論將現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結(jié)合起來，認為會計是一個提供經(jīng)濟信息的系統(tǒng)，試圖揭示會計的本質(zhì)。會計信息系統(tǒng)論突出了現(xiàn)代會計的功能性作用，體現(xiàn)了人工智能在會計領(lǐng)域的實際應(yīng)用。根據(jù)會計信息系統(tǒng)論，現(xiàn)代會計將隨著計算機信息技術(shù)的進步而不斷發(fā)展，其將在實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化后，向智能化方向前進?？梢哉f，會計智能是現(xiàn)代計算機信息技術(shù)發(fā)展的結(jié)果，是人工智能或商務(wù)智能在會計領(lǐng)域的應(yīng)用范疇。據(jù)上所述，本文認為會計智能是會計信息系統(tǒng)利用計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊等現(xiàn)代技術(shù)獲取、分析、運用會計信息或知識的能力。會計智能實質(zhì)上就是計算機、網(wǎng)絡(luò)、通信等現(xiàn)代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用。具體而言，會計智能就是以智能方式獲取會計信息，利用計算機的強大計算能力對數(shù)據(jù)進行自動處理和分析，形成財務(wù)報告，提出經(jīng)營管理建議，并通過網(wǎng)絡(luò)、通信等手段提供給信息使用者，為其投資決策提供支持。
（二）物聯(lián)網(wǎng)及其技術(shù)架構(gòu) 物聯(lián)網(wǎng)（Internet of Things）的概念最早由ITU（國際電信聯(lián)盟）于2005年在突尼斯舉行的信息社會世界峰會（WSIS）上明確提出，之后成為國內(nèi)外關(guān)注的焦點，并逐漸受到各國政府的重視。2009年IBM公司總裁彭明盛（Samuel Palmisano）基于物聯(lián)網(wǎng)提出了“智慧地球”（Smarter Planet）戰(zhàn)略，受到了美國政府的積極回應(yīng)；歐盟、日本、韓國等國家也相繼制訂了物聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略發(fā)展計劃；在我國，總理于2009年提出了“感知中國”，并在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快物聯(lián)網(wǎng)的研發(fā)應(yīng)用”。目前，學(xué)界和業(yè)界還尚未對物聯(lián)網(wǎng)的定義形成一致說法。我國2010年政府工作報告和歐盟等都曾對物聯(lián)網(wǎng)的定義進行過闡述。通常認為物聯(lián)網(wǎng)是一種通過信息傳感設(shè)備實時采集各種物體信息，并通過數(shù)據(jù)交換、通信等技術(shù)實現(xiàn)對物體的識別、定位和管理的網(wǎng)絡(luò)。物聯(lián)網(wǎng)是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)而擴展起來的網(wǎng)絡(luò)，具有智能化、網(wǎng)絡(luò)化等特征。物聯(lián)網(wǎng)從本質(zhì)上講是現(xiàn)代信息技術(shù)高度發(fā)展的產(chǎn)物，物聯(lián)網(wǎng)融合了感知、網(wǎng)絡(luò)、通信等人工智能技術(shù)。從技術(shù)架構(gòu)上看，物聯(lián)網(wǎng)主要由感知層、網(wǎng)絡(luò)層和應(yīng)用層組成：感知層主要是通過傳感器、RFID（射頻識別）標簽、二維碼標簽、GPS定位系統(tǒng)等感知終端來識別物體和采集信息；網(wǎng)絡(luò)層主要是將從感知層獲取到的數(shù)據(jù)或信息進行處理和傳遞；應(yīng)用層主要是通過商業(yè)模式提供各種信息技術(shù)服務(wù)或平臺，實現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)與用戶之間的對接，滿足用戶的各種實際需求，達到物聯(lián)網(wǎng)的智能應(yīng)用目的。物聯(lián)網(wǎng)近幾年在我國得到了快速的發(fā)展，2011年7月我國首部物聯(lián)網(wǎng)藍皮書《中國物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告（20l1）》綜合分析了我國物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展優(yōu)勢，認為我國物聯(lián)網(wǎng)上游的技術(shù)和產(chǎn)業(yè)已基本成熟，下游的應(yīng)用已廣泛存在，產(chǎn)業(yè)鏈條已經(jīng)初步形成，預(yù)言我國將進入前景無限廣闊的物聯(lián)網(wǎng)時代。因此，人們有理由相信，隨著物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在會計領(lǐng)域的實際應(yīng)用，會計智能化程度將得到提高。
二、基于物聯(lián)網(wǎng)的會計智能化
