發(fā)布時間：2023-07-12 16:35:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計信息質(zhì)量的作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵字：會計信息質(zhì)量；企業(yè)管理；重要性；對策
1.前言
企業(yè)在會計實踐過程中，會計信息直接影響財務管理質(zhì)量。會計信息能夠有效搜集以及整理數(shù)據(jù)材料，提升數(shù)據(jù)處理有效性，為企業(yè)財務分析實效性以及財務決策科學性提供保障。會計信息質(zhì)量包含了記錄環(huán)節(jié)、傳送環(huán)節(jié)與保存環(huán)節(jié)，這對管理者認知具有非常大影響。會計信息對企業(yè)財務管理、企業(yè)財務分析具有非常重要的影響，對生產(chǎn)經(jīng)營活動、產(chǎn)品開發(fā)工作具有非常大的影響。從目前企業(yè)管理來看，財務管理工作具有非常重要的作用，這就需要更加合理分析會計信息，尋找財務管理中可能存在的問題，這樣也能夠促使投資者更加有效掌握企業(yè)會計信息。從目前來看，企業(yè)的財務分析工作主要針對資金使用、資金周轉兩部分。如果企業(yè)需求膨脹，那么管理者需要合理的分析融資情況以及資金流動，這樣能夠有效控制資金，這樣能夠通過最小成本實現(xiàn)更高發(fā)展。
2.會計信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要性分析
2.1會計信息質(zhì)量有利于調(diào)控企業(yè)管理工作
從企業(yè)角度分析，財務管理對企業(yè)經(jīng)營活動具有重要的作用，而會計信息則在財務管理中居于核心位置。會計信息質(zhì)量直接影響企業(yè)管理有效性。企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)管理者需要結合會計信息實際情況來確定資金周轉情況以及資金使用情況，這樣能夠合理調(diào)控企業(yè)資金流動情況以及企業(yè)資金融資情況，不僅能夠節(jié)約成本，還能夠節(jié)約企業(yè)成本。企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)濟效益具有非常大的影響，同時有利于提升企業(yè)市場競爭力，對企業(yè)未來發(fā)展具有非常重要的影響。會計信息系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)展具有非常重要的影響，為信息可靠性、準確性提供保障，對決策者決策合理性提供保障，有利于促進企業(yè)內(nèi)部管理。
2.2會計信息質(zhì)量有利于解決企業(yè)管理成本
會計信息對企業(yè)前期決策、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有非常重要的影響，這就需要結合會計信息質(zhì)量來有效調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營角度分析，企業(yè)需要結合會計信息質(zhì)量來有效了解企業(yè)前期的財務變動，實現(xiàn)財務設計與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有效結合，做好會計信息對比工作，及時掌握市場變化情況以及消費者實際需求，這就為企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)指明了發(fā)展方向，有利于提升有限資源實際使用效率，能夠盡可能降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。
2.3會計信息質(zhì)量有利于促進市場健康發(fā)展
從上市公司的角度分析，利用會計信息披露制度能夠為企業(yè)披露實際經(jīng)營情況，投資者往往利用分析會計信息來評估自身投資方向。會計信息披露對企業(yè)發(fā)展具有非常重要的影響，企業(yè)管理者可以利用信息披露來全面評估企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營行為以及經(jīng)營決策來進行綜合性規(guī)劃。上市公司信息披露得到社會廣泛關注，同時有利于強化行業(yè)的監(jiān)管制度，有利于提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置，促進企業(yè)良性發(fā)展。總之，在企業(yè)綜合性評估過程中，會計信息質(zhì)量具有非常重要的作用，對市場發(fā)展具有非常重要的影響。
3.會計信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的應用對策
3.1利用現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度來提升會計信息的需求度
隨著市場經(jīng)濟環(huán)境日趨完善，企業(yè)法人制度在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度中具有非常重要的作用。作為實體，企業(yè)法人具備獨立生產(chǎn)經(jīng)營管理，社會其他實體沒有干涉的理由和權利，這在一定程度上使得企業(yè)法人擺脫了政府工作部門的限制，具有權責分明和產(chǎn)權清晰的特點，這樣能夠明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，促使企業(yè)具備自主經(jīng)營管理以及自負盈虧責任，為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展打下良好的基礎。從企業(yè)的角度分析來看，由于激烈的外在市場競爭促使企業(yè)逐漸放棄原有生產(chǎn)經(jīng)營模式，這就需要從企業(yè)長遠角度著手，構建更加完善的激勵模式，提升會計信息使用價值，積極推動落實企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權制度。因此，企業(yè)在實際的管理過程中，需要重視構建更加完善的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度，明確企業(yè)產(chǎn)權意識，逐步構建企業(yè)新型經(jīng)營模式，利用高質(zhì)量企業(yè)信息為企業(yè)管理提供有效保障。
3.2做好監(jiān)督會計政策的選擇力度
為了能夠提升企業(yè)會計信息可靠性以及相關性，需要不斷提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。為了能夠促使會計信息使用者能夠更加及時提供高水平會計信息，那么就需要不斷加企業(yè)會計信息監(jiān)督以及會計信息管理的選擇力度。內(nèi)部審計監(jiān)督職能能夠有效反映賬目收支情況以及收支真實性，特別是合法權益保護以及企業(yè)內(nèi)部管理方面。會計政策性質(zhì)以及內(nèi)部審計職能對企業(yè)會計政策監(jiān)督具有非常重要的影響。在社會審計監(jiān)督工作中，注冊會計師需要結合相關法律法規(guī)接受委托單位并且開展會計報表審計工作以及審計結果發(fā)表工作。政府工作部門需要借助社會審計監(jiān)督開展企業(yè)會計工作，做好會計政策選擇工作以及會計政策變更審計，有效預防快政策，提升企業(yè)會計報表質(zhì)量。政府不僅需要承擔服務工作、支持工作，還需要發(fā)揮監(jiān)督工作，及時監(jiān)控企業(yè)會計信息運行情況，有效利用企業(yè)會計政策來統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)全局。
3.3創(chuàng)新企業(yè)管理模式來有效規(guī)避會計信息失真問題
從企業(yè)實際運營來看，企業(yè)管理者往往會要求會計工作人員在賬目方面造價，這就使得會計信息在一定程度上存在著失真，會計信息失真不僅致使會計信息缺乏使用價值，還容易錯誤引導投資者，容易產(chǎn)生無法預料的后果，因此，需要真實創(chuàng)新會計管理工作模式，有效消除企業(yè)會計信息的失真問題，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。作為目前會計信息管理新形勢，會計派駐制度能夠?qū)崿F(xiàn)上級主管工作部門向各個企業(yè)事業(yè)單位派出會計，從隸屬關系角度分析，派駐會計和原有企業(yè)工作脫鉤，這就需要相關工作部門進行統(tǒng)一管理，諸如，任職管理工作、考核管理工作以及繼續(xù)教育工作等等，實現(xiàn)管理工作部門統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)發(fā)展。從工作方式角度分析，派駐會計往往具備獨立工作權利，并不受到排至企業(yè)制約，在會計信息搜集工作、會計信息處理工作以及會計信息處理等方面也往往獨立工作并且全權負責。會計駐派制度能夠為企業(yè)會計信息質(zhì)量提供保障。
3.4全面提升財務工作人員的綜合素質(zhì)
財務工作人員的綜合素質(zhì)對項目規(guī)模計算、項目規(guī)模選擇等都具有重要的影響，直接影響其專業(yè)性、可靠性，企業(yè)需保證生產(chǎn)記錄與銷售記錄合理性、規(guī)范性，從人事管理角度需要明確財務工作人員職責分工，選擇更加準確企業(yè)戰(zhàn)略，有效改善在會計信息方面質(zhì)量問題，逐步提升財務工作人員職業(yè)素質(zhì)與道德修養(yǎng)。企業(yè)需重視財務工作人員資格考試管理工作以及定期培訓，嚴格的控制會計上崗工作制度，逐步提升財務工作人員業(yè)務素質(zhì)，盡可能規(guī)避短期速成工作人員進入財務工作崗位，為會計信息合法性、真實性、完整性、準確性提供保障。企業(yè)還需做好財務職業(yè)道德工作環(huán)境凈化工作，做好財務工作人員職業(yè)道德的宣傳工作，構建更加完善財務會計職業(yè)道德準則，促使財務工作人員能夠從道義上給予支持，這樣能夠更好完成本職工作，培養(yǎng)財務工作人員職業(yè)習慣與職業(yè)心理?，F(xiàn)代企業(yè)制度的確立促使財務工作人員在回歸企業(yè)過程中，還需將會計責任制度歸入到企業(yè)的領導責任體系中，促使財務責任制度和業(yè)績評估之間有效結合，企業(yè)經(jīng)營者需要認識到財務工作人員責任感對實際工作重要影響，為財務信息質(zhì)量可靠性提供保障。會計信息過程中存在錯誤，企業(yè)經(jīng)營者個人監(jiān)管工作在其中具有非常大的影響。部分企業(yè)存在著會計信息虛假編造的問題，那么企業(yè)法人應承擔相應法律責任。責任制度影響下促使企業(yè)領導明確自身在財務會計工作中的重要責任，能夠促使企業(yè)領導更加關心與支持會計工作，嚴格的遵守國家相關紀律，為會計信息質(zhì)量提供保障。
4.結語
會計信息質(zhì)量直接影響企業(yè)管理質(zhì)量，會計信息準確性有利于促進企業(yè)收益。企業(yè)在實際的管理過程中，需要重視數(shù)據(jù)精確性，重視數(shù)據(jù)的搜集整理工作。企業(yè)在實際的管理過程中，需要有效整合各項數(shù)據(jù)，提升會計信息質(zhì)量，利用信息數(shù)據(jù)有效反饋企業(yè)管理。企業(yè)在實際的管理過程匯總，需要重視會計信息質(zhì)量，從信息數(shù)據(jù)開始來進行謹慎對待，重視信息保存程序性以及信息傳遞準確性，提升企業(yè)管理工作重量。會計信息質(zhì)量直接的影響到企業(yè)管理質(zhì)量，對促進市場健康發(fā)展，降低企業(yè)的管理成本等都具有不可替代的作用。
參考文獻
［1］楊霞.解析會計信息質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營管理的影響及對策［J］.財經(jīng)界:學術版,2015（10）:233-233.
［2］吳琦.論會計信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要作用［J］.中國電子商情:科技創(chuàng)新,2014（13）:74-75.
