發(fā)布時間：2023-09-25 17:40:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、房產(chǎn)稅納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對多種納稅方案進(jìn)行的優(yōu)化選擇。顧名思義，房產(chǎn)稅納稅籌劃也就是指納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對房產(chǎn)稅的各種納稅方案進(jìn)行的一個擇優(yōu)篩選。
二、房產(chǎn)稅納稅籌劃的必要性
房產(chǎn)稅作為一項費用，在收入不變的情況下，降低房產(chǎn)稅支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行房產(chǎn)稅納稅籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
三、房產(chǎn)稅的納稅籌劃應(yīng)用
（一）降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃
房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。獨立于房屋之外的建筑物，如加油站罩棚、油氣罐、室外游泳池、玻璃暖房等，則不屬于房產(chǎn)。與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。
案例一：A公司位于某市區(qū)，企業(yè)除辦公樓外，還包括圍墻、油罐、加油站罩棚、水塔、變電塔、停車場等建筑物，總計工程造價3億元，除辦公用房外的建筑設(shè)施工程造價2億元。假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。
方案一：將所有建筑物都作為房產(chǎn)計入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝30000×（1－20%）×1.2%＝288（萬元）。
方案二：將停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（30000－20000）×（1－20%）×1.2%＝96（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少繳房產(chǎn)稅192萬元。
（二）計征方式的納稅籌劃
房產(chǎn)稅的征稅依據(jù)是從租計征和從價計征，而從價計征房產(chǎn)稅是依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1．2％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。
從表面上看，從租計征比從價計征稅率要高很多，但并不是在任何情況下，從價計征方案更優(yōu)。
以長沙縣的房產(chǎn)舉例說明如下：
1.房屋自用還是出租，從租計征與從價計征的臨界點確定：
從價計征應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%
從租計征應(yīng)納房產(chǎn)稅=年租金×12%
因企業(yè)出租房屋，同時還應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加，按當(dāng)?shù)囟惵薁I業(yè)稅5%；城建稅5%；教育費附加2%。
當(dāng)從租計征與從價計征稅負(fù)相等時：
房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%=年租金×12%+年租金×5%×（1+5%+2%）
由此得出，年租金/房產(chǎn)原值=5.53%
當(dāng)年租金/房產(chǎn)原值＜5.53%時，從租計征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低；當(dāng)年租金/房產(chǎn)原值＞5.53%時，從價計征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低。
2.籌劃案例：
案例二：A公司建有一棟高層商住樓，第一到第六層樓設(shè)計為商場，資產(chǎn)成本為2000萬元，如果出租，預(yù)計年租金800萬元。經(jīng)股東會決議決定將該商住樓用于出租。B先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務(wù)。
方案一：A公司與B先生簽訂房屋租賃合同，年租金800萬元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：800×12%=96(萬元)；營業(yè)稅及附加:800×5%（1+5%+2%）=42.8(萬元)。合計稅費138.8萬元。
方案二：A公司將該商場轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門去變更營業(yè)執(zhí)照，增加附營業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與B先生簽訂承包經(jīng)營合同，年承包費800萬元。此時，該房產(chǎn)屬于自營性質(zhì)，可以按賬面原值從價計征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關(guān)稅費。則應(yīng)繳房產(chǎn)稅2000×(1-20%)×1.2%=19.2(萬元);營業(yè)稅及附加同方案一。
可見：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅76.8萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定,如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照,則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)收取的各種名義的價款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為,不屬于租賃行為。因此,如果企業(yè)以自己的名義領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,將房屋承租人聘為經(jīng)營者,將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去,收取承包收入,那么原有的房產(chǎn)就可以按從價計征,這樣就可以避免較高的房產(chǎn)稅。
案例三：基本情況同上例，租金（承包費）仍為800萬元，但該資產(chǎn)成本改為15000萬元。
方案一：從租計征方式所交稅金不變。
方案二：從價計征方式
應(yīng)繳房產(chǎn)稅15000×(1-20%)×1.2%=144(萬元);營業(yè)稅及附加同方案一。
此時，我們發(fā)現(xiàn)從租計征方式優(yōu)于從價計征。分析其變化主要原因，是由于年租金/房產(chǎn)原值＞5.53%時，從價計征方式更優(yōu)，稅負(fù)更低。
另外還需注意的是，目前企業(yè)出租時不僅只是房屋設(shè)施自身,還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)費,比如機(jī)器設(shè)備、辦公用具、附屬用品。稅法對這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。而我們在簽訂房屋出租協(xié)議時,往往將房產(chǎn)和這些設(shè)施放在一起計算租金,這樣就無形增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此我們在簽訂房屋租賃合同時,應(yīng)合理、有效分割租賃收入,將附屬設(shè)施及配套服務(wù)費單獨計算使用費收入,以減輕房產(chǎn)稅的稅負(fù)。
四、結(jié)語
企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃可以從多方面入手，比如征稅對象、納稅范圍、計稅依據(jù)及稅收優(yōu)惠等，不同的單位有不同的具體情況，各單位可以根據(jù)自身實際情況進(jìn)行具體分析籌劃。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達(dá)國家 啟示
納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進(jìn)行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活動中其他費用支出同等重要。了解、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業(yè)納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。
