發(fā)布時(shí)間：2023-10-09 16:08:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)核算基本原理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)之間的競爭不再僅僅局限在國內(nèi)，由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國國內(nèi)的企業(yè)也面臨著國際巨頭的競爭威脅，同時(shí)企業(yè)之間競爭的也不再僅僅局限在物質(zhì)資產(chǎn)層面，更多的則是人才尤其是高端人才之間的競爭。人力資源已經(jīng)成為企業(yè)能否在競爭中獲得優(yōu)勢地位的核心要素，因此企業(yè)越來越重視人力資源的管理。由此也產(chǎn)生了人力資源成本會計(jì)，本文正是在這樣的背景之下，在界定人力資源成本會計(jì)概念的基礎(chǔ)上，剖析當(dāng)前在實(shí)務(wù)操作中存在的問題，并從賬戶設(shè)置以及賬務(wù)處理兩個(gè)方面做出了有益的思考。
一、人力資源成本會計(jì)概念界定
人力資源成本會計(jì)作為企業(yè)人力資源會計(jì)的重要組成部分，主要將企業(yè)對人力資源的各種投資作為研究對象，按照企業(yè)對人才管理的全流程，即聘用、開發(fā)、使用及退出等過程核算人力資產(chǎn)價(jià)值。因此可以將人力資源成本會計(jì)定義為：對有資格成為會計(jì)主體的企業(yè)的人力資源聘用、開發(fā)、使用及退出等活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告 。
從這個(gè)定義來看，企業(yè)人力資源成本會計(jì)至少包含以下三個(gè)方面的含義：一是人力資源成本會計(jì)中所指的人力資源必須是能夠被作為會計(jì)主體的企業(yè)所擁有或者掌控的；二是人力資源成本會計(jì)僅能夠?qū)ζ渌从澈捅O(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行核算，具體到企業(yè)會計(jì)主體來說，主要是指人力資源成本所包含的內(nèi)容，即企業(yè)為了獲取、支配人力資源所發(fā)生的聘用、開發(fā)、使用、醫(yī)療、工資、福利等的費(fèi)用及支出；三是人力資源成本會計(jì)的職能是對人力資源成本的確認(rèn)、計(jì)量、核算以及出具報(bào)告。
二、我國人力資源成本會計(jì)核算過程的難點(diǎn)
當(dāng)前學(xué)術(shù)界對于人力資源成本會計(jì)核算尚未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識，這些分歧的存在追根溯源可以歸結(jié)為人力資源成本會計(jì)核算過程的賬戶設(shè)置上，目前我國企業(yè)在人力資源成本會計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作中絕大多數(shù)都是通過設(shè)本文由收集整理置“人力資產(chǎn)”賬戶，但是有的學(xué)者認(rèn)為這樣的賬戶設(shè)置存在一定的缺陷，更進(jìn)一步的，在核算過程中的成本攤銷以及損益變動(dòng)的賬戶設(shè)置也應(yīng)作出相應(yīng)的變動(dòng) 。
學(xué)術(shù)界之所以對“人力資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置存在爭論，主要是基于人力資產(chǎn)自身的屬性。一般而言，人力資產(chǎn)的本質(zhì)上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過產(chǎn)權(quán)交易所擁有或者控制，同時(shí)也是能夠進(jìn)行精確計(jì)量的，此外還能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但是與對應(yīng)的，企業(yè)人力資源的獲得成本以及后續(xù)的開發(fā)成本就是人力資產(chǎn)形成過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和支出，這些費(fèi)用和支出的產(chǎn)生僅僅是企業(yè)為了獲取人力資源的使用權(quán)，以及為提升員工素質(zhì)所進(jìn)行的投入，從這個(gè)意義上講其并不能體現(xiàn)出人力資源的真正貨幣價(jià)值 。企業(yè)為了取得人力資源使用權(quán)以及提升其質(zhì)量，對于企業(yè)而言是一種長期的投資，能夠在長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來價(jià)值，由此很多學(xué)者認(rèn)為在賬務(wù)處理過程中應(yīng)先將其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則物化為某項(xiàng)資產(chǎn)，然后將這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值按照配比原則在相對較長的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷處理，每期都按照損益來確認(rèn)和計(jì)量。
三、對企業(yè)人力資源成本會計(jì)核算的思考
（一）人力資源成本會計(jì)核算的賬戶設(shè)置
盡管如前文所述，學(xué)術(shù)界對于基于“人力資產(chǎn)”賬戶的人力資源成本會計(jì)核算存在爭議，但從實(shí)務(wù)操作角度來看，目前尚無更好的方法完全取代“人力資產(chǎn)”賬戶這種核算方式，本文力求通過完善賬戶設(shè)置體系來不斷優(yōu)化人力資源成本會計(jì)的核算。
一是在人力資源成本會計(jì)核算過程中設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，主要用于體現(xiàn)企業(yè)人力資產(chǎn)的變動(dòng)情況，具體來講就是企業(yè)在取得、開發(fā)以及使用人力資源時(shí)帶來的人力資產(chǎn)原值的增減。在實(shí)務(wù)操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的專欄，專欄的設(shè)置并無定規(guī)，企業(yè)可以依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。該賬戶的借方主要反映人力資產(chǎn)的增加，主要是企業(yè)通過招聘等形式取得人力資源的控制權(quán)以及后續(xù)的培訓(xùn)開發(fā)活動(dòng)等帶來的人力資產(chǎn)原值的增加，同時(shí)也表示企業(yè)在人力資源管理過程投入的成本。貸方主要反映人力資產(chǎn)原值的減少，如發(fā)生員工離職時(shí)就要在貸方記錄，同時(shí)沖減人力資產(chǎn)原值。期末余額反映在借方，表示現(xiàn)有的人力資產(chǎn)總額 。
二是設(shè)置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業(yè)在取得人力資源過程中的支出變動(dòng)，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶，期末余額在借方，反映在會計(jì)核算期內(nèi)發(fā)生的人力資源取得成本尚未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的余額。該賬戶下也可進(jìn)一步細(xì)分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細(xì)賬戶，具體設(shè)置過程可根據(jù)企業(yè)按照自身實(shí)際情況實(shí)行。
三是設(shè)置“人力資源開發(fā)成本賬戶”，該賬戶主要反映企業(yè)在后續(xù)培訓(xùn)等人力資源開發(fā)過程中產(chǎn)生費(fèi)用和支出的變動(dòng)情況，借方表示企業(yè)增加對人力資源開發(fā)的投入，貸方反映人力資源開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”的人力資源開發(fā)成本余額，在該賬戶下，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置諸如崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)成本、委托培養(yǎng)成本等明細(xì)科目。
