發(fā)布時間：2023-06-29 16:31:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財稅管理服務(wù)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財務(wù)服務(wù)；事業(yè)單位；管理水平
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-02
隨著我市城市南進號角的吹響，海門市行政中心于2010年年初實行了整體搬遷，一共有53個部門進駐其中，因此，我市在現(xiàn)有國庫集中支付中心的基礎(chǔ)上，于2011年9月成立了市級機關(guān)財務(wù)服務(wù)中心，負(fù)責(zé)辦理中心內(nèi)部53個部門的會計核算業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容為“八個統(tǒng)一”，即為各單位統(tǒng)一編制部門預(yù)算、統(tǒng)一編制月度用款計劃、統(tǒng)一編制支付申請、統(tǒng)一工資發(fā)放、統(tǒng)一單獨記賬、統(tǒng)一編制年度決算、統(tǒng)一保管會計檔案、統(tǒng)一管理相關(guān)財務(wù)。到目前為止，我們財務(wù)服務(wù)中心為49個核算單位建立了賬套。在將近一年的時間內(nèi)，通過我們和行政事業(yè)單位的共同努力，我們財務(wù)服務(wù)中心在籌建和運行過程中，做到了交接順利、運轉(zhuǎn)平穩(wěn)、成效明顯。
一、取得的成效
1.強化了預(yù)算資金的收支管理
實行財務(wù)集中核算管理之后，由于財務(wù)服務(wù)中心對各核算單位進行了“八個統(tǒng)一”，使得財政部門能全程參與財政資金的計劃、使用、核算、決算的全過程，從而實現(xiàn)了變以前的突擊檢查為現(xiàn)在的日常管理，變以前的事后監(jiān)督為現(xiàn)在的事前、事中監(jiān)督，財政管理、財政監(jiān)督于財政服務(wù)之中。同時，財務(wù)服務(wù)中心對各單位的財務(wù)活動進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，并對其作出分析、預(yù)測、控制，做到問題及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正；做到漏洞預(yù)先防范、有漏就堵；做到政策透明、規(guī)范執(zhí)行，從而實現(xiàn)陽光理財。
2.強化了預(yù)算外資金的核算管理
在統(tǒng)一核算前，存在著以下四個方面的問題：一是預(yù)算內(nèi)外資金不在一個部門核算；二是雖由一個部門核算但不在一本賬上核算；三是預(yù)算外資金對賬不及時；四是收入票據(jù)保管不完整。對此，我們在進行統(tǒng)一建賬的時候，將47個核算部門的預(yù)算內(nèi)外資金全部納入一本賬上核算，同時發(fā)出通知，要求相關(guān)單位根據(jù)財務(wù)服務(wù)中心提供的預(yù)算外收入明細(xì)表及時進行對賬，及時發(fā)現(xiàn)資金錯收、漏收、串戶等情況，及時進行糾正，并于每月的5日前將上月的收入、結(jié)算憑證收齊后交財務(wù)服務(wù)中心統(tǒng)一進行裝釘、保管，有效地規(guī)范了預(yù)算外資金的管理。
3.強化了國有資產(chǎn)管理
在統(tǒng)一核算前，存在著以下三個方面的問題：一是固定資產(chǎn)財務(wù)登記與固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)登記不同步；二是只進行固定資產(chǎn)財務(wù)登記，不進行固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)登記；三是固定資產(chǎn)登記不完整、不正確。為此我們財務(wù)服務(wù)中心按照資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相分離的原則，實行固定資產(chǎn)動態(tài)管理，在進行固定資產(chǎn)登記時，先由單位填制固定資產(chǎn)入賬清單，并據(jù)此登記固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，然后經(jīng)服務(wù)中心審核確認(rèn)后，由服務(wù)中心據(jù)此登記固定資產(chǎn)財務(wù)核算系統(tǒng)，月末及時進行對賬，發(fā)現(xiàn)差錯及時調(diào)整，確保固定資產(chǎn)在單位和服務(wù)中心同步、同時、正確登記。
4.強化了會計基礎(chǔ)工作管理
在統(tǒng)一核算前，各行政事業(yè)單位使用的會計核算軟件、會計檔案歸檔要求不盡相同。實行財務(wù)集中核算管理之后，我們實行了“三統(tǒng)一”，一是使用統(tǒng)一的財務(wù)核算軟件；二是采用統(tǒng)一的會計科目和核算辦法；三是實行規(guī)范的檔案管理制度，統(tǒng)一印刷了相關(guān)報銷憑證，規(guī)定了票據(jù)的粘貼要求，明確了會計憑證的整理方法。
5.防范了結(jié)報風(fēng)險
財務(wù)服務(wù)中心成立后，為了分清職責(zé)，防止錯報，堵塞漏洞，確保資金正確支付，我們結(jié)合實際情況，針對結(jié)報過程中的相關(guān)環(huán)節(jié)，制定了相應(yīng)的制度：（1）實行單位領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)備案制度；（2）實行結(jié)報員更換報告制度；（3）實行憑證交接制度；（4）實行崗位隔離制度；（5）實行單位定期自查制度，通過這些制度規(guī)范我們的日常結(jié)報行為。
6.增強了服務(wù)意識
我們財務(wù)服務(wù)中心工作的立足點是服務(wù)，是為各單位做好會計核算工作、為單位理好財。為此我們今年重點抓好以下八個方面的服務(wù)工作：（1）預(yù)約或延時服務(wù)；（2）先辦后補服務(wù)；（3）即時更正服務(wù)；（4）上門服務(wù)；（5）輔導(dǎo)服務(wù)；（6）提醒服務(wù)；（7）扎口服務(wù)；（8）交流服務(wù)。財務(wù)服務(wù)中心按照業(yè)務(wù)盡量熟悉、工作盡量趕早、服務(wù)盡量到位的要求，切實做好本職工作，讓單位更放心、更省心、更稱心。
7.搭建好了財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)
為了實現(xiàn)信息共享，財務(wù)服務(wù)中心、國庫支付中心、各單位可通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實時查詢各自的財務(wù)信息。做到各單位能及時查看各自的預(yù)算指標(biāo)、用款計劃，查看人員工資信息，查看各自的總賬、明細(xì)賬，能打印各自的會計報表。
行政事業(yè)單位財務(wù)集中核算管理是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種新型會計管理模式，對我市在進一步整合行政資源、提高工作效率、加強財政監(jiān)督、節(jié)約財政資金、規(guī)范會計核算、提升會計信息質(zhì)量、推動反腐倡廉等方面起到了積極的作用。但在集中核算管理工作取得一定成效的同時，給核算單位和財務(wù)服務(wù)中心的財務(wù)管理工作也帶來了一些新的問題。
二、存在問題和不足
1.財務(wù)管理工作缺位
實行財務(wù)集中核算管理，使得會計核算工作與單位財務(wù)管理工作相分離，為此大部分單位撤消了原先的會計機構(gòu)，將單位內(nèi)部的財務(wù)管理職能劃歸到其他相關(guān)職能科室，因而較多的單位只配備了一名結(jié)報員，不再配備會計主管人員。從目前的情況來看，造成財務(wù)管理工作缺位的主要原因有以下幾種：一是單位不再配備專職的會計主管人員，認(rèn)為本單位的財務(wù)管理工作由現(xiàn)有的財務(wù)服務(wù)中心進行統(tǒng)一管理，單位不必再實施內(nèi)部監(jiān)督檢查了；二是結(jié)報員財務(wù)管理意識不強，認(rèn)為自己只是現(xiàn)金“出納員”和“傳遞員”，財務(wù)管理工作不是自己的本職工作；三是財務(wù)服務(wù)中心人員參與管理、充當(dāng)參謀的意愿不強，認(rèn)為會計主體地位仍屬單位，有什么具體問題仍有單位負(fù)責(zé)，因而存在著做好人思想或有畏難情緒，由于以上種種問題從而導(dǎo)致了單位財務(wù)管理在管理意識、崗位設(shè)置等方面存在不足。
2.單位財務(wù)內(nèi)部牽制與監(jiān)督機制弱化
實行財務(wù)集中核算管理后，單位取消了總賬崗位，大部分單位只設(shè)一名報賬員，因此，原先的總賬會計與出納會計的牽制機制作用不復(fù)存在，容易在經(jīng)費結(jié)報過程中產(chǎn)生差錯和風(fēng)險。另外財務(wù)服務(wù)中心在受理結(jié)報業(yè)務(wù)時，雖也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于置身于單位外部，對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)只知其表，不知其里，對有些問題也難于把關(guān)。
3.專項資金使用與會計核算監(jiān)督相脫節(jié)
在項目資金使用過程中，由于單位項目資金管理員、結(jié)報員、服務(wù)中心核算員處在不同的工作環(huán)節(jié)，資金管理員側(cè)重項目的組織實施，結(jié)報員側(cè)重經(jīng)費的結(jié)報支付，核算員側(cè)重資金的會計核算，因而在三者之間傳遞的項目信息資料存在著不完整性、不連續(xù)性，特別是核算員與單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上是相互分離的，不能與單位及時有效地進行溝通和聯(lián)系，核算員基本上都是按照結(jié)報員填寫的交接單上的內(nèi)容進行支付核算，事實上造成核算員對各單位的項目性質(zhì)、項目資金來源、項目管理要求、項目實施情況并不完全清楚，不能充分判斷支出內(nèi)容是否符合項目開支范圍、拔款時間是否符合項目實施進度、會計核算是否符合規(guī)定要求等等，從而對支出的合規(guī)性、效益性缺少有效的監(jiān)督和管理。
4.財務(wù)服務(wù)中心作為財政的一個部門，也承擔(dān)了一定的風(fēng)險
因為核算主體在服務(wù)中心，以后凡涉及到上級財務(wù)檢查或?qū)徲?，相關(guān)的會計的資料都要財務(wù)服務(wù)中心提供，必然會增加財政的風(fēng)險。
三、建議和措施
1.明確職責(zé)，分工合作