【關鍵詞】會計信息質(zhì)量 企業(yè)投資效率 影響
前言：會計信息的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有著較大影響，既關系到企業(yè)的財務狀況，又關系著企業(yè)的發(fā)展命運。為此，對其影響進行深入研究，有著重要意義。
一、會計信息的可靠性對企業(yè)投資效率的影響
通過對我國上市公司的會計信息和投資效率進行有效研究，證實了會計信息的可靠性對投資效率有一定的影響。根據(jù)研究結果表明：其一，我國上市公司的投資效率較低，在80%以下;其二，我國上市公司的會計信息可靠性，雖然有著逐年提高的發(fā)展的趨勢，但是總體水平還相對較低;其三，企業(yè)的會計信息可靠程度越高，越可以減少企業(yè)投資不足的現(xiàn)象，并且對抑制企業(yè)投資過大發(fā)揮重要作用;其四，許多企業(yè)受融資的影響和約束較大，而這類企業(yè)中，會計信息可靠程度的高低對企業(yè)投資效率的影響十分大;其五，企業(yè)會計信息可靠性程度對投資效率有著較大影響，也表現(xiàn)在企業(yè)是否受到問題約束方面。由此可見，會計信息的可靠性對投資效率的影響較大，首先，我國多數(shù)上市公司的會計信息并不高度具有可靠性，但是對企業(yè)的投資和決策是十分有用的，并且對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有著較大影響。其次，提高會計信息的可靠性是提高企業(yè)投資效率的重要條件[1]。
二、會計信息的及時性對企業(yè)投資效率的影響
在企業(yè)受融資約束和影響的條件下，對會計信息及時性和企業(yè)投資效率進行了研究，研究結果表明：第一，會計信息及時性的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率影響有時較小，有時較大;第二，會計信息及時性的作用有限，對企業(yè)改進投資效率有著局限性;第三，我國受融資因素影響較大的企業(yè)，其投資效率也相對較低，不利于企業(yè)的更好發(fā)展;第四，會計信息及時性與企業(yè)的投資效率呈現(xiàn)反比例的關系，倘若會計信息及時性的質(zhì)量不斷提高，企業(yè)的投資效率就會相對減少，反之，則不斷提高。由此可見，會計信息及時性的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率影響作用有限。為此，企業(yè)一方面必須引進先進的技術，以提高會計信息處理工具的技術水平，進而提升企業(yè)會計工作人員的工作效率，不斷提高會計信息及時性的質(zhì)量，充分發(fā)揮會計信息的作用;另一方面必須開辟投資新途徑，使企業(yè)在投資中發(fā)揮更高的效率[2]。
三、會計信息的持續(xù)性對企業(yè)投資效率的影響
會計信息持續(xù)性的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有一定的影響，根據(jù)相關研究可知：一是我國許多企業(yè)的會計信息持續(xù)性的質(zhì)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，尤其是在2006年以后，會計信息的質(zhì)量有著明顯的上升趨勢;二是會計信息中有著持續(xù)性較高的信息，可以緩解和明顯改善企業(yè)投資不足的現(xiàn)象，并且對企業(yè)投資過大發(fā)揮著明顯的抑制作用，為促進企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮重要作用;三是持續(xù)性的會計信息質(zhì)量受到融資問題和問題的影響，一方面，如果企業(yè)受到融資因素影響較大，會計信息的質(zhì)量對投資效率的影響則會隨之加大;另一方面，會計信息質(zhì)量對受到問題影響的企業(yè)有著極其明顯的提高作用。由此可見，會計信息持續(xù)性質(zhì)量對我國企業(yè)的投資決策發(fā)揮著重要作用，其產(chǎn)生的經(jīng)濟效果也十分明顯。此外，提高我國企業(yè)的會計信息持續(xù)性質(zhì)量，有利于我國企業(yè)完善自身發(fā)展結構，增強競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
四、會計信息的穩(wěn)健性對企業(yè)投資效率的影響
通過對我國企業(yè)的深入研究，許多上市公司會計信息的穩(wěn)健性質(zhì)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，但是其波動較大，不夠穩(wěn)定;會計信息中穩(wěn)健性質(zhì)量較高的信息，可以緩解和明顯改善企業(yè)投資不足的現(xiàn)象，并且對企業(yè)投資過大發(fā)揮著明顯的抑制作用，為促進企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮重要作用;企業(yè)如果受到融資因素影響較大，會計信息質(zhì)量對企業(yè)的投資效率影響也隨之加大;會計信息的穩(wěn)健性質(zhì)量對受到問題影響較大的企業(yè)而言，可以明顯提高企業(yè)的投資效率。由此可見，維護企業(yè)會計信息的穩(wěn)健性質(zhì)量是我國企業(yè)會計工作中的一項重要工作，不僅對提高會計信息質(zhì)量有著促進作用，而且有利于促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。為此，我國企業(yè)應該積極制定會計工作的相關原則和規(guī)章制度，并且設立監(jiān)管機構對會計工作進行有效監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量的同時，也提高企業(yè)的投資效率。
五、會計信息的綜合質(zhì)量對企業(yè)投資效率的影響
通過對我國許多企業(yè)的會計信息質(zhì)量的深入研究可知，會計信息的綜合質(zhì)量對企業(yè)投資效率有著一定的影響。目前，我國企業(yè)的會計信息綜合質(zhì)量仍然處于較低的水平，盡管會計信息質(zhì)量在逐年改善，但仍然未能擺脫水平低的現(xiàn)狀，企業(yè)會計信息的綜合質(zhì)量對投資效率的影響，也受到融資因素和問題的影響，但是提高會計信息的綜合質(zhì)量仍然是關鍵所在。會計信息作為信息源，是企業(yè)決策和發(fā)展的重要參考、依據(jù)，對企業(yè)的發(fā)展有著不可代替的作用。由此可見，企業(yè)對會計信息進行有效整理，提高會計信息的質(zhì)量，對會計信息的使用者有著重要作用。因此，我國企業(yè)應該采取有效措施以提高會計信息的綜合質(zhì)量，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間[4]。
結論：綜上所述，會計信息質(zhì)量較大程度影響著企業(yè)的投資效率，二者具有正比例的關系，即企業(yè)的會計信息質(zhì)量越高，投資效率也越高，反之則越低。由此可見，企業(yè)在投資過程中，倘若受到高質(zhì)量會計信息的引導，則會做出正確的判斷，促進企業(yè)的健康發(fā)展，反之，企業(yè)運用錯誤的會計信息后，可能會影響投資效率和決策。
參考文獻：
[1]劉焱.生命周期視角下企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對投資效率的影響研究[D].遼寧大學，2014.
[2]史璇，張倩文，白雪.會計信息質(zhì)量對投資效率的影響研究――來自中國高新技術企業(yè)上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].貴州財經(jīng)大學學報，2013，06.
一、相關研究文獻回顧
1905年，迪柯西（Dicksee）在其著作《審計學》中首次提出內(nèi)部控制對減少詳查的意義，將會計信息置于外部審計和內(nèi)部控制共同監(jiān)督之下。1910年，斯派瑟（Spicer）等人在《審計程序》中強調(diào)審計的第一步就是內(nèi)部檢查。20世紀30年，美國并實施了一系列的法律法規(guī)和行業(yè)自控制度，設計到內(nèi)部控制的很多方面，對減少財務舞弊等行為有很好的遏制作用，這些法律法規(guī)和行業(yè)自控制度包括《證券法》、《證券交易法》、《獨立職業(yè)會計師對財務報表的檢查》和《審計程序公告》等。20世紀60、70年代一些著作對內(nèi)部控制理論在審計學界中的地位作用等進行了研究，如《審計哲理》（1961）、《審計抽樣與內(nèi)部控制》（1972）、《工資系統(tǒng)與內(nèi)部控制》（1974）等。2002年，美國通過了《薩班斯奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act），內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系研究呈現(xiàn)出了新階段的一些特點，尤其是對比研究和評價影響方面。
國內(nèi)關于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系研究可以分為兩個階段：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺之前，二是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺之后。第一個階段研究內(nèi)容主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標兩個方面證明內(nèi)部控制的價值，已提升會計信息質(zhì)量，相關的學者有閻達五（2001）、李明輝（2002）、鄭樹旺（2003）、王玉蓉（2006）等，這些研究為第二階段進行了較好的積淀?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺，帶來相關研究進入第二階段，這個階段研究主要集中在會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷之間的關系，如張龍平等（2010）、方紅星等（2011）、雷英等（2013）、張嘉興（2014）等，學術界對內(nèi)部控制是否提升會計信息質(zhì)量并未達成一致的認識。
現(xiàn)有的研究成果較多，但也存在研究會計信息單一化的問題，缺乏整體上的會計信息質(zhì)量分析，難以對內(nèi)控控制影響會計信息質(zhì)量的整體評價。另外現(xiàn)有國內(nèi)研究存在水土不服的問題，諸多研究是用國外研究方法或者研究范式直接套用到國內(nèi)企業(yè)中，不考慮理論應用的適用性問題，致使某些研究結論不具說服力。
二、內(nèi)部控制
要了解內(nèi)部控制，必須梳理控制與控制系統(tǒng)。1948年，美國學者諾伯特維納（Norbert Wiener）出版了其代表作《控制論》，提出控制起到使系統(tǒng)實現(xiàn)穩(wěn)定且有糾偏的功能。控制很快進入管理學體系，并且被認為是管理的重要功能之一。控制系統(tǒng)是控制的延伸，可以被認為是一個信息系統(tǒng)，其由施控系統(tǒng)和受控系統(tǒng)共同構成，控制系統(tǒng)是一個信息傳遞信息反饋信息反饋控制信息作用組成的維護系統(tǒng)穩(wěn)定的閉環(huán)系統(tǒng)或者開環(huán)系統(tǒng)。
2008年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布標志著我國的內(nèi)部控制制度基本建立，這個《規(guī)范》主要采用和借鑒了COSO內(nèi)部控制的要素（內(nèi)部控制相關要素簡介見表1）。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、控制活動、風險評價和監(jiān)控評價四個方面。