納稅籌劃的國際比較
納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較
納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項活動，以節(jié)約稅金支出，同時也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如今美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。在國外，尤其是大企業(yè)在已形成的財務(wù)決策活動中，有納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法，這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出?？鐕緦{稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也相當(dāng)可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。
商品課稅籌劃比較
國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值稅、消費稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美國產(chǎn)品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機(jī)會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平競爭。其次，我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營核電設(shè)備并兼營核電設(shè)計、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個核電站，設(shè)工程總造價為9000萬元，根據(jù)測算，該項目的設(shè)計、技術(shù)服務(wù)費為2000萬元，項目土建安裝費為2000萬元，設(shè)備供應(yīng)價為5000萬元。如果將該項目簽訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的購進(jìn)價為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬元（9000×17%-4000×17%）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個2000萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個2000萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設(shè)備供貨合同，則應(yīng)繳納營業(yè)稅160萬元（2000×5%+2000×3%），應(yīng)繳納增值稅170萬元（5000×17%-4000×17%），該企業(yè)合計應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當(dāng)然，企業(yè)要想實現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對該工程項目的相關(guān)事項進(jìn)行調(diào)研、測算，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn)行比較、確定，并切實參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計上進(jìn)行分別核算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。
所得課稅籌劃比較
在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實際收益越少。對此進(jìn)行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進(jìn)行籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因為它不僅在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大。由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大了。
發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃的啟示
借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，對拓展我國稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國家稅收理論的局限，既從國家財政角度和宏觀調(diào)控角度研究稅收，也從企業(yè)財務(wù)角度和微觀企業(yè)行為角度分析稅收。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)有權(quán)力選擇安排經(jīng)營活動、財務(wù)活動，當(dāng)然也有權(quán)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。事實上，企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運作應(yīng)重點關(guān)注它的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，即如何滿足社會其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對待經(jīng)濟(jì)性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經(jīng)濟(jì)性的社會性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業(yè)的一種理，不管如何評價它的動機(jī)，有一點是值得肯定的，那就是它和企業(yè)其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。
關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);納稅籌劃;財務(wù)管理目標(biāo)
中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0006-02
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃,是指從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā),基于法制規(guī)范,通過對集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的融資、投資以及收益實現(xiàn)的進(jìn)度、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理安排,盡可能減少不必要的納稅支出,以實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)稅后利潤的最大化或稅負(fù)最小化目的的一種戰(zhàn)略籌劃活動。納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理決策的重點之一,是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢實現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃主要包括企業(yè)投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營管理的納稅籌劃。
一、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的必要性
1.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是降低納稅成本、規(guī)避納稅風(fēng)險的重要措施。納稅成本具有收益變現(xiàn)程度的非對稱性和完全的現(xiàn)金性兩個顯著特征。對于一個法人企業(yè)而言,由于自身現(xiàn)金調(diào)劑能力的限制,在納稅現(xiàn)金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業(yè)集團(tuán)是由若干個成員企業(yè)組成的一個利益聯(lián)動的有機(jī)體,在諸如納稅現(xiàn)金流量的計劃安排與統(tǒng)籌調(diào)劑方面可以利用科學(xué)的納稅籌劃創(chuàng)造出更大的彈性優(yōu)勢,實現(xiàn)在集團(tuán)整體上與成員企業(yè)個體上納稅能力的相對提高或納稅風(fēng)險的相對減少。
