發(fā)布時(shí)間：2023-09-08 17:06:17
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建設(shè)工程審計(jì)的依據(jù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:工程量;清單計(jì)價(jià);造價(jià);審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào):TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1009-9166(2009)014(c)-0046-01
2003年7月1日,《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2003)(簡(jiǎn)稱(chēng)《計(jì)價(jià)規(guī)范》)開(kāi)始實(shí)施執(zhí)行,它開(kāi)創(chuàng)了工程造價(jià)管理的新局面,使工程造價(jià)管理的改革進(jìn)一步得到深入。在這種新計(jì)價(jià)模式下,無(wú)論是建設(shè)工程招投標(biāo)階段投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定還是建設(shè)工程實(shí)施過(guò)程中的造價(jià)控制和結(jié)算,都與以往定額計(jì)價(jià)模式下有著全新的變化,在適用范圍、工程量確定、計(jì)價(jià)方法、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、評(píng)標(biāo)辦法等方面更大程度上發(fā)揮了企業(yè)自,提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性,更好的實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)責(zé)任,更有利用業(yè)主對(duì)投資的控制。但是也發(fā)現(xiàn)了一系列的問(wèn)題,如明投暗定、串標(biāo)、圍標(biāo)、抬高標(biāo)價(jià)、不平衡報(bào)價(jià)、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算等等。對(duì)于建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)人員來(lái)說(shuō),面對(duì)著這種審計(jì)環(huán)境的變化,應(yīng)該如何去迅速應(yīng)對(duì)呢?本文對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)模式下的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)對(duì)策展開(kāi)初步探討和研究。
一、審計(jì)依據(jù)的變化:在定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是施工圖紙、定額、人工、材料、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)依據(jù)工程造價(jià)管理部門(mén)的價(jià)格信息、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書(shū)、承包商資質(zhì)等。在清單計(jì)價(jià)模式下,上述依據(jù)仍然對(duì)工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用,但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn):(一)定額作用“弱化”在定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確,而定額是主管部門(mén)按社會(huì)平均水平編制的,是靜止形態(tài)的價(jià)格,已不適應(yīng)動(dòng)態(tài)的、瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境。工程量清單計(jì)價(jià)只反映工程分部分項(xiàng)實(shí)體消耗標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)“控制量、指導(dǎo)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”的原則,把工程實(shí)體消耗與措施項(xiàng)目分開(kāi)。(二)施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計(jì)價(jià)模式中,清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的定額來(lái)確定的,如何來(lái)衡量其合理性同時(shí)又不失競(jìng)爭(zhēng)性呢?一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施,這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證,它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒(méi)有提出有效的施工方案或施工措施,很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng),是招投標(biāo)法所禁止的。(三)合同約束作用加強(qiáng)。在定額計(jì)價(jià)模式下,往往一個(gè)工程合同報(bào)價(jià)和最終結(jié)算價(jià)格相去甚遠(yuǎn),這反映了合同條款約束作用不夠,價(jià)格彈性過(guò)大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下,合同調(diào)整的方式主要是索賠,工程量清單的綜合單價(jià)一般通過(guò)招標(biāo)中報(bào)價(jià)的形式體現(xiàn),一旦中標(biāo),報(bào)價(jià)作為簽訂施工合同的依據(jù)相對(duì)固定下來(lái),工程結(jié)算按承包商實(shí)際完成工程量乘以清單中相應(yīng)的單價(jià)計(jì)算,減少了調(diào)整活口,合同約束作用加強(qiáng)。
二、審計(jì)內(nèi)容的變化:(一)招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在新的計(jì)價(jià)模式下,為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制,招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無(wú)論是對(duì)國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成,加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)無(wú)疑是家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成,加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)無(wú)疑是重中之重,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:首先,加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的綱領(lǐng)性文件,是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵,也是后續(xù)簽訂合同的依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理,有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。其次,加強(qiáng)對(duì)工程量清單的審計(jì)。工程量清單作為投標(biāo)計(jì)價(jià)的依據(jù),是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心內(nèi)容。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意審核工程量清單的編制是否符合建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和工程招標(biāo)文件的要求,清單工作量是否與實(shí)際工作量出入較大,清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準(zhǔn)確與完整等。再次,加強(qiáng)對(duì)清單報(bào)價(jià)的審計(jì)。在審查工程總報(bào)價(jià)的同時(shí)要注意審查投標(biāo)單位是否實(shí)施不平衡報(bào)價(jià)的策略,也就是投標(biāo)單位通常在保持總造價(jià)不變的情況下,將變化較小的項(xiàng)目的單價(jià)降低,將變化較大的項(xiàng)目單價(jià)增大,這樣在工程結(jié)算時(shí),可以成功地達(dá)到追加工程款的目的。同時(shí),對(duì)工程數(shù)量大的單價(jià)要重點(diǎn)研究審核,并應(yīng)充分利用收集到的工程價(jià)格數(shù)據(jù),對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析,區(qū)分哪些報(bào)價(jià)過(guò)高,哪些報(bào)價(jià)過(guò)低。另外,在審查清單報(bào)價(jià)時(shí),還應(yīng)注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。(二)施工過(guò)程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在這一階段,造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況,特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對(duì)工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽,哪些不該簽;哪些項(xiàng)目是合同內(nèi),哪些項(xiàng)目是合同外;哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含,哪些沒(méi)有包含;如果要簽應(yīng)該簽多少等等。另外,要注意審計(jì)合同中綜合單價(jià)因工程量變更需調(diào)整時(shí)的價(jià)格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來(lái)說(shuō),工程量清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新工程量清單項(xiàng)目,其綜合單價(jià)由承包人提出,經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù);由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設(shè)計(jì)變更引起工程量增減,屬合同約定幅度以內(nèi)的,應(yīng)執(zhí)行原有綜合單價(jià);屬合同約定幅度以外的,其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)由承包人提出,經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后,作為結(jié)算的依據(jù)。(三)竣工結(jié)算階段造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在新的計(jì)價(jià)模式下,竣工結(jié)算審計(jì)工作內(nèi)容較以前有所減少,因?yàn)檫@種模式下的工程價(jià)格是相當(dāng)程度上的“閉口”價(jià)格,工程價(jià)格在前兩個(gè)階段已基本確定。這一階段造價(jià)審計(jì)工作的重要內(nèi)容應(yīng)該放在施工過(guò)程中遺留的索賠和補(bǔ)償工程價(jià)款問(wèn)題。
三、結(jié)束語(yǔ):以往定額計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)審計(jì)是以竣工結(jié)算階段為重點(diǎn)的,而工程量清單計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)審計(jì)的是以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)。隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的推行,傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)的僵化模式將逐步地被打破,但同樣也不可避免地帶來(lái)了許多新的問(wèn)題,作為建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)來(lái)講,也將會(huì)隨著情況發(fā)展而發(fā)展。因而,培育一批既懂財(cái)務(wù)、又懂工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的審計(jì)人才是當(dāng)前迫切的任務(wù)。
作者單位:重慶市萬(wàn)州建筑工程總公司
建設(shè)工程審計(jì)的目的是強(qiáng)化建設(shè)工程領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有利于規(guī)范建設(shè)工程的各項(xiàng)活動(dòng)，增強(qiáng)建設(shè)工程所投資金使用的效益。當(dāng)前，建設(shè)工程審計(jì)工作中還存在諸多問(wèn)題，需要認(rèn)真對(duì)待，并切實(shí)研究解決，以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)的作用。本文試就建設(shè)工程審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題與解決途徑進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：
建設(shè)工程；審計(jì)；問(wèn)題；解決途徑
建設(shè)工程審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中重要的監(jiān)督活動(dòng)之一，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和政策，運(yùn)用科學(xué)適宜的方法，對(duì)工程建設(shè)單位的投資過(guò)程和具體的投資行為進(jìn)行監(jiān)督，客觀公正地對(duì)建設(shè)工程的投資情況作出評(píng)價(jià)，并撰寫(xiě)和出具審計(jì)報(bào)告[1]。該項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的意義，主要是落實(shí)投資政策，依法維護(hù)建設(shè)各方合法的權(quán)益，真實(shí)、客觀、真實(shí)地反映工程項(xiàng)目造價(jià)，提高工程投資效益，有效管控投資風(fēng)險(xiǎn)。但是，受各方面條件的制約，當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作仍存在諸多問(wèn)題，影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展和工作效率，也直接導(dǎo)致在投資效益、投資風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認(rèn)識(shí)當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作面臨的形勢(shì)、存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地采取措施，突出審計(jì)工作在建設(shè)工程中的地位、強(qiáng)化審計(jì)工作的手段，是亟需解決的現(xiàn)實(shí)課題。
一、建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題分析
建設(shè)工程一般投資較大，涉及環(huán)節(jié)多，而且每個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目都有很大的特殊性，這就使建設(shè)工程在實(shí)施過(guò)程中存在許多不確定性因素。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作面臨的任務(wù)艱巨而復(fù)雜。另外，由于制度、程序、規(guī)范等因素，當(dāng)前建設(shè)工程審計(jì)工作也存在諸多問(wèn)題，影響了審計(jì)工作科學(xué)有序地開(kāi)展。
（一）審計(jì)管理機(jī)制不健全