三、會計信息與會計信息質(zhì)量
（一）會計信息與會計信息質(zhì)量相關概念內(nèi)涵
會計信息在企業(yè)界被普遍應用，但是在理論界并沒有具體的定義。會計信息應該是反映企業(yè)經(jīng)營真實情況的信息，其是會計相關人員通過計量貨幣來闡明企業(yè)經(jīng)營和資本方面的特征。會計信息可以分為財務會計信息、管理會計信息等，因為會計信息質(zhì)量主要針對外部會計信息披露展開，所以會計信息中我們主要關注財務會計信息部分。
質(zhì)量是有標準規(guī)范的，但是針對無形的會計信息而言，其衡量標準應該以滿足使用者為依據(jù)，滿足程度高的為質(zhì)量高，滿足程度低的為質(zhì)量低。會計信息質(zhì)量可以描述為會計信息滿足相關信息使用者的程度，會計信息的使用者主要不可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩部分，其中內(nèi)部為內(nèi)部管理者，外部又可以分為投資者、監(jiān)管者和其他相關組織。
（二）會計信息質(zhì)量維度
會計信息質(zhì)量維度的包括很多方面，經(jīng)過梳理具體可以細化為可靠性、完整性、可比較性和可驗證性等四個維度。
會計信息質(zhì)量中的可靠性維度主要是符合《會計準則》中的保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整要求。可靠性是會計信息的第一特征，信息若不真實，信息質(zhì)量就無從談起。投資者必須依靠可靠的會計信息，才能作出是否投資的恰當?shù)臎Q策；如果會計信息的可靠性有問題，投資者的投資預期不但將難以回報，甚至意味著投資失敗，所以可靠性成為會計信息質(zhì)量的首要維度。
會計信息質(zhì)量中的完整性維度要求反應應該披露的信息。會計信息十分龐雜，而且會計的各部分信息處理和呈現(xiàn)方式存在差異，所以會計信息的呈現(xiàn)存在局部性，這背離了可靠性準則，所以必須要求會計信息的完整，尤其是涉及關聯(lián)交易的內(nèi)容。完整性構成了會計信息質(zhì)量的重要維度，投資者得不到完整的會計信息，做出的決策就會發(fā)生偏差。
會計信息質(zhì)量中的可比較性主要指兩個方面，一是不同企業(yè)在同一會計間的會計信息的可比較性，二是同一企業(yè)在不同會計期間的會計信息的可比較性。正是因為會計信息的可比較性，才能更好地反映企業(yè)運營的變化，使得投資者和內(nèi)部管理者能夠做出正確的投資決策，可比較性是提升會計信息質(zhì)量的重要部分。
會計信息質(zhì)量中的可驗證性是對會計信息可靠性的驗證，這也是會計信息質(zhì)量的保障性維度。差異性的財務人員可以檢查相同的數(shù)據(jù)，這是能夠保證會計信息披露結果是否真實的可用度。如果會計信息得不到驗證，投資者對企業(yè)經(jīng)營情況的價值判斷就難以明確，因此可驗證性就構成了會計信息質(zhì)量不可或缺的重要維度。
（三）會計信息的意義作用
會計信息的意義作用主要體現(xiàn)在資本市場和外部使用者兩個層面。會計信息在資本市場中充分體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)區(qū)別，現(xiàn)代資本市場中的權益投資的流動性更加快速，所以會計信息對投資者的影響更是加大，其在資本市場中的意義更加突出。會計信息在資本市場中的作用日益重要，會計信息質(zhì)量高低更加深刻地影響到投資者的方方面面，從微觀到宏觀其意義不言自明。
會計信息的意義作用還體現(xiàn)在于企業(yè)外部使用者相關性，外部使用者包括投資者、外部監(jiān)管者和內(nèi)部管理者三部分構成。會計信息作為管理的重要策略和工具，反映出市場主體交易的有關信息，從而可以達到降低交易成本，、提高資本利用率的目的。外部使用者尤其是投資者在做投資決策時，會計信息是其決策的重要依據(jù)，所以會計信息和會計信息質(zhì)量的高低直接關系到投資者存在的風險大小，其具有重要的意義。
四、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系
內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量密切相關，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的信息提供者都來自企業(yè)內(nèi)部?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，從外部相關者尤其是投資者的角度出發(fā)，財務報告等會計信息質(zhì)量要求企業(yè)內(nèi)部管理層為滿足投資者信息需求，為更好地吸引投資者而對企業(yè)內(nèi)部控制提出更好要求。
[關鍵詞]會計信息質(zhì)量;會計信息質(zhì)量特征;信息技術
一、會計信息質(zhì)量與會計信息質(zhì)量特征
會計本質(zhì)上是一個信息系統(tǒng),會計信息質(zhì)量,從字面上來理解,也就是會計信息所應當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。它就像產(chǎn)品質(zhì)量一樣,如果不能符合既定的產(chǎn)品質(zhì)量標準,這些產(chǎn)品就不能為消費者帶來應有的效益。會計學界對會計信息質(zhì)量的關注早在20世紀50年代就開始了,利特爾頓在《會計理論結構》(1953)中提出“正因為財務報表能夠以通俗易懂的方式反映企業(yè)的大量經(jīng)濟活動,所以人們通過財務報表就有可能了解企業(yè)經(jīng)營活動的基本情況。……充分披露所有重要和重大的會計信息是財務報表的一個重要規(guī)則?！笨梢娔菚r的會計學界已經(jīng)意識到會計信息質(zhì)量的問題并提出了充分披露和重要性兩項質(zhì)量要求。在會計信息失真現(xiàn)象嚴重,會計舞弊和造假頻繁的現(xiàn)實社會環(huán)境下,會計信息的質(zhì)量更加受人關注。
會計信息質(zhì)量特征是指使會計信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質(zhì)量標志。FASB在第二號概念公告中,第一次將會計信息質(zhì)量作為一個專門的研究項目系統(tǒng)地加以闡述并提出會計信息質(zhì)量特征應與會計目標相聯(lián)系。該公告認為會計目標應該是“決策有用性”,因此,相關性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征,同時,會計信息還應具有可靠性、真實性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國會計準則委員會1990年布的“原則公告”中認為會計信息質(zhì)量主要在于相關性和可靠性,同時還需要考慮可比性與可理解性、及時性和效益大于成本原則等。
我國的會計信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)性研究從20世紀80年代開始,1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中以會計原則的方式闡明了十二項基本會計原則,與會計信息質(zhì)量有關的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性等。2001年的《企業(yè)會計制度》,將原來的十二項會計原則擴展為十三項,增添了“實質(zhì)重于形式原則”。目前,我國會計理論界對會計信息質(zhì)量特征的爭論和探討也十分熱烈,葛家澍教授(2003)認為應當“將我國的會計目標定位于受托責任上,會計信息質(zhì)量應首先滿足可靠性”,即向信息使用者提供真實可靠的會計信息,而認為“我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用”的也大有人在。
盡管分歧和爭論仍然存在,但會計界對會計信息質(zhì)量基本特征的認同是一致的,即會計信息質(zhì)量的基本特征是相關性和可靠性。會計信息的相關性和可靠性程度越高,則會計信息質(zhì)量越好,會計信息產(chǎn)品的可信賴程度越高。因此,如何提高會計信息質(zhì)量,成為會計理論和實務界探討的又一熱門話題,尤其是自2001年以來,國際和國內(nèi)資本市場連續(xù)爆發(fā)類似安然、銀廣夏等一系列上市公司會計欺詐案件,使得各方利益相關人對提高會計信息質(zhì)量的要求更為強烈。
二、會計信息質(zhì)量與信息技術的相關性
信息技術對會計的影響是不言而喻的,由于IT技術,特別是網(wǎng)絡技術在會計領域中的滲透和廣泛應用,信息技術對會計行業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生深刻影響,不僅涉及會計行業(yè)的技術手段、核算方式、管理風格等方面,更重要的是影響了會計信息的質(zhì)量。同時,會計信息質(zhì)量特征的不斷發(fā)展和完善,也對信息技術提出了新的要求和挑戰(zhàn)。
(一)信息技術的發(fā)展和運用影響會計信息質(zhì)量
會計信息的質(zhì)量特征首先表現(xiàn)為相關性和可靠性,FASB第二號概念公告中認為,一項信息是否具有相關性取決于三個因素:即預測價值(PredictiveValue)、反饋價值(FeedbackValue)和及時性(Timeliness),而可靠性則包含真實性(RepresentationalFaithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技術的發(fā)展為提高會計信息相關性和可靠性提供了充分的條件。
縱觀信息技術在我國會計領域中的推廣和應用,一般認為經(jīng)歷了三個主要階段,將這三個階段與對提高會計信息質(zhì)量所起的作用進行比較,不難發(fā)現(xiàn)信息技術的進步與會計信息質(zhì)量有著密切的關系。如下表所示:
第一階段(會計電算化階段)被認為是手工會計系統(tǒng)的仿真階段。這一時期會計信息系統(tǒng)的主要特征是以計算機替代了傳統(tǒng)的手工操作,例如手工會計登賬工作需專門的人員花費一個月不間斷地進行統(tǒng)計和登賬處理,而電算化會計軟件基本都具備自動登賬功能,一個月的憑證登賬工作可在不超過一分鐘的時間內(nèi)完成,大大縮短了信息生產(chǎn)成本,提高了會計工作的效率。因此,會計信息的提供更為及時,大大提高了披露會計信息的及時性。但由于會計電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會計核算成本之外,本質(zhì)上并沒有改變手工會計信息處理的內(nèi)容,在手工完成交易與事項的確認和計量工作之后,計算機所執(zhí)行的,不過是重復簡單的統(tǒng)計和匯總過程,因此,手工會計環(huán)境下存在的問題如確認計量錯誤、制造假賬、信息失真等在會計電算化系統(tǒng)中仍然存在,甚至由于計算機的使用,導致會計人員造假和從事會計舞弊的手段更加隱蔽,從這一點上來看,會計電算化系統(tǒng)對提高會計信息的可靠性和相關性并沒有起到明顯的推動作用。