2.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)的具體要求。企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理目標(biāo)是最大限度地發(fā)揮集團(tuán)資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢,實現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效率性,以期確定并不斷拓展市場的競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)集團(tuán)價值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)的納稅活動要實現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效果就必須進(jìn)行統(tǒng)一的納稅籌劃。企業(yè)集團(tuán)不同于單個企業(yè),它是由多個成員企業(yè)組成,每個企業(yè)的納稅活動勢必會影響企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。只有從一個企業(yè)集團(tuán)全局性的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),合理進(jìn)行納稅籌劃,才能使集團(tuán)整體最少納稅。
3.企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的制定受到環(huán)境影響,必須適應(yīng)環(huán)境的變化。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)必須綜合考慮各相關(guān)者的利益,這其中有權(quán)益資本所有者、知識資本所有者和社會發(fā)展的需要。因此,企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)也演進(jìn)為基于權(quán)益資本、人力資本和社會資本之上的企業(yè)價值最大化?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用稅收優(yōu)惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃,對于微觀主體的直接作用體現(xiàn)為有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力、有助于企業(yè)制定正確的財務(wù)決策、有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念、有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的目標(biāo),概言之,就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅” 。
二、企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃策略分析
投資是企業(yè)永恒的主題,它既是企業(yè)誕生的唯一方式,也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展最重要的手段,對投資主體來說,投資的主要目的就是盈利,對盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠,借助成員企業(yè)的新建及合并,項目投資的合理配置,達(dá)到納稅籌劃的目的。
1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過納稅籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對核心企業(yè)的類型選擇,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.投資行業(yè)的選擇。在中國,稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在進(jìn)行投資時,要予以充分的考慮,結(jié)合實際情況,精心籌劃投資行業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢,有意識地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
3.投資方式的選擇。目前,中國一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運作、企業(yè)重組,選擇合理的投資方式對于減輕稅負(fù)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。對投資者而言,投資者可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等作價投資。中國稅法規(guī)定,以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓所得額繳納營業(yè)稅。而且,中國稅法還規(guī)定,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資,或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資、聯(lián)營的企業(yè)中,這種行為具有投資的性質(zhì),與房地產(chǎn)的出售不同,沒有取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,按有關(guān)規(guī)定暫免征收土地增值稅。
4.投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,中國稅法對投資者在不同地區(qū)進(jìn)行投資給予不同的稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)集團(tuán)可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的納稅籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。因此,投資者可根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、企業(yè)集團(tuán)籌資的納稅籌劃模式分析
1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。中國稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,企業(yè)集團(tuán)可以通過設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu),舉債投資,加大債務(wù)資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本。并且,有時可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。
2.租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負(fù)。同時,租金的支付比較穩(wěn)定,與購買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時,其價款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤,以減輕稅負(fù)。
3.可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時,若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以,該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。
四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程的納稅籌劃