在建設(shè)工程實(shí)施過(guò)程中，主要內(nèi)容為項(xiàng)目決策、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、開(kāi)展施工、結(jié)算與決算、工程評(píng)估等。然而，相應(yīng)的審計(jì)制度卻不夠健全，對(duì)建設(shè)工程的監(jiān)督管理不系統(tǒng)、不全面。而且，建設(shè)工程存在建設(shè)、施工和監(jiān)理等多個(gè)管理主體，經(jīng)常由于權(quán)責(zé)不清、溝通不暢等原因而使工程的施工、造價(jià)、監(jiān)理和審計(jì)等不能有效銜接和結(jié)合。有的工程可行性研究不充分，有的建設(shè)資金不足等，工程建設(shè)存在盲目性和隨意性。這些問(wèn)題的存在表明了建設(shè)工程審計(jì)在管理機(jī)制上不夠健全。
（二）招標(biāo)不規(guī)范
當(dāng)前，我國(guó)已建立了較為完善的有關(guān)建設(shè)工程投資的機(jī)制，可有效避免不當(dāng)行為對(duì)工程建設(shè)的影響，有利于節(jié)約資金、提高投資效益。但是，項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)流于形式、人為干預(yù)、私下定標(biāo)、標(biāo)底串通等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對(duì)此，在審計(jì)工作中要把建設(shè)工程的招投標(biāo)作為重點(diǎn)，著重審查招投標(biāo)行為是否合法合規(guī)，對(duì)標(biāo)底編制開(kāi)展審查，評(píng)估其合理性。另外，在建設(shè)工程審計(jì)工作中，審計(jì)主體一般只對(duì)竣工結(jié)算作為審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，而不是對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程、全環(huán)節(jié)的審計(jì)，致使在工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題。尤其在招標(biāo)的過(guò)程中，在招標(biāo)的方式上存在不規(guī)范的現(xiàn)象。如應(yīng)招未招、形式混亂、公告不或內(nèi)容不細(xì)致、資格預(yù)審把關(guān)不嚴(yán)、標(biāo)的編制粗糙、項(xiàng)目?jī)?nèi)容不全、重要數(shù)據(jù)不明確、暫定價(jià)項(xiàng)目過(guò)多、內(nèi)定中標(biāo)人等等[2]。招標(biāo)過(guò)程中的不規(guī)范現(xiàn)象給工程科學(xué)合理實(shí)施埋下了隱患，也為審計(jì)工作的開(kāi)展制造了困難。
（三）過(guò)程審計(jì)不全面
在建設(shè)工程審計(jì)工作中，由于對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的審計(jì)工作不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展不全面、不科學(xué)，影響了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性，也為違規(guī)行為增加了空間。如有的施工企業(yè)根本不聘請(qǐng)監(jiān)理；有的監(jiān)理單位不認(rèn)真履職，對(duì)施工企業(yè)擅自更改工程內(nèi)容的行為視而不見(jiàn)；有的在變更工程內(nèi)容時(shí)簽證不規(guī)范；建筑材料質(zhì)量不合格或不按規(guī)定檢驗(yàn)；隱蔽工程記錄不細(xì)致；對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量開(kāi)展不及時(shí)，而是采取集中計(jì)量的方式，致使出現(xiàn)重復(fù)計(jì)量，最終導(dǎo)致計(jì)量不準(zhǔn)確的問(wèn)題。
（四）竣工結(jié)算存在漏洞
建設(shè)工程的竣工結(jié)算是審計(jì)的重點(diǎn)，在此過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，需要審計(jì)人員給予重點(diǎn)關(guān)注。如有的施工企業(yè)鉆合同的空子，對(duì)工程量進(jìn)行多計(jì)、重計(jì)，致使工程造價(jià)虛增。有的建設(shè)單位對(duì)合同內(nèi)容重視不足，在發(fā)包合同中只注重工程質(zhì)量、進(jìn)度等內(nèi)容，而沒(méi)有關(guān)于工程價(jià)款的內(nèi)容，導(dǎo)致竣工結(jié)算難以進(jìn)行，也為施工企業(yè)利用合同漏洞多計(jì)工程價(jià)款制造了可乘之機(jī)；有的在竣工結(jié)算時(shí)采用的計(jì)算單位不一致，有的對(duì)計(jì)算的規(guī)則了解和運(yùn)用不足，致使在工程量的計(jì)算上出現(xiàn)誤差；有的對(duì)定額的綜合解釋有所忽略，或重復(fù)套用、高套定額，導(dǎo)致竣工結(jié)算中存在問(wèn)題；有的施工單位不按合同約定套用費(fèi)用定額，而是按照建設(shè)工程的類(lèi)別計(jì)算費(fèi)用等。
二、工程審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題的解決途徑
（一）健全完善建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
工作機(jī)制是保證建設(shè)工程審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，針對(duì)當(dāng)前相關(guān)審計(jì)工作機(jī)制存在的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步完善。政府應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的宏觀調(diào)控，建立健全科學(xué)合理的、與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，深入基層和工程建設(shè)一線了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，把握建設(shè)工程發(fā)展的新動(dòng)向、新問(wèn)題、新矛盾，針對(duì)存在的問(wèn)題加強(qiáng)政策研究和論證，及時(shí)對(duì)相關(guān)政策機(jī)制進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，從源頭上避免盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題，克服建設(shè)資金的浪費(fèi)和投資效益低下等不良現(xiàn)象。要對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目管理機(jī)制進(jìn)行完善，進(jìn)一步明確職責(zé)劃分，對(duì)投資主體的活動(dòng)形成有效規(guī)范和約束。要充分發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，加大對(duì)財(cái)政資金投入領(lǐng)域的審計(jì)，如公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)支持項(xiàng)目建設(shè)等。建設(shè)工程企業(yè)要建立包括監(jiān)理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、預(yù)算決算審計(jì)等監(jiān)督制度，建成全位監(jiān)督的機(jī)制和體系[3]。要進(jìn)一步健全和完善建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制，提高建設(shè)工程項(xiàng)目投資效益。要通過(guò)完善監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，對(duì)建設(shè)工程實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理。建設(shè)工程屬投資密集型項(xiàng)目，要求通過(guò)科學(xué)、先進(jìn)、嚴(yán)密的施工技術(shù)保障投資的效益，基于此，監(jiān)理工作要從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就進(jìn)行介入管理，內(nèi)容包括參與匯審工程圖紙、選定建筑材料、簽訂和修改工程合同、審核工程竣工結(jié)算等。對(duì)建設(shè)工程實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)理，一方面可以有效保障建設(shè)的質(zhì)量，另一方面也為審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好條件。通過(guò)健全完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程全過(guò)程的監(jiān)督。隨著我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目的增多以及管理的規(guī)范化與科學(xué)化水平的提高，對(duì)建設(shè)工程的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督已成為必然要求。實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，就要增強(qiáng)審計(jì)工作人員責(zé)任感，確保審計(jì)人員掌握和跟蹤工程招標(biāo)投標(biāo)文件、施工合同、施工流程等。要加強(qiáng)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的宣傳力度，使被審計(jì)方了解、理解、配合和支持審計(jì)工作，依法提供可靠的、真實(shí)的數(shù)據(jù)、圖表、資料等。在工程立項(xiàng)前，審計(jì)人員要對(duì)工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行測(cè)試，參與對(duì)投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理企業(yè)的評(píng)估，保證工程施工企業(yè)和監(jiān)理單位的資質(zhì)。在施工階段，審計(jì)人員還要加強(qiáng)對(duì)工程的監(jiān)督和檢查，對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)這些環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，可以提高審計(jì)工作效率，有效避免不規(guī)范招標(biāo)，最大限度提高建設(shè)工程的質(zhì)量。另外，還要建立和完善預(yù)算核算審計(jì)機(jī)制，為建設(shè)單位提供真實(shí)而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，保證工程預(yù)算結(jié)算的科學(xué)性和合理性。在審計(jì)工作中，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行審核測(cè)量，對(duì)各種材料都進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)難以操作。因此，工程建設(shè)單位應(yīng)讓各部門(mén)先行開(kāi)展預(yù)算結(jié)算審核，審計(jì)單位再對(duì)審核的結(jié)果進(jìn)行把關(guān)，并對(duì)預(yù)算結(jié)算的過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，這樣不僅可以減輕審計(jì)工作量，而且有利于保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（二）加強(qiáng)調(diào)查取證
建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督工作，往往是通過(guò)對(duì)一系列資料的查核來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些資料包括工程設(shè)計(jì)圖紙、各方簽證、預(yù)算結(jié)算定額、費(fèi)用定額、工程政策等。但在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)存在圖紙?jiān)旒?、高估預(yù)算結(jié)算、虛報(bào)工程量等問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。對(duì)此，在審計(jì)中要加強(qiáng)調(diào)查取證，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展實(shí)地考察，對(duì)工程開(kāi)展實(shí)地測(cè)量；開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)各種材料的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行了解等，通過(guò)各種渠道掌握審計(jì)所需的證據(jù)，防止建設(shè)資金的浪費(fèi)。
（三）加強(qiáng)合同審查
合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不平等等問(wèn)題，都會(huì)對(duì)建設(shè)工程的成本、效益、質(zhì)量等造成影響。因此，要加強(qiáng)對(duì)合同的審查審計(jì)，對(duì)甲乙雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行審核，從源頭上防止由于合同不規(guī)范對(duì)建設(shè)工程的效益和質(zhì)量埋下隱患。在審計(jì)過(guò)程中，要著力對(duì)合同的適用性、完整性、可靠性、規(guī)范性等開(kāi)展嚴(yán)格審查，保證語(yǔ)言表述的嚴(yán)謹(jǐn)性[4]。要對(duì)合同內(nèi)容中涉及到的各種費(fèi)用開(kāi)展仔細(xì)審查，避免施工單位擅自變更費(fèi)用定額。加強(qiáng)對(duì)施工合同的審查審計(jì)，有利于保證合同規(guī)范與公平，為竣工結(jié)算審計(jì)提供必要的依據(jù)，也有利于明確各方權(quán)責(zé)義務(wù)，保證工程的順利建設(shè)。
（四）對(duì)項(xiàng)目變更設(shè)定嚴(yán)格的審計(jì)程序
在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)經(jīng)常對(duì)工程項(xiàng)目作出變更，導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資超出預(yù)算。因此，要設(shè)定嚴(yán)格的審計(jì)程序，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目變更的內(nèi)容、變更的手續(xù)、建設(shè)資金投入的變化、建設(shè)規(guī)模變化等項(xiàng)目的審查與審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)超出預(yù)算的資金運(yùn)用情況進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對(duì)預(yù)算調(diào)整的情況進(jìn)行監(jiān)督，防止不當(dāng)變更、擅自變更、不合理變更、不按程序變更對(duì)建設(shè)工程成本效益造成不良影響。
三、結(jié)語(yǔ)
建設(shè)工程審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，也是具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，它對(duì)于監(jiān)督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當(dāng)或不法行為、保護(hù)各方合法權(quán)益等方面都具有重要意義。充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作的作用，要深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前工作中面臨的形勢(shì)、存在的問(wèn)題，通過(guò)健全機(jī)制、調(diào)查取證、合同審查、變更審計(jì)等措施提高審計(jì)工作水平和效率。
作者：丁秀珍 單位：南京理工大學(xué)基建處
參考文獻(xiàn)
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[2]馬玲惠.建筑工程竣工決算審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策探析[J].建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì),2016,(6):927-927.