單位要指定好會計主管人員。財務(wù)集中核算管理后，各單位的會計主體地位并未改變，單位仍是承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律主體，單位負(fù)責(zé)人對各單位的會計工作和會計資料的合法性、真實性負(fù)責(zé)。因此，實行財務(wù)集中核算管理并不意味著對單位的財務(wù)管理進行收權(quán)，也并不意味著單位財務(wù)管理職能就可以削弱，而是隨著核算的職能減少，單位應(yīng)該更加側(cè)重做好內(nèi)部財務(wù)管理，對一些財務(wù)工作量大、有下屬單位的部門更要單獨指定會計主管人員，做到有職、有崗、有人，確保單位內(nèi)部財務(wù)管理工作落到實處。服務(wù)中心也要充分發(fā)揮好核算、監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，積極支持和參與單位的財務(wù)管理，加強單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。
2.強化控制制度，認(rèn)真落實到位
一是各單位要進一步制定、完善相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)管理制度，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制管理體系；二是財務(wù)服務(wù)中心要建立和健全內(nèi)部控制制度，做到責(zé)任明確、有章可循、互相牽制、強化考核、管理規(guī)范；三是單位與財務(wù)服務(wù)中心要形成合力，共同把關(guān)，將相關(guān)財務(wù)制度切實落實到位。
3.加強專項資金核算管理，提高資金使用效率
一是財務(wù)服務(wù)中心在編制年初預(yù)算時，按照單位項目實施的必要性、可行性，認(rèn)真審核項目預(yù)算資金；二是單位將上級部門安排的專項資金項目指標(biāo)文件和管理要求等業(yè)務(wù)資料及時傳遞給財務(wù)服務(wù)中心；三是單位在預(yù)算年度內(nèi)，積極創(chuàng)造條件，及時做好相關(guān)實施項目的準(zhǔn)備工作，做到早啟動、早落實，財務(wù)服務(wù)中心應(yīng)根據(jù)項目實施方案和要求，對單位沒有按時間進度實施的項目，及時予以提醒和督促；四是核算員核算時，應(yīng)按照項目財務(wù)管理要求，進行明細(xì)核算，確保專項資金?？顚Ｓ茫乐贡粩D占或挪用；五是做好實施項目的績效評估工作，單位應(yīng)重點從項目的組織實施和取得效益的角度對項目的完成情況進行分析總結(jié)，財務(wù)服務(wù)中心應(yīng)重點從項目的資金使用和核算的角度對項目的財務(wù)管理情況進行分析總結(jié)，爭取用最少的資金完成最好的財政項目。
4.加強學(xué)習(xí)，不斷提高自身財務(wù)管理水平
各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機構(gòu)：
現(xiàn)將《國務(wù)院關(guān)于分稅制財政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際，補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。
《吉林省人民政府關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動地方增加財政收入的積極性，促進中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。
【關(guān)鍵詞】蓄能電站；復(fù)合防水；非固化
前言
清遠(yuǎn)抽水蓄能電站是世界上最大型百萬千瓦級抽水蓄能電站之一，位于北江一級支流秦皇河上，電站總裝機容量達(dá)128萬千瓦，設(shè)計年發(fā)電量23億度，是南方電網(wǎng)公司全資建設(shè)的第一座大型抽水蓄能電站，也是廣東省重大能源保障項目。項目意義重大，其主副廠房，GIS 開關(guān)站等建筑設(shè)施屋面防水設(shè)計為二級防水，采用復(fù)合防水層可滿足設(shè)計要求。
1 防水材料的選擇
目前，市場可供選擇的防水材料很多，主要是涂料和卷材類產(chǎn)品，兩大類產(chǎn)品各有優(yōu)缺點，防水涂料整體涂裝，形成無縫的防水，而卷材厚度均一，物理性能好，如何將兩種材料結(jié)合起來，防水行業(yè)在非固化橡膠瀝青涂料出現(xiàn)之前，采用JS聚合物水泥防水涂料或聚氨酯防水涂料，均沒能很好的解決問題。非固化橡膠瀝青涂料的出現(xiàn)，尤其與自粘卷材結(jié)合，這兩種同屬瀝青基的防水材料良好的相容性，施工采用冷粘，完全實現(xiàn)了“皮膚式”防水的理念，因此本電站開關(guān)廠房屋面采用東方雨虹的PBC-328非固化橡膠瀝青涂料與自粘卷材結(jié)合是一種最佳的組合。
2 材料的產(chǎn)品特性
2.1 PBC-328非固化橡膠瀝青涂料
PBC-328瀝青涂料其“永不固化”性能主要是以它的固含量來決定。其他防水涂料施工時混合水或其他溶劑使其擁有施工性，但施工后隨著溶劑的揮發(fā)防水層固化。瀝青防水涂料其本身的固含量為98%以上，施工時采用專用設(shè)備，無需添加溶劑，因此施工后即使經(jīng)過長時間也不會固化并保持其性能。
瀝青防水涂料施工前，須調(diào)試專用加熱機械。開工前應(yīng)就近安排機械，調(diào)試完成后，才能進行涂料施工。施工時，因橡膠瀝青的非固化特性，不能先做完涂料層再進行卷材防水層的施工。涂料施工應(yīng)與卷材施工相配合。
（1）具有良好的彈塑性能：當(dāng)基層開裂拉伸防水層時，由瀝青防水涂料材料形成的構(gòu)造層次會吸收來自基層的應(yīng)力，應(yīng)力就不會傳遞給防水層，可以很好地封閉基層的微細(xì)裂縫，使基層具有一定的防水能力，提高防水層的可靠性并延長防水層壽命。
（2）粘結(jié)力強：可與不同的基層進行粘結(jié)，粘結(jié)強度高，即使在潮濕基面也有很好的粘結(jié)力。
（3）優(yōu)異的自愈合性：碰觸即粘，難以剝離。形成“皮膚式”滿粘效果，并能隨時填補基層的變形裂縫。
（4）具有良好的可施工性：可一次厚涂至指定厚度，無需反復(fù)施工，且無需養(yǎng)護，大大縮短了施工周期。施工溫度范圍寬，可在低溫（-20℃）至高溫（40℃）環(huán)境下施工。
（5）無毒環(huán)保型防水材料：該產(chǎn)品無毒、無味、無污染，不含溶劑，是環(huán)保型防水材料。產(chǎn)品包裝不產(chǎn)生白色垃圾，對環(huán)境友好。
2.2 SAM-980濕鋪自粘聚合物改性瀝青防水卷材
SAM-980濕鋪自粘聚合物改性瀝青防水卷材，是以聚酯纖維無紡布為胎基，兩面涂自粘改性瀝青，下表面覆涂硅隔離膜、聚乙烯膜、細(xì)砂等隔離材料，上表面覆涂硅隔離材料制成的一種自粘防水卷材。產(chǎn)品執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 23457-2009《預(yù)鋪/濕鋪防水卷材》。聚酯胎抗拉強度高、延伸率較大，耐撕裂性和耐磕破性強，對基層伸縮和開裂變形適用性強；杜絕竄水現(xiàn)象； 不受基層位移影響； 施工方便，沒有明水即可施工； 施工溫度達(dá)到-10℃以上均可施工； 搭接邊牢靠緊密，提供完全密封的整體永久性防水功能。
3 材料施工工藝
3.1 施工工藝流程
機具準(zhǔn)備、材料準(zhǔn)備基層清理細(xì)部附加層施工大面噴涂防水涂料大面鋪貼自粘防水卷材施工過程質(zhì)量檢查質(zhì)量驗收保護層施工。
3.2 操作要點及技術(shù)要求
（1）清理基層：用掃帚或吹風(fēng)機將基層灰漿及建筑垃圾清理干凈。
（2）細(xì)部附加層施工：對管根、變形縫、陰陽角等處先刮涂1.0mm厚瀝青防水涂料做加強處理，再做附加層，具體見細(xì)部節(jié)點施工樣圖。
（3）防水涂料施工：
涂料采用刮涂法或噴涂施工。手工刮涂的加熱溫度≥120℃，噴涂溫度≥140℃.
（4）非固化橡膠瀝青防水涂料后10min內(nèi)滾鋪自粘膠膜防水卷材，然后輕刮卷材表面，排出內(nèi)部空氣，使卷材與非固化橡膠瀝青防水涂料牢固的粘接在一起。
（5）滾鋪自粘膠膜防水卷材：在非固化橡膠瀝青防水涂料在基層上涂刷完成后，立即滾鋪自粘膠膜防水卷材，滾鋪時輕刮卷材表面，排出內(nèi)部空氣，使卷材與液體橡膠牢固的粘接在一起。自粘膠膜防水卷材搭接寬度為80mm，為確保質(zhì)量，對搭接可采用熱熔法給與加強處理、搭接邊應(yīng)用壓輪滾壓嚴(yán)密。
（6）細(xì)部節(jié)點做法
（7）檢查驗收：涂料檢查采用針測法；防水卷材：鋪貼時邊鋪邊檢查，檢查時用螺絲刀檢查接口，發(fā)現(xiàn)粘接不實之處及時修補，不得留任何隱患，按照GB50207-2012《屋面工程質(zhì)量驗收規(guī)范 》驗收，驗收合格后及時進行保護層的施工。
4 結(jié)語
工程應(yīng)用表明，非固化橡膠瀝青涂料與自粘卷材的復(fù)合防水技術(shù)，完全可滿足廠房屋面防水的要求，而且施工快捷易行，整體造價合理，該技術(shù)在國內(nèi)的地鐵，體育場館，隧道等市政交通領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，已經(jīng)列入了建筑業(yè)10項新技術(shù)（2010）指南推廣防水技術(shù)之一，值得在電力行業(yè)借鑒推廣。
廣東地稅部門明確了扶持中小企業(yè)發(fā)展的8條稅收優(yōu)惠政策，重點扶持高新技術(shù)企業(yè)，支持中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和優(yōu)化升級。
其出臺的政策具體內(nèi)容為：對納入全國試點范圍的非營利性的中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)按照標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅；中小企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)，向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息，不征收營業(yè)稅；對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
同時，廣東地稅部門確定，對中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；中小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；對正常納稅確有困難的中小企業(yè)，由納稅人提出申請，經(jīng)審批可減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對按期繳納稅款確有困難的中小企業(yè)，由納稅人提出申請，經(jīng)審核批準(zhǔn)可延期繳納稅款，但延期繳納期限最長不得超過3個月。
重慶市：幫助企業(yè)度難關(guān)
