發(fā)布時(shí)間：2023-08-06 10:52:33
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 建筑業(yè) 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題 對(duì)策
一、前言
我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中，建筑業(yè)作為重要的支柱性產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)其健康、可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題不容忽視。而建筑業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，必須充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。然而，現(xiàn)階段我國(guó)建筑業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理方面還存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。在這種情況下，相關(guān)單位必須加強(qiáng)研究建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地采取有效措施加以改善，只有這樣才能為建筑企業(yè)提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力奠定良好的基礎(chǔ)。
二、建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄
近年來(lái)，我國(guó)在積極進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過(guò)程中，深入貫徹落實(shí)了營(yíng)改增政策，而該政策的有效實(shí)施，在短時(shí)間內(nèi)將對(duì)建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成一定的負(fù)面影響，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)的影響如表1所示。
然而，在這一嚴(yán)重的負(fù)面影響下，建筑企業(yè)在日常運(yùn)行過(guò)程中，也并沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理的功能充分發(fā)揮出來(lái)，究其原因，是財(cái)務(wù)管理理念淡薄所致。其主要表現(xiàn)如下：建筑企業(yè)在日常運(yùn)行過(guò)程中，將工作管理的重點(diǎn)多數(shù)放在了提升施工進(jìn)度、提高施工質(zhì)量以及承攬施工任務(wù)等方面，管理工作的核心以生產(chǎn)為主，而財(cái)務(wù)管理的重要性被嚴(yán)重忽視。[1]多數(shù)建筑企業(yè)管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)在運(yùn)行過(guò)程中，唯一的功能就是在工程竣工以后展開(kāi)結(jié)算工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并沒(méi)有直接的影響。事實(shí)上，較強(qiáng)的綜合性是財(cái)務(wù)管理最大的特點(diǎn)，能夠同工程施工過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系，而財(cái)務(wù)成果甚至能充分反映企業(yè)其他管理措施的實(shí)施效果。
（二）嚴(yán)重缺乏監(jiān)督機(jī)制
建筑企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的功能，促使規(guī)范化在財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)措施中得以充分的體現(xiàn)，必須加大對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度，突出各項(xiàng)監(jiān)督措施的制度化特點(diǎn)。在這一過(guò)程中，企業(yè)必須提升財(cái)務(wù)制度的健全性，才能提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。[2]就目前的情況而言，現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作制定健全的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)不健全，無(wú)法保障日常財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展。在對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中，其無(wú)法同企業(yè)和工程實(shí)際保持高度的一致。這一過(guò)程中，成本核算以及控制措施的功能也無(wú)法得到充分的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)分析、資產(chǎn)管理以及收入管理等各項(xiàng)重要環(huán)節(jié)都無(wú)法提升工作效率以及工作科學(xué)性。管理層在工作中，擁有處理財(cái)務(wù)相關(guān)事務(wù)的權(quán)利，這種現(xiàn)象導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理措施無(wú)法得到有效的監(jiān)督，財(cái)務(wù)管理措施不規(guī)范現(xiàn)象廣泛存在，制度化無(wú)法在財(cái)務(wù)管理中得以實(shí)現(xiàn)。
（三）項(xiàng)目成本控制力度低
為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，近年來(lái)建筑業(yè)深入貫徹落實(shí)了增值稅，而這一過(guò)程中，增值稅全部轉(zhuǎn)嫁到下游時(shí)建筑業(yè)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)如表2所示。在這一大的建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境背景下，建筑企業(yè)要想提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，積極加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制勢(shì)在必行?，F(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都呈現(xiàn)出項(xiàng)目成本控制力度較低的現(xiàn)狀。[3]項(xiàng)目收入是建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要利潤(rùn)來(lái)源，而項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，成本控制力度以及效果直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，我國(guó)在積極進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的過(guò)程中，建筑業(yè)迎來(lái)廣闊的發(fā)展空間，隨著建筑企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，與之相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平卻呈現(xiàn)出明顯的滯后性。多數(shù)建筑企業(yè)在計(jì)劃目標(biāo)成本的過(guò)程中，仍然沿用傳統(tǒng)的成本降低率方法。事實(shí)上，該方法在使用過(guò)程中，相關(guān)計(jì)算以及控制措施僅僅停留在表面，并無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際施工環(huán)境、施工條件以及工期等各項(xiàng)因素進(jìn)行充分的考慮，導(dǎo)致工程成本核算、索賠以及設(shè)計(jì)變更當(dāng)中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重削弱了建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益。
三、建筑業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
（一）注重發(fā)揮財(cái)務(wù)管理核心功能
建筑企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行充分應(yīng)用的過(guò)程中，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的制定，其中包含詳細(xì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)以及希望能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。[4]科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，有助于推動(dòng)企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)短期和長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。而在這一過(guò)程中，必須注重將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)同財(cái)務(wù)管理進(jìn)行緊密的結(jié)合，加大企業(yè)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮力度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越性的進(jìn)步奠定良好的基礎(chǔ)。而財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化，必須保證在企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上構(gòu)建財(cái)務(wù)管理制度和措施。針對(duì)現(xiàn)階段建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)知，將財(cái)務(wù)管理措施以及思路應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中，在逐漸提升自身財(cái)務(wù)管理能力的過(guò)程中，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。[3]
（二）加大內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)力度
現(xiàn)階段，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須根據(jù)國(guó)家財(cái)政法規(guī)來(lái)構(gòu)建自身的財(cái)務(wù)管理制度和措施，完善財(cái)務(wù)管理制度，從基礎(chǔ)工作入手，努力提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，促使建筑企業(yè)在日常運(yùn)行過(guò)程中，相關(guān)合法權(quán)益能夠得到國(guó)家的法律保護(hù)；同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，企業(yè)必須將國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為開(kāi)展核算工作的基礎(chǔ)，真實(shí)反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。[5]并且，現(xiàn)階段，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還必須加大對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，即企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料等活動(dòng)的過(guò)程中，必須得到相關(guān)部門(mén)的有效監(jiān)督，保證各個(gè)流程的合法性以及運(yùn)行效率；在控制和評(píng)價(jià)企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守各種規(guī)章制度，加大對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息的挖掘力度，從而有針對(duì)性地改善財(cái)務(wù)管理措施，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本，為創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。[6]
（三）加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理力度