關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程管理 審計(jì)策略
一、高校建設(shè)工程管理審計(jì)發(fā)展過(guò)程
高校建設(shè)工程管理審計(jì)的實(shí)踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開(kāi)始，推廣工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評(píng)審制度、審計(jì)全覆蓋。
（一）推廣全過(guò)程審計(jì)
2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》后，高校審計(jì)部門(mén)更多采用建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)模式，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。
這一階段，高校審計(jì)由竣工結(jié)算審計(jì)推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計(jì)。全過(guò)程審計(jì)模式成為高校工程審計(jì)部門(mén)的標(biāo)配，審計(jì)人員開(kāi)始在事前、事中參與工程審計(jì)業(yè)務(wù)。
（二）推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)
2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專(zhuān)門(mén)描述建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項(xiàng)目單位健全項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。
2015年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，在加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價(jià)、規(guī)范工程管理、落實(shí)管理責(zé)任為重點(diǎn)，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計(jì)”。
2016年，《關(guān)于開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，部屬高校等單位開(kāi)展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)。
在這一階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)價(jià)要求對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開(kāi)工程審計(jì)人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評(píng)價(jià)初步打破了工程審計(jì)與財(cái)務(wù)管理審計(jì)的界限。
（三）推動(dòng)建設(shè)工程投資評(píng)審制度建立
2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》，要求各部屬高校建立投資評(píng)審制度，實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。
這一制度實(shí)質(zhì)是學(xué)校投資決策機(jī)制，由學(xué)校成立決策機(jī)構(gòu)投資評(píng)審小組，在建設(shè)工程開(kāi)工前對(duì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行評(píng)審，是確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程。實(shí)行投資評(píng)審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門(mén)的造價(jià)控制目標(biāo)，形成造價(jià)管控硬性約束。
二、高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)
建設(shè)工程管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按照審計(jì)維度和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)高校建設(shè)工程管理審計(jì)劃分為四個(gè)方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)（如表1所示）。
內(nèi)部控制審計(jì)是管“機(jī)制”的，事項(xiàng)審計(jì)是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰(shuí)、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對(duì)的是部門(mén)管理；事項(xiàng)主要是某一項(xiàng)工程的某個(gè)環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對(duì)的是具體的事項(xiàng)。缺少內(nèi)控，審計(jì)缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會(huì)大量節(jié)約事項(xiàng)審計(jì)的工作量。
在實(shí)踐中，工程審計(jì)人員主要從事業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)工作。工程造價(jià)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)重要事項(xiàng)審計(jì)中對(duì)造價(jià)的審計(jì)。工程招標(biāo)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中招標(biāo)階段對(duì)造價(jià)的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)文書(shū)的審計(jì)，包括控制價(jià)、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計(jì)，指財(cái)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中依據(jù)合同對(duì)不同階段應(yīng)付款項(xiàng)適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)。造價(jià)、招標(biāo)、付款等審計(jì)，均依賴(lài)建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。
三、高校建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
是否對(duì)工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評(píng)審等投資約束和控制機(jī)制，是否對(duì)使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。
（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
建設(shè)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)和工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)重點(diǎn)
不同審計(jì)階段，業(yè)務(wù)審計(jì)和事項(xiàng)審計(jì)均可以分為造價(jià)審計(jì)和文書(shū)審計(jì)兩類(lèi)，具體如表2所示。
高校建設(shè)工程管理審計(jì)經(jīng)歷了審計(jì)單項(xiàng)重要事項(xiàng)（竣工結(jié)算）、審計(jì)多項(xiàng)重要事項(xiàng)（全過(guò)程審計(jì)）、審計(jì)內(nèi)控與審計(jì)重要事項(xiàng)并重的發(fā)展。
四、高校建設(shè)工程審計(jì)面臨的問(wèn)題
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
1.缺少實(shí)質(zhì)性投資控制機(jī)制
以往規(guī)模以上建設(shè)項(xiàng)目均需要上報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報(bào)告是重要的造價(jià)控制目標(biāo)。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價(jià)突破設(shè)計(jì)概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開(kāi)展前期發(fā)揮作用。
2.工程建設(shè)未歸口管理
目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門(mén)管理，各部門(mén)建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項(xiàng)，需要專(zhuān)業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費(fèi)，不利于提升工程管理效率。
3.工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制
第一，立項(xiàng)階段未明確條件，部分工程未確定使用部門(mén)已經(jīng)立項(xiàng)。在此條件下，工程管理部門(mén)無(wú)法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類(lèi)“濕”實(shí)驗(yàn)室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類(lèi)只需要用電條件的實(shí)驗(yàn)室。工程邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊改動(dòng)，造成造價(jià)失控，嚴(yán)重浪費(fèi)人財(cái)物。
第二，設(shè)計(jì)階段未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，也未建立各類(lèi)建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項(xiàng)目過(guò)于豪華或過(guò)于簡(jiǎn)要，均不符合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。
第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價(jià)管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場(chǎng)招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門(mén)進(jìn)行造價(jià)控制的重要手段。如果未能落實(shí)管理部門(mén)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核責(zé)任，招標(biāo)價(jià)格形成風(fēng)險(xiǎn)敞口，中標(biāo)價(jià)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場(chǎng)價(jià)。
第四，竣工階段未落實(shí)結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報(bào)送，工程管理部門(mén)未對(duì)結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)格虛高，大幅增加造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)。
（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
建設(shè)管理部門(mén)未建立財(cái)務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。財(cái)務(wù)部門(mén)未建立工程款項(xiàng)支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財(cái)務(wù)審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未突出重點(diǎn)
造價(jià)控制是建設(shè)工程管理審計(jì)最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在工程立項(xiàng)階段對(duì)造價(jià)的影響超過(guò)80%，設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響超過(guò)70%。施工前基本決定了該項(xiàng)目造價(jià)的大半。
在工程審計(jì)業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段參與，未要求工程管理部門(mén)落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計(jì)和功能需求管理，對(duì)設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門(mén)，采用旁站式的審計(jì)方式，事無(wú)巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計(jì)效果。
（四）工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未覆蓋
財(cái)務(wù)付款審計(jì)是重要的審計(jì)方式，通過(guò)審計(jì)可以確認(rèn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)是否落實(shí)審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計(jì)管理效果，也是檢驗(yàn)投資控制是否有效的重要手段。
五、高校建設(shè)工程審計(jì)策略
（一）建立工程審計(jì)宏觀管理概念
建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項(xiàng)，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運(yùn)行漏洞出現(xiàn)，否則審計(jì)部門(mén)將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價(jià)，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險(xiǎn)。
抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計(jì)人員要做審計(jì)應(yīng)做的事項(xiàng)，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項(xiàng)。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評(píng)審制度建設(shè)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段形成切實(shí)的造價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實(shí)質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計(jì)概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價(jià)格。這一做法能強(qiáng)化工程造價(jià)管控，在立項(xiàng)階段推動(dòng)投資評(píng)審效果明顯，就是審計(jì)應(yīng)推動(dòng)建立的事項(xiàng)。
抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計(jì)，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計(jì)應(yīng)落實(shí)各部門(mén)的管理責(zé)任，讓?xiě)?yīng)做事的部門(mén)做好自己的管理事項(xiàng)。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對(duì)不同資金來(lái)源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費(fèi)；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計(jì)或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等審核制度，防止價(jià)格失控；對(duì)洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門(mén)造價(jià)審核責(zé)任；財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)落實(shí)管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實(shí)好“兩支筆會(huì)簽”制度。
（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行過(guò)程控制
工程造價(jià)控制貫穿于工程管理過(guò)程中，審計(jì)嵌入重要事項(xiàng)管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，能有效控制工程造價(jià)。在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段投入更多審計(jì)力量。投資估算、設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價(jià)審核事項(xiàng)；招標(biāo)文件、施工合同櫓匾文書(shū)審核事項(xiàng)；建設(shè)工程付款為財(cái)務(wù)管理重要審核事項(xiàng)。
過(guò)程管理可以將造價(jià)審計(jì)由事后審計(jì)延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項(xiàng)出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)重要造價(jià)文件和經(jīng)濟(jì)文書(shū)的審計(jì)，將審計(jì)機(jī)制嵌入整體管理流程中，強(qiáng)化了造價(jià)管理的效果，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立結(jié)果運(yùn)用機(jī)制
