發(fā)布時(shí)間：2023-07-07 16:26:14
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)等式的基本原理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
由于會(huì)計(jì)報(bào)表上各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是根據(jù)有關(guān)賬戶資料分析計(jì)算匯集而成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶余額和各類(lèi)交易的發(fā)生額，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否客觀公允的審計(jì)結(jié)論，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平最終還得落實(shí)到各賬戶和各類(lèi)交易上。目前審計(jì)理論中將報(bào)表層次的重要性水平與交易、賬戶層次的重要性水平相銜接的方法有兩種:一種是按比例分配法，即不考慮各賬戶錯(cuò)報(bào)的概率也不考慮審計(jì)成本，將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按各項(xiàng)目金額占總體金額的比重直接分配給各賬戶，也就是平均分配法;另一種方法是在分配之前就將各賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性予以分析，并根據(jù)審計(jì)策略和資源限制，將報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)分析的結(jié)果，不按比例在各報(bào)表項(xiàng)目中進(jìn)行分配。前已述及，報(bào)表層次的重要性水平與各交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的銜接有兩種方法，即分配的方法和不分配的方法。無(wú)論上述哪種方法，必須澄清的問(wèn)題是報(bào)表層次的重要性水平是在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目中分配，還是在利潤(rùn)表各項(xiàng)目中分配，或者是在兩張報(bào)表中同時(shí)分配?目前審計(jì)理論中都沒(méi)有明確說(shuō)明，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)際工作中無(wú)所適從，無(wú)章可循，筆者認(rèn)為也非常有必要從理論上做出分析闡明。
二、從會(huì)計(jì)基本原理的角度解釋審計(jì)重要性水平的確認(rèn)問(wèn)題
(一)確認(rèn)報(bào)表層次重要性水平時(shí)為什么只考慮資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表確認(rèn)報(bào)表層次重要性水平時(shí)只考慮資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的原因是因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的主表地位決定的。實(shí)際工作中現(xiàn)金流量表的編制方法有工作底稿法和T型賬戶法，工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的;T型賬戶法也是以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，通過(guò)T型賬戶編制現(xiàn)金流量表。所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)情況的報(bào)表，該表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)均取自于資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說(shuō)現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表派生出來(lái)的報(bào)表，前者的客觀性和公允性決定了后者的客觀性和公允性，因此，在審計(jì)工作中，只要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表確認(rèn)出重要性水平，就能滿足現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表對(duì)重要性水平的要求，無(wú)須再為其重新確認(rèn)重要性水平。
(二)為什么兩張報(bào)表只能確認(rèn)一個(gè)重要性水平資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表;利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目和利潤(rùn)表各項(xiàng)目之間有什么關(guān)系，可以通過(guò)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程來(lái)分析:所謂業(yè)務(wù)循環(huán)，是指處理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。由于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模不同業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分也不盡相同，但同類(lèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分一般情況下不會(huì)相差太大。以制造業(yè)企業(yè)為例，其業(yè)務(wù)循環(huán)一般包括以下幾個(gè)方面:銷(xiāo)售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。各循環(huán)的業(yè)務(wù)交易與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各項(xiàng)目之間的關(guān)系可以通過(guò)下表反映出來(lái):以上表格可以非常清晰地反映出被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目和利潤(rùn)表各項(xiàng)目是存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的。至于兩張報(bào)表各項(xiàng)目之間的數(shù)量關(guān)系，從會(huì)計(jì)等式中能夠更加清楚地反映出來(lái):利潤(rùn)表是根據(jù)“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式編制的，從公式中可以看出，影響利潤(rùn)的因素只有兩個(gè)，一是收入，二是費(fèi)用。收入的基本特點(diǎn)是能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益的流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。如企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，一方面銀行存款、應(yīng)收賬款增加或預(yù)收賬款減少，另一方面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，既涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，又涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目。其會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款)XXX貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XXX根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等，如果被審計(jì)單位虛增了收入，必然也要同時(shí)等額虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債，才能保證賬目平衡。反之，如果被審計(jì)單位隱匿了收入，則必然也要同時(shí)等額虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債才能保證賬目平衡;費(fèi)用的基本特點(diǎn)是費(fèi)用的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，如用銀行存款支付廣告費(fèi)，一方面是利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用增加，另一方面是資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金減少。又如計(jì)算應(yīng)付銀行借款利息，一方面是利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，另一方面是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付利息(流動(dòng)負(fù)債)增加。其會(huì)計(jì)處理分別為:借:銷(xiāo)售費(fèi)用XXX貸:銀行存款XXX借:財(cái)務(wù)費(fèi)用XXX貸:應(yīng)付利息XXX同樣根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，如果被審計(jì)單位虛增了費(fèi)用，則必須同時(shí)等額虛增負(fù)債或虛減資產(chǎn)才能保證賬目平衡，如果被審計(jì)單位虛減了費(fèi)用，必須同時(shí)等額虛減負(fù)債或虛增資產(chǎn)才能保證賬目平衡。通過(guò)以上分析可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的會(huì)計(jì)信息是相互聯(lián)系的，兩張報(bào)表是對(duì)相同的會(huì)計(jì)信息從不同的角度進(jìn)行反映的結(jié)果。對(duì)于同一個(gè)被審計(jì)單位同一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，其重要性水平只能有一個(gè)，如果為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分別確定不同的重要性水平，就是對(duì)相同的會(huì)計(jì)信息確定了兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，從會(huì)計(jì)原理的角度是無(wú)法解釋的。
一、看好入門(mén)第一課
捷克著名教育家夸美紐斯在《大教學(xué)論》中寫(xiě)道：“一切知識(shí)都是從感官開(kāi)始的?！边@種論述反映了教學(xué)過(guò)程中學(xué)生認(rèn)識(shí)規(guī)律的一個(gè)重要方面：直觀可以使抽象的知識(shí)具體化、形象化，有助于學(xué)生感性知識(shí)的形成?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》內(nèi)容較多且分散，語(yǔ)言晦澀難懂，并且，剛從高中畢業(yè)的大一新生進(jìn)校后一下子接觸到專(zhuān)業(yè)課，許多學(xué)生感覺(jué)課程枯燥無(wú)味，再加上高職高專(zhuān)院校學(xué)生本來(lái)成績(jī)就不好，學(xué)生對(duì)這門(mén)課沒(méi)有興趣，上課不是睡覺(jué)就是做其他事，從而失去學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)這門(mén)課的興趣。所以，如何調(diào)動(dòng)起學(xué)生的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣，激發(fā)他們學(xué)習(xí)的好勝心，是每一位引路老師的責(zé)任。
會(huì)計(jì)概念枯燥無(wú)味，會(huì)計(jì)職能、假設(shè)等理論抽象難懂，我們可以先放一放。第一節(jié)課，我們不用按照課本墨守成規(guī)地給學(xué)生講授他們毫無(wú)興趣的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而是組織學(xué)生走進(jìn)校企合作單位、走進(jìn)校內(nèi)會(huì)計(jì)仿真模擬實(shí)訓(xùn)室，讓學(xué)生和會(huì)計(jì)工作零距離的接觸，從感性上，對(duì)會(huì)計(jì)工作范疇、對(duì)憑證、對(duì)賬簿等有所了解，有所認(rèn)識(shí)，讓他們產(chǎn)生我也想成為一名合格的會(huì)計(jì)人員，想把企業(yè)各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變成一種特有的商業(yè)語(yǔ)言。激發(fā)起了他們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的好奇心和好勝心后，再回歸課堂，這樣對(duì)以后會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解，就變得輕松了許多。
二、情景教學(xué)、寓教于樂(lè)
目前，許多《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》老師仍無(wú)法擺脫傳統(tǒng)應(yīng)試教育的教學(xué)模式：借助于一支粉筆，一塊黑板，教師在臺(tái)上講，學(xué)生在臺(tái)下記。這種“被動(dòng)接受”、“單干”學(xué)習(xí)，缺少“主動(dòng)的教學(xué)方式很快就會(huì)被學(xué)生所厭倦，不利于激發(fā)學(xué)生深層的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)和興趣。而情境教學(xué)則依據(jù)教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)設(shè)情境，就是為了從根本上解決學(xué)生的“樂(lè)學(xué)”問(wèn)題。教學(xué)情境，是學(xué)生樂(lè)學(xué)之“境”。在這個(gè)“境”中，既有學(xué)生看得見(jiàn)、摸得著的實(shí)體形象，又展現(xiàn)了學(xué)習(xí)的智力背景，既提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，又激發(fā)了學(xué)生自動(dòng)求知欲。比如在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)等式時(shí)，我們可以假設(shè)學(xué)生自己創(chuàng)辦了一家賣(mài)水公司，自己從口袋里掏了4000元投了進(jìn)去，又借同學(xué)1000元投了進(jìn)去，由此可以得到，公司創(chuàng)辦時(shí)資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益。公司創(chuàng)好后，該同學(xué)拿出3000元買(mǎi)了600桶水，又以每桶7元的價(jià)格全部賣(mài)出，這筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，我們可以看到該同學(xué)賺了1200元錢(qián)，也就是利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。并且把水賣(mài)出去以后，該公司的資產(chǎn)是6200元，也就是資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益+利潤(rùn)。期末，該同學(xué)決定要擴(kuò)大規(guī)模，于是把從賣(mài)水中所賺取的1200元錢(qián)又全部投入到公司的運(yùn)營(yíng)中了，這時(shí)候企業(yè)的資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益。通過(guò)一個(gè)具體的例子，我們把會(huì)計(jì)等式有趣的展現(xiàn)在了同學(xué)面前，使他們真正的理解和掌握了會(huì)計(jì)六要素之間的關(guān)系。由此可見(jiàn)，這些知識(shí)點(diǎn)的掌握不是靠教師單一的講授，而是學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)思考、主動(dòng)分析的結(jié)果。在這個(gè)教學(xué)過(guò)程中，教師選取了與學(xué)生生活有關(guān)的例子，以此作為新課導(dǎo)入的切入點(diǎn)，讓學(xué)生在參與“情景”的過(guò)程中較好地接受了新課。
三、高度加強(qiáng)實(shí)踐操作
高職高專(zhuān)教育的培養(yǎng)原則是理論夠用為度、實(shí)踐操作為主，所以實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是高職院校教育的重點(diǎn)。并且基礎(chǔ)會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的應(yīng)用性和操作性，所以加強(qiáng)理論講授與實(shí)踐操作的結(jié)合非常必要的。
我國(guó)偉大的教育學(xué)家孔子說(shuō)過(guò)“講給我聽(tīng)，我會(huì)忘記；指給我看，我會(huì)記??；讓我去做，我會(huì)理解”。所以只有更多地給學(xué)生實(shí)際操作的機(jī)會(huì)，他們才能更好地理解和掌握。因此，在實(shí)際的教學(xué)中必須重視學(xué)生的動(dòng)手情況。教師必須放棄以往只學(xué)不練的授課方式，而應(yīng)采取“邊學(xué)邊練”的教學(xué)方式，讓學(xué)生“在學(xué)中練，在練中學(xué)”，先知其然，然后知其所以然，從而真正學(xué)會(huì)。