加大項(xiàng)目成本控制力度，有助于建筑企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。新時(shí)期，建筑企業(yè)首先應(yīng)完善自身機(jī)制，將科學(xué)量化措施應(yīng)用于成本當(dāng)中，確保經(jīng)濟(jì)安全性機(jī)制、成本核算機(jī)制以及施工技術(shù)機(jī)制得到有機(jī)結(jié)合；其次，將項(xiàng)目成本管理過(guò)程中的責(zé)任，落實(shí)到個(gè)人。即在日常實(shí)施項(xiàng)目成本管理的過(guò)程中，建筑企業(yè)可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行構(gòu)建，項(xiàng)目經(jīng)理是工作中的指導(dǎo)者，將預(yù)算、工程技術(shù)以及工程質(zhì)量等各方面的管理任務(wù)下發(fā)到組內(nèi)成員手中，并應(yīng)具備有效的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)職工在日常工作中，充分發(fā)揮自身的職能，并綜合應(yīng)用考核機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，對(duì)職工的工作表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其開(kāi)展定期的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，促進(jìn)成本項(xiàng)目管理小組成員工作效率以及工作質(zhì)量的提升。[7]這樣一來(lái)，就能有效提升建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的項(xiàng)目成本管理能力，對(duì)于提升自身綜合能力也起到了促進(jìn)作用。
四、結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)階段，建筑企業(yè)在日常運(yùn)行過(guò)程中，需要面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在這一過(guò)程中，要想提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必須從加強(qiáng)內(nèi)部管理入手，財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵內(nèi)容之一，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理措施，有助于提升企業(yè)成本控制的能力，從而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中降低成本，為創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。
（作者單位為浙江賢升建設(shè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；增值稅發(fā)票管理；風(fēng)險(xiǎn)防控
隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理問(wèn)題日益凸顯，如何應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)建筑施工企業(yè)都面臨的問(wèn)題。鑒于此，筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出了幾點(diǎn)有效應(yīng)對(duì)措施，旨在更好地做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，具體措施如下：
發(fā)票的取得
（一）供應(yīng)商的選擇公司應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)建立供應(yīng)商信息庫(kù)，并進(jìn)行日常更新及維護(hù)管理，掌握供應(yīng)商基本信息及其供應(yīng)貨物服務(wù)的價(jià)格、質(zhì)量、稅率等情況。另外，企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，在項(xiàng)目全周期測(cè)算的基礎(chǔ)上，綜合項(xiàng)目成本、收入、利潤(rùn)以及稅負(fù)等指標(biāo)合理選擇項(xiàng)目計(jì)稅方法以及供應(yīng)商。
（二）簽訂合同時(shí)注意事項(xiàng)在簽訂正式合同前應(yīng)注意對(duì)合同總價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，合同內(nèi)容須注明不含稅總價(jià)、增值稅稅額、發(fā)票類(lèi)型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時(shí)間、發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、以及發(fā)票需備注信息內(nèi)容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開(kāi)票信息印章，蓋在合同上。開(kāi)票信息印章內(nèi)容包括：公司名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、開(kāi)戶(hù)銀行、銀行賬號(hào)、公司地址以及聯(lián)系電話(huà)等
（三）發(fā)票的索取在向下游分包、勞務(wù)公司等單位支付款項(xiàng)前，原則上應(yīng)要求收款方提前開(kāi)具發(fā)票，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人收到發(fā)票后對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行初步核驗(yàn)。需要特別注意的事項(xiàng)包括：首先，發(fā)票的取得要堅(jiān)持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)須同時(shí)索?。辉俅?，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，可以使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊(duì)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊(duì)監(jiān)制的收據(jù)。
（四）發(fā)票的審核發(fā)票的審核應(yīng)注意以下方面：發(fā)票抬頭是否與公司開(kāi)票信息中的內(nèi)容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線(xiàn)錯(cuò)格；填開(kāi)項(xiàng)目是否齊全，內(nèi)容是否正確，與實(shí)際交易是否相符；發(fā)票中列示的購(gòu)貨方與銷(xiāo)貨方，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)合同保持一致；發(fā)票聯(lián)次是否齊全；發(fā)票專(zhuān)用章的加蓋是否正確；是否為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；最重要的是務(wù)必登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)票驗(yàn)證系統(tǒng)查驗(yàn)真?zhèn)巍?/p>
（五）發(fā)票報(bào)銷(xiāo)建立健全發(fā)票報(bào)銷(xiāo)制度，明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)劃分以及賞罰責(zé)任制度。財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持原則，秉公辦事，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，不得以白條入賬。對(duì)于弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始票據(jù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把發(fā)票審核管理工作落實(shí)情況納入日常財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容，對(duì)發(fā)票審核工作落實(shí)不到位，不合規(guī)發(fā)票較多、金額較大的單位進(jìn)行批評(píng)教育，并責(zé)令整改；對(duì)因使用不合規(guī)發(fā)票給單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，要追究直接責(zé)任人和其直屬領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
（六）增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證企業(yè)應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，做好財(cái)務(wù)信息化工作，開(kāi)發(fā)發(fā)票認(rèn)證軟件，由各業(yè)務(wù)口經(jīng)辦人上傳其接收的發(fā)票信息包括增值稅電子發(fā)票，自動(dòng)匯總至總部信息平臺(tái)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專(zhuān)用發(fā)票原件傳遞至公司總部進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。總部稅務(wù)主管統(tǒng)一認(rèn)證比對(duì)后將認(rèn)證結(jié)果及時(shí)反饋至下屬各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員。這樣避免了手工掃描認(rèn)證的繁復(fù)工作，節(jié)省了大量勞動(dòng)力，也解決了增值電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。
發(fā)票的保管
增值稅發(fā)票特別是專(zhuān)用發(fā)票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項(xiàng)：第一，及時(shí)制定發(fā)票管理辦法，指定專(zhuān)人保管發(fā)票，放入單位指定保險(xiǎn)箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發(fā)票。第二，建立健全發(fā)票使用登記制度，及時(shí)正確填寫(xiě)發(fā)票使用登記簿，并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；第三，加強(qiáng)稅務(wù)資料保管，增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)按月與《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)，保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。第四，丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位，應(yīng)及時(shí)書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
發(fā)票的傳遞
由于建筑業(yè)工程項(xiàng)目區(qū)域分布較廣、管理難度大、建設(shè)周期短等特點(diǎn)，施工企業(yè)采用增值稅在項(xiàng)目所在地預(yù)交，由公司總部匯總申報(bào)納稅的管理模式。大型施工企業(yè)應(yīng)采取發(fā)票集中管控措施，由總部機(jī)關(guān)集中認(rèn)證、集中開(kāi)票、匯總申報(bào)納稅、統(tǒng)一管理。項(xiàng)目上及其他業(yè)務(wù)部門(mén)所收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向總公司稅務(wù)主管部門(mén)及時(shí)傳遞。具體應(yīng)從以下方面做好發(fā)票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過(guò)程中及時(shí)辦理移交、郵寄登記手續(xù)，做到每張發(fā)票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協(xié)議，以保證發(fā)票郵寄過(guò)程的安全；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，每月應(yīng)及時(shí)將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)原件傳遞至稅務(wù)主管部門(mén)，以避免滯后認(rèn)證抵扣而占用公司現(xiàn)金流；稅務(wù)專(zhuān)管人員統(tǒng)一復(fù)核認(rèn)證后向各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員反饋認(rèn)證結(jié)果；第四，做好增值稅臺(tái)賬管理工作。
發(fā)票的開(kāi)具
為便于管理，公司總部稅務(wù)管理部門(mén)集中開(kāi)票，建立發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)平臺(tái)，有開(kāi)票需求的單位，在線(xiàn)發(fā)起開(kāi)票流程，同時(shí)提交相關(guān)附件，按流程逐層審批。公司應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，及時(shí)核對(duì)增值稅臺(tái)賬。發(fā)票開(kāi)具過(guò)程特別注意的事項(xiàng)有：第一，匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，必須同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；第二，業(yè)主從工程款中抵扣的水電費(fèi)可按轉(zhuǎn)售水電費(fèi)項(xiàng)目向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第三，施工企業(yè)與業(yè)務(wù)已辦理進(jìn)度結(jié)算未收到款項(xiàng)的，若合同中明確了收款的時(shí)間，則在收款時(shí)給業(yè)主開(kāi)具發(fā)票。如果未明確未來(lái)收款時(shí)間的，則需全額開(kāi)票；第四，總包向下游企業(yè)收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的，可按照建筑服務(wù)中的工程服務(wù)項(xiàng)目開(kāi)具增值稅發(fā)票。