2009年1月1日起，重慶市稅務(wù)部門允許增值稅購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。出口退稅由事前審核改為事后管理。對小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)從100萬元以上降低為50萬元以上。除此之外的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額從180萬元以上降低為80萬元以上。2009年1月1日起，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率的工業(yè)6％和商業(yè)4％統(tǒng)一降低為3％。
廣西?。悍?wù)企業(yè)應(yīng)對危機
為減輕企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)和辦稅負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)應(yīng)對世界金融危機，該省把服務(wù)企業(yè)確定為2009年的工作重點之一，并制定實行一系列有效措施：
積極創(chuàng)新制度，2008年底至今年初，先后在營業(yè)稅起征點、調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)稅收管理辦法降低房地產(chǎn)開發(fā)和房屋出租行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)就業(yè)、提高地方稅收行政審批效率等方面，出臺一系列稅收優(yōu)惠政策，并向中央、國家稅務(wù)總局提出延長西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行時間、國家配套減免中央分享部分企業(yè)所得稅、國家降低所得稅中央分享比例等多項改革和完善地方稅管理的意見與建議。
創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容和方式，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。積極推進簡易申報、簡并征期、“雙定戶”委托銀行代繳、網(wǎng)絡(luò)申報、財稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)等申報納稅方式，完善相關(guān)配套措施。積極開展納稅信用等級評定，使納稅信用等級評定真正成為促進納稅人依法誠信納稅的長效激勵機制。積極探索國、地稅聯(lián)合辦稅新模式，逐步實現(xiàn)納稅人信息共享，加強國地稅共同稅務(wù)事項管理，提高辦稅效率，切實減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
推行領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系管戶制度，強化重點稅源的管理服務(wù)。實行領(lǐng)導(dǎo)干部聯(lián)系重點稅源、重點企業(yè)制度，有效地推動各級地稅機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部充分熟悉納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的困難和問題，以進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良性發(fā)展。
河南?。杭{稅服務(wù)年推10項落實政策
為應(yīng)對金融危機，河南省國稅局確定在今年“納稅服務(wù)年”期間推出10項落實稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)服務(wù)的新舉措。據(jù)該省國稅局局長范立新介紹說，各項優(yōu)惠政策主要包括：將全省增值稅轉(zhuǎn)型試點由5個省轄市、8個行業(yè)擴展到全省所有地區(qū)和所有行業(yè)；允許全省所有一般納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額；將小規(guī)模納稅人征收率由原來的6％和4％統(tǒng)一降低為3％；對小型微利企業(yè)減按20％征收企業(yè)所得稅，并對年入庫所得稅在50萬元以下的企業(yè)申報期限由原來按月改為按季；對高新技術(shù)企業(yè)減按15％征收企業(yè)所得稅。此外，為促進農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，還對申辦個體工商戶的農(nóng)民工免收登記證照費用等。
甘肅?。簞?chuàng)造良好稅收環(huán)境
2009年初至今，面對全球金融危機對我國實體經(jīng)濟造成較大沖擊的嚴(yán)峻形勢，甘肅省各級國稅局為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，支持企業(yè)走出困境，促進地方經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)、改善企業(yè)發(fā)展環(huán)境向全系統(tǒng)發(fā)出通知，提出進一步優(yōu)化納稅服務(wù)、改善企業(yè)發(fā)展環(huán)境的措施。
簡并涉稅資料，優(yōu)化辦稅流程，實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”：一是能立即辦理的事項，不得延長辦理時間；二是能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部完成的事情，不再向納稅人延伸；三是能綜合整合的事項，不再分頭進行，多頭辦理。努力使納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)降低到最低限度，使工作質(zhì)量和效率、納稅人的滿意度達(dá)到最優(yōu)。
加強對企業(yè)出口退稅的納稅輔導(dǎo)，合理加快出口退稅進度。建立完善重點出口企業(yè)聯(lián)系制度，加大對出口企業(yè)的培訓(xùn)力度，以定期走訪、召開座談會等方式，及時解決企業(yè)遇到的重點、難點問題，有效提高退稅申報效率，降低企業(yè)辦稅成本。
《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號文，以下簡稱“37號文”）對適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的政策進行了調(diào)整和補充。為保證營業(yè)稅改征增值稅擴大試點工作順利實施，國家稅務(wù)總局對《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號，以下簡稱“13號公告”）進行了修改和補充，于2013年8月7日了《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號，以下簡稱“47號公告”）。
47號公告自2013年8月1日起施行，以零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入的日期為準(zhǔn)。13號公告同時廢止。
47號公告規(guī)范的納稅人及服務(wù)
47號公告第一條規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱“零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者”），提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱“零稅率應(yīng)稅服務(wù)”），如果屬于增值稅一般計稅方法的，實行增值稅退（免）稅辦法，對應(yīng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍
47號公告對13號公告進行了補充，將港澳臺運輸服務(wù)和承租方采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具，從事的國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)增加到適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)范圍。
根據(jù)47號公告，零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍主要包括以下范圍：
1.國際運輸服務(wù)
（1）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；
不包括從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所。
（2）在境外載運旅客或貨物入境；
不包括從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)。
（3）在境外載運旅客或貨物。
不包括國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所。
2.港澳臺運輸服務(wù)
（1）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)；
（2）在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)。
3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，出租方不適用增值稅零稅率，由承租方申請適用增值稅零稅率。
4.向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)
向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不實行增值稅退（免）稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
47號公告規(guī)定的增值稅退（免）稅
47號公告修改、補充了零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，補充了外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅辦法的概念和計算公式，具體規(guī)定見表1。
出口退（免）稅資格認(rèn)定
（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅前，應(yīng)提供《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》和電子數(shù)據(jù)，以及47號公告規(guī)定的相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。