比如在學(xué)習(xí)記賬憑證一章節(jié)時(shí)，教師就可以先把各種記賬憑證的填制要求和方法一一給學(xué)生介紹后，然后讓學(xué)生拿出憑證，教師給出一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生進(jìn)行課堂技能訓(xùn)練，使他們能在課堂訓(xùn)練中初步掌握記賬憑證的填制。再如：在介紹有關(guān)日記賬的知識(shí)時(shí)，可在班級(jí)開(kāi)展這樣一個(gè)活動(dòng)，同時(shí)布置這樣一個(gè)作業(yè)：每位同學(xué)以一個(gè)月為單位，記下每天的消費(fèi)情況，每天買(mǎi)了什么東西，花了多少錢(qián)。月末的時(shí)候，要求大家對(duì)本月消費(fèi)進(jìn)行小結(jié)，分析哪些費(fèi)用應(yīng)該消費(fèi)，哪些不應(yīng)該消費(fèi)，同時(shí)教育學(xué)生要節(jié)約用錢(qián)。這樣，不僅能鍛煉學(xué)生的操作技能，而且教育培養(yǎng)了學(xué)生勤儉節(jié)約的習(xí)慣。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作作業(yè)的設(shè)計(jì)多種多樣，教師可根據(jù)課程的內(nèi)容，教學(xué)的進(jìn)度，按單元、章節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)。通過(guò)各種實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生真正的動(dòng)起手來(lái)，才會(huì)激發(fā)起學(xué)生學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，會(huì)使他們真正的掌握會(huì)計(jì)技能。
四、采用靈活的教學(xué)方法
結(jié)合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)內(nèi)容，如果能充分靈活地運(yùn)用現(xiàn)代多媒體技術(shù)進(jìn)行立體教學(xué)，將會(huì)使原本枯燥乏味的單一教學(xué)形式變得生動(dòng)易懂，并達(dá)到事半功倍的效果。充分利用現(xiàn)代多媒體技術(shù)進(jìn)行的立體教學(xué)方法具有直觀形象、生動(dòng)具體、系統(tǒng)全面的特點(diǎn)，有利于啟發(fā)學(xué)生思維，促進(jìn)學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有一個(gè)系統(tǒng)理解，從而增強(qiáng)學(xué)生在今后工作中的全面分析和處理問(wèn)題的能力。例如：在講授經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，我們可以通過(guò)“T”型賬戶來(lái)加以說(shuō)明，“T”型賬戶的直觀效果，有利于學(xué)生獲得生動(dòng)鮮明的表象，在感知的基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)知識(shí)的本質(zhì)；在介紹填制會(huì)計(jì)憑證和錯(cuò)賬更正方法時(shí)，如果采用傳統(tǒng)的黑板教學(xué)會(huì)更加費(fèi)時(shí)費(fèi)力，達(dá)不到一目了然的效果，利用課件播放教學(xué)，讓學(xué)生掌握起來(lái)既直觀形象又能明白填制和更正的具體方法。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)教學(xué)；影響與對(duì)策
一、2006年8月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)與國(guó)際的趨同，與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比主要有以下幾方面新的理念
1.引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性外，新準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本作為基礎(chǔ)計(jì)量屬，而是全面引入了公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的體現(xiàn)。
2.資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提出。我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，計(jì)量收益傾向于收入費(fèi)用觀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，注重相關(guān)性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益以及公共利益核心理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法，將原基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，繼續(xù)保留了其余各項(xiàng)，并突出了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為廣大外部會(huì)計(jì)信息使用者。
3.在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。
4.明確了“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?？梢钥闯?，會(huì)計(jì)目標(biāo)由改革前的主要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資者、債權(quán)人服務(wù)變成主要為投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等服務(wù)，增加了社會(huì)公眾這一主體，隱含地提出了報(bào)表利益相關(guān)者的概念，實(shí)現(xiàn)了由“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。
5.重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，在第1至29號(hào)準(zhǔn)則中都使用了“為了規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露”的提法。由過(guò)去的會(huì)計(jì)制度“重記錄與報(bào)告，輕確認(rèn)與計(jì)量”向“重確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，輕記錄”轉(zhuǎn)變。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的影響
隨著《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)多，而在課程不變的情況下，對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的影響主要體現(xiàn)在：對(duì)原“一般原則”的修改及更名、對(duì)會(huì)計(jì)要素的規(guī)范及重新定義、對(duì)有些基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容修改等方面。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的影響。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系中與當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系最緊密的一門(mén)課程，該課程圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，導(dǎo)致《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容需要進(jìn)行更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性。比如，在我國(guó)新會(huì)計(jì)體系中，有存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值，增加了教學(xué)難度。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的影響。《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容是基本上是專(zhuān)題性質(zhì)的，不能形成一個(gè)體系，前后內(nèi)容沒(méi)有更多的邏輯關(guān)系。就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響看，37項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅分成中級(jí)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)層次，如果確定了中財(cái)級(jí)務(wù)會(huì)計(jì)的講授內(nèi)容，剩下的內(nèi)容都應(yīng)納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇中。
三、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容存在的主要問(wèn)題
專(zhuān)業(yè)主干課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象較多，例如，初級(jí)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)均涉及會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在變動(dòng)成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復(fù)。而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在貨幣時(shí)間價(jià)值、長(zhǎng)期投資決策、存貨管理等方面存在嚴(yán)重重復(fù)。筆者現(xiàn)結(jié)合新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)主干課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新界定。
四、按新準(zhǔn)則要求調(diào)整現(xiàn)行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的對(duì)策
1.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容構(gòu)成。該課程應(yīng)結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行講解，采用“會(huì)計(jì)要素式”來(lái)對(duì)講解內(nèi)容進(jìn)行分割，以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)為主線，介紹各種賬務(wù)處理原理、程序和方法：一是資產(chǎn)類(lèi)。包括貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值。在對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行講解時(shí)，既要做好新舊準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的銜接，又要做到對(duì)不同資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行對(duì)比分析。二是負(fù)債類(lèi)。包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用。通過(guò)這部分內(nèi)容的講授，學(xué)生應(yīng)了解負(fù)債的分類(lèi)、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)，各項(xiàng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。三是所有者權(quán)益類(lèi)。包括實(shí)收資本、資本公積、留存收益、股票期權(quán)、每股收益。本部分的講授內(nèi)容是所有者權(quán)益的構(gòu)成、與負(fù)債的區(qū)別，理解庫(kù)存股的性質(zhì)、理解股份支付的特點(diǎn)。四是利潤(rùn)表要素類(lèi)。包括收入、建造合同、政府補(bǔ)助；費(fèi)用、所得稅；利潤(rùn)與利潤(rùn)分配。本章主要講授收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量。通過(guò)本章的介紹，要學(xué)生理解收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的概念，理解營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)條件，掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成，掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法以及利潤(rùn)分配的內(nèi)容。五是其他專(zhuān)題。包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
2.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容構(gòu)成。一是會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念。可參照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則”介紹如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)的目標(biāo)與職能、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)的主要計(jì)量屬性等。讓學(xué)生通過(guò)這一部分的學(xué)習(xí)，明白會(huì)計(jì)的本質(zhì)、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展動(dòng)因；對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有總體認(rèn)識(shí)；對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)――會(huì)計(jì)基本假設(shè)――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求――會(huì)計(jì)要素――會(huì)計(jì)等式――會(huì)計(jì)程序――會(huì)計(jì)方法這――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架建立起初步的概念。新準(zhǔn)則里有哪些繼承性、前瞻性、優(yōu)越性要結(jié)合實(shí)際向?qū)W生講清楚。二是會(huì)計(jì)循環(huán)。從會(huì)計(jì)科目與賬戶――復(fù)式記賬――填制和審核會(huì)計(jì)憑證――登記賬簿――成本計(jì)算――財(cái)產(chǎn)清查――編制財(cái)務(wù)報(bào)告――介紹會(huì)計(jì)核算程序和方法。通過(guò)這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生具備賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬方法的知識(shí)，熟練掌握由會(huì)計(jì)憑證填制到會(huì)計(jì)賬薄對(duì)賬和結(jié)賬的整個(gè)會(huì)計(jì)薄記技能。三是企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算。采用“業(yè)務(wù)循環(huán)式”來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及交易事項(xiàng)進(jìn)行構(gòu)架。通過(guò)對(duì)資金的籌集――采購(gòu)材料――生產(chǎn)產(chǎn)品――銷(xiāo)售商品――利潤(rùn)取得及分配等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的核算的介紹，讓學(xué)生熟練掌握復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用，明確會(huì)計(jì)處理與業(yè)務(wù)事項(xiàng)間的聯(lián)系。四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。包括財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、編制要求與編制原理。讓學(xué)生了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作內(nèi)容中，需要論述財(cái)產(chǎn)清查的有關(guān)內(nèi)容。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，由于專(zhuān)設(shè)了“報(bào)表的編制與分析”，教師可視情況簡(jiǎn)單述及。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006).