《建筑經(jīng)濟(jì)》是建筑經(jīng)濟(jì)管理、工程造價(jià)、工程管理、建筑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)課，其內(nèi)容涉及建筑業(yè)的方方面面，是一門(mén)綜合性較強(qiáng)的課程，在建筑管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)《建筑經(jīng)濟(jì)》課程其目的是為了引導(dǎo)學(xué)生站在建筑業(yè)全局的角度，分析建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，掌握建筑市場(chǎng)的活動(dòng)規(guī)律和規(guī)則。高等職業(yè)教育所設(shè)建筑管理類(lèi)各專(zhuān)業(yè)，一般只涉及建筑業(yè)運(yùn)行中的某些局部環(huán)節(jié)，所開(kāi)各課程大多數(shù)也是幫助學(xué)生掌握某一方面的業(yè)務(wù)，學(xué)生對(duì)建筑業(yè)的全貌缺乏了解?！督ㄖ?jīng)濟(jì)》課程則彌補(bǔ)這個(gè)不足，通過(guò)對(duì)建筑業(yè)和建筑市場(chǎng)的全面描述，使學(xué)生了解建筑業(yè)的整體狀況，知道建筑市場(chǎng)的運(yùn)作方法，便于就業(yè)后認(rèn)識(shí)自己所從事工作的環(huán)境，樹(shù)立建筑業(yè)的全局觀念，做好本職工作。
因此，我確定這門(mén)課程的教學(xué)目標(biāo)為：在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注重引導(dǎo)學(xué)生觀察周?chē)慕ㄖこ探ㄔO(shè)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并能用教材中講述的理論進(jìn)行聯(lián)系和分析，從宏觀的層面來(lái)理解廣義的建筑業(yè)、建筑活動(dòng)的主體、建筑產(chǎn)品的特征、建筑生產(chǎn)的特點(diǎn)及建筑市場(chǎng)和建筑市場(chǎng)的交易方式，對(duì)自己將來(lái)從事建筑工程專(zhuān)業(yè)工作有一個(gè)正確、全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)建筑工程經(jīng)濟(jì)中的各種問(wèn)題能進(jìn)行一定的分析和計(jì)算，使學(xué)生對(duì)未來(lái)自身在建筑業(yè)的發(fā)展有一個(gè)比較明確的定位。同時(shí)還要通過(guò)各種方式引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)的興趣，鍛煉他們口頭表達(dá)和溝通的能力，不僅僅學(xué)習(xí)書(shū)本知識(shí)，同時(shí)注重引導(dǎo)學(xué)生端正學(xué)習(xí)態(tài)度，更好地認(rèn)識(shí)職業(yè)中需要的專(zhuān)業(yè)工作態(tài)度和和需要掌握的專(zhuān)業(yè)技能，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和表達(dá)能力，注重學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際及解決實(shí)際工作問(wèn)題能力的鍛煉和提高。為達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，在講授課本上的內(nèi)容以外，我還做了如下工作，取得了較好的教學(xué)效果：
（1）增加中國(guó)建筑史的內(nèi)容，注意啟發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更好地進(jìn)行課程學(xué)習(xí)。教材中第一章第二節(jié)的內(nèi)容是建筑業(yè)的形成與發(fā)展，其中有我國(guó)建筑業(yè)形成與發(fā)展過(guò)程的內(nèi)容，在這里，我為學(xué)生補(bǔ)充講述了中國(guó)建筑史的內(nèi)容，從原始社會(huì)的天然洞穴開(kāi)始講述，然后是奴隸社會(huì)的夏、商、四周、春秋時(shí)期、封建社會(huì)初期（公元前475～公元581年）的戰(zhàn)國(guó)、秦、漢、三國(guó)、兩晉、南北朝、封建社會(huì)中期（公元581～1279年）的隋、唐、五代、宋、遼、金和封建社會(huì)后期（公元1279～1911年）的元、明、清等朝代的建筑形式和規(guī)模，并配上大量各朝代著名建筑物的圖片，講述了我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的關(guān)系、以及我國(guó)建筑的民族特點(diǎn)，使學(xué)生了解我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展和輝煌歷史，更加熱愛(ài)建筑行業(yè)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，為后續(xù)課程和其他課程的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。
（2）根據(jù)教材內(nèi)容補(bǔ)充相應(yīng)的計(jì)算及分析例題。該書(shū)的內(nèi)容均為文字性的概念和說(shuō)明，給出的公式只列出了公式和代表符號(hào)的意義，沒(méi)有列舉相應(yīng)的例題，不利于學(xué)生理解和掌握概念因此我在講課中先講述公式，根據(jù)課程內(nèi)容補(bǔ)充了大量例題，并在課堂上講述計(jì)算方法和解題思路，隨后布置作業(yè)時(shí)視公式難易程度要求學(xué)生自己編寫(xiě)計(jì)算練習(xí)題并予以解答，進(jìn)一步考察學(xué)生掌握概念和計(jì)算的能力，使學(xué)生能夠通過(guò)各類(lèi)公式的學(xué)習(xí)和應(yīng)用來(lái)深入理解教材的內(nèi)容。
（3）部分課程內(nèi)容由原先的老師主講、學(xué)生聽(tīng)講轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生主講、老師講評(píng)的方式。在課堂教學(xué)中，我根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，安排了一部分課程由學(xué)生先自學(xué)后，然后到講臺(tái)上面向其他同學(xué)講授本節(jié)課主要概念和內(nèi)容的方式，抽講的學(xué)生在講課的過(guò)程中，其他的同學(xué)可以提問(wèn)，在這個(gè)過(guò)程中，老師指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)的方法，注重引導(dǎo)學(xué)生對(duì)概念講解的清晰和整個(gè)學(xué)習(xí)內(nèi)容的內(nèi)在聯(lián)系，并予以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和點(diǎn)評(píng)，老師鼓勵(lì)學(xué)生上講臺(tái)講課，對(duì)表現(xiàn)好的學(xué)生給予口頭表?yè)P(yáng)和學(xué)習(xí)用品的獎(jiǎng)勵(lì)，課堂上學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性增。強(qiáng)，鍛煉了學(xué)生自學(xué)的能力，培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)習(xí)慣和自學(xué)能力，逐步地提升學(xué)生的自學(xué)意識(shí)和能力，學(xué)生積極上講臺(tái)講課，課堂氣氛活躍，師生關(guān)系融洽。
（4）改變作業(yè)方式。教材課后的習(xí)題均為單一的問(wèn)答題，在講述完課程內(nèi)容后，我要求學(xué)生根據(jù)本節(jié)課程的主要內(nèi)容和重點(diǎn)，自己設(shè)計(jì)作業(yè)習(xí)題的方式，然后自己進(jìn)行答案的填寫(xiě)，例如要求學(xué)生自己設(shè)計(jì)習(xí)題的方式可以有填空、單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷對(duì)錯(cuò)、簡(jiǎn)答等，這樣每個(gè)學(xué)生的作業(yè)都不會(huì)完全一致，雖然老師批改作業(yè)工作量增大，但老師可以詳細(xì)記錄和分析學(xué)生作業(yè)情況，能夠更好地評(píng)價(jià)每個(gè)學(xué)生對(duì)課程內(nèi)容掌握的程度和水平，將作業(yè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)總結(jié)后，進(jìn)行透徹的評(píng)講，對(duì)作業(yè)好的學(xué)生予以點(diǎn)名表?yè)P(yáng)，并針對(duì)情況及時(shí)改進(jìn)教學(xué)方法，做到有的放矢。
（5）引導(dǎo)學(xué)生將書(shū)本知識(shí)和實(shí)際工作聯(lián)系起來(lái)，達(dá)到學(xué)以致用。該書(shū)第四章建筑生產(chǎn)第二節(jié)建筑生產(chǎn)的主要要素中講到對(duì)勞動(dòng)力的管理，主要講到了目前我國(guó)勞動(dòng)合同法的部分內(nèi)容，沒(méi)有相應(yīng)的案例該部分內(nèi)容在學(xué)生走出校門(mén)后與用人單位簽訂勞動(dòng)合同時(shí)將有實(shí)際應(yīng)用，因此在講課中我重點(diǎn)詳細(xì)地講解了勞動(dòng)合同法的全部條款，補(bǔ)充現(xiàn)實(shí)生活中有關(guān)勞動(dòng)合同法爭(zhēng)議與判決的案例，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)勞動(dòng)者合法權(quán)益的理解和認(rèn)識(shí)，并能對(duì)社會(huì)上各種有關(guān)勞動(dòng)合同的糾紛能有一個(gè)清晰、準(zhǔn)確的判斷，在實(shí)際工作中能夠運(yùn)用法律武器保護(hù)自身的勞動(dòng)權(quán)利在作業(yè)布置中要求學(xué)生自擬一份去某企業(yè)工作進(jìn)行短期勞務(wù)工作而簽訂的勞動(dòng)合同，以考察學(xué)生這部分知識(shí)內(nèi)容的理解和應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革
一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容
我國(guó)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（如營(yíng)業(yè)稅）的“全值征稅”帶來(lái)的“重復(fù)征稅，稅負(fù)不平”的弊端，阻礙了專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展，由此營(yíng)改增政策開(kāi)始實(shí)行。2016年5月1日，營(yíng)改增全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來(lái)的基礎(chǔ)上添加了6%和11%兩檔稅率。對(duì)不同行業(yè)的稅率進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，如：建筑業(yè)3%變?yōu)?1%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)為6%。營(yíng)改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計(jì)稅原理不同，稅率和征收率也不可比。我國(guó)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅種布局，基本實(shí)現(xiàn)增值稅“一統(tǒng)天下”的局面。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的影響
營(yíng)改增新試點(diǎn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)中，減稅最大的是小規(guī)模服務(wù)企業(yè)。在稅改前，服務(wù)行業(yè)所繳納應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率5%；稅改后小規(guī)模納稅人：應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)售額×3%；營(yíng)改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負(fù)率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營(yíng)改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷(xiāo)售額工業(yè)50萬(wàn)元、商業(yè)80萬(wàn)元，大幅提高為500萬(wàn)元，使減稅四成的營(yíng)改增政策惠及八成試點(diǎn)企業(yè)。《增值稅暫行條例》明確指出納稅企業(yè)及個(gè)人所應(yīng)繳的納稅額范圍，即單位及個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的總銷(xiāo)售額與總進(jìn)項(xiàng)的順差值，出現(xiàn)逆差值銷(xiāo)項(xiàng)稅額不夠用來(lái)抵扣時(shí)，將轉(zhuǎn)到下一階段進(jìn)行抵扣。通常商品銷(xiāo)售額與應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）=銷(xiāo)售額。分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革制度的目標(biāo)，需保證建筑、服務(wù)性及租賃類(lèi)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除額度分別占行業(yè)收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業(yè)的稅負(fù)與國(guó)家所預(yù)期的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)一致。