四是設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷賬戶”，該賬戶的設(shè)置主要是為了將人力資產(chǎn)看作是能夠持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值的一種資產(chǎn)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制所設(shè)立的，用于核算企業(yè)人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，在該賬戶進(jìn)行攤銷的包括了企業(yè)人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及在當(dāng)期已經(jīng)計(jì)入營業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)變動(dòng)額，在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中該賬戶的借方無發(fā)生額，貸方發(fā)生額主要是用于體現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)。只有在員工離職時(shí)該賬戶才會產(chǎn)生發(fā)生額，用以沖減已經(jīng)攤銷的人力資產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶的下設(shè)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)與“人力資產(chǎn)”賬戶一致，以便相互結(jié)轉(zhuǎn)或是攤銷能夠順利進(jìn)行。
五是設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，主要反映因企業(yè)人力資產(chǎn)出現(xiàn)變動(dòng)或是消失時(shí)產(chǎn)生的各種損益，借方發(fā)生額反映有人力資產(chǎn)從企業(yè)退出或是消失時(shí)，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本尚未攤銷完全的發(fā)生額，貸方發(fā)生額與之相反，用以體現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)人力資產(chǎn)退出或是消失時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本多攤銷的部分。該賬戶期末無余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶中，如在會計(jì)期末貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則將差額結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤”的貸方，反之結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤”的借方，沖抵當(dāng)期利潤 。
除了這些賬戶外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”等賬戶，因?yàn)檫@些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。
（二）賬務(wù)處理
企業(yè)在進(jìn)行人力資源成本會計(jì)核算過程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理。但由于每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同，所以賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理都存在一定差異，本文以常見的處理過程為例，對人力資源成本會計(jì)核算的賬務(wù)處理做簡要介紹。
首先是在企業(yè)取得人力資源、進(jìn)行培訓(xùn)等人力資源開發(fā)時(shí)，會產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用或支出，此時(shí)編制如下會計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：銀行存款或是現(xiàn)金
二是企業(yè)在每個(gè)月向職工支付薪酬、福利時(shí)，也會相應(yīng)產(chǎn)生支出，此時(shí)編制如下會計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：應(yīng)付工資（職工福利等）
三是企業(yè)按照社會保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應(yīng)的社會保險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行會計(jì)預(yù)算時(shí)都是按照完整的會計(jì)年度計(jì)提社會保險(xiǎn)支出，因此應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：應(yīng)付社會保險(xiǎn)基金（可細(xì)分為養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、工傷以及失業(yè)等保險(xiǎn)）
四是會計(jì)期末企業(yè)轉(zhuǎn)接各種人力資源成本時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)
貸：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
五是企業(yè)每月都要按照實(shí)際發(fā)生額攤銷人力資產(chǎn)成本費(fèi)用，此時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制如下會計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：人力資產(chǎn)攤銷
六是企業(yè)在月末將人力資產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期利潤賬戶時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：
借：本年利潤
關(guān)鍵詞 高職院校 會計(jì)核算 成本管理
為了促進(jìn)高職院校的更好發(fā)展，必須對做好會計(jì)核算成本管理工作，對教育成本進(jìn)行有效的管理。會計(jì)核算工作的水平同時(shí)也會對高職院校成本管理水平產(chǎn)生直接的影響。因此，探究會計(jì)核算中的成本管理是關(guān)系到高職院校適應(yīng)新時(shí)期教育發(fā)展需求的重要基礎(chǔ)，對促進(jìn)高職院校的持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。
1成本管理在高職院校會計(jì)核算中需要遵守的主要原則
為了更好地開展高職院校會計(jì)核算中的成本管理，需要遵守以下幾個(gè)原則。首先是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這主要是指在高職院校會計(jì)核算過程中要將實(shí)際發(fā)生、存在的事件或者是實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，僅僅依據(jù)實(shí)際收入或者是相關(guān)款項(xiàng)的支出作為賬務(wù)處理依據(jù)是不科學(xué)的，也就是說會計(jì)核算工作要做到權(quán)力和責(zé)任相統(tǒng)一，在目前安徽高職院校中，權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制并沒有得到切實(shí)的應(yīng)用，這就導(dǎo)致高職院校的教育成本核算工作不夠科學(xué)和準(zhǔn)確，需要對原本收付實(shí)現(xiàn)制開展的核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，以此來確保各期收入和成本之間能夠構(gòu)成比例。其次，成本核算與成本管理相互結(jié)合的原則，高職院校開展會計(jì)核算的根本就是要對教育成本進(jìn)行科學(xué)有效的管理，因此做好兩者之間的相互結(jié)合能夠更好地促進(jìn)高職院校教育成本管理的效果。最后，要對高職院校各項(xiàng)支出費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，劃分出資本性支出、教育事業(yè)支出和期間費(fèi)用支出等，這樣能夠提高教育成本管理的準(zhǔn)確性。二是要對成本費(fèi)用和收入比例進(jìn)行匹配，高職院校被劃為公益二類事業(yè)單位，在新的發(fā)展形勢下要實(shí)現(xiàn)市場化經(jīng)營，雖然目前政府下?lián)艿呢?cái)政資金仍然存在，但是未來高職院校的自主性將進(jìn)一步強(qiáng)化，在在這種情況下，高職院校必須要對費(fèi)用界限劃分原則進(jìn)行明確，使得投入和產(chǎn)出的關(guān)聯(lián)性進(jìn)一步強(qiáng)化，維護(hù)新形勢下高職院校的穩(wěn)定運(yùn)行管理。最后，在高職院校會計(jì)核算成本管理中要遵守實(shí)際受益原則，也就是說要各項(xiàng)核算要根據(jù)實(shí)際的成本計(jì)價(jià)，通過對實(shí)際花費(fèi)進(jìn)行費(fèi)用成本管理。