1、進(jìn)行融資收益與成本的比較
中小企業(yè)在進(jìn)行融資之前，先不要把目光直接對(duì)著各式各樣令人心動(dòng)的融資方式，更不要草率地作出融資決策。首先應(yīng)該考慮企業(yè)是不是必須融資、融資后的收益如何等問(wèn)題。因?yàn)槿谫Y則意味著需要成本，融資成本既有資金的利息成本，還有可能是昂貴的融資費(fèi)用和不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，只有經(jīng)過(guò)深入分析，對(duì)融資的收益與成本進(jìn)行仔細(xì)地比較，確信利用資金所預(yù)期的總收益要大于融資的總成本時(shí)，才有必要考慮如何融資。這是企業(yè)進(jìn)行融資決策的首要前提。
2、選擇適合企業(yè)不同發(fā)展階段的融資方式
在對(duì)融資收益與成本進(jìn)行比較之后，認(rèn)為確有必要融資時(shí)，就需要考慮選擇什么樣的融資方式。這里以美國(guó)這個(gè)成熟市場(chǎng)來(lái)看中小企業(yè)融資問(wèn)題是如何解決的。這對(duì)我們有重要的啟示意義。從下頁(yè)的表1中可以看出，中小企業(yè)融資中股權(quán)融資和債權(quán)融資幾乎各占一半。在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，其融資方式基本上選擇的都是股權(quán)融資，因?yàn)閯?chuàng)業(yè)初期，風(fēng)險(xiǎn)很大，很少有金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人來(lái)為你融資。而在股權(quán)融資中，企業(yè)主與其朋友和家庭成員的資金占了絕大多數(shù)。這部分融資實(shí)際上是屬于“內(nèi)部人融資”或“內(nèi)部融資”，也叫企業(yè)“自己投資”。但是，內(nèi)部人融資是企業(yè)吸引外部人融資的關(guān)鍵，只有具有相當(dāng)?shù)膬?nèi)部人資金，外部人才愿意進(jìn)行投資。真正獲得第一筆外部股權(quán)融資的可能是出于戰(zhàn)略發(fā)展目的又非常熟悉該投資行業(yè)的個(gè)人或企業(yè)的“天使”資金——風(fēng)險(xiǎn)投資的早期資金。在此基礎(chǔ)上，可以尋求其他創(chuàng)業(yè)投資公司等機(jī)構(gòu)的股權(quán)融資。到中小企業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期和規(guī)模以后，就可以選擇債權(quán)融資。債權(quán)融資主要來(lái)自金融機(jī)構(gòu)，包括商業(yè)銀行和財(cái)務(wù)公司等。對(duì)中小企業(yè)融資的商業(yè)銀行不是大的商業(yè)銀行，而主要是一些社區(qū)銀行或地方性銀行，大的銀行只有在信用評(píng)級(jí)制度發(fā)展之后（或者說(shuō)中小企業(yè)具備了信用等級(jí)之后）才開(kāi)始介入中小企業(yè)的融資業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)公司提供中小企業(yè)貸款的主要形式是汽車(chē)貸款、設(shè)備貸款與資本性租賃。它們的抵押品就是有關(guān)汽車(chē)與設(shè)備。在非金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)性融資中，最重要的是貿(mào)易信貸，占美國(guó)中小企業(yè)債務(wù)性融資的30%左右。貿(mào)易信貸是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售方在出售產(chǎn)品后，并不要求買(mǎi)立即支付款項(xiàng)，而對(duì)買(mǎi)方形成資金融通。我國(guó)中小企業(yè)可以借鑒發(fā)達(dá)成熟的美國(guó)中小企業(yè)是如何融資的，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)自己的實(shí)際情況、企業(yè)發(fā)展階段和資金需求的性質(zhì)來(lái)選擇自己需要的并適合企業(yè)發(fā)展階段的融資方式。這樣，才是需要與可能相結(jié)合，才能作出切實(shí)可行的融資計(jì)劃。
3、合理確定融資規(guī)模
中小企業(yè)在籌集資金時(shí)，關(guān)鍵是要確定企業(yè)的融資規(guī)模?；I資過(guò)多，或者可能造成資金閑置浪費(fèi)，增加融資成本；或者可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債過(guò)多，使其無(wú)法承受，償還困難，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而籌資不足，又會(huì)影響企業(yè)投融資計(jì)劃及其它業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)，要根據(jù)企業(yè)對(duì)資金的需要、企業(yè)自身的實(shí)際條件以及融資的難易程度和成本情況，量力而行來(lái)確定企業(yè)合理的融資規(guī)模。企業(yè)所需要的融資規(guī)模可以通過(guò)定性或定量的方法來(lái)預(yù)測(cè)或測(cè)算。定性預(yù)測(cè)法主要是利用直觀的材料，依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和分析能力，對(duì)融資的需要量做出預(yù)測(cè)。這種方法一般是在企業(yè)缺乏完備、準(zhǔn)確的歷史資料的情況下采用的。其預(yù)測(cè)過(guò)程是：首先由熟悉財(cái)務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的專(zhuān)家，根據(jù)過(guò)去所積累的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行分析判斷，提出預(yù)測(cè)的初步意見(jiàn)；然后再通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)或發(fā)表格等形式，對(duì)上述預(yù)測(cè)的初步意見(jiàn)進(jìn)行修正補(bǔ)充。這樣經(jīng)過(guò)一次或幾次后，得出預(yù)測(cè)的最終結(jié)果。
定性預(yù)測(cè)法雖然十分有用，但它不能揭示資金需求量與有關(guān)因素之間的數(shù)量關(guān)系。因此，一般企業(yè)都用定量測(cè)算法，即銷(xiāo)售百分比法。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)銷(xiāo)售百分比法是首先假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷(xiāo)售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會(huì)計(jì)等式確定融資需要量。具體的計(jì)算方法有兩種：一種是先根據(jù)銷(xiāo)售總額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額，然后確定融資需求；另一種是根據(jù)銷(xiāo)售的增加額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，然后確定融資需求。雖然一個(gè)是根據(jù)總量來(lái)預(yù)測(cè)，一個(gè)是根據(jù)增量來(lái)預(yù)測(cè)，但兩者的基本原理是一樣的。這里介紹第一種計(jì)算外部融資需求的會(huì)計(jì)等式：
外部融資需求量=預(yù)計(jì)總資產(chǎn)—預(yù)計(jì)總負(fù)債—預(yù)計(jì)股東權(quán)益
4、制定最佳融資期限
企業(yè)融資按照期限來(lái)劃分，可分為短期融資和長(zhǎng)期融資。中小企業(yè)作融資決策，要充分考慮融資期限，要在短期融資與長(zhǎng)期融資之間進(jìn)行權(quán)衡比較，以制定最佳融資期限結(jié)構(gòu)。因?yàn)樗苯佑绊懙劫Y金的成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的效益。當(dāng)然，這主要取決于融資的用途和融資人的風(fēng)險(xiǎn)性偏好。
從資金用途上來(lái)看，如果融資是用于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，則根據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)具有周轉(zhuǎn)快、易于變現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)中所需補(bǔ)充數(shù)額較小及占用時(shí)間短等特點(diǎn)，宜于選擇各種短期融資方式，如商業(yè)信用、金融機(jī)構(gòu)短期貸款等。如果融資是用于長(zhǎng)期投資或購(gòu)置固定資產(chǎn)，則由于這類(lèi)用途要求資金數(shù)額大、占用時(shí)間長(zhǎng)，因而適宜選擇各種長(zhǎng)期融資方式，如長(zhǎng)期貸款、企業(yè)內(nèi)部積累、租賃融資、發(fā)行債券、發(fā)行股票等。
從風(fēng)險(xiǎn)性偏好角度來(lái)看，在作融資期限決策時(shí)，可以根據(jù)融資人風(fēng)險(xiǎn)性偏好的不同，采取配合型、激進(jìn)型、穩(wěn)健型等不同的融資策略。配合型融資策略是，對(duì)于臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)，運(yùn)用臨時(shí)性負(fù)債融資滿足其資金需要；對(duì)于永久性資產(chǎn)，運(yùn)用長(zhǎng)期負(fù)債、自發(fā)性負(fù)債和權(quán)益資本融資滿足其資金需要。激進(jìn)型融資策略是，用臨時(shí)性負(fù)債不僅滿足于流動(dòng)資產(chǎn)的資金需要，還解決部分永久性資產(chǎn)的資金需要。穩(wěn)健型融資策略是，企業(yè)不僅用長(zhǎng)期資金滿足永久性資產(chǎn)，還用于解決一部分甚至全部流動(dòng)性資產(chǎn)。在這三種融資策略中，配合型風(fēng)險(xiǎn)與成本、收益適中，激進(jìn)型風(fēng)險(xiǎn)大、成本小、收益大，穩(wěn)健型風(fēng)險(xiǎn)小、成本大、收益小。
隨著人世的到來(lái)，綠色會(huì)計(jì)的背景產(chǎn)生，國(guó)際、國(guó)內(nèi)都對(duì)我們企業(yè)提出了更高的要求，資源、環(huán)保逐步成為企業(yè)的問(wèn)題，綠色、環(huán)保離我們?cè)絹?lái)越近，如新型的綠色消費(fèi)、綠色食品、綠色農(nóng)業(yè)、綠色工業(yè)的出現(xiàn)等。環(huán)境污染源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如烏拉特前旗華章紙廠對(duì)黃河水的污染事件，企業(yè)如何對(duì)污染進(jìn)行反映、監(jiān)督和控制呢?這也是綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必然性和必要性，目前學(xué)術(shù)界尚未形成統(tǒng)一的“定義”。有學(xué)者說(shuō)，綠色會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究綠發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)和利用的成本費(fèi)用，分析環(huán)境績(jī)效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科，它足以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而開(kāi)展的會(huì)計(jì)。還有很多有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的論述，歸納起來(lái)，綠色會(huì)計(jì)的意義就在于它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種手段與條件，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象所做的反映和控制。
一、綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象與目標(biāo)
(一)綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)對(duì)象是與企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而綠色會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的界定作出了劃時(shí)代的變革，大大突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)的范疇，它考慮除資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象不完整的缺陷。因此，在綠色會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)要素須重新界定，會(huì)計(jì)等式中各科目也須重新調(diào)整，從而避免企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和耗費(fèi)，以犧牲環(huán)境為代價(jià)造成企業(yè)虛增利潤(rùn)的情況。
(二)綠色會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供決策有用的會(huì)計(jì)信用，從這一點(diǎn)上，綠色會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是相同的，但是，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)有其特殊性，即提供對(duì)決策有用的環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)使用這些信息，來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和解決問(wèn)題的途徑看，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策，不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會(huì)效益下降，也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來(lái)可實(shí)現(xiàn)性，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也難以持續(xù)，因此，綠色會(huì)計(jì)的各個(gè)目標(biāo)之間的聯(lián)系不可忽略，需要在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)考慮社會(huì)和環(huán)境問(wèn)題，在解決環(huán)境問(wèn)題時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的實(shí)際要求。綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量一定會(huì)計(jì)期間的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)損失，盡可能地為社會(huì)各部門(mén)提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的信息。