《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》中的“退稅開戶銀行賬戶”必須是按規(guī)定在辦理稅務(wù)登記時向主管稅務(wù)機關(guān)報備的銀行賬戶之一。
（二）已辦理過出口退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)，兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)根據(jù)47號公告要求向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定變更。
（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可按規(guī)定申報退（免）稅。
（四）主管稅務(wù)機關(guān)在辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口退（免）稅資格認(rèn)定時，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者原增值稅退（免）稅辦法需進行變更的出口企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）的規(guī)定，先進行退（免）稅清算，在結(jié)清稅款后方可辦理變更。
增值稅退（免）稅申報及稅務(wù)機關(guān)的審核
（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報。
（二）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報退（免）稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理退（免）稅申報，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。
（三）47號公告規(guī)定了零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅退（免）稅申報時應(yīng)提供的具體資料要求。
1.提供國際運輸、港澳臺運輸與對外提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者：
（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
（2）《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細(xì)表》/《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細(xì)表》；
（3）當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；
（4）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
（5）相關(guān)原始憑證。
2.外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)的：
（1）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；
（2）《外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)明細(xì)申報表》；
（3）填列外購對應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細(xì)申報表》。
（4）相關(guān)原始憑證。
（四）主管稅務(wù)機關(guān)在接受零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者退（免）稅申報后，應(yīng)在47號公告規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進行審核。在審核中如有疑問的，可對企業(yè)進行增值稅專業(yè)發(fā)票進行發(fā)函調(diào)查或核查。對進項構(gòu)成中屬于服務(wù)的進項有疑問的，一律使用交叉稽核、協(xié)查信息審核出口退稅。
（五）47號公告取消了13號公告中關(guān)于新適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，在退稅審核期6個月內(nèi)分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額，應(yīng)退稅額于第7個月起辦理退庫的規(guī)定。
對騙取出口退稅的處罰
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號）規(guī)定停止其出口退稅權(quán)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報退（免）稅，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
47號公告補充了放棄適用增值稅零稅率的備案手續(xù)
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內(nèi)，該企業(yè)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。
財政部 國資委 證監(jiān)會 社?；饡?/p>
關(guān)于進一步明確金融企業(yè)國有股轉(zhuǎn)持有關(guān)問題的通知
為準(zhǔn)確界定金融企業(yè)國有股轉(zhuǎn)持范圍，切實做好轉(zhuǎn)持國有股充實社?；鹩嘘P(guān)工作，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、金融企業(yè)投資的企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市的，如果金融企業(yè)股權(quán)投資的資金為該金融企業(yè)設(shè)立的公司制私募基金（以下簡稱私募基金），財政部門在確認(rèn)國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)時，按照實質(zhì)性原則，區(qū)分私募基金（含構(gòu)成其資金來源的理財產(chǎn)品、信托計劃等金融產(chǎn)品）的名義投資人和實際投資人。如私募基金的國有實際投資人持有比例合計超過50%，由私募基金（該比例合計達(dá)到100%）或其國有實際投資人（該比例超過50%但低于100%）按照《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》（財企[2009]94號）等相關(guān)規(guī)定，履行國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)。
二、國有保險公司投資擬上市企業(yè)股權(quán)，經(jīng)書面征詢監(jiān)管部門意見，能夠明確區(qū)分保費資金投資和自有資金投資的，在被投資企業(yè)上市時，豁免其利用保費資金投資的轉(zhuǎn)持義務(wù)。監(jiān)管部門意見同時抄送社?；饡?。對于國有保險公司以資本經(jīng)營為目的的投資，或其控股的金融企業(yè)發(fā)行上市，仍按照相關(guān)規(guī)定履行國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)。
三金融企業(yè)投資的企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市，且投資資金來源符合本通知第一條規(guī)定的，按下列程序辦理國有股轉(zhuǎn)持事項：
（一）金融企業(yè)向同級財政部門申請確認(rèn)國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)。申請材料包括申請報告，私募基金募集說明書、資金來源結(jié)構(gòu)、持有人名單及相應(yīng)的法律意見書等。其中，中央管理的金融企業(yè)上報財政部，地方管理的金融企業(yè)上報?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）。被投資企業(yè)股東中有多個金融企業(yè)的，由持股比例最高的金融企業(yè)牽頭上報。
（二）財政部門根據(jù)本通知規(guī)定，對提出申請的金融企業(yè)出具國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)確認(rèn)函。
（三）金融企業(yè)將國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)確認(rèn)函提交擬上市企業(yè)第一大國有股東，由擬上市企業(yè)第一大國有股東按照《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》（財企[2009]94號）規(guī)定的程序，向相應(yīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門申請確認(rèn)國有股東身份和轉(zhuǎn)持股份數(shù)量。
（四）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)按照本通知要求及相關(guān)規(guī)定，做好國有股轉(zhuǎn)持范圍界定工作，并批復(fù)國有股轉(zhuǎn)持方案。該批復(fù)作為有關(guān)企業(yè)申請首次公開發(fā)行股票并上市的必備文件。
四、請各省、自治區(qū)，直轄市、計劃單列市財政廳（局）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)各地方金融企業(yè)執(zhí)行，并做好監(jiān)督管理工作。
（財金[2013]78號：2013年8月14日）
財政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知
為進一步推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點（以下簡稱核定扣除試點）工作，經(jīng)研究決定，擴大實行核定扣除試點的行業(yè)范圍?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
二、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)各地區(qū)試點工作進展情況，不定期公布部分產(chǎn)品全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