2成本管理在高職院校會計(jì)核算中的程序
2.1明_有效的成本管理會計(jì)期間
高職院校會計(jì)核算成本管理都要對會計(jì)期間的有效期進(jìn)行確定，只有在有效會計(jì)期間的成本核算管理才是有效的。同時(shí)，還要做好成本計(jì)算周期的明確。目前，高職院校在進(jìn)行會計(jì)核算成本管理時(shí)一般是采用公歷年份，這樣能夠有效保障會計(jì)核算和成本核算之間的相互統(tǒng)一性。但是同時(shí)也要注意到，在確定成本管理會計(jì)期間的時(shí)候還要對畢業(yè)生的生產(chǎn)周期進(jìn)行綜合考慮，以此來保證畢業(yè)總成本與生均培養(yǎng)教育成本的準(zhǔn)確性。目前安徽高職院校已經(jīng)是生均撥款，為實(shí)現(xiàn)有效的成本管理奠定了良好的基礎(chǔ)。
2.2確定好具體的成本核算管理項(xiàng)目
新的會計(jì)制度管理和指導(dǎo)下，高職院校的會計(jì)核算成本管理項(xiàng)目與過去相比也有了一定的變化。總的來說，只要在高職院校開展教育教學(xué)活動(dòng)時(shí)所消耗的、所有的資源都是會計(jì)核算成本管理的對象。根據(jù)高等教育會計(jì)制度的新規(guī)定，可以將高職院校的成本核算管理的對象分為五個(gè)部分，即教育教學(xué)支出類、科研事業(yè)支出類、行政管理支出類、后期保障支出類以及離退休支出類，要對這五大類別的相關(guān)支出項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行明確，提高會計(jì)核算成本管理的準(zhǔn)確性。
2.3做好成本核算項(xiàng)目的記錄和歸集工作
由于高職院校的收入項(xiàng)目相對比較單一，因此會計(jì)核算工作成本管理開展是相對比較簡單的。但是由于成本核算管理的五大類別涉及到高職院校運(yùn)行、管理和發(fā)展的各個(gè)方面，必須要做好相關(guān)的記錄和歸集工作才能夠確保高職院校的正常發(fā)展。因此，財(cái)政管理部門要對每一筆的開支進(jìn)行核算，確定每一筆開支的合理性，然后才能夠進(jìn)行記錄和歸集，另外，還要對成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)的匯總，形成完整的教育成本報(bào)表，對會計(jì)期間內(nèi)所消耗的成本費(fèi)用進(jìn)行管理，不斷提升其管理水平，教育報(bào)表形成之后，高職院校有關(guān)部門要對成本報(bào)表進(jìn)行分析，明確本期教育成本與上期教育成本、目標(biāo)成本和同行業(yè)成本之間的差異，并對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，明確下一步的工作重點(diǎn)，并且將其作為成本考核的重要依據(jù)，提升學(xué)校管理水平和教學(xué)質(zhì)量。
3結(jié)語
高職院校會計(jì)核算中的成本管理會對學(xué)校的教育成本控制管理產(chǎn)生直接的影響，在新的會計(jì)制度要求和指導(dǎo)下，高職院校要充分認(rèn)識到成本管理的重要性，并且明確成本管理的對象、有效的會計(jì)期間、具體的管理核算項(xiàng)目以及做好相關(guān)的記錄和歸集工作，為高職院校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康持續(xù)管理奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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所謂醫(yī)院成本核算管理，就是指醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)時(shí)所消耗的所有費(fèi)用都按照核算的對象不同進(jìn)行分類處理，并且采取有效的管理方法，對成本控制進(jìn)行強(qiáng)化，從而使得資金的使用實(shí)現(xiàn)最大化。
二、新《醫(yī)院會計(jì)制度》下的成本管理新要求
（一）把握醫(yī)院成本管理關(guān)鍵點(diǎn)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域管控
新《醫(yī)院會計(jì)制度》的實(shí)施對醫(yī)院的投資行為做出了新的規(guī)范，對醫(yī)院的管理提出了更高的要求。新《醫(yī)院會計(jì)制度》著重強(qiáng)調(diào)了重大項(xiàng)目投資的具體細(xì)節(jié)，在新《醫(yī)院會計(jì)制度》中，醫(yī)院如果要進(jìn)行重大投資，必須要對這一投資行為進(jìn)行科學(xué)的可行性分析，在采購方式上應(yīng)該選擇集中采購，并可運(yùn)用政府采購，以規(guī)范醫(yī)院投資行為。在新《醫(yī)院會計(jì)制度》中，成本核算管理方面主要包括資產(chǎn)管理、人工成本管理及管理成本三大板塊，這些制度的實(shí)施能夠有效地降低醫(yī)院運(yùn)營成本，對醫(yī)院的資產(chǎn)使用效率進(jìn)行提升。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度
社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對醫(yī)院信息化水平提出了更高要求，新《醫(yī)院會計(jì)制度》也對這一趨勢做出了反應(yīng)，要求醫(yī)院實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化，并且在年度財(cái)務(wù)報(bào)告、新會計(jì)科目方面提出了更高要求，例如年度財(cái)務(wù)報(bào)告上，新制度要求注冊會計(jì)師對報(bào)告進(jìn)行審計(jì)；在會計(jì)科目上，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行規(guī)范。這樣就可以在會計(jì)核算管理過程中，涉及到方方面面，發(fā)揮了全程監(jiān)督的作用，提高了會計(jì)核算管理工作的效率。
三、關(guān)于對醫(yī)院成本核算管理中存在的缺陷的分析
醫(yī)院成本核算管理中的問題主要存在于以下三個(gè)方面：
（一）成本核算管理的基礎(chǔ)配備不到位
人員的綜合素質(zhì)偏低。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國目前的醫(yī)院里會計(jì)人員專業(yè)知識單一且匱乏，學(xué)歷普遍較低，許多會計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的知識培訓(xùn)，懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)和有管理知識的人員較少。在醫(yī)院里，成本核算的工作較為復(fù)雜，而且工作量大，加之會計(jì)人員欠缺，綜合能力較強(qiáng)的會計(jì)人員更少，這就導(dǎo)致了成本管理、財(cái)務(wù)分析、協(xié)助決策等工作無法順利的開展來。
（二）醫(yī)院各個(gè)部門沒有相互合作
從而無法達(dá)到共贏。醫(yī)院成本核算管理的工作不是一項(xiàng)簡單的工作，僅靠財(cái)務(wù)科室是無法完成的，只有各個(gè)科室相互合作才能夠完成。然而，大多數(shù)的醫(yī)院在這方面就存在著諸多問題，從而導(dǎo)致了當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，各個(gè)部門相互推卸責(zé)任，沒有明確的責(zé)任擔(dān)當(dāng)者。各個(gè)部門溝通不力的主要表現(xiàn)有：按照相關(guān)規(guī)定，有時(shí)科室的名稱應(yīng)該在系統(tǒng)中進(jìn)行更改，但是臨床、醫(yī)輔類的科室往往還是用原來的名稱進(jìn)行登記。這就是財(cái)務(wù)科與其他科室沒有有效溝通的表現(xiàn)。成本核算系統(tǒng)疏漏，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)科與網(wǎng)絡(luò)辦公室協(xié)調(diào)不力出現(xiàn)的科室名稱管理混亂。由于沒有一個(gè)明確的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)來衡量公用成本的分?jǐn)?，從而使得成本管控存在盲區(qū)?，F(xiàn)在很多醫(yī)院不能辨別公用成本和間接成本，就只是簡單地按照科室所占面積和科室人員的比例要進(jìn)行分配，這種方式雖然方便簡捷，但這不僅不能給導(dǎo)向人員節(jié)約成本，還缺乏激勵(lì)機(jī)制。
（三）成本核算效益方面存在的不足