第二階段(ERP信息系統(tǒng)推廣運用階段)中,ERP系統(tǒng)在會計信息化領域的推廣應用彌補了第一階段的不足。作為一種富含創(chuàng)新概念的管理技術和管理思想系統(tǒng),ERP的價值鏈中包括相互協(xié)同作業(yè)的子系統(tǒng),如財務、市場營銷、生產(chǎn)制造、維修服務、工程技術等,ERP不只是一個軟件系統(tǒng),而是一個集組織模型、業(yè)務流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術、實施方法為一體的綜合管理應用體系。與第一階段不同的是,ERP系統(tǒng)不再完全依賴手工完成會計信息的初次確認與計量過程,由于各子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項直接通過系統(tǒng)內(nèi)部傳輸完成。跳過了手工確認這一環(huán)節(jié),人為操縱會計信息的可能性減少了,從而提高了會計信息的真實性與可靠性。
第三階段(網(wǎng)絡會計平臺的建立與應用階段)突破了前兩個階段沒有解決的組織內(nèi)部與外部信息溝通的問題,在因特網(wǎng)技術的支持下,網(wǎng)絡會計系統(tǒng)能夠更好地實現(xiàn)會計信息的外部使用者參與和使用會計信息的功能。一方面,不僅會計憑證,大量的原始憑證業(yè)務也無需依賴手工操作,直接由系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對企業(yè)有用的會計信息進行披露的可能,從而更有效地滿足了會計信息可靠性的要求;另一方面,網(wǎng)絡平臺的建立使得各方利益相關者都能及時地得到對自己有用的信息,大大提高了會計信息的及時性與相關性。
可見,信息技術的發(fā)展對提高會計信息質(zhì)量的提高所起的作用是不可忽略的,薛云奎教授(1999)甚至認為現(xiàn)代技術對會計革命所起的作用猶如數(shù)字電視
“頻道與節(jié)目”一樣,給會計領域帶來了全新感受和不同尋常的反響。
(二)會計信息質(zhì)量特征挑戰(zhàn)信息技術水平
不僅信息技術水平影響會計信息質(zhì)量,會計信息質(zhì)量特征同樣對信息技術提出了更高要求。
1.及時性和安全性要求更加穩(wěn)定可靠的系統(tǒng)運行環(huán)境
在依賴電腦和網(wǎng)絡進行會計工作的情況下,一旦出現(xiàn)電腦故障——硬件的或軟件的,就會影響正常的會計核算工作。例如我們經(jīng)?？吹皆阢y行大廳里客戶排著長隊心急如焚地等待辦理業(yè)務,而窗口的提示牌上寫著“電腦故障,請諒解”,這雖然是金融企業(yè)的例子,但在會計領域同樣常見。雖然現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)即時報表,但電腦也許會在你正需要報送報表或核對賬務的時候?qū)δ阏f不,原因可能是多方面的:系統(tǒng)錯誤、硬件問題、病毒感染、網(wǎng)絡中斷等。在這種情況下,及時性就受到影響,同時,電腦和網(wǎng)絡病毒的存在也使會計人員必須時刻警惕會計信息的安全性。
2.可靠性要求建立成熟完善的信息化監(jiān)督系統(tǒng)
由于我國目前尚未出臺相關法律規(guī)范電腦技術犯罪,會計信息化系統(tǒng)也缺乏成熟完善的監(jiān)督機制,對于某些黯熟電腦技術和會計操作的人來說,篡改賬目和隱藏真實數(shù)據(jù)也許變得更加容易,這將使會計信息的可靠性受到影響。因此,為確保會計信息的真實可靠,需要更成熟的技術來建立信息化監(jiān)督系統(tǒng),比如系統(tǒng)應能識別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數(shù)據(jù)或從系統(tǒng)中篩選出沒有經(jīng)過任何更改的源數(shù)據(jù),這需要成熟技術的支持和軟件開發(fā)經(jīng)驗的累積,目前國內(nèi)的軟件開發(fā)技術水平離達到這一要求尚有差距。
3.相關性與多樣性的矛盾
網(wǎng)絡雖然為會計領域提供了更為靈活豐富的信息空間,但正如頻道多了,反而不知如何選擇電視節(jié)目一樣,網(wǎng)絡平臺提供的多角度多方位的會計信息可能使本來就缺乏會計知識的投資者更陷入無法甄別的境地,不知哪一種信息對自己有用,與投資決策更相關。那個時候,投資者可能會懷念起單一財務報表的時代,雖然其相關性有限,但省去了再次選擇的麻煩。因此,會計信息的相關性也對信息技術提出了挑戰(zhàn),即系統(tǒng)應能幫助信息使用者從眾多的會計信息中找出與自己最相關的信息,目前現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)軟件在此項功能上還是空白。
[關鍵詞] 內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量
一、內(nèi)部控制評價相關研究
2000年吳水澎等從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制做了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展之后，提出該報告對構建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義；同時建議有關部門和團體制定企業(yè)內(nèi)部控制準則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)。2001年中國證監(jiān)會頒布的《關于做好證券公司內(nèi)部控制評價工作的通知》為推動內(nèi)部控制評價工作起到了重要的作用。2003年朱榮恩等人介紹了美國財務報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展歷程以及對我國的借鑒作用，提出建立一套完整的、公認的內(nèi)部控制標準的必要性。2004年王利勇等運用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計知識構建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的數(shù)學分析模型，利用該模型可計算程序的可靠度和系統(tǒng)可靠度，判斷內(nèi)部控制的效果。2007年林鐘高等人通過構建中國上市公司內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)ICI，基本涵蓋了COSO的五大要素，對內(nèi)部控制的評價提出了新的思路?？傊?，對于內(nèi)部控制的評價目前已由定性向定性與定量相結合轉變，為以后內(nèi)部控制的相關實證研究提供了有利條件。
二、會計信息質(zhì)量評價相關研究
2002年王正飛應用基于層次分析法的模糊綜合評價法和改進功效系數(shù)法對會計信息質(zhì)量進行評價，并通過指標數(shù)據(jù)進行了實證，得到了比較滿意的評價結果。2006年余愛琴應用模糊評價法、功效系數(shù)法以及綜合評價法，運用現(xiàn)代數(shù)學、統(tǒng)計學工具和方法，將定性和定量分析結合起來，對會計信息質(zhì)量評價方法進行了探討。對于會計信息質(zhì)量的衡量國外則較多采用量化指標，許多學者側重研究會計信息質(zhì)量的某一方面，如及時性、復雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關鍵會計信息的質(zhì)量作為對會計信息質(zhì)量的替代衡量。 從上面的對比可以看出：國內(nèi)對會計信息質(zhì)量的評價多是定性分析，而國外則側重于通過對會計信息質(zhì)量因素的分析，尋找替代變量來量化衡量會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。
三、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系研究
2003年唐予華從我國上市公司的公司治理和內(nèi)部會計控制入手，研究提高會計信息質(zhì)量的措施。強培東，呂紅梅就內(nèi)控制度的建立和完善，對于提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在關系作了剖析。鄭樹旺從二者之間的關系入手，首先澄清了內(nèi)部控制中幾個模糊認識，進而闡述了加強內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要性，以及如何通過加強內(nèi)部控制，特別是加強內(nèi)部會計控制來提高會計信息質(zhì)量。2003年劉立國、杜瑩選取了因財務報告舞弊而被證監(jiān)會處罰的上市公司作為研究樣本, 從股權結構、董事會特征兩方面, 對公司治理與財務報告舞弊之間的關系進行了實證分析。也就是對內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理水平與會計信息質(zhì)量的替代變量――財務舞弊之間進行了實證分析。2004年楊義元提出會計信息的質(zhì)量依靠內(nèi)部會計控制，同時會計信息的質(zhì)量又是內(nèi)部會計控制結果的表現(xiàn)。本文指出了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的缺陷、內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量的關系；分析了內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在的問題；論述了加強內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法。2005年裘宗舜、柯東昌提出內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量起著關鍵的作用，就二者的共同理論基礎(委托論、系統(tǒng)論、信息論和控制論)和二者一致性的具體表現(xiàn)這兩個層次來闡述完善內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量起著關鍵作用。
從上可以看出，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關系研究，國內(nèi)基本都停留在規(guī)范研究階段，學者們從二者之間的理論基礎以及相互關系出發(fā)，闡述了內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要作用。但是對于這方面實證研究幾乎很少，僅有少數(shù)幾篇文章是從研究公司治理結構對會計信息質(zhì)量角度進行的實證分析。存在這一現(xiàn)象的原因有以下幾個方面：
首先，實證研究雖然近些年來在我國掀起了一股研究熱潮，但相對于國內(nèi)來說，還是處于起步階段。涉及到的實證領域大部分還是借鑒國外經(jīng)典模型進行改進。
其次，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關系如要進行實證研究，首先要解決內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的計量問題。目前來說國內(nèi)還沒有一種權威的、統(tǒng)一認可的方法來衡量內(nèi)部控制水平，會計信息質(zhì)量的量化也沒有特定的指標。這也給實證帶來一定的困難。
四、啟示
前面已經(jīng)對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系的研究做了相關的綜述，也談到了對于這一問題目前研究的成果并對進行實證研究所面臨的困難進行了分析。只要解決了兩者的計量問題，找準關鍵因素，進行實證研究問題便可迎刃而解。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著這一規(guī)范的出臺以及我國社會各界對內(nèi)部控制的重視，這對于內(nèi)部控制的水平的評估和量化也能得到較好的推動作用，同時也對我們研究內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關系的實證研究指明了新的方向。