三、核定扣除試點工作政策性強、涉及面廣，各地財稅機關(guān)要積極推進試點各項工作，妥善解決試點過程中出現(xiàn)的問題。
（財稅[2013]57號：2013年8月28日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
第一條境內(nèi)的單位和個人（以下稱納稅人）提供跨境應(yīng)稅服務(wù)（以下稱跨境服務(wù)），適用本辦法。
第二條下列跨境服務(wù)免征增值稅：
（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。
（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。
（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動的報道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動在境外播映或者報道。
在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。
通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。
（六）以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得 《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的。
（七）以陸路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸問船舶營運證》的船舶的；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運營許可的船舶的；以航空運輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運輸服務(wù)，但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的。
（八）適用簡易計稅方法的下列應(yīng)稅服務(wù)：
1.國際運輸服務(wù)；
2.往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)；
3.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。
（九）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運輸程租服務(wù)、航空運輸濕租服務(wù)。
境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。
合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時貨物實體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。
2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外的廣告所提供的廣告服務(wù)。
第三條納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。
第四條納稅人提供本辦法第二條所列跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同。否則，不予免征增值稅。
第五條納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。
第六條納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
第七條納稅人提供跨境服務(wù)申請免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：
（一）《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》；
（二）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；
（三）提供本辦法第二條第（一）項至第（五）項以及第（九）項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
（四）提供本辦法第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務(wù)的，應(yīng)提交實際發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)或者港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明材料；
（五）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料；
（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。
境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。
主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑議的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
第八條納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：
（一）報送的材料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人補正；
（二）報送的材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送全部材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，將有關(guān)資料原件退還納稅人。
（三）報送的材料或者按照稅務(wù)機關(guān)的要求補正報送的材料不符合本辦法第七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對納稅人的本次跨境服務(wù)免稅備案不予受理，并將所有報送材料退還納稅人。
第九條納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。
第十條原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)重新力、王里跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第七條要求的各項資料。
第十二條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對納稅人的跨境服務(wù)增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。
一、VC/PE的概念與區(qū)別
VC是指風(fēng)險投資（Venture Capital），又稱“創(chuàng)業(yè)投資”，是指投入到新興、迅速發(fā)展、有巨大競爭潛力的企業(yè)中的一種權(quán)益資本，以高科技與知識為基礎(chǔ)，生產(chǎn)與經(jīng)營技術(shù)密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)。目前多投資于移動互聯(lián)網(wǎng)、移動電信、醫(yī)療健康、信息技術(shù)、清潔技術(shù)等領(lǐng)域
PE是指私募股權(quán)投資（Private Equity），通常指通過私募形式對非上市企業(yè)進行的權(quán)益性投資，通過上市、并購或管理層回購等方式，出售持股獲利。其中，廣義的PE可劃分為創(chuàng)業(yè)投資、發(fā)展資本、并購基金、夾層資本、重振資本、Pre-IPO資本，以及其他如上市后私募投資、不良債權(quán)和不動產(chǎn)投資等。狹義的PE，主要指對已形成一定規(guī)模的，并產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的成熟企業(yè)的私募股權(quán)投資部分，主要是指創(chuàng)業(yè)投資后期的私募股權(quán)投資部分，而這其中并購基金和夾層資本在資金規(guī)模上占最大的一部分。
按照人民銀行的1996年《貸款通則》第二十條對借款人的限制中：不得用貸款從事股本權(quán)益性投資，國家另有規(guī)定的除外。因此，VC/PE型企業(yè)不能從商業(yè)銀行直接取得借款，只能通過委托貸款或者企業(yè)、個人間拆借擴大資本規(guī)模。但隨著近年金融工具的不斷創(chuàng)新，融資渠道逐步多元化，信托、夾層融資等新型融資形式也蓬勃發(fā)展。
對于允許VC/PE所投資的行業(yè)而言，目前沒有專門針對VC/PE的限制性法律條文。即如果該行業(yè)對企業(yè)行業(yè)沒有限制，對VC/PE一般也沒有進入限制。反之亦然。
區(qū)分VC與PE的簡單方式為，VC主要投資企業(yè)發(fā)展的前期，PE主要投資后期。雖然主要都是對上市前企業(yè)的投資，但兩者在投資階段、投資規(guī)模、投資理念和投資特點等方面有很大的不同。此外，從退出方面比較，PE比VC要好一些，目前以管理層回購、并購、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式較多。
二、新準(zhǔn)則變化對VC/PE型企業(yè)財稅處理的影響
2014年之前頒布的準(zhǔn)則中對VC/PE型企業(yè)的財務(wù)處理并無特殊規(guī)定，但隨著企業(yè)并購交易行為的逐步發(fā)展，根據(jù)投資屬性的不同加以區(qū)別就顯得十分重要。2014年財政部公布了幾個新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并將于7月1日起執(zhí)行。其中在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號―合并財務(wù)報表》、以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號―公允價值計量》中對此類企業(yè)有了專門的處理要求。
其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》增加了第三條中的第二款和第九條。
第三條（二）：風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》。
第九條：投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號―合并財務(wù)報表》新增或修訂了第四、二十一、二十二和二十三條