會計的基本職能是對單位的經(jīng)濟管理活動進行核算和實行監(jiān)督，即根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項收集、確認、處理和傳送各類會計信息，反映客觀的經(jīng)濟管理活動，并通過指導(dǎo)、控制、調(diào)節(jié)等手段對經(jīng)濟管理活動的合理性、合法性及有效性進行分析和評價，為管理者決策提供支持。如今，隨著物聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)把整個地球連接成了一個智慧的信息網(wǎng)絡(luò)，為會計信息的自動收集、處理和傳遞提供了必要的技術(shù)手段。物聯(lián)網(wǎng)將使會計信息獲取、分析和運用的能力得到明顯提高，從而促進會計核算智能化和會計監(jiān)督智能化。
中圖分類號：F233文獻標識碼：A 文章編號：1003-2738（2012）03-0177-01
摘要：注冊會計師在維護經(jīng)濟秩序、構(gòu)建和諧社會發(fā)揮著重要的作用。然而隨著各種違規(guī)違法案件的發(fā)生，使得公眾對注冊會計師行業(yè)的信任度降低。為維護行業(yè)形象，加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。本文通過分析當前我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題，就注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)提出了幾點建議。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；建設(shè)
政府、注冊會計師協(xié)會等組織機構(gòu)一直都在致力于注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等財務(wù)造假案件的發(fā)生使得注冊會計師的形象受到極大地影響，也使得注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)信任危機。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計人員---注冊會計師難辭其咎。因此，為維護經(jīng)濟健康的發(fā)展，加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。
一、當前我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題
注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其基本原則包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、職業(yè)行為、技術(shù)準則五個方面。
二、當前我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)存在以下幾點問題
1.注冊會計師獨立性不足。
注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持形式上和實質(zhì)上的獨立性，才能得出客觀、公正、真實的執(zhí)業(yè)結(jié)果。然而，隨著我國注冊會計師行業(yè)競爭的日趨激烈，非鑒證業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，注冊會計師的獨立性日顯不足，甚至有少數(shù)執(zhí)業(yè)人員完全喪失獨立性，按照客戶的意志進行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見，致使執(zhí)業(yè)行為扭曲，職業(yè)道德缺失。
2.注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不奇、總體職業(yè)道德水平不高。
與西方發(fā)達國家相比，我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀律、職業(yè)品德都相距甚遠。注冊會計師人員主要通過CPA考試獲得注冊會計師的稱號，很多人審計經(jīng)驗不足，甚至有些人不具備會計專業(yè)技能，對會計準則、會計制度知之甚少，職業(yè)勝任能力明顯不夠。
道德缺失是我國會計職業(yè)界的一個很突出的問題。作為社會經(jīng)濟的警察，會計從業(yè)人員應(yīng)保持廉潔、公道、正派作風(fēng)，但實際中違反原則和職業(yè)道德的情況時有發(fā)生，一些注冊會計師人員利用工作之便謀取個人的不正當利益。
3.缺乏有效監(jiān)管機制，處罰力度比較輕。
我國可以對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的部門有：財政部、審計署、證監(jiān)督委員會、國有資產(chǎn)管理局和稅務(wù)部門等。《 注冊會計師法》、《 會計法》和《 刑 法》等相關(guān)法律對注冊會計師的法律責(zé)任也做出了相關(guān)規(guī)定。但是在實際監(jiān)管過程中監(jiān)管力度仍不夠，實施效率較低。對于很大部分違法違規(guī)案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對注冊會計師們來說不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導(dǎo)致違背職業(yè)道德的低成本，注冊會計師們在巨大的收益和低成本的權(quán)衡中往往會選擇前者，以致注冊會計師違背職業(yè)道德的違法違規(guī)行為屢屢發(fā)生。
三、關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的幾點意見