總之，我們應該在已有的理論研究的基礎上，借鑒國外實證研究的經(jīng)驗，結合我國的特點和新法規(guī)的出臺，開拓思路，更新方法，深化對我國的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究。為企業(yè)更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，為信息使用者提供更好的信息找到新的思路。
參考文獻：
[1]田翠香:會計信息質(zhì)量實證研究:評述與借鑒[J]．上海立信會計學院學報，2006
[2]裘宗舜柯東昌:完善企業(yè)內(nèi)部控制――提高會計信息質(zhì)量的關鍵所在[J].會計之友，2005
[關鍵詞]會計信息質(zhì)量 新會計準則 公司治理
一.引言
從財政部頒布《股份制試點企業(yè)會計制度》起,我國會計準則一直處于向高質(zhì)量的國際會計準則不斷變革的狀態(tài),2006年頒布的新會計準則標志著在會計準則國際化進程中又邁出了重大步伐,同時也引起了人們對新會計準則體系能否在提高會計信息質(zhì)量方面做得更好的擔憂。當前已有實證研究發(fā)現(xiàn),會計準則的國際化或協(xié)調(diào)化進程對提高會計信息質(zhì)量的作用是有限的,要受到國家資本市場具體制度環(huán)境(尤其是法律制度環(huán)境)的制約。Ballet al(2003)等發(fā)現(xiàn)不同國家的資本市場制度環(huán)境和公司治理結構顯著影響財務報告所披露的會計信息的質(zhì)量,普通法系國家的會計信息質(zhì)量要顯著高于大陸法系國家。陳俊、陳漢文(2007)認為公司治理結構制度安排是執(zhí)行機制的重要組成部分,會計信息質(zhì)量的提高有賴于公司治理結構的不斷完善。
以往研究多從制度環(huán)境尋找會計準則變遷效果不佳的原因,如王躍堂等(2001)、劉峰等(2004)都從我國資本市場上缺乏有效的準則執(zhí)行支撐系統(tǒng)方面說明了會計信息質(zhì)量無法隨會計準則質(zhì)量而改進的原因。本文更加注重從會計準則本身的可執(zhí)行角度――公司治理角度分析會計準則變遷的效果。本文的研究目的在于通過對我國會計準則變遷與會計信息質(zhì)量之間的關系進行論述,來說明公司治理對會計準則變遷效果的影響,為我國新會計準則的內(nèi)容結構及其實施機制的完善提供一些政策建議。
二.新會計準則與會計信息質(zhì)量
學者們從不同角度對我國會計準則變遷的效果進行了理論分析和實證檢驗。
有的研究認為,新會計準則提高了我國會計信息的質(zhì)量。新會計準則對會計信息質(zhì)量的影響,主要體現(xiàn)在第一次明確提出會計信息質(zhì)量的要求,構建了較為完善的會計信息質(zhì)量標準體系,對原會計信息質(zhì)量的基本原則作了補充和完善等方面,使會計信息的相關性、謹慎性、可比性等有了明顯的提高,有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來做出科學評價和合理的預測。沈烈、張西萍(2007)認為: 在新準則體系下, 盈余管理可借用的空間有消有長, 但總體上消大于長。新的會計準則體系更加完備,限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍,一定程度上提高了會計信息質(zhì)量。
但有的研究認為我國會計準則變遷沒能提高會計信息質(zhì)量。比如,劉峰等(2004)運用實證研究方法沒有發(fā)現(xiàn)我國會計信息質(zhì)量隨著會計準則的陸續(xù)頒布而逐年提高的證據(jù)。劉峰提出了一個關于會計信息質(zhì)量影響因素的分析框架,按照該框架,會計信息質(zhì)量受外部機會、會計準則、法律風險等因素的共同影響,并認為會計準則在其中的影響要低于法律風險。
會計準則畢竟只是一個生產(chǎn)會計信息的技術規(guī)范,它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于準則實施中“人”的問題,從大的方面講是上市公司治理的問題,要通過加強監(jiān)管、職業(yè)道德建設、提高投資者甄別會計信息能力等系統(tǒng)工程來解決,不能歸咎于準則本身。
三.公司治理與會計信息質(zhì)量
狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制,通過一種制度安排來配置所有者與經(jīng)營者之間的權責關系。廣義的公司治理涉及的利害相關者比較廣泛,包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等(李維安,2002)。
公司治理結構與會計信息質(zhì)量之間存在著重要的內(nèi)在聯(lián)系,良好的公司治理結構可以改善會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真,規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證。會計與公司治理結構之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關系,二者相協(xié)調(diào)才有助于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。因此,公司治理結構影響著會計信息的質(zhì)量,不完善的公司治理是問題的主要來源,有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質(zhì)量。
公司治理對會計信息質(zhì)量的影響,從內(nèi)部治理機制來看,股權結構、董事會以及管理層薪酬等都會在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量,能夠提高財務會計信息質(zhì)量;從外部治理機制來看,投資者法律保護、信息披露透明度以及法定審計等也影響了會計信息質(zhì)量。但無論是內(nèi)部治理機制還是外部治理機制,各個治理機制之間的互相作用都可能表現(xiàn)為互補或替代的關系(張維迎,2005)。
四.公司治理水平對新會計準則與公司會計信息質(zhì)量的關系的影響
會計準則對會計信息質(zhì)量的保證程度主要取決于兩個方面:一是會計準則本身的質(zhì)量。會計準則的完善與否,在很大程度上決定了其規(guī)范下的財務報表信息質(zhì)量的高低。把其他影響財務報告的因素撇開不談,會計準則質(zhì)量的提高應該能夠提高會計信息的質(zhì)量。二是會計準則執(zhí)行機制的效率。高質(zhì)量的會計信息不僅需要高質(zhì)量的會計準則作為前提,而且需要高效率的執(zhí)行機制作為保障(Jaggi,1975)?，F(xiàn)代公司治理結構則是會計準則執(zhí)行機制的重要組成部分,公司治理在減輕問題的同時,也會影響管理當局執(zhí)行會計準則的意愿以及公司內(nèi)部的會計運作機制。因此,公司治理結構的一系列制度安排構成了會計準則執(zhí)行機制的重要組成部分,并影響著新會計準則和會計信息質(zhì)量之間的關系。
在當前的條件下,提高會計信息質(zhì)量的重點在于提高既定準則的執(zhí)行效率,這有賴于公司治理結構的不斷完善。公司治理質(zhì)量顯著地影響盈余的價值相關性,公司治理質(zhì)量越高,盈余價值相關性越高?？傊?公司治理結構不完善,會計信息的質(zhì)量就會難以保證,從而很難發(fā)揮其應有的作用。因此,要想提高會計信息質(zhì)量,不但要提高會計準則本身的質(zhì)量,關鍵還得要完善我國的公司治理結構。
五. 結論、研究意義
高質(zhì)量的會計準則并不一定意味著高質(zhì)量的會計信息,會計信息質(zhì)量的提高是會計準則質(zhì)量提高和會計準則執(zhí)行環(huán)境改善兩個方面共同作用的結果。公司治理結構的一系列制度安排構成了會計準則執(zhí)行機制的重要組成部分,能夠提高財務會計信息質(zhì)量。
這一結果的政策意義體現(xiàn)為:公司治理結構不完善,會計信息的質(zhì)量就難以得到保證,進而很難發(fā)揮其應有的作用。提高會計信息質(zhì)量的重點在于提高準則的執(zhí)行效率,這就有賴于公司治理結構的不斷完善。因此,要提高會計信息質(zhì)量,不僅要不斷與國際趨同,提高會計準則本身的質(zhì)量,關鍵是要完善我國公司治理結構,提高既定準則的執(zhí)行效率。我們有理由相信,隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會計信息質(zhì)量將會得到進一步的提高,會計系統(tǒng)也將發(fā)揮其應有的作用,最終形成高質(zhì)量的會計信息和完善的公司治理結構良性循環(huán)的局面。■
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摘 要:共同知識概念引入會計研究在我國基本上還處于初始狀態(tài)。本文應用共同知識理論分析研究了會計信息形成過程中,供求雙方的行為動機及相關能力對會計信會計畢業(yè)論文息質(zhì)量的影響,認為擴大共同知識是當前改善和提高我國會計信息質(zhì)量的一條嶄新路徑。
關鍵詞:共同知識;會計;會計信息供求;會計信息質(zhì)量
common knowledge, supply and demand of accounting information and information s quality
abstract:in china, it s still at the initial stage to apply common knowledge to analysis of accounting. the paperdiscusses the behavior motivation and relative ability of supply and demand as well as influence on the quality of accountinginformation by the theory of common knowledge. it is considered that enlarging common knowledge is a 51lunwen.com/kjbylw/new way to improvethe quality of accounting information according to today s conditions.
key words:common knowledge; accounting; supply and demand of accounting information; quality of accountinginformation