（二）對(duì)發(fā)票管理的影響
“營(yíng)改增”稅改頒布后，發(fā)票管理及種類(lèi)也發(fā)生了改變。比如，在過(guò)去服務(wù)業(yè)只為客戶(hù)開(kāi)具服務(wù)類(lèi)發(fā)票，在營(yíng)改增實(shí)行后，將稅收分為銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)開(kāi)票工作也有了新規(guī)定。（1）增值稅發(fā)票分為一般納稅和小規(guī)模納稅。而一般納稅又分為專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人需開(kāi)具普通發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可用于稅收抵扣，因此要確保增值稅發(fā)票的正確使用，否則會(huì)受到相關(guān)法律的處罰。（2）增值稅和營(yíng)業(yè)稅的最大額度不同，一般納稅人的發(fā)票額度一般為10萬(wàn)元，無(wú)法滿(mǎn)足服務(wù)業(yè)的需求。因?yàn)榇箢~發(fā)票申請(qǐng)的時(shí)間較長(zhǎng)，會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的影響
1、對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。在價(jià)稅總額不變的情況下，采取營(yíng)改增標(biāo)準(zhǔn)的收入要比以前營(yíng)業(yè)稅制度下的收入少9.91%。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不全面，在價(jià)稅分離后，成本費(fèi)用的額度要低于收入，利潤(rùn)相應(yīng)降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應(yīng)會(huì)降低企業(yè)流動(dòng)資金的金額。2、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。由于一直采用營(yíng)業(yè)稅制度，對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算方面的業(yè)務(wù)較熟練，且營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目構(gòu)成簡(jiǎn)單，核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需重視與計(jì)提和繳納有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。計(jì)提業(yè)務(wù)只需完成營(yíng)業(yè)稅金與附加的借記業(yè)務(wù)，以及應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的貸記業(yè)務(wù)。繳納業(yè)務(wù)則只需完成應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的借記以及銀行存款的貸記。實(shí)行營(yíng)改增后，類(lèi)似建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及項(xiàng)目變化很大，且流程復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)工作者的工作難度和工作量。
三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
（一）稅收籌劃科學(xué)化
“營(yíng)改增”使稅收的空間增加了，通過(guò)稅收籌劃合理化使稅負(fù)效果最優(yōu)化。（1）企業(yè)要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，確保會(huì)計(jì)息的準(zhǔn)確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣可以使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度增加。（3）對(duì)企業(yè)中納稅籌劃人進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃科學(xué)化進(jìn)程。
（二）建立完善的增值稅明細(xì)賬簿
營(yíng)改增稅改制度實(shí)行后，對(duì)于企業(yè)的賬目要求和稅額計(jì)算都發(fā)生了一定的變化，因此企業(yè)需要明確營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生的影響，以此為基礎(chǔ)并與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)以往的賬目記錄模式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，將相關(guān)的增值稅項(xiàng)目全部記錄在案，同時(shí)在稅額計(jì)算方面需要嚴(yán)格依據(jù)新稅改制度中要求的方法進(jìn)行計(jì)算。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，要主動(dòng)適應(yīng)增值稅核算機(jī)制的變化，與供應(yīng)商一起，健全發(fā)票管理，盡量索要合規(guī)發(fā)票，用于抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優(yōu)惠政策。
（三）建立健全會(huì)計(jì)核算方式
稅制改革后，會(huì)計(jì)核算所涉及的會(huì)計(jì)科目比之前要多，為適應(yīng)稅制改革政策，會(huì)計(jì)核算方法從根本上發(fā)生了改變，比如增值稅核算主要采用抵扣稅款模式，等。同時(shí)，重視財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。
（四）政府相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)工作要到位
企業(yè)受政策限制，在設(shè)立加工廠時(shí)通常選擇在公司注冊(cè)之外的地方，加工廠所在地的相關(guān)稅務(wù)部門(mén)為提高當(dāng)?shù)囟愂帐杖霑?huì)采取相應(yīng)措施，比如，增加外來(lái)企業(yè)的繳稅。然而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)利讓企業(yè)一次性繳清稅款，即使企業(yè)收到稅務(wù)開(kāi)具的相關(guān)證明，但稅款同樣會(huì)被重復(fù)繳納。這就需要政府機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)做好協(xié)調(diào)工作，制定出有利于企業(yè)發(fā)展并符合行業(yè)特點(diǎn)的方針政策。
（五）將納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)
“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)要重視相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，熟知小規(guī)模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票。另外企業(yè)添置大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以將其稅額進(jìn)行抵扣，但在進(jìn)行抵扣時(shí)要從各方面權(quán)衡會(huì)計(jì)核算方法與措施的優(yōu)劣與性?xún)r(jià)比。對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算決策均需要慎重考慮，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，選擇性?xún)r(jià)比較高的采購(gòu)方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
四、結(jié)語(yǔ)
在營(yíng)改增制度實(shí)施過(guò)程中，重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，而營(yíng)改增可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也要仔細(xì)的分析和研究，做好營(yíng)改增形勢(shì)下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收籌劃科學(xué)化建設(shè)工作，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理在營(yíng)改增制度改革下保持高效率和高質(zhì)量狀態(tài)，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
隨著烏魯木齊市經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的務(wù)工者來(lái)烏魯木齊市“淘金”，勞務(wù)派遣作為國(guó)內(nèi)一種新興的用工方式，在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)、細(xì)化勞動(dòng)分工、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率、降低人員成本、減少法律糾紛、保護(hù)弱勢(shì)群體合法權(quán)益等諸多方面起到巨大的積極作用。近年來(lái)，各類(lèi)勞務(wù)派遣公司在烏魯木齊市日益增繁多，且“收入”也持續(xù)增加。然而由于制度不健全、市場(chǎng)不規(guī)范、稅務(wù)管理部門(mén)單兵作戰(zhàn)、相關(guān)部門(mén)配合滯后、信息不暢等因素引發(fā)的涉稅問(wèn)題層出不窮，產(chǎn)生的稅務(wù)發(fā)票假開(kāi)、虛開(kāi)等問(wèn)題日益嚴(yán)重，給國(guó)家利益帶來(lái)一定的危害。
一、烏魯木齊市勞務(wù)派遣公司的現(xiàn)狀
從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務(wù)派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶(hù)，增幅較快，2013年總戶(hù)數(shù)為1365戶(hù)，其中正常戶(hù)為998戶(hù)，注銷(xiāo)戶(hù)254戶(hù)，非正常戶(hù)113戶(hù)。可以看出這些企業(yè)中的非正常戶(hù)和注銷(xiāo)戶(hù)所占比例較高。
從稅收征管角度上看，一是股東多為個(gè)人，財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)易，財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)資料原始憑證中多為各種類(lèi)型的工資表。二是企業(yè)注銷(xiāo)頻繁，非正常比率高。這類(lèi)公司會(huì)因?yàn)楦鲄^(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理與執(zhí)行政策的松緊度不同而相應(yīng)頻繁地進(jìn)行登記注冊(cè)或注銷(xiāo)，移動(dòng)性強(qiáng)，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷(xiāo)率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續(xù)下去，稅務(wù)機(jī)關(guān)不加以認(rèn)真管理，必將會(huì)導(dǎo)致稅收的流失，嚴(yán)重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。
今年，烏魯木齊市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)烏魯木齊市近100戶(hù)勞務(wù)派遣公司的稽查中發(fā)現(xiàn)，近三年這些公司的開(kāi)票金額就高達(dá)約42.6億元，而納稅金額僅430余萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0.1%，整體過(guò)低。由此可見(jiàn)，在勞務(wù)派遣企業(yè)中存在諸多涉稅問(wèn)題。
二、勞務(wù)派遣公司的特點(diǎn)
勞務(wù)派遣企業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【20__】16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位提供勞動(dòng)力取得的管理費(fèi)收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
建筑勞務(wù)企業(yè)不同于一般的勞務(wù)企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質(zhì)證書(shū)、安全生產(chǎn)許可證等特種行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)才能從事建筑勞務(wù)的分包。建筑勞務(wù)企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進(jìn)行勞務(wù)分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進(jìn)行建筑工程的承包作業(yè)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[20__]493號(hào)）相關(guān)規(guī)定，建筑勞務(wù)企業(yè)取得的收入應(yīng)全額按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)際上，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊性，目前，各地執(zhí)行尺度不一，有的按“建筑業(yè)”稅目全額征稅，有的按“服務(wù)業(yè)”稅目差額征稅，還有的區(qū)分“建筑分包合同”和“建筑勞務(wù)合同”，分別按“建筑業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。