1.存貨計價納稅籌劃方法。按新的會計準(zhǔn)則,各種存貨發(fā)出時,企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本,選擇不同的存貨計價方法將導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價,并對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。在物價持續(xù)下降的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法,才能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。物價持續(xù)波動的情況下,則易采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額的上下波動。
2.合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方式。折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移,可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除,因此它有著“稅收擋板”的作用,因為每個納稅期折舊額的大小,會影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
3.銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式,企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)收入,從而延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。
4.選擇合理的費用列支方式。首先,要是企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應(yīng)將國家允許的費用足額列支。包括按國家規(guī)定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次,要充分預(yù)計可能發(fā)生損失和費用。對一些可預(yù)計的損失和費用以預(yù)提的方式提前計入,如大修理費等。
總之,集團(tuán)公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融匯到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團(tuán)市場價值取向促使集團(tuán)整體理財行為的科學(xué)化最終實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)
在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。
在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專家測算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開發(fā)項目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對企業(yè)有效降低運營成本，增加收入利潤，具有相當(dāng)重要的意義。
1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運營成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運營成本的途徑。下面以一個案例進(jìn)行說明：
某公司2005年3月在湖南注冊成立，注冊資金2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年營業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5％的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右（見圖1）。其稅收籌劃解決方案：
（1）通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財稅2002年208號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年營業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對招收員工的學(xué)歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。
（2）通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財稅2004年93號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。
以上是稅收籌劃方式的一個小的運用，可帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺，成為企業(yè)控制成本的利器。
2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性
2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性
國家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會出現(xiàn)一些新的情況和問題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會計處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的政策條件。
2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性
計劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家稅法體系的完善，國家對企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國家稅務(wù)總局正式公開承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專業(yè)報紙《中國稅務(wù)報》上開辟《籌劃?？罚瑢ｉT討論稅收籌劃的理論和實踐知識。
3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。
3．1營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。
3．1．1合作建房籌劃法
所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評估該建筑物價值4000萬元，甲乙各分得2000萬元的房屋。此時，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目計算營業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為2000萬元，甲應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元），而乙企業(yè)則無須繳納營業(yè)稅。
3．1．2承包合同籌劃法
工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的稅負(fù)也會相應(yīng)加重。
3．1．3減少應(yīng)稅項目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法
我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營業(yè)稅1000萬元，城市維護(hù)稅70萬元及教育費附加30萬元，以上二項稅合計1100萬元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷售，再次支付相關(guān)稅1100萬元，乙企業(yè)實際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷售了兩次，所以交納了兩次營業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷售這300套住房，并約定住房銷售后，銷售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房僅被銷售一次，只需交納一次營業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實際可以收回的借款就是2億元了。
3．2土地增值稅籌劃
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。