在投招標(biāo)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)應(yīng)招標(biāo)而未招的現(xiàn)象出現(xiàn),特別是在招標(biāo)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及材料采購(gòu)等相關(guān)企業(yè)的招標(biāo)過(guò)程中,有時(shí)出現(xiàn)招標(biāo)形式混亂;有的招標(biāo)企業(yè)甚至沒(méi)有在國(guó)家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上招標(biāo)公告或者招標(biāo)公告內(nèi)容不夠詳細(xì);在招標(biāo)資格預(yù)審過(guò)程中,招標(biāo)資格預(yù)審制度形同虛設(shè),招標(biāo)企業(yè)并沒(méi)有按照相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行資質(zhì)審查,導(dǎo)致一些不具備投標(biāo)資格的施工企業(yè)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo);有的招標(biāo)企業(yè)甚至出現(xiàn)標(biāo)的編制粗糙的現(xiàn)象發(fā)生,導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容不完整,一些建設(shè)工程項(xiàng)目的重要數(shù)據(jù)在招標(biāo)時(shí)沒(méi)有明確,暫定價(jià)工程項(xiàng)目過(guò)多,為建設(shè)工程完成后的工程決算埋下隱患;在招標(biāo)過(guò)程中甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)定中標(biāo)人的現(xiàn)象發(fā)生,整個(gè)招標(biāo)過(guò)程只是個(gè)表面形式。由此可見(jiàn),建設(shè)工程項(xiàng)目的招標(biāo)方式不規(guī)范,會(huì)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展產(chǎn)生極為不利的影響。缺乏對(duì)施工過(guò)程的審計(jì)管理建設(shè)工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員在進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)工作中由于缺乏對(duì)施工過(guò)程的審計(jì)管理,嚴(yán)重影響了建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。正是因?yàn)榻ㄔO(shè)工程審計(jì)工作人員缺乏對(duì)施工過(guò)程的跟蹤監(jiān)督,往往會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)在施工過(guò)程中常常出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如,施工企業(yè)在施工過(guò)程中沒(méi)有聘請(qǐng)監(jiān)理單位或者聘請(qǐng)的監(jiān)理單位并沒(méi)有履行職責(zé),默許施工企業(yè)擅自更改建設(shè)工程內(nèi)容;施工企業(yè)更改工程內(nèi)容的變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范,導(dǎo)致簽證內(nèi)容不齊全,簽證不及時(shí)的現(xiàn)象發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生對(duì)建設(shè)工程變更單的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了很大影響;用于施工的建筑材料沒(méi)有出廠合格證或者沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行送檢,隱蔽工程沒(méi)有進(jìn)行仔細(xì)的記錄或者缺少對(duì)重要工程環(huán)節(jié)的驗(yàn)收記錄,施工工作情況和監(jiān)理工作情況記錄不夠詳細(xì),無(wú)法保證建設(shè)工程的質(zhì)量及其真實(shí)性;對(duì)建設(shè)工程沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的計(jì)量,造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量的現(xiàn)象發(fā)生,導(dǎo)致對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。建設(shè)工程竣工結(jié)算存在的問(wèn)題建設(shè)工程審計(jì)在建設(shè)工程竣工結(jié)算工作方面存在問(wèn)題,一些需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn),并且處理好建設(shè)工程竣工結(jié)算的問(wèn)題。例如,施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量,進(jìn)而虛增工程造價(jià)。由于有些業(yè)主對(duì)發(fā)包合同不夠重視,只是與施工企業(yè)在工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等方面簽訂合同。到工程竣工結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)發(fā)包合同中沒(méi)有工程價(jià)款,無(wú)法進(jìn)行竣工結(jié)算,致使發(fā)包合同沒(méi)有起到約束工程竣工結(jié)算的作用,導(dǎo)致施工企業(yè)利用合同缺口多算;工程量計(jì)算的誤差產(chǎn)生的竣工結(jié)算問(wèn)題,由于計(jì)算單位不一致導(dǎo)致工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位以及對(duì)計(jì)算規(guī)則的不夠了解都會(huì)造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差,導(dǎo)致竣工結(jié)算出現(xiàn)問(wèn)題;套用定額產(chǎn)生的竣工結(jié)算問(wèn)題,忽略對(duì)定額的綜合解釋、高套定額或者重復(fù)套用定額都會(huì)產(chǎn)生建設(shè)工程竣工結(jié)算問(wèn)題;建設(shè)工程竣工結(jié)算問(wèn)題還表現(xiàn)在費(fèi)用計(jì)算方面,施工企業(yè)不按照合同規(guī)定套用費(fèi)用定額,根據(jù)工程類(lèi)別劃分進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算,導(dǎo)致建設(shè)工程竣工結(jié)算出現(xiàn)問(wèn)題。由此可見(jiàn),建設(shè)工程審計(jì)在工程竣工結(jié)算方面存在的問(wèn)題給建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展帶來(lái)了很大的困難,因此,審計(jì)工作人員必須采取有效的措施解決這些復(fù)雜的問(wèn)題。
通過(guò)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題的分析,審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題,保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。建立建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度為了更好的完成建設(shè)工程審計(jì)工作,建設(shè)工程單位應(yīng)該建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度。例如,建設(shè)工程企業(yè)可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及建立預(yù)算和結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等。建設(shè)工程企業(yè)通過(guò)建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度,有助于提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。建設(shè)工程單位通過(guò)建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制,可以加強(qiáng)監(jiān)理對(duì)建設(shè)工程施工的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查,充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專(zhuān)業(yè)性職能。由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資較大,對(duì)施工技術(shù)要求較高,因此,從建設(shè)工程立項(xiàng)開(kāi)始監(jiān)理工作人員就要對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)理,包括對(duì)建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對(duì)竣工結(jié)算的審核等,監(jiān)理工作人員通過(guò)對(duì)建設(shè)工程的全程監(jiān)督,不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量,而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。建設(shè)工程單位通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,能夠加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程的監(jiān)督。審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前會(huì)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試,對(duì)投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評(píng)估,保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠(chéng)信度。在施工過(guò)程中,審計(jì)工作人員還要對(duì)施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督,保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見(jiàn),建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,可以提高審計(jì)工作人員的工作效率,能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生,保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠(chéng)信度,提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。建設(shè)工程單位通過(guò)建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,能夠提高審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程的預(yù)算和結(jié)算工作效果,為建設(shè)工程企業(yè)提供準(zhǔn)確的預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù),避免建設(shè)工程預(yù)算和結(jié)算問(wèn)題的發(fā)生。由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足,在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中要對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測(cè)量,對(duì)各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí),不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此,建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個(gè)部門(mén)先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核,審計(jì)工作人員在將各個(gè)部門(mén)的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān),對(duì)整個(gè)預(yù)算和結(jié)算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,不僅能夠保證減輕審計(jì)工作人員的工作量而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建設(shè)工程審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開(kāi)展審計(jì)工作。在正常的工作環(huán)境中,審計(jì)工作人員都是通過(guò)上述資料開(kāi)展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。但是施工企業(yè)往往會(huì)繪制虛假圖紙、過(guò)高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報(bào)工程量等,使審計(jì)工作人員無(wú)法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。因此,建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證,對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地考察,對(duì)施工工程進(jìn)行實(shí)地測(cè)量,進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,掌握建筑材料的具體價(jià)格,收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù),提高建設(shè)工程單位的投資效益,避免資金浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)施工合同的審計(jì)建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)施工合同的審計(jì)工作,可以明確建設(shè)工程雙方應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù),保證建設(shè)工程的順利開(kāi)展和工程的保質(zhì)保量的完成。建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查,保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語(yǔ)言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。
審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)施工合同中說(shuō)明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核,防止施工單位變更建筑費(fèi)用。由此可見(jiàn),建設(shè)工程審計(jì)工作人員通過(guò)加強(qiáng)對(duì)施工合同的審計(jì)工作,為建設(shè)工程審計(jì)工作人員在開(kāi)展工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中提供重要的法律依據(jù),也可以明確建設(shè)工程雙方的各自職責(zé),保證建設(shè)工程的順利施工和完工。建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序建設(shè)工程審計(jì)部門(mén)應(yīng)該制定規(guī)范的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)程序,加強(qiáng)審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目變更的審計(jì)。由于施工企業(yè)經(jīng)常變更建設(shè)工程項(xiàng)目,往往會(huì)導(dǎo)致建設(shè)工程項(xiàng)目的投資超出了預(yù)算。因此,建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)超出預(yù)算部分的投資進(jìn)行嚴(yán)格的審核,嚴(yán)格監(jiān)督建設(shè)工程預(yù)算的調(diào)整情況。由此可見(jiàn),建設(shè)工程審計(jì)部門(mén)應(yīng)該建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序,能夠使審計(jì)工作人員根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序?qū)ψ兏慕ㄔO(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審核,可以使建設(shè)工程審計(jì)工作人員充分的做好建設(shè)工程項(xiàng)目變更內(nèi)容、變更手續(xù)、資金投入以及建設(shè)規(guī)模的審計(jì)工作。所以,建設(shè)工程審計(jì)部門(mén)通過(guò)建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序,可以充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程的監(jiān)督和審核的職能,增強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量,有助于提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平,并對(duì)建設(shè)工程單位提高投資效益具有重要作用。總之,加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)的監(jiān)督和管理職能,對(duì)審計(jì)工作人員順利完成建設(shè)工程審計(jì)工作,提高建設(shè)工程企業(yè)投資效益具有重要作用。
監(jiān)督是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系還包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督等。其中，除了審計(jì)監(jiān)督，其他監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行，其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來(lái)的附帶職能，是為了執(zhí)行其具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督，只有審計(jì)監(jiān)督才是由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)職人員進(jìn)行的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。其獨(dú)立性也決定了審計(jì)監(jiān)督是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占有重要位置。
建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是指建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工交付使用全過(guò)程的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。具體包括以下內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、竣工驗(yàn)收、造價(jià)決算、財(cái)務(wù)管理、竣工后投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等審計(jì)工作。其目的就是：內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)、綜合、科學(xué)的方法，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，確保投資款項(xiàng)合理使用，最大限度的發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的又好又快地增長(zhǎng)，建設(shè)工程項(xiàng)目日益增多。由于建設(shè)工程項(xiàng)目一般具有耗時(shí)長(zhǎng)、投資大、技術(shù)含量高的特點(diǎn)，且項(xiàng)目建成后的質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響頗大，因此，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程，特別是對(duì)內(nèi)控制度、造價(jià)控制、工程質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)具有重要意義。