三、勞務(wù)派遣公司存在的涉稅問(wèn)題
（一）按超低取費(fèi)比率代開(kāi)發(fā)票牟利。在稅收征管調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，目前許多勞務(wù)派遣公司已成為“開(kāi)票公司”。即勞務(wù)派遣公司與用工單位不發(fā)生實(shí)際勞務(wù)關(guān)系，勞務(wù)派遣公司僅向用工單位開(kāi)取其所需金額的勞務(wù)發(fā)票，并收取一定比率的管理費(fèi)用，公司對(duì)此暗稱(chēng)為“稅率”，這個(gè)“稅率”可以隨著開(kāi)票金額的大小而起伏。有些勞務(wù)派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數(shù)，沒(méi)有實(shí)際勞務(wù)發(fā)生，開(kāi)具發(fā)票再實(shí)施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務(wù)派遣公司20__年開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務(wù)派遣管理費(fèi)按勞務(wù)工資即開(kāi)發(fā)票數(shù)額1%定比例收取，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加僅按開(kāi)票額的1%的5.50%納稅。該勞務(wù)派遣公司已繳納營(yíng)業(yè)稅22，442.34元、
城建稅1，570.97元、教育費(fèi)附加673.29元、印花稅250.00元，合計(jì)24,936.60元。稽查人員按照稅收政策規(guī)定，檢查勞務(wù)派遣公司看是否有勞務(wù)派遣合同、與勞動(dòng)者是否簽訂用工合同、是否給勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)，工資是否由勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)放，通過(guò)檢查，查出了該單位虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的違法行為，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅1,603,909.15元，城市維護(hù)建設(shè)稅112,273.63元，教育費(fèi)附加48,117.25元。查補(bǔ)企業(yè)所得稅應(yīng)為897,693.14元。共查補(bǔ)稅款2,661,993.17元。
（二）計(jì)稅工資不規(guī)范。勞務(wù)派遣公司向外派員工支付工資薪金規(guī)范度差，多以現(xiàn)金結(jié)算，無(wú)法合理體現(xiàn)真實(shí)性，造成工資支付額無(wú)法真實(shí)獲取和計(jì)量，同時(shí)公司虛增用工人數(shù)，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)稅收征管增加了難度。某勞務(wù)派遣公司與用工單位雖然有勞務(wù)派遣合同，與勞動(dòng)者有勞動(dòng)用工合同（合同只有姓名、身份證號(hào)，無(wú)崗位，工資，電話(huà)等核心內(nèi)容，無(wú)法查驗(yàn)真?zhèn)危?，給代開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票披上合法的外衣，但無(wú)資金往來(lái)的銀行票據(jù)作為第三方確認(rèn)依據(jù)等，該勞務(wù)派遣公司仍然改變不了其虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的違法行為。
（三）利用建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)在勞務(wù)派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)在勞務(wù)派遣稅收上的差異，當(dāng)下一些建筑業(yè)利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業(yè)，“父子”企業(yè)等形式的公司，主要目的就是為了領(lǐng)取、開(kāi)據(jù)發(fā)票的便利，然后多帳核算，多頭領(lǐng)票、開(kāi)票。如烏市某建筑公司成立了與其關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司，僅一年內(nèi)就為其開(kāi)具8765萬(wàn)余元的建筑勞務(wù)發(fā)票進(jìn)入工程勞務(wù)成本，以此達(dá)到建筑公司偷逃企業(yè)所得稅的目的，而與其關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司則按差額繳納了4.4萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅?；槿藛T展開(kāi)了延伸稽查，對(duì)該建筑公司及勞務(wù)派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的責(zé)任。
四、稅務(wù)部門(mén)對(duì)勞務(wù)派派遣公司管理存在的問(wèn)題
（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有建立勞務(wù)行業(yè)發(fā)票監(jiān)控機(jī)制，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確掌握勞務(wù)發(fā)票領(lǐng)取、開(kāi)具情況，無(wú)法及時(shí)制止勞務(wù)公司的違法開(kāi)票行為，從而造成目前市場(chǎng)上勞務(wù)公司多、收入高、稅負(fù)極低的狀況。企業(yè)獲取了相關(guān)資質(zhì)，就可以順理成章地任其領(lǐng)取相應(yīng)發(fā)票。如，建筑勞務(wù)企業(yè)是否可以領(lǐng)購(gòu)“服務(wù)業(yè)”發(fā)票沒(méi)有明確規(guī)定。對(duì)持《外出經(jīng)營(yíng)證明》登記備案的疆內(nèi)、疆外勞務(wù)企業(yè)，存在嚴(yán)重征管乏力和納稅信息不暢通的現(xiàn)象，幾乎無(wú)人函證對(duì)方出據(jù)《外出經(jīng)營(yíng)證明》的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不核查填開(kāi)企業(yè)納稅情況的復(fù)函。這些管理上的漏洞都給企業(yè)提供了非法的生存空間。
（二）稅收政策執(zhí)行不明確。主要表現(xiàn)在建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務(wù)業(yè)”差額納稅。不僅相關(guān)企業(yè)沒(méi)有完全掌握有關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多管理人員同樣對(duì)這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務(wù)派遣企業(yè)差額繳納營(yíng)業(yè)稅，其允許扣減的代收轉(zhuǎn)付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)的勞動(dòng)力的工資等未支付成本、費(fèi)用沒(méi)有明確規(guī)定，由此造成了稅務(wù)納稅檢查和企業(yè)申報(bào)時(shí)計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確。
五、針對(duì)勞務(wù)派遣公司涉稅問(wèn)題的對(duì)策
（一）明確勞務(wù)行業(yè)適用的相關(guān)政策。應(yīng)盡快明確勞務(wù)派遣公司相關(guān)稅收政策，包括建筑勞務(wù)與服務(wù)業(yè)勞務(wù)相關(guān)界限的明確和征收稅目的確認(rèn)，以及明確勞務(wù)派遣企業(yè)允許扣減的代收轉(zhuǎn)付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)的勞動(dòng)力的工資的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；降本增效；營(yíng)改增；納稅籌劃；研究
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著巨大的壓力。納稅籌劃作為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，可以幫助企業(yè)在一定程度上降低成本。營(yíng)改增的政策為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的希望。營(yíng)改增政策施行后，不僅使建筑行業(yè)產(chǎn)品增值稅的制度變得更加健全，還消除了重復(fù)納稅的問(wèn)題。除此之外，建筑行業(yè)的納稅程序變得更加簡(jiǎn)單，所納的稅種也有減少。然而，建筑行業(yè)所繳納的增值稅的稅率提高了，所以總繳納的稅額較之以前也不一定有所降低，但是增值稅可以被抵扣的。因此，建筑企業(yè)一定要做好納稅籌劃的工作，以此來(lái)降低企業(yè)的成本。
一、企業(yè)納稅籌劃概述
企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下，通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收的合理籌劃而達(dá)到降低成本目的的一種財(cái)務(wù)管理手段。簡(jiǎn)而言之，納稅籌劃與偷稅漏稅的行為有著實(shí)質(zhì)的不同，它具有合法性、籌劃性、效益性以及專(zhuān)業(yè)性等特點(diǎn)。
1.合法性
納稅籌劃是符合國(guó)家相關(guān)法律條文的規(guī)定的，是合法的。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅漏稅最大的特征。雖然有時(shí)候納稅籌劃會(huì)充分利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞達(dá)到減稅的目的，與國(guó)家立法的原則相沖突，但這是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，納稅人可以依據(jù)具體的情況選擇最優(yōu)的降低稅負(fù)的方案。
2.籌劃性
籌劃性是提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)以及安排。企業(yè)在考慮對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行籌資、投資以及分配利潤(rùn)等問(wèn)題之前，往往會(huì)優(yōu)先考慮到納稅的問(wèn)題，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃的工作。如果企業(yè)的項(xiàng)目已經(jīng)完成并經(jīng)營(yíng)，所應(yīng)繳納的稅款也已確定，那么納稅籌劃就失去了功效，它應(yīng)該是在經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行的一項(xiàng)稅前工作。
3.效益性
納稅籌劃的最終目的在于為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。一般企業(yè)的效益性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是獲得最多的凈現(xiàn)金量和增加老板的財(cái)富，也可以稱(chēng)它們?yōu)檠矍袄婧烷L(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在進(jìn)行項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)和決策的時(shí)候，還應(yīng)考慮稅收之外的因素，權(quán)衡各方面的利弊，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化。
4.專(zhuān)業(yè)性
納稅籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，不僅要求工作人員具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)掌握法學(xué)與稅收學(xué)等方面的相關(guān)知識(shí)。當(dāng)前很多企業(yè)都是請(qǐng)一些律師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃的影響
自國(guó)家2011年11月16日印發(fā)了關(guān)于營(yíng)改增的文件，并于2012年1月1日首次在上海試行之后，給建筑企業(yè)的納稅籌劃工作造成了很大的影響。建筑企業(yè)的納稅籌劃工作本身就具有復(fù)雜性和特殊性，營(yíng)改增之后，對(duì)稅務(wù)籌劃的工作造成了不小的沖擊，其影響包括以下幾點(diǎn)：
1.減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
建筑企業(yè)由于涉及的方面較多，一些小項(xiàng)目都是外包給其他公司承建的，按照以前的營(yíng)業(yè)稅的算法，這些外包服務(wù)是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，但是改為增值稅之后，外包服務(wù)就可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，營(yíng)改增政策加速了建筑企業(yè)的一些附屬公司從主公司上的分離，為建筑企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