3．2．1成本核算對象的籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨立的裝飾公司，專門為購房戶裝修。具體可與購房戶簽訂兩份合同，一份是開發(fā)企業(yè)與購房戶簽訂的房地產(chǎn)銷售合同，另一份是裝飾裝演公司與購房戶簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過分散經(jīng)營收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。
3．2．2利息扣除方式的籌劃
《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨計算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)成本中一并計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費用所占比例較高，則可計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計利息費用較少，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用。
3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過扣除項目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時對納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷售價格時，要全盤考慮，既要考慮價格的競爭力又要考慮企業(yè)的最終收益。
3．3企業(yè)所得稅籌劃
與營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因為流轉(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對企業(yè)所得稅的影響后才是真實的效益。
3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃
選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國家對部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊。如果企業(yè)已經(jīng)在無優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。
3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃
企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)
0引言
2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實價值。論文百事通目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論
企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財務(wù)管理活動。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2企業(yè)并購中對目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事
中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。[3]
例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預(yù)計未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預(yù)計在12個月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.
關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 全面預(yù)算管理 實施
受國家宏觀調(diào)控及市場招投標(biāo)活動等因素的影響，施工企業(yè)年度內(nèi)承接施工任務(wù)的數(shù)量和實現(xiàn)工程結(jié)算收入的多少存在諸多的不確定性，進(jìn)行全面預(yù)算管理有一定的難度。但全面預(yù)算管理作為一種重要的管理工具和管理方法，在我國企業(yè)中越來越受到廣泛的重視和推廣，并取得了一定的成效，對建立現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度，降低成本、增強(qiáng)競爭力有著重要的意義。結(jié)合本人具體工作中的實踐經(jīng)驗就以下幾個方面初步論述施工企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性和可行性。
一、全面預(yù)算管理的含義
全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明，它反映的是一整套預(yù)計財務(wù)報表和其他附表。
二、施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性
（一）實施全面預(yù)算管理是施工企業(yè)資金管理的需要
施工企業(yè)各施工項目點多廣，為了確保工程項目的順利施工及結(jié)算需要，開設(shè)了許多的臨時結(jié)算帳戶，施工企業(yè)的資金比較分散。施工企業(yè)參加招投標(biāo)，就必須要繳納投標(biāo)保證金及中標(biāo)之后繳納一定的履約保證金。企業(yè)的全面預(yù)算體系中的現(xiàn)金流量預(yù)算，就是通過對施工企業(yè)現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余進(jìn)行分析和編制，從而提出資金安排和籌資計劃的預(yù)算。
（二）實施全面預(yù)算管理是施工企業(yè)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的需要
施工企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)在對項目實施及各種材料市場進(jìn)行充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，依據(jù)本單位的生產(chǎn)、管理等實際情況，制定切實可行的內(nèi)部各部門、各單位的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對企業(yè)各項資源進(jìn)行合理分配；并以此為基礎(chǔ)制定完整的、科學(xué)的考核指標(biāo)和激勵制度；按制定的預(yù)算指標(biāo)對施工中的各階段目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，改進(jìn)管理手段加強(qiáng)控制，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)明確各部門的職責(zé)、權(quán)利，就必須完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，更好的建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。加強(qiáng)內(nèi)部管理，必須得有科學(xué)的管理辦法，而全面預(yù)算管理辦法就是一種比較科學(xué)的管理辦法。
（三）實施全面預(yù)算管理是施工企業(yè)合理節(jié)稅和不斷提高技術(shù)水平的需要
施工企業(yè)涉及的主要稅種有：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅及資源稅。營業(yè)稅是按收入3%的固定比例征收，稅收籌劃的空間較小；企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營所得，按稅收要求進(jìn)行納稅調(diào)整后計算繳納的，有一定的稅收籌劃空間。而要想進(jìn)行納稅籌劃合理節(jié)稅，避免不必要的稅收支出的產(chǎn)生，企業(yè)必須做好財務(wù)管理，按稅收要求來核算成本，進(jìn)行成本管理，通過分析預(yù)算指標(biāo)找出納稅籌劃的空間，避免不必要的稅收支出。例如，施工企業(yè)可以充分利用稅法給予的科技經(jīng)費稅前加計扣除50%的標(biāo)準(zhǔn)，通過稅前加計扣除節(jié)約納稅成本。通過全面預(yù)算制定各個施工程序的成本開范圍和要求，并按標(biāo)準(zhǔn)對各個工序的成本進(jìn)行監(jiān)控，避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況或漏繳稅款的情況。
（四）實施全面預(yù)算管理是降低施工成本的需要