目前，大多數(shù)醫(yī)院都是把科室每個(gè)月的收入額除去成本費(fèi)以后，剩下的資金作為員工的績效獎(jiǎng)金。這種獎(jiǎng)勵(lì)雖然帶動(dòng)了工作人員的工作積極性，但是也引起了負(fù)面影響。其一是，由于醫(yī)院科室收入越多，獎(jiǎng)金就越多，所以，有些醫(yī)生就只注重收入不提高醫(yī)術(shù)的水平，不為患者的實(shí)際情況考慮，給患者增加一些不必要的檢查，從而給患者帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其二是，醫(yī)院片面地認(rèn)為利益最大化，所以，就舍不得花錢置備先進(jìn)的設(shè)備，不重視科研研究的費(fèi)用支出，從而醫(yī)院的發(fā)展就停滯不前。其三是，行政科室成本控制意識的薄弱，導(dǎo)致了資金的使用效率低下和浪費(fèi)的現(xiàn)象。
四、改善醫(yī)院成本核算管理水平的策略
（一）重視基礎(chǔ)配備的構(gòu)建。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際需求，增加醫(yī)院的會計(jì)人員
通過多種形式對會計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而加強(qiáng)他們的財(cái)會、管理、計(jì)算機(jī)等多方面的知識，讓其成為職業(yè)能力強(qiáng)且具有綜合能力的員工。明確各個(gè)部門的職責(zé)，搞好各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，增加相互之間的溝通力。
（二）實(shí)現(xiàn)成本核算管理效益最大化
重新定義績效獎(jiǎng)金分配體系，針對消耗比值降低的科室適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。此外，醫(yī)院核算人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變工作側(cè)重點(diǎn)，提高成本動(dòng)因分析、邊際成本計(jì)算等的重視程度，推動(dòng)“數(shù)字運(yùn)營”式成本核算管理的實(shí)現(xiàn)。
（三）實(shí)現(xiàn)成本核算管理的全程控制
醫(yī)院可以將作業(yè)成本法、聯(lián)合方程收支配比法等方法對醫(yī)院成本進(jìn)行分?jǐn)?，提高醫(yī)院公用費(fèi)用分配的精細(xì)化水平，強(qiáng)化成本分?jǐn)偪刂?，推進(jìn)全成本核算的實(shí)現(xiàn)，使醫(yī)院相關(guān)費(fèi)用公開化，促進(jìn)成本費(fèi)用的透明化。此外，在結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，醫(yī)院應(yīng)該充分按照新制度的要求，對醫(yī)院具體核算項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化，可以采用HIS系統(tǒng)，對醫(yī)院科室名稱、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一，將醫(yī)院成本核算的規(guī)范性提高，進(jìn)而提高醫(yī)院整體管理效率。
[關(guān)鍵詞] 所得稅費(fèi)用;資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法;多賬簿
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.003
[中圖分類號] F232
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A
[文章編號] 1673-0194(2009)18-0010-02
2006年2月財(cái)政部頒布了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會計(jì)準(zhǔn)則。新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，那么如何改造現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會計(jì)核算系統(tǒng)，使其能夠按照此方法正確核算所得稅費(fèi)用，是本文要探討的問題。
一、所得稅費(fèi)用的計(jì)算
按照新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)要按照資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式如下:
本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得
稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn));
期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率;
期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率。
資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
可抵扣暫時(shí)性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額——即未來不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得是按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值。
另外，也可以這樣解釋資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計(jì)量的企業(yè)負(fù)債。以會計(jì)角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債和以稅法角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的差額形成了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。下文以這種思路計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以最終計(jì)算出所得稅費(fèi)用。
二、對現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會計(jì)核算系統(tǒng)的改造
改造現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用的流程如圖1所示。
1在現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會計(jì)核算系統(tǒng)中分別建立兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿
由折舊或攤銷所產(chǎn)生的差異是由會計(jì)與稅法計(jì)提折舊和攤銷的標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的，這種不同的標(biāo)準(zhǔn)可能會體現(xiàn)在企業(yè)很多固定資產(chǎn)上，由此就增加了計(jì)算這種差異的復(fù)雜性。另外，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無形資產(chǎn)攤銷的年限中，每一年都會產(chǎn)生新的差異。為了解決計(jì)算這種差異的復(fù)雜性，設(shè)計(jì)兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿，一套以會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，一套以稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。兩套賬簿計(jì)提折舊后，根據(jù)計(jì)提折舊的數(shù)據(jù)編制憑證，分別傳遞到按會計(jì)準(zhǔn)則和按稅法核算的總賬賬簿中。
2在現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會計(jì)核算系統(tǒng)中分別建立兩套總賬核算賬簿
一套賬簿以會計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù)，一套賬簿以稅法為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù)，這兩套賬簿的資產(chǎn)負(fù)債類科目可以用相同的代碼和相同的名稱，為的是計(jì)算兩套賬簿資產(chǎn)與負(fù)債差額的方便，兩套賬簿的損益類科目由于會計(jì)與稅法上規(guī)定的不同，可以以各自的標(biāo)準(zhǔn)與核算的需要進(jìn)行設(shè)置。
對于企業(yè)的許多業(yè)務(wù)，會計(jì)與稅法上核算是一致的，這些憑證可以在會計(jì)核算賬套編制完成后，直接傳遞到稅務(wù)核算賬套。為了傳遞方便，也可以將處理相同的憑證設(shè)置成憑證模板，當(dāng)這些憑證輸入到會計(jì)核算賬套時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)將其轉(zhuǎn)換到稅務(wù)核算賬套。