第四條：如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。
第二十一條：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
第二十二條：當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：
（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；
（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；
（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。
第二十三條：母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：
（一）擁有一個以上投資；
（二）擁有一個以上投資者；
（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；
（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。
同時，預(yù)計此次《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號―財務(wù)報表列報》修改后，“交易性金融資產(chǎn)”科目在報表中將會更名為“以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)”，以結(jié)合準(zhǔn)則中關(guān)于投資性主體的財務(wù)核算規(guī)定，即擴大了適用范圍。
因此就7月1日后VC/PE型企業(yè)會計處理而言，只要持有目的是為了投資獲利，則不論其投資比例多大、或者擬持有多長時間，均按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。投資性主體自身也無需編制合并報表（為投資提供服務(wù)的子公司除外）。其估值技術(shù)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號―公允價值計量》第七章中對公允價值計量“三層次”的方法確定其金額。
稅務(wù)上對此類投資型企業(yè)目前僅涉及業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)有專門的稅收文件規(guī)定，其他均和非投資型企業(yè)的規(guī)定相類似。相信隨著此次企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂，相關(guān)的稅務(wù)政策也會逐步更新、完善，以便和會計準(zhǔn)則的變化銜接。
三、VC/PE型企業(yè)投資案例的財稅對比分析與研究
案例：某VC/PE型企業(yè)2014年7月1日后發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.收購某上市公司A（礦業(yè)）10%的股權(quán)，派駐董事1名（該企業(yè)董事總?cè)藬?shù)8人）和監(jiān)事1名，均常駐當(dāng)?shù)?，作為了解企業(yè)的經(jīng)營管理和重大事項，但不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動。
問：A在VC/PE的單體報表中應(yīng)如何核算？今后處置該股權(quán)時是否繳納營業(yè)稅？
答：按照前述分析，雖然VC收購后在8名董事中占有1名，但其持有目的不是為了長期持有，同時VC也會有明確的退出策略，否則與“投資性主體”的概念不符。因此作為投資性主體VC/PE型企業(yè)初始確認(rèn)時應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算（交易性金融資產(chǎn)，下同）；報表日因存在活躍市場報價，可按該股票二級市場的報表日收盤價計入公允價值變動損益科目核算，除非該股票在二級市場的報價顯著不公允。
上市公司股權(quán)屬于金融資產(chǎn)的范疇，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第四項：外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但如果持有的是非上市公司股權(quán)因不屬于金融資產(chǎn)的范疇則可以免納（限售股除外）。當(dāng)然如果是個人持有上市公司股票處置時也免納營業(yè)稅。因此今后處置時該股權(quán)時應(yīng)該照差額繳納營業(yè)稅。
2.收購非上市實體企業(yè)B公司100%的股權(quán)，收購價格為1億元，該企業(yè)下屬多家子孫公司，涉及制造業(yè)、房地產(chǎn)、服務(wù)、進出口貿(mào)易、礦業(yè)等多個板塊，該企業(yè)是由原國企改制后轉(zhuǎn)讓股權(quán)給個人，股東全部為本企業(yè)職工。VC收購后公司的高管層沒有變化還是企業(yè)原有的管理層。因VC看好企業(yè)發(fā)展前景，打算持有一段時間后，再轉(zhuǎn)讓或通過IPO的方式退出。
問：B是否應(yīng)納入VC/PE的合并報表？對于B企業(yè)原個人股東的股權(quán)溢價收入應(yīng)在哪里由誰代扣代繳個人所得稅？
答：因為該并購屬于正常的市場交易行為，對于PE/VC因?qū)儆谕顿Y性主體，需將1億元對價計入交易性金融資產(chǎn)。后繼計量因沒有活躍市場參照，應(yīng)依據(jù)估值技術(shù)確定公允價值。
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號―公允價值計量》第七章中規(guī)定了公允價值計量的三個層次，對未上市的股權(quán)應(yīng)按照該準(zhǔn)則的“三層次”確定其估值。同時，公允價值計量在很大程度上還與評估相關(guān)，限于勝任能力方面的限制，這時在很大程度上就需要利用估值專家的工作。此外，目前很多VC/PE自身也有估值團隊，這也是公允價值管理的很重要的組成部分。
對于非投資性主體而言，其單體報表作為長期股權(quán)投資處理，合并報表則應(yīng)根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號―企業(yè)合并》中同一控制或非同一控制來處理。
稅務(wù)上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的規(guī)定：“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰?！?因此，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)以B所在的地稅為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。一般實務(wù)操作是由收購方將代扣代繳的個稅和股權(quán)轉(zhuǎn)移3‰的印花稅合計金額電匯至B所在地的地稅局指定專用賬號來代繳。
3.收購非上市實體企業(yè)C的40%股權(quán)。
問：VC/PE如何會計處理？
答：就會計處理而言，仍按交易性金融資產(chǎn)核算。同時，報表日按估值技術(shù)進行恰當(dāng)估值。具體分析同上。
對于非投資性主體而言，其單體報表作為長期股權(quán)投資處理，同時因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有重大影響，其后繼計量采用權(quán)益法核算。
4.2014年8月收到以前年度投資的D企業(yè)分紅款100萬。
問：VC/PE如何會計處理？
答：將分紅款100萬元確認(rèn)為投資收益處理，與非投資性主體沒有差異。
5.年底處置B公司20%股權(quán)，溢價金額200萬。需要說明的是該筆處置與100%股權(quán)購買并非一攬子交易，而是半年后VC/PE為了整體投資戰(zhàn)略考慮以及本身資金周轉(zhuǎn)問題而決定的。
問：VC/PE如何會計處理？
答：就VC/PE會計處理而言，應(yīng)直接沖減交易性金融資產(chǎn)賬面價值的20%，溢價200萬計入投資收益，并將其余的80%在報表日按公允價值計量即可。
對于非投資性主體而言，其單體報表也將溢價計入投資收益。但對合并會計報表層面，需要按照《財政部關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》（財會便[2009]14號）的規(guī)定，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，因為屬于“權(quán)益易”，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益，即合并報表層面不會產(chǎn)生投資收益，這也是和投資性主體區(qū)別的關(guān)鍵一點，“視角差異”。
6.收購非上市E企業(yè)1 0%股權(quán)，屬于跟投。公司不參與其經(jīng)營，也未派駐相關(guān)管理人員，目前持有時間不確定。
問：VC/PE如何會計處理？
答：就VC/PE會計處理而言，仍按交易性金融資產(chǎn)核算。同時，報表日按估值技術(shù)進行恰當(dāng)估值。具體分析同上。
對于非投資性主體，2號準(zhǔn)則修訂后對企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，根據(jù)持有目的作為可供出售金融資產(chǎn)處理，不作為長期股權(quán)投資核算。并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》第三十二條規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)按照成本進行后續(xù)計量。這是此次準(zhǔn)則修訂后的一個主要變化。
7.問：VC/PE報表中的投資收益在所得稅匯算清繳中如何填報？
答：因會計準(zhǔn)則的修訂，今后VC/PE企業(yè)投資收益的產(chǎn)生主要有兩種來源：收到的被投資企業(yè)分紅以及股權(quán)處置收益，而不再會有權(quán)益法核算產(chǎn)生的投資收益。在實務(wù)處理中，VC收到的分紅一般屬于免稅收入，應(yīng)在所得稅匯算清繳中作納稅調(diào)減處理。例如北京地區(qū)，需在國稅網(wǎng)站填寫企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案系統(tǒng)并向稅務(wù)局提交紙質(zhì)資料并在系統(tǒng)審批通過后方可稅前扣除。
8.問：VC/PE的業(yè)務(wù)招待費計提基數(shù)和抵扣金額有什么特殊稅務(wù)規(guī)定？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，對從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。即類似于非投資性主體中營業(yè)收入的概念。