一、問題的提出會計是一個提供信息產(chǎn)品的技術系統(tǒng)。盡管人們對會計信息產(chǎn)品的性質(zhì)尚有公共產(chǎn)品說和私人產(chǎn)品說等不同的認識,但對會計信息的可靠性和相關性等質(zhì)量特征的要求則有廣泛的共識。正如任何物質(zhì)產(chǎn)品的交易存在著供應方和需求方一樣,在會計信息市場中,會計信息產(chǎn)品也存在著供應方和需求方。雖然供求雙方對會計信息產(chǎn)品質(zhì)量的要求不可能完全統(tǒng)一,但提供高質(zhì)量的會計信息始終是會計這個技術系統(tǒng)的基本目標和內(nèi)在要求。近年來,隨著會計信息作用的被肯定,對會計信息質(zhì)量的關注便成了一個全球性的社會熱點,與此相適應,有關會計信息形成機制、會計信息失真及其原因、會計信息披露與監(jiān)管、會計誠信與職業(yè)道德等等的研究也有了重大的突破。從會計信息系統(tǒng)的運行機制分析,在會計信息的形成、傳輸和運用的整個過程中,影響會計信息質(zhì)量的主要因素是會計信息供求雙方的動機、會計規(guī)則(會計法律、會計準則、會計制度等)和會計信息質(zhì)量監(jiān)管等。蔣堯明研究了會計信息的真實性問題,在分析比較了客觀真實和法律真實兩種判斷標準后,提出了判斷會計信息真實性的現(xiàn)實標準只能是法律標準的觀點。吳聯(lián)生則將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。王喬、章衛(wèi)東把上市公司會計信息操縱行為的動機歸納為政治動機、小團體利益動機等七種動機[1]。美國安然事件后,引發(fā)了學術界有關會計準則的制定以規(guī)則為基礎還是以原則為基礎的大量爭論,以及有關對會計師事務所和注冊會計師的管理以行業(yè)自律為主還是政府監(jiān)管為主更有效的廣泛研究。然而諸如此類的研究,大多以委托—理論和合同(合約)理論為基礎,通?？偸前选靶畔⒉粚ΨQ”作為會計信息質(zhì)量不高或者會計信息失真的一個根本性的原因。如孫錚等認為:會計信息的提供,“由于供應方和需求方存在著信息的不對稱,作為供應方的企業(yè),常常利用自身的優(yōu)勢(占有信息資源的優(yōu)勢)從事舞弊”[2]。毫無疑問信息不對稱確實會影響會計信息的質(zhì)量,但對信息不對稱究竟如何影響會計信息質(zhì)量、假如信息對稱時會計信息質(zhì)量是否一定會較高等問題,現(xiàn)有研究都未能給出較滿意的答案。共同知識的概念給了我們新的啟發(fā)。共同知識與人們的有限理性問題結合在一起,共同知識與信息對稱或不對稱結合起來,可以說明和解釋眾多復雜的經(jīng)濟問題,包括會計信息的供求及其質(zhì)量問題。
二、共同知識及其應用共同知識(common knowledge)概念的精髓是“知他人所知”。按比較直觀的說法,“共同知識”就是每個人都知道的事實,每個人都知道每個人都知道的事實,每個人都知道每個人都知道每個人都知道的事實……因而,“共同知識”是一個關于知識的無限推理鏈。當每個人都知道事實時,即你知道、我知道事實時,這是共同知識的第一層次;當每個人都知道每個人都知道事實時,即我知道你知道事實、你知道我知道事實時,這是共同知識的第二個層次;當每個人都知道每個人都知道每個人都知道事實時,即我知道你知道我知道事實、你知道我知道你知道事實時,這是共同知識的第三個層次,以此類推以至更高的層次。可見共同知識是所有可以推測知識的交匯的總和。按照謝識予的研究[3],哲學家d. lewis (1969)在描述“我知道你知道”的無限歸納過程時首次使用了“共同知識”的概念。共同知識的正式定義,由robert aumann (1976)引入經(jīng)濟文獻。此后共同知識的概念被廣泛應用于哲學、博弈論、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、認知科學等各領域的研究。共同知識的概念不僅在研究中發(fā)揮作用,在日常生活中人們也經(jīng)常需要利用共同知識來作出各種判斷和決策。如要測試一對新婚夫婦相互之間配合的默契程度,要求雙方分別回答“早晨刷牙最喜歡用什么牌子的牙膏”這個問題,規(guī)定雙方回答一致時有獎勵,回答不一致時要給予象征性處罰。假如事實上,丈夫最喜歡a種牌子的牙膏,而妻子最喜歡b種牌子的牙膏。在這種條件下,夫婦雙方要想獲得獎勵就必須運用共同知識對對方的想法作出正確的判斷。分析測試結果有以下多種可能:一是丈夫回答a,妻子回答b;二是丈夫回答b,妻子回答a;三是丈夫回答a,妻子回答a;四是丈夫回答b;妻子回答b。第一、二兩種結果不能得到獎勵而要受罰,第三、四兩種結果能夠獲得獎勵不用受罰。具體分析原因可以發(fā)現(xiàn):第一種結果,丈夫和妻子都按事實回答,故不可能達到一致;第二種結果,丈夫判斷妻子會回答b,而妻子則判斷丈夫會回答a,雙方判斷均不正確,因而也不能達到一致;第三種結果,丈夫判斷妻子會回答a,妻子判斷丈夫也會回答a,因而達到了一致;第四種結果,丈夫判斷妻子會回答b,妻子判斷丈夫也會回答b,因而達到了一致。以上分析足以說明,共同知識在判斷和決策中具有何等重要的作用。共同知識應用于會計研究已經(jīng)取得了重大進展。如shyam sunder教授運用共同知識理論分析了股票市場和存貨計價方法的后進先出法,進而探討了會計準則、會計信息流程、財務分析等問題,得出了一系列較有說服力的研究結論[4]。
三、共同知識對會計信息的供應及其質(zhì)量的影響對外披露的會計信息一般由企業(yè)編制并
--> 經(jīng)會計師事務所審計確定。在這個階段與會計信息供應質(zhì)量相關的主體,主要包括企業(yè)管理層、財會人員、會計師事務所和注冊會計師。
(一)企業(yè)管理層的行為對會計信息質(zhì)量的影響企業(yè)管理層對會計信息的質(zhì)量起著主導性作用。企業(yè)內(nèi)部的各種信息資源基本上可以概括為生產(chǎn)經(jīng)營資源和財務核算資源兩大方面。前者包括技術資源、人力資源、生產(chǎn)資源、營銷資源和管理資源等資源,后者包括會計核算、財務分析、財務管理和財務控制等資源。企業(yè)管理層全面掌握這些內(nèi)部信息資源,利用這些內(nèi)部信息資源就能左右會計信息的供應及其質(zhì)量。會計信息外部使用人相對管理層而言,這些企業(yè)內(nèi)部信息資源了解較少或者很少,這就存在著一個信息不對稱問題。但具體分析,也不能一概而論。從我國的企業(yè)股權結構來看,在股權集中和一股獨大(無論是國有控股企業(yè)的國有股一股獨大,還是私人控股企業(yè)的個人股一股獨大)的條件下,企業(yè)現(xiàn)有的大股東基本上也擁有企業(yè)的全部內(nèi)部信息資源,因而不存在信息不對稱問題。企業(yè)管理層如基于爭取上市、增發(fā)配股、取得貸款、少繳稅金等等目的,而降低會計信息的質(zhì) 量,對企業(yè)原有的股東,特別是大股東來說或許是同樣有利的,但對其他的會計信息使用者來說則是一種利益侵害;企業(yè)管理層如基于業(yè)績報酬和職務升遷等目的,而降低會計信息質(zhì)量,則對所有會計信息使用者來說都是利益侵害。運用共同知識理論來解釋,企業(yè)管理層與大股東之間信息基本對稱,具有較多的共同知識,假如管理層想提供質(zhì)量較低甚至虛假的會計信息,而大股東會出面干預或制止,質(zhì)量低下或虛假的會計信息就不易提供;再則,假如大股東期望管理層提供質(zhì)量較低甚至虛假的會計信息,而管理層沒有響應或設有付之實際行動,質(zhì)量低下或虛假的會計信息同樣也不會提供。只有具備雙方的動機和判斷一致這樣的共同知識條件時,質(zhì)量低下或虛假的會計信息才會產(chǎn)生?？梢娫谶@種情況下,質(zhì)量低下或虛假會計信息的產(chǎn)生是大股東和管理層之間共同知識作用的結果。企業(yè)管理層和除大股東以外的會計信息使用者之間由于存在著信息不對稱問題,相互之間共同知識較少,因而在利益機制作用下,管理層往往容易利用“我知道你不知道”的假設和判斷來提供質(zhì)量低下或虛假的會計信息。
(二)企業(yè)財會人員的行為對會計信息質(zhì)量的影響財務人員對會計信息的質(zhì)量起著直接性作用。財務人員是企業(yè)對外提供的會計信息的初始編制者,會計信息質(zhì)量的高低在很大程度上取決于財會人員的職業(yè)水準和行為動機。財會人員編制會計信息要受兩方面基本因素的制約:一是會計規(guī)則;二是管理層的意愿。先從會計規(guī)則因素分析,會計規(guī)則是財務人員編制會計信息的依據(jù)。會計規(guī)則制約財會人員編制會計信息可區(qū)分為兩種情況:第一種情況,假定現(xiàn)有的會計規(guī)則是完善的,則, (1)如財會人員和會計信息使用者對會計規(guī)則具有同樣的認知能力和應用能力,此時財會人員編制何種質(zhì)量的會計信息,取決于其在共同知識的基礎上,對他人的對于會計規(guī)則的認知能力和應用能力的判斷; (2)如財會人員對會計規(guī)則的認知能力和應用能力高于或低于會計信息使用者,此時財會人員編制何種質(zhì)量的會計信息,主要取決于基于自身能力而對他人能力的判斷; (3)如財會人員提供的會計信息超出了會計規(guī)則邊界范圍,此時的會計信息質(zhì)量完全取決于財會人員的個人經(jīng)驗和專業(yè)偏好。第二種情況,假定現(xiàn)有會計規(guī)則是不完善的,財會人員和信息使用者都會有所發(fā)現(xiàn)并利用會計規(guī)則不完善的缺陷,此時財會人員編制何種質(zhì)量的會計信息,一定程度上取決于財會人員發(fā)現(xiàn)與利用規(guī)則缺陷的能力,以及對會計信息使用者發(fā)現(xiàn)與利用規(guī)則缺陷的判斷。再從管理層因素分析,管理層是財會人員的領導者,他們的意愿對財會人員編制何種質(zhì)量的會計信息至關重要。財會人員與管理層之間總體上不存在信息不對稱問題,財會人員如在管理層的指使或授意下編制質(zhì)量較低或虛假的會計信息,大都屬于一種博弈行為,其實也正是共同知識作用的結果。據(jù)雷又生等的調(diào)查[5],對目前發(fā)生的會計信息失真現(xiàn)象,約88. 8%的財會人員是沒有主觀故意的,若非領導的授意、指使,他們不愿造假。由此得出結論,目前大部分財會人員陷入了“囚徒困境”,即財會人員如果不執(zhí)行領導指令,會受到領導的打擊報復,甚至失去工作,如執(zhí)行領導的作假指令,則違背道德和規(guī)定,但可從單位獲取相應的利益,于是乎一般財會人員會選擇執(zhí)行領導指令而作假,這逐漸成了一種較為普遍的社會現(xiàn)象。上述處于“囚徒困境”中的財會人員作出的作假選擇,正是建立在“執(zhí)行領導指令作假可以獲得利益”這個共同知識的前提基礎上的,試想如果財會人員現(xiàn)有的共同知識前提是“會計作假被領導發(fā)現(xiàn)后必然帶來利益損失,甚至丟掉工作”,此時財會人員自然不會主動作假,而且可以推想,那怕是過失行為導致會計信息質(zhì)量下降的現(xiàn)象,財會人員也會盡量避免,這就是共同知識的力
(三)會計師事務所和注冊會計師的行為對會計信息質(zhì)量的影響會計師事務所和注冊會計師對會計信息的質(zhì)量起著保障性作用。會計師事務所和注冊會計師對非客戶企業(yè)的會計信息而言,基本上屬于會計信息使用者,但對于客戶企業(yè)的會計信息而言,可以將其看成是特殊的會計信息供應者。經(jīng)注冊會計師審計鑒證并發(fā)表意見的企業(yè)會計信息既對其他使用者判斷和決策十分重要,也會對客戶企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。通常情況下,會計師事務所和注冊會計師出于自身利益考慮,既要顧及客戶的要求,又要規(guī)避執(zhí)業(yè)風險,其行為的選擇往往比較理性和謹慎。從現(xiàn)實的情況分析,直接影響會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的外部因素主要是會計規(guī)則和監(jiān)管力度。就會計規(guī)則而言,如果注冊會計師對現(xiàn)有的會計規(guī)則有較好的認知和應用能力,而企業(yè)又清楚這種事實,企業(yè)通常不會輕易編制質(zhì)量低下或虛假的會計信息;反之,如果注冊會計師對現(xiàn)有的會計規(guī)則沒有較好的認知和應用能力,而企業(yè)又清楚這種事實,企業(yè)就有可能編制質(zhì)量低下或虛假的會計信息。換一種假設,如果企業(yè)及財會人員和會計師事務所與注冊會計師對會計規(guī)則具有同樣的認知和應用能力,并且彼此都清楚這種事實,在這種情況下,若企業(yè)提供了質(zhì)量低下或虛假的會計信息,而注冊會計師沒有發(fā)表保留或否定性的意見,這就是利用共同知識所采取的共同舞弊行為。就執(zhí)業(yè)監(jiān)管(行業(yè)自律管理和政府監(jiān)督管理)而言,如果執(zhí)業(yè)監(jiān)管力度較大,會計師事務所和注冊會計師又清楚這種事實,那么即使有強烈的利益趨動欲望,會計師事務所和注冊會計師也不會輕易放過企業(yè)提供的質(zhì)量低下或虛假的會計信息;相反,如果執(zhí)業(yè)監(jiān)管力度較小或者流于形式,并且會計師事務所和注冊會計師清楚這種事實,那么在有強烈的利益趨動欲望時,會計師事務所和注冊會計師就有可能利用共同知識故意放縱企業(yè)提供的質(zhì)量低下或虛假的會計信息,從而以侵犯會計信息使用者的利益為代價來獲取自身的利益。四、共同知識對會計信息的使用及其質(zhì)量的影響從根本上說,會計信息的質(zhì)量是由信息的供應方?jīng)Q定的,但會計信息的使用方作為信息需求者也可以通過自身的行為選擇間接影響供應方提供的會計信息質(zhì)量?，F(xiàn)實生活中,會計信息的主要使用者包括投資者、債權人和政府三方面。