1.營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
社會環(huán)境對注冊會計師職業(yè)道德水平的高低有很大的影響，政府和社會各相關(guān)部門應(yīng)積極為注冊會計師營造一個良好的社會環(huán)境，從而為注冊會計師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，為會計師事務(wù)所提供一個公開、公平的市場競爭環(huán)境。目前，一些的注冊會計師事務(wù)所用降低收費、提供審計業(yè)務(wù)的同時贈送咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等不正當競爭手段來招攬業(yè)務(wù)，致使會計市場競爭無序。其次，加強社會輿論監(jiān)督的力度。積極利用網(wǎng)站、報刊、雜志等輿論監(jiān)督手段，對于違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師人員和注冊會計師事務(wù)所進行曝光，以增強注冊會計師的社會責(zé)任感。
2.加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高綜合素質(zhì)。
注冊會計師是職業(yè)道德建設(shè)的主體和核心，其自身的職業(yè)素質(zhì)的提高對整個注冊會計師行業(yè)的總體執(zhí)業(yè)道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強注冊會計師職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)注冊會計師樹立正確的道德觀、金錢觀和價值觀，在執(zhí)業(yè)過程中將國家、社會和公眾利益放在首位。在高校的會計學(xué)專業(yè)中多開設(shè)些有關(guān)會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育的課程，在注冊會計師考試中也可增加些關(guān)于職業(yè)道德教育的題目，以保證注冊會計師隊伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。對于在職注冊會計師人員應(yīng)定期開展培訓(xùn)班，宣講法律法規(guī)和學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)準則，交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和心得。
3.加強會計事務(wù)所內(nèi)部的自律，發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用。
要建設(shè)注冊會計師的職業(yè)道德,必須加強事務(wù)所內(nèi)部的自律。會計師事務(wù)所的負責(zé)人要有良好的道德素質(zhì)，采取正當?shù)母偁幨侄蝸硖岣弑臼聞?wù)所的形象，加強本事務(wù)所注冊會計師的思想道德建設(shè)，給注冊會計師堅持獨立性提供堅強的后盾。
中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律性組織，按照《注冊會計師法》的規(guī)定，統(tǒng)一對注冊會計師行業(yè)進行管理，行使行業(yè)管理權(quán)限，在社會上和行業(yè)中具有較大的影響力。要加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的作用。開展職業(yè)道德教育，組織會員們認真學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范；組織好注冊會計師考試，嚴格把守進入注冊會計師行業(yè)的關(guān)口；積極推進行業(yè)與國際組織 、執(zhí)業(yè)機構(gòu)間的交流與合作，借鑒發(fā)達國家關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的經(jīng)驗。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制
新的企業(yè)會計準則告訴我們：會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當前事業(yè)單位經(jīng)濟事項快速發(fā)展的需求，為了如實反映事業(yè)單位績效，保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會計基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對事業(yè)單位會計信息的要求。
那么現(xiàn)行事業(yè)單位會計基礎(chǔ)存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債情況。事業(yè)單位所采用的收付實現(xiàn)制提供的信息，主要強調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費用核銷，不能綜合反映實際資產(chǎn)和負債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實現(xiàn)制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴重地阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進程。隨著國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財政撥款，在自主創(chuàng)新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業(yè)單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。(3)在收付實現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實現(xiàn)制以款項實際收付作為確認收入和費用的基礎(chǔ)，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實的預(yù)算執(zhí)行情況。