降低成本應(yīng)通過科學(xué)認(rèn)真的分析每個施工步驟、施工方案、施工工藝和施工技術(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕ㄖ牧蟽r格，找出能夠降低成本的每一個施工步驟和施工工藝，將成本指標(biāo)具體分解到員工個體，通過有效的考核獎懲制度，調(diào)動員工的積極性，真正實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。全面預(yù)算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財物全部納入預(yù)算范圍。通過制定全面預(yù)算管理指標(biāo)，具體明確各個工程項目的實際情況：包括各項施工材料的價格、用量、人工費等，找出成本優(yōu)勢和不足，找出降低成本的途徑，制定有效的、完整的實施指標(biāo)和實施計劃，制定科學(xué)的考核指標(biāo)體系和激勵制度，將檢查結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，對比差額，加強(qiáng)控制。
二、施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的可行性
（一）施工企業(yè)具有預(yù)算管理的基礎(chǔ)
施工企業(yè)的投標(biāo)報價依據(jù)是根據(jù)國家或者各個行業(yè)制定的預(yù)算定額，依據(jù)工程所在地的建筑材料單價，所在地的取費標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)工程的現(xiàn)場考察情況，再利用預(yù)算軟件編制而成。項目的預(yù)算編完后，企業(yè)綜合考慮競爭對手的報價方式，以最低單價為依據(jù)最終確定自己的投標(biāo)報價。實際上已完成了預(yù)算管理的初步預(yù)算，再對其按目標(biāo)及項目進(jìn)行指標(biāo)分解和加入資金預(yù)算即可完成全面預(yù)算。
（二）施工企業(yè)具有預(yù)算管理的人力資源基礎(chǔ)
根據(jù)國家對施工企業(yè)資質(zhì)的管理要求，每個等級的施工資質(zhì)須具備一定的初、中、高級職稱的工程、統(tǒng)計、會計、機(jī)械、經(jīng)濟(jì)等方面的技術(shù)人員，企業(yè)的投標(biāo)報價還必須依據(jù)工程預(yù)算，施工企業(yè)還必須而且也擁有各個等級的工程預(yù)算人員。
（三）施工企業(yè)具有編制各項預(yù)算所需的資料基礎(chǔ)
施工企業(yè)參與投標(biāo)活動，都記錄了別的施工企業(yè)的投標(biāo)報價等基礎(chǔ)資料，只要我們認(rèn)真統(tǒng)計以往收集的資料，仔細(xì)測算其投標(biāo)次數(shù)與中標(biāo)項目的次數(shù)，很容易測算出中標(biāo)的概率，尤其是各種不同投資規(guī)模的工程的中標(biāo)概率和中標(biāo)金額。施工企業(yè)只有結(jié)合當(dāng)前各種工程的投資規(guī)模和實施情況，根據(jù)測算的中標(biāo)概率，通過全面認(rèn)真分析，才能制定出比較詳細(xì)的切實可行的承接工程任務(wù)的指標(biāo)。不同的工程投資規(guī)模，不同的施工環(huán)境，導(dǎo)致不同的施工管理費指標(biāo)和不同的成本指標(biāo)，企業(yè)只有通過全面預(yù)算，并結(jié)合項目所在地的實際情況，才能制定出科學(xué)合理的費用、成本考核指標(biāo)。
綜上所述，加強(qiáng)全面預(yù)算管理是施工企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、充分挖掘內(nèi)部潛力、不斷降低成本和不斷提高企業(yè)競爭能力和科技能力的重要的管理方法和手段，也是施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部考核指標(biāo)的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)：
（國網(wǎng)日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長期以來，稅收成本在營業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關(guān)注。本文結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，針對當(dāng)前稅收籌劃意識欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認(rèn)真分析實踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來的籌劃機(jī)遇，從具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析了實施稅收籌劃的可能性，認(rèn)識到稅收籌劃在該類企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益中的巨大作用。同時通過對企業(yè)涉稅過程的探討，在稅收實務(wù)中對施工安裝類企業(yè)進(jìn)行合理籌劃具有一定的理論和實踐指導(dǎo)意義，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
關(guān)鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類集體企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1．對稅收籌劃認(rèn)識不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個概念，但實踐中還存在認(rèn)識誤區(qū)、全員參與意識不強(qiáng)的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經(jīng)營管理層對稅收籌劃的關(guān)注不足，沒有從整體經(jīng)營成果的角度考慮稅收籌劃以及相關(guān)的問題。當(dāng)涉及到稅收籌劃問題時，沒有經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查研究，并認(rèn)為這是財務(wù)人員的職責(zé)范圍，不能將其作為一項系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務(wù)流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機(jī)遇。再次，財務(wù)人員被動應(yīng)付、閉門造車，關(guān)鍵時刻往往束手無策。總體來說，企業(yè)缺乏高層領(lǐng)導(dǎo)、基層員工、財務(wù)人員“三位一體”的協(xié)調(diào)籌劃機(jī)制。
2．不當(dāng)籌劃造成額外成本
目前，在進(jìn)行稅收籌劃時，對企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時對長期利益缺少關(guān)注，對整體效果視而不見，單純強(qiáng)調(diào)節(jié)稅。如果對稅收籌劃操作不當(dāng)，很可能會使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負(fù)責(zé)人在企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時，卻傾向于尋求到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公關(guān)，有時可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產(chǎn)生隱藏的稅收風(fēng)險后患無窮，從長期來說會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。
3．籌劃政策運用不充分