一、規(guī)范內(nèi)控制度。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。事前，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃及相關(guān)會(huì)議開(kāi)始，并制定相關(guān)的組織內(nèi)部規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)第十一條：“建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級(jí)管理層的責(zé)任?！钡谑l：“內(nèi)部控制是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對(duì)保證?！背绦蚓褪前凑占榷ǖ囊?guī)章制度辦事。因此審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是確保內(nèi)控制度規(guī)范運(yùn)行。俗話說(shuō)：人管人氣死人。但是運(yùn)用制度管理約束人，就有章可循，可以使建設(shè)單位干部不犯錯(cuò)誤，因此審計(jì)工作從一開(kāi)始就可以幫助建設(shè)單位干部提提袖子，拉拉衣襟，維護(hù)建設(shè)工程項(xiàng)目從一開(kāi)始就規(guī)范化、制度化，保持正確的運(yùn)作方向。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就是要時(shí)刻提高警惕，觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一舉一動(dòng)，遇到特殊情況，要及時(shí)上報(bào)，研究對(duì)策、辦法，當(dāng)然應(yīng)該堅(jiān)持原則的就要堅(jiān)持原則。
［例一］某子項(xiàng)目進(jìn)入資格預(yù)審程序。按正常程序只要符合資格預(yù)審文件要求即可入圍，但必須有三家及以上單位才可以進(jìn)行下一階段正式招投標(biāo)程序。在評(píng)審過(guò)程中，有四家單位基本符合條件要求，但內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)這四家單位有圍標(biāo)嫌疑，同時(shí)上述四家單位的報(bào)價(jià)均明顯高于清單預(yù)算標(biāo)底，不利于建設(shè)單位利益。當(dāng)場(chǎng)有評(píng)委提出終止評(píng)審，但招標(biāo)文件及資格預(yù)審文件中沒(méi)有懲罰圍標(biāo)的相關(guān)條款，工作陷入被動(dòng)！內(nèi)審人員提出先按照正常程序進(jìn)行，因四家單位基本符合條件要求，所以只能認(rèn)可投標(biāo)有效并張榜公示。事后立即上報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)召集項(xiàng)目、內(nèi)審人員開(kāi)會(huì)，決定制度不能隨意變更，只有另想辦法。公示期間，經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的走訪了解，發(fā)現(xiàn)其中兩家單位業(yè)績(jī)有造假情況，因此按照招投標(biāo)法的規(guī)定取消了這次投標(biāo)結(jié)果，重新招標(biāo)公告。雖然這樣操作耽誤了時(shí)間，延誤了工期進(jìn)度，但建設(shè)單位嚴(yán)格按制度辦理，投標(biāo)單位心服口服，且維護(hù)建設(shè)單位的利益。
二、造價(jià)控制與核定。造價(jià)審計(jì)是建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的核心。為節(jié)省有限的建設(shè)資金，各建設(shè)單位高度重視造價(jià)監(jiān)控工作。自建設(shè)工程立項(xiàng)后，審計(jì)部門(mén)即進(jìn)入該建設(shè)工程的全過(guò)程造價(jià)監(jiān)控工作。
1.首先從源頭――工程施工招投標(biāo)文件、合同開(kāi)始把關(guān)，從合同中約束施工單位，進(jìn)行規(guī)范管理。事后審計(jì)的弊端：時(shí)間介入滯后，了解信息不全，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，即使對(duì)部分內(nèi)容存在疑問(wèn)也往往因無(wú)法掌握第一手資料而陷入困境，審計(jì)決定、意見(jiàn)和建議難以落實(shí)到位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。事前介入，能掌握第一手資料和數(shù)據(jù)，能一針見(jiàn)血地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)一些可能出現(xiàn)的問(wèn)題做到防范于未然或消滅于萌芽狀態(tài)。建設(shè)工程項(xiàng)目涉及有關(guān)洽談合同問(wèn)題應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)單位或?qū)I(yè)人士，與業(yè)主一道參與洽談、溝通。經(jīng)過(guò)民主化、科學(xué)化的程序后，文件一旦經(jīng)甲乙雙方簽署后，大家就必須遵守，以保證程序及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性和公正性。
［例二］建設(shè)單位招標(biāo)部門(mén)聘請(qǐng)了一家中介造價(jià)公司編制一子項(xiàng)目清單預(yù)算（控制價(jià)）。造價(jià)公司審閱了子項(xiàng)目的相關(guān)資料后，與建設(shè)單位簽訂了合同。可是不久，造價(jià)公司以標(biāo)底超出洽談范圍為由，要求增加合同價(jià)款。在討論會(huì)上，內(nèi)審人員堅(jiān)持原則，指出造價(jià)公司在知曉項(xiàng)目情況的條件下，以低價(jià)中標(biāo)后再來(lái)漲價(jià)是不對(duì)的。事后，建設(shè)單位與造價(jià)公司溝通后，造價(jià)公司認(rèn)識(shí)了自己的錯(cuò)誤，繼續(xù)執(zhí)行合同直至完成編制預(yù)算工作。
2.材料價(jià)格一般以當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門(mén)的信息價(jià)為依據(jù)，但甲定乙購(gòu)等特殊情況就不同了。在施工過(guò)程中，由建設(shè)單位項(xiàng)目、內(nèi)審等人員與施工單位聯(lián)合組成工作組，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定，走訪市場(chǎng)，貨比三家，確定本建設(shè)工程所用主要建筑材料的品種、規(guī)格和單價(jià)。如子項(xiàng)目――內(nèi)裝飾工程中的主要材料，如：花崗巖、大理石、鋁塑板等材料價(jià)格，經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查，控制在一個(gè)合理的幅度范圍內(nèi)。在招標(biāo)文件中加以明確，有力的杜絕了招、投標(biāo)過(guò)程中的“抬高標(biāo)底”現(xiàn)象，為日后該子項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算奠定基礎(chǔ)。
［例三］一項(xiàng)外裝飾工程涉及?；u材料。事先建設(shè)單位與施工單位協(xié)商，按甲定乙購(gòu)方式來(lái)確定材料價(jià)格。經(jīng)建設(shè)單位詢價(jià)后，在《關(guān)于幕墻用陶土板?；u的聯(lián)系單》中明確了?；u材料結(jié)算價(jià)。在結(jié)算階段，施工單位卻提出要另加玻化磚人工費(fèi)。內(nèi)審人員不予采納，根據(jù)清單計(jì)價(jià)原則，清單中相應(yīng)的石材墻面子目的綜合單價(jià)已包含人工費(fèi)。經(jīng)建設(shè)單位與施工單位溝通后，施工單位同意接受。
3.工程量是決算的基礎(chǔ)。施工過(guò)程中，內(nèi)審人員要不定期進(jìn)駐工地。對(duì)樁基礎(chǔ)、隱蔽建設(shè)工程、建筑細(xì)部構(gòu)造層次、設(shè)計(jì)變更等及時(shí)辦理簽證記錄，杜絕事后扯皮的現(xiàn)象，為以后建設(shè)工程結(jié)算順利完成做好準(zhǔn)備。隱蔽建設(shè)工程的監(jiān)督，按程序操作更有必要。對(duì)影響建設(shè)工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更、簽證，從專(zhuān)業(yè)技術(shù)的角度，施工單位提出合理化方案，提供項(xiàng)目辦選擇。在簽證、變更問(wèn)題上，要將監(jiān)控工作落到實(shí)處，取得“四兩撥千斤”的效果，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。
數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)工作中的作用是不言而喻的，人為的錯(cuò)誤有時(shí)是失誤，但有時(shí)是故意造成的。［例四］本人參加了一省重點(diǎn)工程的樁基礎(chǔ)晚間現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工作。記得有次測(cè)量，由于泥沙清理不干凈及孔徑深處內(nèi)有塌方出現(xiàn)，二小時(shí)前初測(cè)合格的孔深反而達(dá)不到設(shè)計(jì)深度。這時(shí)候，施工單位堅(jiān)持認(rèn)為已經(jīng)達(dá)標(biāo)可以停鉆機(jī)了，他們的理由是初測(cè)深度與設(shè)計(jì)深度相差5M，按進(jìn)度再鉆二小時(shí)肯定已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)深度。事實(shí)是標(biāo)尺深度就是達(dá)不到設(shè)計(jì)深度。出現(xiàn)此情況，作為內(nèi)審人員的我堅(jiān)持清沙，再鉆再測(cè)。事后才知，是鉆頭出現(xiàn)斷裂，初測(cè)后的二小時(shí)只是在空鉆，等清沙后再鉆，不一會(huì)兒就達(dá)到設(shè)計(jì)深度。根據(jù)此事，我更加堅(jiān)信內(nèi)審工作一定要堅(jiān)持原則，以事實(shí)為依據(jù)，數(shù)據(jù)就是工程量最好的說(shuō)明！
4.先驗(yàn)收再終審，以內(nèi)審人員為主，組織建設(shè)單位相關(guān)部門(mén)人員成立審計(jì)小組，辦理項(xiàng)目竣工結(jié)算。本著以事實(shí)為依據(jù)，以招投標(biāo)文件、施工合同、簽證、變更、施工圖紙、竣工圖紙等為基礎(chǔ)，以科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的態(tài)度進(jìn)行核算，先內(nèi)審再外審，聘請(qǐng)中介造價(jià)咨詢公司出具“建設(shè)工程造價(jià)審核報(bào)告”。
在造價(jià)結(jié)算階段，施工單位會(huì)提出不同意見(jiàn)，怎么辦？［例五］上例所說(shuō)的樁基礎(chǔ)結(jié)算。施工單位在編制預(yù)算清單時(shí)，未將樁基礎(chǔ)鉆孔不灌注部分的工作內(nèi)容列入清單報(bào)價(jià)內(nèi)，理由是建設(shè)單位招標(biāo)文件以及工程量清單未列空孔子目。但在結(jié)算最后階段，施工單位要求將此作為遺漏項(xiàng)目補(bǔ)入決算。內(nèi)審人員根據(jù)該工程招標(biāo)文件第二節(jié)，第三點(diǎn)投標(biāo)報(bào)價(jià)中的第4條：“采用工程量清單價(jià)計(jì)價(jià)或者提供招標(biāo)控制價(jià)的，當(dāng)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)人提供的工程量清單或招標(biāo)控制價(jià)中的工程量與施工圖紙有誤差的，招標(biāo)人和中標(biāo)人在合同簽訂生效后1個(gè)月內(nèi)，經(jīng)雙方核對(duì)，應(yīng)予以調(diào)整。逾期均不予認(rèn)可?！钡囊?guī)定，不予采納。施工單位無(wú)話可說(shuō)。所以造價(jià)結(jié)算一定要以事實(shí)為依據(jù)，以文件為基石，這樣才能維護(hù)建設(shè)單位的利益，施工單位才會(huì)接受決算結(jié)論。
三、工程質(zhì)量審計(jì)。由于建設(shè)項(xiàng)目存在工期長(zhǎng)、投入大、技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，如果內(nèi)部審計(jì)仍按照傳統(tǒng)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行事后的審查與評(píng)價(jià)，那就無(wú)法將項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)并予以改善，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的。因此，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將“關(guān)口”前移，從傳統(tǒng)的事后審查、評(píng)價(jià)延伸到項(xiàng)目開(kāi)展之前的可行性研究階段，并全面參與建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行全過(guò)程，適時(shí)提出有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、效益的提高。
工程質(zhì)量百年大計(jì)。建設(shè)單位項(xiàng)目、內(nèi)審人員要與監(jiān)理一同檢查施工單位有無(wú)工程質(zhì)量保證體系、相關(guān)施工的規(guī)章制度。要組織對(duì)隱蔽工程的驗(yàn)收，對(duì)不合格品的控制要有具體措施，對(duì)不合格工程和質(zhì)量事故要進(jìn)行分析，劃分責(zé)任。要定期檢查建設(shè)單位、施工單位的工程資料、參加工程進(jìn)度會(huì)議。檢查工程監(jiān)理是否規(guī)范履行監(jiān)理合同，及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)文件執(zhí)行情況。督促監(jiān)理做好施工單位已完成工作的內(nèi)容及其工作量的確認(rèn)。
［例六］建設(shè)單位在電梯招標(biāo)文件中明確要求電梯的“五大件”為進(jìn)口原件。貨到工地現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收時(shí)，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)有部分器件表面有銹斑，包裝塑料上有明顯的雨水。經(jīng)向施工單位咨詢，原來(lái)在運(yùn)輸過(guò)程中，裝卸人員未采取有效的遮雨措施，致使部分器件長(zhǎng)時(shí)間接觸雨水。為保證電梯質(zhì)量，經(jīng)咨詢有關(guān)專(zhuān)家，在不影響質(zhì)量的基礎(chǔ)上，必須做防銹處理。建設(shè)單位向施工單位下達(dá)整改通知，施工單位接受。此事證明，工程質(zhì)量事關(guān)重大。內(nèi)審工作“關(guān)口”前移十分必要，如到?jīng)Q算時(shí)就為時(shí)已晚了。
四、財(cái)務(wù)管理審計(jì)。財(cái)務(wù)管理審計(jì)是指對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合。從建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程看，財(cái)務(wù)管理既包括各種經(jīng)營(yíng)決策的判斷、建設(shè)工程的執(zhí)行，也包括成本價(jià)格的分析、工程造價(jià)的核算以及會(huì)計(jì)處理過(guò)程，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的融合。財(cái)務(wù)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)行過(guò)程真實(shí)性的審查，并對(duì)其合法性、效益性等管理層面的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在可行性報(bào)告審計(jì)、設(shè)備材料采購(gòu)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等環(huán)節(jié)，除強(qiáng)調(diào)管理層面的問(wèn)題外，還要求對(duì)相關(guān)單據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)賬簿等進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)其合法性、真實(shí)性。同時(shí)在工程項(xiàng)目施工期間中，會(huì)遇見(jiàn)許多實(shí)際問(wèn)題，如農(nóng)民工工資（建議按甲乙雙方雙控賬戶，專(zhuān)款專(zhuān)用原則）、稅務(wù)屬地管理等，內(nèi)審人員要提出合理化建議。
［例七］內(nèi)審人員在一次基建財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)有大額資金進(jìn)出賬異常情況，找負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)談話，他們說(shuō)是買(mǎi)材料款。內(nèi)審人員經(jīng)函證了解、調(diào)查后，再次找負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)談話，在鐵的證據(jù)面前，他們承認(rèn)了挪用工程專(zhuān)用款的事實(shí)。內(nèi)審人員上報(bào)后，建設(shè)單位按照合同規(guī)定，對(duì)施工單位進(jìn)行了嚴(yán)厲的處罰。
建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)充分體現(xiàn)了防弊、興利及增值的核心價(jià)值作用，實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；進(jìn)度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本和項(xiàng)目效益達(dá)到要求。建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、可行性分析、招投標(biāo)、采購(gòu)、建設(shè)、驗(yàn)收等過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，以防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，維護(hù)組織利益，更重要的是要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程及時(shí)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程效率和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目的。