二、綠色會(huì)計(jì)的建立與實(shí)施
如何將與環(huán)境相關(guān)的成本和效益通過(guò)一套制度做合理的反映并使決策者做出正確的判斷是企業(yè)環(huán)保行為中的重要環(huán)節(jié)，也是綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目的之一，披露環(huán)境成本和環(huán)境效益的信息對(duì)企業(yè)的決策、企業(yè)的外部形象及政府的環(huán)境管理都有相當(dāng)?shù)囊嫣帲瑖?guó)家政府和法律部門(mén)可利用這些信息制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，也能準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值，不虛增國(guó)家財(cái)富。企業(yè)的其他信息使用者可利用這些信息，評(píng)價(jià)環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，了解包括環(huán)境成本、負(fù)債在內(nèi)的較客觀的資產(chǎn)負(fù)債狀況和償債能力狀況。作為企業(yè)為獲得在競(jìng)爭(zhēng)中廣泛的認(rèn)同和有利的地位，保持持續(xù)發(fā)展和上升的態(tài)勢(shì)，要實(shí)施正確的環(huán)保措施，就應(yīng)著眼于綠色會(huì)計(jì)記錄、編制和公布本企業(yè)的綠會(huì)計(jì)報(bào)告，但是對(duì)應(yīng)這一系列理論尚處于研究和討論之中，它包含經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題等方面，要使綠色會(huì)計(jì)得以實(shí)施，尚需較大的時(shí)間，必須從政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機(jī)結(jié)合為保障。
(一)政府方面
要引導(dǎo)適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論，就是要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，可以成立由會(huì)計(jì)，環(huán)境資源、法律等方面專(zhuān)家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、市場(chǎng)規(guī)則變動(dòng)、法律體系變動(dòng)等一系列問(wèn)題進(jìn)行研究，促使綠色會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。政府部門(mén)要對(duì)企業(yè)必須提供的環(huán)境資源信息作出明確的強(qiáng)制性規(guī)定，同時(shí)，還要完善環(huán)境保護(hù)稅制體制，應(yīng)調(diào)整稅目、稅率，對(duì)具有保護(hù)環(huán)境功能的稅種加以補(bǔ)充完善，專(zhuān)門(mén)形成環(huán)境保護(hù)這一綜合稅種，環(huán)保稅按課稅對(duì)象不同可分為水污染稅、空氣污染稅、燃油稅、垃圾稅等，通過(guò)征稅使得環(huán)境污染有了量化標(biāo)準(zhǔn)。
(二)企業(yè)方面
為了確保綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，企業(yè)要設(shè)立綠色管理目標(biāo)，首先在戰(zhàn)略管理目標(biāo)中設(shè)置相應(yīng)的綠色管理目標(biāo)，使綠色管理目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并貫穿丁企業(yè)管理戰(zhàn)略的整個(gè)過(guò)程，應(yīng)在企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面設(shè)置綠色會(huì)計(jì)項(xiàng)目，以反映和披露企業(yè)環(huán)保方面的信息；反映和披露與環(huán)境有關(guān)的投資，支出成本和收益、污染和控制費(fèi)用、排污費(fèi)用、環(huán)境方面的研究開(kāi)發(fā)技設(shè)備改進(jìn)費(fèi)用等，因此，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債個(gè)上應(yīng)設(shè)置“環(huán)保負(fù)債”、“自然資源耗費(fèi)”項(xiàng)目，該項(xiàng)目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在損益表上，增列“環(huán)境收入”、“環(huán)保支出”、“環(huán)境利潤(rùn)”項(xiàng)目，以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)利潤(rùn)。另外，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)專(zhuān)欄說(shuō)明企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及治理措施。具體內(nèi)容有：1．會(huì)計(jì)期間企業(yè)生產(chǎn)耗用自然資源的數(shù)量(如耗用多少噸淡水及海水)；2．企業(yè)電產(chǎn)活動(dòng)及排污對(duì)環(huán)境的污染程度(如排放多少二氧化硫、磷等)；3．企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染所造成的社會(huì)責(zé)任成本，如因水被污染對(duì)居民健康的影響，對(duì)水中生物的影響，對(duì)旅游業(yè)的影響(水被污染游客會(huì)減少)等；4．企業(yè)已采用的控制污染措施及其效果(近期效果及遠(yuǎn)期效果)；5．企業(yè)治理污染的目標(biāo)及達(dá)到目標(biāo)的措施(當(dāng)前目標(biāo)及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo))。其次，掌握各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)，制定企業(yè)的綠色管理法規(guī)，通過(guò)貫徹和執(zhí)行這些法規(guī)政策和經(jīng)常進(jìn)行監(jiān)督檢查，以確保綠色管理的實(shí)施。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程在非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中面臨的困難
（一）教學(xué)目標(biāo)定位不明確
不少教師仍照搬高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本課程教學(xué)目標(biāo)，以培養(yǎng)學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基本核算技能為出發(fā)點(diǎn)，不分析非專(zhuān)業(yè)學(xué)生的特點(diǎn)，在教學(xué)時(shí)慣性地將賬務(wù)處理作為教學(xué)重點(diǎn)傳授給非專(zhuān)業(yè)學(xué)生，導(dǎo)致學(xué)生花費(fèi)了不少的時(shí)間和精力進(jìn)行做賬和做分錄的學(xué)習(xí)，最終卻因難度大、興趣衰減而收效甚微，甚至放棄學(xué)習(xí)。非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生，在初次接觸《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程時(shí)，由于專(zhuān)業(yè)差異和對(duì)會(huì)計(jì)的不了解，急需專(zhuān)業(yè)教師有明確的教學(xué)目標(biāo)給與其正確的引導(dǎo)。教學(xué)目標(biāo)是否明確，定位是否精準(zhǔn)，直接影響著本課程的教學(xué)效果。
（二）學(xué)生基礎(chǔ)薄弱、重視不夠
同是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程，同樣的教師，同樣零起點(diǎn)的學(xué)生，往往非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)效果較會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生有較大差異，其中原因，值得深思。非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)信息知之甚少，甚至主觀認(rèn)為會(huì)計(jì)與其所學(xué)專(zhuān)業(yè)并無(wú)聯(lián)系，以后也不會(huì)從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作，學(xué)而無(wú)用，從思想上就不重視本課程的學(xué)習(xí)，自然學(xué)習(xí)積極性也不高。如若對(duì)這種現(xiàn)狀聽(tīng)之任之，教師在教學(xué)中的安排設(shè)計(jì)，互動(dòng)效果都會(huì)受到嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致教學(xué)失敗。
（三）課時(shí)緊張，缺乏后續(xù)課程支持
非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程大多只開(kāi)設(shè)一個(gè)學(xué)期，周課時(shí)2節(jié)或4節(jié)，學(xué)期總課時(shí)32或48課時(shí)，相比較一般專(zhuān)業(yè)課的64課時(shí)，有限的時(shí)間里要使非專(zhuān)業(yè)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)深入理解，的確讓部分學(xué)生感覺(jué)吃力。而且很多專(zhuān)業(yè)后續(xù)基本不再開(kāi)設(shè)其他相關(guān)的會(huì)計(jì)類(lèi)課程，致使學(xué)生學(xué)習(xí)帶著走馬觀花的想法，缺乏學(xué)習(xí)動(dòng)力和后勁。以青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，上述提及的專(zhuān)業(yè)，大多是32課時(shí)，只有市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等個(gè)別專(zhuān)業(yè)是48課時(shí)。后續(xù)安排相關(guān)課程的只有酒店管理專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)了酒店財(cái)務(wù)管理和休閑管理專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)報(bào)表分析。課時(shí)緊張、課程孤立的局面，讓會(huì)計(jì)思維指導(dǎo)學(xué)生自身專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的作用發(fā)揮有限，也使基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)設(shè)計(jì)陷入困境。
（四）教學(xué)內(nèi)容缺乏針對(duì)性
目前，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)沒(méi)有結(jié)合到各專(zhuān)業(yè)特色，教師對(duì)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專(zhuān)業(yè)特色等缺乏必要的了解，選用的會(huì)計(jì)入門(mén)教材和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)教材基本一致，所以安排的教學(xué)內(nèi)容也大體一樣。專(zhuān)業(yè)覆蓋面大、理論性較強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容,給進(jìn)入高校后首次遇到會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的非專(zhuān)業(yè)學(xué)生不小的壓力。教師對(duì)賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、分錄處理、憑證賬簿等內(nèi)容講解過(guò)細(xì)，反倒因課時(shí)有限，到了最后的報(bào)表環(huán)節(jié)匆匆?guī)н^(guò)，有關(guān)財(cái)務(wù)信息分析內(nèi)容根本不提。缺乏針對(duì)性的教學(xué)內(nèi)容安排，使得許多非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生學(xué)完本課程后認(rèn)為會(huì)計(jì)就是編會(huì)計(jì)分錄，忽略了閱讀財(cái)務(wù)信息、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等內(nèi)容，無(wú)法實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生利用會(huì)計(jì)信息來(lái)分析本專(zhuān)業(yè)相關(guān)問(wèn)題的能力。
（五）教學(xué)方法手段陳舊單一
會(huì)計(jì)本身理論性較強(qiáng)，同時(shí)受到教師業(yè)務(wù)水平高低的制約，傳統(tǒng)“填鴨式”的教學(xué)方法，在非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本課程的教學(xué)中還屢見(jiàn)不鮮。加之在有限的多媒體教室資源分配中，屬于公共專(zhuān)業(yè)課的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)可利用的先進(jìn)教學(xué)手段受限，不能有效充分地運(yùn)用好案例教學(xué)等教學(xué)方法，極易出現(xiàn)以黑板和粉筆為載體、以書(shū)本為中心的"滿堂灌"局面。單一的教學(xué)方法、落后的教學(xué)手段都無(wú)利于調(diào)動(dòng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題思考的積極性和主動(dòng)性,更不利于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)開(kāi)拓精神和創(chuàng)新精神。
進(jìn)行非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的思考和建議
（一）優(yōu)化教師隊(duì)伍，準(zhǔn)確定位課程教學(xué)目標(biāo)