(一)投資者的行為對會計信息質(zhì)量的影響投資者是企業(yè)會計信息最主要的需求者和使用者。在企業(yè)提供的會計信息不充分或不完整的條件下,投資者與企業(yè)之間(除一股獨大的大股東外)處于信息不對稱狀態(tài),投資者對企業(yè)會計信息質(zhì)量的甄別能力和反應狀況對企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量有
--> 著重要影響。如果投資者對企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量具有較強的甄別能力,或者對企業(yè)提供的質(zhì)量低下或虛假的會計信息會作出強烈的反應,那么即使對會計信息缺少外部監(jiān)管或監(jiān)管不太有力時,只要企業(yè)認識到這種現(xiàn)實,其提供的會計信息質(zhì)量仍然會較高;如果投資者對企業(yè)提供的會計信息具有較弱的甄別能力,或者即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)質(zhì)量低下或虛假的會計信息也不會作出強烈的反應,那么在缺少對會計信息質(zhì)量的外部監(jiān)管或監(jiān)管不太有力時,只要企業(yè)對此現(xiàn)實有準確的判斷,就有可能提供質(zhì)量低下或虛假的會計信息。而處于以上該種環(huán)境中的投資者與投資者之間的不同決策選擇,則主要決定于各自的判斷能力。一般情況是:證券市場中的投機性行為,雙方在不具有共同知識時,交易往往能夠成立,而在雙方具有共同知識時,交易通常不能成立。因為只有當準備出售某種股票的一方判斷“該股票價格短期會下跌”,而準備購買該股票的一方判斷“該股票價格短期會上漲”時,雙方的博弈才能成功。如果雙方都認為該股票價格短期會下跌或會上漲,則雙方博弈結果該項交易就不會成立。這種現(xiàn)象意味著,在會計信息不充分或不完整條件下,投機性行為的股票買賣雙方在不具有共同知識時作出的判斷才使交易獲得成功。而證券市場中的投資性行為,雙方在具有共同知識時,即對該股票價格的短期變化和未來趨勢雙方判斷一致時,各自出于理性考慮,結果交易往往能夠成立,而在雙方不具有共同知識時,即對該股票價格的短期變化和未來趨勢雙方判斷不一致時,交易通常不能成立。在企業(yè)提供的會計信息比較充分或比較完整的條件下,假定投資者與企業(yè)之間處于信息相對比共同知識、會計信息供求與會計信息質(zhì)量較對稱狀態(tài),此時企業(yè)的會計信息質(zhì)量很大程度上受到投資者素質(zhì)和研究精力的影響。因為“會計報表的天然使用對象是那些擁有適當?shù)呢敃I(yè)知識和企業(yè)管理知識、又愿意用合理的精力研究會計信息的人”。
(二)債權人的行為對會計信息質(zhì)量的影響債權人也是企業(yè)會計信息的重要需求者和使用者,債權人的行為同樣對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。通常情況下,債權人為了追求持續(xù)性的經(jīng)濟利益,出于防范風險和避免損失考慮,而對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有較高的要求,當企業(yè)認識到這現(xiàn)實時,其提供的會計信息質(zhì)量一般較高。但在另一種情況下,當債權人出現(xiàn)追求短期利益傾向而對企業(yè)提供的經(jīng)過粉飾的會計報表資料更感興趣時,若缺少強有力的監(jiān)督管理,企業(yè)就可能無所顧忌地提供質(zhì)量低下或虛假的會計信息。
(三)政府的行為對會計信息質(zhì)量的影響政府是一個龐大的機器。政府作為一個整體對企業(yè)的會計信息來說,既是使用者又是監(jiān)管者。具體分析,政府的各職能部門承擔不同的職責,其各自的行為對會計信息質(zhì)量的影響也有所不同。政府的統(tǒng)計和經(jīng)濟發(fā)展等管理部門作為會計信息的使用者,使用會計信息主要是為了總結管理業(yè)績和進行管理決策,他們的行為主要受政績觀支配。如果政績觀正確,對企業(yè)的會計信息質(zhì)量必然要求較高,這種情況下共同知識的作用會促進企業(yè)提高會計信息質(zhì)量;如果政績觀不正確,對企業(yè)的會計信息質(zhì)量必然要求較低,有時甚至需要借助于企業(yè)的虛假會計信息來編造虛假的政績,這種情況下共同知識的作用就會促使其有意無意地縱容企業(yè)提供質(zhì)量低下或虛假的會計信息。政府的稅務部門使用企業(yè)提供的會計信息,主要目的是計算征收各種稅收和加強稅收的征收管理。在該收的“應收盡收”和不該收的“分文不取”的思想指導下,必然要求企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息,若企業(yè)完全知道如提供虛假會計信息的經(jīng)濟后果時,一般不會貿(mào)然提供虛假的會計信息。如果稅務部門對該收的稅為了調(diào)節(jié)收入進度或其他目的沒有“應收盡收”,或者對不該收的稅為了完成收入任務及其他目的而收“過頭稅”,在這種情況下若企業(yè)完全清楚不能滿足稅務部門要求的經(jīng)濟后果時,企業(yè)通常會選擇隱瞞或虛構收入等做法來滿足稅務部門的要求,從而被動地提供質(zhì)量低下或虛假的會計信息。這種現(xiàn)象已被大量的現(xiàn)實所證實。①政府的證券監(jiān)管和會計監(jiān)督部門作為企業(yè)會計信息的監(jiān)管者,其作為對企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有關鍵性影響。企業(yè)會計信息的質(zhì)量與其披露的性質(zhì)和程度有很大的關系,不論是自愿披露還是強制披露的會計信息,披露的信息越是充分和完整,會計信息的需求者與供應者之間有關的共同知識就越多,會計信息的相對質(zhì)量就越高。但任何會計信息的披露都要付出相應的代價,政府管理部門的管理目標,應當是通過制定會計規(guī)則使會計信息質(zhì)量與其披露的代價之間達到理想的均衡點。因此制定科學有效的會計規(guī)則是政府管理部門的首要管理職責。更進一步考量,會計規(guī)則的有效性依賴于其執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行的有效性,無效的會計規(guī)則還不如沒有會計規(guī)則。概而言之,政府管理部門制定的會計規(guī)則越是科學且監(jiān)督執(zhí)行的效率越高,會計信息供求及其相關各方都比較清楚這種事實時,會計信息質(zhì)量可能較高,否則會計信息質(zhì)量一定不高。五、初步結論與相關建議共同知識是一個博大精深的知識寶庫,以上的研究分析無疑十分膚淺。盡管如此,從以上對共同知識的認識和對會計信息的供求及質(zhì)量的分析中,我們還是可以得出如下幾點初步結論:第一,無論信息不對稱還是信息對稱條件下,共同知識在會計信息的供應者與需求者之間、會①國家審計署曾組織17個駐地方特派員辦事處,對35個市(地)稅務機關2002年至2003年9月的稅收征管情況進行審計調(diào)查。結果發(fā)現(xiàn),稅務機關人為調(diào)節(jié)稅收進度、有稅不收的金額達200多億元,而為完成稅收計劃征收“過頭稅”的金額超過10億元。這種稅收環(huán)境下的企業(yè)會計信息質(zhì)量可想而知。計信息供應者相關主體之間和會計信息需求者各方主體之間都發(fā)揮著重要作用。如果把會計信息的供求及其質(zhì)量視作一種交易合同,則相關各方在合同交易過程中的任何行為選擇都可以看作是共同知識作用的結果。第二,會計信息的質(zhì)量由供求雙方及其他相關各方共同決定。其中會計信息的供應方對會計信息質(zhì)量起主導作用,而會計信息的需求方對會計信息的質(zhì)量起影響作用。供應方?jīng)Q定會計信息質(zhì)量的直接因素在于其企業(yè)管理層和財會人員的利益動機、對會計規(guī)則的認知與應用能力,以及對需求方知識的掌握與判斷能力,而需求方影響會計信息的直接因素在于其相關主體的動機、對會計信息的認知能力,以及對供應方知識的掌握與判斷能力。會計師事務所和注冊會計師的動機及對會計規(guī)則的認知與應用能力,同時影響會計信息供求雙方的行為及其會計信息的質(zhì)量。第三,要確保會計信息符合可靠性和相關性的質(zhì)量特征要求,需要科學的會計規(guī)則和監(jiān)督會計規(guī)則有效執(zhí)行這兩個約束條件。而政府的有關部門在這兩個約束條件的創(chuàng)造過程中扮演著無可替代的主角。擴大會計信息相關各方的共同知識,是當前改善和提高會計信息質(zhì)量的一條嶄新路徑。根據(jù)shyam sunder教授的研究結論,達到共同知識的途徑有三個:一是提出一致意見;二是選擇突出的特點:三是遵守領先或慣例,也即把一致意見、突出特點和領先或慣例作為共同知識的基礎。基于上述的初步結論和達到共同知識的這三個途徑,建議政府有關部門在制定會計規(guī)則前應廣泛聽取社會各界的意見和建議,盡量形成一致意見;對已經(jīng)制定的會計規(guī)則應進行廣泛宣傳,解釋其中的各種突出特點,盡量形成統(tǒng)一認知;對會計規(guī)則尚未明確規(guī)范的會計事實應總結現(xiàn)有的領先做法或慣例,盡量形成通行做法;對執(zhí)行會計規(guī)則的狀況應明確優(yōu)劣、是非標準,并施以公正、嚴肅的獎勵或懲罰措施,使之形成會計信息相關者的社會性共同知識
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（銅陵學院 會計學院，安徽 銅陵 244000）
摘 要：作為當今社會的重要經(jīng)濟資源，會計信息質(zhì)量一直被資本市場的各個企業(yè)各類參與者重點關注.特別對于上市公司來講，企業(yè)債務融資成本和會計信息質(zhì)量質(zhì)檢，存在著極為微妙的關系，會計信息質(zhì)量影響著企業(yè)投資分析的實際情況，進而能夠?qū)ν顿Y者的決策產(chǎn)生一定的影響.期望通過對影響企業(yè)債務融資成本的因素，及會計信息質(zhì)量對債務融資成本的影響進行深入分析，提出提高會計信息質(zhì)量，完善企業(yè)債務融資成本管理的有效建議.
關鍵詞 ：企業(yè)債務融資成本；會計信息質(zhì)量；管理
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1673-260X（2015）05-0085-02
對于投資者來講，融資成本所代表的收益性，應該與投資風險成正比.對于接納資金的一方，則希望融資成本和項目盈利能力成反比.在兩者不同的視角下，會計信息，就成為了影響企業(yè)債務融資成本的關鍵因素，無論是投資者還是資金的接納企業(yè)，都需要借由會計信息，來考量整體的投資回報率.由此可見，會計信息質(zhì)量的管理是否恰當，信息是否準確，都將關系著投資者的投資行為.而完善企業(yè)債務融資成本管理，提高會計信息質(zhì)量，毋庸置疑對投資者和企業(yè)都有著積極的作用.深入探討會計信息質(zhì)量的管理對企業(yè)債務融資成本的影響，有助于明確兩者的關系，促進資本和金融市場的良好發(fā)展.