關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；審計(jì)質(zhì)量；建設(shè)工程
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3104（2012）04-0022-05
一、引言
我國(guó)于20世紀(jì)80年代中期提出了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)管理的思想。1999年，審計(jì)署印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的通知》（審?fù)栋l(fā)[1999]36號(hào)）文件；同年，建設(shè)部印發(fā)了《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》（建設(shè)部令第74號(hào)）和《造價(jià)工程師注冊(cè)管理辦法》（建設(shè)部令第75號(hào)），對(duì)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核作出了規(guī)定；2001年，國(guó)家審計(jì)署下發(fā)了審計(jì)署第三號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是依照法定審計(jì)程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設(shè)資金到位情況和資金管理與使用、招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止、總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；2003年中華人民共和國(guó)審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”；2004年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出：“本指南所稱(chēng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！敝改系谖鍡l還明確規(guī)定“建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)?！庇纱丝梢?jiàn)，建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工決算全過(guò)程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作；2007年以后，教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業(yè)單位，也陸續(xù)下發(fā)和制定了關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的文件或規(guī)章制度，建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作逐步不同程度開(kāi)展起來(lái)。
在建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究方面，2005年5月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序；2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺(tái)了《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理，提高工程造價(jià)咨詢服務(wù)水平，對(duì)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查規(guī)定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法；2008年福建省出臺(tái)的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績(jī)等5個(gè)方面進(jìn)行考核評(píng)價(jià)作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設(shè)，具有局限性，沒(méi)有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值，只能從定性的角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。
在學(xué)術(shù)上，近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量亦進(jìn)行過(guò)一些研究。如郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表的《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過(guò)延伸審計(jì)觸角或者推動(dòng)基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法，進(jìn)一步防控風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確?；?xiàng)目審計(jì)能夠沿著規(guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展；曹映岜在《經(jīng)營(yíng)管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問(wèn)題》論文，指出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問(wèn)題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議，存在的問(wèn)題是工程審計(jì)調(diào)查不夠深入、工程審計(jì)在組織方面不得力、審計(jì)重點(diǎn)不突出、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。解決上述問(wèn)題的對(duì)策和建議有：充分做好審計(jì)調(diào)查、獲得可靠詳實(shí)的一手資料、理順工程審計(jì)的組織管理工作、做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)、推行全過(guò)程工程審計(jì)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。
雖然建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)已在全國(guó)不同程度的實(shí)施，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的研究也有一些報(bào)道，但國(guó)內(nèi)有關(guān)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關(guān)文獻(xiàn)。
國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)僅采用單一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，他們通過(guò)對(duì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、聲譽(yù)、人員素質(zhì)、審計(jì)獨(dú)立性、組織形式等進(jìn)行合理的推斷來(lái)評(píng)價(jià)其審計(jì)質(zhì)量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學(xué)者認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計(jì)質(zhì)量的高低，規(guī)模小的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量比規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)是審計(jì)質(zhì)量的反映，是衡量審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的間接指標(biāo)；David Hay和David Davis認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關(guān)，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越好；Defond和MarkL_將審計(jì)獨(dú)立性作為衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)；Fama和Jenson指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙形式有利于提高審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)能力，采用合伙形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量更高。但國(guó)外對(duì)建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究幾乎沒(méi)有報(bào)道。因此，本課題對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系開(kāi)展研究，具有非常的現(xiàn)實(shí)意義。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)依據(jù)
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量，是指建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。即包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，是根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作的特點(diǎn)，按照審計(jì)工作質(zhì)量的要求、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作進(jìn)行定量或定性評(píng)定。建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的若干個(gè)相互聯(lián)系的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所組成的有機(jī)體。因此，本建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序要求和同年5月的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的審計(jì)質(zhì)量要求，同時(shí)參照城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部在2008年{q-程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的格式，作為基本設(shè)計(jì)依據(jù)。
（二）設(shè)計(jì)原則
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)進(jìn)行多方位、多層次的評(píng)價(jià)，能系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。因此，本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建遵循了以下原則。
（1）相關(guān)性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)能直接表現(xiàn)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的某一主要特征。
（2）全面性原則：使評(píng)價(jià)指標(biāo)能最大限度地覆蓋建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的各個(gè)方面和各環(huán)節(jié)，使之無(wú)遺漏、無(wú)相互矛盾。
（3）科學(xué)性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取要客觀、合理，適合中國(guó)國(guó)情，便于對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行較科學(xué)地評(píng)價(jià)。
（4）重要性原則：在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，突出重點(diǎn)，去掉對(duì)質(zhì)量評(píng)價(jià)影響不大的次要指標(biāo)，使該體系相對(duì)簡(jiǎn)化。同時(shí)針對(duì)不同指標(biāo)的重要性賦予不同的分值或權(quán)重。比如：在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，實(shí)施階段是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，占70%的權(quán)重。其中業(yè)務(wù)操作是全過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)，占65%的權(quán)重。
（5）可操作性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)要能準(zhǔn)確描述，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)能夠清晰表達(dá)，同時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)要可測(cè)量，可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息，得到結(jié)論。
（6）定量與定性相結(jié)合原則：遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評(píng)審項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量18J。
（三）評(píng)價(jià)方法
課題組根據(jù)指標(biāo)體系的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，初步構(gòu)建了建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)分三級(jí)，整個(gè)指標(biāo)體系按百分制的原則，對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定具體分值。評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定后，再采用德?tīng)柗品?，廣泛征求多家工程造價(jià)咨詢單位和建設(shè)單位專(zhuān)家的意見(jiàn)，對(duì)本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)整，對(duì)每個(gè)指標(biāo)的分值和權(quán)重進(jìn)行了進(jìn)一步修正和確認(rèn)，最后經(jīng)過(guò)湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的專(zhuān)家論證和湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆理事會(huì)審議通過(guò)，并于2012年5月16日作為湘審內(nèi)協(xié)[2012]12號(hào)《湖南省建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法》文件和實(shí)施。
（四）具體指標(biāo)
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由3個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、10個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和84個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的時(shí)間先后階段劃分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段三個(gè)一級(jí)指標(biāo)；
第一個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)準(zhǔn)備階段，由審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成，5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步分解為18個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共占15分，根據(jù)指標(biāo)的重要性進(jìn)行了分解，將分值分解到每個(gè)具體指標(biāo)。
第二個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)實(shí)施階段，由業(yè)務(wù)操作和審計(jì)工作底稿的復(fù)核2個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，業(yè)務(wù)操作是整個(gè)指標(biāo)體系的核心，它包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面的內(nèi)容，共48個(gè)三級(jí)指標(biāo)，占65分。審計(jì)工作底稿的復(fù)核由6個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成，占5分。
第三個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)終結(jié)階段，它由審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)3個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，包含11個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共占5分。