作為教學(xué)活動(dòng)的組織設(shè)計(jì)者，教師對(duì)保證教學(xué)效果起著至關(guān)重要的作用。教師應(yīng)從觀念上改變認(rèn)為非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程不是其專(zhuān)業(yè)主干課，隨便上上就行的想法。端正教學(xué)態(tài)度，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)的師德風(fēng)尚，從自身重視非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)，同時(shí)努力提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，研究所教專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案和專(zhuān)業(yè)特色，將教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)研修實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新地融匯于非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，研究教學(xué)、教法。學(xué)院可以從開(kāi)展優(yōu)秀課競(jìng)賽和師資培訓(xùn)投入方面，給予教師適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和支持，以促進(jìn)教師隊(duì)伍素質(zhì)的提高。高職是以能力為本位的教育，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的能力教育目標(biāo)應(yīng)包括：1.理解本專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何在會(huì)計(jì)核算中表現(xiàn)。2.能通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況有一定的評(píng)價(jià)分析能力。這也就指明了非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)。教師應(yīng)深刻把握這一目標(biāo)，合理設(shè)計(jì)教學(xué)，并正確引導(dǎo)非會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生，讓他們認(rèn)識(shí)到在實(shí)際工作中他們不需要生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，而是作為會(huì)計(jì)信息的使用者，需要具備分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力，提高自身綜合素質(zhì)，達(dá)到學(xué)以致用。
（二）提升學(xué)習(xí)興趣，實(shí)現(xiàn)快樂(lè)學(xué)習(xí)
非專(zhuān)業(yè)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與自身所學(xué)專(zhuān)業(yè)的關(guān)系認(rèn)識(shí)不清，對(duì)課程認(rèn)同度低，加之入門(mén)原理比較枯燥，學(xué)生易產(chǎn)生厭學(xué)情緒。興趣是最好的老師，如何抓住最佳時(shí)機(jī)，在學(xué)生對(duì)課程建立初印象時(shí)激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣就顯得非常關(guān)鍵。把握好第一次課，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，身邊優(yōu)秀畢業(yè)生、創(chuàng)業(yè)者實(shí)例，談?wù)剷?huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要作用，介紹不同工作崗位往屆非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的成功案例，幫助學(xué)生樹(shù)立學(xué)好本課程的信心，從而提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。[1]接下來(lái)，教師還可以拿往屆會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)的憑證、賬簿等實(shí)物，給非專(zhuān)業(yè)學(xué)生增加感性認(rèn)識(shí)。并采用聯(lián)想啟發(fā)的方式將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)與實(shí)際生活聯(lián)系起來(lái)，深入淺出地引導(dǎo)學(xué)生入門(mén)。如講到企業(yè)固定資產(chǎn)，就可以聯(lián)系家庭的房屋、家具、家電；講到無(wú)形資產(chǎn)，就可以聯(lián)系家庭成員的學(xué)歷、絕活兒；講到原材料，就可以聯(lián)系維持家庭生活的柴米油鹽學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)產(chǎn)生了親近感，自然就更容易參與到教學(xué)互動(dòng)中來(lái)，使學(xué)生主動(dòng)從“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)”，進(jìn)入快樂(lè)學(xué)習(xí)的狀態(tài)。
（三）合理安排課時(shí)，因材施教，建立后續(xù)課程有效支持
非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生對(duì)本課程學(xué)習(xí)的興趣、需求逐漸表現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。其中一部分學(xué)生學(xué)習(xí)情緒高漲，理解力好，甚至想通過(guò)努力考取會(huì)計(jì)崗位準(zhǔn)入的敲門(mén)磚——會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，提升個(gè)人綜合素質(zhì)。但還有一部分學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣和動(dòng)力，越深入學(xué)習(xí)越覺(jué)得困難。最終出現(xiàn)一些人“吃不飽”，而另一些人又“吃不了”的局面。最好的辦法是因材施教，進(jìn)行同專(zhuān)業(yè)分層次教學(xué)，對(duì)于想學(xué)會(huì)計(jì)、學(xué)有余力的學(xué)生，可以適量增加課時(shí)，多講授會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)利用課余時(shí)間提供給他們選修財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德課程、會(huì)計(jì)電算化課程等更多學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的機(jī)會(huì)，建立后續(xù)課程有效的支持，給他們創(chuàng)造取得第二專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格證書(shū)的條件。對(duì)理解力有限、學(xué)習(xí)吃力的學(xué)生，教師則可調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，適當(dāng)減少理論學(xué)習(xí)，增加動(dòng)手技能的訓(xùn)練，滿足崗位認(rèn)知要求?？傊?，教師應(yīng)從“讓每一個(gè)學(xué)生都得到發(fā)展”的理念出發(fā)，合理安排，使學(xué)生各取所需。
（四）整合教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化教學(xué)效果
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)區(qū)別于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，結(jié)合自己專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)，形成教學(xué)特色。會(huì)計(jì)教師在了解物流管理、酒店管理等非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專(zhuān)業(yè)特色的基礎(chǔ)上，針對(duì)專(zhuān)業(yè)需求，合理地整合添加設(shè)計(jì)與其專(zhuān)業(yè)相關(guān)的行業(yè)處理特色的會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。教學(xué)側(cè)重點(diǎn)也不應(yīng)該再放在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，而是要讓學(xué)生熟悉基礎(chǔ)地位的會(huì)計(jì)規(guī)范，著重分析會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息，理解會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)，增強(qiáng)學(xué)生借助會(huì)計(jì)信息來(lái)分析本專(zhuān)業(yè)相關(guān)問(wèn)題的能力。[2]嘗試打破傳統(tǒng)章節(jié)結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)模塊化的教學(xué)內(nèi)容。模塊一：解析會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)原理。介紹會(huì)計(jì)基本前提的工作規(guī)則后，直接進(jìn)入六大會(huì)計(jì)要素，解釋各要素間的勾稽關(guān)系，引出兩大會(huì)計(jì)等式，提前引入以六大要素為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。模塊二：簡(jiǎn)要掌握借貸記賬法。借貸記賬法是全世界通用的記賬方法，要理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，必須明白借貸記賬法。本著“夠用”原則，將初學(xué)者認(rèn)為非常難學(xué)的借貸符號(hào)結(jié)合不同會(huì)計(jì)科目的變化部分進(jìn)行簡(jiǎn)化教學(xué)，圍繞籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、利潤(rùn)的形成和分配等環(huán)節(jié)做基本的業(yè)務(wù)介紹。模塊三：憑證、賬簿技能模塊。讓學(xué)生著重理解憑證、賬簿的處理流程，以及其與報(bào)表編制之間的關(guān)系。運(yùn)用實(shí)務(wù)票據(jù)加操作業(yè)務(wù)案例的形式，讓學(xué)生生動(dòng)形象地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)崗位實(shí)操技巧。模塊四：把握財(cái)務(wù)報(bào)表分析。首先是財(cái)務(wù)報(bào)表編制，注重資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表主表結(jié)構(gòu)的把握；其次是財(cái)務(wù)報(bào)表分析，通過(guò)報(bào)表案例展示，介紹財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)如何利用會(huì)計(jì)信息的思考。
（五）采用多樣化教學(xué)手段和方法，提高教學(xué)效率
[關(guān)鍵詞]產(chǎn)權(quán)；會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
[中圖分類(lèi)號(hào)]F23［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A
[文章編號(hào)] 1673－0461（2008）02－0095－03
基金項(xiàng)目：本文為國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（70372038）研究成果的一部分。
1992年，劉峰和黃少安在《會(huì)計(jì)研究》第二期上發(fā)表了《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一文，嘗試用科斯定理解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定[1]。其后，有大批青年學(xué)者加入到運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析會(huì)計(jì)現(xiàn)象，揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的行業(yè)之中，這其中最有影響的人物當(dāng)屬湖南大學(xué)的伍中信教授和天津財(cái)經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）的田昆儒教授。1998年，伍中信教授出版了《產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)》專(zhuān)著[2]；2000年，田昆儒教授出版了專(zhuān)著《企業(yè)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)論》[3]，成為運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論研究會(huì)計(jì)問(wèn)題較有影響的著作，形成了“中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)學(xué)派”①。2003年，伍中信、田昆儒兩教授將運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論研究會(huì)計(jì)問(wèn)題較有影響的相關(guān)文獻(xiàn)匯編成書(shū)，起名為《產(chǎn)權(quán)理論與中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)：?jiǎn)栴}與爭(zhēng)論》[4]。本文主要以該書(shū)收錄的文章為基礎(chǔ)，總結(jié)產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)關(guān)系方面相關(guān)的觀點(diǎn)，并闡述自己的觀點(diǎn)作為補(bǔ)充。
一、已有研究成果的觀點(diǎn)總結(jié)
通過(guò)閱讀《產(chǎn)權(quán)理論與中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)：?jiǎn)栴}與爭(zhēng)論》所收錄的相關(guān)文獻(xiàn)，我們可以將這些文獻(xiàn)的觀點(diǎn)總結(jié)如下：
1.界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因