以上表現(xiàn)不僅導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息嚴重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財務(wù)危機，還將誤導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對資產(chǎn)的會計處理。當前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實。比如：事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項是按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權(quán)的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計提折舊；不實行內(nèi)部成本核算的單位，無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負債的會計處理。收付實現(xiàn)制下處理負債清償時，只有當現(xiàn)金清償時才確認支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財務(wù)報表中反映出來，給事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項，_般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對收入和支出的會計處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入，這種會計處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計入到收入中去，不僅影響當期的經(jīng)費自給率指標，還會導(dǎo)致經(jīng)費自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實，嚴重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。
鑒于以上種種影響，筆者以為應(yīng)從事業(yè)單位會計核算方法入手，即變換事業(yè)單位會計基礎(chǔ)，變收付實現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。其根本依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，它貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，2006年修訂后，基本準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定。屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。因此為避免由于收付實現(xiàn)制所帶來的會計信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統(tǒng)領(lǐng)事業(yè)單位會計核算全過程以及不能適應(yīng)事業(yè)單位管理改革需要，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用優(yōu)勢在于：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項發(fā)生時的確認不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉(zhuǎn)移。即收入反映會計期間已實現(xiàn)的數(shù)額，無論是否在本期收到；支出(費用)反映會計期間已消耗的貨物或服務(wù)數(shù)額，無論是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。
黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150069
[摘要]企業(yè)作為我國當前稅收的重要來源，企業(yè)的視同銷售行為不僅關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時也影響著我國稅收。如何做好企業(yè)的視同銷售行為的會計處理工作已成為我國現(xiàn)代會計實務(wù)中的一項重要工作。本文就我國增值稅視同銷售行為的會計處理進行了相關(guān)的分析。
[
關(guān)鍵詞 ]增值稅；視同銷售行為；會計處理