四、VC/PE型企業(yè)的稅務(wù)籌劃
目前VC/PE企業(yè)的盈利模式主要是收到被投資企業(yè)分紅和處置股權(quán)的溢價所得等。如果VC/PE屬于法人企業(yè)，則其應(yīng)納稅所得額需繳納25%的企業(yè)所得稅。同時，將稅后利潤分配給境內(nèi)個人股東時還需繳納20%的個人所得稅（如為境外個人股東其個稅目前免納），因此相對稅負(fù)比較高。目前很多VC/PE企業(yè)是先通過在、新疆等地設(shè)立有限合伙企業(yè)的方式再進行股權(quán)投資。首先合伙企業(yè)屬于非法人企業(yè)，無須繳納企業(yè)所得稅；其次對于合伙制企業(yè)的個人股東是按照“先分后稅”的方式繳納個人所得稅，而在這些地方還有大比例的稅收返還政策，因此近年來通過在這些“稅收洼地”設(shè)立合伙制企業(yè)的方式方興未艾。當(dāng)然對于有限合伙企業(yè)目前還有一些稅收政策盲點，例如法人企業(yè)作為合伙企業(yè)的有限合伙人收到的股息紅利所得，該合伙企業(yè)是否可以作為“透明體”，即法人企業(yè)收到的分紅款是否免繳企業(yè)所得稅等，這些問題還有待國稅總局相關(guān)政策的進一步明確。相信隨著VC/PE型企業(yè)在我國的持續(xù)快速發(fā)展，如何建立在稅收上優(yōu)化的投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式，密切關(guān)注不斷出臺的相關(guān)稅收法規(guī)以及其實際執(zhí)行情況就顯得尤為重要。
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關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù) 可稅性 稅收立法
在電子商務(wù)的眾多模式當(dāng)中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國對C2C電子商務(wù)的稅收缺乏專門的法律加以規(guī)范，這導(dǎo)致了大量稅收的流失。因此，研究個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的稅收法律問題，對于網(wǎng)絡(luò)購物推動的健康發(fā)展，解決稅收負(fù)擔(dān)不公平，國家稅收流失等問題具有重要的現(xiàn)實意義。
C2C電子商務(wù)的可稅性分析
可稅性從稅法的角度進行分析，是指某一對象或者行為滿足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。是否滿足稅法規(guī)定的條件，是衡量某一對象是否具有可稅性的核心要素。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了交易行為就應(yīng)該納稅。網(wǎng)絡(luò)購物實質(zhì)上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)貿(mào)易相比，C2C電子商務(wù)只是在交易的方式上有所改變，其本質(zhì)仍然是商品和勞務(wù)的貿(mào)易。因此，個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，網(wǎng)絡(luò)購物的規(guī)模不斷擴大，作為一種新型的商務(wù)模式，C2C模式的電子商務(wù)取得了飛速發(fā)展（見圖1）。然而，在相關(guān)法律出于真空狀態(tài)的情況下，我國大多數(shù)從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個體商戶很少向稅務(wù)機關(guān)繳納網(wǎng)店經(jīng)營的收入，這意味著我國財政收入的大量流失。因此，在促進網(wǎng)絡(luò)購物健康發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)加緊制定相關(guān)法律法規(guī)，對C2C電子商務(wù)進行科學(xué)合理的稅收規(guī)范。
我國C2C電子商務(wù)稅收法律制度現(xiàn)狀
面對飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)購物，為了加強管理，規(guī)范發(fā)展，我國制定了一些法律和政策。2004年，我國制定了《中華人民共和國電子簽名法》，這是我國首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國制定了《國務(wù)院關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》，這是我國第一份專門規(guī)定電子商務(wù)發(fā)展的重要政策文件。但是，我國目前仍然缺乏專門針對網(wǎng)絡(luò)購物的稅收法律法規(guī)，只是在現(xiàn)有的稅制框架中針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的一些應(yīng)稅行為規(guī)定相應(yīng)的稅務(wù)處理方法（見表1）。與此同時，由于各地稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易行為和交易物的屬性在認(rèn)識上有差異，導(dǎo)致同一應(yīng)稅行為各地在執(zhí)行中差異很大，具體差異如表2所示。針對C2C電子商務(wù)，由于現(xiàn)行法律并沒有對其稅務(wù)問題作出明確規(guī)定，加上大部分從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個體商戶沒有進行相應(yīng)的工商和稅務(wù)登記，所以各地稅務(wù)部門對這一類型的電子商務(wù)未能進行有效的稅收征收管理。
C2C電子商務(wù)稅收立法的核心問題分析
（一）是否對C2C電子商務(wù)開征新稅
針對個人網(wǎng)上經(jīng)營行為是否應(yīng)該開征新稅是C2C模式電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。主張開征新稅的重要代表是加拿大財稅法學(xué)教授阿瑟·科德爾于1994年提出的“比特稅”方案，即以通過因特網(wǎng)進行傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)流量作為計稅基礎(chǔ)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅，并不能區(qū)分電子信息的價值高低，同時也容易把非電子商務(wù)的數(shù)據(jù)傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個新的稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對象。由于個人網(wǎng)上經(jīng)營作為一種新型貿(mào)易方式，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，只是實現(xiàn)交易的方式有所改變，因此，為了維護傳統(tǒng)稅制的穩(wěn)定性，并不適合對其開征新稅。
（二）C2C電子商務(wù)適用的稅種
如果不對個人網(wǎng)上經(jīng)營開征新稅，就必須解決如何適用現(xiàn)行稅種的難題。對于在線銷售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網(wǎng)上完成，但是貨物最終仍然通過郵政等傳統(tǒng)方式交付，與傳統(tǒng)的商貿(mào)活動并無本質(zhì)區(qū)別，因此，這類C2C電子商務(wù)可以按照“銷售貨物”征收增值稅。而對于在線銷售數(shù)字化產(chǎn)品或者服務(wù)，各國爭議較大。筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)的稅種應(yīng)當(dāng)包括消費稅、營業(yè)稅、增值稅以及個人所得稅。對于在線交易，包括無形商品（如電子圖書、視頻、軟件等）的銷售和網(wǎng)上服務(wù)（如遠(yuǎn)程教學(xué)、醫(yī)療咨詢等）兩種，可以按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅。如果是提供音樂、電子書籍、軟件產(chǎn)品下載，屬于營業(yè)稅-文化體育業(yè)，適用3%的稅率；如果是提供網(wǎng)絡(luò)游戲下載，屬于營業(yè)稅-娛樂業(yè)，適用20%的稅率。
（三）C2C電子商務(wù)稅收的征管
網(wǎng)絡(luò)購物的出現(xiàn)也給稅務(wù)部門的稅收征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。一方面，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個體工商戶零售業(yè)相比，網(wǎng)上個人賣家數(shù)量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經(jīng)營場所，因此，工商部門很難對廣大網(wǎng)上個人賣家進行監(jiān)察并對其進行登記注冊。另一方面，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易過程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數(shù)字化形式呈現(xiàn)，而且這些電子數(shù)據(jù)容易被修改而無法發(fā)現(xiàn)，這就大大增加了稅務(wù)征管的難度。因此，要通過完善電子稅務(wù)登記制度、建立專門的部門、使用電子發(fā)票、確立電子申報納稅方等實現(xiàn)對C2C電子商務(wù)稅收的征管。
C2C電子商務(wù)稅收立法建議
（一）明確C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路
我國C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路應(yīng)是：在現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)購物的特點和規(guī)律，同時借鑒各國有益的經(jīng)驗，對相關(guān)稅收法律法規(guī)進行修改、解釋和完善。一方面，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確規(guī)定個人網(wǎng)上經(jīng)營的稅務(wù)處理辦法，是當(dāng)前制定C2C模式電子商務(wù)的基本方向。另一方面，要參鑒美國、歐盟、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、世界貿(mào)易組織等具有代表性的國家和國際組織關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況制定行之有效的措施，從而保證個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的稅收政策與國際接軌，促進網(wǎng)絡(luò)購物的健康發(fā)展。