從施工安裝類集體企業(yè)的角度來看，工程項目相對復(fù)雜、施工量比較大，耗費了大量的固定資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)的種類繁多，資產(chǎn)價值也很高，這些比較重要的固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物，運輸、辦公和機(jī)械設(shè)備等。企業(yè)固定資產(chǎn)價值總額，占到所有資產(chǎn)總值的30%以上。以施工安裝類集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產(chǎn)，在使用過程中的價值折舊也會很高。為了全面考慮固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》及實施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細(xì)的特點，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報時可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對于固定資產(chǎn)折舊、大修費用、預(yù)繳方式以及費用臨界點等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅是最為復(fù)雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比重，與企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，可抵扣項目的復(fù)雜性，令其成為各方關(guān)注的重點。從這個角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進(jìn)行稅收籌劃。
1．固定資產(chǎn)折舊政策的利用價值
財稅[2014] 75號《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個固定資產(chǎn)價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購置不超過5000元的固定資產(chǎn)時，應(yīng)盡可能地將其計人當(dāng)期費用，增加費用扣除金額。
案例：企業(yè)購置臺式電腦共計8000元，其中主機(jī)5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。
方案一：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦一并計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計提折1日133.33元，每年計提固定資產(chǎn)折舊額1600元。
方案二：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦，按主機(jī)5000元、顯示器3000元分別單獨記賬，根據(jù)財稅[2014]75號文件要求，主機(jī)及顯示器金額可以單獨計入當(dāng)期費用，所以1月份購置的固定資產(chǎn)可計人當(dāng)期費用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見，方案二全部計入當(dāng)期費用，一方面加大了當(dāng)期扣除金額，另一方面由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，本月不計提折舊，下月計提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時間價值帶來的收益。
固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的選擇，可充分享受費用抵扣帶來稅款的時間價值。折舊年限在企業(yè)會計制度中要求按實際使用年限，稅法中對部分固定資產(chǎn)規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多、價值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時，應(yīng)該盡量采用稅法規(guī)定范圍內(nèi)較短的年限，較高的折舊費用計入成本，從而減少當(dāng)期應(yīng)繳納稅費的所得額，這樣既能縮短固定資產(chǎn)投資過程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，同時還能獲得資金周轉(zhuǎn)的時間價值。
2．固定資產(chǎn)大修費用列支渠道的利用價值
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后存在著各種自然原因和技術(shù)原因的損耗，為增加資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行的大修、技術(shù)改造等后續(xù)支出時有發(fā)生。會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；不符合資產(chǎn)形成條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法實施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產(chǎn)損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實際，作為一項長期攤待費用，自費用支出的次月起，評估固定資產(chǎn)可使用年限，并按使用年限科學(xué)分期攤銷，攤銷期不低于3年。
企業(yè)固定資產(chǎn)大修支出評估，應(yīng)同時滿足以下條件：其一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；其二，修理后的固定資產(chǎn)的有效使用年限延長2年以上。稅收籌劃過程中企業(yè)發(fā)生的大修理費用，應(yīng)盡量在攤銷期內(nèi)費用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的利用價值
企業(yè)所得稅征收以年為計算單位，采取分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳稅費是保證稅款及時、均衡入庫的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個季度盡量少確認(rèn)所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)情況確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式。第一種是按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳；第二種是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳；第三種是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)在充分預(yù)測評估未來年度盈利的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定認(rèn)可的預(yù)繳方式。
如果評估企業(yè)未來一年應(yīng)納稅所得額趨勢下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評估未來一年應(yīng)納稅所得額趨為增長，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。
4．費用臨界點的利用價值
施工安裝類企業(yè)的工程成本費用的列支情況直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對成本費用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費用支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)大小以及是否準(zhǔn)予在稅前扣除，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)比例的高低。
稅法規(guī)定的有比例限額的費用不能超過限額允許的范圍，限額以內(nèi)的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應(yīng)納稅所得額。因此，對各項費用臨界點的控制必須足夠重視。
本文擬結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，對這個問題進(jìn)行初步探討。
一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性
目前我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)正在快速發(fā)展，全國各地都在加緊各種工程建設(shè)。但是近年來，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題使建筑施工企業(yè)陷入發(fā)展緩慢的境地。為了在激烈競爭的市場中承攬到的施工任務(wù)，相互壓低報價，墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，利潤微薄，加之建設(shè)單位普遍拖欠，施工企業(yè)資金更是捉襟見肘。因為利潤微薄，企業(yè)無法形成自身積累，又因墊資施工，企業(yè)資金更加緊缺。為了籌措資金，施工企業(yè)不得不通過企業(yè)內(nèi)部集資，銀行貸款或企業(yè)間拆借資金等方式施工籌措資金，從而加劇了企業(yè)的資金成本，更加縮小施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下，施工企業(yè)更應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。