在這個經(jīng)濟快速發(fā)展的社會里，會計處理作為我國會計實務(wù)中一項重要的工作，會計處理不僅關(guān)系到企業(yè)的利益，更影響到國家的利益。在我國當前會計準則中，雖然對企業(yè)會計在進行會計工作時就視同銷售行為進行了調(diào)整，但是對增值稅視同銷售行為的會計處理方法沒有進行明確的規(guī)定，進而造成會計實務(wù)中不同的會計處理方法對納稅基礎(chǔ)的影響不同，嚴重影響到了國家的稅收利益。為了保障國家稅收利益，針對視同銷售行為就必須明確其會計處理方法，為會計實務(wù)提供依據(jù)，進而促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。
1.增值稅視同銷售行為的概述
視同銷售行為作為當前企業(yè)在這個經(jīng)濟快速發(fā)展過程中產(chǎn)生的一種行為，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)會計在進行核算的時候不會將視同銷售行為作為核算的內(nèi)容，而在國家進行增值稅稅收計算的時候則會將企業(yè)的視同銷售行為納入到企業(yè)的經(jīng)營范疇[1]。增值稅作為我國一種稅種，增值稅是對商品在市場流通中所產(chǎn)生的價值的一種流轉(zhuǎn)稅。在當前社會發(fā)展形勢下，我國企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)作為我國當前稅收收入的主要來源，企業(yè)增值稅的征收直接關(guān)系到我國稅收收入水平[2]。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當視同銷售。
①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2.增值稅視同銷售行為的會計處理
2.1確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
在我國當前增值稅視同銷售行為的會計處理中，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本是現(xiàn)行會計處理中一種較為常用的方法。企業(yè)根據(jù)其自身的生產(chǎn)需要，生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展所需要的產(chǎn)品，在會計準則中，按照公允值計量，將企業(yè)自產(chǎn)的收入計算為應(yīng)交的增值稅，借：在建工程，貸：主營業(yè)收入，應(yīng)交增值稅。
2.2不確認收入
在當前社會發(fā)展形勢下，企業(yè)為了更好地促進其自身的發(fā)展，往往會加大成本投入，為企業(yè)的發(fā)展自產(chǎn)或者購買其他的原材料，在進行會計處理工作中，按企業(yè)自產(chǎn)、或者購買其他原材料的成本沖減庫存商品，借：在建工程，貸：庫存商品，應(yīng)交增值稅。
例如，以某企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程為例，假設(shè)該產(chǎn)品的成本為30萬元，同類商品的市場價格為35萬元，該產(chǎn)品使用的增值稅稅率為15%。
①采用第一種會計處理方法，借：在建工程425000，貸主營業(yè)務(wù)收入350000，應(yīng)交增值稅52500。②采用第二種會計處理方法，借：在建工程352500，貸：庫存商品 300000，應(yīng)交增值稅52500。
通過這兩種會計處理方法中可以看出，視同銷售行為的會計處理方法對企業(yè)的會計信息都會產(chǎn)生不同的影響。兩種會計處理方法的利潤之差在5萬元，從第一種視同銷售行為的會計處理中可以看出，企業(yè)的利潤收入要多五萬元，在其利潤增加的同時，其資產(chǎn)成本也相對要較高，由此可見，不同的會計處理方法會對企業(yè)的資產(chǎn)及利潤產(chǎn)生不同的影響。因此，明確視同該銷售行為的會計處理方法對企業(yè)會計工作來說有著重要的作用。
3.增值稅視同銷售行為會計處理方法的建議
視同銷售行為會計處理工作的好壞不僅關(guān)系到企業(yè)的會計工作質(zhì)量，更關(guān)系到我國國家稅收收入水平[3]。在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代里，為了保障視同銷售行為會計處理工作的順利進行，進而為我國國家稅收收入提供保障，就必須明確增值稅視同銷售行為的會計處理方法。
3.1協(xié)調(diào)視同銷售行為的納稅義務(wù)與收入確認的矛盾
在我國當前的會計準則中，主要偏重于企業(yè)營業(yè)收入的確認、計量、記錄及報告。而在增值稅繳納過計算中，側(cè)偏向于增值稅的計算、征收及管理。在當前社會發(fā)展形勢下，當企業(yè)在繳納增值稅時，如果稅務(wù)機關(guān)征收的稅與企業(yè)會計信息統(tǒng)計的增值額不統(tǒng)一的話就會造成各種矛盾存在，進而不利于保障我國稅收收入。為此，在進行增值稅視同銷售行為會計處理工作當中，必須協(xié)調(diào)好視同銷售行為的納稅義務(wù)與收入確認的矛盾[4]。首先，要處理好企業(yè)與國家質(zhì)檢的利益關(guān)系，在保障國家稅收收入的同時，也要顧及到企業(yè)的合法利益。建立一個嚴謹?shù)臅嫼怂泱w系，進而保障增值稅視同銷售行為會計處理的公平、公正；其次，企業(yè)要完善自身的會計工作，不斷提供企業(yè)會計信息的透明度，增強會計信息的真實性和可比性，促進企業(yè)的合法競爭。
3.2加強財務(wù)審計