（二）確定C2C電子商務(wù)稅收立法的總體原則
我國的C2C電子商務(wù)稅收立法中，除了遵循傳統(tǒng)稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應(yīng)著重突出這樣幾項原則：其一，適當(dāng)優(yōu)惠原則。C2C電子商務(wù)具有傳統(tǒng)商務(wù)無法比擬的優(yōu)點，代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。我國C2C電子商務(wù)剛剛起步，發(fā)展速度和規(guī)模也有待于進一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國家要對C2C電子商務(wù)采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務(wù)的稅收法律時，對于相關(guān)的稅收規(guī)則應(yīng)盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執(zhí)行和操作。同時，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和諸多優(yōu)勢，利用各種先進的電子技術(shù)來提高辦稅效益和稅務(wù)管理服務(wù)水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則。電子商務(wù)作為一種新興的經(jīng)濟形態(tài)，正處于快速的發(fā)展變化之中。新的C2C電子商務(wù)課稅機制不能僅僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問題，而且必須具有適當(dāng)?shù)某靶院挽`活性，這樣才能使相關(guān)立法保持一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性和權(quán)威性。
（三）加快明確個人網(wǎng)上經(jīng)營的稅收規(guī)定
對于C2C模式的電子商務(wù)，應(yīng)該盡快明確個人網(wǎng)上經(jīng)營行為屬于應(yīng)稅行為，要按照稅法規(guī)定納稅。另一方面，由于與發(fā)達(dá)國家相比，我國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展仍處于起步階段，發(fā)展規(guī)模和速度都有待進一步提高，因此，當(dāng)前可以給予C2C電子商務(wù)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，以促進其發(fā)展。具體而言，可以針對個人網(wǎng)上經(jīng)營規(guī)定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進網(wǎng)絡(luò)購物的發(fā)展，推動就業(yè)，而且也給國家開發(fā)電子商務(wù)稅收征管技術(shù)系統(tǒng)提供了一定的緩沖期。
（四）完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管法
針對我國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管方式滯后、效率低下等問題，要充分利用高新技術(shù)，不斷加強C2C電子商務(wù)稅收征管的信息化平臺建設(shè)。首先，要制定嚴(yán)格的個人網(wǎng)上經(jīng)營稅務(wù)登記制度。要求網(wǎng)上經(jīng)營的個體商戶進行相關(guān)的工商登記和稅務(wù)登記，同時進行非強制性的稅務(wù)備案。稅務(wù)部門要與工商部門、電子支付平臺合作，定期進行數(shù)據(jù)交換，從而實現(xiàn)有效的稅源管控。其次，要加快實施電子發(fā)票制度。要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時利用先進科技研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務(wù)稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營稅款代扣代繳制度。稅務(wù)部門可以考慮要求電子商務(wù)平臺網(wǎng)站對其管理平臺上從事網(wǎng)上經(jīng)營的主體（即網(wǎng)上店鋪）實行統(tǒng)一管理，對達(dá)到稅收起征點的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會化協(xié)稅護稅體系。稅務(wù)機關(guān)要全面聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易有關(guān)的所有資源。
參考文獻：
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一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國家稅收作為市場經(jīng)濟條件下國家實現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調(diào)國家和微觀市場主體利益關(guān)系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟論稅收，就稅收論經(jīng)濟的“稅收經(jīng)濟觀”，充分重視國家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財力支持的同時，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時期稅收實踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質(zhì)財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟范疇。它來源于經(jīng)濟，受經(jīng)濟的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟，對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟既是治稅的出發(fā)點，也是治稅的歸宿點，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟發(fā)展仍然處于絕對的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實加強，這種加強必須是在進一步認(rèn)識與尊重市場經(jīng)濟運行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進經(jīng)濟總量增長視為市場經(jīng)濟條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強調(diào)稅收的政治與社會屬性就必然會導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強調(diào)國家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派強調(diào)利用稅收手段實施社會政策以及公共選擇理論強調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機關(guān)作為政府行政機構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點，從而使稅收征納行為同時具有了服務(wù)社會、適應(yīng)社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實踐運行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實問題。事實上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長期單純強調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強調(diào)稅收在促進經(jīng)濟總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進經(jīng)濟總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對稅收理論與實踐的幾點具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會主義市場經(jīng)濟對稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟屬性、社會屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應(yīng)市場經(jīng)濟基本規(guī)律與經(jīng)濟一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場主體促進經(jīng)濟發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護生態(tài)環(huán)境、維護國家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應(yīng)在進一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎(chǔ)；降低稅率以增強微觀市場主體運用市場機制力度；加強稅收征管以實現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，調(diào)整擴大消費稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟運行的巨大影響與我國當(dāng)前社會主義初級階段基本國情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計、循序漸進、量力而行、穩(wěn)步實施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機結(jié)合起來，成熟一項實施一項，實施一項確保一項。