2. 影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和類(lèi)型
營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的一項(xiàng)中包含的含稅收入額度就轉(zhuǎn)變成了稅后的收入額度。與之前相比，建筑企業(yè)的主要產(chǎn)品收入就大大減少了，但是建筑企業(yè)的利潤(rùn)也相對(duì)增加了。營(yíng)改增之后的損益表中也不再包含增值稅了。這些變化都使得建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)類(lèi)型和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化。因此會(huì)計(jì)工作者在制表的時(shí)候一定要綜合主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他附屬企業(yè)之間利潤(rùn)關(guān)系的改變情況，做出能反映真實(shí)的盈虧狀況的報(bào)表。
3.提高了資金的有效利用率
營(yíng)改增之后減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣建筑企業(yè)就可以利用這一部分資金來(lái)投資或者將自身做大。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以充分利用這一塊資金添加設(shè)備，或者引進(jìn)高技術(shù)人才，或者對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行全面的維修等等。對(duì)于稅務(wù)籌劃的工作可以起到連鎖的促進(jìn)作用。
三、營(yíng)改增之后建筑企業(yè)納稅籌劃工作對(duì)策
1.建立多個(gè)建筑企業(yè)所需原材料的子公司
建筑企業(yè)所提供的服務(wù)以勞務(wù)為主，在為營(yíng)改增之前，建筑行業(yè)所繳納的大部分是營(yíng)業(yè)稅，是不能通過(guò)其他方式抵扣的，極大地增加了企業(yè)的勞務(wù)成本，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實(shí)施營(yíng)改增政策之后，建筑行業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅都變成了增值稅，這樣就可以進(jìn)行抵扣。因此企業(yè)可以一邊提供勞務(wù)，一邊提供建筑工程項(xiàng)目中用到的原材料，將部分的增值稅抵掉，大大地降低了企業(yè)的成本。若是企業(yè)本身就設(shè)有原材料的子公司，就可以得到購(gòu)買(mǎi)原材料的專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，解決以往營(yíng)業(yè)稅不能抵扣的問(wèn)題。
2.選擇合適的材料供應(yīng)商
營(yíng)改增之后，原材料的供應(yīng)商的選擇對(duì)于納稅籌劃工作來(lái)說(shuō)是很重要的。若原材料供應(yīng)商取得了一般納稅人的資格，有利于建筑企業(yè)的納稅籌劃工作，因?yàn)檫@樣就能取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，與建筑企業(yè)繳納的增值稅相抵扣，降低企業(yè)的賦稅成本，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該盡量與具有一般納稅人的資格的單位合作，提高自身在激烈的市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制，全面提高會(huì)計(jì)核算水平
營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念，采取精細(xì)化的管理模式，不斷的降低企業(yè)成本。實(shí)踐中可以看到，當(dāng)前建筑行業(yè)中的很多企業(yè)存在著管理松散、資質(zhì)不齊以及人員素質(zhì)普遍偏低等現(xiàn)象，若營(yíng)改增之后局面不能及時(shí)的改善，則必然會(huì)面臨非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在當(dāng)前的形勢(shì)下，建筑企業(yè)一定要改革管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控，只有這樣才能應(yīng)對(duì)實(shí)踐中的各種挑戰(zhàn)和問(wèn)題。通過(guò)健全內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流和資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)控制，可以有效減輕建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增時(shí)所要面臨的支付壓力。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)合同的有效管理，進(jìn)一步完善合同約定內(nèi)容，因?yàn)閷?shí)踐中的很多稅費(fèi)抵扣問(wèn)題均是因?yàn)楹贤瑮l款不完善而造成的，因此應(yīng)當(dāng)明確將稅費(fèi)憑證納入合同之中。
4.營(yíng)改增下的建筑企業(yè)其他稅收籌劃注意事項(xiàng)
營(yíng)改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃可控制空間也隨之增大，建筑企業(yè)可根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)情況、發(fā)展要求以及行業(yè)特點(diǎn)，制定一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以此來(lái)有效降低企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。第一，加大財(cái)務(wù)人員稅法教育培訓(xùn)力度，要求員工熟練掌握增值稅法理、以及相關(guān)政策方面的法規(guī)和規(guī)定，積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作。同時(shí)，建筑企業(yè)還要及時(shí)對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以免出現(xiàn)政策實(shí)施后稅負(fù)不減反增等不良現(xiàn)象。目前來(lái)看，雖然各地具體營(yíng)改增實(shí)施方案還沒(méi)有全面推行開(kāi)來(lái)，但是建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注、及時(shí)準(zhǔn)備調(diào)整報(bào)價(jià)；在營(yíng)改增政策全面施行以后，根據(jù)政策發(fā)展要求，適當(dāng)?shù)膶?duì)企業(yè)的發(fā)展方向也要進(jìn)行調(diào)整；第二，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取完整、真實(shí)以及可靠材料的同時(shí)，找準(zhǔn)籌劃切入口，并以此為基礎(chǔ)，制定出一套科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃工作能夠促進(jìn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用合理布局其下屬公司，對(duì)不具備法人資格的子公司適時(shí)撤銷(xiāo)、合并， 或者變更為不具法人資格的分公司，以此來(lái)有效減輕企業(yè)的整體稅負(fù)。
四、結(jié)語(yǔ)
納稅是各企業(yè)的義務(wù)，雖然是一筆不可避免的開(kāi)支，但是可以通過(guò)合理的納稅籌劃工作盡量減少賦稅的額數(shù)。在營(yíng)改增政策之后，建筑企業(yè)所繳納的稅務(wù)并不是不可以改變的，它可以通過(guò)其他的增值稅進(jìn)行抵扣。從某種意義上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策對(duì)于我國(guó)各大中小企業(yè)的發(fā)展有著積極的推動(dòng)作用。因此，做好納稅籌劃的工作對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)意義非常重大?？偠灾?，在建筑企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，合理的納稅籌劃工作能夠減少企業(yè)的賦稅，降低成本，避免企業(yè)的資金出現(xiàn)斷鏈的現(xiàn)象，促進(jìn)建筑企業(yè)未來(lái)更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；會(huì)計(jì)；管理
近些年來(lái)，由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國(guó)家特級(jí)資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作中對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個(gè)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作者必須認(rèn)清形勢(shì)，順應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的時(shí)展新趨勢(shì)，在充分了解建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算以及管理工作特點(diǎn)及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實(shí)際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時(shí)展浪潮的新的會(huì)計(jì)管理工作框架，從而提高整個(gè)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的水平。
一、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1、建筑行業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，但卻相對(duì)集中。在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目，而收入類(lèi)科目相對(duì)較少。成本費(fèi)用類(lèi)科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部分。
2、分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3、建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價(jià)具有構(gòu)成組合計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計(jì)價(jià)，是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若干個(gè)單項(xiàng)工程組合而成，而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。比如，要確定工程的總造價(jià)，則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。
4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長(zhǎng)、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn)，因此，對(duì)于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)并具有完整使用價(jià)值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長(zhǎng)，如果只對(duì)具有完整使用價(jià)值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會(huì)占用很大一筆流動(dòng)資金，給施工企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上，對(duì)于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱(chēng)“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價(jià)款的結(jié)算。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會(huì)采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款，并與甲方辦理結(jié)算，及時(shí)收回資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算。
5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過(guò)去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理。這樣，“工程施工”帳戶(hù)就能夠反映自工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。 轉(zhuǎn)貼于
6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過(guò)程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù)，會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，這些都是會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為繁瑣、復(fù)雜。