財務(wù)審計作為當前會計實務(wù)中一項重要工作，它是指審計機關(guān)就企業(yè)的經(jīng)營狀況進行審計監(jiān)督，通查閱企業(yè)會計呈現(xiàn)的會計報表，對其進行客觀的評價，進而全面了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。財務(wù)審計有助于提高企業(yè)的會計工作質(zhì)量，保障國家利益。通過財務(wù)審計，可以判斷企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟效益。為了進一步保障企業(yè)及國家雙方的利益，在進行增值稅視同銷售行為的會計處理工作當中，審機構(gòu)不僅要加大對企業(yè)的審計監(jiān)督，同時還要對企業(yè)的會計政策選擇進行嚴格的控制，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行全面的調(diào)查[5-6]。作為企業(yè)自身，更應(yīng)高認識到企業(yè)會計政策選擇的重要性，結(jié)合自身的發(fā)展狀況，進一步完善企業(yè)信息披露制度，通過建立相應(yīng)的機制來加強企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)督，進而為自身的利益提供保障。
4.結(jié)語
視同銷售行為的會計處理工作不僅關(guān)系到企業(yè)的利益，同時也關(guān)系到我國國家的利益。視同銷售行為的發(fā)生會給企業(yè)在繳納增值稅的時候造成一定的困擾，為了促進我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，在增值稅視同銷售行為會計處理工作中，就必須明確會計處理方法，完善企業(yè)會計信息披露制度，增加企業(yè)會計信息的透明度，進而保障企業(yè)的合法權(quán)益，保障國家的稅收收入。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會計；職業(yè)道德；建設(shè)
近些年來，我國行政事業(yè)單位中會計職業(yè)道德問題已經(jīng)逐漸成為了社會大眾最關(guān)注的焦點問題。行政事業(yè)單位的職能就是公共服務(wù)以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟市場，因此會計人員職業(yè)道德對行政事業(yè)單位的健康、高效運行有著非常巨大的意義。
1 行政事業(yè)單位會計職業(yè)道德的內(nèi)涵
為了行政事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展，內(nèi)部會計道德水平必須要有所保障。會計人員在工作過程中，必須要展現(xiàn)出公正、公開以及透明性的原則。會計職業(yè)道德對工作質(zhì)量以及效率都有直接影響，具體表現(xiàn)在會計職業(yè)道德能夠規(guī)范工作人員行為，能夠彌補法律制度中不完善的地方，而職業(yè)道德能夠規(guī)范人們的思維和行為；另外會計職業(yè)道德也是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)和前提，并且是會計人員發(fā)自內(nèi)心的，能夠辨別善惡對錯，具有強烈的社會責(zé)任感。會計職業(yè)道德還能夠確保會計信息的真實性與準確性，作為一名合格的會計人員，必須要具備高尚的道德情操以及自我控制力，這樣才能夠確保會計工作的質(zhì)量與效率。
2 行政事業(yè)單位會計職業(yè)道德存在的問題
從目前行為事業(yè)單位會計工作人員的整體道德情況來看，還有很多不可回避的問題，下面針對這些問題進行具體分析：
2.1 會計人員法制觀念淡薄
一部分的會計人員在法制方面認識不全面，因此在職業(yè)道德以及敬業(yè)精神方面也有所欠缺，這些工作人員都是下意識的認為自身工作壓力大，對會計法律、新型的會計技術(shù)以及工作理念都沒有學(xué)習(xí)的意識，在依法辦事的方面的觀念也很淡薄。
2.2 屈從行政領(lǐng)導(dǎo)的壓力，忽視職業(yè)道德
現(xiàn)行的行政管理體制，在會計人員與上級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的體現(xiàn)是一種從屬關(guān)系，也就是說會計人員的很多工作行為都需要順從領(lǐng)導(dǎo)的意愿，會計人員的個人職業(yè)道德在實際工作中也無法充分體現(xiàn)。
2.3 利益馭動，誠信缺失
會計人員經(jīng)常接觸大量的現(xiàn)金，工作中存在很多誘惑，因此一些工作者為了個人利益，往往會采取一些違背客觀規(guī)律以及事實的行為，因此一部分單位中的會計人員不顧事業(yè)操守、利用職位之便，故意破壞、偽造會計信息。嚴重威脅到了集體利益。
2.4 會計人員業(yè)務(wù)水平偏低
我國行政事業(yè)單位會計人員整體素質(zhì)偏低，這與行政事業(yè)單位長期處于安逸工作環(huán)境，不參與市場競爭有直接關(guān)系，很多會計工作者思想陳舊，認為進入行政單位，就有了鐵飯碗，因此不思進取，沒有繼續(xù)學(xué)習(xí)的意識。很多新的工作理念與設(shè)備都無法徹底落實和普及。
2.5 監(jiān)督制約機制乏力
行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部管理制度上存在一些不全面，監(jiān)督力度不夠的問題，比如年度財務(wù)檢查，深度和廣度都不夠，無法徹底發(fā)揮監(jiān)督制約的作用。
3 加強行政事業(yè)單位會計職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)途徑
3.1 行政事業(yè)單位財會人員自身要加強學(xué)習(xí)，強化意識