人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定階段，便出現(xiàn)了排他性產(chǎn)權(quán)，從而產(chǎn)生了界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的需要，而會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面的反映，可以充分地反映產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)。因此，界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因②。不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)表現(xiàn)出不同特點(diǎn)。業(yè)主制下的會(huì)計(jì)不存在會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)主體概念并不十分明確，會(huì)計(jì)發(fā)揮產(chǎn)權(quán)保護(hù)功能并不十分明顯。合伙制企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系下的會(huì)計(jì)，“企業(yè)會(huì)計(jì)”主體得以明確，貨幣計(jì)量得到運(yùn)用，復(fù)式記賬法得到了發(fā)展。但此時(shí)會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可靠性。在有限責(zé)任公司產(chǎn)權(quán)安排下，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“會(huì)計(jì)主體”等概念進(jìn)一步加強(qiáng)，由于負(fù)債的產(chǎn)生，財(cái)務(wù)資本保全觀念得以形成，折舊理論得以發(fā)展，會(huì)計(jì)除了向業(yè)主提供信息外，還需向債權(quán)人提供信息。但此時(shí)會(huì)計(jì)信息仍缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍具有一定的隨意性。在股權(quán)可以自由轉(zhuǎn)讓的股份公司制產(chǎn)權(quán)安排下，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是一種典型的“集體產(chǎn)權(quán)”結(jié)構(gòu)，滿足股東需要和約束、激勵(lì)經(jīng)理人成為會(huì)計(jì)的重心，收益表取代資產(chǎn)負(fù)債表成為第一報(bào)表。會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化與經(jīng)理層提供意愿的矛盾，導(dǎo)致了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)?？梢?jiàn)，在股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的條件下，一種側(cè)重于保護(hù)股東特別是普通股東產(chǎn)權(quán)利益的剩余權(quán)益會(huì)計(jì)理論得以確立，并隨股份有限公司和證券市場(chǎng)的發(fā)展而逐漸取代了企業(yè)實(shí)體會(huì)計(jì)理論，居于主流地位[5]。
2.會(huì)計(jì)的職能是界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)
會(huì)計(jì)的職能是界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)[6]。會(huì)計(jì)核算具有界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的雙重功能，會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能主要是保護(hù)產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利，來(lái)自于法律安排、所有者產(chǎn)權(quán)[7]。
3.會(huì)計(jì)的基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展
以往的會(huì)計(jì)假設(shè)建立在企業(yè)制度已經(jīng)確定的基礎(chǔ)上，是一種靜態(tài)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度觀。運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論的基本原理，從動(dòng)態(tài)的視角看待企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，則企業(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展，包括“交易費(fèi)用為正”假設(shè)、“資源稀缺性”假設(shè)、“非完全競(jìng)爭(zhēng)”假設(shè)、產(chǎn)權(quán)主體假設(shè)、貨幣計(jì)量單位假設(shè)[8]。
4.產(chǎn)權(quán)是會(huì)計(jì)真正的對(duì)象
只有產(chǎn)權(quán)才是真正的會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)憑證是記錄產(chǎn)權(quán)變化的完全形式；會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶是記錄產(chǎn)權(quán)變化的“統(tǒng)計(jì)”類(lèi)目；會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)告產(chǎn)權(quán)變化的法定文書(shū)；會(huì)計(jì)法規(guī)是產(chǎn)權(quán)制度的重要組成部分[9]。
5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種產(chǎn)權(quán)制度
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)制度，因而科斯定理――產(chǎn)權(quán)制度選擇理論――同樣對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇有一定的指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的真正動(dòng)因在于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離①。
6.不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有著不同的會(huì)計(jì)行為
產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)信息失真存在差異，國(guó)有企業(yè)主要是虛增利潤(rùn)，私有企業(yè)主要是虛減利潤(rùn)[10]。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題來(lái)源于國(guó)有企業(yè)獨(dú)特的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及其變遷。要從根本上解決這兩個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，還必須依賴國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變革和創(chuàng)新，而不僅僅是會(huì)計(jì)改革本身[11]。
7.應(yīng)樹(shù)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)觀念
應(yīng)樹(shù)立完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)觀念，并分析了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與出資者所有權(quán)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的關(guān)系[12]。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人力資本的確立，會(huì)計(jì)權(quán)益理論應(yīng)該改革[13]。
二、評(píng)論與幾點(diǎn)補(bǔ)充意見(jiàn)
通過(guò)上面的總結(jié)，我們可以看出，當(dāng)代青年會(huì)計(jì)學(xué)者正試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)分析會(huì)計(jì)問(wèn)題，跳出以往“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)，而且取得了一定的成就。就以“產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)”流派而言，到目前為止，研究的領(lǐng)域涉及到了會(huì)計(jì)基本理論的各個(gè)層面，包括會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因、會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）等方面，應(yīng)該說(shuō)，深化了人們對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的認(rèn)識(shí)，對(duì)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論與改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有積極的意義。然而，在研究的前提、系統(tǒng)性和可操作性方面還存在一些問(wèn)題。為此，我們提出以下幾點(diǎn)補(bǔ)充意見(jiàn)：
1.會(huì)計(jì)是一種微觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量與報(bào)告活動(dòng)，會(huì)計(jì)（企業(yè)會(huì)計(jì)）是計(jì)量與報(bào)告微觀主體企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的。企業(yè)是什么？為什么對(duì)企業(yè)的活動(dòng)要用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量與報(bào)告？不用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量與報(bào)告行不行？會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告有什么特征？這些問(wèn)題都是會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題。
企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，那么首先就要明了企業(yè)是什么，即回答企業(yè)的性質(zhì)這一問(wèn)題。對(duì)企業(yè)性質(zhì)的不同回答便決定了微觀經(jīng)濟(jì)理論的流派?？梢?jiàn)，發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)必定以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，也說(shuō)明用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論來(lái)解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象是可行的，具有重要的理論意義，使人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的理解會(huì)更深入。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論用交易費(fèi)用解釋企業(yè)的存在與規(guī)模，認(rèn)為企業(yè)是一組契約（經(jīng)濟(jì)契約）關(guān)系的聯(lián)結(jié)，其目的是為了節(jié)約交易費(fèi)用。所以，用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論來(lái)解釋會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)就是為了保證這些契約關(guān)系的有效完整和適當(dāng)履行。
2.企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題
一定時(shí)期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)自于社會(huì)各方面的財(cái)產(chǎn)所有者，即形成了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)兩個(gè)概念。企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，相對(duì)于所有者產(chǎn)權(quán)，它應(yīng)該屬于二級(jí)產(chǎn)權(quán)的概念，所有權(quán)屬于終級(jí)（一級(jí)）產(chǎn)權(quán)的概念。企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的完整性是不容置疑的，終級(jí)產(chǎn)權(quán)所有者也難以找到企業(yè)中的何種財(cái)產(chǎn)是自己的。
3.關(guān)于會(huì)計(jì)的作用（功能）問(wèn)題
會(huì)計(jì)的有用性在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整、增值及最終產(chǎn)權(quán)歸屬的明確性，這種有用性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”上。該等式具有靜態(tài)的性質(zhì)，表明企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）在某一時(shí)點(diǎn)的大小及其產(chǎn)權(quán)歸屬，但該等式的連續(xù)運(yùn)用，如比較兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表則可以看出企業(yè)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)及其產(chǎn)權(quán)歸屬變動(dòng)的情況?，F(xiàn)代經(jīng)營(yíng)企業(yè)追求利潤(rùn)，但利潤(rùn)又不是財(cái)產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)歸屬變動(dòng)的唯一原因，故2007年1月1日開(kāi)始在上市公司中實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，在原有三大報(bào)表――資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，增加了所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）表，要求從凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失項(xiàng)目及其總額、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)、按照規(guī)定提取的盈余公積、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況這樣六個(gè)方面來(lái)反映產(chǎn)權(quán)歸屬的變動(dòng)情況及其結(jié)果。