7、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對(duì)于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員往往要在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動(dòng)性較大，工作地點(diǎn)、場(chǎng)所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的要求也比較高，一個(gè)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要具備一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)也要具備的相關(guān)的建筑知識(shí)，還要具有現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的工作經(jīng)驗(yàn)。
二、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀
1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過(guò)大，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級(jí)較多，且較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)的核算和管理工作也會(huì)相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部資金的管理工作，都會(huì)在集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，在分公司設(shè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報(bào)集團(tuán)總部備案，項(xiàng)目上設(shè)立專(zhuān)職的財(cái)務(wù)核算人員。這樣的會(huì)計(jì)核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財(cái)務(wù)工作人員在現(xiàn)實(shí)工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)于最基層的項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，他在表面上是受集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際上還要受到項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，基于自身利益的考慮往往會(huì)插手項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)核算工作，使得項(xiàng)目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)核算人員也面臨相同的問(wèn)題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)為了自身的利益直接授意或者間接要求會(huì)計(jì)核算人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實(shí)成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實(shí)收入與利潤(rùn)。而集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也會(huì)處于各種目的在集團(tuán)總的會(huì)計(jì)核算上做文章，影響整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。
2、 會(huì)計(jì)核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的會(huì)計(jì)人員。這些特點(diǎn)雖然有利于他們?cè)谌粘９ぷ骰蛱幚硗话l(fā)性問(wèn)題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識(shí)的能力明顯不足，有的甚至對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識(shí)能力比較強(qiáng)的新人往往缺少實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要長(zhǎng)時(shí)間的歷練才能完全勝任會(huì)計(jì)管理工作。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德感不強(qiáng)，會(huì)出于對(duì)自身利益的考量主動(dòng)或者被動(dòng)參與會(huì)計(jì)資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會(huì)計(jì)核算資料失真，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。
3、 內(nèi)部管控不利，各類(lèi)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)不能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實(shí)情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會(huì)起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。
三、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的改進(jìn)措施
1、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的管理工作，改變會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時(shí)候，要有意識(shí)的選擇一些原則性較強(qiáng)，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，同時(shí)有具備一定的吃苦耐勞精神的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)會(huì)計(jì)工作。第二，要在平時(shí)的工作中做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)掌握更新會(huì)計(jì)法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)與競(jìng)賽，對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者要多進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，促使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠更加積極主動(dòng)的更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)進(jìn)行處理。
2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制
對(duì)于建筑行業(yè)而言，由于財(cái)務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個(gè)方面：即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動(dòng)。具體可包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)、管理理念、經(jīng)營(yíng)管理方式及風(fēng)格；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過(guò)這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中?？刂瞥绦蚴歉鶕?jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)及治理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運(yùn)行，提供企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。
3、 加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度
一方面，政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制，加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，保證審計(jì)工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量，定期、不定期地對(duì)企業(yè)工程施工過(guò)程中的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督;及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題，提出切實(shí)可行的整改方案。
參考文獻(xiàn)
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2、孫碧森;;基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年07期
關(guān)鍵詞 營(yíng)改增政策 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)管理
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，營(yíng)改增政策的提出，不僅優(yōu)化了我國(guó)稅收制度的結(jié)構(gòu)，而且還有效地避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展起到了很好的作用。在這大好前提下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)想要保證并提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作成效，財(cái)務(wù)管理人員就必須要緊抓營(yíng)改增政策實(shí)施的契機(jī)，對(duì)其給企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理方面帶來(lái)的影響進(jìn)行全面分析，在提高其實(shí)施成效的基礎(chǔ)上有效地促進(jìn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行更好的轉(zhuǎn)型升級(jí)。[1]
一、營(yíng)改增政策的概況
營(yíng)改增政策是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，其主要是將企業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，而變更后的增值稅不僅包含營(yíng)業(yè)稅，而且還包括有產(chǎn)品增值后產(chǎn)生的稅款。我國(guó)自2012年開(kāi)始試點(diǎn)以來(lái)，營(yíng)改增政策的實(shí)施已經(jīng)覆蓋各行各業(yè)，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、金融環(huán)保業(yè)以及不動(dòng)產(chǎn)業(yè)等。在營(yíng)改增政策實(shí)施以前，我國(guó)房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%。而在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，根據(jù)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中的相關(guān)規(guī)定要求，房地產(chǎn)和建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率要提升到11%，[2]這從根本上影響了建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。其具體影響從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理的影響。
二、營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)其產(chǎn)生了諸多影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)負(fù)債表的影響
固定資產(chǎn)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的重要組成部分，其一旦發(fā)生變動(dòng)會(huì)直接影響到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)，從而影響到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)波動(dòng)。從營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的原值入賬金額和累計(jì)折舊都相應(yīng)地減少，而且房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除去本身應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅之外，其期末余額也相應(yīng)地降低。在這種情況下，營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債金額得到降低，而其內(nèi)部的流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債的比重則會(huì)提升。同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增政策的實(shí)施還推動(dòng)了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)模，對(duì)其發(fā)展制度的建設(shè)還能起到完善的作用。