1 影響企業(yè)債務融資成本的因素
企業(yè)透過債券融資或銀行借款的方式籌集資金，并對其償還和運營等所采取管理方法中涉及到的各類成本，統(tǒng)稱為企業(yè)債務融資成本.從結構性的角度來看，影響企業(yè)債務融資成本的因素，主要包括以下幾個層面：
1.1 企業(yè)規(guī)模與公司成長性
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模性來破判斷，企業(yè)的規(guī)模越大，其采取融資的方式也就越偏愛發(fā)行括股票、債券等債券.因為相對于小規(guī)模企業(yè)來講，大規(guī)模企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)多元化的經(jīng)營方式，利用多元化規(guī)避、分散經(jīng)營風險，且能夠均衡上市后不同時期的利潤水平，確保公司的穩(wěn)定收益.除此之外，大規(guī)模企業(yè)有著更有效的內(nèi)部資金調(diào)度能力，所以負債能力和抗風險水平較高，不容易出現(xiàn)破產(chǎn)等風險情況.從公司成長性角度來講，公司資本結構與其成長性之間，存在著負相關的關系，而公司的成長性，和公司的債務水平，也體現(xiàn)著負相關的關系.
1.2 債務結構與債務率
從債務結構來看，不同企業(yè)債務融資成本對應著不同的債務類型，所以債務結構對于企業(yè)債務融資成本也存在著一定的影響性，是影響因素之一.客觀來說，當企業(yè)面臨較高負債率的情況下，其破產(chǎn)的風險也就隨之增高，無法確保債權人的利益安全，可能會拒絕對公司提供資本或者索取高回報.所以債務融資對于負債率較高的公司來說，也會表現(xiàn)出更高的成本.
1.3 公司信用、公司治理
鑒于債權人保護機制與信息不對等的情況，債權人對公司的債務情況也無法全面掌握，與此同時，由于償債機制的缺陷，也無法確保債權人的根本權益.所以從公司信用角度來說，債權人對其進行考量，決定著面臨風險的大小.公司擁有良好的信用，不僅能夠降低公司的談判費和籌資審查費等契約簽訂成本，而且還有助于在債權人處獲得較低利率的債務，即以契約價格成本，降低債務融資成本.
公司治理的核心是公司成本，是公司確保上市公司出資人獲得期望利益所采取的一系列管理行為.不同的股權集中公司，其治理方式也不盡相同.對于股權分散企業(yè)來說，其公司治理的主要問題，體現(xiàn)為管理層和股東之間的問題.相反的情況，則表現(xiàn)為大小股東之間的利益沖突.由此可見，公司治理和信用，都是影響企業(yè)融資債務成本的因素.
1.4 市場利率
在諸多債務融資成本的影響因素中，市場利率是最直接的影響因素，同時也是最重要的影響因素.在宏觀環(huán)境下，市場利率容易受到影響，這種影響還會延伸到投資效果、債務利率水平以及債務資金不同結構的需求和供給情況.根據(jù)公司未來的利息和債務回收表現(xiàn)評價，上市公司能夠申請到較小風險的銀行貸款，獲得較低的利率.但是財務情況較差的上市公司，則由于承擔著較高的風險，所以其貸款利率也會相對較高.綜上所述，在市場利率的不同表現(xiàn)情況下，會導致債務融資成本的上下浮動.
2 會計信息質(zhì)量對債務融資成本的影響
2.1 會計信息質(zhì)量的作用
無論是社會資源配置效率，還是資本市場的有效程度，在一定程度上，其實都受到會計信息質(zhì)量的不同程度影響.如果存在著虛假的會計信息質(zhì)量，則會影響到投資者的正確投資選擇，在無法真實了解企業(yè)盈利情況和經(jīng)營情況的背景下，與投資者面臨著較大的投資風險，容易造成經(jīng)濟損失，進而擾亂了國家的正常市場經(jīng)濟秩序，增加了市場經(jīng)濟發(fā)展的不確定性.從宏觀的角度來看，會計信息質(zhì)量在社會層面的作用，主要在于有效利用社會資源，對國家市場經(jīng)濟建設與發(fā)展起到推動作用.因為在會計信息質(zhì)量虛報的情況下，會引起大量偷稅漏稅的情況，導致國家的稅費流失，更不利于整體社會經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展.但是在較高質(zhì)量的會計信息反饋下，投資者、企業(yè)和市場經(jīng)濟整體形勢，都會表現(xiàn)出積極向上的發(fā)展態(tài)勢.
簡單來說，高質(zhì)量的會計信息，能夠全面真實的反映出企業(yè)各個時間段的經(jīng)營成果、財務情況以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)利益相關者提供有效的決策信息，容易在投資者中獲得較低利率的融資成本，更好的推動企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，進而帶動市場健康有序前行.
2.2 會計信息質(zhì)量對債務融資成本的影響
縱觀現(xiàn)代公司管理制度，主要存在著經(jīng)營權和所有權的分離特征.對于上市公司的外部投資者來說，所能夠獲取的信息往往要比控股股東和內(nèi)部管理者少很多，這就造成了會計信息質(zhì)量的較低體現(xiàn)，存在著不對稱的信息反饋情況，阻礙了資本市場的健康有序發(fā)展，影響了資源的有效配置.
在信息不對稱的情況下，只有提升會計信息質(zhì)量，透過信息披露的方式打破信息不對稱現(xiàn)象，環(huán)節(jié)問題，才有可能會指引資本資源的有合理效配置.對于上市企業(yè)來說，會計信息質(zhì)量越高，其債務融資成本也就越低.由此可見，會計信息質(zhì)量對債務融資成本的影響，主要在于減少債權人和債務人之間的信息不對稱情況，降低債務人的違約風險，進而間接的降低了債權人對風險溢價的要求，企業(yè)債務融資成本也會隨之而降低.
綜上所述，企業(yè)債務融資成本的種種影響因素中，會計信息質(zhì)量無疑是最關鍵的因素.信息質(zhì)量越高，對企業(yè)債務融資的約束也就越低，進而成本也就會隨之降低.
3 提高會計信息質(zhì)量 完善企業(yè)債務融資成本管理
在互聯(lián)網(wǎng)時代迅猛發(fā)展的背景下，提高會計信息質(zhì)量獲得了有利的時機，可以降低信息披露的成本.信息化的全球化發(fā)展，真正實現(xiàn)了信息的快速廣泛傳遞，在短短幾秒鐘的時間，便可以將信息傳遞到任何地方.發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)平臺，使得信息的傳遞更加迅速可靠，企業(yè)披露信息更加方便.對于債權人來說，更快速的提升信息獲取效率，也有助于降低會計信息的披露成本.
提高會計信息質(zhì)量，需要從宏觀和微觀兩個角度入手.從宏觀整體環(huán)境來看，構建適合我國上市公司的信息披露制度，將有助于提升會計信息質(zhì)量，其關鍵在于設定和完善我國的信息披露評價等級，構建相應的信息披露體系.通過對企業(yè)債務融資成本的影響因素進行分析，已經(jīng)得出會計信息質(zhì)量與企業(yè)的債務融資成本存在著負相關的關系，信息質(zhì)量越高，企業(yè)的債務融資成本也就越低.建議銀行或債券投資者，更多的以參與方的角度，加強債務與信息質(zhì)量之間的聯(lián)系，強化信息透明度和質(zhì)量，降低風險性，優(yōu)化資本資源配置.當前我國會計信息質(zhì)量僅僅存在四個等級，且并沒有受到大眾的重視，所以高質(zhì)量的會計信息仍然無法流動.在此情況下，需要構建良好的體系，以第三方公正獨立的評價體系，來確保會計信息質(zhì)量的提升.這樣的變革，需要政府的金融相關部門，監(jiān)管機構、證監(jiān)會，以及社會的會計中介機構積極的參與其中.
從微觀的層面來說，想要降低企業(yè)的債務融資成本，企業(yè)首先奧通過內(nèi)部治理結構的調(diào)整，來完善企業(yè)債務融資成本的管理.一整套有效的企業(yè)內(nèi)部治理結構，有助于緩解兩權分立情況，提升公司治理效率，強化公司信用，彌補內(nèi)部治理結構的缺陷.完善公司治理結構，可以先從改革股權結構入手，降低股權的過度集中情況，用合理、科學化的股權分配，產(chǎn)生制衡作用，提升上市公司會計信息質(zhì)量，強化市場約束力和監(jiān)督.其次，要強化董事的監(jiān)督功能，發(fā)揮其真正作用.再次，強化會計人員的職業(yè)道德水平，減少人為對會計信息質(zhì)量的干擾，進一步提升會計信息質(zhì)量.
綜合性來說，宏觀各個社會部門的各司其職，微觀上市公司本身的恪盡職守，都將會有助于提升會計信息質(zhì)量，完善企業(yè)債務融資成本的管理.強化全社會的會計文化建設，由政府帶頭以政策性支持作為基礎，教育部門配合發(fā)揮宣傳和教育功能，開展會計文化布局，讓當代上市公司企業(yè)的會計領導者們，成為會計文化的倡導者.當全社會包括金融市場和商品市場，都形成了會計文化意識，則有助于指導并實踐會計信息質(zhì)量的真正效用.對于投資者來說，對會計信息披露水平的研究，將有助于提高決策的正確性，在獲得較高會計信息質(zhì)量的情況下，獲得更多的投資回報，而降低投資風險性.
4 結束語
通過整理大量的文獻資料，匯總并分析前人的研究成果，無論是從理論還是從實踐的角度來講，上市公司在較高質(zhì)量的會計信息披露背景下，都能夠進一步的降低債務融資成本.通過對企業(yè)債務融資成本影響因素的分析，結合對會計信息質(zhì)量的作用及其對企業(yè)債務融資成本的影響進行探討，揭示了種種上市公司債務融資成本的影響因素,其中會計信息質(zhì)量是其中的最關鍵因素.所以在未來的發(fā)展中，企業(yè)和投資者都要重視會計信息質(zhì)量的管理作用.提升資本市場的資源有效配置，需要政府和社會大眾從宏觀的角度調(diào)整當前的不良情況，需要企業(yè)從微觀的角度完善自身的債務融資成本管理體系，適時主動披露自身的會計信息，提升債務融資效率，維護廣大債權人和投資者的利益.
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