下面以審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)為例進(jìn)行說(shuō)明：項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)分5個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共計(jì)10分，指標(biāo)和分值是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標(biāo)具體內(nèi)容為：①招投標(biāo)內(nèi)控制度審計(jì)（1分）；②招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式審計(jì)（1分）；③工程量清單審計(jì)（5分）；④招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)（2分）；⑤投標(biāo)文件清標(biāo)（1分）。具體評(píng)分方法為：①未對(duì)招投標(biāo)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，扣1分；②未對(duì)招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式進(jìn)行審計(jì)，每1項(xiàng)扣0.25分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)1分；③未對(duì)工程量清單進(jìn)行審計(jì)的扣5分，經(jīng)審計(jì)過(guò)的工程量清單仍存在工程量有誤、項(xiàng)目漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征及工程內(nèi)容描述不清晰、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)等不符合計(jì)價(jià)規(guī)范要求的，每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)5分；④未對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)的扣2分，經(jīng)審計(jì)過(guò)的招標(biāo)控制價(jià)如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料及設(shè)備市場(chǎng)信息價(jià)有誤，且抽查發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)誤差率在5%以上的，每1項(xiàng)扣0.5分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)2分；⑤未對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo)，未對(duì)投標(biāo)文件中存在的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的，每1項(xiàng)扣0.5分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)1分。具體指標(biāo)見(jiàn)表1。
三、本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)
（1）指標(biāo)全面，貫穿全過(guò)程。本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系全面，貫穿了建設(shè)工程審計(jì)各階段的工作，對(duì)全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了客觀公正、多方位、多層次的評(píng)價(jià)，滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。
（2）突出重點(diǎn)，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，如果指標(biāo)過(guò)于繁雜會(huì)使評(píng)價(jià)工作變得很復(fù)雜，給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)麻煩。本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所設(shè)置的指標(biāo)既全面，又突出了審計(jì)的重點(diǎn)，有利于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)的控制。
（3）評(píng)價(jià)較簡(jiǎn)單，具有操作性。本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系列出了評(píng)價(jià)的主要因素，條目簡(jiǎn)明；同時(shí)指標(biāo)可測(cè)量，可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息、得到結(jié)論，使設(shè)置的指標(biāo)評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單、易于操作。
本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也具有一定的局限性。主要是應(yīng)用于評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，僅適用于實(shí)行了全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)未實(shí)行全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目就不太適應(yīng)，或者需根據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展情況對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及分值進(jìn)行調(diào)整。另外，個(gè)別指標(biāo)設(shè)置和分值的取定在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中有待進(jìn)一步調(diào)整或優(yōu)化，使之不斷完善。
【摘要】隨著我國(guó)城市化建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)，建筑行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到高速發(fā)展期。建筑工程審計(jì)工作與建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，也就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，避免損害建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題發(fā)生。通過(guò)建設(shè)工程審計(jì)工作能夠規(guī)范建設(shè)工程各項(xiàng)活動(dòng)，從而保障建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在諸多有待完善問(wèn)題，因此我們必須要提出相應(yīng)解決策略解決審計(jì)問(wèn)題。本文重點(diǎn)從建設(shè)工程設(shè)計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決策略。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 審計(jì) 常見(jiàn)問(wèn)題 解決策略
引言
對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，建設(shè)企業(yè)項(xiàng)目活動(dòng)涉及資金量較大，建設(shè)工期較長(zhǎng)，這就需要充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)的作用。建設(shè)工程審計(jì)作為建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要監(jiān)督活動(dòng)之一，需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、政策，采用相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)建設(shè)企業(yè)具體投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而公正、客觀的對(duì)建設(shè)工程作出評(píng)價(jià)，作出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告給予相關(guān)部門(mén)審核。由此可見(jiàn)，開(kāi)展建設(shè)工程審計(jì)對(duì)建設(shè)單位發(fā)展有著重要意義，能夠有效落實(shí)投資政策，維護(hù)建設(shè)各方合法權(quán)益，對(duì)工程進(jìn)行客觀、精準(zhǔn)、真實(shí)的報(bào)價(jià)，從而提高工程效益，控制建設(shè)工程活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在一定的問(wèn)題亟待解決，嚴(yán)重影響工程效益?；诖?，我們必須要強(qiáng)化審計(jì)工作手段，突出審計(jì)工作地位，保障建設(shè)企業(yè)健康發(fā)展。
一、建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題
建設(shè)工程是一個(gè)高投資、周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多的建筑活動(dòng)，不同的工程項(xiàng)目都存在一定的獨(dú)特性，這就給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多隨機(jī)性，容易出現(xiàn)一系列問(wèn)題。建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)機(jī)制存在漏洞
在建設(shè)工程施工過(guò)程中，包括工程項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、工程勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工、竣工、評(píng)估、結(jié)算等環(huán)節(jié)。這就要求審計(jì)工作必須要貫穿于上述的所有流程中，但從實(shí)際工作情況分析，建筑工程審計(jì)體系并為涉及到上述所有流程，更多的集中在施工環(huán)節(jié)中。對(duì)于建設(shè)工程來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程存在建設(shè)、施工、監(jiān)理等多個(gè)管理主體，在實(shí)際施工中存在權(quán)責(zé)不清、溝通不暢等問(wèn)題，這對(duì)工程的造價(jià)、施工、管理、審計(jì)等起到嚴(yán)重影響，很多環(huán)節(jié)無(wú)法銜接、結(jié)合。很多工程在研究過(guò)程中不夠充分，例如建設(shè)資金不暢、施工矛盾等，使得審計(jì)工作具備一定的隨意性和盲目性，在審計(jì)過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)遺漏問(wèn)題。
（二）審計(jì)工作不夠全面
在審計(jì)過(guò)程中，由于工程項(xiàng)目管理人員更多的是注重工程質(zhì)量與施工周期，對(duì)審計(jì)工程缺乏重視，使得審計(jì)工作不夠科學(xué)、不夠全面，嚴(yán)重抑制了審計(jì)工程的嚴(yán)謹(jǐn)性與權(quán)威性，使得審計(jì)工程違規(guī)問(wèn)題時(shí)常發(fā)生。有些建設(shè)企業(yè)為了保障施工成本，在施工中根本不聘請(qǐng)監(jiān)理人員，也有一些監(jiān)理不認(rèn)識(shí)履行監(jiān)理職責(zé)，在質(zhì)量監(jiān)督中睜一只眼閉一只眼，甚至對(duì)施工企業(yè)擅自更改工程視而不見(jiàn)。此外，還有一些監(jiān)理單位在變更工程內(nèi)容時(shí)流程不夠規(guī)范，隱蔽工程記錄不夠仔細(xì)，通過(guò)集中計(jì)量方法，出現(xiàn)很多重復(fù)計(jì)量，不僅延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，同時(shí)也影響了計(jì)量工作的精準(zhǔn)性。
（三）招投標(biāo)問(wèn)題
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也建立了相對(duì)完善的投資機(jī)制，能夠有效避免不當(dāng)行為對(duì)工程建設(shè)的負(fù)面影響，從而提高工程多方的經(jīng)濟(jì)效益與資金成本。但是，很多工程項(xiàng)目為了減少招投標(biāo)環(huán)節(jié)，使得項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)于流域形式，或人為干預(yù)招標(biāo)、私下定標(biāo)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生?；诖?，在審計(jì)過(guò)程中，必須要將招投標(biāo)作為審計(jì)重點(diǎn)，分析招投標(biāo)活動(dòng)是否合法合規(guī)，對(duì)于低價(jià)中標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行審查，分析其是否合理。此外，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)主體通常只對(duì)竣工環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，使得建設(shè)工程設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重的側(cè)重型，致使部分施工環(huán)節(jié)審計(jì)不到位，進(jìn)而出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。特別是招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，還存在諸多不規(guī)范問(wèn)題，例如形式不規(guī)范，應(yīng)招未招、公告不、內(nèi)容不細(xì)致等問(wèn)題。招投標(biāo)如果存在問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)整個(gè)建設(shè)工程留下隱患，從而為后續(xù)審計(jì)工作造成阻礙。
（三）竣工環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題
對(duì)于建設(shè)工程竣工環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，竣工作為審計(jì)中的重點(diǎn)，但其中也存在一定的問(wèn)題，需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注竣工問(wèn)題，避免有關(guān)人員鉆空子，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，在竣工階段很多人員通過(guò)審計(jì)這層關(guān)系重計(jì)、多計(jì)，導(dǎo)致造價(jià)虛高，進(jìn)而在其中謀取利益。還有些建設(shè)單位對(duì)合同重視程度不高，往往只注重工程質(zhì)量與施工周期，工程價(jià)款內(nèi)容涉及較少，導(dǎo)致竣工結(jié)算工作難以進(jìn)行，進(jìn)而影響審計(jì)工作。
二、解決建設(shè)工程審計(jì)問(wèn)題的主要方法
（一）完善建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制
加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，針對(duì)現(xiàn)有諸多審計(jì)問(wèn)題，究根結(jié)底還是審計(jì)機(jī)制問(wèn)題。對(duì)于政府硭擔(dān)政府需要充分發(fā)揮自身的作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)的宏觀調(diào)控工作，構(gòu)建科學(xué)、合理的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，并深入到工程一線了解建筑行業(yè)動(dòng)態(tài)現(xiàn)狀，從而掌握建設(shè)工程的新問(wèn)題、新動(dòng)向、新矛盾，并針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行理論認(rèn)證，對(duì)審計(jì)機(jī)制中的問(wèn)題或無(wú)效條款進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而避免盲目投資問(wèn)題。同時(shí)，要強(qiáng)化政府財(cái)政資金投入領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作，如產(chǎn)業(yè)支持項(xiàng)目、公共服務(wù)建設(shè)等。建設(shè)企業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)理、預(yù)算、內(nèi)審監(jiān)督、決策審計(jì)等制度，從而構(gòu)建一個(gè)全方位的審計(jì)體系，從而提高工程項(xiàng)目投資效益，不斷提高監(jiān)督管理質(zhì)量，要求任何投資項(xiàng)目都需要采用嚴(yán)謹(jǐn)、先進(jìn)、科學(xué)的技術(shù)保障。
（二）提高審計(jì)范圍性
對(duì)于審計(jì)工作的側(cè)重性問(wèn)題，為了避免審計(jì)工作存在漏洞，必須要進(jìn)一步提高審計(jì)工作涉及范圍，從而保障審計(jì)工作的全面性。審計(jì)工作的實(shí)施必須要貫穿整個(gè)建設(shè)工程中，要從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就要開(kāi)展審計(jì)管理，審計(jì)工作包括參與會(huì)審圖紙、檢測(cè)建筑材料、簽訂與修改工程合同、工程施工審計(jì)、工程竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)。特別是建設(shè)工程施工階段，由于該階段時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，必須要要對(duì)施工階段進(jìn)行全程監(jiān)理，一是能夠保障建設(shè)工程整體質(zhì)量，二是能夠保障監(jiān)理工程能夠順利開(kāi)展，為后續(xù)審計(jì)工作提供先決條件。通過(guò)不斷完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并落實(shí)全程監(jiān)督理念，從而不斷提高建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力（上接21頁(yè)）隨著我國(guó)建筑行業(yè)進(jìn)入了高速發(fā)展期，提高科學(xué)化管理水平已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，全程審計(jì)監(jiān)督也是必然要求。開(kāi)展全程審計(jì)工作，必須要提高審計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)能力，保障審計(jì)人員能夠全程跟蹤工程招投標(biāo)全部?jī)?nèi)容，包括招投標(biāo)文件、施工雙方合同、施工具體流程等。與此同時(shí)，必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，定期開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，包括技術(shù)培訓(xùn)、思想培訓(xùn)、道德培訓(xùn)、法律培訓(xùn)等。在工程立項(xiàng)之前，審計(jì)人員需要對(duì)工程項(xiàng)目可行性進(jìn)行分析檢測(cè)，對(duì)參與招投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理單位進(jìn)行評(píng)估，確保二者的項(xiàng)目參與資質(zhì)。此外，在施工過(guò)程中，審計(jì)工作人員必須要對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)施工各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查，充分發(fā)揮審計(jì)工作的積極作用。
（四）強(qiáng)化調(diào)查取證