4.財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）計(jì)量的重要性
會(huì)計(jì)畢竟是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)計(jì)量活動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量的正確性是界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)。這種計(jì)量正確性的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而準(zhǔn)則的科學(xué)性便具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)計(jì)量的重心一直有二，一是財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的計(jì)價(jià)，二是收益（利潤(rùn)）的確定，這又涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題。財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）計(jì)量不準(zhǔn)確，產(chǎn)權(quán)歸屬的數(shù)額大小便不準(zhǔn)確，就會(huì)影響相關(guān)產(chǎn)權(quán)人的利益。利潤(rùn)計(jì)量不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的過(guò)量分配――資本返還，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。然而，利潤(rùn)計(jì)量的準(zhǔn)確與否歸根結(jié)底是受資產(chǎn)計(jì)量影響的。
5.公允價(jià)值與資產(chǎn)計(jì)量
資產(chǎn)計(jì)量一直以歷史成本為基礎(chǔ)，主要是因?yàn)闅v史成本具有可靠性和可驗(yàn)證性的優(yōu)勢(shì)。如果說(shuō)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本計(jì)量還不存在很大問(wèn)題的話，資產(chǎn)取得后的后續(xù)計(jì)量則出現(xiàn)了一些問(wèn)題，有些資產(chǎn)的歷史成本在會(huì)計(jì)上的表達(dá)與真實(shí)市場(chǎng)相差懸殊，因而會(huì)計(jì)信息的決策有用性受到了影響。為此，公允價(jià)值開(kāi)始運(yùn)用到會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》把公允價(jià)值定義為：資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以市場(chǎng)價(jià)格（確切地說(shuō)是以活躍市場(chǎng)價(jià)格）來(lái)計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)和情況，會(huì)計(jì)提供的信息最有價(jià)值。然而，活躍市場(chǎng)并不總是存在，會(huì)計(jì)提供的信息要用于使用者的決策，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)面向未來(lái)，因而現(xiàn)值計(jì)量在會(huì)計(jì)中得以運(yùn)用。
我們贊成謝詩(shī)芬教授的觀點(diǎn)：公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表達(dá)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量?，F(xiàn)值是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最初]繹邏輯的體現(xiàn)，是促使會(huì)計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益回歸的基礎(chǔ)[14]。
我們不認(rèn)為公允價(jià)值是與現(xiàn)值、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值并行的一個(gè)計(jì)量屬性，它倒更像是為達(dá)到會(huì)計(jì)信息有效而在計(jì)量上的要求和標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)形式既可以是歷史成本、重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，但高級(jí)形式是現(xiàn)值。
以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)（包括被稱(chēng)為負(fù)資產(chǎn)的負(fù)債），可以克服以往單純歷史成本計(jì)量的一些不足，使財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的價(jià)值在會(huì)計(jì)上得到更完整、充分有效地反映，使以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)決策更加科學(xué)，從而能夠更好地界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的功能。
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On the Relationship between the Property-rights and Accounting
Yang Zaiyong1，Gong Guangming2
(1.Southwest Branch of Petrochina Company Limited, Chengdu 610051,China;2.Accounting College, Hunan University, Changsha 410082, China)
關(guān)鍵詞：高職 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 理論與實(shí)踐 教學(xué)
中圖分類(lèi)號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-244-02
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)課程，具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性、理論性和實(shí)踐性，涵蓋的內(nèi)容量大且較為抽象，技術(shù)性較強(qiáng)，且趣味性不足。通過(guò)這門(mén)課程的學(xué)習(xí)，能使學(xué)生了解和掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)打下牢固的基礎(chǔ)。高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)是具有良好的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能較熟練，達(dá)到初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的理論水平和業(yè)務(wù)能力，其教育的特點(diǎn)是“應(yīng)用性、實(shí)踐性”，也就是說(shuō)畢業(yè)生對(duì)具體的會(huì)計(jì)工作能得心應(yīng)手。然而，高職院校的大多數(shù)學(xué)生基礎(chǔ)較薄弱，自我約束力不強(qiáng)，學(xué)習(xí)積極主動(dòng)性差，在學(xué)習(xí)過(guò)程中容易產(chǎn)生厭學(xué)情緒，因此在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)因材施教。
一、高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）教材缺少實(shí)例
現(xiàn)有大多數(shù)高職院校所使用的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材缺少實(shí)例，與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)相差較多，其知識(shí)體系基本停留在文字介紹上，內(nèi)容和形式趨向于理論。企業(yè)發(fā)生的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)只能通過(guò)老師的講解或通過(guò)字面意思來(lái)想象和記憶，理論知識(shí)的枯燥，無(wú)法提起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更不利于啟發(fā)學(xué)生獨(dú)立思考，為了應(yīng)付考試，學(xué)生只能被動(dòng)接受知識(shí)，學(xué)生對(duì)企業(yè)的賬務(wù)流程雖已了解，但卻很少能真正了解其含義和處理的原則。此外，因?yàn)闀?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)具有較強(qiáng)的政策性和時(shí)代性，而教材常常跟不上時(shí)代的變化，從而導(dǎo)致模擬實(shí)訓(xùn)變成了基礎(chǔ)理論的翻版，激發(fā)不了學(xué)生的學(xué)習(xí)激情。
（二）傳統(tǒng)教學(xué)中存在的不足
首先，教學(xué)中缺少互動(dòng)。教學(xué)過(guò)程中的主體是教師和學(xué)生，然而長(zhǎng)期受應(yīng)試教育的影響，大多數(shù)學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)都是被動(dòng)完成任務(wù)，束縛了學(xué)生的創(chuàng)新思維。在傳統(tǒng)的教學(xué)過(guò)程中，教師是知識(shí)的傳授者，學(xué)生只是學(xué)習(xí)者，教學(xué)過(guò)程中形式上套路化，沒(méi)有形成有效的互動(dòng)，拉遠(yuǎn)了老師和學(xué)生之間的距離。在這種教學(xué)模式下，課堂教學(xué)枯燥乏味、氣氛沉悶，學(xué)生應(yīng)變能力差，壓抑了學(xué)生創(chuàng)造性思維的多向發(fā)散。傳統(tǒng)教學(xué)中教師沒(méi)有充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備，錄像、投影本是很好的教學(xué)輔助工具，但也出現(xiàn)了不應(yīng)該有的現(xiàn)象：將已有的錄像、刻好的光盤(pán)不間斷的放一兩節(jié)課，這種教學(xué)方法調(diào)動(dòng)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，活躍不了課堂氣氛。
其次，教師對(duì)課堂過(guò)分依賴。教學(xué)手段單一，教師對(duì)課堂過(guò)分的依賴，導(dǎo)致一種普遍存在的誤區(qū)就是，每個(gè)知識(shí)點(diǎn)都需要教師的講解學(xué)生才能掌握，其實(shí)不然，是教師忽視了其他的教學(xué)方法，事實(shí)上，教師的任務(wù)是如何引導(dǎo)學(xué)生去學(xué)，有些內(nèi)容可以通過(guò)小組討論、做作業(yè)等讓學(xué)生自己完成，從而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，提升學(xué)生的創(chuàng)新能力。
再次，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)脫節(jié)。部分高職院校沒(méi)有從高職會(huì)計(jì)教育本身的特點(diǎn)出發(fā)，而是沿襲本科的教學(xué)模式，在教學(xué)中強(qiáng)調(diào)理論性教學(xué)，從而形成教學(xué)與企業(yè)的實(shí)際工作嚴(yán)重脫節(jié)。傳統(tǒng)教學(xué)講究系統(tǒng)性、體系性、完整性，往往是先從抽象的概念、原理、原則、本質(zhì)、作用等入手，對(duì)理論課程教學(xué)課時(shí)較多，必然使實(shí)踐課時(shí)比例降低，不能滿足專(zhuān)業(yè)應(yīng)用技能的培養(yǎng)要求。
（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求
會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，必然對(duì)會(huì)計(jì)提出新的要求，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)對(duì)于各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)人員需在充分了解市場(chǎng)要求的基礎(chǔ)上，努力使自己成為專(zhuān)業(yè)精深，職業(yè)技能較強(qiáng)的人才，來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段多種所有制并存、多元化明顯的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有差異的局面造成了復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)人員的能力顯得尤為重要。為適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的新要求，高職院?；A(chǔ)會(huì)計(jì)課程就必須改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式。
二、高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)設(shè)想
（一）指導(dǎo)思想