對于會計(jì)與稅法處理不同的業(yè)務(wù)，可以在會計(jì)核算賬簿與稅務(wù)核算賬簿分別輸入不同的憑證。為了方便，也可以設(shè)置從會計(jì)核算憑證到稅務(wù)核算憑證的轉(zhuǎn)換模板。當(dāng)這種會計(jì)核算憑證輸入時(shí)，計(jì)算機(jī)可自動(dòng)按照預(yù)先設(shè)置的轉(zhuǎn)換模板將其轉(zhuǎn)換為稅務(wù)核算憑證，并輸入到稅務(wù)核算賬簿。
這樣，稅務(wù)核算賬簿完成了兩個(gè)目標(biāo):第一是按照稅法的要求核算收入、費(fèi)用和利潤(應(yīng)納稅所得額)，并根據(jù)所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，還可以以此為依據(jù)輸出所得稅納稅報(bào)表;第二，按照稅法核算出企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，即計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、計(jì)算所得稅費(fèi)用
[關(guān)鍵詞]會計(jì)核算 統(tǒng)計(jì)核算 區(qū)別 聯(lián)系
一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)核算工作由三個(gè)方面的內(nèi)容組成,它們是:業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算、會計(jì)核算。
統(tǒng)計(jì)核算是指對事物的數(shù)量進(jìn)行計(jì)量來研究監(jiān)督大量的或者個(gè)別典型經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的一種方法。單位中的統(tǒng)計(jì)工作,就是對單位在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、整理和分析,并通過這種統(tǒng)計(jì)工作形成各種有用的統(tǒng)計(jì)資料。比如,產(chǎn)品產(chǎn)量、耗用總工時(shí)、單位職工工資水平、員工的年齡構(gòu)成等等。
會計(jì)核算是指通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為經(jīng)營管理提供信息的一種核算。
一、會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的區(qū)別
1.統(tǒng)計(jì)核算具有微觀核算和宏觀核算的雙重性質(zhì)和功能,其核算對象比會計(jì)核算更加廣泛,統(tǒng)計(jì)核算的許多資料出于會計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算。統(tǒng)計(jì)就這點(diǎn)來說,它依賴于會計(jì)和業(yè)務(wù)核算。
2.服務(wù)對象有別。統(tǒng)計(jì)更側(cè)重于為黨和國家各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)服務(wù)。是制定方針、政策所必不可少的,會計(jì)則側(cè)重于為管理者和所有者服務(wù)。服務(wù)面盡管狹窄,然而更貼近百姓生活,所以會計(jì)更具體、更生動(dòng),會計(jì)研究也容易開展些。
3.產(chǎn)生信息的方法有別。統(tǒng)計(jì)信息是經(jīng)統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)整理和統(tǒng)計(jì)分析取得的,其中也包括對會計(jì)資料的直接利用。統(tǒng)計(jì)方法是統(tǒng)計(jì)特有的,但是,如今在經(jīng)濟(jì)管理方面用到的統(tǒng)計(jì)方法已不必大驚小怪了。會計(jì)信息的取得需要通過一系列的會計(jì)核算方法,主要是三個(gè)環(huán)節(jié),即填制和審核會計(jì)憑證、登記帳簿和編制會計(jì)報(bào)表,這樣的信息質(zhì)理不僅全面、系統(tǒng)而且也是連續(xù)不斷的,使用者可隨時(shí)從帳簿或會計(jì)報(bào)表中了解企事業(yè)單位的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況
4.核算原則、口徑、價(jià)格不同。會計(jì)核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營成果;統(tǒng)計(jì)核算一方面按生產(chǎn)原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營成果,另一方面又按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算勞動(dòng)費(fèi)用,如中間消耗的計(jì)算要求與總產(chǎn)值的計(jì)算口徑一致。會計(jì)核算的銷售收入是以取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證為依據(jù),而統(tǒng)計(jì)核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù);不合格品,會計(jì)列為產(chǎn)值,統(tǒng)計(jì)則將其剔除等等。會計(jì)核算按實(shí)際價(jià)格計(jì)算產(chǎn)值,統(tǒng)計(jì)核算則按不變價(jià)格或市場價(jià)格計(jì)算;對未出售的半成品、產(chǎn)成品,會計(jì)按成本價(jià)格計(jì)算,統(tǒng)計(jì)則按出廠價(jià)格計(jì)算。
由于上述差別,使得現(xiàn)行的會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算之間缺乏有機(jī)的統(tǒng)一,造成了重復(fù)勞動(dòng),數(shù)出多門。應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部核算,以會計(jì)核算為主體,輔之以統(tǒng)計(jì)核算的內(nèi)容,拓寬核算的口徑。
二、會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的聯(lián)系
1.統(tǒng)計(jì)方法在會計(jì)方面的應(yīng)用
在財(cái)務(wù)會計(jì)方面,會計(jì)核算是從會計(jì)的三個(gè)靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素即收入、費(fèi)用、利潤這一基礎(chǔ)上展開的,靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額,這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)所講的時(shí)點(diǎn)指標(biāo);而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額,這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)上所說的時(shí)期指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)時(shí)期和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計(jì)算特點(diǎn),對會計(jì)存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外,在財(cái)務(wù)會計(jì)中的存貨計(jì)量的移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法,其基本原理是由統(tǒng)計(jì)平均數(shù)闡述的。
在管理會計(jì)方面,統(tǒng)計(jì)方法在管理會計(jì)的預(yù)測、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮,如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測和成本預(yù)測所采用的趨勢預(yù)測模型、短期經(jīng)營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計(jì)算、不確定性決策中的區(qū)間估計(jì)、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對統(tǒng)計(jì)指數(shù)因素分析方法的運(yùn)用,從而使得對不確定條件下的管理會計(jì)問題研究分析有了支持工具,可見統(tǒng)計(jì)方法是管理會計(jì)中必不可少的系統(tǒng)方法。