（二）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)表的影響
從現(xiàn)階段來(lái)看，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)表的影響主要包括長(zhǎng)期影響和近期影響。從長(zhǎng)期影響來(lái)看，營(yíng)改增政策的實(shí)施不僅起到有效降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅成本和負(fù)擔(dān)的作用，而且對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為其進(jìn)行資金積累奠定了良好的基礎(chǔ)，讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)能夠有更多的資金投入到其他項(xiàng)目中，避免資金被套牢，起到擴(kuò)展企業(yè)發(fā)展項(xiàng)目的作用。而從近期影響來(lái)看，營(yíng)改增政策的實(shí)施免除了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的原值稅金，而稅金金額和企業(yè)成本也得到了有效降低，從另一個(gè)方面來(lái)看對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加還起到了一定的促進(jìn)作用。[3]
（三）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響
營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，營(yíng)改增政策的實(shí)施使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的各項(xiàng)投資受到不同程度的影響。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了得到更好、更全面的發(fā)展，承接多個(gè)工程項(xiàng)目，需要購(gòu)置大量的施工裝備設(shè)施，但是由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于相抵，在一定程度就減少了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流出情況。因此，在保證資金穩(wěn)定的同時(shí)，可以讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有多余的資金用于投資其他項(xiàng)目。其次，營(yíng)改增政策的實(shí)施使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金活動(dòng)受到了影響。在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，其中的增值稅對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本起到了有效降低的作用。最后，營(yíng)改增政策的實(shí)施還使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的籌資活動(dòng)受到了影響。在如今的房地產(chǎn)行業(yè)，各個(gè)開(kāi)發(fā)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，而為了更好、更多地占領(lǐng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，企業(yè)就要不斷地進(jìn)行融資與籌資。營(yíng)改增政策的實(shí)施讓這種局面得到了很好的緩解，主要讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流逐步壯大。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這種融資、籌資是具有階段性的，具備很大風(fēng)險(xiǎn)隱患，反而會(huì)逐漸加重企業(yè)的負(fù)債金額。
三、營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理的影響
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)管理中，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)其產(chǎn)生了很深的影響，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）對(duì)采購(gòu)房地產(chǎn)建筑材料的影響
在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，建筑材料的采購(gòu)工作一直是重中之重。在采購(gòu)房地產(chǎn)建筑材料時(shí)，不僅要注意采購(gòu)的數(shù)量，而且還要著重注意質(zhì)量，其中還包括一些大型的建筑材料，如鋼筋，混凝土等，同時(shí)還有一些小型的建筑材料，如鐵釘?shù)取ａ槍?duì)大型建筑材料的采購(gòu)?fù)ǔ６际鞘走x大店面，大店面可以根據(jù)自己的需求開(kāi)具相關(guān)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，若選擇一些規(guī)模較小的店面進(jìn)行采購(gòu)，則無(wú)法開(kāi)具出相關(guān)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在采購(gòu)建筑原材料這一環(huán)節(jié)上就無(wú)法對(duì)稅務(wù)的增值稅情況實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣除，從而增加了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本。[4]
另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在采購(gòu)建筑原材料時(shí)，即使能夠開(kāi)具發(fā)票，但依照我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)法規(guī)定，建筑原材料的砂石、混凝土等也需要繳納6%的增值稅，而施工企業(yè)繳納的施工成本稅卻比材料稅要低上一個(gè)百分點(diǎn)，從這里也可以看出營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理的影響。因此，企業(yè)想要更加適應(yīng)營(yíng)改增政策，就必須要不斷地進(jìn)行改革，對(duì)使用的物資材料進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。例如，可采用招標(biāo)的方式來(lái)采購(gòu)建筑原材料，在要求材料供應(yīng)商提供專(zhuān)用發(fā)票的情況下再對(duì)建筑原材料的質(zhì)量和價(jià)格提出自己具體的要求。
（二）對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)人力成本的影響
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)工程的建設(shè)時(shí)，離不開(kāi)人力資源?，F(xiàn)階段，房地產(chǎn)企業(yè)的人力資源大多都是來(lái)源于農(nóng)村的農(nóng)民工，這些農(nóng)民工在某種程度上解決了房地產(chǎn)企業(yè)人力資源稀缺的問(wèn)題，而且也讓房地產(chǎn)工程的成效獲得了一定的保障。但這些農(nóng)民工由于沒(méi)有正規(guī)的勞務(wù)公司對(duì)其負(fù)責(zé)，其流動(dòng)性也比較大，因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在這方面也無(wú)法獲取增值稅發(fā)票。這樣不僅使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收支出得到了增加，而且也影響到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本。對(duì)此，可通過(guò)人力外包機(jī)構(gòu)來(lái)獲得人力資源，如人力勞務(wù)公司等，通過(guò)其出具相關(guān)專(zhuān)業(yè)發(fā)票來(lái)降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收支出，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本。
（三）對(duì)房地產(chǎn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響
營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況也造成了影響，如上文所分析，在營(yíng)改增政策實(shí)施以前，房地產(chǎn)與建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，而自從營(yíng)改增政策實(shí)施之后，房地產(chǎn)與建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅就提升到了11%。以某房地產(chǎn)公司為例進(jìn)行分析，假設(shè)該房地產(chǎn)公司的年收入為1000萬(wàn)元，而生產(chǎn)成本為400萬(wàn)元，以增值稅的稅率11%和進(jìn)項(xiàng)稅率17%來(lái)計(jì)算，在營(yíng)改增政策實(shí)施以前，1000萬(wàn)元乘以5%，計(jì)算出其營(yíng)業(yè)稅為50萬(wàn)元，而在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，最后計(jì)算出其增值稅為40.97萬(wàn)元。從這里就可以看出，對(duì)于規(guī)模較小的房地產(chǎn)企業(yè)而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施顯然是利大于弊的，但是對(duì)于年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的房地產(chǎn)企業(yè)而言，只有進(jìn)項(xiàng)金額大于營(yíng)業(yè)收入額時(shí)，這項(xiàng)政策的實(shí)施才能起到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的作用。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其本身特殊的性質(zhì)，在稅務(wù)工作經(jīng)常出現(xiàn)稅上加稅的情況，通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施則有效避免了這種重復(fù)繳稅的情況發(fā)生，在間接上也減少了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
總之，營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)于我國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅有利于企業(yè)稅負(fù)的降低，而且在一定程度上還能優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)。在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，對(duì)于企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期的發(fā)展具有非常好的促進(jìn)意義。
四、結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行概況分析，探討營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理的影響。對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即對(duì)企業(yè)負(fù)債表，利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表造成影響。對(duì)稅務(wù)管理方面造成的影響同樣體現(xiàn)在三個(gè)方面，即對(duì)房地產(chǎn)建筑材料的采購(gòu)，對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)人力成本以及對(duì)房地產(chǎn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響。希望通過(guò)本文的分析與探討可以讓我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)實(shí)施營(yíng)改增政策所造成的影響有一個(gè)全面的了解，從而能夠制定相應(yīng)的對(duì)策措施。
（作者單位為成都地鐵實(shí)業(yè)有限公司）
[作者簡(jiǎn)介：陳英（1978―），女，碩士，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。]
參考文獻(xiàn)
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