高技能人才的培養(yǎng)是高職院校人才培養(yǎng)的側(cè)重點(diǎn)，高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)當(dāng)以“理論夠用，實(shí)踐為重，理實(shí)同步”作為培養(yǎng)學(xué)生的教學(xué)理念。我國(guó)高職以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力和職業(yè)道德為本，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以造就大批高素質(zhì)水平的會(huì)計(jì)人員為目標(biāo)。我國(guó)高職教育的目標(biāo)明確提出是培養(yǎng)高等技術(shù)應(yīng)用型人才，強(qiáng)調(diào)以能力為本位，重視實(shí)踐能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出高素質(zhì)的高級(jí)技術(shù)型會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，注重和培育學(xué)生的溝通和實(shí)際操作能力。
（二）教學(xué)思路
一方面，可以通過(guò)校企合作，帶學(xué)生到企業(yè)參觀的方式讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)有個(gè)最基本的了解，讓其知道會(huì)計(jì)是做什么的，以此為起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行概述，讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式等最基本的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另一方面，在會(huì)計(jì)初學(xué)者眼里，會(huì)計(jì)理論知識(shí)抽象，學(xué)生對(duì)其沒(méi)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，為減小學(xué)生的學(xué)習(xí)難度，提高教學(xué)質(zhì)量，教師可以通過(guò)以模擬企業(yè)賬務(wù)材料為背景為學(xué)生安排實(shí)際會(huì)計(jì)工作任務(wù)，且按實(shí)際的會(huì)計(jì)工作流程，讓學(xué)生完成一個(gè)完整會(huì)計(jì)期間的全部工作，并在操作過(guò)程中引入相關(guān)的理論知識(shí)。在其模擬過(guò)程中所使用的資料，與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的完全相同，學(xué)生在課堂上學(xué)的，就是以后他們走上崗位所需面對(duì)的，從而避免學(xué)生在理論課上“昏昏欲睡”和在實(shí)訓(xùn)課上的“手忙腳亂”的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了理論教學(xué)與工作實(shí)踐天衣無(wú)縫的對(duì)接。
三、高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的具體實(shí)施
（一）教學(xué)前的準(zhǔn)備
興趣是推動(dòng)人去探求新知識(shí)、發(fā)展能力的內(nèi)在力量。科學(xué)家愛(ài)因斯坦把興趣比作是學(xué)生最好的老師，會(huì)計(jì)教學(xué)中激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣對(duì)其業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)有著重要意義。教師應(yīng)注重搜集、整理那些既緊密聯(lián)系教學(xué)內(nèi)容又能引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的資料，把它們充實(shí)到教學(xué)中去。如：教師可介紹一些關(guān)于股票、債券以及它們和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。教師在教學(xué)前應(yīng)根據(jù)學(xué)生心理特點(diǎn)和接受能力，抓住學(xué)生心理興奮點(diǎn)，積極探究各種激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。
（二）教學(xué)中的操作
1.任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法。任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法就是通過(guò)“任務(wù)”來(lái)誘發(fā)和調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極主動(dòng)性，以完成一個(gè)任務(wù)為線索把教學(xué)內(nèi)容巧妙的隱含在每個(gè)任務(wù)中，變灌輸教學(xué)為吸收教學(xué)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和創(chuàng)造激情?；诠ぷ鬟^(guò)程的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)，以實(shí)際會(huì)計(jì)工作任務(wù)為驅(qū)動(dòng)，以企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作過(guò)程為主線，把割裂的會(huì)計(jì)核算方法， 融于會(huì)計(jì)實(shí)踐工作過(guò)程中，在實(shí)踐工作需要時(shí)引入相關(guān)的知識(shí)，突出了崗位能力的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)作為一門(mén)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)在“做中學(xué)，學(xué)中做”，用任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，其具體操作方法為：首先教師進(jìn)行必要的理論教學(xué)，然后給出一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)工作的步驟來(lái)組織教學(xué)內(nèi)容。如：在講授會(huì)計(jì)憑證時(shí)，要求學(xué)生完成編制會(huì)計(jì)憑證的任務(wù)，在編制的過(guò)程中，遇到的問(wèn)題組織學(xué)生一起討論。當(dāng)學(xué)生能夠完成所有業(yè)務(wù)憑證的編制時(shí)，記賬憑證的編制難點(diǎn)就迎刃而解。同樣的方法可以用于會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過(guò)程，將其程序分解開(kāi)來(lái)，相應(yīng)的任務(wù)設(shè)置于每個(gè)程序環(huán)節(jié)。
2.情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是以現(xiàn)代教學(xué)理論為指導(dǎo)，針對(duì)不同教學(xué)對(duì)象和內(nèi)容，虛擬教學(xué)環(huán)境，貼近實(shí)際場(chǎng)景，提高技能質(zhì)量，培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力和創(chuàng)新思維。通過(guò)創(chuàng)建教學(xué)情景，模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)，使學(xué)生能夠深刻體會(huì)到會(huì)計(jì)知識(shí)的重要性和實(shí)用性，有利于培養(yǎng)學(xué)生的基本會(huì)計(jì)技能。如：虛擬生產(chǎn)場(chǎng)景，組織學(xué)生模擬企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作環(huán)境、工作態(tài)度和勞動(dòng)紀(jì)律，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等業(yè)務(wù)，來(lái)檢驗(yàn)和鞏固其理論知識(shí)。還可讓學(xué)生搜集不要的增值稅發(fā)票、火車(chē)票和公共汽車(chē)票，來(lái)登記原始憑證并據(jù)以登記記賬憑證，讓學(xué)生加深對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的了解，領(lǐng)悟會(huì)計(jì)的概念和了解會(huì)計(jì)的具體工作。
3.理實(shí)一體化教學(xué)法。理論與實(shí)踐一體化的教學(xué)應(yīng)按照從感性認(rèn)識(shí)上升到理性思維再運(yùn)用于社會(huì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)規(guī)律加以設(shè)計(jì)，讓學(xué)習(xí)過(guò)程成為學(xué)生人人參與的實(shí)踐活動(dòng)，使教學(xué)過(guò)程是理論與實(shí)踐結(jié)合的過(guò)程。理實(shí)一體化教學(xué)強(qiáng)調(diào)空間和時(shí)間的同一性，即將課堂教學(xué)搬到實(shí)際操作室中進(jìn)行，老師邊教，學(xué)生邊學(xué)邊做，達(dá)到教學(xué)做真正結(jié)合。如：教師在講會(huì)計(jì)憑證、賬簿時(shí)，應(yīng)該用真材實(shí)料進(jìn)行教學(xué)，讓學(xué)生看到真實(shí)的原始憑證、記賬憑證及會(huì)計(jì)賬簿，并讓學(xué)生親自動(dòng)手去填制原始憑證，編制記賬憑證。通過(guò)實(shí)際操作的方法來(lái)鞏固所學(xué)的基本理論知識(shí)，使學(xué)生把書(shū)本上的理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作技能，改變了理論與實(shí)踐脫節(jié)的局面。
4.多媒體教學(xué)法。多媒體教學(xué)是一種現(xiàn)代的教學(xué)手段，它是利用文字、實(shí)物、圖像、聲音等多種媒體向?qū)W生傳遞信息，以各種電教媒體如：計(jì)算機(jī)、電視、錄像、投影、幻燈等為標(biāo)志，以傳統(tǒng)的教學(xué)媒體如：黑板、掛圖、實(shí)驗(yàn)、模型等為基礎(chǔ)的多種媒體有機(jī)結(jié)合的教學(xué)方法。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師采用多媒體設(shè)備，通過(guò)圖片演示，視頻播放等教學(xué)方法，把教學(xué)內(nèi)容更形象化和直觀化。如拍攝大量的憑證賬簿等資料以及會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作的場(chǎng)景，結(jié)合書(shū)本的理論根據(jù)實(shí)景拍攝的圖片一一向?qū)W生展示會(huì)計(jì)從事的工作過(guò)程，讓學(xué)生深入會(huì)計(jì)的實(shí)際工作現(xiàn)場(chǎng)，感受會(huì)計(jì)工作內(nèi)容以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。
不論采用哪種教學(xué)方法，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)只要思路明確、措施得力，不僅可激發(fā)學(xué)生的積極性和創(chuàng)造性，還可使學(xué)生在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更多的知識(shí)，以滿足社會(huì)對(duì)畢業(yè)生在知識(shí)、能力、素質(zhì)方面的綜合要求，從而走出一條具有高職特色的會(huì)計(jì)教學(xué)之路。
（三）教學(xué)后的要求
在教學(xué)完成之后要進(jìn)行教學(xué)評(píng)價(jià)和總結(jié)，其評(píng)價(jià)不僅要注重學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的結(jié)果，更要注重學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題和探索知識(shí)的過(guò)程。在教學(xué)后不斷進(jìn)行總結(jié)，教師是教學(xué)質(zhì)量的龍頭，師資隊(duì)伍的建設(shè)是教學(xué)取得成績(jī)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，進(jìn)一步加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)尤為重要。首先，鼓勵(lì)教師參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平；其次，積極向企業(yè)引進(jìn)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)人員作為兼職教師或?qū)嵱?xùn)教師，同時(shí)將校內(nèi)的專(zhuān)職教師遣派去學(xué)習(xí)，提高他們的實(shí)踐能力；再次，教師互相觀摩彼此的教學(xué)，同事一起觀察自己的、同事的教學(xué)實(shí)踐，與他們就實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行對(duì)話、討論，是一種互動(dòng)式的活動(dòng)，它注重教師間成功的分享、合作學(xué)習(xí)和共同提高，有助于建立合作學(xué)習(xí)的共同體，以旁人的眼光來(lái)審視自己的教學(xué)實(shí)踐，能使自己對(duì)問(wèn)題有更明確的認(rèn)識(shí)，并獲得對(duì)問(wèn)題解決的廣泛途徑。
目前，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程建設(shè)在各高校得到了高度重視，我們力求不僅講授基礎(chǔ)理論，還盡力為學(xué)生展現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位操作的流程、職責(zé)，將會(huì)計(jì)知識(shí)與崗位工作任務(wù)緊密地結(jié)合起來(lái)，展示會(huì)計(jì)崗位的真實(shí)性，使學(xué)生變被動(dòng)學(xué)習(xí)為主動(dòng)學(xué)習(xí)，調(diào)動(dòng)了學(xué)習(xí)的積極性，對(duì)培養(yǎng)、提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力、職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力等方面都有很重要的意義。在工學(xué)結(jié)合中，學(xué)生不僅在工作崗位的職責(zé)、勞動(dòng)紀(jì)律以及工作現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)踐方面接受培訓(xùn)，而且在文明禮儀、安全管理等多方面得到教育，使學(xué)生在不斷提高職業(yè)技能中，體會(huì)到誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法、勤儉節(jié)約、愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)隊(duì)精神等道德準(zhǔn)則的重要作用，為學(xué)生培養(yǎng)良好思想道德素質(zhì)打下厚實(shí)的基礎(chǔ)。
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