在財(cái)務(wù)管理方面,風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計(jì)分析方法,籌資的資金需要量預(yù)測采用了統(tǒng)計(jì)中的回歸分析法和長期趨勢預(yù)測法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)分析中運(yùn)用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法,其基本原理是由統(tǒng)計(jì)相對數(shù)所提供的。
2.會計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)方面的應(yīng)用
［關(guān)鍵詞］資金管理；政府部門；軍隊(duì)單位
1政府部門的成功做法
2012年，國家財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“《內(nèi)控規(guī)范》”），從2014年1月起開始在行政事業(yè)單位執(zhí)行。《內(nèi)控規(guī)范》在整體上對各類業(yè)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行了融合、整合、銜接和充實(shí)，進(jìn)一步地規(guī)范了內(nèi)控體系，突出了可操作的特點(diǎn)，標(biāo)志著政府部門對資金管理的制度建設(shè)邁上了新臺階。其主要做法包括以下幾點(diǎn)。
1.1更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督
作為內(nèi)部控制的五大要素之一，內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制體系中的地位不言而喻。《內(nèi)控規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督檢查的要求與思路，體現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)收支、政府采購、固定資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、債務(wù)管控等各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)控制中，明確指出內(nèi)部監(jiān)督檢查應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)和檢查方式?！秲?nèi)控規(guī)范》要求單位根據(jù)實(shí)際情況，建立監(jiān)督檢查評價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督的協(xié)調(diào)、交流、溝通，這樣各單位就能自我調(diào)整、自我修補(bǔ)、自我完善，從而形成一種良好的監(jiān)督模式。
1.2大力推進(jìn)財(cái)政國庫集中支付改革
統(tǒng)一財(cái)政資金撥付渠道，國庫集中支付的基礎(chǔ)首要工作是規(guī)范銀行賬戶體系，所有事業(yè)單位只能擁有一個(gè)賬戶，即國庫單一賬戶，所有的財(cái)政資金只能在單一賬戶中循環(huán)，資金撥付由傳統(tǒng)的層層劃撥改變?yōu)橥ㄟ^集中支付系統(tǒng)下?lián)苡每钪笜?biāo)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金撥付渠道的統(tǒng)一。在支付環(huán)節(jié)隨時(shí)監(jiān)控審核，各單位在購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)提出申請，超過限定金額的要使用直接支付方式；使用授權(quán)支付方式的，國庫集中支付機(jī)構(gòu)也要依權(quán)限嚴(yán)格審核，確認(rèn)無誤后，才能支付給收款人。
1.3加大預(yù)算執(zhí)行力度
國庫集中支付突出了預(yù)算在財(cái)政活動(dòng)中的基礎(chǔ)地位，將預(yù)算執(zhí)行作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的主要依據(jù)。年初預(yù)算確定后，各單位的預(yù)算要分解到每季度或每月，事業(yè)單位每月應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程申請使用預(yù)算，明顯超出當(dāng)月或當(dāng)季度的資金使用，要及時(shí)說明原因。這樣，財(cái)政部門就能準(zhǔn)確掌握各單位的預(yù)算執(zhí)行情況，也強(qiáng)化了各單位按預(yù)算辦事的意識。
1.4設(shè)置會計(jì)核算中心
會計(jì)核算中心一般隸屬于財(cái)政部門，各單位會計(jì)和出納崗位取消，新設(shè)置報(bào)賬員崗位，實(shí)行備用金制度。會計(jì)集中核算基本做法可以概括為“三分離、一公開”，即財(cái)務(wù)決策執(zhí)行與會計(jì)處理的分離、財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督的分離、會計(jì)資料存儲與單位的分離、會計(jì)處理結(jié)果相對公開。
1.5將內(nèi)控基本原理與單位具體情況相結(jié)合
我國的《內(nèi)控規(guī)范》遵循了內(nèi)部控制的基本原理，并將其原理、原則、方法、思路等貫穿于行政單位的內(nèi)部控制活動(dòng)中，較好地實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控基本原理與單位具體實(shí)際情況相結(jié)合的目標(biāo)?！秲?nèi)控規(guī)范》的主題很明確，定位于對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如預(yù)算、政府采購、項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)管理、合同訂立與履行等方面，面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，而不是對整個(gè)活動(dòng)進(jìn)行管控，突出了重點(diǎn)，保證了較強(qiáng)的針對性。
2對軍隊(duì)單位資金內(nèi)部控制的啟示
2.1進(jìn)一步完善單一賬戶體系
軍隊(duì)的各類資金都要納入一個(gè)單一賬戶中，“把權(quán)力都關(guān)進(jìn)籠子里”，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，從源頭上控制資金，確保安全。進(jìn)一步完善軍隊(duì)單一賬戶體系，不再開設(shè)財(cái)政資金專戶。對于財(cái)政資金專戶的開設(shè)，要嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并實(shí)行向上級財(cái)務(wù)部門備案和年度報(bào)告制度，嚴(yán)格控制新開設(shè)財(cái)政專戶。對于已開設(shè)的財(cái)政專戶，要加大清理力度，能歸并的立即歸并，該撤銷的堅(jiān)決撤銷。對于按規(guī)定開設(shè)的財(cái)政專戶，要嚴(yán)格按照相關(guān)法律和制度規(guī)定，規(guī)范財(cái)務(wù)與銀行之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。對于財(cái)政專戶管理，要按照“歸口統(tǒng)一管理，嚴(yán)格按程序開設(shè)，同類專戶歸并”的原則，統(tǒng)一到財(cái)務(wù)部門管理，建立項(xiàng)目管理與資金管理分離的相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制。對于納入財(cái)政資金專戶管理的財(cái)務(wù)資金，要按照預(yù)算內(nèi)資金管理的模式，實(shí)行“指標(biāo)管理，資金集中，預(yù)算總控，統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)籌管理”，嚴(yán)格預(yù)算約束。
2.2進(jìn)一步深化公務(wù)卡改革
財(cái)務(wù)部門要根據(jù)現(xiàn)有的公務(wù)卡管理規(guī)定和強(qiáng)制結(jié)算目錄要求，加大對公務(wù)卡的宣傳力度，幫助大家熟悉業(yè)務(wù)流程、了解管理規(guī)定、掌握使用方法，激發(fā)公務(wù)人員管好、用好公務(wù)卡的積極性，提高公務(wù)卡的使用率。加強(qiáng)對已使用公務(wù)卡的監(jiān)督，嚴(yán)格落實(shí)《軍隊(duì)公務(wù)卡支付結(jié)算改革實(shí)施方案》規(guī)定的管理方式，規(guī)范公務(wù)支付手段、嚴(yán)格掌控結(jié)算報(bào)銷單據(jù)、定期進(jìn)行查詢核對，保證公務(wù)卡作用得到發(fā)揮。完善公務(wù)卡的相關(guān)制度建設(shè)，明確公務(wù)卡的結(jié)算范圍、報(bào)銷流程以及責(zé)任追究制度，明確基本商品和服務(wù)的價(jià)格、性能、型號等指標(biāo)，規(guī)范公務(wù)卡使用程序，監(jiān)督公務(wù)卡的及時(shí)注銷。