首先，行政事業(yè)單位財會人員必須要強化自身思想意識，要全面轉(zhuǎn)變自己的世界觀、價值觀，認識到自身工作的重要性，單位領(lǐng)導(dǎo)要將會計人員職業(yè)道德建設(shè)納入單位戰(zhàn)略計劃中，幫助會計人員建立健康、正確的職業(yè)觀以及價值觀。會計人員必須要講原則、重品行。其次，行政事業(yè)單位財務(wù)的技能強化也非常重要，會計人員知識結(jié)構(gòu)應(yīng)該不斷完善和更新，這樣才能夠不斷提升自己的工作勝任力以及協(xié)調(diào)力，做好單位的參謀者。最后，行政事業(yè)單位財會人員要強化服務(wù)保密意識，堅決抵制因一己私利而泄露單位財務(wù)秘密行為的發(fā)生，在堅持制度原則的基礎(chǔ)上努力搞好服務(wù)，真正實現(xiàn)從傳統(tǒng)型管理者向服務(wù)型管理者的轉(zhuǎn)變，正確處理同上級、同他人及各部門之間的關(guān)系，為領(lǐng)導(dǎo)分憂，使群眾滿意，真正發(fā)揮參與管理，服務(wù)基層和群眾的重要作用。
3.2 嚴格落實行政事業(yè)單位內(nèi)控制度和審計監(jiān)督
財務(wù)監(jiān)督的目的在于遏制違反會計職業(yè)道德和財經(jīng)法律制度行為的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)并糾正財會人員在職業(yè)活動中出現(xiàn)的問題和偏差，進而督促財會人員養(yǎng)成良好的職業(yè)操守和道德習(xí)慣。一方面行政事業(yè)單位要嚴格落實內(nèi)控制度，杜絕“感情管人”。完善嚴格的內(nèi)控制度能夠有效堵塞財務(wù)管理中的漏洞，提高財務(wù)工作的效率和會計信息的質(zhì)量，確保財務(wù)管理目標得以順利實現(xiàn)。通過嚴格落實內(nèi)控制度，促使行政事業(yè)單位財會人員在工作中能夠相互監(jiān)督和制約，形成依靠制度管人、依靠制度管權(quán)、依靠制度管錢的正常財務(wù)工作秩序，進而督促行政事業(yè)單位財會人員自覺遵守紀律原則，自覺規(guī)范工作行為，不斷提高自身職業(yè)素質(zhì)和道德水平。另一方面行政事業(yè)單位要強化內(nèi)部審計的監(jiān)督，避免“走過場”。審計監(jiān)督的作用就是要及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計在經(jīng)濟活動中存在的問題和錯誤，及時給予批評和教育，并產(chǎn)生一定的震懾作用。強化審計監(jiān)督，一要嚴，二要實，不能走形式、走過場，這樣才能有效督促會計嚴格按照財務(wù)規(guī)章制度辦事，客觀公正地處理會計業(yè)務(wù)，不斷提高財務(wù)信息的質(zhì)量。
3.3 加大財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度
大力宣傳有利于行政事業(yè)單位財會人員更加熟悉和全面掌握財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的實質(zhì)內(nèi)容和具體要求，并在工作中能自覺遵守相關(guān)規(guī)定，依法理財、按章辦事，自覺維護財經(jīng)制度的嚴肅性和會計法律的權(quán)威性。行政事業(yè)單位財務(wù)部門作為財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳主體，要積極發(fā)揮作用，采取制作宣傳手冊、宣傳臺歷、組織知識競賽等靈活、多樣的宣傳形式，努力做好對《會計法》、《預(yù)算法》等財務(wù)相關(guān)制度法規(guī)的宣傳工作，加大宣傳力度，呼吁各有關(guān)單位及全社會參與進來，形成合力，為會計職業(yè)道德建設(shè)營造良好的工作環(huán)境和社會氛圍。
3.4 建立財會人員職業(yè)道德評價激勵機制
行政事業(yè)單位應(yīng)當結(jié)合本單位實際，建立一套切實可行的財會人員職業(yè)道德評價激勵機制。一方面要對自覺遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀財會人員，依法給予精神或物質(zhì)的獎勵，并鼓勵和鞭策其他財會人員在不斷的學(xué)習(xí)和鍛煉中提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面要將職業(yè)道德同財會人員評優(yōu)授獎、職稱評定、職務(wù)晉升等結(jié)合起來，產(chǎn)生激勵效應(yīng)，使財會人員在注重工作成績、技術(shù)職稱和職務(wù)升遷的同時同樣重視自己的職業(yè)道德形象，進而不斷改進工作作風(fēng)，提升財務(wù)工作質(zhì)量和服務(wù)水平。另外，行政事業(yè)單位要完善人事考核任用制度，避免引導(dǎo)財會人員當“老好人”，做“全票干部”，真正使財會人員在處理會計業(yè)務(wù)時能做到依法辦理、按章辦事和堅持原則。
結(jié)束語
行政事業(yè)單位作為國家職能的執(zhí)行者和傳遞者，其內(nèi)部會計工作得順利開展會直接影響單位的健康、持續(xù)發(fā)展。會計工作者的職業(yè)道德是確保會計工作質(zhì)量的基本，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要關(guān)注會計人員的思想道德建設(shè)，客觀看待目前存在于會計行列中的思想道德問題，并制定完善的制度和措施，解決這些問題，通過提高會計人員職業(yè)道德水平，促進行政事業(yè)單位的整體工作發(fā)展，為國家建設(shè)發(fā)展提供更多的動力。■
參考文獻
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