二、稅收籌劃的原則
(一)合法性原則
在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的種種方式。
(二)財務(wù)利益最大化原則
稅收籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即財務(wù)利益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。
(三)穩(wěn)健性原則
一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，如稅制風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險等。稅收籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。
(四)節(jié)約性原則
稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力，財力和物力，稅收籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。
納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅收籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。
三、對營業(yè)稅的籌劃
(一)在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃
簽訂不同性質(zhì)的合同會導(dǎo)致企業(yè)適用不同的營業(yè)稅率。當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，是簽訂機(jī)械租賃合同還是簽訂勞務(wù)分包合同都要慎重。
(二)盡量回避簽訂甲供料合同
施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料，設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵付工程款的情況，甲供材必須計入營業(yè)額交納營業(yè)稅。甲供設(shè)備如果不計入施工產(chǎn)值，就可以不計入營業(yè)額交納營業(yè)稅。施工企業(yè)在投標(biāo)報價和結(jié)算時，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)。
(三)營業(yè)稅的納稅時間的籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用，確認(rèn)合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。因此，需要根據(jù)具體情況，握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。
四、對企業(yè)所得稅的籌劃
(一)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃
《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的折舊年限，預(yù)計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時間價值。
另外，由于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全，工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項目的提取攤銷，虛增當(dāng)期利潤，增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對項目財務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。
(二)對分期預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。
(三)利用集團(tuán)的優(yōu)勢進(jìn)行合理的稅收籌劃
不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達(dá)到降低整個集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。
合理分配總機(jī)構(gòu)的管理費用。稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
五、對個人所得稅的籌劃
施工企業(yè)目前對工程項目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎懲；公司本部工資考核根據(jù)年度公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎金。這樣往往導(dǎo)致職工收入的不均衡現(xiàn)象，有的項目經(jīng)理個人調(diào)節(jié)稅稅率達(dá)到45％，嚴(yán)重影響項目管理者的積極性發(fā)揮。所以，施工企業(yè)必須進(jìn)行必要的個人所得稅籌劃。
(一)采用分?jǐn)偦I劃法
隨時監(jiān)控項目成本利潤情況，提前預(yù)支獎金，使職工收入在項目經(jīng)營期盡量趨于均衡。
(二)異地施工項目盡量辦理回所在
地納稅或申請查賬征收
根據(jù)國家及有關(guān)各省市的稅法政策，對異地建安施工企業(yè)按營業(yè)的額的一定比例(各地規(guī)定不一樣，一般在0.5-1％)計征個人所得稅，這樣一個5000萬的異地項目應(yīng)計稅5000×1％=50萬元，而按實查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例。
(三)合理提高職工福利
施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金，失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，以國家規(guī)定的高限額為職工繳納住房公積金，降低職工名義工資等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能調(diào)動員工積極性，減少稅賦，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。
六、施工企業(yè)稅收籌劃需注意的問題
(一)謹(jǐn)防進(jìn)入籌劃誤區(qū)
首先，樹立依法納稅意識，這是每一個企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，嚴(yán)禁以稅收籌劃之名進(jìn)行各種逃避稅款的活動，這將于國于己都不利。其次，要避免越位籌劃，采取不適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)各種收支費用等伎倆，以獲取稅收上額外好處和不當(dāng)利益。
(二)做到稅收籌劃在先
稅收籌劃具有預(yù)先性，企業(yè)的經(jīng)營行為一旦既成事實，相應(yīng)的納稅義務(wù)便告確立。因此，施工企業(yè)在做出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，就首先要把稅收籌劃作為企業(yè)總體決策的一項重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測，選擇有利于降低稅收成本的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實施。
(三)樹立成本效益觀念
稅收籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，施工企業(yè)進(jìn)行籌劃時應(yīng)周密部署、統(tǒng)籌安排。既要注重個案分析，對稅收籌劃的預(yù)期收益與籌劃過程中發(fā)生成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到稅收籌劃的收益大于支出的預(yù)期理想效果，又要強(qiáng)化稅收籌劃的系統(tǒng)性，不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅賦的高低，而是要著眼于整體稅賦的輕重，確保稅收籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