2.3進(jìn)一步加強(qiáng)信息交流工作
現(xiàn)行的國庫集中支付管理和會計(jì)集中核算，要求預(yù)算單位和上級財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)信息交流，保持財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)通道暢通，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作及會計(jì)處理同步進(jìn)行，“將資金擺在陽光下運(yùn)行”。受此啟示，軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與上級財(cái)務(wù)部門、同級業(yè)務(wù)部門、單位負(fù)責(zé)人的良性互動(dòng)，對往來資金及時(shí)核對，及時(shí)催收、催付，確保資金信息流動(dòng)、傳遞及時(shí)，不留下任何資金完整、安全隱患。同時(shí)，還要建立健全財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制，在遵守保密制度的前提下，促使資金支出公開透明、陽光操作，便于及時(shí)掌握資金流向，有效防止資金暗箱操作，使資金使用管理得到廣泛監(jiān)督。
2.4進(jìn)一步擴(kuò)大會計(jì)集中核算施行范圍
會計(jì)集中核算能有效提高會計(jì)管理的規(guī)范化水平，保證會計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，還能充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格從制度上和運(yùn)作程序上規(guī)范各單位的財(cái)務(wù)行為，初步形成具有威懾性、前瞻性、預(yù)防性的監(jiān)督管理機(jī)制。軍隊(duì)單位已在武警部隊(duì)、新疆建設(shè)兵團(tuán)和有條件的省軍區(qū)師一級部隊(duì)，如警備區(qū)（軍分區(qū)），實(shí)施了會計(jì)集中核算制度，集中核算也發(fā)揮了應(yīng)有的作用和功效，因此，要努力擴(kuò)大會計(jì)集中核算施行的范圍。
2.5進(jìn)一步加強(qiáng)對軍隊(duì)部門內(nèi)部控制的研究
在財(cái)政部出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》前，有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定和要求一直貫穿于各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。為了更加突出內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中的重要地位和作用，促使行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部應(yīng)組織專家學(xué)者就內(nèi)部控制開展深入研究和廣泛調(diào)研，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制單獨(dú)制定規(guī)范，體現(xiàn)內(nèi)部控制在現(xiàn)代社會發(fā)展中的受重視程度。軍隊(duì)部門也要順應(yīng)這一社會發(fā)展趨勢，凸現(xiàn)內(nèi)部控制的獨(dú)特作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對軍隊(duì)部門內(nèi)部控制的研究和投入，使內(nèi)部控制成為軍隊(duì)后勤正規(guī)化建設(shè)的重要力量支撐。
主要參考文獻(xiàn)
［1］高巍.軍隊(duì)資金內(nèi)部控制研究［D］.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2016.
［2］王灝,李琛.軍隊(duì)資金集中支付問題探析［J］.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2016(13).
事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分：①一般基金：是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從本單位當(dāng)期期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入;二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。例如，甲事業(yè)單位年末“結(jié)余分配”科目貸方余額200000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金;撥入?？罱Y(jié)余60000元，可全部留用本單位。賬務(wù)處理是：
將“結(jié)余分配”中的有關(guān)數(shù)額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”：
借：結(jié)余分配 200000
貸：事業(yè)基金DD一般基金 200000
將專款結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：撥入?？?60000
貸：事業(yè)基金DD一般基金 60000
②投資基金：是事業(yè)單位對外投資形成的基金，有兩個(gè)來源，一是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，從一般基金轉(zhuǎn)入;二是用固定資產(chǎn)投資時(shí)從固定基金轉(zhuǎn)入。前者是事業(yè)基金的一增一減，事業(yè)基金總額不變;后者從固定基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，事業(yè)基金增加，固定基金減少，但基金總額不變。
事業(yè)單位會計(jì)實(shí)習(xí)日記今天同樣是在補(bǔ)習(xí)事業(yè)單位會計(jì)的理論知識，實(shí)習(xí)一次不能無聊中度過，我要多多的學(xué)習(xí)，爭取將理論與實(shí)踐相結(jié)合，因此又在網(wǎng)上搜集關(guān)于事業(yè)單位會計(jì)的相關(guān)資料，對事業(yè)單位會計(jì)有了更深一步的了解，雖然沒有企業(yè)會計(jì)那么復(fù)雜，但是也是會計(jì)的一個(gè)分支，也是作為會計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)該掌握的專業(yè)知識，所以我搜集了如下知識點(diǎn)：事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)核算，其會計(jì)核算基本原理是一樣的。但在核算上，也有很多差異：
(l)會計(jì)核算的基礎(chǔ)不同。事業(yè)單位會計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)。
(2)會計(jì)要素構(gòu)成不同。事業(yè)單位會計(jì)要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計(jì)要素分為六大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。即使相同名稱的會計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)上也存在較大差異。
(3)會計(jì)平衡原理不同。事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十凈資產(chǎn);企業(yè)會計(jì)的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益
(4)會計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性。事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算;沒有利潤及利潤分配的核算等，而企業(yè)要進(jìn)行成本核算。
事業(yè)單位會計(jì)實(shí)習(xí)日記今天我打算將前兩天學(xué)習(xí)的理論在實(shí)踐中檢驗(yàn)一下，我和趙姨要了會計(jì)憑證，我要自己動(dòng)手做賬，自己根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，記賬憑證和企業(yè)的差不多，也都是收，付，轉(zhuǎn)三種憑證，登記的方式也基本上一樣，但是原始憑證要審核，只有審核無誤的原始憑證才能登記記賬憑證，然后在記賬憑證后粘貼相應(yīng)的原始憑證，然后再根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，再根據(jù)明細(xì)賬登錄總賬，其基本步驟和企業(yè)會計(jì)基本上一樣，只是對應(yīng)的會計(jì)科目不同。