建設(shè)工程設(shè)計(jì)監(jiān)督工作通常是對(duì)一系列的資料進(jìn)行審核，這些資料包括工程設(shè)計(jì)圖紙、預(yù)算結(jié)算定額、簽證、額定費(fèi)用、工程政策等內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，很多施工企業(yè)存在高估算、高預(yù)算、圖紙?jiān)旒俚葐?wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的精準(zhǔn)性?；诖?，審計(jì)工作必須要強(qiáng)化調(diào)查取證，對(duì)工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)工程整體進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，并通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查的形式，對(duì)建筑材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，采用多種渠道來(lái)獲取審計(jì)所需證據(jù)，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問(wèn)題或虛報(bào)問(wèn)題。
（五）強(qiáng)化合同審查工作
針對(duì)合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，為了提高建設(shè)工程的效益與質(zhì)量，降低工程建設(shè)成本，我們必須要強(qiáng)化合同審查工作，對(duì)甲方、乙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行審核，從源頭上避免因合同問(wèn)題造成的經(jīng)濟(jì)效益與工程質(zhì)量問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，必須要保障合同的完整性、可靠性、適用性、規(guī)范性，并對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免施工單位擅自變更額定費(fèi)用。開(kāi)展施工合同審查能夠有效保障合同雙方的公平性，為工程竣工提供相應(yīng)的依據(jù)，有利于分清各方權(quán)責(zé)義務(wù)，從而保障工程順利建設(shè)。
（六）制定完善的變更審計(jì)程序
部分建設(shè)工程在施工過(guò)程中需要作出變更，這就導(dǎo)致項(xiàng)目資金超出預(yù)算。因此，可以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)程序，對(duì)項(xiàng)目變更程序、內(nèi)容、資金、工程規(guī)模等進(jìn)行審計(jì)和審查，特別是超出資金預(yù)算的變更活動(dòng)，必須要徹底審核，并對(duì)預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行全程監(jiān)督，避免出現(xiàn)擅自變更、不當(dāng)變更、無(wú)程序變更等問(wèn)題。從而保障建設(shè)雙方的經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語(yǔ)：總而言之，建設(shè)工程審計(jì)工作對(duì)項(xiàng)目工程、施工單位、建設(shè)單位都有著重要意義，能夠避免不正當(dāng)違法行為，保護(hù)多方權(quán)益。因此我們必須要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，不斷完善審計(jì)機(jī)制，從而推動(dòng)我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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體建監(jiān)審字〔2004〕6號(hào)
建設(shè)管理辦公室、射運(yùn)中心、自劍中心、訓(xùn)練局、奧體中心、青島航校、湛江潛校、秦皇島基地、北體大：
為了規(guī)范國(guó)家體育總局奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館和國(guó)家隊(duì)訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量，使奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程達(dá)到“陽(yáng)光工程”、“廉潔奧運(yùn)”的要求，特制定了《國(guó)家體育總局奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館和國(guó)家隊(duì)訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)審計(jì)工作方案》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
二四年五月十七日
，全國(guó)公務(wù)員共同天地
國(guó)家體育總局奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館和國(guó)家隊(duì)
訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)審計(jì)工作方案
第一條為了規(guī)范國(guó)家體育總局奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館和國(guó)家隊(duì)訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)）工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)工程建設(shè)加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、規(guī)范操作行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)家體育總局奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館和國(guó)家隊(duì)訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)監(jiān)督工作方案》等法規(guī)、制度的規(guī)定，結(jié)合總局實(shí)際情況，特制定本方案。
第二條審計(jì)機(jī)構(gòu)
奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)監(jiān)察審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。監(jiān)察審計(jì)辦公室審計(jì)部負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)，工作依托于國(guó)家體育總局財(cái)務(wù)管理和審計(jì)中心。
第三條審計(jì)職責(zé)
對(duì)國(guó)家體育總局承建奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全程審計(jì)監(jiān)督。
第四條項(xiàng)目審計(jì)組組成及職責(zé)
根據(jù)需要將采取招標(biāo)方式在京選擇3至4家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)組成項(xiàng)目審計(jì)組，京外單位采取就地招標(biāo)方式選擇1家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)組成項(xiàng)目審計(jì)組。審計(jì)組按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的規(guī)定開(kāi)展審計(jì)工作，定期向監(jiān)察審計(jì)辦公室審計(jì)部匯報(bào)工作，并接受其領(lǐng)導(dǎo)。
第五條審計(jì)原則
審計(jì)工作按照“重在預(yù)防、全程介入、突出重點(diǎn)”的原則進(jìn)行。
第六條審計(jì)方法
按照“統(tǒng)一協(xié)調(diào)、分項(xiàng)目實(shí)施”的要求，分“前期準(zhǔn)備”、“建設(shè)實(shí)施”、“竣工交付使用”三個(gè)階段開(kāi)展審計(jì)工作。
第七條審計(jì)對(duì)象
與奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目有關(guān)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)、資金及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必要時(shí)可以依照法定審計(jì)程序?qū)εc上述項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行延伸審計(jì)。
第八條審計(jì)范圍
國(guó)家體育總局負(fù)責(zé)承建的2008年奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施，包括新建奧運(yùn)會(huì)比賽場(chǎng)館2個(gè)，改擴(kuò)建奧運(yùn)會(huì)比賽場(chǎng)館6個(gè)，國(guó)家隊(duì)訓(xùn)練設(shè)施項(xiàng)目33個(gè)。
第九條審計(jì)主要內(nèi)容
（一）對(duì)奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程建設(shè)職能部門(mén)依法履行職責(zé)的審計(jì)。審查奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程建設(shè)職能部門(mén)和項(xiàng)目單位是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度及相關(guān)管理制度，職責(zé)是否明確，責(zé)任是否落實(shí)等。重點(diǎn)督促、指導(dǎo)建設(shè)單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，保證項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。
（二）對(duì)奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程履行基本建設(shè)程序的審計(jì)。審查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件、項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可文件、環(huán)保與消防批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖紙審核文件、開(kāi)工前有關(guān)文件是否齊全、有效；手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定；建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
（三）對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目概（預(yù)）算編制及調(diào)整概（預(yù)）算情況的審計(jì)。審查概（預(yù)）算編制內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，編制依據(jù)的充分性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性，概（預(yù)）算是否按照國(guó)家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)編制，是否由具備資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批，有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。
（四）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的簽訂及履行情況的審計(jì)。審查建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，審查合同內(nèi)容及合同雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的約定是否清楚，審查合同內(nèi)容的履行情況等。
（五）對(duì)工程建設(shè)資金使用合法性情況的審計(jì)。審查建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題；是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款。
（六）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支核算的審計(jì)。審查工程成本核算帳務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單位工程成本是否準(zhǔn)確，有無(wú)將不合理的費(fèi)用擠入工程成本；核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，工程價(jià)款結(jié)算和往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法。
（七）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)及管理情況的審計(jì)。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購(gòu)，有無(wú)盲目采購(gòu)行為；設(shè)備、材料等物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效；建設(shè)物資與同期其他物資是否嚴(yán)格區(qū)別核算。
（八）對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理等工作的審計(jì)。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理等單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；設(shè)計(jì)費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)收取是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；有無(wú)非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價(jià)款結(jié)算是否符合合同要求，有無(wú)偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款問(wèn)題。
（九）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量管理以及竣工決算的審計(jì)。審查建設(shè)工程質(zhì)量是否按規(guī)定進(jìn)行檢查驗(yàn)收；建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算報(bào)表和說(shuō)明以及建設(shè)項(xiàng)目竣工編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；建設(shè)項(xiàng)目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌淦渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性、效益性；工程竣工資料檔案歸集整理的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了移交手續(xù)；建設(shè)項(xiàng)目尾工工程未完工程量和預(yù)留投資資金真實(shí)性及建設(shè)項(xiàng)目投資效益。
第十條審計(jì)費(fèi)用
（一）審計(jì)費(fèi)用應(yīng)列入工程項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算?；A(chǔ)收費(fèi)按北京市物價(jià)局核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以工程預(yù)算（送審額）的1‰—3‰計(jì)取。
（二）效益收費(fèi)按北京市物價(jià)局的核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以工程核減額的5%—15%或核增額的3%收取，在各工程建設(shè)項(xiàng)目審減額中支付。
第十一條審計(jì)時(shí)間
對(duì)奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)的審計(jì)依建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行，約安排在2004年至2006年期間完成或以各個(gè)項(xiàng)目竣工決算完成時(shí)間為準(zhǔn)。
第十二條審計(jì)要求
（一）進(jìn)行奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，是總局為保證項(xiàng)目工程質(zhì)量、提高資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)而采取的一項(xiàng)重要舉措。因此，參與奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程和管理的有關(guān)部門(mén)要根據(jù)審計(jì)監(jiān)督工作的要求，及時(shí)提供真實(shí)、合法、完整的審計(jì)資料，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)與審計(jì)組及施工單位的聯(lián)系、協(xié)調(diào)事宜，積極配合審計(jì)組的工作，并為審計(jì)組提供適當(dāng)?shù)墓ぷ鳁l件。審計(jì)過(guò)程中不得阻撓、妨礙審計(jì)人員工作。如不按上述要求執(zhí)行的，監(jiān)察審計(jì)辦公室將按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
（二）奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)過(guò)程中若有重大變更及嚴(yán)重影響，全國(guó)公務(wù)員共同天地工程的事項(xiàng)發(fā)生，奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)單位有責(zé)任隨時(shí)通知審計(jì)組參與。
（三）奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)單位與施工單位簽訂工程合同時(shí)，關(guān)于工程價(jià)款的結(jié)算條款中，要注明“工程價(jià)款的結(jié)算最終以審計(jì)組審定數(shù)為準(zhǔn)”和“在審計(jì)組對(duì)工程價(jià)款最終審定之前，建設(shè)單位付款最高不能超過(guò)合同價(jià)款扣除質(zhì)量保證金后的90%”。
（四）審計(jì)人員要樹(shù)立依法審計(jì)、主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，做好奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。對(duì)建設(shè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題監(jiān)察審計(jì)辦公室要向建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)單位發(fā)出《跟蹤審計(jì)建議書(shū)》，要求相關(guān)單位進(jìn)行整改，并對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行檢查。
（五）為了使奧運(yùn)會(huì)體育設(shè)施建設(shè)工程達(dá)到“陽(yáng)光工程”、“廉潔奧運(yùn)”的要求，實(shí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度。審計(jì)結(jié)果將根據(jù)需要按規(guī)定程序向社會(huì)或有關(guān)部門(mén)公告。
第十三條本方案自之日起實(shí)施。
主題詞：場(chǎng)館建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審計(jì)方案通知