事業(yè)單位會計(jì)實(shí)習(xí)日記今天又學(xué)到了一些專業(yè)知識，關(guān)于事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的核算： 定資產(chǎn)核算(1)除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金;在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)核算方法會計(jì)核算體系
企業(yè)會計(jì)核算是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)，準(zhǔn)確地記錄企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程和行為，企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)本著及時(shí)、客觀、一致、清晰、可比等基本原則。
一、企業(yè)會計(jì)核算的基本原理確定
企業(yè)會計(jì)核算是一項(xiàng)以會計(jì)專有方法對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營行為進(jìn)行記錄，并為企業(yè)的經(jīng)營和管理提供相關(guān)資料的一種會計(jì)行為，會計(jì)核算貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，除對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種收支進(jìn)行詳盡的記錄外，還應(yīng)定期編制會計(jì)報(bào)告、報(bào)表，使企業(yè)管理層可以準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本、經(jīng)營銷售情況，企業(yè)資金的投入、周轉(zhuǎn)、退出等情況。企業(yè)會計(jì)核算包括：會計(jì)核算對象、會計(jì)科目、賬戶、會計(jì)要素，其中會計(jì)要素又是將會計(jì)核算對象的進(jìn)一步具體化和分類，其中又包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的錯(cuò)綜復(fù)雜，又總是存在著各種各樣的變化，并且表現(xiàn)以不同的形式，使得會計(jì)要素顯得雜亂無章，會計(jì)科目就是針對這種情況將各會計(jì)要素按照其特點(diǎn)進(jìn)行的分類，但會計(jì)科目僅僅是一種分類的方法，或者說是會計(jì)賬戶的標(biāo)志，具體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，還要通過按照會計(jì)科目設(shè)置的賬戶來進(jìn)行記錄和體現(xiàn)。
二、企業(yè)會計(jì)核算常規(guī)應(yīng)用方法的歸納
企業(yè)常用的會計(jì)核算過程主要有三個(gè)：填制、審核憑證、登記賬薄、編制會計(jì)報(bào)表，具體的方法又分為七種：1、首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理要求，對會計(jì)要素進(jìn)行分類，也就是設(shè)置會計(jì)科目；2、應(yīng)用復(fù)式記賬法，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，以便檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；3、對各種會計(jì)憑證進(jìn)行填制和審核；4、對各種會計(jì)數(shù)據(jù)登記到各會計(jì)賬戶；5、計(jì)算企業(yè)的各種生產(chǎn)成本；6、對企業(yè)的各種固定和流動(dòng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，以確定賬實(shí)相符；7、定期編制會計(jì)報(bào)告和報(bào)表。這幾種會計(jì)核算方法分工合作，密切配合，才能形成一個(gè)完整的會計(jì)核算方法體系。
三、企業(yè)會計(jì)核算的目標(biāo)及意義
企業(yè)會計(jì)核算是一種企業(yè)內(nèi)部管理行為，管理的范圍和對象只能是單獨(dú)的一個(gè)企業(yè)，從企業(yè)管、投資者的角度出發(fā)，簡化并用資金量的核算來體現(xiàn)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，提供企業(yè)管理或投資者所需要的會計(jì)資料，以準(zhǔn)確掌握企業(yè)的盈虧情況。
四、企業(yè)會計(jì)核算所需注意的問題探討
（一）企業(yè)會計(jì)中增加值的計(jì)算
企業(yè)的增加值相對于生產(chǎn)利潤而言，能夠更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)總值，即企業(yè)對整個(gè)社會生產(chǎn)所做出的貢獻(xiàn)，能夠有效地彌補(bǔ)企業(yè)會計(jì)核算的局限性，為企業(yè)經(jīng)營管理提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)信息，作為決策依據(jù)。企業(yè)增加值由工人工資、原材料、運(yùn)輸成本、固定資產(chǎn)折舊、稅收和企業(yè)利潤等構(gòu)成，因此只要對一段時(shí)間內(nèi)的上述要素進(jìn)行記錄和計(jì)算就能準(zhǔn)確的計(jì)算出一個(gè)企業(yè)的增加值，由于所處角度的不同，具體的計(jì)算方法分為生產(chǎn)法和分配法。生產(chǎn)法是站在生產(chǎn)的角度來計(jì)算企業(yè)的增加值，企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的總產(chǎn)值減去這個(gè)生產(chǎn)時(shí)期內(nèi)的總支出，例如工人工資、原材料的采購費(fèi)用，即得這一時(shí)期內(nèi)的企業(yè)增加值；分配法是站在企業(yè)增加值的分配結(jié)構(gòu)的角度，來計(jì)算企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)的增加值，因此分配法計(jì)算的增加值是工人工資、稅收、利潤和固定資產(chǎn)折舊的總和。
（二）企業(yè)會計(jì)核算中主要報(bào)表的系統(tǒng)制作
企業(yè)會計(jì)核算是全面地反映企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算，主要是通過對企業(yè)資金的流動(dòng)過程的記錄，來體現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，會計(jì)核算主要內(nèi)容的體現(xiàn)形式為損益表、資產(chǎn)負(fù)債表等各種財(cái)務(wù)報(bào)表。其中損益表所體現(xiàn)和統(tǒng)計(jì)的是企業(yè)某一階段內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營收益和分配去向，不但可以具體體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)利潤的產(chǎn)生全過程，也可以體現(xiàn)出這些生產(chǎn)利潤最后的分配方式。由產(chǎn)品銷售收入（這其中要扣除產(chǎn)品銷售過程中的所有費(fèi)用，包括稅金）、產(chǎn)品銷售利潤（這其中要扣除相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算自身的費(fèi)用和其他管理費(fèi)用）、營業(yè)利潤、利潤總額、稅后利潤、盈余增值這幾部分組成企業(yè)損失表；資產(chǎn)負(fù)債表以T字形方式，將企業(yè)所有的形式的資產(chǎn)項(xiàng)目列在表左側(cè)，將所有負(fù)債項(xiàng)目與所有者權(quán)益列在表的右側(cè)。
（三）企業(yè)會計(jì)核算體系的完善
一個(gè)完善的企業(yè)會計(jì)核算體系應(yīng)有準(zhǔn)確的會計(jì)科目的設(shè)立，會計(jì)科目是對各會計(jì)核算對象進(jìn)行分類的一種方法，是各會計(jì)賬戶設(shè)立的基礎(chǔ)和名稱，做好會計(jì)科目的設(shè)立為以后填制和審核會計(jì)憑證、編制會計(jì)報(bào)表等打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。另外企業(yè)還應(yīng)注重會計(jì)人員素質(zhì)的提高，不斷引進(jìn)具有較好的專業(yè)知識、會計(jì)工作能力、職業(yè)道德，并能與整個(gè)企業(yè)的工作團(tuán)體進(jìn)行良好溝通的復(fù)合型人才，并有計(jì)劃性的提供給財(cái)務(wù)人員后續(xù)的培訓(xùn)機(jī)會。
參考文獻(xiàn)：
